परिचय

विनियमन में अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों का महत्व लेखापरीक्षा गतिविधियाँ

गुणवत्ता सुनिश्चित करने वाले मानकों की विशेषताएँ लेखापरीक्षा सेवाएँ

निष्कर्ष

संदर्भ

परिचय

अंतरराष्ट्रीय निगमों के विकास के साथ, ऑडिट फर्मों का एकीकरण और बड़ी कंपनियों में परिवर्तन हुआ अंतर्राष्ट्रीय समूहअंतर्राष्ट्रीय स्तर पर ऑडिटिंग को एकीकृत करने की आवश्यकता थी। ऑडिटिंग के क्षेत्र में समस्याएं पूरी दुनिया में लगभग एक जैसी हैं, इसलिए किसी भी देश के पेशेवर संगठन जो अगली ऑडिटिंग समस्या का समाधान कर रहे हैं, सबसे पहले ऑडिटिंग मानकों को विकसित करने वाले अन्य संगठनों में इसके समाधान का अध्ययन करते हैं।

अंग्रेजी से अनुवादित, ऑडिट एक चेक, एक ऑडिट है। अर्थात्, उनके मूल में, लेखापरीक्षा और पुनरीक्षण लेखांकन और अन्य जांच के प्रकार हैं। यह ऑडिट के लक्ष्यों और उद्देश्यों में अंतर है जो बड़े पैमाने पर ऑडिट और ऑडिट के बीच अंतर को निर्धारित करता है, जो हमेशा उद्यमों और संगठनों में किए जाते रहे हैं और अब भी किए जा रहे हैं।

आंतरिक जांच मौजूद है विभिन्न देशकई दशकों तक दुनिया। अगर हम बात करें संयुक्त स्टॉक कंपनियाँ, फिर यूरोप में, विशेष रूप से फ्रांस में, 1867 में ही कंपनियों में ऑडिटर का पद स्थापित हो चुका था। उनके कर्तव्यों में वार्षिक निरीक्षण में शेयरधारकों की आम बैठक में सहायता करना शामिल था वित्तीय विवरणऔर इसकी मंजूरी. कानून के अनुसार, ऑडिटर शेयरधारकों का अधिकृत व्यक्ति था।

वर्तमान में, ऑडिट वित्तीय विवरणों का स्वतंत्र ऑडिट करने के लिए पेशेवर लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक गतिविधि का एक अलग क्षेत्र है। लेखा परीक्षक लेखांकन और कर कानून पर परामर्श से संबंधित अतिरिक्त सेवाएं भी प्रदान कर सकते हैं। रूस में, हाल के वर्षों में, कर सलाहकारों की गतिविधि, जो संक्षेप में, कर लेखा परीक्षक हैं, ने आकार ले लिया है और एक स्वतंत्र पेशा बन गया है। रूसी संघ में विधायी ढांचारूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए अस्थायी नियमों की मंजूरी के साथ 1993 में ऑडिटिंग गतिविधियाँ आकार लेना शुरू हुईं। वर्तमान में रूस में एक संघीय कानून "ऑन ऑडिटिंग एक्टिविटीज़" दिनांक 08/07/2001 नंबर 119-एफजेड और ऑडिटिंग गतिविधियों के 38 नियम (मानक) (पीएसएडी) है, जो 1996 से 2000 तक विकसित किए गए थे।

वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करने में ऑडिट की भूमिका ऑडिट के विषय और ऑडिट किए गए संगठन के प्रबंधन से उनकी स्वतंत्रता, एक स्वतंत्र प्राप्त करने का अवसर और इसलिए, वित्तीय विवरणों पर अधिक वस्तुनिष्ठ राय के कारण होती है। लेखा परीक्षित उद्यम. स्वतंत्रता कारक अत्यंत महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह वह है, सबसे पहले, जो लेखा परीक्षकों को ग्राहक के वित्तीय विवरणों की स्थिति पर निष्पक्ष और निष्पक्ष राय प्रदान करने की अनुमति देता है। यह पुष्टि करता है कि ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानक आचार संहिता से पहले हैं पेशेवर लेखाकार, जो स्वतंत्रता को सार्वजनिक व्यवहार में एक पेशेवर एकाउंटेंट के प्रदर्शन को निर्धारित करने वाले सबसे महत्वपूर्ण कारकों में से एक मानता है। अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानक

वित्तीय विवरणों की स्थिति का आकलन करने में लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी और उसकी राय का महत्व उस भूमिका से जुड़ा है जो वित्तीय विवरण आधुनिक वित्तीय और आर्थिक जीवन में निभाते हैं। विभिन्न उद्यमऔर संगठन.

इस पाठ्यक्रम कार्य का उद्देश्य है:

ऑडिट के बारे में सामान्य जानकारी का वर्णन कर सकेंगे;

अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों और रूस में उनके कार्यान्वयन के बारे में बात करें;

ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानकों और ऑडिटिंग गतिविधियों की गुणवत्ता सुनिश्चित करने के बीच संबंध की पहचान करना।

1. ऑडिटिंग गतिविधियों को विनियमित करने में अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों का महत्व

ऑडिटिंग मानक, उनके उद्देश्य और प्रकार

ऑडिटिंग मानक एक समान हैं मूलरूप आदर्श, जिसका ऑडिटरों को पेशेवर ऑडिटिंग गतिविधियों की प्रक्रिया में पालन करना चाहिए। वे सेट हो गए समान आवश्यकताएँऑडिट गतिविधियों को अंजाम देने की प्रक्रिया, ऑडिट और संबंधित सेवाओं की गुणवत्ता के डिजाइन और मूल्यांकन के साथ-साथ ऑडिटरों को प्रशिक्षण देने और उनकी योग्यता का आकलन करने की प्रक्रिया। कंपनियों के भीतर लेखा परीक्षकों के प्रशिक्षण के लिए मानक आवश्यक हैं और कानूनी कार्यवाही में लेखा परीक्षक की सुरक्षा के लिए भी इसका उपयोग किया जा सकता है।

मानकों के चार समूह हैं:

ऑडिटिंग प्रथाओं पर अंतर्राष्ट्रीय समिति द्वारा विकसित अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानक। उन्होंने ऑडिट करने के लिए आवश्यकताएँ निर्धारित कीं विभिन्न देश. अंतरराष्ट्रीय कंपनियों का ऑडिट करते समय उनकी आवश्यकताएं अनिवार्य हैं;

राष्ट्रीय मानक हैं विकसित देश. वर्तमान में, रूस में ऑडिटिंग के लिए 34 संघीय नियम (मानक) हैं, ऑडिटिंग के लिए संघीय नियम (मानक) ऑडिट संगठनों, व्यक्तिगत ऑडिटरों के साथ-साथ ऑडिटेड संस्थाओं के लिए अनिवार्य हैं, उन प्रावधानों के अपवाद के साथ जिनके लिए यह संकेत दिया गया है। सलाहकार प्रकृति है;

पेशेवर ऑडिट संघों में लागू ऑडिटिंग गतिविधियों के आंतरिक नियम (मानक), साथ ही ऑडिट संगठनों और व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों की ऑडिटिंग गतिविधियों के नियम (मानक)। लेखा परीक्षकों के पेशेवर संघों के कार्यों में से एक के आधार पर लेखा परीक्षा आयोजित करना है सामान्य सिद्धांतऔर दृष्टिकोण. इस प्रयोजन के लिए, पेशेवर ऑडिट एसोसिएशन ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियमों (मानकों) के आधार पर अपने सदस्यों के लिए ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए आंतरिक नियम (मानक) स्थापित कर सकते हैं। उसी समय, आवश्यकताएँआंतरिक नियम

ऑडिटिंग गतिविधियों के (मानक) ऑडिटिंग गतिविधियों के संघीय नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं से कम नहीं हो सकते। ऑडिट संगठन जो स्वेच्छा से एसोसिएशन में शामिल हुए हैं, उन्हें डेटा आवश्यकताओं का अनुपालन करना आवश्यक हैआंतरिक कंपनी मानक। ऑडिटिंग संगठन और व्यक्तिगत ऑडिटर, राष्ट्रीय मानकों के आधार पर, प्रदर्शन के लिए अपना स्वामित्व दृष्टिकोण विकसित करते हैं विभिन्न क्रियाएंलेखापरीक्षक को सौंपा गया

