Классификация сырьевых и несырьевых товаров базируется на методике национального проекта «Международная кооперация и экспорт», с учетом разработок РЭЦ на основе российского и зарубежного опыта подобных классификаций.

В основе классификации 4-значные товарные позиции ТН ВЭД, идентичные аналогичным позициям международной Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. В отдельных случаях 4-значные позиции разбивались на 6-значные субпозиции, при этом применялся принцип размерной целесообразности: если субпозиция, которую логичнее отнести к другой группе, составляет небольшую часть от позиции и/или имеет небольшую величину мировой торговли, она не обосабливалась, и позиция включалась в группу целиком.

В самом общем виде в товарной структуре экспорта выделяются две группы товаров: сырьевые и несырьевые. Главным критерием для отнесения товара к сырью или несырью является степень участия человека в формирования его принципиальных характеристик.

К сырьевым отнесены товары следующих двух основных категорий:

• Материалы, имеющиеся в природной среде и извлекаемые из нее. Главным образом это минеральное топливо, руды и другие полезные ископаемые, а также древесина и пушнина. Первичная продукция растениеводства (зерно, масличные и текстильные культуры) является результатом приложения труда человека, причем длительного, в природе изначально она отсутствует, поэтому не рассматривается как сырье.
• Массовые отходы, преимущественно вторичные (из отслуживших изделий): лом черных и основных цветных металлов, макулатура и т. п.

Как обособленная группа выделяются несырьевые энергетические товары – переработанное топливо (нефтепродукты, угольный кокс и прочие) и электроэнергия.

Несырьевые неэнергетические товары делятся на 3 группы по степени передела.

К несырьевой продукции нижних переделов отнесены товары, характеризующиеся невысокой степенью переработки и ее простотой:

• первичная продукция растениеводства (зерно, маслосемена, технические культуры, овощи, фрукты и т. д.), базовые крупнотоннажные химикаты (неорганические: аммиак, серная кислота, каустическая и кальцинированная сода и т. п. , и органические: углеводороды, спирты, эфиры), удобрения, пиломатериалы, обработанный камень, чугун и сталь, необработанные цветные (основные) и драгоценные металлы.

К несырьевой продукции средних переделов отнесены:

• промежуточные продукты, являющиеся результатом многостадийной и достаточно глубокой переработки исходных материалов. Например, мясо (цепочка: сельхозкультуры – корма – живой скот – мясо), целлюлоза (глубокая переработка древесины, стоимость повышается в разы), стальной прокат (цепочка: руда – чугун – сталь – прокат);
• готовые продукты невысокой сложности. Например, мука, крупы, растительные масла, сахар, мыло, строительные деревянные изделия, облицовочная плитка, строительные блоки, трубы и т. п.

К несырьевой продукции верхних переделов отнесены главным образом готовые товары, представляющие собой результат глубокой переработки исходных материалов:

• продукция машиностроения, фармацевтическая продукция, бытовая химия, одежда, обувь, мебель, игрушки, полиграфия, многие продукты питания (консервы, кондитерские и мучные изделия, сыры и другие).

Также сюда входят некоторые высокотехнологичные материалы и промежуточные продукты, такие как радиоактивные соединения и компоненты лекарств.

Все несырьевые энергетические товары, кроме электроэнергии, могут быть отнесены к продукции нижних переделов, электроэнергия – к продукции средних переделов.

Сырьевой

Несырьевой

Неэнергетический

Энергетический

Неэнергетический

Нижние переделы

Необработанные металлы, удобрения, зерно, масличные, рыба, пиломатериалы

Средние переделы

Химикаты, фанера и плиты, прокат, бумага, ткани, мясо, растительное масло

Верхние переделы

Машиностроительная продукция, продукты питания, тонкая химия, ширпотреб

Высокотехнологичные товары

Авиатехника, приборы, ядерное топливо, электроника, лекарства

Результаты поиска:

Сырьевые и несырьевые товары

2501–2521, 2524–2530, 26, 2701–2703, 2709, 271111, 271121, 2714, 3825, 4301, 440110–440112, 440140, 4403, 4403, 4707, 710110, 710121, 710210, 710221, 710231, 710310, 7112, 7204, 7404, 7503, 7602, 7802, 7902, 8002, 810830

