रूसी संघ का आर्थिक विकास मंत्रालय कार्य करता है। रूसी संघ के आर्थिक विकास उप मंत्री इल्या एडुआर्डोविच टोरोसोव

"आयकर: आय और व्यय के लिए लेखांकन", 2009, एन 11

अचल संपत्तियों के उपयोग की अवधि के दौरान, उनके परिचालन गुण बिगड़ जाते हैं, जिससे उत्पादकता में कमी आती है। इन संपत्तियों को बहाल करने के लिए नियमित गतिविधियाँ - नियमित और प्रमुख मरम्मत - करने की आवश्यकता है।

कर उद्देश्यों के लिए इन खर्चों को प्रतिबिंबित करने की क्या विशेषताएं हैं?<1>? क्या सहकारी दस्तावेज़क्या उन्हें पुष्टि करने की आवश्यकता है? इसके बारे में लेख में पढ़ें.

<1>इस आलेख के दायरे में रिज़र्व बनाने और उपयोग करने के मुद्दे पर चर्चा नहीं की गई है। हमने इसके बारे में लेख संख्या 8, 2009 में "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" में लिखा था।

अन्य खर्च या मूल लागत में वृद्धि?

कला के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 260, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए करदाता द्वारा किए गए खर्चों को अन्य खर्चों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है और रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त होती है जिसमें वे राशि में खर्च किए गए थे वास्तविक लागत.

जैसा कि उपरोक्त मानदंड से देखा जा सकता है, रूसी संघ का टैक्स कोड प्रकार के आधार पर मरम्मत के बीच अंतर नहीं करता है, जबकि उद्योग नियमों के लिए इस तरह के अंतर की आवश्यकता होती है।

उदाहरण के लिए, जैसा कि गोस्ट्रोय संकल्प संख्या 279 से निम्नानुसार है<2>, सभी उद्योगों की औद्योगिक इमारतों और संरचनाओं के लिए राष्ट्रीय अर्थव्यवस्थामरम्मत को दो प्रकारों में विभाजित किया गया है: वर्तमान और प्रमुख (खंड 3.3)। वर्तमान मरम्मत में इमारतों और संरचनाओं के हिस्सों और इंजीनियरिंग उपकरणों को समय से पहले खराब होने से व्यवस्थित और समय पर सुरक्षा प्रदान करना शामिल है निवारक उपायऔर मामूली क्षति और खराबी का उन्मूलन (खंड 3.4), और प्रमुख लोगों के लिए - कार्य जिसके दौरान घिसे-पिटे ढांचे और हिस्सों को बदल दिया जाता है या अधिक टिकाऊ और किफायती लोगों के साथ बदल दिया जाता है जो मरम्मत की जा रही वस्तुओं की परिचालन क्षमताओं में सुधार करते हैं, अपवाद के साथ मुख्य संरचनाओं का पूर्ण परिवर्तन या प्रतिस्थापन, जिनकी इमारतों और संरचनाओं में सेवा जीवन सबसे लंबा है (इमारतों और संरचनाओं की पत्थर और ठोस नींव, सभी प्रकार की इमारत की दीवारें, सभी प्रकार की दीवार के फ्रेम, भूमिगत नेटवर्क पाइप, पुल) समर्थन, आदि) (खंड 3.11)।

<2>अनुसूचित निवारक रखरखाव करने पर विनियम औद्योगिक भवनऔर संरचनाएं एमडीएस 13-14.2000, अनुमोदित। यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति का डिक्री दिनांक 29 दिसंबर, 1973 एन 279।

कृपया ध्यान दें कि आयकर की गणना के उद्देश्य से, अन्य खर्चों में वर्तमान और प्रमुख मरम्मत दोनों की लागत शामिल है। यदि, नियमित मरम्मत करते समय, लागत से संबंधित विवादास्पद मुद्दे, एक नियम के रूप में, उत्पन्न नहीं होते हैं, तो पूंजी मरम्मत करते समय, मुख्य कठिनाई अवधारणाओं का भेदभाव है ओवरहालऔर कार्य जो अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत को बढ़ाता है,- समापन, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण और तकनीकी पुन: उपकरण, जिसकी परिभाषा कला के खंड 2 में दी गई है। 257 रूसी संघ का टैक्स कोड।

टिप्पणी।किसी अचल संपत्ति की मरम्मत की लागत को ध्यान में रखा जा सकता है, भले ही वे इसकी लागत से अधिक हो (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 28 अक्टूबर, 2008 एन 03-03-06/1/609)।

"प्रमुख मरम्मत" और "पुनर्निर्माण" शब्दों के बीच अंतर करते समय, वित्त मंत्रालय ने 23 नवंबर 2006 के पत्र संख्या 03-03-04/1/794 में निर्माण के लिए राज्य समिति के उपर्युक्त संकल्प द्वारा निर्देशित होने की सिफारिश की है। क्रमांक 279, विभागीय निर्माण मानक वीएसएन एन 58-88 (आर)<3>, यूएसएसआर वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई 1984 एन 80। इसके अलावा, कुछ कार्यों को प्रमुख मरम्मत या पुनर्निर्माण के रूप में वर्गीकृत करने के बारे में प्रश्नों के लिए, आपको रोसस्ट्रॉय से संपर्क करना चाहिए।

<3>विभागीय निर्माण मानक (वीएसएन) एन 58-88 (आर) "पुनर्निर्माण, मरम्मत और कार्यान्वयन के संगठन और कार्यान्वयन पर विनियम" रखरखावइमारतें, सांप्रदायिक और सामाजिक-सांस्कृतिक सुविधाएं", 23 नवंबर, 1988 एन 312 के यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति के तहत वास्तुकला के लिए राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित।

मध्यस्थता अभ्यास के संबंध में, न्यायाधीश, निर्णय लेते समय यह मुद्दासूचीबद्ध दस्तावेजों के अलावा, उन्हें यूएसएसआर की राज्य योजना समिति, यूएसएसआर के गोस्ट्रोय, यूएसएसआर के स्ट्रॉयबैंक, यूएसएसआर के सीएसएफयू एन एनबी-36-डी/23-डी/144 के संयुक्त पत्र द्वारा भी निर्देशित किया जाता है। /6-14<4>, रूस की राज्य निर्माण समिति का पत्र दिनांक 28 अप्रैल 1994 एन 16-14/63<5>.

<4>पत्र दिनांक 05/08/1984 "नए निर्माण, विस्तार, पुनर्निर्माण और तकनीकी पुन: उपकरण की अवधारणाओं की परिभाषा पर" परिचालन उद्यम".
<5>उदाहरण के लिए, इन दस्तावेज़ों का लिंक 5 अक्टूबर 2005 के संघीय एंटीमोनोपॉली सर्विस ZSO के संकल्प N F04-6994/2005(15567-A46-33), दिनांक 14 दिसंबर 2005 N F04-8972/2005 में पाया जा सकता है। (17854-ए46-33), एफएएस एमओ दिनांक 3 नवंबर 2006 एन केए-ए40/10592-06।

यह निर्धारित करने के लिए कि कुछ प्रकार के कार्य किससे संबंधित हैं - प्रमुख मरम्मत या पुनर्निर्माण (आधुनिकीकरण) - एक एकाउंटेंट के लिए उपर्युक्त दस्तावेजों को देखना कोई नुकसान नहीं पहुँचाएगा। हमारी राय में, गोस्ट्रोय संकल्प संख्या 279 के परिशिष्ट विशेष ध्यान देने योग्य हैं, जिसमें वर्तमान मरम्मत (परिशिष्ट 3) और प्रमुख मरम्मत (परिशिष्ट 8) से संबंधित कार्यों की सूची शामिल है।

ध्यान! इसलिए, उपरोक्त के आधार पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि मरम्मत में वह कार्य शामिल होगा जिसके परिणामस्वरूप समस्या निवारण और घिसे हुए हिस्सों (संरचनाओं) को बदलना होगा, जिनकी उपस्थिति ने इसे खतरनाक या असंभव बना दिया है आगे शोषणअचल संपत्तियां। इस मामले में, तकनीकी या में कोई बदलाव नहीं है आधिकारिक उद्देश्यअचल संपत्तियां, भार बढ़ाना, तकनीकी और आर्थिक संकेतक बढ़ाना, उत्पादन क्षमता बढ़ाना।

अक्सर, कर अधिकारी, इस प्रकार के खर्च की जाँच करते समय, केवल नाम और विषय के औपचारिक विश्लेषण के आधार पर निष्कर्ष निकालते हैं अलग अनुबंध, करदाता के लिए किए गए कार्य की वास्तविक सामग्री की जांच किए बिना, कंपनी द्वारा निष्कर्ष निकाला गया। इससे मुकदमेबाजी होती है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस मुद्दे पर मध्यस्थता अभ्यास में ऐसे कई उदाहरण हैं जब न्यायाधीश करदाता के पक्ष में होते हैं।

उदाहरण के लिए, ठेकेदारों के साथ कंपनी द्वारा संपन्न अनुबंधों के साथ-साथ अन्य दस्तावेजों के विश्लेषण ने, उत्तर-पश्चिमी क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के न्यायाधीशों (संकल्प दिनांक 12 अक्टूबर, 2005 एन ए56-2062/2005) को यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति दी कि किया गया कार्य (पुराने को तोड़ना और नए प्रतिनिधि और कार्यालय दरवाजे स्थापित करना, लेटेक्स के साथ फर्श की धूल हटाना, झालर बोर्ड को बदलना, विद्युत स्थापना कार्य, चमकता हुआ ब्लॉकों का प्रतिस्थापन, आदि) बहुक्रियाशील परिसर के कार्यात्मक उद्देश्य, तकनीकी और आर्थिक संकेतक या अन्य गुणात्मक विशेषताओं में परिवर्तन से जुड़े नहीं हैं और इसलिए पूंजीगत कार्यों से संबंधित नहीं हैं, और उनके लिए की गई लागत लागत में वृद्धि नहीं कर सकती है मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के और शामिल किए जाने के अधीन हैं वर्तमान खर्चमुनाफे पर कर लगाते समय इसे ध्यान में रखा जाता है। राज्य अधिनियम के आधार पर इमारत के संचालन में आने के बाद निर्दिष्ट कार्य किए गए थे स्वीकृति समितिऔर भवन निर्माण परियोजना में शामिल नहीं थे।

आइए संक्षेप में बताएं कि किन मामलों में न्यायाधीशों ने करदाताओं का पक्ष लिया और निष्कर्ष निकाला कि इस प्रकार के कार्य विशेष रूप से मरम्मत से संबंधित हैं:

• ईंटों के विभाजन, पलस्तर और दीवार पर आवरण लगाना, लकड़ी के ढलानों पर पलस्तर करना, यूरोपीय लट्ठों से अस्तर लगाना, फर्श को समतल करना, सीमेंट का पेंच स्थापित करना, लैंप को नष्ट करना (रूसी संघ की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 10 जुलाई, 2007 एन ए43-25348/ 2006-31-814);
• पुराने फर्श, घिसे हुए सीवर पाइप और पानी की आपूर्ति पाइप, खिड़की के ब्लॉक, दीवारों की पेंटिंग, छत, दरवाजे के ब्लॉक का प्रतिस्थापन (फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस यूओ का संकल्प दिनांक 22 मई, 2007 एन एफ09-3656/07-एस2, एफएएस जेडएसओ) दिनांक 25 सितम्बर 2006 एन एफ04-6044/2006 (26466-ए81-31));
• दरवाजे को चौखट (दीवार में खुलना) के साथ बदलना, एक अतिरिक्त ईंट विभाजन स्थापित करना<6>और एक कार्यालय कार्यस्थल के लिए एक अतिरिक्त धातु विभाजन। किए गए मरम्मत कार्य से तकनीकी या सेवा उद्देश्यों में कोई परिवर्तन नहीं हुआ<7>भवन और उसका परिसर (मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 18 जनवरी, 2007 एन केए-ए40/13128-06-2)। ध्यान रखें कि पुनर्विकास पुनर्निर्माण और प्रमुख मरम्मत दोनों का एक तत्व है, यह अपने आप में किए गए कार्य की प्रकृति को निर्धारित नहीं करता है; यदि, पुनर्विकास के परिणामस्वरूप, तकनीकी और आर्थिक संकेतक और कार्यात्मक उद्देश्यपरिसर नहीं बदला है, भवन का आयतन (अधिरचना, विस्तार) बढ़ाने का काम नहीं किया गया है, तो पुनर्विकास को एक प्रमुख ओवरहाल के रूप में मान्यता दी गई है (यूक्रेन की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 28 नवंबर, 2006 एन एफ09) -10509/06-सी7);
• स्थानीय और टेलीफोन नेटवर्क की मरम्मत (फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस एनडब्ल्यूओ का संकल्प दिनांक 14 मई, 2007 एन ए56-15769/2006)। कृपया ध्यान दें कि कंपनी द्वारा कौन से दस्तावेज़ प्रस्तुत किए गए थे। तथ्य यह है कि बॉयलर विफलता के परिणामस्वरूप कंप्यूटर नेटवर्क में खराबी की पुष्टि कंप्यूटर नेटवर्क विफलता के कारणों की जांच से होती है। समझौता, संदर्भ की शर्तें, किए गए कार्य के प्रमाण पत्र और चालान ने न्यायाधीशों को यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति दी कि इस मामले में मरम्मत की गई थी, न कि उपकरणों का आधुनिकीकरण, क्योंकि प्रस्तुत दस्तावेज़ पुष्टि करते हैं कि काम करने से पहले, नेटवर्क काम के बाद समान मानकों और मानदंडों को पूरा करता था। ;
• वेंटिलेशन उपकरण और एक थर्मल पर्दे की स्थापना (फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस वीएसओ का संकल्प दिनांक 29 जून, 2007 एन ए74-3968/06-एफ02-3757/07);
• विद्युत नेटवर्क और विद्युत उपकरणों की मरम्मत, मरम्मत की दुकानों में वायु नलिकाओं की स्थापना (संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा एनडब्ल्यूजेड का संकल्प दिनांक 14 जुलाई, 2005 एन ए21-8680/04-सी1);
• उपकरण प्रतिस्थापन एकीकृत प्रणालीसुरक्षा और सुरक्षा और अग्नि अलार्म प्रणाली(मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 24 जनवरी 2007 एन केए-ए40/13476-06)।

