Направления использования выручки от реализации

Прибыль – обобщающий показатель деятельности предприятия. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой, обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов.

С 01.01.2012 г. В связи с переходом Республики Беларусь на МСФО прибыль включает в себя прибыль от текущей деятельности и прибыль инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Ее величина фигурирует в отчете о прибылях и убытках (ф.№2) как прибыль до налогообложения и является результатом финансово–хозяйственной деятельности предприятия.

Основную часть прибыли организации получают от текущей деятельности, составляющей которой является прибыль от реализации продукции. Прибыль от реализации определяется как разница между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг), суммой налогов, включаемых в цену продукции, и себестоимостью производства и реализации:

П р = В – Н кос – С п,

где В – выручка от реализации по видам деятельности; Н кос – налоги, включаемые в цену продукции (акцизы, НДС); С п – себестоимость реализованной продукции.

Налогооблагаемая прибыль (налогом на прибыль , ставка которого с 01.01.2012 г. – 18%) равна общей прибыли минус льготируемая в соответствии с законодательством прибыль.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и расходуемая по его усмотрению.

Значение прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов можно конкретизировать по следующим основным направлениям.

1. Прибыль, прежде всего, является универсальным по­казателем, характеризующим эффективность хозяйствен­ной деятельности. Ее размер и уровень относительного вло­женного капитала и произведенных затрат отражает успеш­ность бизнеса, возможности его дальнейшего развития и совершенствования.

2. Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциа­ла, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли. Расширение производства происходит за счет капитальных вложений в увеличение и модернизацию основных фондов, в рост оборотных средств. Кроме того, часть прибыли может быть инвестирована в ценные бумаги и также приносить их владельцу дополнительную прибыль. Все указанные направления использования прибыли про­изводятся за счет ее накопленной части. Эти средства не уходят из оборота предприятия, а наоборот, накапливаясь, приносят ему дополнительную прибыль. Искусство управ­ления прибылью состоит в разумной диверсификации вло­жений, приносящей максимальный финансовый эффект.

3. Прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и их материального стимулиро­вания. За счет прибыли может производиться:

премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

выплата вознаграждений по итогам работы за год;

выплата материальной помощи;

оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

выплата надбавок к пенсиям, единовременной помо­щи пенсионерам предприятия;

предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания.

4. Прибыль является источником финансирования расходов предприятия на содержание социальной сферы, находящейся на его балансе (поликлиник, здравпунктов, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений, клубов и др.).

5. Прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предприниматель­ской инициативы.

6. В росте прибыли предприятий заинтересовано и са­мо государство, так как от этого источника поступают на­логовые отчисления в государственный бюджет. Поэтому целью совершенствования налогового законодательства должно быть обеспечение условий для роста прибыльнос­ти отечественного бизнеса как главного фактора подъема государственной экономики и улучшения благосостояния населения.

В международной практике под выручкой понимают «поступление или иное увеличение активов предприятия или выполнение его обязательств, которое происходит в результате основной или главной деятельности предприятия».
В российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывается, что выручка от реализации определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации, что в принципе соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике. Попутно заметим, что в соответствии с указанным ПБУ понятие «выручки от реализации» заменено «на выручку от продаж».
Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Значение выручки в деятельности организаций выражается в следующем:
- выручка от продаж служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу;
- от своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками;
- за счет выручки от продаж предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи, с чем организация вынуждена выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обуславливает не только потери прибыли предприятия - поставщика, но и перебои в работе и остановку производства смежных предприятий;
- поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в государственные внебюджетные фонды.
В соответствии с главой 25 НК РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:
- начисления - по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;
- оплаты - по поступлению денежных средств на счета в банки или в кассу предприятия.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. применяется метод начисления. -
Но если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, организации имеют право на определение даты дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.
Если организация признает выручку от реализации по методу начислений, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, срок погашения которой истек.
Метод признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния организации. При использовании метода начислений (по отгрузке) организация должна учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод (по оплате) снимает эту проблему, но не позволяет создавать резерв по сомнительным долгам.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ и услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике предприятия.
В первую очередь выручка используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход. Из выручки выплачивается заработная плата, начисляется социальные платежи, формируется прибыль организации.
Немалое значение для организации имеют и доходы от реализации имущества, в частности основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как прочие доходы, а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией имущества, - как прочие расходы.
Если организация считает сдачу в аренду и лизинг своего имущества основной деятельности, то арендная плата и лизинговые платежи становятся выручкой от основной деятельности. В остальных случаях получение арендной платы или результата от продажи имущества считается доходами от инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность приносит организации выручку в виде эмиссионного дохода и средств от размещения акций или облигаций.

Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за реализованную потребителям продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Во-первых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота. Во-вторых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу всех возможных поступлений средств.