Несырье энергетическое

2704–2708, 2710, 271112–271119, 271129, 2712, 2713, 2715, 2716

Несырье неэнергетическое

01–24, 2522, 2523, 28–37, 3801–3824, 3826, 39–42, 4302–4304, 440121–440139, 4402, 4404–4421, 45, 46, 4701–4706, 48–70, 710122, 710229, 710239, 710391, 710399, 7104–7111, 7113–7118, 7201–7203, 7205–7229, 73, 7401–7403, 7405–7419, 7501, 7502, 7504–7508, 7601, 7603–7616, 7801, 7804, 7806, 7901, 7903–7907, 8001, 8003, 8007, 8101–8107, 810820, 810890, 8109–8113, 82–97

Неэнергетические несырьевые товары по переделам

Нижние переделы

01, 0301–0303, 0306–0308,0409, 0410, 0501–0503, 0505–0511, 06, 0701–0709, 0711, 0713, 0714, 0801–0810, 0812–0814, 090111, 090190, 090220, 090240, 0903–0910, 10, 1201–1207, 1209–1214, 1301, 14, 1520–1522, 1703, 1801, 1802, 2207, 2301–2308, 2401, 2522, 2523, 2803, 2806–2809, 281121, 2814, 2815, 281820, 281830, 282710, 282720, 283311–283322, 283525, 283526, 283620, 283630, 283650, 2901–2905, 2907, 2909, 2915–2917, 31, 3803, 3804, 3807, 382450, 3826, 3915, 4001, 4004, 41, 4302, 440121–440139, 4402, 4404–4408, 4501, 4502, 4701, 4706, 5001–5003, 5101–5104, 5201, 5202, 5301–5305, 6309, 6310, 6801–6803, 681410, 6904, 7001, 7003, 7005, 710229, 7105–7111, 7201–7203, 7205–7207, 7401–7403, 7501, 7502, 7601, 7801, 7901, 8001, 810520

Или существует какой-то перечень химических товаров, которые следует относить к сырьевым?

Меня интересует вопрос, связанный с изменениями по НДС, которые применяются с 01.07.2016, в частности по сырьевым и несырьевым товарам. Мы являемся производителями ванадиевого катализатора, ОКВЭД 20.59.5- прочие химические товары. Не зависимо от вида производимого товара мы должны себя отнести к сырьевым? Наш код товара по ТНВЭД 3815199000, которого нет в перечне сырьевых, но налоговая настаивает на том, что наша продукция - сырье и НДС к вычету и вести раздельный учет по входному НДС

В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021.

Код товара по ТНВЭД 3815199000 относится к группе 38 «Прочие химические продукты».

Данная группа товаров не поименована в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 в качестве сырьевых товаров. Таким образом, данные товары организации следует классифицировать как несырьевые до момента утверждения перечня сырьевых и несырьевых товаров Правительством РФ, либо до момента получения иных разъяснений контролирующих органов.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.

Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке ( п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .

Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров ;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов ( п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя ( п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).

Счета-фактуры для вычета НДС

Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС ( п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке ( п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
• 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции ( ). Таким моментом может быть:

• либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС ( п. 9 ст. 167 НК РФ);
• либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось ( п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить ( письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).

Пример раздельного учета входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило древесину на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), которые организация использовала для производства отгруженной продукции, – 80 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, она собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Входной НДС, который можно принять к вычету по экспортным операциям, равен:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить эту сумму к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, то есть в декларации за I квартал.

Входной НДС, который можно принять к вычету по операциям на внутреннем рынке, равен:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта .

2. Письма ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021

О предоставлении информации по НДС

В связи с принятием Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и изменением с 01.07.2016 порядка налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) для экспортеров не сырьевых товаров, необходимо в срок до 16 августа 2016 года представить информацию о суммах НДС, предполагаемых к вычету всего и в разрезе групп товаров (наименований) согласно Приложения № 1*.

Введение

Вовлеченность в мирохозяйственные связи - важное условие полноценного экономического развития любой страны. В наше время создать производство, отвечающее самым современным требованиям технологии, организации производства и труда, опираясь только на собственные силы по существу невозможно. Это заставляет государства объединять свои усилия в общий процесс, в рамках которого тесное взаимодействие становится абсолютно необходимым. Развитие внешнеэкономических связей требует, прежде всего, изучения мирового рынка, понимания мировых тенденций в бизнесе, признания существования множества культур и управленческих подходов к принятию решений в различных странах. Современная мировая экономика характеризуется усиливающейся интернационализацией и, как следствие, глобализацией производства, обмена и потребления. Товарная структура мировой торговли состоит на 2/3 из стоимости товарооборота готовой продукции, а 1/3 стоимости приходится на сырьевые товары. Рынки сырьевых товаров являются важным структурным элементом рыночной экономики. От эффективности функционирования рынков сырьевых товаров зависит оптимальность их использования, а значит, устойчивость и равновесие экономики, результативность работы фирм, предприятий. Поэтому целью моей работы является:

Рассмотрение особенностей торговли сырьевыми товарами.