<6>विभाजनों की प्रमुख मरम्मत करते समय, विभाजनों के कुल क्षेत्रफल में 20% से अधिक की वृद्धि के साथ आंशिक पुनर्विकास की अनुमति दी जाती है (राज्य निर्माण समिति संख्या 279 के संकल्प के परिशिष्ट 8)।
<7>यदि, कार्य के परिणामस्वरूप, परिसर का उद्देश्य बदल गया है, तो उन्हें पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण या अतिरिक्त उपकरण के रूप में मान्यता दी जाती है, और इस मामले में न्यायाधीश समर्थन करेंगे कर निरीक्षक(उदाहरण के लिए, 22 नवंबर 2006 एन ए66-4170/2005 का फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस एनडब्ल्यूजेड का संकल्प देखें, जहां विवाद का विषय चेकपॉइंट के नवीनीकरण पर काम था कार्यालय स्थान).

हमने इमारतों और परिसरों में किए गए मरम्मत कार्यों को सूचीबद्ध किया है, अब देखते हैं कि किन मामलों में मध्यस्थता न्यायाधीशबाहरी कार्य मरम्मत कार्य के रूप में योग्य होते हैं:

• आंतरिक सड़कों पर मरम्मत कार्य। संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के न्यायाधीशों (संकल्प दिनांक 20 फरवरी, 2007 N A68-AP-84/14-05-317/Ya-05-1006/10-05) ने करदाता का समर्थन किया विवादित मसला, चूँकि इस बात के प्रमाण हैं कि किया गया कार्य बदल गया है गुणवत्ता विशेषताएँवस्तुएं या एक विशेष पुनर्निर्माण परियोजना के तहत की गईं, कर प्राधिकरण ने प्रदान नहीं किया;
• ईंट की बाड़ की प्रमुख मरम्मत (खंभों का आंशिक प्रतिस्थापन, बाड़ की नींव को आंशिक रूप से मजबूत करना, 104.4 मीटर की कुल लंबाई के लिए बाड़ की दीवारों के हिस्से की नई चिनाई, जो बाड़ की कुल लंबाई का 10% है) ) (उत्तर-पश्चिम जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 29 अगस्त, 2005 एन ए56-50335/2004);
• बाहरी जल आपूर्ति की मरम्मत और केबल प्रतिस्थापन। फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस एनडब्ल्यूओ (संकल्प दिनांक 07.07.2005 एन ए56-4658/05) के न्यायाधीशों ने मामले में उपलब्ध दस्तावेजों और प्रस्तुत साक्ष्यों का सामूहिक रूप से मूल्यांकन किया, सही ढंग से मान्यता दी कि बाहरी जल आपूर्ति प्रणाली की मरम्मत और प्रतिस्थापन की लागत केबल प्रकृति में पूंजीगत नहीं हैं, बल्कि उपकरण को कार्यशील स्थिति में बनाए रखने की वर्तमान लागत हैं।

पीसी और कार्यालय उपकरण की मरम्मत

अलग से, मैं कंप्यूटर मरम्मत पर ध्यान देना चाहूंगा। वित्त मंत्रालय के अनुसार, आधुनिकीकरण और मरम्मत के बीच अंतर करते समय, किसी हिस्से को बदलने की बजाय उसे बदलने की आवश्यकता को ध्यान में रखा जाना चाहिए प्रदर्शन विशेषताएँवस्तु (पत्र दिनांक 09.10.2006 एन 03-03-04/4/156, दिनांक 27.05.2005 एन 03-03-01-04/4/67)। उदाहरण के लिए, यदि कंप्यूटर के कुछ घटक (प्रोसेसर, बोर्ड, मॉनिटर) ख़राब हैं और उन्हें बदलने के बाद कंप्यूटर वही कार्य करता है, तो यह एक मरम्मत थी। यदि कार्यशील तत्वों को अधिक उन्नत तत्वों से बदल दिया जाता है, तो यह आधुनिकीकरण है (पत्र दिनांक 04/01/2005 एन 03-03-01-04/2/54, दिनांक 03/30/2005 एन 03-03-01-04/1 /140).

उदाहरण के लिए, एफएएस पीओ ने स्थिति पर विचार किया (संकल्प दिनांक 18 जनवरी, 2005 एन ए57-11449/03-7), जब करदाता ने प्रोसेसर को बदल दिया और कला के तहत ओएस की मरम्मत की लागत को जिम्मेदार ठहराया। रूसी संघ का 260 टैक्स कोड। हालाँकि, कंप्यूटर मरम्मत के संबंध में, कर प्राधिकरण ने संकेत दिया कि कंप्यूटर को अपग्रेड करने का मतलब हमेशा उसे आधुनिक बनाना है। न्यायाधीशों ने निष्कर्ष निकाला कि प्रदर्शन किए गए कार्य की प्रकृति से आगे बढ़ना आवश्यक था। चूँकि सभी विवादित मामलों में प्रोसेसर को समान प्रोसेसर से बदल दिया गया था, न कि अधिक उन्नत प्रोसेसर से (उस समय अगली दो पीढ़ियों के प्रोसेसर थे), कर प्राधिकरण के पास इन लागतों को अचल संपत्ति की लागत से जोड़ने का कोई कारण नहीं था। .

इस तथ्य के संबंध में एक समान राय कि कंप्यूटर के जो घटक अनुपयोगी हो गए हैं उन्हें बदलना एक मरम्मत है, संघीय एंटीमोनोपॉली सर्विस एनडब्ल्यूओ के दिनांक 29 जून, 2006 एन ए05-17287/2005-31, दिनांक 14 जून, 2005 एन के संकल्प में व्यक्त की गई है। ए52/6662/2004/2, एफएएस मॉस्को क्षेत्र दिनांक 14 दिसंबर 2005 एन केए-ए40/12147-05।

कार दुरुस्ती

वाहनों की मरम्मत सेवा योग्य या परिचालन स्थिति, संसाधन को बहाल करने और रोलिंग स्टॉक और उसके परेशानी मुक्त संचालन को सुनिश्चित करने के लिए संचालन का एक सेट है अवयव. संबंधित दोषपूर्ण स्थिति के प्रकट होने के बाद मांग पर और रोलिंग स्टॉक के एक निश्चित लाभ या संचालन समय के बाद योजना के अनुसार अनिवार्य रूप से मरम्मत की जाती है।

किए गए कार्य के उद्देश्य, प्रकृति और मात्रा के अनुसार, मरम्मत को प्रमुख और वर्तमान में विभाजित किया गया है। किसी वाहन की वर्तमान मरम्मत के दौरान, रोलिंग स्टॉक की कार्यशील स्थिति को उसकी व्यक्तिगत इकाइयों, घटकों और भागों (बुनियादी को छोड़कर) की बहाली या प्रतिस्थापन के साथ सुनिश्चित किया जाता है जो अधिकतम तक पहुंच गए हैं वैध स्थिति. प्रमुख नवीकरणरोलिंग स्टॉक, इकाइयों और घटकों को उनकी सेवाक्षमता को बहाल करने और सेवा जीवन की पूर्ण (कम से कम 80%) बहाली के करीब डिज़ाइन किया गया है। एक नियम के रूप में, रोलिंग स्टॉक, इकाइयों और घटकों का ओवरहाल विशेष रूप से किया जाता है मरम्मत कंपनियाँऔर मरम्मत वस्तु को पूरी तरह से अलग करने, दोष का पता लगाने, घटकों की बहाली या प्रतिस्थापन, संयोजन, समायोजन, परीक्षण प्रदान करता है।

कारों की मरम्मत करते समय, कर अधिकारियों के साथ पारंपरिक विवाद उत्पन्न हो सकते हैं - क्या कुछ प्रकार के कार्य मरम्मत या आधुनिकीकरण के योग्य हैं?

उदाहरण के लिए, फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस एनडब्ल्यूओ (संकल्प दिनांक 29 नवंबर, 2005 एन एफ09-5358/05-एस2) के न्यायाधीशों ने संगठन और के बीच विवाद पर विचार किया। टैक्स प्राधिकरण: बाद वाले ने DT-75 ट्रैक्टर के रियर एक्सल और इंजन के प्रतिस्थापन को आधुनिकीकरण माना। इस मुद्दे को हल करते हुए, अदालतों ने पाया कि नामित इकाइयों का प्रतिस्थापन उनकी टूट-फूट के कारण हुआ था और इससे ट्रैक्टर के कामकाज के शुरू में स्वीकृत मानक संकेतकों में कोई सुधार नहीं हुआ। अदालतों का निष्कर्ष मामले में उपलब्ध साक्ष्यों से मेल खाता है, अर्थात्: मामले में प्रस्तुत रिपोर्ट में कहा गया है कि आयोग द्वारा ट्रैक्टर के निरीक्षण के परिणामस्वरूप, इंजन और रियर एक्सल में दोषों की पहचान की गई थी, जिनकी मरम्मत की आवश्यकता थी। इन भागों को बदलकर ट्रैक्टर।

पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों की मरम्मत

कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 260, इस लेख के प्रावधान मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के पट्टेदार के खर्चों पर भी लागू होते हैं, यदि पट्टेदार और पट्टेदार के बीच अनुबंध (समझौता) इन खर्चों की प्रतिपूर्ति के लिए प्रदान नहीं करता है पट्टादाता

वित्त मंत्रालय के अनुसार (पत्र दिनांक 15 जुलाई 2009 एन 03-03-06/1/470, दिनांक 7 जून 2009 एन 03-03-06/2/131), कला पर आधारित। रूसी संघ के टैक्स कोड के 260, किराए के परिसर की मरम्मत के खर्च को केवल तभी ध्यान में रखा जा सकता है जब मालिक (पट्टादाता) की यह संपत्ति एक मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति है। अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए व्यय जो पट्टेदार के कर लेखांकन में मूल्यह्रास योग्य संपत्ति नहीं हैं (संपत्ति पट्टे पर दी गई है) व्यक्तियों), पैराग्राफ के आधार पर लाभ कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है। 49 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 264 (बशर्ते कि ऐसे खर्च उचित हों और उचित रूप से प्रलेखित हों)।

ओएस मरम्मत के दौरान प्राप्त इन्वेंट्री की लागत के खर्च के लिए लेखांकन

पैराग्राफ के अनुसार. 2 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, अचल संपत्तियों की मरम्मत के दौरान प्राप्त इन्वेंट्री की लागत कला के अनुच्छेद 13 में प्रदान की गई आय से गणना की गई कर की राशि के रूप में निर्धारित की जाती है। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड<8>.

