Что такое акцизы. Что такое акциз, на какие товары распространяется и кто платит

Акциз – это косвенный налог на производство определенных видов товаров.

Экономический смысл акциза

Акцизом облагается производство таких товаров, которые создают государству дополнительные хлопоты.

Товары, производство которых облагается акцизами, называются подакцизными товарами.

Акциз является, по сути, штрафным налогом. Он включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред государству и его гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.

Вводя акциз на конкретные виды товаров, государство признает, что оно считает нецелесообразным или невозможным запретить их производство. Но поскольку потребление этих товаров приводит к негативным последствиям для общества, на компенсацию таких последствий государство взимает дополнительные деньги.

Акцизом облагается производство товаров, потребление которых:

Наносит непосредственный вред здоровью граждан;

Наносит косвенный вред здоровью граждан через порчу окружающей среды.

К таким товарам отнесены алкогольные напитки, пиво, табачные изделия. Акцизом облагается производство продукции нефтегазовой промышленности (в частности, производство бензина) и производство автомобилей.

По мнению государства, здоровье его граждан не совсем является их личным делом. От того, что отдельные граждане сознательно портят свое здоровье, у государства и общества в целом появляются дополнительные проблемы, на решение которых нужны деньги. Акциз на алкогольные напитки можно условно назвать налогом на пьянство, акциз на табачные изделия – налогом на курение, акциз на бензин – налогом на дым из выхлопной трубы.

Ставка акциза устанавливается на единицу измерения подакцизного товара, которой может быть килограмм, тонна, литр, штука, 1000 штук и т. д.

Акциз на водку и другие крепкие алкогольные напитки периодически пересматривается в сторону повышения. В 2009 г. он составил 191 руб. за литр чистого спирта, содержащегося в напитке. Несложно подсчитать, что в бутылке водки емкостью 0,5 литра при содержании спирта 40 % от объема имеется 0,2 литра чистого спирта. Соответственно акциз в стоимости одной бутылки водки составит 38,2 рубля. А если учесть, что цена водки (вместе с акцизом) облагается НДС по ставке 18 %, то акциз с насчитанным на него НДС в продажной цене бутылки водки составит 45 рублей. Себестоимость производства водки невелика. Если бы не акциз, то дешевые сорта водки стоили бы не дороже молока. Такая ситуация очень не способствовала бы здоровью россиян.

Производитель подакцизного товара включает акциз в стоимость готовой продукции и собранный с покупателей акциз уплачивает государству.

Если подакцизный товар продается иностранному покупателю, то акциз не взыскивается.

Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России.

Правила исчисления акциза

Вопросы, связанные с налоговой отчетностью по акцизам и бухгалтерским учетом, рассмотрим очень кратко, поскольку это касается только тех организаций, которые непосредственно связаны с производством подакцизных товаров.

Подакцизные товары потребляет большинство российских организаций. Для обеспечения своей деятельности им требуется бензин, другие горючесмазочные материалы, другие подакцизные товары. При этом суммы акцизов, оплаченные при покупке подакцизных товаров, в бухгалтерском учете обычной организации отдельно не показываются. Эти суммы присоединяются к учетной стоимости приобретенных материальных ценностей.

Бухгалтер организации, которая не производит подакцизные товары, имеет право просто забыть о существовании такого налога, как акциз, даже если эта организация потребляет подакцизные товары.

Если организация является производителем подакцизных товаров и для их производства ей приходится покупать другие подакцизные товары, то в бухгалтерском учете следует отражать акциз отдельно от стоимости приобретенного подакцизного товара. Суммы акциза, уплаченные организацией своим поставщикам, можно вычесть из сумм акциза, полученных от покупателей, как это делается при учете НДС.

Организация – производитель подакцизного товара под названием водка в качестве сырья для своего производства может приобретать другой подакцизный товар – этиловый спирт. При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы акцизов, связанные с приобретением этилового спирта, вычитаются из сумм акцизов, связанных с продажей водки.