Специфика заключения договоров, контрактов и международных соглашений.

Анализ и перспектива торговой деятельности России на рынке сырьевых товаров.

Исследование организации коммерческой деятельности компании OAO "Газпром".

Сырьевые товары

Сектор сырьевых товаров является доминирующим в экономике многих развивающихся стран с точки зрения производства, занятости и поступлений от экспорта. Рынки сырьевых товаров подразделяются на рынки сельскохозяйственного сырья, рынки руд и металлов и рынки топлива.

К сельскохозяйственному сырью относятся шкуры, кожи, пушнина; каучук; пробка и дерево; целлюлоза и макулатура; текстильные волокна и сырье животного и растительного происхождения. К рудам и металлам относятся природные удобрения и минералы, и металлические руды и металлолом, а также цветные металлы. Минеральное сырье включает широкую гамму продуктов добывающей промышленности: различные соли, асбест, графит, строительные камни и др. Большинство из них широко распространено в природе, хотя они и не всегда используются, что зависит от необходимости, возможности и рентабельности добычи. Одни минеральные продукты используются непосредственно (каменная соль, строительные камни и др.), другие служат сырьем для химической (калийные соли, фосфориты, сера и др.) и ювелирной (драгоценные камни) промышленности и др. Большая часть минеральных сырьевых продуктов не участвует в международном обороте по причине их широкого распространения, либо является предметом региональной торговли. К сырьевым товарам так же относятся железная руда, руды цветных металлов и сами цветные металлы, а к промышленным товарам - произведенные из железных руд железо и сталь. Основным в мире поставщиком железной руды является Бразилия. В Азии крупнейшими потребителями железной руды - основными импортерами - считаются Китай, Япония и Республика Корея. Среди цветных металлов особое значение имеет медь. Развитие рынка меди влияет на ценообразование и развитие рынков других цветных металлов.

Особенностью ценообразования на рынках цветных металлов является отсутствие мировых цен на сырье для получения цветных металлов, что связано с огромным разнообразием качественных характеристик исходного сырья. Цены на сырье (руды или концентраты) зависят от цен на соответствующий рафинированный металл. Рафинированный металл стандартного качества обладает однородными свойствами, поэтому в качестве базисного выбирается определенный сорт, а затем рассчитываются соответствующие скидки или доплаты за несоответствие конкретного товара базисному.

Мировой рынок топлива охватывает торговлю товарами раздела Стандартной международной торговой классификации (СМТК) (минеральное топливо, смазки и подобные им товары), который включает четыре товарные группы: уголь, кокс и брикеты, нефть, нефтепродукты и подобные им товары, природный и искусственный газ и электроэнергию. На мировом рынке топлива ведущую роль играют нефть, нефтепродукты, природный газ и каменный уголь. Основное место в мировом производстве и потреблении первичных энергоресурсов занимает нефть (около 40%), на газ приходится около 23%, на уголь - около 31%, на АЭС - около 2, на ГЭС и другие виды энергоресурсов - около 3%.

С 1 июля 2016 года в отношении несырьевых товаров на экспорт, принятых к учету, вычет по НДС можно заявлять в общеустановленном порядке, не дожидаясь подтверждения обоснованности применения ставки 0 %. В статье эксперты 1С рассматривают пример отражения нового порядка заявления вычетов по НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 при экспорте несырьевых товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Порядок заявления вычетов по НДС при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения поправок в НК Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ зависит от того, какие товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые.

Рассмотрим пример, описывающий порядок применения вычетов по НДС при реализации несырьевых товаров на экспорт после 01.07.2016 в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, приобрела у ООО «Фабрика диванов» (поставщик) для реализации на экспорт:

• 27.06.2016 года - 10 шт. диванов «Вдохновение» на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 36 000,00 руб.);
• 08.07.2016 - 10 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 826 000,00 руб. (в т, ч. НДС 18 % - 126 000,00 руб.).