अपने नियम

ऑडिटिंग गतिविधियों के (मानक) जो ऑडिटिंग गतिविधियों के संघीय नियमों (मानकों) का खंडन नहीं कर सकते। साथ ही, ऑडिट संगठनों और व्यक्तिगत ऑडिटरों की ऑडिटिंग गतिविधियों के नियमों (मानकों) की आवश्यकताएं ऑडिटिंग गतिविधियों के संघीय नियमों (मानकों) और ऑडिटिंग गतिविधियों के आंतरिक नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं से कम नहीं हो सकती हैं। पेशेवर ऑडिट एसोसिएशन जिसके वे सदस्य हैं। यदि ऑडिट रिपोर्ट अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार दी गई है, तो आंतरिक मानकों को अंतरराष्ट्रीय मानकों के विपरीत नहीं होना चाहिए।ऑडिटिंग मानक नियंत्रित करते हैं व्यावसायिक गतिविधिऔर वित्तीय विवरण तैयार करना, और लेखापरीक्षा गतिविधियों के परिणामों की तुलना के लिए समान गुणात्मक मानदंड भी स्थापित करना। ऑडिटिंग अभ्यास में उपयोग की जाने वाली तकनीकों की विविधता और उनकी तुलना की जटिलता के कारण ऑडिटिंग गतिविधियों की एकरूपता एक आवश्यक शर्त है।

ऑडिटिंग मानक समान बुनियादी आवश्यकताओं को तैयार करते हैं जो ऑडिट की गुणवत्ता और विश्वसनीयता के लिए मानकों को परिभाषित करते हैं और इन आवश्यकताओं के पूरा होने पर ऑडिट परिणामों की एक निश्चित स्तर की गारंटी प्रदान करते हैं। वे ऑडिटिंग प्रक्रिया, ऑडिट रिपोर्ट और स्वयं ऑडिटर के लिए समान आवश्यकताएं स्थापित करते हैं। जैसे-जैसे आर्थिक स्थिति बदलती है, वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं को सर्वोत्तम ढंग से पूरा करने के लिए ऑडिटिंग मानक समय-समय पर संशोधन के अधीन होते हैं।

ऑडिटिंग मानकों के आधार पर, ऑडिटरों के प्रशिक्षण के लिए कार्यक्रम बनाए जाते हैं, साथ ही ऑडिटिंग गतिविधियों में संलग्न होने के अधिकार के लिए परीक्षा आयोजित करने की आवश्यकताएं भी बनाई जाती हैं। लेखापरीक्षा मानकऑडिट की गुणवत्ता को अदालत में साबित करने और ऑडिटरों की जिम्मेदारी के स्तर को निर्धारित करने का आधार हैं।

मानक निर्धारित सामान्य दृष्टिकोणऑडिट करने के लिए, ऑडिट का दायरा, ऑडिटरों की रिपोर्ट के प्रकार, ऑडिट पद्धति, और बुनियादी सिद्धांत जिनका पालन पेशे के सभी सदस्यों को करना चाहिए, भले ही ऑडिट किस वातावरण में किया जाता है। एक लेखा परीक्षक जो अपने अभ्यास में मानक से विचलन की अनुमति देता है, उसे इसका कारण बताने के लिए तैयार रहना चाहिए।

मानक खेलते हैं महत्वपूर्ण भूमिकालेखापरीक्षा और लेखापरीक्षा गतिविधियों में, क्योंकि वे:

लेखापरीक्षा की उच्च गुणवत्ता सुनिश्चित करना;

लेखापरीक्षा अभ्यास में नई प्रौद्योगिकियों की शुरूआत को बढ़ावा देना वैज्ञानिक उपलब्धियाँ;

उपयोगकर्ताओं को ऑडिट प्रक्रिया को समझने में सहायता करना;

पेशे की सार्वजनिक छवि बनाएं;

सरकारी नियंत्रण ख़त्म करना;

ऑडिटर को ग्राहक के साथ बातचीत करने में मदद करना;

ऑडिट प्रक्रिया के व्यक्तिगत तत्वों के बीच संबंध प्रदान करें।

रूस में लेखापरीक्षा गतिविधियों का मानकीकरण

रूस में, जहां वर्तमान में एक कसकर विनियमित महाद्वीपीय लेखा प्रणाली से एंग्लो-अमेरिकन में संक्रमण हो रहा है, अंतरराष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, लेखापरीक्षा नियमों (मानकों) का विकास स्वतंत्र रूप से किया जाता है।

पर काम आधुनिक संस्करणहमारे देश में अखिल रूसी ऑडिटिंग मानकों की प्रणाली 1995 में शुरू हुई। शुरुआत से ही, इस प्रणाली को IFAC द्वारा विकसित अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों की प्रणाली के राष्ट्रीय एनालॉग के रूप में बनाया गया था।

रूसी संघ में, 30 दिसंबर, 2008 के संघीय कानून "ऑन ऑडिटिंग" नंबर 307-एफजेड के अनुसार, ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियमों (मानकों) का विकास संघीय निकाय द्वारा किया जाता है। सरकारी विनियमनलेखापरीक्षा गतिविधियाँ (FOGRAD)। को मंजूरी दी संघीय नियम(मानक) रूसी संघ की सरकार। चूंकि संघीय नियम विकास और अनुमोदन की प्रक्रिया में हैं, रूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों के नियम (मानक), पहले रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित, लागू होते हैं; संघीय नियमों के स्वीकृत होते ही उनकी वैधता समाप्त हो जाती है।

संघीय नियम (मानक) अंतरराष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों पर आधारित हैं।

ऑडिटिंग गतिविधियों के नियम (मानक), जैसा कि ऑडिटिंग गतिविधियों पर कानून में बताया गया है रूसी संघ, ऑडिट गतिविधियों को अंजाम देने की प्रक्रिया, ऑडिट और संबंधित सेवाओं की गुणवत्ता के डिजाइन और मूल्यांकन के साथ-साथ ऑडिटरों को प्रशिक्षित करने और उनकी योग्यता का आकलन करने की प्रक्रिया के लिए समान आवश्यकताएं।

लेखापरीक्षा गतिविधियों के नियमों (मानकों) को इसमें विभाजित किया गया है:

ऑडिटिंग के संघीय नियम (मानक);

पेशेवर ऑडिट संघों में लागू ऑडिटिंग गतिविधियों के आंतरिक नियम (मानक), साथ ही ऑडिट संगठनों (फर्मों) और व्यक्तिगत ऑडिटरों के नियम (मानक)।

ऑडिटिंग गतिविधियों के संघीय नियम (मानक) ऑडिट संगठनों, व्यक्तिगत ऑडिटरों के साथ-साथ ऑडिटेड संस्थाओं के लिए अनिवार्य हैं, उन प्रावधानों के अपवाद के साथ जिनके संबंध में यह संकेत दिया गया है कि वे प्रकृति में सलाहकार हैं।

पेशेवर ऑडिट संघों को अधिकार है, यदि उनके चार्टर द्वारा प्रदान किया गया है, तो अपने सदस्यों के लिए ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए नियम (मानक) स्थापित करने के लिए, जो ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियमों (मानकों) का खंडन नहीं कर सकते हैं और जिनकी आवश्यकताएं आवश्यकताओं से कम नहीं हो सकती हैं। ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियम (मानक) और पेशेवर ऑडिट एसोसिएशन के नियम, जिसके वे सदस्य हैं।

न केवल ऑडिटिंग के दृष्टिकोण भिन्न हैं, बल्कि ऑडिटिंग मानकों की सामग्री भी भिन्न है। अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों और रूसी मानकों की तुलना इसके लिए आवश्यक है:

ऑडिट प्रक्रिया के महत्वपूर्ण पहलुओं को समझना और वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर ऑडिटर की पेशेवर राय बनाना;

वर्तमान रूसी लेखापरीक्षा कानून में सुधार के लिए प्रस्ताव तैयार करना।

मौजूदा अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों के आधार पर कई घरेलू एनालॉग विकसित किए गए हैं। सामान्य तौर पर, मानकों को कई समूहों में विभाजित किया जा सकता है: 1) रूसी नियम (मानक), जिनके अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों के अनुरूप हैं; 2) रूसी नियम (मानक) जो अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों से काफी भिन्न हैं; 3) रूसी नियम (मानक), जिनका अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों की प्रणाली में कोई एनालॉग नहीं है; 4) अंतरराष्ट्रीय मानक जिनका सिस्टम में कोई एनालॉग नहीं है रूसी मानकअंकेक्षण। रूसी ऑडिटिंग मानकों का एक महत्वपूर्ण हिस्सा अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों के समान या महत्वपूर्ण पहलुओं के करीब है। मौजूदा विसंगतियाँ निम्न के कारण हैं:

1) ऑडिटिंग के दृष्टिकोण में अंतर;

2) औपचारिक अंतर - दस्तावेजों की शैली और डिजाइन, प्रस्तुति का विवरण; व्यावहारिक उदाहरणवगैरह।;

3) अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों में सुधार।

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों और अंतर्राष्ट्रीय नियमों में से तेरह दस्तावेज़ लेखापरीक्षा अभ्यासवर्तमान में इसका कोई रूसी समकक्ष नहीं है। यह इस तथ्य के कारण है कि रूसी नियामक दस्तावेज़ अभी भी विकास के अधीन हैं, और मानकों के पूरे पैकेज की तैयारी अभी तक पूरी नहीं हुई है।

इसके अलावा, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि दुनिया में संचित अनुभव के आधार पर ऑडिट की प्रथा की रूस सहित विभिन्न देशों में अपनी विशेषताएं हैं, जो प्रत्येक देश की विशिष्टताओं, उसकी सरकार प्रणाली और कई अन्य से संबंधित हैं। कारक.