Если производитель подакцизных товаров продает их за границу, то он получает право на возврат сумм акциза, уплаченных своим поставщикам (так же, как НДС).

Уплата акциза для алкогольных напитков и табачных изделий подтверждается акцизной маркой, наклеиваемой непосредственно на упаковку товаров. При этом уплата акциза их производителем отчасти представляет собой покупку акцизных марок у государства.

Акцизная марка является средством дополнительного контроля со стороны государства за уплатой акцизов. Это полезно в ситуации, когда на пути от производителя до конечного потребителя подакцизный товар проходит через несколько посредников.

Бухгалтерский учет акцизов в организациях, производящих подакцизные товары, аналогичен учету НДС. Суммы акцизов отражаются на субсчетах счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Акцизный налог представляет собой сбор, который в обязательном порядке взимается со всех индивидуальных предпринимателей, а также с юридических лиц, торгующих продукцией определенной номенклатуры. При этом фискальные платежи включаются в стоимость реализуемой продукции, и их вынужден оплачивать покупатель в результате приобретения некоторых товаров, к примеру, табачных изделий или алкогольных напитков.

Таким образом, акцизный налог - это косвенный сбор, устанавливаемый на высокорентабельную и дефинитную продукцию и изделия, предназначенные для потребления населением и являющиеся государственной монополией. Такие платежи становятся возможностью наполнения бюджета государства, а также способом регулировать потребительский спрос на определенную группу товаров.

Федеральные марки применяются для маркировки продукции, выпускаемой отечественными предприятиями, и выдаются они в специальных государственных учреждениях, уполномоченных правительством РФ. В отличие от них, акцизные марки требуются для контроля за реализацией алкогольных напитков, ввозимых из-за рубежа, и они приобретаются импортерами непосредственно в таможенных органах в момент оформления разрешающей документации.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Сегодня НДС и акцизы выступают значительными доходообразующими налогами. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета.

Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:

Во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;

Во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);

В-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с главой 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%. Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;

Препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов,

разлитые в емкости не более 100 мл;

Парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

Подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз - одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в дену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК (Приложение 1).

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про акцизы.

Сегодня вы узнаете:

• Что такое акциз;
• Кто должен платить акциз;
• За что нужно платить акциз;
• Как посчитать акциз.

Что такое «акциз»

Все мы платим налоги. Граждане вносят в пользу государства одни обязательные взносы, а компании выплачивают другие налоги, а некоторые из них вносят в казну особый вид налогообложения – акцизы.

Причем акцизы обязаны вносить не только предприятия, как , но и частные предприниматели.

Акциз – это обязательная выплата государству, надбавка к стоимости товара, регулирующая потребительский спрос на нее. Акциз вносят юридические лица и за производство или реализацию определенных видов продуктов. Подакцизными признаются товары, произведенные как на территории РФ, так и за ее пределами. О них мы поговорим ниже.

Акцизы представляют собой косвенный налог, а это значит, что они «спрятаны» в продажной цене товаров, как и таможенный налог. То есть фактически его выплачивает не продавец, а покупатель подакцизного продукта.

Акциз – это федеральная пошлина. Это значит, что объем выплаты для каждой категории подакцизных товаров, а также их перечень указаны в НК РФ.

Кроме того, федеральные налоги обязательны к уплате во всех регионах РФ. Стоит отметить, что акцизы составляют значительную долю дохода бюджета нашей страны, примерно 5-8% от суммы всех поступаемых налогов.

На какие группы товаров распространяется акциз

При внесении продукта в перечень товаров, на которые распространяется акциз, власти руководствуются следующим принципом: подакцизный товар должен быть высокорентабельным и иметь низкие производственные издержки. Все это позволяет им быть «лакомым куском» с точки зрения наполняемости бюджета.