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «ТФ-Мега»:

• 11.07.2016 - получила предварительную оплату в размере 50 % стоимости товаров, составляющую 600 000,00 руб.;
• 15.07.2016 - отгрузила на экспорт в Казахстан 10 шт. диванов «Вдохновение» и 10 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 1 200 000,00 руб.;
• 20.07.2016 - получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.;
• 04.10.2016 - собрала пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 %.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Настройка учетной политики и параметров учета в «1С:Бухгалтерии 8»

В соответствии с п.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о евразийском экономическом союзе), при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС:

• применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола;
• право на налоговые вычеты осуществляется в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена Евразийского экономического союза в отношении товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС.

Налогоплательщику, осуществляющему операции, облагаемые по ставке 0 процентов, необходимо выполнить соответствующие настройки программы.

На закладке НДС формы Учетная политика (меню Главное -> Настройки -> Учетная политика ) установить флаг Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

В настройках параметров учета (меню Администрирование -> Настройки программы -> Параметры учета ) по гиперссылкам Настройка плана счетов и По контрагентам, счетам-фактурам полученным и способам учета установить для параметра Учет сумм НДС по приобретенным ценностям ведется: флаг в строке со значением По способам учета .

После выполнения настроек в табличной части документов учетной системы с видом операции Товары (накладная) появится графа Способ учета НДС . В этой графе отражается информация о выбранном способе учета НДС, который может принимать значения:

• Принимается к вычету;
• Учитывается в стоимости;
• Блокируется до подтверждения 0 % (до 01.07.2016 - Для операций по 0 %);
• Распределяется.

Обратите внимание, в отношении всех товаров, поступивших экспортерам до 01.07.2016, для которых был установлен способ учета НДС Для операций по 0 % , будет автоматически изменен способ учета на .

Для того чтобы в документе Поступление (акт, накладная) значение Способ учета НДС заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (меню Справочники -> Товары и услуги -> Номенклатура ).

С 01.07.2016 согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) порядок вычета входного НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций по реализации товаров на экспорт с применением налоговой ставки 0 %, в том числе в государства-члены ЕАЭС, зависит от того, являются или нет экспортируемые товары сырьевыми (п. 10 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ).

Так, если налогоплательщиком на экспорт отгружаются несырьевые товары:

• вычет предъявленной суммы НДС в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ) производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
• у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным с 01.07.2016 для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ).

Обратите внимание, если налогоплательщик осуществляет на внутреннем рынке только облагаемые НДС операции и отгружает на экспорт только несырьевые товары (причем, используемые в экспортных операциях товары (работ, услуги, имущественные права) приобретены после 01.07.2016), то у него отсутствует обязанность ведения раздельного учета. Однако для работы программы, в частности, для возможности автоматического формирования документов учетной системы при подтверждении/неподтверждении обоснованности применения ставки 0 %, необходимо все равно производить описанные выше настройки учетной политики и параметров учета.

Коды видов товаров, относящихся к сырьевым, определяет Правительство РФ в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ).

В отсутствии Постановления Правительства РФ можно предварительно указать, относятся или нет реализуемые на экспорт товары к группе сырьевых, проставив соответствующий флаг для каждого конкретного кода ТН ВЭД (рис. 1).




Рис. 1. Флаг «Сырьевой товар»

По умолчанию флаг Сырьевой товар снят, т. е. все реализуемые товары относятся к несырьевым.

Кроме того, с 01.07.2016 согласно подпункту 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) в счетах-фактурах, выставляемых в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государств-членов ЕАЭС, должен указываться код видов товаров в соответствии с ТН ВЭД.

В отсутствии соответствующих изменений в форме и Правилах заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), код ТН ВЭД автоматически выводится в графе 1 счета-фактуры через запятую после наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав во всех случаях, когда применяется ставка 0 % и когда такой код указан для данной товарной позиции в справочнике Номенклатура .

Приобретение товаров

Поступление товаров (диванов «Вдохновение») в организацию (операции: 2.1 «Поступление товаров для экспорта»; 2.2 «Учет входного НДС по товарам для экспорта») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (меню Покупки -> Покупки -> ).