Значение выручки в деятельности организации выражается в следующем:

· Выручка служит основным показателем результативности работы предприятия.

· От своевременности поступления выручки зависят финансовая устойчивость предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками предприятия.

· За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потерю прибыли, но и перебои в работе и остановку производства.

Разделяют выручку, которая формируется в бухгалтерском учете, и выручку, формируемую в целях налогообложения. Эти два понятия, как правило, не совпадают по величине и по своему экономическому содержанию.

В бухгалтерском учете выручка всегда устанавливается по отгрузке продукции и по предъявлению покупателю расчетных документов.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

1) методом начисления - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

2) кассовым методом - по поступлению денежных средств на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Организация имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Если поступление выручки на счет предприятия означает завершение кругооборота средств, то ее использование представляет собой начало нового кругооборота, а также стадию распределительного процесса. На этой стадии формируется доходная база бюджета государства различных уровней, тем самым обеспечивая общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Направления распределения выручки показаны на рис. 6.1 . Выручка используется в первую очередь для оплаты счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих и т.п. Остаток выручки после возмещения стоимости израсходованных материальных ресурсов и возмещения амортизации внеоборотных активов формирует валовой доход, из которого в первую очередь возмещаются средства, израсходованные на оплату труда. Оставшиеся после этого средства составляют чистых доход предприятия, направляемый на уплату налогов, относимых на финансовый результат деятельности и формирование прибыли.

Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции.

расчет выручки от реализации базируется на глубоком изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости. При этом вначале оценивается общая потенциальная емкость рынка, т. е. общая стоимость товаров, которые могут быть реализованы в данном регионе с учетом степени его насыщенности и тенденции изменения спроса. Затем определяется доля рынка, которую предприятие способно захватить, получив максимальную сумму реализации. В итоге прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях работы, уровне цен, наличии конкурентов.

Вместе с тем нельзя сбрасывать со счетов и столь важный внутренний фактор, влияющий на размер объемов производства и продаж, как наличие производственных мощностей предприятия, позволяющих выпустить такой объем продукции, который востребован рынком.

К основным методам планирования выручки относят:

· Метод прямого счета основан на гарантированном спросе. Предполагается, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. Данный метод заключается в том, что по каждому изделию в отдельности рассчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем результаты складываются.

В = ∑ Цi × ОПi,

Цi - цена единицы i-го вида продукции,

ОПi - объем реализации i-го вида продукции в натуральном выражении.

Этот метод применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

· Расчетный метод . Плановая величина выручки от реализации определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде.

В = Он + Т - Ок;

где В - выручка от реализации продукции,

Он - остатки нереализованной готовой продукции на начало планируемого периода;

Т - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде,

Ок - остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

Выручка от реализации продукции рассчитывается и планируется в свободных отпускных ценах предприятия. Затраты же на производство учитываются в бухгалтерском учете по производственной себестоимости. На основе данных бухгалтерского учета рассчитываются переходящие остатки нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода по производственной себестоимости. Поэтому возникает необходимость производить перерасчет стоимости этих остатков из производственной себестоимости в цены реализации. Все элементы должны быть в ценах реализации, поэтому применяется коэффициент пересчета реализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент пересчета рассчитывается как отношение выручки от реализации в отпускных ценах к производственной себестоимости реализованной продукции.

Выручка от реализации продукции должна планироваться на стадии разработки финансового плана на год, для чего необходимо знать факторы, от которых она зависит. Величина выручки во многом определяется отраслевыми факторами, но, вместе с тем, необходимо определять факторы, которые значимы для конкретного предприятия.

Выделяют факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия:

· Факторы, зависящие от деятельности предприятия :

1.1. На стадии производства:

o объем производства;

o структура производства,

o качество продукции;

o ассортимент выпущенной продукции;

o ритмичность выпуска.

1.2. На стадии реализации продукции:

o ритмичность отгрузки;

o своевременное оформление платежных и расчетных документов;

o соблюдение договорных обязательств;

o применяемые формы расчетов;

o уровень цен предприятия;

o уровень цен;

o развитие дилерской сети;

o организация процесса сбыта и продвижения продукции.

· Факторы, не зависящие от деятельности предприятия :

o нарушение договорных обязательств поставщиками;

o недостатки в работе транспорта;

o несвоевременная оплата продукции покупателями;

o уровень цен, сложившихся на рынке;

социально-экономические и демографические факторы.

В международной практике под выручкой понимают 1)поступление или 2)иное увеличение активов предприятия или 3)выполнение (т.е. уменьшение) его обязательств, которое происходит в результате основной, или главной, деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском законодательстве нет однозначного определения данного понятия. Вместе с тем в п. 5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывается, что выручка от реализации определяется исходя из поступлений, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом отмечается, что выручкой считаются поступления, получение которых связано с основной (главной) деятельностью организации , что в принципе соответствует сущности выручки, определяемой в международной практике. Попутно заметим, что в соответствии с указанным ПБУ понятие «выручка от реализации » заменено на «выручку от продаж ».