Таким образом, под уплату акциза обычно попадают товары, отличающие популярностью среди населения и обладающие высокой маржой. Их перечень постоянно меняется, дополняя или уменьшая те, которые будут в этом списке постоянно, причем не только в России, но и за ее пределами.

Все подакцизные товары перечислены в п.1 ст. 181 НК. К ним относятся :

• Спиртосодержащие продукты, с долей этилового спирта не более 9%;
• ную продукцию (водку, коньяк, вино и др.) при производстве которой используется этиловый спирт объемной долей свыше 0,5%;
• Табак и табакосодержащие товары;
• Топливная продукция: печная, дизтопливо;
• Моторные масла для инжектора и дизельного двигателя;
• Прямогонный и автомобильный бензин;
• Авиационный керосин;
• Природный газ;
• Электронные сигареты, содержащие никотин, а также различные жидкости для их заправки;
• Машины легковые;
• Мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л/с.

Все подакцизные товары можно разделить на те, которые подвергаются обязательной маркировке, к примеру, табачная и алкогольная продукция и те, которые освобождены от нее – легковые машины, мотоциклы и иные.

Ст.181 НК также содержит перечень товаров, которые освобождены от уплаты акцизного налога. Их мы привели в таблице ниже:

Субъекты или кто платит

Какие это могут быть действия? Производство, пересечение с данными товарами границы страны, продажа товаров. При этом выплачивать акциз обязаны не только российские организации, но и зарубежные.

Примечательно то, что обязанность налогоплательщика возникает не всегда.

Существует группа товаров, которая прибавляет в цене только при совершении определенных действия с ней, например, акциз должны платить только производители прямогонного бензина, продавцы освобождаются от налога.

Хотелось бы более подробно остановиться на таком субъекте налогообложения, как товарищество.

По умолчанию плательщиками становятся все члены объединения в равной степени. Однако, при необходимости, можно выделить одного ответственного, который возьмет “налог на роскошь” на свою ответственность.

Для этого нужно, до начала осуществления действий с “дорогим” товаром, ответственному представителю еще раз подать документы на учет в налоговую, в качестве носителя налогового бремя от товарищества.

В том случае, если ответственное лицо будет своевременно вносить пошлину, налоговое обязательство других членов товарищества также будет выполнено.

Объекты или за что платят

Пошлина на роскошь выплачивается при реализации действий с подакцизными товарами, к которым можно отнести:

• Продажу такой продукции;
• Пересечение границы с такой продукцией (таможенный акциз);
• Производство;
• Предоставление для дальнейшего его использования в производстве любого другого продукта;
• Предоставление тому, кто предоставил сырье на его изготовление;
• Предоставление для переработки и работы с ней;
• Предоставление полученного подакцизного продукта сотруднику, выбывающему из компании.

Как вы можете видеть, дарение подакцизного продукта тоже облагается налогом.

Но есть и виды деятельности, которые освобождаются от пошлины на роскошь:

• Продажа другим странам;
• Передвижение подакцизного продукта внутри самой компании;
• Продажа конфиската (только в первый раз);
• Продукт, поступивший на таможню РФ в счет государства.

Чтобы получить возможность не платить пошлину на роскошь, нужно принести в налоговую банковское поручительство. Кроме того, для некоторых видов действий необходимо предоставить дополнительный пакет документов.

Ставки на пошлину на роскошь

Мы говорили о том, что пошлина на роскошь считается федеральным налогом, поэтому ставки по нему на всей территории РФ одинаковы. Однако, различают две группы ставок на пошлину на роскошь: твердые и комбинированные.

Первая группа определяет абсолютное значение налога на единицу товара. Например, на литр бензина.

Комбинированные ставки представляют собой расчет налога в зависимости от двух параметров: абсолютного значения налога и стоимостного значения.

Для каждого вида товаров одной товарной категории определена своя ставка. Например, каждый класс бензина имеет свою ставку по акцизу.