Поскольку ООО «ТФ-Мега» приобретает диваны «Вдохновение» для экспортной поставки до 01.07.2016, то в графе Способ учета НДС табличной части документа указывается значение Блокируется до подтверждения 0 % . Это означает, что право на вычет входного НДС по приобретенному товару в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 172 НК РФ с учетом положений пункта 2 статьи 2 Закона № 150-ФЗ возникнет у организации на момент определения налоговой базы, которым признается:

• последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 % (п. 5 Протокола, п. 9 ст. 167 НК РФ);
• день отгрузки товаров, если пакет документов не будет собран по истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 5 Протокола, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - на стоимость приобретенных диванов «Вдохновение» без НДС; Дебет 19.03 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным диванам «Вдохновение». При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, - Блокируется до подтверждения 0 %.

НУ: Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ .

В регистр НДС предъявленный Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком . Кроме того, поскольку товары предназначены для реализации на экспорт, вводится запись с видом движения Расход и событием Предполагается ставка 0 % .

Также вносится запись в регистр накопления Раздельный учет НДС . Это делается для дальнейшего использования данных о приобретенных товарах на случай изменения их целевого назначения.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.3 «Регистрация счета-фактуры поставщика») необходимо в полях Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать Счет-фактура полученный

Поля документа Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная) .

Кроме того:

• в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная) , которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров, работ, услуг согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@, а также письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ (с 01.07.2016 - приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе , если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде .

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени, (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма: указывается, что суммы для регистрации в журнале учета (из них в журнале:) равны нулю.

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще .

Счет-фактура полученный Журнал учета счетов-фактур

Поступление товаров (диванов «Ноктюрн») в организацию (операции: 2.4 «Поступление товаров для экспорта»; 2.5 «Учет входного НДС по товарам для экспорта») регистрируется с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (меню Покупки -> Покупки -> Поступление (акты, накладные) ) аналогично операциям 2.1, 2.2.

Так как диваны «Ноктюрн», предназначенные для реализации на экспорт, не относятся к сырьевым товарам (п. 10 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ) и приобретены после 01.07.2016, то сумма входного НДС может быть предъявлена к налоговому вычету в общеустановленном порядке. Поэтому в графе Способ учета НДС указывается значение Принимается к вычету .

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - на стоимость приобретенных диванов «Ноктюрн» без НДС; Дебет 19.03 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным диванам «Ноктюрн».

При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, - Принимается к вычету.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах НУ: Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ .

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком .

Также вносится записи в регистр накопления Раздельный учет НДС для дальнейшего использования данных о приобретенных товарах на случай изменения их целевого назначения.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.6 «Регистрация счета-фактуры поставщика») необходимо в полях Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести, соответственно, номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная) .

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур . Записи регистра используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Регистрация полученного счета-фактуры по приобретенным диванам «Ноктюрн» в книге покупок (операция 2.7 «Предъявление к вычету суммы входного НДС») производится документом (меню Операции -> Закрытие периода -> Регламентные операции НДС ) с помощью команды Создать .

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности .

Заполнить . Следует отметить, что при автоматическом заполнении в табличную часть документа будут внесены сведения в отношении только тех товаров, по которым в документах поступления указан способ учета НДС Принимается к вычету . В данном случае это - диваны «Ноктюрн».

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 - с третьим субконто Принимается к вычету на суммы НДС, подлежащие вычету по приобретенным 10 шт. диванов «Ноктюрн».

В регистр НДС предъявленный Расход . В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется книга покупок за III квартал 2016 года (меню Отчеты -> Отчеты по НДС или Покупки -> Отчеты по НДС ).

Заявленная к вычету сумма НДС будет отражена в Разделе 3 по строке 120, а сведения из книги покупок - в Разделе 8 декларации по НДС за III квартал 2016 года (меню Отчеты -> 1С-Отчетность -> Регламентированная отчетность ).

Поступление предварительной оплаты

Поступление частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 3.1 «Поступление предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа с видом операции Оплата от покупателя , который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (меню Продажи -> Продажи, журнал документов -> Счета на оплату покупателям );
• Банковские выписки (меню Банк и касса -> Банк, журнал документов -> Банковские выписки ).

Дебет 51 Кредит 62.02 - на сумму поступившей предоплаты, которая составляет 600 000,00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 % в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, такая оплата в налоговую базу не включается. Следовательно, у продавца отсутствует обязанность по исчислению НДС с полученной суммы предоплаты и составлению счета-фактуры.