Своевременное поступление выручки - очень важный момент в хозяйственной деятельности предприятия, так как выручка от продаж является основным регулярным источником доходов для организации из всех возможных поступлений средств.

Выручка для предприятия – важнейший финансовый показатель . Значение выручки в деятельности организаций (предприятий) выражается в следующем.

1.Выручка от продаж служит основным оценочным (предварительным) показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.

2.От своевременности поступления выручки (и ее размера) зависят ликвидность (платежеспособность), устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками.

3.За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчетов за сырье, материалы, комплектующие, в связи с чем организация вынуждена выплачивать штрафы, а это в конечном итоге обусловливает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства смежных предприятий.

4.Поступление выручки на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Момент реализации (продажи) продукции (работ и услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим . Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена, передачи и т. д.

По договорам поставки (ст. 506-524 ГК РФ), как правило , переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции и товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Данный счет правомерно применять для учета отгруженных товаров только в трех случаях:

а) для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору;

б) для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встреченного товара;

в) для учета товаров, отгруженных согласно договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности (например, по факту оплаты товара).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной 1)величине поступления денежных средств и иного имущества 2)и (или) величине дебиторской задолженности.

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Отсюда следует, что Налоговый кодекс РФ оперирует понятием «реализация», а не бухгалтерским понятием «продажи». Трактовка этих понятий соответственно в налоговом и бухгалтерском учете позволяет выявить по меньшей мере два существенных различия между ними.

Если под продажами понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была предметом деятельности организации. В бухгалтерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязателен возмездный характер операций (сделок). Для целей налогообложения возмездность как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. В случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реализацией могут признаваться также сделки, совершенные и на безвозмездной основе.

Налоговый кодекс также содержит перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг (ст. 39 НК РФ), а следовательно, доходы по ним не будут являться выручкой от реализации в целях налогообложения.

В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

начисления - по мере 1)отгрузки и 2)предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;

оплаты - по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятиями самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике.

Выручку от продаж определяют (зависит от 2-х основных факторов первого порядка) 1)исходя из (физического) объема реализации продукции, товаров, работ, услуг и 2)применяемых цен (тарифов) 3)без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных таможенных пошлин (!!!).

В самом общем виде основные направления использования выручки можно представить на рис. 5.1.

На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:

а) общеэкономические факторы - уровень инфляции, процентных ставок; уровень цен на товарных рынках, (уровня акцизов и НДС) валютный курс и др.;

б) про изводственные - связаны с объемом производства, с наличием и использованием производственных мощностей предприятия, качеством продукции и ее ассортиментом, с ритмичностью выпуска, уровнем отпускных цен и др.;

в) факторы в сфере обращения (коммерческие факторы) - связаны с ритмичностью отгрузки, с соблюдением условий договора, с выбором оптимальных форм расчетов, со сроками прохождения расчетных документов, с развитием дилерской сети, с оптимальным использованием посреднических фирм и др.;

г) факторы, зависящие от деятельности контрагентов, - связаны с перебоями в материально-техническом снабжении, несвоевременностью оплаты продукции покупателями, с недостатками отдельных форм безналичных расчетов и т. п.

Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на формирование доходов, а следовательно, и прибыли предприятия является уровень применяемых в экономике цен. Цена есть основа распределительного процесса, поскольку в ней отражены основные элементы стоимости, через цены реализуются конечные цели предпринимательской деятельности, определяется ее эффективность. Цены обеспечивают конкретному предприятию запланированную прибыль, определяют во многом степень конкурентоспособности производимой им продукции, уровень спроса на нее.

В системе рыночных отношений проблеме ценообразования уготована ключевая роль. Существо ее состоит в том, что проведенная в России в конце 1980-х годов реформа по либерализации цен привела к резкому сокращению государственного регулирования процесса ценообразования и свелась к применению свободных, т. е. рыночных, цен, величина которых определяется соотношением спроса и предложения. На долю государственного регулирования цен приходится лишь узкий круг товаров, производимых предприятиями-монополистами. Между тем как свободные, так и регулируемые цены могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. Рассмотрим их состав и структуру.

Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятия продукция реализуется другим организациям (предприятиям) или торгово-сбытовым организациям.

Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, налог на добавленную стоимость и акцизы. По оптовой цене промышленности продукция реализуется за пределы данной отрасли. Если продукция реализуется через сбытовые организации и оптовые торговые базы, то в оптовую цену промышленности включается наценка для покрытия издержек и образования прибыли этих организаций.

Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую наценку (скидку). Если оптовые цены применяются преимущественно во внутрихозяйственном обороте, то по розничным ценам товары реализуются конечному потребителю - населению. Структура розничной цены представлена на рис. 5.2.