<8>1 जनवरी 2009 तक, पैरा. 2 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 में इन्वेंट्री को केवल तभी बट्टे खाते में डालने का प्रावधान है, जब वे अचल संपत्तियों के डीकमीशनिंग के परिणामस्वरूप प्राप्त हुए हों। 1 जनवरी 2009 से यह आदर्शमरम्मत के परिणामस्वरूप तेल और गैस की प्राप्ति का भी उल्लेख है। हालाँकि, कला के अनुच्छेद 13 का शब्दांकन। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 को नहीं बदला गया है, यह अभी भी केवल ओएस के परिसमापन के दौरान प्राप्त सामग्रियों के बारे में बात करता है। फिर भी, हम इस मामले में कला के अनुच्छेद 13 के प्रावधानों को लागू करना काफी तर्कसंगत मानते हैं। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड। वित्त मंत्रालय ने पहले 10 सितंबर 2007 के पत्र संख्या 03-03-06/1/656 में इस प्रक्रिया का संकेत दिया था।

वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 06.10.2009 एन 03-03-06/1/647, दिनांक 28.09.2009 एन 03-03-06/1/620 में निर्धारित अनुसार, करदाता को कर के लिए स्वीकार करने का अधिकार है अचल संपत्तियों की मरम्मत के दौरान प्राप्त लेखांकन सामग्री स्क्रैप धातु के रूप में, पैराग्राफ द्वारा स्थापित तरीके से निर्धारित लागत पर। 2 पी. 2 कला. 254 रूसी संघ का टैक्स कोड।

इस प्रकार, गैर-परिचालन आय में शामिल होना चाहिए बाजार मूल्यमरम्मत के दौरान प्राप्त पुराने हिस्से (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274 के खंड 5, 6), और उन्हें संचालन या बिक्री में स्थानांतरित करते समय, उन्हें इस आय पर भुगतान किए गए आयकर की राशि में भौतिक व्यय के रूप में ध्यान में रखें।

उदाहरण। सितंबर 2009 में, संगठन ने मशीन का एक बड़ा पुनर्निर्माण किया। कुछ हिस्सों को नए से बदलने के बाद, यह पता चला कि पुराने हिस्से किसी अन्य मशीन पर उपयोग के लिए उपयुक्त थे। उन्हें 15,000 रूबल की लागत से पूंजीकृत किया गया था, और अक्टूबर में उन्हें मशीन पर स्थापित किया गया था।

संगठन की रिपोर्टिंग अवधि तिमाही, छह महीने, नौ महीने है।

सितंबर 2009

पूंजीकृत भागों की लागत 15,000 रूबल की राशि में गैर-परिचालन आय में परिलक्षित होती है। इस आय पर आयकर 3,000 रूबल होगा। (रगड़ 15,000 x 20%)।

अक्टूबर 2009

शामिल माल की लागत RUB 3,000 की राशि शामिल होगी।

भरे जाने वाले दस्तावेज़

अब आइए देखें कि आयकर के लिए कर योग्य आधार में कमी के रूप में मरम्मत लागत को बट्टे खाते में डालने के लिए कौन से दस्तावेज़ तैयार करने की आवश्यकता है।

सबसे पहले, एक दस्तावेज़ तैयार किया जाना चाहिए जहां यह दर्ज किया जाएगा कि अचल संपत्ति को बहाली की आवश्यकता है - एक दोषपूर्ण विवरण। यह दस्तावेज़ तैयार किया गया है मुफ्त फॉर्म, लेकिन इसमें शामिल होना चाहिए आवश्यक विवरण, कला में प्रदान किया गया। 9 संघीय विधानएन 129-एफजेड<9>.

<9>21 नवंबर 1996 का संघीय कानून एन 129-एफजेड "लेखांकन पर"।

कुछ विशेषज्ञों का मानना ​​है कि दोषपूर्ण विवरण फॉर्म एन ओएस-16 "पहचाने गए उपकरण दोषों पर अधिनियम" के रूप में तैयार किया जाना चाहिए।<10>. हालाँकि, इस फॉर्म का उपयोग तब किया जाता है जब स्थापना, समायोजन या परीक्षण के दौरान और साथ ही निरीक्षण परिणामों के आधार पर उपकरण दोषों की पहचान की जाती है। इसका मरम्मत से कोई लेना-देना नहीं है, जैसा कि इस तथ्य से पता चलता है कि इस पर ग्राहक, ठेकेदार और स्थापना संगठन द्वारा हस्ताक्षर किए गए हैं।

<10>रूस की राज्य सांख्यिकी समिति का संकल्प दिनांक 21 जनवरी 2003 एन 7 "प्राथमिक के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर" लेखांकन दस्तावेज़ीकरणअचल संपत्तियों के लेखांकन पर।"

मध्यस्थता अभ्यास में एक उदाहरण है जहां न्यायाधीशों ने कर निरीक्षक के तर्क पर विचार करते हुए करदाता का समर्थन किया अनुचित पंजीकरण मरम्मत कार्यप्रपत्र एन ओएस-16 के कृत्यों की कमी के कारण अनुचित। यह रूपस्थापना, कमीशनिंग या परीक्षण के दौरान पहचाने गए उपकरण दोषों के साथ-साथ निरीक्षण परिणामों के आधार पर संकलित किया गया। कहा अधिनियमप्रस्तुत नहीं किया गया था, क्योंकि मरम्मत की आवश्यकता अन्य कारणों (उच्च स्तर की टूट-फूट और अत्यधिक ईंधन खपत) के कारण हुई थी (पूर्वी सैन्य जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 10 सितंबर, 2009 एन ए82-1209/2008-99) .

फिर प्रबंधक की ओर से मरम्मत करने का आदेश या निर्देश जारी किया जाता है। यह दस्तावेज़ इंगित करता है कि मरम्मत कौन करेगा - स्वयं (आर्थिक तरीके से) या सहायता से तीसरे पक्ष के संगठन(अनुबंध विधि).

ध्यान! यदि मरम्मत के साथ-साथ आधुनिकीकरण किया जाता है, तो मरम्मत और आधुनिकीकरण लागत का अलग-अलग लेखा-जोखा सुनिश्चित किया जाना चाहिए। जब दोनों प्रकार के कार्य एक ही ठेकेदार द्वारा किए जाते हैं, तो अनुबंध राशि को मरम्मत और आधुनिकीकरण लागत में विभाजित करना आवश्यक है।

यदि मरम्मत आर्थिक रूप से की जाती है, तो आपको एक मरम्मत योजना तैयार करने की आवश्यकता है, जहां आप वस्तु का नाम इंगित करते हैं विस्तृत सूचीमरम्मत के लिए आवश्यक कार्य और सामग्री। यदि किसी अचल संपत्ति को, उदाहरण के लिए, मरम्मत की दुकान में ले जाना आवश्यक है, तो इसके लिए एक चालान जारी किया जाना चाहिए आंतरिक हलचलअचल संपत्तियां (फॉर्म एन ओएस-2)<11>. दस्तावेज़ जो आपको कर उद्देश्यों के लिए लागतों को ध्यान में रखने की अनुमति देते हैं, वे मरम्मत के लिए सामग्री जारी करने के लिए चालान, मरम्मत करने वाले कर्मचारियों को वेतन देने के लिए भुगतान पर्ची होंगे।

<11>स्थानांतरित करने वाली पार्टी (डिलीवरी) द्वारा तीन प्रतियों में जारी, हस्ताक्षरित जिम्मेदार व्यक्तिप्राप्तकर्ता और वितरणकर्ता का संरचनात्मक विभाजन। पहली प्रति लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है, दूसरी दाता की अचल संपत्ति की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार व्यक्ति के पास रहती है, तीसरी प्रति प्राप्तकर्ता को हस्तांतरित की जाती है।

तीसरे पक्ष के संगठनों द्वारा अचल संपत्तियों की मरम्मत के मामले में, मरम्मत कार्य करने के लिए अनुबंध समझौते, अनुमान, काम पूरा होने के प्रमाण पत्र आदि तैयार किए जाते हैं। यदि, मरम्मत करते समय, ठेकेदार को अचल संपत्ति के हस्तांतरण की आवश्यकता होती है, तो इस तथ्य की पुष्टि किसी भी रूप में तैयार किए गए उपयुक्त दस्तावेज़ द्वारा की जानी चाहिए।

ध्यान! मरम्मत का सबूत देने वाले दस्तावेज़ों (अनुबंध, मरम्मत योजना, अनुमान, अधिनियम) में समान शब्दों का उपयोग किया जाना चाहिए। कर अधिकारियों के साथ टकराव की स्थिति में, यह लेनदेन की वास्तविक सामग्री को साबित करने में उपयोगी हो सकता है।

मरम्मत से लेकर अचल संपत्तियों की स्वीकृति और वितरण को पंजीकृत करने और रिकॉर्ड करने के लिए, मरम्मत, पुनर्निर्माण की स्वीकृति और वितरण का एक कार्य, आधुनिकीकृत सुविधाएंअचल संपत्ति (फॉर्म एन ओएस -3), जो आर्थिक और अनुबंध मरम्मत विधियों दोनों के लिए तैयार की गई है। इस दस्तावेज़ पर स्वीकृति समिति के सदस्यों या अचल संपत्तियों को स्वीकार करने के लिए अधिकृत व्यक्ति, साथ ही संगठन के एक प्रतिनिधि द्वारा हस्ताक्षर किए गए हैं ( संरचनात्मक इकाई), जिसने मरम्मत की, उसे फिर संगठन के प्रमुख या उसके अधिकृत व्यक्ति द्वारा अनुमोदित किया जाता है और लेखा विभाग को प्रस्तुत किया जाता है। मरम्मत के बारे में जानकारी अचल संपत्ति वस्तु (फॉर्म एन ओएस -6) को रिकॉर्ड करने के लिए इन्वेंट्री कार्ड में दर्ज की जाती है।

इन कृत्यों के अभाव में यह संभव है विवादास्पद स्थितियाँकर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्चों को पहचानने की वैधता के संबंध में कर अधिकारियों के साथ।

मध्यस्थता अभ्यास में, ऐसे मामले होते हैं जब न्यायाधीशों ने फॉर्म एन ओएस -3 के कृत्यों की कमी के साथ-साथ फॉर्म एन ओएस -6 के इन्वेंट्री कार्ड में प्रविष्टियों के कारण मरम्मत कार्य के अनुचित पंजीकरण के बारे में कर निरीक्षक के तर्क को निराधार माना। 10 सितंबर 2009 एन ए82-1209 /2008-99 के रूसी संघ की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प। इस मामले में, अचल संपत्ति - इंजन के हिस्से की मरम्मत की गई थी, और मरम्मत के लिए अचल संपत्तियों (जहाजों) का कोई निपटान नहीं था, इसलिए अधिनियम संख्या ओएस -3 तैयार करना और इन्वेंट्री कार्ड में प्रविष्टियां करना था आवश्यक नहीं।

ओ.वी.अर्बत्सकाया

जर्नल विशेषज्ञ

"आयकर:

आय और व्यय का लेखा-जोखा"

	कार्य को व्यवस्थित करने की घूर्णी पद्धति की लागत
विवाह से हानि

अचल संपत्तियों की मरम्मत एक ऐसी प्रक्रिया है जिसके परिणामस्वरूप वस्तुओं के परिचालन गुणों की बहाली होती है। लेखांकन में अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को कैसे ध्यान में रखा जाता है और कौन सी प्रविष्टियाँ इस प्रक्रिया को दर्शाती हैं - हम इस लेख पर गौर करेंगे।

एक अचल संपत्ति को दो तरीकों से बहाल किया जा सकता है:

• नियमित मरम्मत के माध्यम से;
• प्रमुख मरम्मत (पुनर्निर्माण और आधुनिकीकरण) के माध्यम से।

दोनों मामलों में लागत लेखांकन अलग-अलग तरीके से होता है। समस्याओं से बचने के लिए इन प्रक्रियाओं में अंतर को स्पष्ट रूप से समझना आवश्यक है टैक्स कार्यालयऔर निरीक्षण प्राधिकारी के साथ विवादों का समाधान नहीं करना न्यायिक प्रक्रिया. पर बहुत महत्वपूर्ण है प्रारंभिक चरणनिर्धारित करें कि ऑब्जेक्ट को कैसे पुनर्स्थापित किया जाता है।

यदि सामान्य नियमित मरम्मत की जाती है, तो सभी संबंधित लागतों को वर्तमान कर अवधि में संगठन के खर्चों के रूप में लिखा जाता है।

यदि सुविधा का पुनर्निर्माण और आधुनिकीकरण किया जाता है, तो सभी लागतों को सुविधा के मूल्य में वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है।

ओएस मरम्मत और पुनर्निर्माण के बीच मुख्य अंतर यह है कि पहले मामले में वस्तु के तकनीकी और आर्थिक संकेतकों में कोई बदलाव नहीं होता है। पुनर्निर्माण या आधुनिकीकरण, सबसे पहले, तकनीकी, आर्थिक और में सुधार है उत्पादन संकेतकवस्तु।

ओएस की मरम्मत खराबी, क्षति को खत्म करने के साथ-साथ वस्तु के समय से पहले खराब होने को रोकने के लिए निवारक उपाय करने के साथ-साथ उपकरण की परिचालन स्थिति को बनाए रखने के उद्देश्य से किया जाने वाला कार्य है।

मरम्मत कार्य करना, एक नियम के रूप में, उद्यम के प्रमुख द्वारा अनुमोदित अनुमान और कार्य योजना के गठन से शुरू होता है।

मरम्मत के बाद, वस्तु को मरम्मत, पुनर्निर्माण और आधुनिकीकृत वस्तुओं OS-3 के स्वीकृति प्रमाण पत्र के आधार पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है।

मरम्मत एवं आधुनिकीकरण दस्तावेज़ तैयार करना

अचल संपत्तियों की मरम्मत करते समय, निम्नलिखित दस्तावेज़ तैयार किए जाते हैं:

• प्रबंधक का आदेश, जो यह निर्धारित करता है कि किन वस्तुओं के संबंध में कार्य किया जाना चाहिए;
• दोषपूर्ण विवरण, जो मरम्मत कार्य की आवश्यकता वाली खराबी और दोषों की प्रकृति को इंगित करता है;
• अनुमान दस्तावेज़ीकरण;
• यदि तीसरे पक्ष शामिल हैं तो अनुबंध समझौता;
• मरम्मत की गई अचल संपत्तियों की स्वीकृति और वितरण का कार्य फॉर्म ओएस-3।

लेखांकन

मरम्मत दो तरीकों से की जा सकती है:

• अनुबंध विधि;
• आर्थिक तरीके से.