База расчета пошлины на роскошь определяется следующим образом:

• Количество проданного (переданного) товара в абсолютном значении;
• Количество проданного товара в стоимостном выражении (без учета НДС);
• Средняя цена проданной продукции на основе предыдущего периода;

Количество проданного (переданного) товара в штуках (литрах или другом измерении) или его расчетная стоимость (произведение максимальной стоимости продукта и количества проданного продукта в штуках). Применяется при расчёте акциза на табачную продукцию.

Ставка на пошлину на роскошь полученная в абсолютном значении ежегодно проходит индексацию в соответствии с уровнем потребительских цен.

Кстати, перед тем как мы научимся рассчитывать сумму акцизов, следует упомянуть, что налоговый период составляет один месяц.

Расчет пошлины на роскошь

Для тех продуктов, на которые установлена “твердая” ставка, пошлина на роскошь исчисляется следующим образом:

О первом множителе мы говорили выше. Ставка пошлины на роскошь зависит от того продукта, для которого мы рассчитываем пошлину. Всю информацию о ставках и базах исчисления пошлины на роскошь вы можете найти в НК РФ.

Для продуктов, на которые установлена комбинированная ставка, формула для расчета будет другой:

НБ в единицах товара*С на одну штуку + Доля,% * Максимальную продажную цену продукта.

Сумма акцизов будет составлять общую пошлину на роскошь для предприятия.

Когда нужно платить пошлину на роскошь

Пошлина на роскошь выплачивается в равных процентных соотношениях дважды за один период.

В первый раз выплата производится до двадцать пятого числа следующего месяца после отчетного, в который была продана акцизная продукция.

Во второй раз выплата совершается до пятнадцатого числа через месяц после реализации товара.

Такой порядок установлен для всей продукции, кроме алкогольной. Для алкоголя и спиртосодержащего товара акциз выплачивается до двадцать пятого числа месяца, когда был реализован товар, проданный с первого по пятнадцатое число и не позже пятнадцатого числа следующего месяца за остальную продукцию.

Если вас интересует, к какому виду налогов относятся акцизы, то ответ - к . Это означает, что налогоплательщик обязан включить акциз в цену товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). При его приобретении покупатель заплатит цену с учетом акциза, а продавец после перечислит сумму акциза в бюджет.

Акцизный сбор - это налог, введенный в отношении высокорентабельных товаров. Речь идет в первую очередь об алкогольной, табачной продукции и бензине (ст. 181 НК РФ). Плательщиками акцизов являются организации и ИП, которые совершают облагаемые акцизами операции, например:

• реализуют на территории РФ произведенные ими подакцизные товары;
• ввозят подакцизные товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 179 , п. 1 ст. 182 НК РФ).

Акцизные ставки

В Налоговом кодексе ставки акцизов установлены отдельно по каждому виду товара (ст. 193 НК РФ). Существует несколько видов ставок, применяемых при расчете акцизов. Это может быть:

• твердая ставка. Она устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения (п. 1 ст. 194 НК РФ). Например, 18 рублей за 1 литр вина определенной категории;
• адвалорная ставка. При ее применении сумма акциза считается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ). В действующей редакции НК РФ такие ставки не встречаются;
• комбинированная ставка, сочетающая в себе твердую и адвалорную ставки (п. 3 ст. 194 НК РФ). Установлена в отношении табачных изделий (ст. 187.1 НК РФ).

Порядок расчета суммы акциза

По каждому виду подакцизного товара налоговая база считается отдельно (п. 1 ст. 187 НК РФ). Иначе говоря, налогоплательщик обязан вести раздельный учет по товарам, в отношении которых установлены разные ставки акцизов (п. 1 ст. 190 НК РФ).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Как следствие, исчислять сумму акциза налогоплательщики должны по итогам каждого месяца. При этом в части операций по реализации (передаче) подакцизных товаров учитываются те, по которым дата реализации пришлась на соответствующий месяц (п. 5 ст. 194 НК РФ). Полученная сумма может быть уменьшена на вычеты (