Уровень отпускных цен затрагивает одновременно интересы товаропроизводителя, и потребителя товаров, а также интересы посредников, торговых организаций, государства. Безусловно, установление экономически обоснованного уровня цены, обеспечивающей рентабельность деятельности, имеет ключевое значение для самого предприятия.

Однако в условиях конкуренции с неизбежностью встает вопрос об использовании предпринимательскими организациями наиболее совершенных и гибких методов ценообразования. В свою очередь, эффективность того или иного метода ценообразования обусловлена тем, насколько полно учитывается в нем спрос, который определяет текущую рыночную конъюнктуру, формирует структуру инвестиций и экономики в целом. Как уже отмечено, объем выручки от продаж является в современных условиях хозяйствования одним из важнейших показателей деятельности предприятий, поскольку создает заинтересованность последних не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько объема реализованной (проданной) продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).

Это значит, что организации заинтересованы в производстве таких изделий и товаров, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом. Все это придает особую значимость работе по планированию поступлений выручки и обеспечению выполнения плана.

ПЛАНИРОВАНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ОБЪЕМОВ ПРОДАЖ) – Доходов от основной деятельности

Поскольку выручка является важнейшим оценочным показателем деятельности предприятия, от которого зависит и конечный финансовый результат (прибыль), выручка является важнейшим объектом управления в т.ч. планирования.

В мировой практике расчет выручки от реализации базируется на глубоком изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости . При этом вначале оценивается общая потенциальная емкость рынка, т. е. общая стоимость товаров, которые могут быть реализованы в данном регионе с учетом степени его насыщенности и тенденции изменения спроса. Затем определяется доля рынка, которую предприятие способно захватить, получив максимальную сумму реализации. В итоге прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях работы (произв. воможностей – мощностей), уровне цен, наличии конкурентов.

В свою очередь производств мощности зависят от …. Емкость рынка для фирмы – от …

При планировании выручки от продаж финансовые отделы (департаменты) предприятий действуют в тесном контакте с отделами (департаментами) маркетинга и вместе с ними несут совокупную ответственность за результаты сбыта.

Вместе с тем нельзя сбрасывать со счетов и столь важный внутренний фактор, влияющий на размер объемов производства и продаж, как наличие производственных мощностей предприятия, позволяющих выпустить такой объем продукции, который востребован рынком.

Безусловно, фактор емкости освоенного рынка, а также потенциального рынка продаж в условиях жесткой конкурентной борьбы является определяющим.

Обоснованное прогнозирование объемов продаж продукции и поступлений доходов имеет особую важность (м б основой - ?) в финансовом планировании , поскольку от него зависит как размер финансовых результатов деятельности организации (предприятия), так и собственно степень реальности самих стратегических и тактических решений по развитию бизнеса.

1)По сути, планирование объемов продаж и связанных с этим денежных поступлений является исходной точкой финансового планирования (т.к. выручка – это основной фонд ресурсов ) , его самой ответственной и наиболее сложной задачей. Решение этой задачи связано с необходимостью учета множества внешних и внутренних факторов, которые в той или иной степени влияют на объем реализации продукции предприятия. (Основой для него явл заключ контракты на поставку продукции)

Если предприятие не имеет контрактов на весь объем своей произв мощности, то необходимо воспользоваться методом прогнозирования. Для этого разрабатывают три варианта прогноза продаж: песс, оптим и наиболее вероятный. Расчет объемов продаж целесообразно начинать с наихудшего сценария развития бизнеса (варианта), когда возможны потеря части рынка из-за конкурентов, появление на рынке нового, более качественного продукта, недопоставки сырья, материалов, рост цен на топливо и т. п.

Другой вариант расчета должен быть сориентирован на максимальный объем продаж в условиях расширения рынка сбыта, устранения конкурентов, повышения качества продукции и т. п.

Наконец, следующим вариантом расчета является наиболее вероятный (усредненный) сценарий развития событий и связанный с ним наиболее вероятный объем продаж. Данный вариант требует максимально объективной оценки как собственных возможностей предприятия, так и емкости рынка.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основании объема реализованной на сторону продукции и действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок, без экспортных тарифов. И поскольку не вся произведенная в том или ином периоде товарная продукция (ТП) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от реализации учитываются также объемы переходящих ее остатков на начало (О 1) и конец (О 2) планового периода, в результате чего планируемый объем продаж (Вп) рассчитывается по следующей формуле:

в п = о 1 + тп - о 2 .

2) К основным методам планирования выручки относят 1)метод прямого счета, 2)расчетный метод, 3)метод, основанный на использовании порога рентабельности (маржинальных, операционный анализ), и др.

Метод прямого счета заключается в том, что по каждому (виду) изделию в отдельности подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем результаты складываются.

***************************

где В п - выручка от продаж в планируемом периоде; Цi - цена единицы i-го вида продукции; п - всего видов продукции; В i . - объем реализации i-го вида продукции в натуральном выражении.