पहले मामले में, मरम्मत कार्य तीसरे पक्ष के ठेकेदारों की मदद से किया जाता है, जिनके साथ काम पूरा होने के बाद एक अनुबंध संपन्न होता है, ठेकेदार प्रदर्शन किए गए कार्य के लिए अनुमान तैयार करता है;

दूसरे मामले में, मरम्मत कार्य स्वयं ही किया जाता है।

अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत उत्पादन लागत खातों में शामिल की जाती है, अर्थात, उन्हें निम्नलिखित प्रविष्टियों का उपयोग करके उत्पादन की लागत में शामिल किया जाता है: D20 (23, 25, 26, 44) K10 (60, 70, 69)।

यदि लागत एक महत्वपूर्ण राशि है, तो संगठन पूर्व-गठित रिजर्व की कीमत पर मरम्मत कार्य कर सकता है। यह रिज़र्व लंबी अवधि में उत्पादन की लागत में धीरे-धीरे कुछ मात्राओं को शामिल करके बनता है, जबकि पोस्टिंग D 20 (23, 25, 26) K96 बनाई जाती है, जहाँ खाता 96 को "भविष्य के खर्चों के लिए रिज़र्व" कहा जाता है, जिस पर ऋण के लिए एक रिजर्व बनाया जाता है। रिजर्व के गठन के लिए मासिक कटौती की राशि अनुमान के अनुसार मरम्मत की वार्षिक लागत के 1/12 के रूप में निर्धारित की जाती है। मरम्मत प्रक्रिया के दौरान, निम्नलिखित प्रविष्टियों का उपयोग करके सभी लागतों को इस रिजर्व के खाते में लिखा जाता है: D96 K10 (70, 60, 69..)।

यदि वर्ष के अंत में खाता 96 के क्रेडिट में धनराशि बची है (अर्थात, मरम्मत के लिए आवश्यक राशि गठित रिजर्व से कम थी), तो शेष धनराशि को D96 K91/1 पोस्ट करके खाता 91 में लिख दिया जाता है। , इस प्रकार खाता 96 बंद कर दिया गया है।

यदि रिज़र्व की राशि मरम्मत कार्य करने के लिए पर्याप्त नहीं है, तो लापता धनराशि को बढ़ाने के लिए अतिरिक्त पोस्टिंग के माध्यम से प्राप्त किया जाता है सुरक्षित कोष D20 K96, या D20 K10, 60, 70 पोस्ट करके इस राशि को लागत के रूप में लिखें।

"मरम्मत" और "आधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण" की अवधारणाओं के बीच सही ढंग से अंतर करना बहुत महत्वपूर्ण है। आख़िरकार, ऐसे लेनदेन को कंपनी के लेखांकन और कर रिकॉर्ड में अलग ढंग से प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होती है। इस प्रकार, पुनर्निर्माण और आधुनिकीकरण की लागत अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में वृद्धि करती है और मूल्यह्रास के माध्यम से लिखी जाती है। और मरम्मत की लागत को एक बार में ध्यान में रखा जाता है पूरी रकम. तो आइए तुरंत अवधारणाओं को समझें ताकि बाद में कर अधिकारियों को कोई परेशानी न हो।

के बारे में विशिष्ट विशेषताएंआधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के अनुच्छेद 2 में बताया गया है। ऐसे परिचालनों के परिणामस्वरूप, अचल संपत्तियों की विशेषताएं या उनका उद्देश्य बदल जाता है। उदाहरण के लिए, उपकरणों की क्षमता बढ़ती है, उत्पादों की गुणवत्ता में सुधार होता है और उनकी सीमा का विस्तार होता है।

लेकिन टैक्स कोड यह नहीं बताता कि मरम्मत किसे माना जाता है। लेखांकन कानून में इसके बारे में कुछ भी विशेष नहीं है। लेकिन यह मानना ​​तर्कसंगत है कि किसी खराबी को ठीक करने या रखरखाव के लिए मरम्मत की आवश्यकता होती है काम की परिस्थितिसंपत्ति, इसके समय से पहले टूट-फूट को रोकने के लिए। इसलिए जब कोई कंपनी किसी अचल संपत्ति की वर्तमान या बड़ी मरम्मत करती है, मुख्य लक्ष्य- मूल विशेषताओं में सुधार या विस्तार करने के लिए नहीं, बल्कि उन्हें संरक्षित करने और संचालन सुनिश्चित करने के लिए।

मध्यस्थता अभ्यास भी ऐसे निष्कर्षों की पुष्टि करता है। इस प्रकार, न्यायाधीश इस बात पर जोर देते हैं कि मरम्मत संपत्ति के तकनीकी या सेवा उद्देश्य को नहीं बदलती है, उत्पादन में सुधार नहीं करती है और इसके तकनीकी और आर्थिक संकेतकों में सुधार नहीं करती है। इस पर एफएएस संकल्प हैं पूर्वी साइबेरियाई जिलादिनांक 1 नवंबर, 2013 क्रमांक A19-3291/2013 और FAS मॉस्को जिला दिनांक 30 मार्च, 2012 क्रमांक A40-34389/10-129-191।

उदाहरण के लिए, कंपनी ने कार्यालय में वायरिंग और सॉकेट को नए से बदलने, दीवारों को पेंट करने और लकड़ी की खिड़कियों को प्लास्टिक से बदलने का निर्णय लिया। यह एक अचल संपत्ति की वर्तमान मरम्मत है. लेकिन अगर परिणामस्वरूप गोदाम एक कार्यालय में बदल गया या उपकरण अधिक उत्पादों का उत्पादन करने लगा, तो हम आधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण के बारे में बात कर रहे हैं।

तो यह सब कार्य के उद्देश्य और परिणाम पर निर्भर करता है। लेकिन इनकी कीमत पर कोई असर नहीं पड़ता. प्रतिनिधियों ने दिनांक 22 अप्रैल 2010 क्रमांक 03-03-06/1/289 और दिनांक 24 मार्च 2010 क्रमांक 03-03-06/4/29 के पत्रों में इस पर जोर दिया है।

सच है, यह तय करना अक्सर बहुत मुश्किल होता है कि कहां मरम्मत की जाए और कहां पुनर्निर्माण या आधुनिकीकरण किया जाए। विशेष रूप से तब जब कोई स्पष्ट रूप से परिभाषित मरम्मत मानदंड नहीं हैं। आपके लिए कार्यों को वर्गीकृत करना आसान बनाने के लिए, इसका उपयोग करें निम्नलिखित दस्तावेज़:

औद्योगिक भवनों और संरचनाओं एमडीएस 13-14.2000 की अनुसूचित निवारक मरम्मत करने पर विनियम, 29 दिसंबर, 1973 संख्या 279 के यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित;
- विभागीय निर्माण मानक (वीएसएन) संख्या 58-88 (आर), यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति के तहत वास्तुकला के लिए राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 23 नवंबर, 1988 संख्या 312;
- यूएसएसआर वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई 1984 संख्या 80।

इस तथ्य के बावजूद कि ये दस्तावेज़ बहुत समय पहले प्रकाशित हुए थे, इन्हें एक मार्गदर्शक के रूप में उपयोग किया जा सकता है। यहां तक ​​कि अधिकारी और न्यायाधीश भी उनका उल्लेख करते हैं। जरा रूसी वित्त मंत्रालय के 25 फरवरी 2009 के पत्र क्रमांक 03-03-06/1/87 को देखिए। इसमें कंपनियां जवाब देते समय इन खास पेपर्स का हवाला देती हैं।

वैसे, सूचीबद्ध दस्तावेज़ कहते हैं कि किसी अचल संपत्ति की कौन सी मरम्मत को चालू माना जाता है और कौन सी प्रमुख। इसलिए, समय से पहले टूट-फूट को रोकने और वस्तु को कार्यशील स्थिति में बनाए रखने के लिए वर्तमान की आवश्यकता है। ऐसा करने के लिए, आप इसे अंजाम दे सकते हैं आवधिक निरीक्षण, जो आपको छोटी-मोटी क्षति और खराबी को खोजने और उससे छुटकारा पाने और व्यक्तिगत घिसे-पिटे घटकों और हिस्सों को बदलने की अनुमति देगा। अर्थात् किसी अचल संपत्ति की वर्तमान मरम्मत निवारक कार्य है। यह आमतौर पर साल में एक बार या उससे भी अधिक बार किया जाता है।

खैर, पूंजीगत पहले से ही लागत और पैमाने दोनों में एक अधिक गंभीर उपक्रम है। उदाहरण के लिए, इमारतों के प्रमुख नवीकरण के दौरान, घिसे-पिटे हिस्सों या संपूर्ण संरचनाओं, हिस्सों, इंजीनियरिंग और तकनीकी उपकरणों को पूरी तरह से अधिक टिकाऊ और किफायती उपकरणों से बदल दिया जाता है। ऐसी मरम्मत वर्तमान मरम्मतों की तुलना में कम बार की जाती है, अक्सर हर कुछ वर्षों में एक बार की जाती है।

इसके बारे में यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति के दिनांक 29 दिसंबर, 1973 संख्या 279 के डिक्री द्वारा अनुमोदित विनियमों में और पढ़ें। नमूना सूचियाँभवनों की वर्तमान और प्रमुख मरम्मत के लिए कार्य (परिशिष्ट 3 और 8)।

लेकिन मरम्मत के प्रकार की परवाह किए बिना, वस्तु की प्रारंभिक लागत में बदलाव नहीं होता है। यह वह है जो उन नियमों को निर्धारित करता है जिनके द्वारा किसी कंपनी को लेखांकन और कर लेखांकन में मरम्मत लागत को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होती है।

कर लेखांकन में मरम्मत व्यय को कैसे बट्टे खाते में डालें

एक कंपनी अपनी अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को दो तरीकों से बट्टे खाते में डाल सकती है। सबसे पहले, जिस अवधि में वे खर्च किए गए हैं, उसमें अन्य खर्चों को पूरी तरह से शामिल किया जाए। खैर, और दूसरी बात, इसे एक विशेष रिज़र्व के विरुद्ध बट्टे खाते में डाल दें। ऐसे नियम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260 में वर्णित हैं और यह इस बात पर निर्भर नहीं करते हैं कि कंपनी अचल संपत्ति की मरम्मत स्वयं करती है या इसके लिए किसी ठेकेदार की ओर रुख करती है।

बस तुरंत ध्यान दें कि यदि कोई संगठन कर लेखांकन में रिजर्व बनाता है, तो सभी अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को बट्टे खाते में डाल दें, कंपनी के स्वामित्व में है, यह केवल ऐसे रिजर्व की कीमत पर ही आवश्यक होगा। कुछ मरम्मत लागतों को एक साथ दूसरों में शामिल करना और अन्य को रिजर्व के मुकाबले बट्टे खाते में डालना असंभव है। रूसी वित्त मंत्रालय के अधिकारी दिनांक 19 जुलाई 2006 के पत्र संख्या 03-03-04/1/588 और दिनांक 20 जून 2005 संख्या 03-03-04/1/8 के पत्रों में इस स्थिति का पालन करते हैं।

इसके अलावा, लेखांकन में मरम्मत के लिए रिजर्व बनाना संभव नहीं होगा। 2011 से इस पर रोक लगी हुई है. इसका मतलब यह है कि यदि कोई कंपनी मरम्मत के लिए कर आरक्षित बनाती है, तो लेखांकन और कर लेखांकन के बीच अंतर उत्पन्न होगा। और उन्हें पीबीयू 18/02 के नियमों के अनुसार प्रतिबिंबित करना होगा। जो, आप देखते हैं, पूरी तरह से सुविधाजनक नहीं है।