लेखांकन और वित्तीय लेखांकन मानकों का विकास लेखापरीक्षा मानकों के विकास को प्रभावित करता है। इसके अलावा, रूस में अंतरराष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानकों का प्रचार लेखांकन अभ्यास में अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के कार्यान्वयन और अनुप्रयोग पर निर्भर करता है।

लेखापरीक्षा संस्था को गुणवत्ता नियंत्रण प्रणाली के मुख्य तत्व के रूप में विकसित करना वित्तीय विवरणरूसी संघ में लेखांकन और रिपोर्टिंग के विकास की अवधारणा के कार्यान्वयन के लिए कार्य योजना में न केवल लेखांकन कार्य, बल्कि लेखा परीक्षा कार्य भी शामिल हैं। इन कार्यों में शामिल हैं:

1. IFRS के अनुसार समेकित वित्तीय विवरणों के अनिवार्य ऑडिट की शुरूआत सहित संघीय कानून "ऑन ऑडिटिंग" में संशोधन और परिवर्धन की तैयारी।

2. अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों के आधार पर ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए मसौदा संघीय नियमों (मानकों) का विकास और उन्हें रूसी संघ की सरकार को प्रस्तुत करना।

3. अंतर्राष्ट्रीय अनुभव के अनुसार लेखापरीक्षा संगठनों और लेखापरीक्षकों की स्वतंत्रता के नियमों में सुधार के लिए प्रस्तावों का विकास।

4. एकीकृत की शुरूआत के लिए प्रस्तावों का विकास योग्यता संबंधी जरूरतेंलेखापरीक्षकों के लिए, जिसमें IFRS के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों के लेखापरीक्षण का क्षेत्र भी शामिल है।

5. लेखापरीक्षा संगठनों और लेखापरीक्षकों के काम के गुणवत्ता नियंत्रण के स्तर को बढ़ाना, जिसमें ऐसे नियंत्रण की सामग्री, रूपों और तरीकों के लिए समान दृष्टिकोण सुनिश्चित करना शामिल है।

इन क्षेत्रों में कई उपायों के कार्यान्वयन के परिणामस्वरूप, लेखांकन और रिपोर्टिंग प्रणाली एक बाजार अर्थव्यवस्था की वास्तविक और आधुनिक जरूरतों को पूरा करेगी, और लेखांकन और लेखा परीक्षा पेशा उच्च गुणवत्ता तक पहुंच जाएगा। नया मंचइसके विकास का.

बुनियादी अंतरराष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानक

विकास पेशेवर आवश्यकताएँपर ऑडिट करना अंतरराष्ट्रीय स्तर 1977 में स्थापित इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स द्वारा किया जाता है। ऑडिटिंग प्रैक्टिस पर अंतर्राष्ट्रीय समिति के ढांचे के भीतर, एक स्थायी स्वायत्त समिति के रूप में कार्य करते हुए, यह ऑडिटिंग पर अंतरराष्ट्रीय मानक जारी करता है, जिसका दोहरा उद्देश्य है: विकास को बढ़ावा देना उन देशों में ऑडिटिंग पेशा जहां ऑडिटरों की व्यावसायिकता का स्तर दुनिया भर में कम है, और जहां तक ​​संभव हो, अंतरराष्ट्रीय स्तर पर ऑडिटिंग के प्रति दृष्टिकोण को एकजुट करना है।

ऑस्ट्रेलिया, ब्राज़ील, भारत और हॉलैंड और अन्य देशों में, अंतर्राष्ट्रीय मानकों का उपयोग अपने स्वयं के मानकों को विकसित करने के लिए आधार के रूप में किया जाता है, और उन देशों में जिन्होंने अपने स्वयं के मानकों को विकसित नहीं करने का निर्णय लिया है (साइप्रस, मलेशिया, नाइजीरिया, फिजी, श्रीलंका, आदि) .), अंतरराष्ट्रीय मानकों को पूरी तरह से राष्ट्रीय मानकों के रूप में उपयोग किया जा सकता है।

सबसे विकसित देशों में, जिनके अपने विशिष्ट राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानक हैं (कनाडा, ग्रेट ब्रिटेन, आयरलैंड, यूएसए), पेशेवर संगठनों द्वारा अंतरराष्ट्रीय मानकों को ध्यान में रखा जाता है।

सामान्य ऑडिटिंग मानकों के अलावा, विशेष मानक और मानदंड भी हैं जो ऑडिट गतिविधि के चरणों और क्षेत्रों को विनियमित करते हैं - पूर्वानुमान और योजनाओं के मानक और मानदंड, नैतिक मानक, आदि।

इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स काउंसिल की ओर से ऑडिटिंग प्रैक्टिसेज पर इंटरनेशनल कमेटी ने ऑडिटिंग मानक जारी किए हैं। इसमें ऑडिटिंग के लिए अंतरराष्ट्रीय मानक और संबंधित सेवाओं के प्रावधान के लिए मानक शामिल हैं।

ऑडिटिंग मानक समान अंतरराष्ट्रीय मौलिक आवश्यकताओं को तैयार करते हैं जो ऑडिट की गुणवत्ता और विश्वसनीयता के लिए मानकों को परिभाषित करते हैं और ऑडिट के परिणामों के लिए कुछ गारंटी प्रदान करते हैं यदि उनका पालन किया जाता है।

ऑडिटिंग प्रैक्टिस पर अंतर्राष्ट्रीय समिति ने संबंधित सेवाओं के प्रावधान के लिए अंतरराष्ट्रीय मानकों और मानकों से युक्त ऑडिटिंग मानक जारी किए हैं।

ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानक (आईएसए) रुचि के हैं रूसी लेखाकारकई परिस्थितियों के कारण. सबसे पहले, विदेशी निवेशकों पर केंद्रित कई घरेलू उद्यम पहले से ही आईएसए के अनुसार ऑडिट करने की आवश्यकता का अनुभव कर रहे हैं। ऐसे संगठनों के लेखाकारों को पार्टियों की जिम्मेदारियों और अंतरराष्ट्रीय ऑडिट प्रौद्योगिकियों की सबसे महत्वपूर्ण विशेषताओं की समझ होनी चाहिए। दूसरे, इस बात पर जोर दिया जाना चाहिए कि यह अंतरराष्ट्रीय नियामक दस्तावेज हैं जो ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए घरेलू संघीय नियमों (मानकों) के विकास का आधार बनाते हैं, जैसा कि मौजूदा रूसी मानकों से प्रमाणित है, जो व्यावहारिक रूप से कई आईएसए के प्रावधानों को पुन: पेश करते हैं।

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों के पूरे सेट (संक्षिप्त विश्लेषणात्मक समीक्षा के प्रारूप में) से परिचित होने से घरेलू लेखाकारों को रूसी लेखांकन और ऑडिटिंग सुधार के आगे बढ़ने और आगामी प्रविष्टि के रूप में लेखा परीक्षकों के साथ उनके संबंधों को निर्धारित करने वाले मानकों की समग्र तस्वीर प्राप्त करने की अनुमति मिलेगी। ऑडिटिंग गतिविधियों के नए अंतरराष्ट्रीय स्तर पर उन्मुख संघीय नियमों (मानकों) को लागू करना।

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानक ऑडिट प्रक्रियाओं और ग्राहक कंपनियों के प्रबंधन और एकाउंटेंट के साथ ऑडिटरों के संबंधों को विनियमित करने वाले मुद्दों की एक विस्तृत श्रृंखला को कवर करते हैं। इनमें अनुभाग शामिल हैं:

1. परिचयात्मक पहलू

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों और संबंधित सेवाओं के विकास के लिए घटना का इतिहास और प्रक्रिया। ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानकों (आईएसए) और अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग प्रथाओं (पीएमएपी) पर वक्तव्यों की स्थिति। आईएसए 100 "ऑडिटिंग और संबंधित सेवाओं पर अंतर्राष्ट्रीय मानकों की प्रस्तावना"।

आईएसए की शर्तों और परिभाषाओं की सूची के निर्माण और सामग्री के सिद्धांत। आईएसए 110 "शब्दावली"।

उनकी लेखापरीक्षा के दृष्टिकोण से वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकताएँ। लेखापरीक्षा और संबंधित सेवाओं की परिभाषा. विभिन्न प्रकार की ऑडिट सेवाओं के लिए ऑडिटर आश्वासन स्तर। वित्तीय जानकारी में लेखापरीक्षक की भागीदारी. आईएसए 120, ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानकों के लिए वैचारिक ढांचा। व्यावसायिक लेखाकारों के लिए आचार संहिता। आचार संहिता की बुनियादी अवधारणाएँ और मौलिक सिद्धांत। आचार संहिता की संरचना और व्यवहार में इसका अनुप्रयोग।

2. जिम्मेदारियाँ (लेखा परीक्षकों की जिम्मेदारियों को नियंत्रित करने वाले मानक):

उद्देश्य, दायरा और सामान्य सिद्धांतोंअंकेक्षण। पर्याप्त (उचित) लेखा परीक्षक आश्वासन की अवधारणा। वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने की जिम्मेदारी। आईएसए 200, वित्तीय विवरणों की लेखापरीक्षा के उद्देश्य और सामान्य सिद्धांत।

पत्र - ऑडिट करने के दायित्व, अनिवार्य जानकारी जो उनमें निहित होनी चाहिए। बार-बार ऑडिट की स्थिति में प्रतिबद्धता पत्रों को संशोधित करने की आवश्यकता। ऑडिट अनुबंध अनुबंध में परिवर्तन स्वीकार करने की प्रक्रिया। आईएसए 210, ऑडिट संलग्नता की शर्तें।

प्रबंधन की जिम्मेदारी आर्थिक इकाईऔर धोखाधड़ी और त्रुटियों की संभावना के कारण लेखा परीक्षक। ऑडिट की सीमाएं और संबंधित जोखिम यह है कि वित्तीय विवरणों में कुछ महत्वपूर्ण गलतबयानी का पता नहीं लगाया जाएगा। धोखाधड़ी या त्रुटि का सबूत होने पर अपनाई जाने वाली प्रक्रियाएं। धोखाधड़ी या त्रुटि के तथ्य की रिपोर्ट करना (आर्थिक इकाई के प्रबंधन, फैक्स रिपोर्टिंग की ऑडिट रिपोर्ट के उपयोगकर्ताओं, नियामक अधिकारियों और कानून प्रवर्तन एजेंसियों को)। ऐसे मामले जब ऑडिटर को ऑडिट करने से इनकार करने का अधिकार है। आईएसए 240, धोखाधड़ी और त्रुटि।

कानूनों और विनियमों के अनुपालन की जिम्मेदारी प्रबंधन की है। कानूनों और विनियमों के अनुपालन और गैर-अनुपालन की पहचान होने पर अपनाई जाने वाली प्रक्रियाओं की ऑडिटर की समीक्षा। गैर-अनुपालन की रिपोर्ट करना (आर्थिक इकाई के प्रबंधन, वित्तीय विवरणों पर लेखा परीक्षक की रिपोर्ट के उपयोगकर्ताओं, नियामक अधिकारियों और कानून प्रवर्तन एजेंसियों को)। ऐसे मामले जब ऑडिटर को ऑडिट करने से इनकार करने का अधिकार है। आईएसए 250, वित्तीय विवरणों की लेखापरीक्षा में कानूनों और विनियमों पर विचार।

3. योजना (लेखापरीक्षा):

कार्य योजना की आवश्यकता. सामान्य ऑडिट योजना (ग्राहक के व्यवसाय का ज्ञान, लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों की समझ, जोखिम और भौतिकता, प्रकृति, समय और प्रक्रियाओं का दायरा, समन्वय, कार्य की दिशा, पर्यवेक्षण और विश्लेषण, अन्य पहलू)। एक ऑडिट प्रोग्राम जो ऑडिट योजना को लागू करने के लिए आवश्यक नियोजित ऑडिट प्रक्रियाओं की प्रकृति, समय और सीमा को परिभाषित करता है। में परिवर्तन करने की प्रक्रिया सामान्य योजनाऔर एक लेखापरीक्षा कार्यक्रम। आईएसए 300 "योजना"।

ग्राहक की गतिविधियों के बारे में ज्ञान प्राप्त करना और उसे लागू करना। अध्ययन किए जाने वाले कारक: सामान्य आर्थिक स्थितियां, ग्राहक के व्यवसाय को प्रभावित करने वाली उद्योग स्थितियां, आर्थिक इकाई के बारे में जानकारी (प्रबंधन और स्वामित्व की विशेषताएं, वित्तीय स्थिति और लाभप्रदता, वित्तीय विवरण तैयार करने की शर्तें, उद्योग कानून, गतिविधि की विशेषताएं - उत्पाद, बाज़ार, आपूर्तिकर्ता, लागत, उत्पादन तकनीक)। आईएसए 310 व्यावसायिक ज्ञान।

भौतिकता की अवधारणा. भौतिकता और लेखापरीक्षा जोखिम के बीच संबंध. वित्तीय विवरणों में गलत विवरण के परिणामों का आकलन करने के लिए भौतिकता की अवधारणा का अनुप्रयोग। ऑडिट में आईएसए 320 की भौतिकता।

4. आंतरिक नियंत्रण (आंतरिक नियंत्रण प्रणाली):

अंतर्निहित जोखिम, वित्तीय विवरण स्तर पर और खाते के शेष और लेनदेन के वर्ग के स्तर पर जोखिम कारक। लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियाँ (ऑडिट उद्देश्यों के लिए इन प्रणालियों को समझने की आवश्यकता है, आंतरिक नियंत्रण में निहित सीमाएँ)। नियंत्रण प्रणाली जोखिम (प्रारंभिक नियंत्रण प्रणाली जोखिम मूल्यांकन, नियंत्रण प्रणाली जोखिम की समझ और मूल्यांकन को प्रतिबिंबित करने वाला दस्तावेज, नियंत्रण का परीक्षण, ऑडिट साक्ष्य की गुणवत्ता और समयबद्धता, अंतिम नियंत्रण प्रणाली जोखिम मूल्यांकन)। पता न चलने का जोखिम. छोटे उद्यमों में ऑडिट जोखिम. लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों के डिजाइन या संचालन में कमियों के बारे में प्रबंधन को सूचित करना। आईएसए 400 "जोखिम मूल्यांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणाली"।

कंप्यूटर सूचना प्रणाली (सीआईएस) के क्षेत्र में लेखा परीक्षक की योग्यता और क्षमता। सीआईएस परिवेश में ऑडिट की योजना बनाना। सीआईएस स्थितियों में जोखिम मूल्यांकन और लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की विशेषताएं। आईएसए 401 "कंप्यूटर सूचना प्रणाली के संदर्भ में ऑडिट।"

प्रभाव आकलन सेवा संगठनग्राहक के लेखांकन और आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों पर। ग्राहक के लेखा परीक्षक द्वारा विचार किए गए मुद्दे। सेवा संगठन लेखापरीक्षक की रिपोर्ट. आईएसए 402 "सेवा संगठनों की सेवाओं का उपयोग करने वाली संस्थाओं का ऑडिट।"

5. लेखापरीक्षा साक्ष्य

पर्याप्त और प्रासंगिक लेखापरीक्षा साक्ष्य। वे विवरण जिन पर वित्तीय विवरण आधारित हैं: अस्तित्व, अधिकार और दायित्व, घटना, पूर्णता, मूल्यांकन, माप, प्रस्तुति और प्रकटीकरण। ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने की प्रक्रियाएँ: निरीक्षण, अवलोकन, पूछताछ और पुष्टि, गणना, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएँ। आईएसए 500 "ऑडिट साक्ष्य"।

माल सूची की गणना के दौरान उपस्थिति। प्राप्य खातों की पुष्टि. मुकदमों और दावों के बारे में पूछताछ. दीर्घकालिक निवेश का मूल्यांकन और प्रकटीकरण। खंड जानकारी. आईएसए 501, ऑडिट साक्ष्य-विशेष वस्तुओं पर अतिरिक्त विचार।

ऑडिट प्रक्रियाएं जिन्हें ऑडिटर को प्रारंभिक शेष के संबंध में प्राप्त करने की आवश्यकता होती है। प्रारंभिक शेष के सत्यापन से संबंधित लेखापरीक्षा निष्कर्ष और निष्कर्ष। आईएसए 510 प्रथम ऑडिट - प्रारंभिक शेष।

विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की प्रकृति और उद्देश्य. ऑडिट की योजना बनाते समय विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं। वास्तविक परीक्षण प्रक्रियाओं के रूप में विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं। ऑडिट के अंतिम चरण में सामान्य समीक्षा करने के लिए विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं। विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं की विश्वसनीयता की डिग्री. असामान्य लेखों की जांच के लिए विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं का उपयोग करना। आईएसए 520, विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं।

ऑडिट सैंपलिंग की अवधारणाएं, सैंपलिंग तत्व, जनसंख्या, सैंपलिंग पद्धति के उपयोग से जुड़े जोखिम और नहीं जुड़े। ऑडिट साक्ष्य (नियंत्रण और मूल प्रक्रियाओं के परीक्षण) प्राप्त करने से जुड़े जोखिम। ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए परीक्षण के लिए तत्वों का चयन (सभी तत्वों का चयन, विशिष्ट वस्तुओं का चयन, ऑडिट नमूनाकरण)। नमूनाकरण के लिए सांख्यिकीय और गैर-सांख्यिकीय दृष्टिकोण। नमूना विकास. नमूने का आकार। नमूनाकरण। एक लेखापरीक्षा प्रक्रिया का संचालन करना। त्रुटियों की प्रकृति एवं कारणों का विश्लेषण। त्रुटियों की भविष्यवाणी करना. नमूनाकरण परिणामों का मूल्यांकन। आईएसए 530, ऑडिट सैंपलिंग और अन्य सैंपलिंग प्रक्रियाएं।

मानक - आधिकारिक राज्य या नियामक तकनीकी दस्तावेज़उद्योग, उद्यम, प्रपत्र, आवश्यक स्थापित करना गुणवत्ता विशेषताएँ, वे आवश्यकताएँ जिन्हें पूरा किया जाना चाहिए इस प्रकारउत्पाद उत्पाद.

मानक लेखा परीक्षकों की व्यावसायिक गतिविधियों को विनियमित करते हैं और दुनिया भर में व्यापक रूप से मान्यता प्राप्त हैं, क्योंकि वे हमें लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग के आम तौर पर स्वीकृत सिद्धांतों के साथ वित्तीय विवरणों के अनुपालन के संबंध में लेखा परीक्षक की राय व्यक्त करने में सबसे बड़ी निष्पक्षता प्राप्त करने की अनुमति देते हैं, और एक समान स्थापित भी करते हैं। लेखापरीक्षा गतिविधियों के परिणामों की तुलना के लिए गुणात्मक मानदंड। ऑडिटिंग अभ्यास में उपयोग की जाने वाली तकनीकों की विविधता और उनकी तुलना की जटिलता के कारण ऑडिटिंग गतिविधियों की एकरूपता एक आवश्यक शर्त है।

ऑडिटिंग मानक वर्दी को परिभाषित करते हैं बुनियादी नियमऑडिट का कार्यान्वयन, ऑडिट की गुणवत्ता और विश्वसनीयता के लिए समान आवश्यकताएं। ऑडिटिंग मानकों का उपयोग ऑडिट परिणामों की विश्वसनीयता की एक निश्चित स्तर की गारंटी प्रदान करता है।

ऑडिटिंग मानकों के आधार पर, ऑडिटरों के प्रशिक्षण के लिए कार्यक्रम बनाए जाते हैं, साथ ही ऑडिटिंग गतिविधियों में संलग्न होने के अधिकार के लिए परीक्षा आयोजित करने की आवश्यकताएं भी बनाई जाती हैं। ऑडिटिंग मानक अदालत में ऑडिट की गुणवत्ता साबित करने और ऑडिटरों की जिम्मेदारी के स्तर को निर्धारित करने का आधार हैं। मानक ऑडिटिंग के लिए सामान्य दृष्टिकोण, ऑडिट का दायरा, ऑडिटर की रिपोर्ट के प्रकार, ऑडिट पद्धति और बुनियादी सिद्धांतों को स्थापित करते हैं जिनका पेशे के सभी सदस्यों को पालन करना चाहिए, भले ही ऑडिट किस वातावरण में किया जाता है। एक लेखा परीक्षक जो अपने अभ्यास में मानक से विचलन की अनुमति देता है, उसे इसका कारण बताने के लिए तैयार रहना चाहिए।

लेखापरीक्षा और लेखापरीक्षा गतिविधियों में मानक महत्वपूर्ण भूमिका निभाते हैं क्योंकि वे:

• लेखापरीक्षा की उच्च गुणवत्ता सुनिश्चित करना;
• उपयोगकर्ताओं को ऑडिट प्रक्रिया को समझने में सहायता करना;
• पेशे की सार्वजनिक छवि बनाएं;
• सरकारी नियंत्रण ख़त्म करना;
• ऑडिटर को ग्राहक के साथ बातचीत करने में मदद करना;
• ऑडिट प्रक्रिया के व्यक्तिगत तत्वों के बीच संबंध प्रदान करें।

ऑडिटिंग मानक अदालत में ऑडिट की गुणवत्ता साबित करने और ऑडिटरों की जिम्मेदारी के स्तर को निर्धारित करने का आधार हैं। मानक ऑडिटिंग के लिए सामान्य दृष्टिकोण, ऑडिट का दायरा, ऑडिटर की रिपोर्ट के प्रकार, पद्धति संबंधी मुद्दे और बुनियादी सिद्धांतों को परिभाषित करते हैं जिनका पेशे के सभी सदस्यों को पालन करना चाहिए, भले ही ऑडिट किस वातावरण में किया जाता है। रूसी ऑडिटिंग मानक अंतरराष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों (आईएसए) के आधार पर विकसित किए जाते हैं, जो इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स द्वारा जारी किए जाते हैं।

सामान्यीकृत रूप में मानकों की प्रणाली में अंतर्राष्ट्रीय मानक शामिल हैं; राष्ट्रीय मानक; आंतरिक कंपनी मानक। अंततः, मानकों की प्रणाली का लक्ष्य इन-हाउस मानकों के एक पैकेज के निर्माण और अनुप्रयोग द्वारा प्राप्त किया जाता है जो ऑडिट करने और ऑडिट रिपोर्ट तैयार करने के लिए समान आवश्यकताओं को विस्तृत और विनियमित करता है।

मानक प्रणाली का महत्व यह है कि:

• लेखापरीक्षा की उच्च गुणवत्ता सुनिश्चित करता है;
• लेखापरीक्षा अभ्यास में नई वैज्ञानिक उपलब्धियों की शुरूआत को बढ़ावा देना;
• उपयोगकर्ताओं को ऑडिट प्रक्रिया को समझने में मदद करता है;
• ऑडिट प्रक्रिया के व्यक्तिगत तत्वों के बीच संबंध प्रदान करता है;
• पेशे की सार्वजनिक छवि बनाता है।

अंतर्राष्ट्रीय लेखापरीक्षा मानक

रूसी ऑडिटिंग मानक अंतरराष्ट्रीय मानकों (आईएसए) पर आधारित हैं। कई संगठन अंतर्राष्ट्रीय स्तर पर व्यावसायिक आवश्यकताओं को विकसित कर रहे हैं। इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स (IFAC), 1977 में स्थापित किया गया। IFAC के भीतर, ऑडिटिंग मानकों को इंटरनेशनल ऑडिटिंग प्रैक्टिसेज कमेटी (IAPC) द्वारा निपटाया जाता है।

समिति द्वारा जारी अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानक (IAG) के दोहरे उद्देश्य हैं:

1) उन देशों में पेशे के विकास को बढ़ावा देना जहां व्यावसायिकता का स्तर वैश्विक स्तर से कम है;

2) जहां तक ​​संभव हो, अंतरराष्ट्रीय स्तर पर ऑडिटिंग के दृष्टिकोण को एकीकृत करना।

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों की प्रणाली में 45 से अधिक मानक शामिल हैं, जिन्हें कई खंडों में समूहीकृत किया गया है। अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानक निम्नलिखित मूलभूत सिद्धांतों पर आधारित हैं:

• ऑडिट केवल उसी व्यक्ति द्वारा किया जा सकता है जिसके पास ऑडिटर प्रमाणपत्र है, यानी पर्याप्त कार्य अनुभव वाला एक पेशेवर जिसने सफलतापूर्वक योग्यता परीक्षा उत्तीर्ण की है;
• लेखापरीक्षक को ग्राहक से स्वतंत्र होना चाहिए;
• लेखापरीक्षक को अपनी गतिविधियों में व्यावसायिक आचार संहिता का पालन करना होगा;
• ऑडिटर को ग्राहक के वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता पर ऑडिटर की रिपोर्ट में एक राय व्यक्त करनी चाहिए।

4. लेखापरीक्षा में भौतिकता.

5. लेखापरीक्षा साक्ष्य.

6. लेखा परीक्षकों की रिपोर्टवित्तीय (लेखा) विवरण पर.

7. लेखापरीक्षा कार्य का आंतरिक गुणवत्ता नियंत्रण।

8. लेखापरीक्षा जोखिम मूल्यांकन और आंतरिक नियंत्रणलेखापरीक्षित इकाई द्वारा किया गया।

9. सहयोगी।

10. रिपोर्टिंग तिथि के बाद की घटनाएँ।

11. लेखापरीक्षित इकाई की चल रही चिंता की धारणा की प्रयोज्यता।

ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए नियमों (मानकों) की प्रणाली में चार अन्योन्याश्रित अनुक्रमिक ब्लॉक शामिल हैं:

1. सामान्य मानक.

2. कार्य मानक.

3. रिपोर्टिंग मानक.

4. अन्य मानक.

सामान्य ऑडिटिंग मानक उद्देश्य को परिभाषित करने में मौलिक हैं, शैक्षिक मानक, रूस में ऑडिटिंग के सामान्य सिद्धांत:

• वचन पत्र लेखापरीक्षा संगठनऑडिट करने की सहमति पर;
• लेखापरीक्षा सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध समाप्त करने की प्रक्रिया;
• लेखापरीक्षा संगठनों और लेखापरीक्षित आर्थिक संस्थाओं के अधिकार और दायित्व;
• लेखा परीक्षक शिक्षा, आदि

ऑडिटिंग के लिए परिचालन मानक स्थापित किए गए हैं सामान्य नियमलेखापरीक्षकों के लिए निरीक्षण और कार्य परिस्थितियाँ करना:

• लेखापरीक्षा योजना;
• लेखापरीक्षा नमूनाकरण;
• लेखा - परीक्षा प्रमाण;
• लेखापरीक्षा का दस्तावेजीकरण;
• ऑडिट के परिणामों पर ऑडिटर से आर्थिक इकाई के प्रबंधन को लिखित जानकारी;
• वित्तीय विवरणों आदि के प्रारंभिक और तुलनात्मक संकेतकों की प्राथमिक लेखापरीक्षा।

रिपोर्टिंग मानक उपयोगकर्ताओं के लिए जानकारी सुलभ बनाने के लिए निरीक्षण के परिणामों के आधार पर दस्तावेजों की तैयारी और निष्पादन के लिए समान आवश्यकताओं को परिभाषित करते हैं:

• वित्तीय विवरणों पर लेखापरीक्षक की रिपोर्ट तैयार करने की प्रक्रिया;
• लेखा परीक्षक की रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने की तारीख और वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति की तारीख के बाद हुई घटनाओं का प्रतिबिंब;
• विशेष लेखापरीक्षा कार्यों आदि पर लेखापरीक्षा संगठन का निष्कर्ष।

ऑडिट करने के लिए अन्य मानक आवश्यक हैं, जिनकी विशेषताएं गतिविधि के कुछ क्षेत्रों में भिन्न होती हैं:

• छोटी आर्थिक संस्थाओं की लेखापरीक्षा की विशेषताएं;
• कंप्यूटर डेटा प्रोसेसिंग की स्थितियों में ऑडिट;
• विशेषता सहवर्ती लेखापरीक्षाउनके लिए सेवाएँ और आवश्यकताएँ तथा और भी बहुत कुछ।

इन-हाउस ऑडिटिंग मानक

किसी ऑडिट संगठन के आंतरिक मानकों को ऑडिट के कार्यान्वयन और निष्पादन के लिए समान आवश्यकताओं का विवरण और विनियमन करने वाले दस्तावेजों के रूप में समझा जाता है, जिन्हें दक्षता सुनिश्चित करने के लिए ऑडिट संगठन द्वारा अपनाया और अनुमोदित किया जाता है। व्यावहारिक कार्यऔर ऑडिटिंग गतिविधियों के नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं के लिए इसकी पर्याप्तता।

आंतरिक मानकों को विकसित करने की आवश्यकता और प्रक्रिया संघीय कानून "ऑडिटिंग गतिविधियों पर" और पीएसएडी "ऑडिटिंग संगठनों के आंतरिक मानकों के लिए आवश्यकताएं" द्वारा निर्धारित की जाती है।

आंकड़ों के मुताबिक नियामक दस्तावेज़ऑडिट संगठन को ऑडिट के आयोजन और संचालन के आम तौर पर स्थापित सिद्धांतों के आधार पर किए गए ऑडिट और निकाले गए निष्कर्षों के प्रति अपने दृष्टिकोण को दर्शाते हुए आंतरिक मानकों का एक पैकेज बनाना होगा।

आंतरिक मानकों को विकसित करते समय, लेखापरीक्षा संगठनों को वर्तमान विधायी और अन्य नियामकों द्वारा निर्देशित होने की आवश्यकता होती है कानूनी कार्यरूसी संघ, ऑडिटिंग गतिविधियों को विनियमित करता है, और पेशेवर ऑडिट संघों की सिफारिशों को भी ध्यान में रखता है।

घरेलू मानकों को राष्ट्रीय मानकों और अंतर्राष्ट्रीय मानकों के विपरीत नहीं होना चाहिए। बड़ी ऑडिट फर्मों के पास है विशेष विभागलेखांकन और ऑडिटिंग की पद्धति में, जिसका कार्य ग्राहक के मामलों की स्थिति की प्रारंभिक जांच और अनुबंधों के समापन के लिए इन-हाउस तरीकों को विकसित करना, ग्राहक के सामान्य और व्यक्तिगत खातों और लेनदेन में ऑडिट करना है, एक ऑडिट रिपोर्ट तैयार करना और उसका निष्पादन करना।

इंट्राकंपनी मानक व्यक्तिगत हैं, प्रत्येक में कॉपीराइट है ऑडिट फर्म, उनकी सामग्री वर्गीकृत जानकारी है। इन-हाउस मानक महत्वपूर्ण मात्रा में इन-हाउस निर्देशों और दिशानिर्देशों का एक सेट हैं, जिन्हें सुधार के उद्देश्य से और उनके आवेदन के लिए पर्यावरण में परिवर्तन के कारण लगातार समायोजित किया जाता है।

लेखापरीक्षा संगठनों के आंतरिक मानकों को उनकी प्रासंगिकता और प्राथमिकता को ध्यान में रखते हुए विकसित किया जाता है और उन्हें आवश्यकताओं को पूरा करना चाहिए:

• व्यवहार्यता - व्यावहारिक लाभ प्राप्त करना;
• निरंतरता और निरंतरता - प्रत्येक बाद के आंतरिक मानक को पहले अपनाए गए मानकों पर आधारित होना चाहिए, अन्य मानकों के साथ स्थिरता और अंतर्संबंध सुनिश्चित करना चाहिए;
• तार्किक स्थिरता - प्रस्तुति की स्पष्टता, अखंडता और स्पष्टता सुनिश्चित करना;
• पूर्णता और विवरण - पूरी तरह से कवर महत्वपूर्ण मुद्देइस मानक के, बताए गए सिद्धांतों और प्रावधानों को तार्किक रूप से विकसित और पूरक करें;
• शब्दावली आधार की एकता - सभी मानकों और दस्तावेजों में शब्दों की समान व्याख्या शामिल है।

ऑडिट संगठनों के आंतरिक मानकों की आवश्यकताओं को ऑडिटिंग के बुनियादी सिद्धांतों और आम तौर पर स्वीकृत नैतिक मानकों के अनुसार ऑडिट गतिविधियों के कार्यान्वयन को विनियमित करना चाहिए।

ऑडिट संगठनों के इन-हाउस मानकों में विशिष्ट सिफारिशें होनी चाहिए जो ऑडिटरों को नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं का अनुपालन करने और ऑडिट की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए उनके कार्यों के लिए एक स्पष्ट प्रक्रिया निर्धारित करने की अनुमति देती हैं।

निष्पादित करना नियंत्रण कार्यदौरान व्यावहारिक कार्यान्वयनऑडिट, एक ऑडिट संगठन एक ऑडिट गुणवत्ता नियंत्रण सेवा बना सकता है।

संगठन को अपने कर्मचारियों के साथ एक समझौता करने का अधिकार है जो कर्मचारियों को आंतरिक मानकों की सामग्री का खुलासा न करने और इस ऑडिट संगठन की गतिविधियों के बाहर उनका उपयोग न करने के लिए बाध्य करता है।

इन-हाउस मानकों का महत्व यह है कि यह ऑडिट संगठनों को इसकी अनुमति देता है:

• ऑडिटिंग गतिविधियों के नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं का पूरी तरह से पालन करें;
• ऑडिटिंग की तकनीक और संगठन को अधिक तर्कसंगत बनाएं, निरीक्षणों पर ऑडिट कार्य की श्रम तीव्रता को कम करें व्यक्तिगत क्षेत्र(कार्यपत्रकों और प्रश्नावली, अन्य दस्तावेजों का उपयोग करके तकनीकी प्रकृति), लेखा परीक्षक सहायकों के काम पर अतिरिक्त नियंत्रण प्रदान करें;
• लेखापरीक्षा अभ्यास में वैज्ञानिक उपलब्धियों और नई प्रौद्योगिकियों की शुरूआत को बढ़ावा देना, पेशे की सार्वजनिक प्रतिष्ठा को मजबूत करना;
• ऑडिट कार्य की उच्च गुणवत्ता सुनिश्चित करना और ऑडिट जोखिम को कम करने में मदद करना;
• विवरण पेशेवर व्यवहारऑडिटिंग के नैतिक मानकों के अनुसार ऑडिटर।

आंतरिक मानक ऑडिट आयोजित करने की प्रक्रिया, ऑडिट की गुणवत्ता और विश्वसनीयता के लिए समान बुनियादी आवश्यकताएं तैयार करते हैं और, यदि उनका पालन किया जाता है, तो ऑडिट परिणामों की गारंटी का एक अतिरिक्त स्तर बनाते हैं। आंतरिक कंपनी मानकों की एक प्रणाली की उपस्थिति और इसका पद्धतिगत समर्थन लेखापरीक्षा संगठन की व्यावसायिकता का एक आवश्यक संकेतक है।

स्रोत - लेखापरीक्षा मूल बातें: प्रशिक्षण मैनुअल/ एन. ए. बोगदानोवा, एम. ए. रयाबोवा। - उल्यानोवस्क: उल्यानोवस्क राज्य तकनीकी विश्वविद्यालय, 2009. - 229 पी।

ऑडिटिंग गतिविधियों के नियम (मानक) ऑडिटिंग गतिविधियों को करने की प्रक्रिया, ऑडिट और संबंधित सेवाओं की गुणवत्ता के डिजाइन और मूल्यांकन के साथ-साथ ऑडिटरों को प्रशिक्षित करने और उनकी योग्यता का आकलन करने की प्रक्रिया के लिए समान आवश्यकताएं हैं।

कला के अनुसार लेखापरीक्षा गतिविधियों के नियम (मानक)। 9 संघीय विधान"ऑडिटिंग गतिविधियों पर" संख्या 119-एफजेड दिनांक 08/07/2001 को इसमें विभाजित किया गया है:

ऑडिटिंग के संघीय नियम (मानक);

पेशेवर ऑडिट संघों में लागू ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए आंतरिक नियम (मानक), साथ ही ऑडिट संगठनों और व्यक्तिगत लेखा परीक्षकों की ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए नियम (मानक)।

ऑडिटिंग के संघीय नियम (मानक) ऑडिट संगठनों, व्यक्तिगत ऑडिटरों के साथ-साथ ऑडिटेड संस्थाओं के लिए अनिवार्य हैं, उन प्रावधानों के अपवाद के साथ जिनके संबंध में यह संकेत दिया गया है कि वे प्रकृति में सलाहकार हैं।

ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियम (मानक) रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित हैं।

व्यावसायिक ऑडिट संघों, ऑडिट संगठनों और व्यक्तिगत ऑडिटरों को ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए आंतरिक नियम (मानक) स्थापित करने का अधिकार है जो ऑडिटिंग गतिविधियों के लिए संघीय नियमों (मानकों) का खंडन नहीं कर सकते हैं। साथ ही, ऑडिटिंग गतिविधियों के आंतरिक नियमों (मानकों) की आवश्यकताएं ऑडिटिंग गतिविधियों के संघीय नियमों (मानकों) से कम नहीं हो सकती हैं।

लेखापरीक्षकों को लेखापरीक्षा की योजना बनाने और दस्तावेज़ तैयार करने, ड्राइंग तैयार करने के अलावा, अपने काम की तकनीकों और तरीकों को स्वतंत्र रूप से चुनने का अधिकार है कामकाजी दस्तावेजऑडिटर, ऑडिट रिपोर्ट, जिसके अनुसार किया जाता है संघीय नियमलेखापरीक्षा गतिविधियों के (मानक)।

वर्तमान में, रूसी संघ में 23 संघीय ऑडिटिंग नियम (मानक) लागू हैं। मानकों और विनियमों की सूची जिनके द्वारा उन्हें अनुमोदित किया गया है, तालिका में प्रस्तुत की गई है। 3.

टेबल तीन

ऑडिटिंग मानकों की सूची

संघीय कानून "ऑन ऑडिटिंग" नंबर 119-एफजेड को अपनाने से पहले, ऑडिटरों को 38 नियमों (मानकों) द्वारा निर्देशित किया जाता था, जो 1996 - 2000 के दौरान बनाए गए थे। और रूसी संघ के राष्ट्रपति के अधीन लेखापरीक्षा गतिविधियों पर आयोग द्वारा अनुमोदित। वर्तमान में, ऑडिट करते समय, इनमें से कुछ मानकों को लागू करना संभव है यदि निर्दिष्ट संघीय नियमों (मानकों) के बीच उनका कोई एनालॉग नहीं है। यह 6 फरवरी 2002 नंबर 80 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री के खंड 3 द्वारा इंगित किया गया है "रूसी संघ में ऑडिटिंग गतिविधियों के राज्य विनियमन के मुद्दों पर।"

ऑडिट संगठनों और व्यक्तिगत ऑडिटरों के आंतरिक मानक ऐसे दस्तावेज़ हैं जो ऑडिट सेवाओं के कार्यान्वयन और निष्पादन के लिए समान आवश्यकताओं का विवरण और विनियमन करते हैं। इन दस्तावेज़ों को, एक नियम के रूप में, व्यावहारिक कार्य की प्रभावशीलता और अपनाए गए के साथ इसकी पर्याप्तता सुनिश्चित करने के लिए ऑडिट संगठन द्वारा स्वीकार और अनुमोदित किया जाना चाहिए। रूसी नियमलेखापरीक्षा गतिविधियों के (मानक)।

लेखापरीक्षा संगठनों में आंतरिक मानकों का उपयोग इसमें योगदान देता है:

ए) बाहरी लेखापरीक्षा नियमों (मानकों) की आवश्यकताओं का अनुपालन;

बी) ऑडिट की श्रम तीव्रता को कम करना;

ग) ऑडिटिंग के लिए ऑडिटर-सहायकों का उपयोग;

घ) किए गए ऑडिट की मात्रा बढ़ाना

आंतरिक मानकों का उपयोग ऑडिट आयोजित करते समय और ऑडिट-संबंधी सेवाओं को निष्पादित करते समय ऑडिट संगठन के कर्मचारियों के लिए समान बुनियादी आवश्यकताओं को तैयार करना संभव बनाता है।

कार्य के निम्नलिखित क्षेत्रों में आंतरिक (इन-हाउस) मानक विकसित करने की सलाह दी जाती है:

कंपनी की संरचना, संगठनात्मक प्रौद्योगिकी, निष्पादित कार्य और इसके कामकाज की अन्य विशेषताएं;

रूसी नियमों (मानकों) के प्रावधानों को समझना, पूरक करना और स्पष्ट करना;

लेखांकन के अनुभागों और खातों की लेखापरीक्षा करने के तरीके;

लेखापरीक्षा संबंधी सेवाओं का संगठन;

कर्मियों की शिक्षा और पुनर्प्रशिक्षण।

1994 में विकसित अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों में 45 मानक शामिल हैं और इन्हें निम्नलिखित 10 समूहों में विभाजित किया गया है: परिचयात्मक टिप्पणियाँ, जिम्मेदारी, योजना, आंतरिक नियंत्रण, लेखापरीक्षा साक्ष्य, अन्य (तीसरे) पक्षों के काम का उपयोग, लेखापरीक्षा निष्कर्ष और रिपोर्ट, विशेष क्षेत्र, कार्य, विनियम अंतर्राष्ट्रीय अभ्यासअंकेक्षण।

अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग मानकों को अंतर्राष्ट्रीय ऑडिटिंग प्रथाओं पर समिति द्वारा विकसित किया जाता है, जो इंटरनेशनल फेडरेशन ऑफ अकाउंटेंट्स की परिषद की एक स्थायी समिति है, जिसमें राष्ट्रीय शामिल हैं लेखांकन संगठन 130 से अधिक देश। एसएमएसई में रूस का प्रतिनिधित्व रूसी संघ के व्यावसायिक लेखाकार संस्थान द्वारा किया जाता है।

ऑडिटिंग पर अंतर्राष्ट्रीय मानक (आईएसए) 70 के दशक में जारी किए जाने लगे। XX सदी और बार-बार परिवर्तन हुए हैं। वर्तमान में उनके पास तीन अंकों की संख्या है। आईएसए में हर साल मामूली बदलाव होते हुए भी बदलाव किए जाते हैं।

आईएसए का उपयोग ऑडिटिंग 153 को विनियमित करने के लिए किया जाता है पेशेवर संघ 113 देशों से. कुछ देशों ने आधिकारिक तौर पर आईएसए को अपनाया है राष्ट्रीय मानक. रूस सहित अधिकांश देश आईएसए को इसी रूप में लागू करते हैं पद्धतिगत आधारराष्ट्रीय मानकों का निर्माण. यह दृष्टिकोण सुनिश्चित करता है कि वैश्विक ऑडिटिंग अनुभव को ध्यान में रखा जाए, विभिन्न देशों में किए गए ऑडिट के परिणाम तुलनीय हों, यह ऑडिटिंग गतिविधियों की गुणवत्ता में सुधार करने में मदद करता है और पेशेवर स्तरलेखापरीक्षक.

आईएसए किसी भी स्वतंत्र ऑडिट के लिए मान्य हैं और ऑडिट-संबंधित सेवाओं के प्रावधान में आवश्यकतानुसार इसका उपयोग किया जा सकता है।

साथ ही, आईएसए राष्ट्रीय पर हावी नहीं है। सामान्य आईएसए के अलावा, विशेष आईएसए भी हैं - पूर्वानुमान, योजना, नैतिकता आदि के लिए मानक और मानदंड।

किसी कर्मचारी को एक निश्चित राशि का भुगतान करते समय अकाउंटेंट के लिए यह सोचना असामान्य नहीं है: क्या यह कर योग्य है? व्यक्तिगत आयकर भुगतानऔर बीमा प्रीमियम? क्या इसे कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा गया है?

संघीय लेखापरीक्षा मानक

ऑडिट गतिविधियाँ हमेशा के अनुसार की जाती हैं सख्त निर्देश, एक समान प्रक्रिया, सिद्धांतों, विधियों और सत्यापन की अन्य विशेषताओं को परिभाषित करना। ऐसे नियम विकसित और अनुमोदित किये जाते हैं विभिन्न स्तर. हाल तक, रूसी लेखा परीक्षकों ने संघीय लेखा परीक्षा मानकों द्वारा निर्धारित मानकों के अनुसार काम किया। हालाँकि, 2017 के बाद से स्थिति बदल गई है।

लेखापरीक्षा नियमों का पदानुक्रम

ऑडिटिंग मानकों को तीन स्तरों में विभाजित किया गया है:

• अंतर्राष्ट्रीय मानकों को मंजूरी दी गई अंतर्राष्ट्रीय महासंघलेखाकार (आईएफएसी, आईएफएसी);
• संघीय मानक सरकार द्वारा अपनाया गयारूसी संघ और रूसी वित्त मंत्रालय;
• लेखा परीक्षकों के संघों के आंतरिक मानक।

रूसी संघ की सरकार ने 34 संघीय लेखापरीक्षा नियमों को अपनाया, और वित्त मंत्रालय ने - 8. हाल तक, ये सभी लेखापरीक्षकों के काम को विनियमित करते थे।

क्या एफएसएडी का उपयोग अनिवार्य है?

2017 से, ऑडिटिंग गतिविधियों पर कानून के अनुसार, सभी आडिटहमारे देश में अंतर्राष्ट्रीय मानकों के नियमों के अनुसार कार्य किया जाना चाहिए। अपवाद 2016 के लिए रिपोर्टिंग का ऑडिट है, जिसके कार्यान्वयन के लिए अनुबंध 1 जनवरी, 2017 से पहले अग्रिम रूप से संपन्न हुआ था।

कानून यह निर्धारित करता है कि संघीय नहीं, बल्कि अंतरराष्ट्रीय मानक अनुपालन के लिए अनिवार्य हैं। साथ ही, ऑडिटर अपने पेशेवर संघों द्वारा विकसित मानकों का पालन कर सकते हैं, लेकिन केवल तभी जब ये मानक अंतरराष्ट्रीय मानकों का खंडन न करें, बल्कि उनके पूरक हों।

अंतर्राष्ट्रीय और संघीय नियमों के बीच क्या अंतर है?

रूसी नियमप्रारंभ में ऑडिट अंतर्राष्ट्रीय पर आधारित थे। और उनमें से कुछ मूल स्रोत के लगभग समान हैं। हालाँकि, कुछ रूसी मानक हैं जो समान IFAC मानकों में समय के साथ हुए परिवर्तनों को प्रतिबिंबित नहीं करते हैं। यह, निश्चित रूप से, उस प्रावधान का उल्लंघन करता है कि ऑडिट में लागू कोई भी नियम अंतरराष्ट्रीय नियमों के विपरीत नहीं होना चाहिए।

विकास करते समय हमें यह भी स्वीकार करना होगा संघीय मानकऑडिट गतिविधि में, आईएफएसी मानकों में निहित नियमों के संहिताकरण की स्पष्ट संरचना को नहीं अपनाया गया, जिससे किसी को उनके अंतर्संबंध को देखने की अनुमति मिल सके।

साथ ही, कई मानक अनुभागों से युक्त प्रत्येक आईएफएसी ऑडिट नियम की प्रस्तुति के तर्क को आधार के रूप में नहीं लिया गया।

इस स्थिति ने रूसी मानकों के अध्ययन और समझ को बहुत जटिल बना दिया, और एक अभिन्न प्रणाली नहीं बनाई जिसे आसानी से सादृश्य द्वारा अद्यतन किया जा सके अंतरराष्ट्रीय मानक.

संघीय मानकों के सेट के बीच एक और अंतर रूसी है लेखापरीक्षा नियम, मूल रूप से इसके बारे में जानकारी प्रदान करने का इरादा है संभावित वस्तुनिवेश रूसी और विदेशी दोनों व्यवसायों के लिए समान रूप से समझने योग्य हैं, और अक्सर रूसी प्रावधानों पर आधारित होते हैं, और नहीं अंतरराष्ट्रीय कानून, दस्तावेज़ प्रपत्रों की विशेषता का उपयोग करें रूसी स्थितियाँ.

ये सभी कमियाँ अंतरराष्ट्रीय मानकों के पक्ष में संघीय ऑडिटिंग मानकों को छोड़ने के कारणों में से एक थीं।

अंतर्राष्ट्रीय निरीक्षण नियमों में परिवर्तन से व्यवसाय पर क्या प्रभाव पड़ेगा?

ऑडिट अब 48 अंतरराष्ट्रीय मानकों द्वारा विनियमित होंगे। लेखा परीक्षक की रिपोर्ट में न केवल वित्तीय विवरणों में गतिविधियों के परिणामों के सही प्रतिबिंब के बारे में जानकारी शामिल होगी, बल्कि व्यवसाय करने की विशिष्टताओं और लेखा परीक्षित उद्यम के जोखिमों के बारे में लेखा परीक्षक की राय भी शामिल होगी।

ऐसी रिपोर्ट तैयार करने के लिए, ऑडिटर को अध्ययन करना होगा और ऑडिटी को बड़ी मात्रा में दस्तावेज़ और जानकारी जमा करनी होगी।

ऐसी रिपोर्ट प्रकाशित करने, उसमें मौजूद जोखिमों और विशेषताओं का खुलासा करने के परिणामस्वरूप, संभावित निवेशकों की जागरूकता बढ़ेगी और व्यवसाय में भाग लेने की उनकी इच्छा प्रभावित होगी। ऐसे "विस्तारित" निष्कर्ष के आंकड़ों के आधार पर बैंक जोखिम भरे ग्राहकों की पहचान अधिक आसानी से कर सकेंगे।