Этот метод применяется 1) при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и в случае, 2)когда имеются заказы потребителей на все виды продукции на плановый период , заключены договоры с потребителями, в которых указаны количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

Таблица 5.1 Прямой расчет выручки от реализации продукции на предприятии

Изделие	Остатки на начало года, ед.	План выпуска, ед.	Остатки на конец года, ед.	Объем реализации, ед.	Стоимость в отпускных ценах
					единицы продукции, руб.	всего объема реализации, руб. (гр.5 гр.6)
А		100 000		101 000		10100 000
В		250 000		252 000		30 240 000
С		300 000		301 000			75 250 000
Итого		115 590 000

Расчетный метод. В этом случае плановая величина выручки от реализации (ВР) определяется исходя из величины 1) ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из 2) величины прогнозируемого выпуска товарной (!!!) продукции в плановом периоде (ТП пл).

При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от метода учета выручки.

Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по следующей формуле:

ВР пл = ТП 1И + Д0 1 + Д0 2 ,

где ДО, - изменение остатков готовой продукции на складе (бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция») на конец планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах; Д0 2 - изменение остатков товаров отгруженных, учитываемых на бухгалтерском счете 45 «Товары отгруженные», на конец планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах.

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле

ВР^ТП^ + ДС^ + ДС^ + ДОз,

где Д0 3 - изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями (бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и (или) принятых ими на ответственное хранение, на конец планируемого периода по сравнению с началом в отпускных ценах.

При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы: а) готовая продукция на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; в) товары отгруженные, но не оплаченные в срок, включая товары на ответственном хранении у покупателей.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают только: а) готовую продукцию на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Два других элемента являются нарушением платежной дисциплины и поэтому не планируются, равно как и в случае с планированием затрат по производству и реализации продукции.

Для пересчета переходящих остатков готовой продукции на начало планируемого периода (планового года) из производственной себестоимости в отпускные цены используют коэффициент пересчета, исчисляемый как отношение объема производства продукции в IV квартале отчетного года в отпускных ценах к тому же объему по производственной себестоимости. При определении суммы выходных остатков готовой продукции в отпускных ценах на конец планируемого периода (планового года) учитывают выпуск продукции в IV квартале планового года и установленную норму запаса готовой продукции на складе и в отгрузке.

Рассмотрим пример. Стоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного года, в отпускных ценах составила 8500 тыс. руб., по производственной себестоимости - 7700 тыс. руб. Выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года в отпускных ценах предприятия составляет 8100 тыс. руб., норма запаса готовой продукции на складе и в отгрузке - 10 дней. Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в планируемом году составит 800 тыс. руб. Планируемый объем выпуска товарной продукции в отпускных ценах на год составляет 45 000 тыс. руб. Определите планируемый объем выручки от продаж на следующий год в отпускных ценах предприятия.

Сначала определим, чему равен коэффициент пересчета для входных остатков: К = 8500: 7700 = 1,1. Отсюда стоимость входных остатков готовой продукции в отпускных ценах в планируемом году составит 880 тыс. руб.(800 -1,1). ВIVквартале планового года выпуск товарной продукции в отпускных ценах предусмотрен в сумме 8100 тыс. руб. Следовательно, ее однодневный выпуск составит 90 тыс. руб. (8100: 90), а стоимость переходных остатков в отпускных ценах с учетом нормы запаса составит 900 тыс. руб. (8100: 90 10). Зная планируемый объем выпуска товарной продукции в отпускных ценах, можем рассчитать планируемый объем продаж на следующий год (ВР^):

ВР = 880 + 45000 - 900 = 44 980 тыс. руб.

Метод, основанный на использовании порога рентабельности . На основе этого метода рассчитывается минимальный объем реализации (Q min), покрывающий затраты на производство и реализацию, т. е. точка безубыточности, причем как в единицах продукции (натуральном выражении), так и в стоимостном (денежном) выражении.

Формулы расчета соответственно следующие:

************************

где F- постоянные затраты, необходимые для деятельности предприятия; Р- цена единицы продукции; v - величина переменных затрат на единицу продукции; d - доля переменных затрат в базовой выручке; D - маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат); N - выручка от реализации продукции.

Рассмотрим пример. Величина постоянных затрат на выпуск и реализацию продукции составляет 1 млн руб., цена единицы продукции - 20 тыс. руб. Плановый размер переменных затрат на единицу продукции равен 10 тыс. руб. Определите безубыточный объем реализации продукции в натуральном выражении.

Подставим данные в формулу, приведенную выше:

Q min = 1 000 000: (20 000 - 10 000) = 100 ед.