Отгрузка товаров

Отгрузка товаров на экспорт в адрес покупателя ТОО «Astana» (операции: 4.1 «Отгрузка товаров на экспорт»; 4.2 «Списание себестоимости проданных товаров»; 4.3 «Зачет предварительной оплаты») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При заполнении документа Реализация (акт, накладная) следует учитывать, что согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на себестоимость списанных диванов «Вдохновение»; Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - на себестоимость списанных диванов «Ноктюрн»; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - на сумму засчитываемой предоплаты, если в документе Реализация (акт, накладная) в строке Расчеты стоит значение зачет аванса автоматически; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на продажную стоимость диванов «Вдохновение»; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - на продажную стоимость диванов «Ноктюрн».

Для дальнейшего формирования книги продаж в регистр НДС по реализации 0 % вводится запись с видом движения Приход , отражающая начисление НДС по ставке 0 %.

В регистр вводится запись с видом движения Приход и событием Предполагается ставка 0 % на сумму входного НДС по отгруженным на экспорт товарам, которая будет заявлена к налоговому вычету на момент определения налоговой базы (на последний день квартала, в котором будет собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов). В данном примере - это сумма входного НДС по диванам «Вдохновение», приобретенным до 01.07.2016.

Две записи с видом движения Расход вводятся в регистр Раздельный учет НДС : одна - на сумму входного НДС по отгруженным на экспорт диванам «Вдохновение», которая будет принята к вычету в специальном порядке - на момент определения налоговой базы (на последний день квартала, в котором будет собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов); вторая - на сумму входного НДС по отгруженным на экспорт диванам «Ноктюрн», которая была принята к вычету в общеустановленном порядке - на момент их принятия к учету.

Для создания счета-фактуры на отгруженные на экспорт товары (операция 4.4 «Оформление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) .

При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом документе Счет-фактура выданный , который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная) .

Поскольку с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени, (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, то в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма: указывается, что суммы для регистрации в журнале учета (из них в журнале: ) равны нулю.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .

Записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать (рис. 2).




Рис. 2. Счет-фактура выданный при отгрузке товаров на экспорт в ЕАЭС

В соответствии с подпунктом 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ (в ред. Закона № 150-ФЗ) в счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров на экспорт в государство-член ЕАЭС, будет указан код видов товаров в соответствии с ТН ВЭД.

Напомним, что до внесения соответствующих изменений в форму и Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, следуя рекомендациям представителей ФНС России, соответствующий код ТН ВЭД указывается в графе 1 счета-фактуры через запятую после наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поступление окончательной оплаты

Поступление окончательной оплаты за отгруженные товаров (операция 5.1 «Поступление окончательной оплаты от покупателя») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя , который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (меню Продажи -> Продажи, журнал документов -> Счета на оплату покупателям );
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (меню Банк и касса -> Банк, журнал документов -> Банковские выписки ).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.01 - на сумму поступившей окончательной оплаты, которая составляет 600 000,00 руб.

Подтверждение обоснованности применения ставки НДС 0 %

Регистрация события подтверждения обоснованности применения ставки 0 % (операция 6.1 «Подтверждение правомерности применения нулевой ставки») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 производится с помощью регламентного документа (меню Операции-> Закрытие периода -> Регламентные операции НДС ). Формирование нового документа Подтверждение нулевой ставки НДС производится с помощью кнопки Создать .

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить . Автоматическое заполнение документа Подтверждение нулевой ставки производится на основании данных документа Реализация (акт, накладная) .

Перед проведением документа Подтверждение нулевой ставки необходимо убедиться, что в графе Событие Подтверждена ставка 0 % (рис. 3).




Рис. 3. Подтверждение ставки НДС 0 %

После проведения документа в регистр НДС по реализации 0 % вносится запись с видом движения Расход и событием Подтверждена ставка 0 % .

В регистр НДС предъявленный, реализация 0 % вводятся две записи на сумму входного НДС по отгруженным на экспорт товарам, приобретенным до 01.07.2016 (диванам «Вдохновение»), на которую после подтверждения нулевой ставки возникает право на налоговый вычет:

• одна - с видом движения Расход , событием Подтверждена ставка 0 % и состоянием Ожидается подтверждение 0 % ;
• вторая - с видом движения Приход , событием Подтверждена ставка 0 % и состоянием Подтверждена реализация 0 % .