इसलिए हम अभी भी उपयोग करने की सलाह देते हैं सामान्य नियमऔर अन्य खर्चों के रूप में मरम्मत लागत का हिसाब रखें। इसके अलावा, मरम्मत के लिए कर आरक्षित बनाना कंपनी का अधिकार है, न कि दायित्व (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 अक्टूबर, 2012 संख्या 03-03-06/4/104)।

खैर, आप मरम्मत लागत को वास्तविक राशि में बट्टे खाते में डाल सकते हैं। यह स्पेयर पार्ट्स और की लागत है उपभोग्य, सुविधा की मरम्मत करने वाले कर्मचारियों का वेतन, और स्वयं मरम्मत से जुड़े अन्य खर्च। या ठेकेदार की सेवाओं की लागत (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 324 का खंड 1)।

एक बात मत भूलना महत्वपूर्ण नियम: सभी लागतें उचित और प्रलेखित होनी चाहिए। अर्थात्, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के अनुच्छेद 1 के मानदंडों को पूरा करें। अन्यथा, कर अधिकारी लागत में कटौती करेंगे और अतिरिक्त शुल्क जोड़ देंगे। इसलिए सुनिश्चित करें कि आपके पास मरम्मत की पुष्टि करने वाले सभी कागजात हैं।

सबसे पहले, एक दोष पत्रक तैयार करना सुनिश्चित करें। इसकी मदद से कंपनी इस बात की पुष्टि करेगी कि वस्तु के टूट-फूट या टूट-फूट के कारण मरम्मत कराना वाकई जरूरी था।

सामान्य अनिवार्य प्रपत्र दोषपूर्ण कथननहीं। तो आप अपना फॉर्म विकसित और अनुमोदित कर सकते हैं। बस यह न भूलें कि दस्तावेज़ में 6 दिसंबर 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 9 के भाग 2 से सभी आवश्यक प्राथमिक विवरण शामिल होने चाहिए। फॉर्म के आधार के रूप में, रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के 21 जनवरी, 2003 नंबर 7 के संकल्प द्वारा अनुमोदित फॉर्म नंबर ओएस -16 में पहचाने गए उपकरण दोषों के अधिनियम को लेना काफी संभव है।

यदि कंपनी ने पहचानी गई कमियों को स्वयं दूर करने का निर्णय लिया है, तो दोषपूर्ण विवरण एक प्रति में दें। और यदि संपत्ति की मरम्मत किसी ठेकेदार द्वारा की जा रही है, तो उसके लिए एक अलग फॉर्म तैयार करना बेहतर है। और निश्चित रूप से, इस मामले में दस्तावेज़ पर दोनों पक्षों द्वारा हस्ताक्षर किए जाने चाहिए।

ठीक है, और दूसरी बात, मरम्मत की लागत को लागत अनुमान, खरीद कागजात और मरम्मत के लिए जारी करने के आदेश जैसे दस्तावेजों द्वारा उचित ठहराया जाएगा। आवश्यक सामग्री, सुविधा की मरम्मत करने वाले श्रमिकों को मजदूरी के भुगतान के लिए पेरोल विवरण, लेखा प्रमाणपत्रआदि और यदि काम किसी तीसरे पक्ष की कंपनी द्वारा किया जाता है, तो निश्चित रूप से एक अनुबंध की आवश्यकता होगी (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 702)।

वैसे, यदि मरम्मत के लिए किसी वस्तु को स्थानांतरित किया जाता है विशेष इकाईकंपनियां, उदाहरण के लिए, मरम्मत सेवा के लिए, आंतरिक आवाजाही के लिए चालान जारी करना नहीं भूलती हैं।

खैर, मरम्मत के पूरा होने के बाद, मरम्मत की गई अचल संपत्तियों की स्वीकृति और वितरण का एक अधिनियम तैयार करें। इस प्रयोग को करने के लिए आदर्श फॉर्मक्रमांक OS-3 या कंपनी द्वारा अनुमोदित प्रपत्र। दस्तावेज़ में मरम्मत कार्य के प्रकार और उसकी लागत को दर्शाया जाएगा। और अचल संपत्ति के इन्वेंट्री कार्ड में मरम्मत के बारे में जानकारी लिखना भी न भूलें।

लेखांकन में अचल संपत्ति की मरम्मत को कैसे दर्शाया जाए

कंपनियों को उपयोग की डिग्री के अनुसार अचल संपत्तियों का रिकॉर्ड रखना चाहिए। अर्थात्, प्रतिबिंबित करें कि कौन सी वस्तुएँ संचालन में हैं और कौन सी आरक्षित या मरम्मत में हैं, आदि। यह पैराग्राफ 20 में कहा गया है दिशा-निर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर 2003 क्रमांक 91एन के आदेश द्वारा अनुमोदित। इसलिए, लंबी अवधि की मरम्मत के दौरान, हम आपको सलाह देते हैं कि आप अचल संपत्तियों को एक अलग उप-खाते "मरम्मत में अचल संपत्ति" से खाता 01 में दर्ज करें।

और यदि मरम्मत अल्पकालिक है, तो ऐसी वस्तु के इन्वेंट्री कार्ड को पुनर्व्यवस्थित करना पर्याप्त है अलग समूह"मरम्मत में अचल संपत्ति।" जब मरम्मत पूरी हो जाए, तो बस कार्ड वापस कर दें पुरानी जगह. यह पद्धति संबंधी निर्देशों के पैराग्राफ 68 में कहा गया है।

खैर, अब वायरिंग के बारे में। वे इस बात पर निर्भर करते हैं कि कंपनी ने सुविधा की मरम्मत कैसे की - अनुबंध या व्यवसाय। लेकिन किसी भी मामले में, ये वर्तमान व्यय हैं (दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 67)।

इसलिए, यदि कंपनी के पास मरम्मत सेवा है, तो खाता 23 के डेबिट पर सभी खर्च एकत्र करें:
डेबिट 23 क्रेडिट 10 (16, 69, 70 ...)
- अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को दर्शाता है।

मरम्मत पूरी करने के बाद, इसके लिए होने वाले खर्चों को खाता 23 से लागत लेखांकन खातों में लिख दें। कौन सा उस उद्देश्य पर निर्भर करता है जिसके लिए मरम्मत की गई वस्तु का उपयोग किया जाता है। उदाहरण के लिए, यदि उत्पादन में है, तो यह 20 की गिनती पर है। और यदि व्यापार में है, तो यह 44 की गिनती पर है।

वायरिंग बनाएं:
डेबिट 20 (25, 26, 29, 44 ...) क्रेडिट 23
- अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को ध्यान में रखा जाता है।

ठीक है, जब कंपनी में कोई मरम्मत सेवा नहीं है, तो खाता 23 के बिना मरम्मत व्यय को बट्टे खाते में डाल दें। यानी तुरंत खाते 20, 25, 26, 29, 44, आदि में।

और यदि अचल संपत्ति की मरम्मत किसी ठेकेदार द्वारा की जाती है, तो पोस्ट करके उसके पारिश्रमिक के खर्चों को प्रतिबिंबित करें:
डेबिट 20 (25, 26, 29, 44...) क्रेडिट 60
- ठेकेदार द्वारा की गई सुविधा की मरम्मत की लागत को ध्यान में रखा जाता है।

आई. पारुलेवा,
पर सलाहकार लेखांकनऔर एसीजी "ग्रैडिएंट अल्फा" का कराधान

किसी अचल संपत्ति वस्तु की बहाली मरम्मत, आधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण के माध्यम से की जा सकती है। यह पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" के पैराग्राफ 26 में कहा गया है। अचल संपत्तियों की बहाली की लागत उस रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होती है जिससे वे संबंधित हैं। उसी समय, समापन के बाद की लागत ऐसी वस्तु की प्रारंभिक लागत को बढ़ा देती है, यदि आधुनिकीकरण और पुनर्निर्माण के परिणामस्वरूप, प्रारंभ में स्वीकृत मूल्यों में सुधार (बढ़ाया) जाता है मानक संकेतकइसकी कार्यप्रणाली (उपयोगी जीवन, शक्ति, अनुप्रयोग की गुणवत्ता, आदि) (पीबीयू 6/01 का खंड 27)। इस प्रकार, ओएस की मरम्मत, साथ ही आधुनिकीकरण (पुनर्निर्माण) के लिए खर्चों के लेखांकन की प्रक्रिया काफी भिन्न है। कर लेखांकन में भी ऐसी ही स्थिति उत्पन्न होती है। कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 260, करदाता द्वारा की गई अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्च को अन्य खर्चों के रूप में माना जाता है और रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर उद्देश्यों के लिए मान्यता प्राप्त है जिसमें वे वास्तविक खर्चों की राशि में खर्च किए गए थे। . और पूरा होने, अतिरिक्त उपकरण, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण, तकनीकी पुन: उपकरण के मामलों में यह बदल जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 2)। अर्थात्, सूचीबद्ध मामलों में होने वाली लागत कला के अनुसार मूल्यह्रास तंत्र के माध्यम से कर उद्देश्यों के लिए बट्टे खाते में डालने के अधीन है। कला। 256 - 259 रूसी संघ का टैक्स कोड। दूसरे शब्दों में, लेखांकन के लिए "मरम्मत", "आधुनिकीकरण" और "पुनर्निर्माण" की अवधारणाएँ कर लेखांकनअसमान. इसका मतलब है कि करदाता को चाहिए विशेष ध्यानअचल संपत्तियों की बहाली पर कार्य के वर्गीकरण पर ध्यान दें। नीचे हम मध्यस्थता अभ्यास के उदाहरण देंगे, जिसे पढ़ने के बाद पाठक समझ जाएंगे कि ओएस बहाली (ओवरहाल या पुनर्निर्माण (आधुनिकीकरण)) के लिए लागतों को वर्गीकृत करने की समस्या आज कितनी प्रासंगिक है। इसके अलावा, जिन रकमों पर अदालत में विवाद होता है, वे अक्सर गंभीर होती हैं।

अदालत कक्ष से

पूर्वी सैन्य जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 01.02.2010 एन ए17-5953/2008। एक खाद्य उद्योग उद्यम (जेएससी शुइस्की मीट प्रोसेसिंग प्लांट) कर प्राधिकरण के साथ विवाद में शामिल था, संघीय कर सेवा के अनुसार, करदाता ने एक अचल संपत्ति के आधुनिकीकरण के लिए लागत वहन की जो आय में एक बार शामिल किए जाने के अधीन नहीं है। कर व्यय। हालाँकि, अदालत कर निरीक्षक के निर्णय से सहमत नहीं थी। मामले की सामग्री से: एक अनुबंध के आधार पर... मुख्य संपत्ति की गैस मीटरिंग इकाई की मरम्मत की गई - एक डबल-ड्रम वॉटर-ट्यूब। बॉयलर. यह गैस मीटरिंग इकाई नहीं है. एक अलग वस्तुअचल संपत्तियां। उसी समय, मुख्य उपकरण (एक डबल-ड्रम वॉटर-ट्यूब बॉयलर) में काम शुरू होने से पहले एक गैस मीटरिंग इकाई थी। गैस मीटरिंग इकाई पर मरम्मत कार्य ने इसके कार्यात्मक उद्देश्य को नहीं बदला, साथ ही अचल संपत्ति के उद्देश्य, गुणवत्ता (तकनीकी) विशेषताओं में अचल संपत्ति के तकनीकी और आर्थिक संकेतकों में कोई वृद्धि नहीं हुई; इस प्रकार, अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि करदाता ने अचल संपत्ति की मरम्मत पर काम किया, न कि आधुनिकीकरण या कला के अनुच्छेद 2 में प्रदान किए गए अन्य उपायों पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257, संपत्ति के प्रारंभिक मूल्य को बदलना। वैसे, 10 जून 2010 एन वीएएस-6995/10 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय द्वारा, पर्यवेक्षण के क्रम में समीक्षा के लिए इस मामले को सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था।
उत्तरी कजाकिस्तान क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 27 मई 2009 एन ए53-10647/2008-सी5-22। कर निरीक्षणालय ने पाया कि कंपनी ने वेंटिलेशन, एयर कंडीशनिंग, हीटिंग और वीडियो निगरानी प्रणाली की सामग्री को अवैध रूप से शामिल किया है, जो तकनीकी परिसर हैं कुल लागतआरयूबी 1,668,675, जिसे अचल संपत्तियों में उनके सेवा जीवन पर लगाए गए मूल्यह्रास के साथ शामिल किया जाना चाहिए। अदालत ने निम्नलिखित नोट किया: अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन इकाई एक इन्वेंट्री आइटम है। अचल संपत्तियों की एक सूची वस्तु को सभी फिक्स्चर और सहायक उपकरण के साथ एक वस्तु के रूप में पहचाना जाता है, या कुछ स्वतंत्र कार्यों को करने के लिए एक अलग संरचनात्मक रूप से पृथक वस्तु, या संरचनात्मक रूप से व्यक्त वस्तुओं का एक अलग परिसर जो प्रदर्शन करने के इरादे से एक पूरे का प्रतिनिधित्व करता है। निश्चित कार्य(खंड 6 पीबीयू 6/01)। चूंकि कंपनी द्वारा खरीदी गई सामग्री एवं उपकरण अलग-अलग नहीं हैं इंजीनियरिंग सिस्टम, वे स्वतंत्र अचल संपत्तियों के रूप में योग्य नहीं हो सकते। अदालत ने इमारत के प्रमुख नवीकरण के लिए खरीदे गए वेंटिलेशन, एयर कंडीशनिंग, हीटिंग और वीडियो निगरानी प्रणालियों की लागत के आयकर व्यय के रूप में कंपनी के एकमुश्त बट्टे खाते में डालने को वैध माना। इसी तरह के एक मामले पर एफएएस जेडएसओ (संकल्प दिनांक 02/26/2010 एन ए27-6662/2009) द्वारा विचार किया गया था।
उत्तरी कजाकिस्तान क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 26 अक्टूबर 2010 एन ए32-23439/2008-26/334। विवाद फिर शुरू हो गया अगली स्थिति: कंपनी ने अपने आयकर व्यय में 29 कारों को गैस उपकरण के साथ रेट्रोफिटिंग की लागत शामिल की। कर निरीक्षणालय के अनुसार, कारों को उपर्युक्त उपकरणों से लैस करना एक तकनीकी पुन: उपकरण है, और इसलिए कारों की प्रारंभिक लागत में वृद्धि की जानी चाहिए, और किए गए खर्चों को मूल्यह्रास द्वारा लिखा जाना चाहिए। लेकिन अदालत ने संकेत दिया कि जब कोई कार गैस उपकरण से सुसज्जित होती है, तो उसके तकनीकी और आर्थिक संकेतक नहीं बदलते हैं। इसलिए, खर्च की गई लागत को तकनीकी पुन: उपकरण से जुड़ी लागत के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है।
कार की मरम्मत के विषय को जारी रखते हुए, हम 14 सितंबर, 2009 एन केए-ए40/8093-09 के मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प प्रस्तुत करते हैं। एक संगठन ने एक वाहन का बड़ा ओवरहाल करने के लिए स्लीपिंग बैग के साथ एक कामाज़-54105 कैब खरीदी। ओवरहाल का उद्देश्य खोए हुए मूल को पुनर्स्थापित करना है तकनीकी निर्देशकार। न्यायाधीशों के अनुसार, कार के केबिन को बदलने को कला के खंड 2 के अर्थ में पूर्णता, रेट्रोफिटिंग, पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण या तकनीकी पुन: उपकरण नहीं माना जा सकता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257, क्योंकि यह कार के तकनीकी या सेवा उद्देश्य को नहीं बदलता है और इसे अन्य नए गुणों से संपन्न नहीं करता है। कार में केबिन बदलना भी मौजूदा अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण और पुनर्गठन की अवधारणा के अंतर्गत नहीं आता है, जो उत्पादन में सुधार और इसके तकनीकी और आर्थिक संकेतकों को बढ़ाने से जुड़ा है और इसे बढ़ाने के लिए अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण के लिए एक परियोजना के तहत किया जाता है। उत्पादन क्षमता, गुणवत्ता में सुधार और उत्पाद श्रृंखला में बदलाव। इसके अलावा, केबिन लेखांकन में अचल संपत्तियों की वस्तु नहीं हो सकता है, क्योंकि यह पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 4 की आवश्यकताओं को पूरा नहीं करता है, अर्थात, इसका उपयोग काम करते समय या सेवाएं प्रदान करते समय उत्पादों के उत्पादन में नहीं किया जा सकता है या संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए. विवाद का परिणाम - कैसेशन अपीलकर निरीक्षक असंतुष्ट रह गया था।
एफएएस वीएसओ का संकल्प दिनांक 21 जून 2007 एन ए33-15634/04-एस3-एफ02-3458/07, ए33-15634/04-एस3-एफ02-3474/07। अदालत ने पाया कि उपकरण स्थापना का काम चल रहा है सुरक्षा व्यवस्था, स्पीकर सिस्टमऔर स्पीकर सिस्टम के एम्पलीफायर कार के आधुनिकीकरण से संबंधित नहीं हैं और इसकी प्रारंभिक लागत में वृद्धि को शामिल नहीं किया जा सकता है, क्योंकि वे कला के खंड 2 द्वारा स्थापित आधुनिकीकरण के संकेतों को पूरा नहीं करते हैं। 257 रूसी संघ का टैक्स कोड।
लेख केवल एक छोटा सा हिस्सा दिखाता है अदालती फैसले, जिन पर विचार किया गया हाल ही मेंविभिन्न जिलों की अदालतों में. निष्पक्षता के लिए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर अधिकारियों के साथ विवाद हमेशा करदाता के पक्ष में समाप्त नहीं होते हैं। उदाहरण - एफएएस वीएसओ का संकल्प दिनांक 16 जुलाई 2010 एन ए33-10451/2009। बिक्री अनुबंध के तहत ट्रेडिंग कंपनी रियल एस्टेट 100 में एक कैंटीन भवन खरीदा सीटेंजिसकी पुष्टि के प्रमाण पत्र से होती है राज्य पंजीकरणअधिकार. महाप्रबंधककंपनी ने अचल संपत्तियों के संरक्षण और इसकी प्रमुख मरम्मत पर एक आदेश जारी किया। नवीनीकरण पूरा होने के बाद, सुविधा को परिचालन में लाया गया। जैसा कि अदालत ने पाया, कंपनी द्वारा किए गए कार्य के परिणामस्वरूप, परिसर का कार्यात्मक उद्देश्य बदल गया (भोजन कक्ष से लेकर) शॉपिंग मॉल), पुनर्निर्माण के परिणामस्वरूप इसका क्षेत्रफल बढ़ गया (अनुच्छेद 1 का खंड 14)। टाउन प्लानिंग कोड) उत्पन्न हुआ नई वस्तुरियल एस्टेट। ऐसी परिस्थितियों में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि विवादित अचल संपत्ति के संबंध में पुनर्निर्माण के बजाय पूंजी मरम्मत के कार्यान्वयन के बारे में करदाता के तर्क मामले में सामग्री द्वारा समर्थित नहीं हैं और प्रावधानों के विपरीत हैं। मौजूदा कानून(रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 11 अक्टूबर 2010 एन वीएएस-13567/10 के फैसले से, पर्यवेक्षण के क्रम में समीक्षा के लिए इस मामले को सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था)।

आइए अवधारणाओं को परिभाषित करें

कर अधिकारियों को क्या शोभा नहीं देता? और जो करदाता अदालत में नहीं जाना चाहता, उसे क्या ध्यान में रखना चाहिए?
मरम्मत की अवधारणा की परिभाषा लेखांकन और कर लेखांकन पर नियामक दस्तावेजों में नहीं पाई जा सकती है। साथ ही, टैक्स कोड हमें अन्य शर्तों की परिभाषा देता है। तो, कला के अनुच्छेद 2 के अनुसार। 257:
- कार्य पूर्ण करने हेतु, अतिरिक्त उपकरण, आधुनिकीकरण में उपकरण, भवन, संरचना या मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों की अन्य वस्तु, बढ़े हुए भार और (या) अन्य नए गुणों के तकनीकी या सेवा उद्देश्य में बदलाव के कारण होने वाला कार्य शामिल है;
- पुनर्निर्माण के लिएउत्पादन में सुधार और उसके तकनीकी और आर्थिक संकेतकों को बढ़ाने से जुड़ी मौजूदा अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण को संदर्भित करता है और उत्पादन क्षमता बढ़ाने, गुणवत्ता में सुधार और उत्पादों की श्रृंखला को बदलने के लिए अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण के लिए परियोजना के तहत किया जाता है;
- तकनीकी पुनः उपकरण के लिएअचल संपत्तियों या उनके तकनीकी और आर्थिक संकेतकों में सुधार के उपायों के एक सेट को संदर्भित करता है व्यक्तिगत भागउन्नत उपकरणों और प्रौद्योगिकी की शुरूआत, उत्पादन के मशीनीकरण और स्वचालन, आधुनिकीकरण और अप्रचलित और शारीरिक रूप से खराब हो चुके उपकरणों को नए, अधिक उत्पादक उपकरणों से बदलने पर आधारित है।
इन परिभाषाओं की उपस्थिति के बावजूद (या सटीक रूप से उनके कारण), जैसा कि पाठक पहले ही देख चुके हैं, करदाताओं और कर अधिकारियों को नहीं मिल सकता है सामान्य भाषा. ये कोई आश्चर्य की बात नहीं है. वास्तव में, आधुनिकीकरण (पुनर्निर्माण) कार्य को प्रमुख मरम्मत से अलग करना मुश्किल हो सकता है। अर्थात्, OS पुनर्स्थापना पर कार्य को वर्गीकृत करने के लिए अधिक महत्वपूर्ण और स्पष्ट मानदंड होने चाहिए।
2006 में वित्त मंत्रालय ने "प्रमुख मरम्मत" और "पुनर्निर्माण" शब्दों को परिभाषित करते समय निम्नलिखित दस्तावेजों द्वारा निर्देशित होने की सिफारिश की थी (पत्र दिनांक 23 नवंबर, 2006 एन 03-03-04/1/794):
- औद्योगिक भवनों और संरचनाओं की अनुसूचित निवारक मरम्मत करने पर विनियम एमडीएस 13-14.2000, संकल्प द्वारा अनुमोदितयूएसएसआर का गोस्ट्रोय दिनांक 29 दिसंबर, 1973 एन 279;
- विभागीय निर्माण मानक (वीएसएन) एन 58-88 (आर) "इमारतों, नगरपालिका और सामाजिक-सांस्कृतिक सुविधाओं के पुनर्निर्माण, मरम्मत और रखरखाव के संगठन और कार्यान्वयन पर विनियम", यूएसएसआर के तहत वास्तुकला के लिए राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित राज्य निर्माण समिति दिनांक 23 नवम्बर 1988 एन 312;
- यूएसएसआर वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 मई 1984 एन 80 "मौजूदा उद्यमों के नए निर्माण, विस्तार, पुनर्निर्माण और तकनीकी पुन: उपकरण की अवधारणाओं की परिभाषा पर।"
इसके अलावा, प्रमुख मरम्मत या पुनर्निर्माण के रूप में कुछ कार्यों के वर्गीकरण से संबंधित प्रश्नों के लिए, वित्त मंत्रालय से संपर्क करने की सिफारिश की जाती है संघीय एजेंसीनिर्माण और आवास और सांप्रदायिक सेवाओं पर।
आइए हम तुरंत ध्यान दें कि ये दस्तावेज़ औद्योगिक भवनों और संरचनाओं के साथ-साथ मौजूदा उद्यमों की मरम्मत और पुनर्निर्माण की प्रक्रिया को विनियमित करते हैं।
तो, ऊपर बताए गए दस्तावेज़ों के अनुसार, भवन के पुनर्निर्माण का अर्थ परिसर है निर्माण कार्यऔर रहने की स्थिति, गुणवत्ता में सुधार के लिए मुख्य तकनीकी और आर्थिक संकेतकों (अपार्टमेंट की संख्या और क्षेत्र, निर्माण की मात्रा और भवन का कुल क्षेत्रफल, क्षमता या थ्रूपुट या उसके उद्देश्य) में बदलाव से संबंधित संगठनात्मक और तकनीकी उपाय सेवा की, सेवाओं की मात्रा बढ़ाएँ। मौजूदा शहरी नियोजन स्थितियों के आधार पर इमारतों (सुविधाओं) का पुनर्निर्माण करते समय और वर्तमान मानकडिज़ाइन, प्रमुख मरम्मत के दौरान किए गए कार्य के अलावा, निम्नलिखित कार्य किए जा सकते हैं:
- परिसर के लेआउट को बदलना, सुपरस्ट्रक्चर, एक्सटेंशन का निर्माण करना, और, यदि आवश्यक औचित्य उपलब्ध है, तो उनका आंशिक निराकरण;
- बाहरी नेटवर्क (मुख्य नेटवर्क को छोड़कर) के पुनर्निर्माण सहित इंजीनियरिंग उपकरणों के स्तर में वृद्धि;
- इमारतों (वस्तुओं) की स्थापत्य अभिव्यक्ति में सुधार, साथ ही आसपास के क्षेत्रों का भूनिर्माण। नगरपालिका और सामाजिक-सांस्कृतिक सुविधाओं का पुनर्निर्माण करते समय, सहायक और सेवा उद्देश्यों के लिए मौजूदा और नई इमारतों और संरचनाओं के निर्माण के साथ-साथ परिसर में शामिल मुख्य उद्देश्य के लिए इमारतों और संरचनाओं के निर्माण की परिकल्पना करना संभव हो सकता है। सुविधा, उन लोगों को बदलने के लिए जिन्हें समाप्त किया जा रहा है (यूएसएसआर गोस्ट्रोय दिनांक 23.11.1988 एन 312 के वास्तुकला और निर्माण के लिए राज्य समिति के आदेश का खंड 5.3)।
इस मामले में, मरम्मत को कार्यों के एक सेट के रूप में समझा जाता है, जिसका उद्देश्य ओएस को समय से पहले खराब होने से बचाना है, और यदि आवश्यक हो, तो खराब हो चुकी संरचनाओं को बदलना है।

मरम्मत के प्रकार

29 दिसंबर, 1973 एन 279 की यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति का फरमान राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था के सभी क्षेत्रों की इमारतों और संरचनाओं के संबंध में दो प्रकार के मरम्मत कार्य को अलग करता है (खंड 3.3): वर्तमान और पूंजी।
में विद्यमान है व्यक्तिगत उद्योगअधिक विस्तृत वर्गीकरणमरम्मत (उठाने की मरम्मत, मध्यम मरम्मत), यह दस्तावेज़ उन्हें एक या दूसरे प्रकार की मरम्मत के अनुसार वर्गीकृत करने की अनुशंसा करता है अगला संकेत: एक वर्ष तक की मरम्मत आवृत्ति के साथ - वर्तमान तक; यदि मरम्मत की आवृत्ति एक वर्ष से अधिक है - प्रमुख तक।
वर्तमान मरम्मत के लिएऔद्योगिक इमारतों और संरचनाओं में निवारक उपाय करके और मामूली क्षति और खराबी को दूर करके इमारतों और संरचनाओं के हिस्सों और इंजीनियरिंग उपकरणों को समय से पहले पहनने से व्यवस्थित और समय पर सुरक्षा पर काम करना शामिल है। दूसरे शब्दों में, OS प्रदर्शन संकेतक बनाए रखना।
एक बड़े बदलाव के लिएऔद्योगिक इमारतों और संरचनाओं में ऐसे कार्य शामिल होते हैं जिसके दौरान इमारतों और संरचनाओं के घिसे-पिटे ढांचे और हिस्सों को बदल दिया जाता है या अधिक टिकाऊ और किफायती लोगों के साथ बदल दिया जाता है, जिससे मरम्मत की जा रही वस्तुओं की परिचालन क्षमताओं में सुधार होता है, पूर्ण परिवर्तन या प्रतिस्थापन के अपवाद के साथ। मुख्य संरचनाएं, जिनकी सेवा जीवन इमारतों और संरचनाओं की संरचनाओं में सबसे बड़ी है (इमारतों और संरचनाओं की पत्थर और ठोस नींव, सभी प्रकार की इमारत की दीवारें, सभी प्रकार की दीवार के फ्रेम, भूमिगत नेटवर्क पाइप, पुल समर्थन, आदि)। इसे और अधिक संक्षेप में कहें तो, यदि आवश्यक हो तो प्रतिस्थापन के साथ इसकी सेवा जीवन को बहाल करने के उद्देश्य से एक इमारत का एक बड़ा ओवरहाल एक मरम्मत है। संरचनात्मक तत्वऔर इंजीनियरिंग उपकरण प्रणाली, साथ ही परिचालन प्रदर्शन में सुधार।
यूएसएसआर राज्य निर्माण समिति संख्या 279 के डिक्री के परिशिष्ट 3, 8 वर्तमान और प्रमुख मरम्मत पर काम की एक सूची प्रदान करते हैं। चूंकि करदाताओं और कर निरीक्षक के बीच विवाद मुख्य रूप से प्रमुख मरम्मत या पुनर्निर्माण (आधुनिकीकरण) की योग्यता के संबंध में उत्पन्न होते हैं, हम उदाहरण के तौर पर दस्तावेज़ के कुछ अंश प्रदान करेंगे। इसलिए, किसी भवन की प्रमुख मरम्मत में निम्न से संबंधित कार्य शामिल होते हैं:
- नींव - आंशिक रिलेइंग (10% तक), साथ ही पत्थर की नींव और तहखाने की दीवारों को मजबूत करना, जो इमारत के अधिरचना या नए स्थापित उपकरणों से अतिरिक्त भार से जुड़ा नहीं है;
- दीवारें और स्तंभ - चिनाई की कुल मात्रा के 20% तक पत्थर की दीवारों के अलग-अलग जीर्ण-शीर्ण खंडों का स्थानांतरण और मरम्मत, भवन की अधिरचना या नए स्थापित उपकरणों से अतिरिक्त भार से संबंधित नहीं;
- विभाजन - अधिक उन्नत डिजाइनों के साथ घिसे-पिटे विभाजनों की मरम्मत, प्रतिस्थापन और प्रतिस्थापन। विभाजनों की प्रमुख मरम्मत करते समय, विभाजनों के कुल क्षेत्रफल में 20% से अधिक की वृद्धि के साथ आंशिक पुनर्विकास की अनुमति दी जाती है;
- छतें और आवरण - आंशिक या पूर्ण पारीजीर्ण-शीर्ण कोटिंग तत्व, साथ ही उन्हें अधिक उन्नत और टिकाऊ तत्वों से बदलना; छत सामग्री के प्रतिस्थापन के कारण छतों का पुनर्निर्माण।
इसके अलावा, उपरोक्त सूची में केंद्रीय हीटिंग, वेंटिलेशन, जल आपूर्ति और सीवरेज की प्रमुख मरम्मत पर काम शामिल है।
अक्सर शंकाओं को दूर करने के लिए करदाता मदद के लिए वित्त मंत्रालय का रुख करते हैं। हालाँकि, अधिकारी भी किए गए कुछ कार्यों को तुरंत व्यवस्थित और सुलझा नहीं सकते हैं। पत्र दिनांक 13 दिसंबर 2010 एन 03-03-06/1/772 में, 23 मार्च 2005 एन 45एन के रूस के वित्त मंत्रालय के विनियमों के खंड 11.4 का जिक्र करते हुए, फाइनेंसरों ने नोट किया कि संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों के आवेदन विशिष्ट व्यावसायिक स्थितियों का आकलन करने पर विभाग द्वारा विचार नहीं किया जाता है (पत्र में)। हम बात कर रहे हैंलकड़ी की खिड़कियों को प्लास्टिक की खिड़कियों से बदलने के काम के वर्गीकरण पर (खिड़कियों को बदलने का काम इमारत के स्वामित्व को पंजीकृत करने से पहले किया गया था))। वित्त मंत्रालय नोट करता है: अचल संपत्तियों के आधुनिकीकरण और मरम्मत के बीच अंतर करते समय, उपकरण के तकनीकी या सेवा उद्देश्य में परिवर्तन या अन्य नए गुणों का अधिग्रहण निर्णायक महत्व का है। साथ ही, Ch के अनुसार कार्य करने की लागत। रूसी संघ के टैक्स कोड का 25 इस तरह के भेद के लिए एक मानदंड नहीं है (पत्र दिनांक 24 मार्च, 2010 एन 03-03-06/4/29)।

लेखांकन और कर लेखांकन

और अब, वास्तव में, आइए बात करते हैं लेखांकन और कर लेखांकन में मरम्मत कार्य की लागत के लिए लेखांकन की प्रक्रिया. पीबीयू 10/99 "संगठन के व्यय" के खंड 7 के अनुसार, अचल संपत्तियों को बनाए रखने और संचालित करने की लागत, साथ ही उन्हें बनाए रखना अच्छी हालत मेंके लिए खर्चों से संबंधित है सामान्य प्रकारगतिविधियाँ। विनियामक दस्तावेज़लेखांकन के अनुसार, OS मरम्मत की लागत के लेखांकन के लिए तीन विकल्प हैं। उद्यम को उनमें से एक को चुनना होगा और इसके उपयोग को समेकित करना होगा लेखांकन नीतिलेखांकन उद्देश्यों के लिए:
1) ओएस की मरम्मत के लिए वास्तविक लागत की राशि हो सकती है पूरे मेंउस अवधि के वर्तमान खर्चों में शामिल किया जाए जिसमें वे खर्च किए गए थे (खंड 27 पीबीयू 6/01, खंड 7, 18 पीबीयू 10/99)। लेखांकन में एक प्रविष्टि की जाती है: डेबिट 20 "मुख्य उत्पादन" (23 "सहायक उत्पादन", 25 "सामान्य उत्पादन व्यय", 26 "सामान्य व्यवसाय व्यय", 29 "उत्पादन और सुविधाओं की सेवा", 44 "बिक्री व्यय") क्रेडिट 10 "सामग्री" " (60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियाँ", 69 "के लिए बस्तियाँ सामाजिक बीमाऔर प्रावधान", 70 "मजदूरी के लिए कर्मियों के साथ समझौता", 76 "के साथ समझौता विभिन्न देनदारऔर लेनदार");
2) उद्यम को अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का अधिकार है, जिसके बाद बनाए गए रिजर्व से खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (लेखांकन पर विनियमों के खंड 72 और वित्तीय विवरणरूसी संघ में (बाद में पीवीबीयू के रूप में संदर्भित), अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के खंड 69, खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देश) (डेबिट 20 (25, 26) क्रेडिट 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित ”; डेबिट 96 क्रेडिट 60 (76)। बी हमारे द्वारा मरम्मत करने के मामले में: डेबिट 20 (25, 26) क्रेडिट 96; डेबिट 10, 20, 25, 26, 69, 70;
3) अचल संपत्तियों की असमान रूप से की गई मरम्मत की लागत को प्रारंभिक रूप से खाते 97 "आस्थगित व्यय" पर ध्यान में रखा जा सकता है और बाद में निर्धारित तरीके से और समय सीमा के भीतर निर्दिष्ट खाते से लागत खातों के डेबिट में लिखा जा सकता है। लेखांकन नीतिसंगठन (खंड 19 पीबीयू 10/99, खंड 65 पीवीबीयू, खातों के चार्ट का उपयोग करने के लिए निर्देश) (डेबिट 97 क्रेडिट 10, 60, 69, 70, 76; डेबिट 20 (23, 25, 26, 29, 44) क्रेडिट 97 ).

टैक्स कोड कर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्चों के लेखांकन के लिए दो विकल्प प्रदान करता है:
1) अचल संपत्तियों की मरम्मत के खर्च को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है, जिसमें वे वास्तविक लागत की राशि में खर्च किए गए थे (कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 260, खंड 5, अनुच्छेद 272) रूसी संघ का);
2) करदाताओं को रिजर्व बनाने का अधिकार है आगामी नवीकरणदो या दो से अधिक के लिए अचल संपत्तियाँ प्रदान करना कर अवधिमरम्मत के लिए खर्चों का एक समान लेखांकन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260 के खंड 3)।
आयकर की गणना के उद्देश्य से ऑपरेटिंग सिस्टम की मरम्मत की लागत के लिए लेखांकन की चुनी गई विधि को कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में तय किया जाना चाहिए। व्यवहार में, मतभेदों से बचने के लिए, संगठन लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में ओएस मरम्मत लागत के लिए लेखांकन की एक ही विधि चुनते हैं, खाता 97 के माध्यम से लेखांकन में मरम्मत लागत को प्रतिबिंबित करने के विकल्प से इनकार करते हैं।

यदि OS को चालू नहीं किया गया है

यदि कोई उद्यम किसी ऑपरेटिंग सिस्टम को चालू करने से पहले उसकी मरम्मत करता है, तो अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत मरम्मत की लागत को ध्यान में रखते हुए बनाई जानी चाहिए। यह लेखांकन और कर लेखांकन दोनों पर लागू होता है। अर्थात्, संक्षेप में, हालाँकि OS को पुनर्स्थापित करने का कार्य इसके अनुरूप है उद्योग विधानलेखांकन और से मरम्मत के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है कर विधानयह ओएस को उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में ला रहा है (पीबीयू 6/01 का खंड 8, अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के खंड 23, 24, 26, 32, रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1) फेडरेशन). ये लागतें एक निश्चित परिसंपत्ति मद के निर्माण से जुड़ी हैं और हैं पूंजीगत निवेशमूल्यह्रास शुल्क के माध्यम से खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना (डेबिट 08 "निवेश गैर तात्कालिक परिसंपत्ति"क्रेडिट 10, 60, 69, 70, 76; डेबिट 01 "अचल संपत्ति" क्रेडिट 08) (मास्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 04/18/2008 एन 20-12/037669.2, संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प यूक्रेन दिनांक 06/27/2008 एन एफ09-4529 /08-सी2)।
यह एक और मामला है अगर अचल संपत्ति को परिचालन में लाया गया है, यानी, यह वास्तव में उद्यम द्वारा अपनी गतिविधियों में उपयोग किया जाता है, लेकिन राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेजों का पैकेज अभी तक एकत्र नहीं किया गया है (अनुच्छेद 258 के खंड 11 के आधार पर) रूसी संघ का टैक्स कोड, अचल संपत्तियां, जिनके अधिकार रूसी संघ के कानून के तहत राज्य पंजीकरण के अधीन हैं, संबंधित में शामिल हैं मूल्यह्रास समूहइन अधिकारों के पंजीकरण के लिए दस्तावेज़ दाखिल करने के दस्तावेजी तथ्य के क्षण से)। कला के अनुच्छेद 11 के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड का 258 मूल्यह्रास की गणना की प्रक्रिया पर लागू होता है, लेकिन मरम्मत खर्चों की मान्यता पर लागू नहीं होता है। इस प्रकार, इस मामले में, अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत में वृद्धि किए बिना, अन्य खर्चों के बीच मरम्मत लागत को पहचानना वैध है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 17 जनवरी, 2006 एन 03-03-04/1/25 , संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 26 जनवरी 2010 एन ए72-8244/2009, एफएएस वीएसओ दिनांक 15 नवंबर 2007 एन ए58-1288/07-एफ02-8428/07)।

संरक्षण के लिए मुख्य उत्पाद

दौरान आर्थिक संकट(और न केवल) चालू औद्योगिक उद्यमअचल संपत्तियों को संरक्षण में स्थानांतरित करने के मामले हैं। हालाँकि, ऐसी संपत्ति पर मरम्मत कार्य किया जा सकता है। क्या इन लागतों को लाभ कर उद्देश्यों के लिए पहचाना जा सकता है?

संदर्भ के लिए। यदि संरक्षण अवधि तीन महीने से अधिक है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 256 के खंड 3) तो एक अचल संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से बाहर रखा गया है। लेखांकन में एक समान नियम लागू किया जाता है (पीबीयू 6/01 का खंड 23, अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों का खंड 63)।

हमने यह मुद्दा यूं ही नहीं उठाया। तथ्य यह है कि कर प्राधिकरण के लिए ऐसी मिसालें हैं कि वह एक पुरानी संपत्ति की मरम्मत की लागत को आयकर व्यय के रूप में मान्यता देने से इनकार कर देता है (मास्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 01.09.2008 एन केए-ए40/8144-08, एफएएस जेडएसओ दिनांक 09.25.2007, 09.24.2007 एन Ф04-6493/2007(38344-ए27-26))। हालाँकि, अदालतें राजकोषीय अधिकारियों से सहमत नहीं थीं, लेकिन करदाता के पक्ष में थीं। एसजेडओ मध्यस्थों ने नोट किया: कंपनी ने मॉथबॉल्ड ओएस सुविधाओं की मरम्मत की जो सीधे उत्पादन में शामिल नहीं थे, जो गैर-स्वीकृति के आधार के रूप में काम नहीं कर सकते खर्चे आएकर उद्देश्यों के लिए. ऐसी अचल संपत्तियों के संरक्षण का तथ्य उनके मालिक, जो करदाता है, को उन्हें बनाए रखने के दायित्व से मुक्त नहीं करता है कार्यशील स्थिति में. स्थानांतरण में 31 जनवरी 2008 एन 691/08 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की परिभाषा के अनुसार इस संकल्प कापर्यवेक्षण के माध्यम से समीक्षा के लिए सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम को अस्वीकार कर दिया गया था।
कुछ समय पहले, वित्त मंत्रालय से एक पत्र जारी किया गया था (दिनांक 15 सितंबर, 2010 एन 03-03-06/1/590), जिसमें अधिकारियों ने मान्यता दी थी यह स्थितिन्यायाधीश वैध हैं. शामिल गैर परिचालन व्ययचालू करो उचित लागतऐसी गतिविधियाँ करना जो सीधे तौर पर उत्पादन और (या) बिक्री से संबंधित न हों। इनमें, विशेष रूप से, उत्पादन क्षमताओं और सुविधाओं की मॉथबॉलिंग और री-मॉथबॉलिंग से जुड़ी लागतें शामिल हैं, जिसमें मॉथबॉल्ड उत्पादन सुविधाओं और सुविधाओं को बनाए रखने की लागत भी शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 9, खंड 1, अनुच्छेद 265)। अधिकारियों ने नोट किया: अचल संपत्तियों के संरक्षण से जुड़े खर्चों का उद्देश्य संपत्ति को उचित स्थिति में संरक्षित और बनाए रखना है, जिससे भविष्य में आय उत्पन्न होगी, और इसलिए ऐसे खर्च, जिसमें नियमित रखरखाव, मरम्मत, रखरखाव के लिए आवश्यक वस्तुओं की सुरक्षा की लागत शामिल है। हमारी राय में, निष्क्रिय और बेकार अचल संपत्तियों को कॉर्पोरेट लाभ कर उद्देश्यों के लिए आर्थिक रूप से उचित माना जाता है।

प्रलेखन

सभी व्यापार में लेन देनसंगठन द्वारा संचालित को सहायक दस्तावेजों के साथ प्रलेखित किया जाना चाहिए। ये दस्तावेज़ प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों के रूप में कार्य करते हैं जिनके आधार पर लेखांकन किया जाता है। यह आवश्यकता कला के अनुच्छेद 1 द्वारा स्थापित की गई है। 21 नवंबर 1996 के संघीय कानून के 9 एन 129-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग"। कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए, खर्चों को उचित और प्रलेखित किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के खंड 1)। इसलिए, अचल संपत्तियों की मरम्मत की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़, हमारी राय में, हो सकता है:
- संगठन के प्रमुख का आदेश (संरचनात्मक इकाई के प्रमुख का आदेश, अन्य अधिकृत व्यक्ति) मरम्मत के लिए;
- दोषपूर्ण कथन (मरम्मत की आवश्यकता का औचित्य शामिल है)। ध्यान दें कि वर्तमान में दोषपूर्ण विवरण के फॉर्म को मंजूरी नहीं दी गई है, इसलिए, इसे विकसित करते समय, एक खाद्य उद्योग उद्यम एक उदाहरण के रूप में एकीकृत फॉर्म एन ओएस -16 "पहचाने गए उपकरण दोषों पर अधिनियम" का उपयोग कर सकता है;
- मरम्मत कार्य की अनुसूची (योजनाबद्ध मरम्मत पर लागू होती है)।

अचल संपत्तियों की मरम्मत के दौरान होने वाली लागत आपूर्ति (व्यय) लेनदेन के लेखांकन के लिए प्रासंगिक प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर परिलक्षित होती है। भौतिक संपत्ति, वेतन का उपार्जन, किए गए मरम्मत कार्य के लिए आपूर्तिकर्ताओं को ऋण और अन्य खर्च (अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 67)।
खर्च की गई राशि की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हैं:
- भौतिक संपत्तियों की रिहाई (खपत) के लेनदेन के लिए लेखांकन के लिए प्राथमिक दस्तावेज (मानक अंतर-उद्योग फॉर्म एन एम -11 "डिमांड-चालान", एन एम -15 "तीसरे पक्ष को सामग्री जारी करने के लिए चालान", लिखने का कार्य -कच्चे माल और आपूर्ति की समाप्ति);
- वेतन के संबंध में कर्मियों के साथ समझौते के लिए प्राथमिक दस्तावेज;
- फॉर्म एन ओएस-3 में मरम्मत, पुनर्निर्मित, आधुनिकीकृत अचल संपत्तियों की स्वीकृति और वितरण का कार्य;
- अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए इन्वेंट्री कार्ड (फॉर्म ओएस-6), साथ में अनिवार्य भरनाअनुभाग 6 "मरम्मत लागत"।

यदि मरम्मत कराई जाती है ठेकेदार, मरम्मत कार्य की लागत की पुष्टि की जा सकती है, विशेष रूप से:
- मरम्मत कार्य के लिए अनुबंध;
- पूर्ण कार्य की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य;
- भुगतान आदेश.

लेख अचल संपत्तियों की बहाली पर काम की योग्यता के मुद्दे पर चर्चा करता है। इसलिए, मरम्मत कार्य (पूंजी सहित) में अचल संपत्तियों को समय से पहले खराब होने से बचाने, घिसे हुए हिस्सों (संरचनाओं) और हिस्सों को बदलने और उन्हें अधिक टिकाऊ लोगों के साथ बदलने पर काम शामिल है जो ओएस ऑब्जेक्ट की परिचालन क्षमताओं में सुधार करते हैं। मरम्मत की जा रही है. साथ ही, प्रमुख मरम्मत और पुनर्निर्माण (आधुनिकीकरण) के बीच की रेखा बहुत पतली है। इस प्रकार, उत्पादन में सुधार और इसके तकनीकी और आर्थिक संकेतकों को बढ़ाने से जुड़ी अचल संपत्तियों के पुनर्निर्माण पर काम पहले से ही पुनर्निर्माण के रूप में कर उद्देश्यों के लिए योग्य है। और किसी अचल संपत्ति के तकनीकी या सेवा उद्देश्य में बदलाव, बढ़े हुए भार और अन्य नए गुणों - जैसे रेट्रोफिटिंग, आधुनिकीकरण के कारण होने वाला कार्य। नतीजतन, उनके कार्यान्वयन की लागत का लेखांकन एक अलग तरीके से किया जाता है (मरम्मत कार्य के लिए लेखांकन से अलग)। इसके अलावा, लेख संरक्षण के अधीन अचल संपत्तियों पर मरम्मत कार्य करने के मुद्दे को छूता है। उन दस्तावेज़ों की एक सूची प्रदान की गई है जो मरम्मत करते समय खाद्य उद्योग उद्यम के लिए उपलब्ध होने चाहिए।

एसएनआईपी 12-01-2004 का परिशिष्ट ए "निर्माण का संगठन" (रूस की राज्य निर्माण समिति के दिनांक 04/19/2004 एन 70 के संकल्प द्वारा अनुमोदित) संचालन में इमारतों और संरचनाओं की मरम्मत की निम्नलिखित परिभाषा देता है: एक की मरम्मत भवन (संरचना) - भवन या उसके उद्देश्य के बुनियादी संकेतकों में परिवर्तन से जुड़े भौतिक और नैतिक टूट-फूट को खत्म करने के लिए निर्माण कार्य और संगठनात्मक और तकनीकी उपायों का एक परिसर। इमारतों, सार्वजनिक उपयोगिता और सामाजिक-सांस्कृतिक सुविधाओं के पुनर्निर्माण, मरम्मत और रखरखाव के संगठन और संचालन पर विनियमों में एक समान सूत्रीकरण दिया गया है वीएसएन 58-88 (आर) (यूएसएसआर राज्य के तहत वास्तुकला के लिए राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित) निर्माण समिति दिनांक 23 नवंबर 1988 एन 312)। इस मामले में, किसी भवन की वर्तमान मरम्मत को उसकी संरचनाओं और इंजीनियरिंग उपकरण प्रणालियों की सेवाक्षमता (संचालन) को बहाल करने के साथ-साथ परिचालन प्रदर्शन को बनाए रखने के उद्देश्य से की गई मरम्मत के रूप में समझा जाता है। किसी इमारत के बड़े ओवरहाल का उद्देश्य उसके सेवा जीवन को बहाल करना, यदि आवश्यक हो तो संरचनात्मक तत्वों और इंजीनियरिंग उपकरण प्रणालियों को बदलना, साथ ही परिचालन प्रदर्शन में सुधार करना है।
विज्ञान, प्रौद्योगिकी और उत्पादन में प्रयुक्त मरम्मत की अवधारणा के लिए, आपको मानक "उपकरणों के तकनीकी रखरखाव और मरम्मत के लिए प्रणाली। नियम और परिभाषाएँ। GOST 18322-78" (15 नवंबर के यूएसएसआर राज्य मानक के डिक्री द्वारा अनुमोदित) का उपयोग करना चाहिए। , 1978 एन 2986)। इस मानक के अनुसार, मरम्मत उत्पादों की सेवाक्षमता या प्रदर्शन को बहाल करने और उत्पादों या उनके घटकों के संसाधनों को बहाल करने के लिए संचालन का एक सेट है। वर्तमान मरम्मत- यह किसी उत्पाद की कार्यक्षमता को सुनिश्चित करने या पुनर्स्थापित करने के लिए की गई मरम्मत है, जिसमें चीज़ के अलग-अलग हिस्सों को बदलना और (या) पुनर्स्थापित करना शामिल है। बुनियादी मरम्मत सहित इसके किसी भी हिस्से के प्रतिस्थापन या बहाली के साथ उत्पाद के जीवन की सेवाक्षमता और पूर्ण (पूर्ण के करीब) बहाली को बहाल करने के लिए प्रमुख मरम्मत की जाती है (नौवीं पंचाट के विनियम) पुनरावेदन की अदालतदिनांक 07/07/2010 एन 09एपी-13347/2010-एके, दिनांक 02/18/2010 एन 09एपी-143/2010-एके)।