Отсюда, зная плановые затраты на единицу продукции, определяемые одним из методов планирования затрат реализуемой продукции, заданный уровень рентабельности продукции, учитывая результаты маркетинговых исследований по рекомендуемой номенклатуре и прогнозируемой цене продукции, можно определить плановый размер выручки по данному виду продукции и аналогично по всем другим видам продукции. В итоге получим планируемый объем продаж, обеспечивающий не только безубыточную, но и рентабельную деятельность организации (предприятия).

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Дайте определение доходов предприятия.

2.Что означает понятие «признание доходов»? При каких условиях признаются доходы?

3.Какие виды поступлений относятся к доходам от обычных видов деятельности?

4.Какие факторы оказывают влияние на размер выручки от продаж?

5.Какие методы планирования выручки от реализации вам известны?

6.Укажите на различия между понятиями «реализация» и «продажи».

Глава 6. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ ПРИБЫЛИ

Экономическая сущность прибыли - это одна из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. В мировой науке до сих пор существуют разные подходы к трактовке ее происхождения и сущности.

В первом приближении

Многочисленные исследования, относящиеся к проблеме соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как 1)«бухгалтерская прибыль» и 2)«экономическая прибыль».

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается 1)прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами (нормативными актами) бухгалтерского учета и 2)указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде . Понятие бухгалтерской прибыли (раньше она называлась балансовой) введено в России с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н п. 79. Согласно ему бухгалтерская прибыль - это 1)конечный финансовый результат, выявленный 2)за отчетный период 3)на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и 4)оценки статей бухгалтерского баланса.

Таким образом, из сказанного следуют следующие признаки (принципы расчета) бухгалтерской прибыли:

1. Это прибыль, рассчитанная в соответствии с норм актами

2. Доходы и расходы берутся «не все фактические», а только признаваемые в соответств с норм актами

3. и только за отчетный период;

4. Это прибыль которая рассчитывается на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

5. Это прибыль, которая получена на основе оценки статей бух баланса.

Определение бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух концепциях: 1)концепции поддержания благосостояния, (или сохранения капитала);

2)концепции эффективности, (или наращения капитала).

Согласно первой из них финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда называют «концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах».

Согласно второй концепции прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

В соответствии с ней прибыль является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения.

Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т. е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т. е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:

В силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран (а зачастую в рамках одной страны для разных предприятий) возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

Изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанной за разные отчетные периоды;

Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли приумножен или растрачен капитал предприятия за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности непосредственно не признается фактор альтернативной стоимости капитала.

С экономической точки зрения капитал предприятия приумножается, когда выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение . Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической (рыночной) стоимости предприятия.

Экономическая прибыль обычно определяется как разность между 1)рентабельностью вложенного (совокупного) капитала и 2)средневзвешенной стоимостью (ценой) капитала, умноженной на величину вложенного (совокупного) капитала.

\ПРИМЕР!!!

Можно исп 2 приема

1)Экономическая прибыль отличается от 2)бухгалтерской тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех (!!!) долгосрочных и иных процентных обязательств (источников финансовых ресурсов), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат, или затрат отвергнутых возможностей. Между тем именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное (-ная величина финансового результата ) ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости (привлеченных) используемых ресурсов*.

Однако количественная оценка прибыли при таком подходе весьма условна. Это касается как субъективности идентификации исходной базы для расчета, так и того, какие изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли.

Кроме всего прочего, экономическая прибыль весьма трудоемка в расчете и может быть исчислена для компаний, чьи акции участвуют в листинге.

Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль вовсе не означает возможность прямого сопоставления их содержания, поскольку у каждого показателя может быть своя сфера применения. Кроме всего прочего, их можно использовать и как взаимодополняющие показатели.

Исследуя трактовки прибыли различных научных школ, можно сформулировать следующее ее определение. Прибыль - это экономическая категория , которая отражает чистый доход предприятия, созданный в процессе предпринимательской деятельности, являющийся основным источником самофинансирования его дальнейшего развития.

Экономическое содержание прибыли проявляется в выполняемых ею функциях , среди которых можно выделить следующие:

2) прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации, т. е. прибыль является измерителем (мерой) эффективности (использования ресурсов) общественного производства. По прибыли определяется рентабельность использования собственных и заемных средств, основных фондов, все-

Новодворский В.Д., Клестоеа Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия- бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2003. - № 4 -СTtА 66

го авансированного капитала и каждой акции и т. п. Тем самым прибыль и рентабельность являются основными индикаторами эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1) Стимулирующая функция прибыли проявляется в том, что прибыль выступает основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие, а также источником выплаты дивидендов ее акционерам и владельцам и в этом смысле служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы. При этом в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов организации

4) прибыль является (постоянно воспроизводимым) основным источником (развития) (А ПОЧЕМУ НЕ ВЫРУЧКА) и ее воспроизводства в успешных условиях хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

3 )Общественно- (полезная) социальная функция прибыли состоит в том, что она выступает источником (удовлетворения) формирования средств бюджетов различных уровней, попадая в них в виде налогов, и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, для реализации государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и других программ. Социальная функция прибыли проявляется и в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности организации , направленной на финансирование социальной сферы, оказание материальной помощи отдельным категориям граждан. Кроме всего прочего, прибыль служит источником материального стимулирования работников предприятий , так как именно за счет прибыли предприятием может производиться:

Премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

Выплата материальной помощи;

Оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;

Выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам предприятия;

Предоставление бесплатного питания работникам или компенсация удорожания питания;

Оплата жилья, путевок на лечение и отдых работников и их детей и другие виды материальной помощи. Прибыль есть особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса, основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации, индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации, гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности бизнеса.

Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем периоде и в перспективе. Это означает:

Получение максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

Беспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

Обеспечение выплаты дохода на инвестированный собственниками капитал;

Получение достаточного объема инвестиционных ресурсов, сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;

Обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются де­нежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за реализованную покупателю продукцию. Выручка является основным регулярным источ­ником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступ­лений средств. Именно реализацией продукции и поступлением выручки заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что озна­чает восстановление затраченных на производство финансовых ресурсов и создание условий для возобновления кругооборота средств.

Выручка поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется (см. рис) на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, запчастей, топлива, энергии. Из выручки происходит отчисление во внебюджетные фонды, налогов в бюджет, выплата заработной платы, возмещается износ основных фондов, финансируются расходы предусмот­ренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость. Вместе с тем, выручка в строгом смысле не является доходом, так как из нее необходимо возместить затраты.

Предприятия экспортирующие продукцию, получают валютную выруч­ку, для зачисления которой ему в уполномоченном банке открываются два счета: транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений и, текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи государству валютной выручки. С текущего счета средства могут использоваться на любые цели: закупку сырья и оборудования у нерезидентов, оплату командировок за рубеж, направ­ляться в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, на оплату обучения и стажировок за рубежом.

Напомним, что существуют два метода отражения выручки от реализации:

1) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений. Здесь образованием выручки считается дата отгрузки т.е. в этом случае поступление средств не является фактом определения выручки. В основе данного метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. Однако, в случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь проблемы: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей. Для сглаживания воз­можных негативных последствий предприятию представлено право об­разования резерва по сомнительным долгам, который является допполнительным источ­ником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков мини­мизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в России связаны о переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика зачастую не позволяет этого сделать. Если в розничной торговле опе­рации по продаже товара завершаются поступлением денег в кассу пред­приятия или на банковский счет по чеку, в мелкооптовой торговле - через авансовые (плановые) платежи, а при случайных поставках может производится предварительная оплата товара, то наибольшая часть опе­раций завершается в момент отгрузки. Инкассация выручки обеспечивается выдачей векселя, аккредитива, платежного поручения банку плательщика или через факторинговые операции

В российской практике распространение подучил метод отражения выручки по мере оплаты - кассовый метод. Моментом образования вы­ручки считается дата поступления средств на счета. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе о тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или даже еще не про­изведена.

Направления использования выручки

Материальные затраты, износ основных фондов

Валовый доход

Другие налоги

Налоги уплачиваемые за счет чистой прибыли (на прибыль, местные, за загрязнение окружающей среды)

Дивиденды

Остаток чистой прибыли распределяемой предприятием

В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

На размер выручки оказывают влияние факторы:

В сфере производства;

В сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, опти­мальные формы расчетов, уровень цен;

Не зависящие от предприятия: нарушение договоров, недостатки в работе транспорта, отсутствие средств у покупателя.

Прибыль предприятия

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Прибыль исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала. Данная идея принад­лежит Давиду Соломону, который исходил из предпосылки, что концепция при­были нужна для: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема для первой цели и неприемлема для третей. Формула Д. Соломона выглядит следующим образом:

Экономическая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течении отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в прошлые периоды + Внереализационные изменения стоимости активов в будущие периоды

Этот подход предполагаем ежеквартальное определение гудвилла (нематериальный актив, отражающий деловую репутацию фирмы) и его колебаний.

Прибыль выполняет следующие основные функции:

Является показателем эффективности деятельности предприятия;

Обладает стимулирующей функцией, т.к. выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

Является источником формирования бюджетов различного уровня.

В российской практике употребляются следующие понятия прибыли.

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) опреде­ляется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

Формирование выручки ввязано с особенностями выполняемых работ и применяемыми формами расчетов. Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ выполненных по договорам подряда и субподряда. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В тор­говле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров. Валовый доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На транспорте и связи выручка отражает средства полученные за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости высту­пает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта и связи с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

В валовую прибыль включено также превышение выручки от реализации основных фондов и иного имущества, что прежде всего означает прирост капитала. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества - это финансовый результат не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сто­рону различных видов имущества, числящегося на балансе хозяйствующего субъекта. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать свое имущество: здания, сооружения, оборудование, транспортные сродства, материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый же результат имеет место только при продаже пере­численных видов. Он определяется как разница между выручкой от реализации имущества (за вычетом НДС, спецналога) и их оста­точной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации, скор­ректированной на коэффициент инфляции. Под иным имуществом понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты), валютные ценности (валю­та, ценные бумаги в валюте, драгоценные металлы и камни), ценные бумаги.