В регистр НДС Продажи вносится запись с событием Подтверждена ставка 0 % для внесения регистрационной записи в книгу продаж.

Выставленный при экспортной отгрузке товаров 15.07.2016 счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж за налоговый период, на который приходится момент определения налоговой базы по реализации с применением ставки 0 процентов (в данном случае - последний день квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов) - за IV квартал 2016 года (меню Продажи -> Отчеты по НДС ).

В соответствии с Правилами ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, в графах книги продаж буду указаны:

Графа книги продаж	Данные
	Код вида операции 01 , который соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги) согласно приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
	Номер и дата счета-фактуры, составленного и выставленного при отгрузке товаров на экспорт
	Наименование иностранного покупателя - ТОО «Astana»
	Значение отсутствует, так как у иностранного покупателя нет ИНН и КПП
	Итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая НДС
	Стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0 процентов, т.е. стоимость товаров, по которым подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычет НДС по операциям реализации на экспорт несырьевых товаров (работ, услуг), приобретенных до 01.07.2016 (диванов «Вдохновение»), производится на момент определения налоговой базы, которым в данном случае в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Отражения в составе налоговых вычетов сумм входного НДС, относящихся к экспортной отгрузке (операция 6.2 «Предъявление к вычету суммы входного НДС»), производится с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок , открываемом по кнопке Создать (меню Операции -> Закрытие периода -> Регламентные операции НДС ) (рис. 4).




Рис. 4. Отражение сумм вычетов по НДС по экспортной отгрузке

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить , предварительно проставив флаг в строке Предъявлен к вычету НДС 0 % .

Подлежащие вычету суммы налога отражаются на закладке Приобретенные ценности .

Перед проведением документа необходимо убедиться, что в графе Состояние табличной части документа указано значение Подтверждена реализация 0 % .

После проведения документа формируется проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 с третьим субконто Блокируется до подтверждения 0 % на сумму НДС, подлежащую вычету и предъявленную поставщиком по приобретенным до 01.07.2016 диванам «Вдохновение».

В регистр НДС предъявленный, реализация 0 % на сумму НДС, принятую к вычету, вводится запись с видом движения Расход .

Запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету, вводится в регистр НДС Покупки .

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется книга покупок за период подтверждения ставки 0 %, т. е. за IV квартал 2016 года (меню Покупки -> Отчеты по НДС ). Согласно Правилам ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, в книге покупок указаны:

Операция реализации товаров на экспорт, по которой подтверждена обоснованность применения ставки 0 %, будет отражена в Разделе 4, а сведения из книги покупок и книги продаж - в Разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года (меню Отчеты ->1С-Отчетность -> Регламентированные отчеты ).

В Разделе 4 декларации по НДС (рис. 5) согласно Порядку заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, указаны:




Раздел 4 декларации по НДС	Данные
Код операции (строка 010)	«1010421», что соответствует реализации товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) на территорию государств - членов ТС (сейчас - членов ЕАЭС). При автоматическом заполнении декларации в случае указания иного кода, например, «1011410», необходимо провести уточнение
Налоговая база (строка 020)	1 200 000 руб.
Сумма налоговых вычетов (строка 030)	36 000 руб. - соответствует сумме налога, предъявленной при приобретении товаров до 01.07.2016 для операции реализации, по которой документально подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0% (по диванам «Вдохновение»). Напомним, что вычет входного НДС по отгруженным на экспорт диванам «Ноктюрн», приобретенным после 01.07.2016, был отражен в разделе 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 года

Сведения из книги покупок и книги продаж будут отражены, соответственно, в Разделе 8 и Разделе 9 налоговой декларации по НДС.

Согласно пункту 4 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость одновременно с налоговой декларацией представляются:

• договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
• иные документы, которые подтверждают обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

3. Положения абзацев третьего, пятого, седьмого, девятого и одиннадцатого пункта 3, а также абзаца второго пункта 8 и абзаца второго пункта 9 перечня, утвержденного настоящим постановлением, применяются в течение одного года после вступления в силу настоящего постановления.

Председатель Правительства Российской Федерации Д.МЕДВЕДЕВ

Комментарий эксперта

Экспортный НДС: коды сырьевых товаров утверждены

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса экспорт товаров представляет собой объект обложения по налогу на добавленную стоимость. Однако у экспортных операций есть своя специфика, обусловленная применением нулевой ставки НДС.