Влияние на величину валовой прибыли оказывают и доходы и расходы от внереализационных операций. Финансовые результаты от внереализационных опе­раций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных о реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.

К доходам по внереализационным операциям относят:

Доходы подученные на территории РФ и за пределами от долевого участия в деятельности других предприятий (т.е. часть прибыли поступающая учредителю в оговоренном размере или дивиденды по акциям пакетом которых владеет предприятие);

Дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;

Доходы от сдачи имущества в аренду;

Доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции, а также доходы от возмещения убытков;

Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году (суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную продукцию);

Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

Проценты по денежным средствам числящимся на счетах предприятия.

К расходам по внереализационным операциям относят:

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также на про­изводство не давшее продукции, исключая потери возмещаемые заказчиками;

Затраты на содержание законсервированных мощностей, за исключением затрат возмещаемых из других источников;

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

Убытки по операциям с тарой;

Судебные издержки и арбитражные сборы;

Признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и возмещение причиненных убытков;

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдель­ными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

Убытки по операциям прошлых лет выявленные в отчетном году, убытки от Спи­сания безнадежной дебиторской задолженности;

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстре­мальных условий;

Убытки от хищений, виновники которых не установлены;

Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям с валютой.

Так как валовая прибыль хотя и установлена законодательно, но не отражается в балансе целесообразно использовать тождественное (до принятия соответствующего нормативного документа) понятие балансовой прибыли. Балансовая прибыль - конечный финансовый результат отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяй­ственных операций и оценки статей баланса.

Балансовая прибыль используется для оценки эффективности про­изводства, выявления динамики ее роста и определения общей рентабель­ности деятельности. Валовая же прибыль используется для целей налогообложения прибыли, для чего состав внереализационных доходов и убытков корректируется на величину штрафов, пени перечисленных в бюджет. Например:

Штрафы уплаченные составили 350 тыс. руб. в т.ч. в бюджет в виде санкций - 190 тыс. руб;

Штрафы полученные - 371 тыс. руб.;

Тогда в состав балансовой прибыли в качестве дохода будет включена 21тыс. руб. (371 тыс. руб. - 350 тыс. руб), а в состав валовой будет включено 211 тыс. руб. (371 - (350 - 190)).

Чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.

Объектом распределения на предприятии является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли поступающая в бюджет. Определение направлений расхо­дования прибыли остающейся в распоряжении предприятия находится в его компетенции. Таким образом, прибыль распределяется между государством, предприятием и собственниками. Налоговые платежи не должны влиять на заинтересованность предприятия в результатах деятельности. Распределение между предприятием и собственниками должно учитывать не только современное положение предприятия но и перспективы его развития.

Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (холдингов, консорциумов) за счет прибыли входящих в них предприятий осущест­вляется по нормативам, устанавливаемым вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения хозяйствующего субъека.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль из которой также возможны некоторые налоговые отчисления в местные бюджеты и финансо­вые санкции.

Государство напрямую не вмешивается в процесс распределения чистой прибыли, но посредством предоставления налоговых льгот может стимулировать направление ресурсов на капитальные вложения, на благо­творительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Распределение прибыли регламентируется в уставных документах предприятия. В соответствии о уставом создаются фонды: потребления, накопления, социальной сферы. Если фонды не создаются, то в целях планового расхо­дования средств составляются соответствующие сметы на развитие производства, социальные нужды, материальное поощрение работников, благотворительные цели.

К расходам связанным с развитием производства относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоение новой продукции и технологических процессов, затраты связанные о техническим перевооружением производства, расширением предприятия, проведением природоохран­ных мероприятий, расходы по погашению долгосрочных кредитов. Накоп­ленная прибыль может быть направлена в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, а также может перечисляться вышестоящим организациям, концернам, ассоциациям, союзам.

Распределение на социальные нужды включает расходы по эксплу­атации социально-бытовых объектов, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.

К материальным поощрениям относятся выплаты премий работникам за достижения в труде, оказание материальной помощи, единовременные пособия, компенсация стоимости питания.

Очевидно, что вся прибыль остающаяся в распоряжении предприятия разделяется на прибыль увеличивающую стоимость имущества (т.е. участвующую в накоплении) и прибыль направляемую на потребление (не увеличивающую стоимость имущества). Если прибыль не расходуется она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие такой прибыли свидетельствует о наличии источника для дальнейшего развития предприятия.