Счет-фактура выставляется экспортером в общем порядке, особенность состоит лишь в том, что в нем указывается ставка 0%.

Правомерность применения нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить. Данное подтверждение дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного» НДС. Для этого экспортеру необходимо в установленный срок представить налоговикам пакет документов.

С 1 июля 2016 года заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров.

Рассмотрим данное исключение подробнее.

Перечень сырьевых товаров, применяемый для вычета, приведен в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса. Согласно данному пункту к сырьевым товарам относятся:

• минеральные продукты;
• продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
• древесина и изделия из нее;
• древесный уголь;
• жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
• драгоценные металлы;
• недрагоценные металлы и изделия из них.

Этим же пунктом установлено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

До настоящего времени перечня кодов видов сырьевых товаров по ТН ВЭД не было утверждено. Поэтому Минфин России ранее рекомендовал экспортерам определять принадлежность товара к сырьевому по Налоговому кодексу.

Постановлением от 18 апреля 2018 года № 466 Правительство РФ утвердило перечень данных кодов:

Код ТНВЭД	Наименование сырьевого товара
2501 00 - 2522 30 000 0; 2524 - 2526 20 000 0; 2528 00 000 0 - 2530 90 000 9	Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь
2601 - 2621 90 000 0	Руды, шлак и зола
2701 - 2703 00 000 0; 2704 00 - 2708 20 000 9; 2709 00 - 2709 00 900 9; 2710 - 2710 99 000 0; 2711 11 000 0; 2711 12 - 2711 19 000 0 (кроме 2711 12 110 0, 2711 12 190 0, 2711 12 940 0, 2711 12 970 0, 2711 13 910 0, 2711 13 970 0, 2711 14 000 1, 2711 14 000 9, 2711 19 000 0); 2711 21 000 0; 2712 - 2713 90 900 0; 2714 - 2714 90 000 0; 2715 00 000 0	Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные
2902	Органические химические соединения
4401 - 4403 99 000 9	Древесина и изделия из нее; древесный уголь
7101 - 7103 99 000 9 (кроме 7102 39 000 0, 7103 91 000 0 - 7103 99 000 9); 7112 - 7112 99 000 0	Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них
7204 - 7204 50 000 0	Черные металлы
7401 00 000 0; 7404 00 - 7404 00 990 0	Медь и изделия из нее
7501; 7503 00 - 7503 00 900 0	Никель и изделия из него
7602 00 - 7602 00 900 0	Алюминий и изделия из него
7802 00 000 0	Свинец и изделия из него
7902 00 000 0	Цинк и изделия из него
8002 00 000 0	Олово и изделия из него
8101 97 000 0; 8102 97 000 0; 8103 30 000 0; 8104 20 000 0; 8105 30 000 0; 8107 30 000 0; 8108 30 000 0; 8109 30 000 0; 8110 20 000 0; 8111 00 190 0; 8112 13 000 0; 8112 22 000 0; 8112 52 000 0; 8112 92 210; 8113 00 400 0	Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них

При экспорте перечисленных сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Вот перечень документов:

• внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
• таможенная декларация (ДТ) или ее копия. На ДТ обязательно должны быть отметка таможни, которая провела таможенное оформление, и отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из РФ;
• копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Полный пакет документов необходимо предоставить в течение 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Причем подать их нужно в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС, форма которой утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.
Экспортным операциям в налоговой декларации отведены три раздела, а именно:

• раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в срок, то есть в течение 180 календарных дней, то он подтвердил свое право на применение нулевой ставки налога. Поэтому можно воспользоваться вычетом по суммам входного НДС. Одновременно с перечисленными документами нужно представить в инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1 и раздела 4.

Если экспортер не успевает в срок собрать документы, то реализация товаров облагается НДС в общеустановленном порядке, т.е. к ней применяется ставка 10% или 18% в зависимости от категории товара. В этом случае экспортер должен заполнить раздел 6.

Если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в предыдущем налоговом периоде, то фирма добирает вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В связи с чем, заполняет титульный лист, раздел 1 и раздел 5 декларации.

Обратите внимание: с 1 января 2018 года при реализации товаров на экспорт налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки. В этом случае налогообложение будет осуществляться по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса (п. 7 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ). Для получения освобождения необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого экспортер намерен не применять нулевую ставку.

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова