इनवॉइस और डिलीवरी नोट में क्या अंतर है? एक हस्तांतरण के लिए माल और सामग्री का उपयोग करने की विशेषताएं

में उत्पादों की खरीद और बिक्री का पंजीकरण अनिवार्यचालान की तैयारी के साथ है - टीटीएन या टीएन (यानी, एक माल परिवहन बिल या बस लदान का बिल)। इन साथ में दस्तावेज़अनेक विशेषताएं हैं. क्या है मूलभूत अंतर? आइए प्रश्न का उत्तर अधिक विस्तार से दें।

कंसाइनमेंट नोट और वेबिल के बीच क्या अंतर है?

टीएन या वेस्बिल एकीकृत रूप में रूसी सरकार की डिक्री संख्या 272 दिनांक 04/15/11 की आवश्यकताओं के अनुसार तैयार किया गया है। यह दस्तावेज़ माल के परिवहन में शामिल सभी पक्षों के लिए, यानी प्रेषक, वाहक और उत्पाद के प्रत्यक्ष प्राप्तकर्ता (संकल्प के खंड 9) के लिए पूरा किया गया है। इस मामले में, एक प्रकार के परिवहन पर परिवहन किए गए प्रत्येक कार्गो के लिए, शिपमेंट की संख्या की परवाह किए बिना, एक टीएन तैयार किया जाता है।

कंसाइनमेंट नोट या कंसाइनमेंट नोट सड़क मार्ग से माल की ढुलाई के नियमों के अनुसार बनाया गया है (आरएसएफएसआर के ऑटोमोबाइल परिवहन मंत्रालय द्वारा 30 जुलाई, 1971 को अनुमोदित)। मानक प्रपत्र को 28 नवंबर, 1997 को रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति संख्या 78 के डिक्री द्वारा लागू किया गया था और इसमें 2 खंड शामिल हैं। टीएन की तरह फॉर्म टी-1 का उद्देश्य कार्गो भेजने वाले, वाहक और प्राप्तकर्ता के बीच संबंधों को औपचारिक बनाना है। लेकिन चूंकि संकल्प संख्या 272 का बाद का संस्करण है, टीएन भरने से शिपर को कार द्वारा परिवहन के लिए टीएन तैयार करने के दायित्व से मुक्त कर दिया जाता है।

महत्वपूर्ण! उलटा नियमकाम नहीं करता, यानी टीएन के बदले टीटीएन जारी करना कानूनी नहीं है, क्योंकि केवल वेस्बिल कानूनी आवश्यकतायेंपरिवहन अनुबंधों के तहत माल के परिवहन के तथ्य की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेज़ के रूप में मान्यता प्राप्त है।

टीटीएन और टीएन: क्या अंतर है

टीएन और टीटीएन के बीच अंतर, सबसे पहले, दस्तावेज़ों के अनुभागों की संख्या है। वेस्बिल में 17 खंड हैं, जिसमें कार्गो के प्रेषक, वाहक और प्राप्तकर्ता के बारे में जानकारी शामिल है; उत्पाद का नाम, टुकड़ों की संख्या और वजन दर्शाया गया है; संलग्न दस्तावेज़ सूचीबद्ध हैं; स्वीकृति और वितरण, परिवहन शर्तों पर नोट्स बनाए जाते हैं। टी-1 में 2 अनुभाग शामिल हैं - वस्तु और परिवहन। जारी की गई प्रतियों की संख्या भी भिन्न होती है: 3 टुकड़े। - टीएन के लिए (संकल्प संख्या 272 का खंड 9), 4 - टीटीएन के लिए (ऑटोमोबाइल परिवहन मंत्रालय के नियमों का खंड 2)।

ध्यान देना! टीएन और टीटीएन के बीच मुख्य अंतर अनुपस्थिति है उत्पाद अनुभागवेस्बिल में, जो परिवहन किए गए कार्गो के नामकरण की सटीक पहचान करने की संभावना को समाप्त कर देता है।

टीटीएन और टीएन के विवरण में मुख्य अंतर:

• टीटीएन में एक कमोडिटी अनुभाग होता है, जहां परिवहन किए गए कार्गो का आइटम नंबर (कोड), इसकी कीमत, मात्रा, माप संकेतक और कुल लागत विस्तार से इंगित की जाती है।
• टीटीएन माल जारी करने के लिए अधिकृत व्यक्तियों के हस्ताक्षर के लिए लाइनें प्रदान करता है - अधिकारीऔर मुख्य (या वरिष्ठ) लेखाकार।
• टीएन में मौजूद नई लाइनशिपिंग कंपनी के निर्देश दर्ज करने के लिए 5. यहां आप वाहनों के अनुशंसित मापदंडों, परिवहन के तरीके, घोषित मूल्य की मात्रा आदि के बारे में जानकारी पा सकते हैं। पृष्ठ 8 इंगित करता है इष्टतम स्थितियाँपरिवहन, और पृष्ठ 12 पर वाहक की टिप्पणियाँ विस्तृत हैं।
• यदि अनलोडिंग बिंदु का पता, परिवहन की डिलीवरी की तारीख आदि बदलने की आवश्यकता है, तो टीएन पुनर्निर्देशन डेटा के लिए पृष्ठ 14 प्रदान करता है।

सेमिनार योजना:

1. क्या पिछला रद्द कर दिया गया है?

2. परिवहन लागत के लिए आवश्यक दस्तावेज़।

3. वेस्बिल कंसाइनमेंट नोट से किस प्रकार भिन्न है?

4. टीटीएन से संबंधित विवादों को अदालतों में कैसे सुलझाया गया।

5. व्याख्यान के बाद प्रश्न.

25 जुलाई 2011 से, अकाउंटेंट एक नए वेस्बिल के साथ काम कर रहे हैं। हालाँकि, इसे कैसे भरें और इसका उपयोग कैसे करें, इस पर अभी भी कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं है। इस बीच, व्यवहार में बहुत सारे प्रश्न उठते हैं। मैं आज के सेमिनार के दौरान उनमें से कुछ का उत्तर देने का प्रयास करूंगा।

क्या पिछला चालान नंबर 1-टी रद्द कर दिया गया है?

तो चलिए मैं आपको यह याद दिला दूं नए रूप मेलदान के परिवहन बिल को रूसी संघ की सरकार के दिनांक 15 अप्रैल, 2011 संख्या 272 के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था। उसी दस्तावेज़ ने सड़क मार्ग से माल के परिवहन के लिए नए नियम स्थापित किए।

आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक माल की आवाजाही शिपिंग के साथ होती है परिवहन दस्तावेज़. इसके अलावा, अधिकांश सामान सड़क परिवहन द्वारा आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक पहुंचता है, न कि रेल द्वारा, उदाहरण के लिए, या समुद्र द्वारा। सड़क परिवहन 8 नवंबर 2007 के संघीय कानून संख्या 259-एफजेड द्वारा विनियमित है। इस कानून के अनुच्छेद 8 के अनुसार, वेसबिल माल की ढुलाई के लिए एक समझौते के समापन की पुष्टि करता है। यह परिवहन के लिए भुगतान के आधार के रूप में कार्य करता है, और इसे भरना अनिवार्य है। दस्तावेज़ शिपर द्वारा तैयार किया गया है। इसके अलावा, यदि ड्राइवर को रास्ते में यातायात पुलिस अधिकारियों द्वारा रोका जाता है तो उसे इस दस्तावेज़ की आवश्यकता होगी। और अंत में, इसके बिना, अगर रास्ते में माल अचानक खो जाता है या क्षतिग्रस्त हो जाता है, तो वाहक से जुर्माना मांगना मुश्किल होगा। फिर, यह वेबिल में है कि उत्पाद का नाम, स्थानों की संख्या आदि दर्ज किया जाता है।

जैसा कि हमें पता चला, वेस्बिल एक आवश्यक दस्तावेज़ है जिसके बिना आपका काम नहीं चल सकता। लेकिन नए स्वरूप को अपनाने के साथ ही अस्पष्टता पैदा हो गई। क्या नया कंसाइनमेंट नोट पिछले वाले को रद्द कर देता है - फॉर्म नंबर 1-टी में कंसाइनमेंट नोट, संकल्प द्वारा अनुमोदितरूस की राज्य सांख्यिकी समिति दिनांक 28 नवंबर 1997 संख्या 78? पता चला कि नहीं, यह रद्द नहीं होता.

रूस के परिवहन मंत्रालय ने 20 जुलाई, 2011 नंबर 03-01/08-1980is के एक पत्र में इसकी सूचना दी। यह रिपोर्ट करता है कि एक नए कंसाइनमेंट नोट की शुरूआत फॉर्म नंबर 1-टी में एक कंसाइनमेंट नोट और फॉर्म नंबर टीओआरजी -12 में एक कंसाइनमेंट नोट के उपयोग को बाहर नहीं करती है। इस प्रकार, अब तीन चालान दर्ज किए जाते हैं - परिवहन, माल और परिवहन और माल।

परिवहन लागत का हिसाब देने के लिए आवश्यक दस्तावेज़

रूस के वित्त मंत्रालय ने 17 अगस्त, 2011 नंबर 03-03-06/1/500 के एक पत्र में बताया कि मुनाफे पर कर लगाते समय कौन से दस्तावेज़ माल परिवहन की लागत की पुष्टि करते हैं। दस्तावेजों की संरचना इस बात पर निर्भर करती है कि गाड़ी का अनुबंध संपन्न हुआ है या नहीं।

यदि अनुबंध संपन्न हो जाता है, तो लागत की पुष्टि नए वेबिल और फॉर्म नंबर 1-टी में चालान दोनों द्वारा की जा सकती है। दोनों दस्तावेज़ वैध हैं और कानूनी आवश्यकताओं का अनुपालन करते हैं।

यदि कोई अनुबंध नहीं है और खरीदार अपनी कार में माल निकालता है, तो परिवहन सेवाएं प्रदान नहीं की जाती हैं और चालान नहीं तैयार किया जाता है। माल के परिवहन की लागत और उसके परिवहन के तथ्य की पुष्टि वेस्बिल द्वारा की जाती है।

यदि कोई अनुबंध नहीं है, और सामान विक्रेता द्वारा खरीदार को वितरित किया जाता है, तो इस मामले मेंएक परिवहन सेवा प्रदान की जाती है और एक वेबिल की आवश्यकता होती है। फॉर्म नंबर 1-टी का उपयोग करके नए वेस्बिल और पुराने वेस्बिल दोनों द्वारा खर्चों की पुष्टि की जा सकती है।

हालाँकि, वित्त मंत्रालय का पत्र व्यवहार में आने वाली सभी स्थितियों को संबोधित नहीं करता है। दरअसल, माल परिवहन में अक्सर एक तीसरा पक्ष शामिल होता है - एक परिवहन कंपनी। और तुरंत यह भ्रम हो जाता है कि कौन से दस्तावेज़ भरने हैं।

मैं तुरंत एक आरक्षण कर दूं कि इस विषय पर अभी तक कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं है। इसलिए, जब तक वे प्रकट न हों, किसी भी स्थिति में दो दस्तावेज़ भरना सुरक्षित है - एक नया वेस्बिल और पुराना सीटीएन दोनों। इससे कर अधिकारियों के साथ विवादों से बचने में मदद मिलेगी। आख़िरकार, किसी ने टीटीएन रद्द नहीं किया। अब आइये इसके बारे में विस्तार से बात करते हैं संभावित विकल्पमाल परिवहन.

इसलिए, आपूर्तिकर्ता परिवहन कंपनी को खरीदार तक माल पहुंचाने का आदेश देता है। फिर वह, एक शिपर के रूप में, वेसबिल की तीन प्रतियां तैयार करता है - अपने लिए, वाहक और खरीदार के लिए। यदि आपूर्तिकर्ता की ओर से, लेकिन अपनी ओर से किसी अग्रेषण कंपनी द्वारा खरीदार के साथ परिवहन अनुबंध संपन्न किया जाता है, तो वह शिपर भी होता है और वेसबिल तैयार करता है। आपूर्तिकर्ता, हालांकि वह परिवहन में भाग नहीं लेता है, उसे माल के परिवहन की लागत के लिए अपनी स्वयं की प्रति भी प्राप्त करनी होगी। इसलिए, दिए गए उदाहरणों में, आपूर्तिकर्ता, खरीदार और वाहक के लिए तीन परिवहन और चार चालान तैयार किए जाएंगे।

अब आइए उस स्थिति पर विचार करें जहां एक खरीदार किसी परिवहन कंपनी से परिवहन का ऑर्डर देता है। खर्चों का हिसाब देने के लिए उसे किसी भी स्थिति में शिपिंग चालान की आवश्यकता होगी। तब भी जब वह न तो परेषिती हो और न ही प्रेषक। इसका मतलब है कि इस स्थिति में, तीन परिवहन और चार वेस्बिल की आवश्यकता है।

लेकिन आपूर्तिकर्ता किसी परिवहन कंपनी से परिवहन का आदेश नहीं दे सकता है, बल्कि माल स्वयं ला सकता है। फिर प्राथमिक दस्तावेजों की संरचना इस बात पर निर्भर करेगी कि डिलीवरी की लागत माल की कीमत में शामिल है या नहीं। यदि शिपिंग लागत आवंटित की गई है अलग लाइन, तो गाड़ी के अनुबंधों को नियंत्रित करने वाले नियम लागू होते हैं। इसका मतलब है कि तीन वेबिल और चार कंसाइनमेंट नोट तैयार किए जाते हैं।

यदि परिवहन माल की कीमत में शामिल है और माल या तो आपूर्तिकर्ता द्वारा वितरित किया जाता है या खरीदार द्वारा निकाला जाता है, तो इस मामले में परिवहन बिल की आवश्यकता नहीं है। लेकिन टीटीएन जारी करने की आवश्यकता है, क्योंकि यूएसएसआर वित्त मंत्रालय संख्या 156, यूएसएसआर स्टेट बैंक संख्या 30, यूएसएसआर केंद्रीय सांख्यिकी कार्यालय संख्या 354/7 के 30 नवंबर 1983 के निर्देश के पैराग्राफ 2 के अनुसार। , आरएसएफएसआर परिवहन मंत्रालय संख्या 10/998 "सड़क परिवहन द्वारा माल के परिवहन के लिए भुगतान की प्रक्रिया पर" माल का परिवहन केवल तभी किया जाता है जब कोई विनिर्देश प्रपत्र हो। और अभी तक किसी ने भी इस निर्देश को रद्द नहीं किया है.

वेस्बिल कंसाइनमेंट नोट से किस प्रकार भिन्न है?

नए वेस्बिल के बीच मुख्य अंतर यह है कि इसमें कंसाइनमेंट नोट की तरह कमोडिटी सेक्शन नहीं होता है। अर्थात्, इसका उपयोग परिवहन किए गए कार्गो की अलग-अलग वस्तुओं की पहचान करने के लिए नहीं किया जा सकता है। इसका मतलब यह है कि इसे फॉर्म संख्या टीओआरजी-12 में कंसाइनमेंट नोट के बिना पूंजीकृत नहीं किया जा सकता है। कंपनी को टीटीएन से मदद मिलेगी। रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, पत्र संख्या 03-03-06/1/42 दिनांक 31 जनवरी 2011 में व्यक्त, दो चालानों में से एक खरीदे गए सामान की लागत को भुनाने और प्रतिबिंबित करने के लिए पर्याप्त है - या तो टीटीएन या नंबर टीओआरजी -12.

अन्य अंतर भी हैं.

वेबिल में एक लाइन दिखाई दी जो कार्गो ट्रांसपोर्ट फॉर्म में नहीं है - लाइन 5 में कार्गो का घोषित मूल्य (मूल्य) "शिपर के निर्देश।" कृपया ध्यान दें कि यह उत्पाद की लागत नहीं है, बल्कि केवल उसका घोषित मूल्य है। लाइन को भर दिया गया है ताकि क्षति की मात्रा का आकलन किया जा सके। लेकिन कर अधिकारियों के दावों से बचने के लिए, इस पंक्ति में माल की वही लागत लिखना सुरक्षित है जो संख्या टीओआरजी-12 में है।

लाइन "इंस्टेंस नंबर" भी वेस्बिल में दिखाई दी। इसमें कॉपी नंबर होता है. इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि कौन सी कॉपी संख्या खरीदार के पास जाती है या आपूर्तिकर्ता के पास रहती है। इसके अलावा, यह डरावना नहीं है अगर कंपनी को चालान की चौथी प्रति प्राप्त होती है, हालांकि सामान्य नियम के अनुसार, उनमें से तीन कुल मिलाकर जारी किए जाते हैं। अनुबंध प्रदान कर सकता है अधिकप्रतिलिपियाँ।

कंसाइनमेंट नोट पर शिपर और वाहक द्वारा हस्ताक्षर और मुहर लगाई जाती है। वे अपने हस्ताक्षरों से प्रमाणित करते हैं और दस्तावेज़ में किसी भी सुधार पर मुहर लगाते हैं।

शिपर पैराग्राफ 6 में "कार्गो की स्वीकृति" और पैराग्राफ 16 में "संकलन की तारीख, पार्टियों के हस्ताक्षर" पर हस्ताक्षर और मुहर लगाता है। कंसाइनी पैराग्राफ 7 "कार्गो की डिलीवरी" में अपना हस्ताक्षर और मुहर लगाता है। वाहक पैराग्राफ 9 में "निष्पादन के लिए आदेश (आवेदन) की स्वीकृति पर जानकारी", पैराग्राफ 16 में "तैयारी की तारीख, पार्टियों के हस्ताक्षर" पर हस्ताक्षर और मुहर लगाता है। ड्राइवर पैराग्राफ 6 "कार्गो का स्वागत" और 7 "कार्गो की डिलीवरी" पर हस्ताक्षर करता है।

टीटीएन से संबंधित विवादों को अदालतों में कैसे सुलझाया गया?

व्यवहार में, कुछ कंपनियों को वाहकों से परिवहन दस्तावेजों की आवश्यकता नहीं होती है, और प्रदान की गई सेवाओं के प्रमाण पत्र के आधार पर डिलीवरी लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। लेकिन यह स्थिति विवादास्पद है. सबसे अधिक संभावना है, कर अधिकारी वैट काटने से इंकार कर देंगे, क्योंकि माल कथित तौर पर वितरित नहीं किया गया था, और इसलिए इसे लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है। पहले, ऐसे विवाद अक्सर कंसाइनमेंट नोट की कमी के कारण उत्पन्न होते थे। एक निश्चित बात थी मध्यस्थता अभ्यास. वैसे, नए वेस्बिल के बारे में ऐसा नहीं कहा जा सकता, क्योंकि इसे हाल ही में लागू किया गया है।

इसलिए, आइए आगे बढ़ते हैं न्यायिक अभ्यासटीटीएन के उपयोग के संबंध में। न्यायाधीशों के लिए कौन से निष्कर्ष विशिष्ट हैं?

यदि किसी परिवहन कंपनी (एफएएस संकल्प) के साथ माल की ढुलाई के लिए कोई समझौता नहीं किया गया है, तो कर अधिकारियों को करदाता से टीटीएन मांगने का अधिकार नहीं है। उत्तर पश्चिमी जिलादिनांक 30 जुलाई, 2008 (मामला संख्या A42-6159/2007)।

रिफंड से इनकार नहीं किया जा सकता वैट निर्यात करेंकेवल इस आधार पर कि कंसाइनमेंट नोट प्रस्तुत नहीं किया गया था (एफएएस संकल्प)। यूराल जिलादिनांक 14 फ़रवरी 2008 संख्या Ф09-309/08-С2)।

माल को बिना कंसाइनमेंट नोट (एफएएस संकल्प) के केवल कंसाइनमेंट नोट संख्या टीओआरजी-12 के आधार पर लेखांकन के लिए स्वीकार किया जा सकता है पूर्वी साइबेरियाई जिलादिनांक 15 फ़रवरी 2008 क्रमांक ए19-9946/07-18-एफ02-391/08, एफएएस वोल्गा-व्याटका जिलादिनांक 21 मार्च, 2008 केस संख्या A11-2713/2007-K2-18/162)। परिवहन लागत की पुष्टि टीटीएन के अलावा अन्य दस्तावेजों द्वारा की जा सकती है - प्रदान की गई सेवाओं के कार्य, चालान, अनुबंध, लदान के बिल, वेबिल, वेबिल नंबर टीओआरजी-12, आदि। (मार्च के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) 11, 2010 केस नंबर A27-9842/2009)।

लेकिन ऐसे फैसले भी हैं जो कंपनियों के लिए नकारात्मक हैं। प्रावधान के कार्य परिवहन सेवाएंकार्गो के परिवहन की पुष्टि न करें (एफएएस संकल्प)। उत्तरी काकेशस जिलादिनांक 13 अगस्त 2010 क्रमांक A63-5615/2009-C4-9)।

रूस के वित्त मंत्रालय ने एक साथ कई पत्र जारी किए जिसमें कहा गया कि गोस्कोमस्टैट कंसाइनमेंट नोट (फॉर्म एन 1-टी) (रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 28 नवंबर, 1997 एन 78 के संकल्प द्वारा अनुमोदित) को रद्द नहीं किया गया है और इसे अवश्य ही रद्द किया जाना चाहिए। रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित नए परिवहन कंसाइनमेंट नोट के साथ एक साथ भरा जाना चाहिए (15 अप्रैल, 2011 एन 272 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।
आपको याद दिला दें कि हंगामा इस बात को लेकर भड़का था कि जुलाई के अंत में सरकार द्वारा अनुमोदितसड़क मार्ग से माल के परिवहन के लिए रूसी संघ के नियम। उनके साथ एक फॉर्म भी स्वीकृत किया गया है, जो केवल परिवहन अनुबंध के समापन पर तैयार किया जाता है (नियमों के खंड 6, 15 अप्रैल, 2011 एन 272 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)। और यह स्पष्ट नहीं है कि यह एकीकृत फॉर्म एन 1-टी की जगह लेता है या नहीं।
और इसलिए वित्तीय विभाग ने निर्णय लिया कि फॉर्म एन एन 1-टी और टीओआरजी-12 को वेबिल के साथ जारी किया जाना चाहिए (रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 25 दिसंबर, 1998 एन 132 के संकल्प द्वारा अनुमोदित)।
TORG-12 कंसाइनमेंट नोट से सब कुछ स्पष्ट है। यह वह दस्तावेज़ है जो माल और सामग्री की बिक्री (रिलीज़) पर जारी किया जाता है तृतीय पक्ष संगठनऔर इसका आधार है इन्वेंट्री आइटम का बट्टे खाते में डालनाविक्रेता से और पूंजीकरण क्रेता से।
लेकिन टीटीएन के साथ स्थिति अधिक दिलचस्प है। जैसा कि वित्त मंत्रालय ने बताया, सरकारी परिवहन नियमों के साथ, सड़क मार्ग से माल के परिवहन के लिए सामान्य नियम, जिन्हें 1971 में आरएसएफएसआर के ऑटोमोटिव परिवहन मंत्रालय द्वारा अनुमोदित किया गया था, आखिरकार, अभी भी प्रभावी हैं। किसी ने भी उन्हें रद्द नहीं किया - न तो रूसी संघ की सरकार, न ही रूस के परिवहन मंत्रालय ने। और बस ये सामान्य नियमऔर यह निर्धारित किया गया है कि इन्वेंट्री वस्तुओं की आवाजाही और सड़क मार्ग से उनके परिवहन के लिए भुगतान के लिए लेखांकन के लिए मुख्य दस्तावेज कंसाइनमेंट नोट (सामान्य नियमों के § 1, 3 खंड 6, आरएसएफएसआर के ऑटोमोबाइल परिवहन मंत्रालय द्वारा अनुमोदित) है 30 जुलाई, 1971 को), जिसे 1997 में जारी किया गया था। और रूस की राज्य सांख्यिकी समिति द्वारा अनुमोदित किया गया था। और वित्त मंत्रालय इस बात से बिल्कुल भी शर्मिंदा नहीं है कि आरएसएफएसआर के ऑटोमोबाइल परिवहन मंत्रालय ने 1971 में चार्टर के अनुसार माल के परिवहन के नियमों को मंजूरी दी थी। सड़क परिवहनआरएसएफएसआर, जो लंबे समय से लागू नहीं है - मई 2008 से, जब यह लागू हुआ नया चार्टरसड़क परिवहन (अनुच्छेद 44 संघीय विधानदिनांक 08.11.2007 एन 259-एफजेड "सड़क परिवहन और शहरी जमीनी परिवहन का चार्टर विद्युत परिवहन")। और यदि आरएसएफएसआर का चार्टर, सड़क मार्ग से माल परिवहन करते समय, पंजीकरण के लिए प्रदान किया जाता है वेबिल्स(चार्टर का खंड 47, आरएसएफएसआर के मंत्रिपरिषद के दिनांक 01/08/1969 एन 12 के संकल्प द्वारा अनुमोदित), फिर नया चार्टर, साथ ही रूसी संघ का नागरिक संहिता, सटीक रूप से पंजीकरण का प्रावधान करता है वेबिल्स(रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 785 के खंड 2; 8 नवंबर 2007 के संघीय कानून एन 259-एफजेड के अनुच्छेद 8 के खंड 1)। इसलिए, सिद्धांत रूप में, वेस्बिल के एक नए फॉर्म की शुरूआत के साथ, टीटीएन फॉर्म को भरने की आवश्यकता नहीं है। यह बस अतिश्योक्तिपूर्ण होगा, क्योंकि टीओआरजी-12 बिक्री को औपचारिक बनाने और माल प्राप्त करने के लिए तैयार किया गया है।
लेकिन, दुर्भाग्य से, वित्त मंत्रालय इस बात पर जोर देता है कि लेखांकन और कर लेखांकन में माल परिवहन की लागत की पुष्टि करने के लिए, दोनों दस्तावेजों की आवश्यकता होती है - कंसाइनमेंट नोट और कंसाइनमेंट नोट दोनों। और उन्हें जारी करने की आवश्यकता है यदि:
(या) माल की डिलीवरी पर, गाड़ी का अनुबंध संपन्न होता है;
(या) प्रेषक स्वयं क्रेता के गोदाम तक माल पहुंचाता है। जैसा कि वित्तीय विभाग कहता है, इस मामले में "वहाँ हैं।" नागरिक कानून संबंधकार्गो परिवहन की शर्तों और लागत के साथ-साथ कार्गो डिलीवरी की जगह और तारीख पर सहमत होने की आवश्यकता से संबंधित परिवहन सेवाएं प्रदान करते समय।
यह अच्छा है कि वित्त मंत्रालय ने कम से कम हमें उस समय दोहरा काम नहीं करने की अनुमति दी जब खरीदार अपने परिवहन का उपयोग करके माल भेजने वाले के गोदाम से बाहर ले जाता है। इस मामले में, माल के परिवहन की लागत और उसके परिवहन के तथ्य की पुष्टि एक वेबिल द्वारा की जानी चाहिए।
निश्चित रूप से, कर निरीक्षकवित्तीय विभाग की स्थिति को ध्यान में रखेगा. इसके अलावा, कुछ स्थानीय निरीक्षकों ने इस मुद्दे पर अपनी राय बनाई है।
आख़िरकार, विचाराधीन पत्र सामने आने से पहले ही, संघीय कर सेवा रोस्तोव क्षेत्रअपनी वेबसाइट पर इसने सीधे तौर पर कहा कि टीटीएन और टीएन के अलग-अलग उद्देश्य हैं, क्योंकि वेस्बिल माल की ढुलाई के लिए एक अनुबंध के समापन की पुष्टि करता है, और टीटीएन का उद्देश्य इन्वेंट्री वस्तुओं की आवाजाही और सड़क मार्ग से उनके परिवहन के लिए भुगतान को रिकॉर्ड करना है। और चूंकि टीटीएन को समाप्त करने के प्रावधान रूसी संघ की सरकार एन 272 के डिक्री में नहीं दिए गए हैं, तो 25 जुलाई 2011 से, सड़क मार्ग से माल परिवहन करते समय, दो फॉर्म एक साथ तैयार किए जाने चाहिए - टीटीएन और टीटीएन दोनों (http://www.r61.nalog.ru/help_nalog/cons/ko61_nds/)।

किसी भी उत्पाद या उत्पाद के लिए, निर्माता कुछ दस्तावेज़ तैयार करता है जो उनसे संबंधित संकेतक और विशेषताओं को दर्शाता है। कंसाइनमेंट नोट (लदान का बिल) और कंसाइनमेंट नोट (लदान का बिल) जैसी अवधारणाएं हैं, हालांकि वे उत्पादों के लिए दस्तावेजों के साथ हैं, लेकिन उनमें कुछ अंतर हैं।

टीटीएन और सौदेबाजी 12 में क्या अंतर है

क्या रहे हैं?

परिभाषा

टीटीएन- एक दस्तावेज़ जिसके अनुसार माल को एक भंडारण बिंदु से दूसरे तक ले जाया जाता है। कंसाइनमेंट नोट के आधार पर, माल की एक निश्चित मात्रा को शिपर की बैलेंस शीट से डेबिट किया जाता है और कंसाइनी की बैलेंस शीट में जमा किया जाता है। टीटीएन उस स्थिति में तैयार किया जाता है जब परिवहन किसी का उपयोग करके किया जाता है वाहन, और यह विक्रेता और खरीदार दोनों के बीच हो सकता है, और एक ही संगठन के भीतर एक गोदाम से दूसरे गोदाम में जाने पर भी हो सकता है।

तमिलनाडु- एक दस्तावेज़ जो खरीदार को माल की सीधी बिक्री के दौरान तैयार किया जाता है, जब उनका स्वामित्व उसे हस्तांतरित किया जाता है। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि खरीदार सामान कैसे उठाएगा - वाहन का उपयोग करके या मैन्युअल रूप से - किसी भी मामले में, तकनीकी दस्तावेज़ एक संलग्न दस्तावेज़ है जो सामान की मुख्य विशेषताओं और लेनदेन की शर्तों को दर्शाता है।

तुलना

ये माल की आवाजाही को व्यवस्थित करते समय उसके साथ संलग्न दस्तावेज़ होते हैं, केवल कंसाइनमेंट नोट उस स्थिति में जारी किया जाता है जब किसी वाहन का उपयोग किया जाता है, और कंसाइनमेंट नोट इसके साथ और उसके बिना दोनों तरह से जारी किया जाता है। कंसाइनमेंट नोट इस तथ्य को ध्यान में नहीं रखता है कि उत्पाद बेचा जा रहा है या नहीं, क्योंकि यह एक गोदाम से दूसरे गोदाम तक साधारण आवाजाही के दौरान भरा जाता है, और यह उस वाहन की विशेषताओं को भी इंगित करता है जिस पर उत्पाद ले जाया जाता है। कंसाइनमेंट नोट खरीदार को सीधे बिक्री के दौरान माल के स्वामित्व में बदलाव के तथ्य को दर्शाता है, इसलिए यह मात्रा, लागत, वैट सहित लेनदेन की शर्तों को इंगित करता है।

निष्कर्ष TheDifference.ru

1. जब किसी वाहन का उपयोग करके माल को एक स्थान से दूसरे स्थान पर ले जाया जाता है तो टीटीएन आवश्यक होता है; माल की बिक्री और खरीद और मालिक के परिवर्तन के दौरान टीटीएन जारी किया जाता है।
2. टीटीएन में केवल सामान और वाहन की भौतिक विशेषताएं शामिल होती हैं, और टीटीएन, उत्पाद की विशेषताओं के अलावा, इसकी कीमत भी दर्शाता है मौद्रिक इकाइयाँऔर वास्तविक कीमतकुल मात्रा.

हाल ही में, एकाउंटेंट के मन में अक्सर यह सवाल होता है कि यदि सामान सड़क मार्ग से वितरित किया गया था तो कोई संगठन सामान की खरीद की पुष्टि करने के लिए किन दस्तावेजों का उपयोग कर सकता है। यह प्रश्न वेस्बिल का एक नया रूप सामने आने के बाद उठा।

वहीं, इसे पहले ही संरक्षित किया जा चुका है वैध प्रपत्रवेबिल. वर्तमान कानून की अस्पष्टता के संबंध में प्रलेखनमाल की डिलीवरी ने खरीदार, विक्रेता और वाहक दोनों को भ्रमित कर दिया है। 25 जुलाई, 2011 को सड़क मार्ग से माल की ढुलाई के नियम (बाद में परिवहन के नियम के रूप में संदर्भित) लागू हुए। यह दस्तावेज़ कला के अनुसार विकसित किया गया था। 8 नवंबर 2007 के संघीय कानून के 3 एन 259-एफजेड "ऑटोमोबाइल ट्रांसपोर्ट और शहरी ग्राउंड इलेक्ट्रिक ट्रांसपोर्ट का चार्टर" (इसके बाद चार्टर के रूप में संदर्भित)। आइए याद रखें कि सड़क परिवहन चार्टर सड़क परिवहन द्वारा सेवाओं के प्रावधान में उत्पन्न होने वाले संबंधों को नियंत्रित करता है। यह परिभाषित करता है सामान्य स्थितियाँमाल परिवहन ट्रक, साथ ही शिपर्स, कंसाइनी और कैरियर्स को सेवाओं के प्रावधान के लिए सामान्य शर्तें। दूसरे शब्दों में, चार्टर और परिवहन के नियम परिवहन के अनुबंध का समापन करते समय शिपर्स, कंसाइनी और वाहक के बीच संबंधों को नियंत्रित करते हैं।

परिवहन दस्तावेज़ जो माल की ढुलाई के लिए अनुबंध के समापन की पुष्टि करता है वह एक वेबिल (वेबिल) है। तकनीकी विनिर्देश के बिना, वाहक को परिवहन के लिए कार्गो स्वीकार करने का अधिकार नहीं है (चार्टर का अनुच्छेद 8)। नतीजतन, यदि कोई संगठन किसी विशेष कंपनी से कार्गो के परिवहन का आदेश देता है, तो शिपर एक वेबिल जारी करने और कार्गो के साथ कार के चालक को सौंपने के लिए बाध्य है। टीएन भरने का फॉर्म और प्रक्रिया परिवहन नियमों द्वारा स्थापित की गई है। टीएन तीन प्रतियों में तैयार किया गया है। पहला माल भेजने वाले के पास, दूसरा भेजने वाले के पास और तीसरा वाहक के पास रहता है। कंसाइनमेंट नोट में वाहक, कंसाइनर, कंसाइनी, कार्गो परिवहन की शर्तों के साथ-साथ कार्गो परिवहन के तथ्य और ऐसे परिवहन की लागत की पुष्टि करने वाले डेटा के बारे में सभी जानकारी शामिल है।

आइए नए वेस्बिल और पहले इस्तेमाल किए गए वेस्बिल (बिल ऑफ लैडिंग) के बीच मुख्य अंतर देखें।

• सबसे पहले, वेस्बिल संरचना में कंसाइनमेंट नोट से भिन्न होता है। वेस्बिल में दो खंड हैं: वस्तु और परिवहन, जिसमें तालिकाएँ शामिल हैं। वेबिल में कोई कमोडिटी अनुभाग नहीं होता है और इसमें 17 बिंदु होते हैं जिसमें शिपर, कंसाइनी, वाहक, परिवहन किए जा रहे कार्गो के बारे में जानकारी, उपयोग किए गए वाहन, परिवहन की लागत और शर्तों के साथ-साथ स्वीकृति और हस्तांतरण की पुष्टि करने वाली जानकारी शामिल होती है। माल का.
• दूसरे, वेस्बिल तीन प्रतियों में जारी किया जाता है, एक शिपर, कंसाइनी और कैरियर के लिए, और फ्रेट बिल चार प्रतियों में जारी किया जाता है: एक शिपर के लिए, दो कैरियर के लिए और एक कंसाइनी के लिए।
• तीसरा, इन दोनों दस्तावेज़ों के अलग-अलग उद्देश्य हैं। उत्पादों, वस्तुओं, सामग्रियों और अन्य इन्वेंट्री वस्तुओं की आवाजाही को रिकॉर्ड करने के साथ-साथ इन इन्वेंट्री वस्तुओं के परिवहन के लिए भुगतान करने के लिए एक कंसाइनमेंट नोट आवश्यक है। इसके अलावा, कंसाइनमेंट नोट मुख्य है परिवहन दस्तावेज़. कंसाइनमेंट नोट एक दस्तावेज है जो परिवहन की गई इन्वेंट्री वस्तुओं के बट्टे खाते में डालने और पूंजीकरण के आधार के रूप में कार्य करता है, और वेबिल खरीदार द्वारा माल की प्राप्ति और आपूर्तिकर्ता द्वारा माल के बट्टे खाते में डालने का आधार नहीं है। कंसाइनमेंट नोट माल की ढुलाई के लिए अनुबंध के समापन की पुष्टि करता है।
• चौथा, कंसाइनमेंट नोट जारी करने की प्रक्रिया नए परिवहन नियमों के दूसरे खंड में निर्धारित है, और कंसाइनमेंट नोट परिवहन मंत्रालय के नियमों (धारा 6) और रूस की राज्य सांख्यिकी समिति संख्या 78 के संकल्प में निर्धारित है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि वेबिल और कंसाइनमेंट नोट के बीच मुख्य अंतर यह है कि यह खरीदार द्वारा माल की प्राप्ति और आपूर्तिकर्ता द्वारा माल को राइट-ऑफ करने के लिए लेखांकन या कर लेखांकन में आधार के रूप में काम नहीं कर सकता है। टीएन फॉर्म सामने आने के बाद, करदाताओं के बीच तत्काल सवाल उठने लगे कि माल की खरीद की वास्तविकता की पुष्टि करने के लिए उन्हें किस दस्तावेज़ की आवश्यकता है - टीएन या टीटीएन, किन मामलों में कंसाइनमेंट नोट का उपयोग करना आवश्यक है, और जिसमें माल परिवहन होता है एक।

इन सवालों का जवाब देने के लिए, रूसी परिवहन मंत्रालय ने सबसे पहले 20 जुलाई, 2011 को पत्र संख्या 03-01/08-1980 प्रकाशित किया, जिसमें इन फॉर्मों का उपयोग करने की प्रक्रिया बताई गई थी। उनके बाद, वित्तीय विभाग ने इस समस्या पर प्रकाश डालने का फैसला किया, और वित्त मंत्रालय के पत्र सामने आए, जिसमें 07/20/11 का पत्र, 08/17/2011 के आठ पत्र शामिल थे। और एक पत्र दिनांक 11/08/11। परिवहन मंत्रालय के पत्र में दिए गए अपने स्पष्टीकरण में, विशेषज्ञों ने जवाब दिया कि कंसाइनमेंट नोट का उपयोग कंसाइनमेंट नोट फॉर्म 1-टी और टीओआरजी-12 के उपयोग को बाहर नहीं करता है। हालाँकि, संगठनों के अनुरोधों पर ऐसी प्रतिक्रिया यह स्पष्ट नहीं करती है कि माल परिवहन करते समय सभी तीन दस्तावेज़ तैयार करना आवश्यक है या क्या टीएन को टीटीएन से बदला जा सकता है। इसलिए, आइए हम इस मुद्दे पर उपरोक्त पत्रों में दिए गए रूसी वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण की ओर मुड़ें।

फाइनेंसरों के अनुसार, वेस्बिल का उपयोग इनवॉइस फॉर्म नंबर 1-टी और टीओआरजी-12 के उपयोग को बाहर नहीं करता है। सामान बेचते समय हमेशा एक बिक्री चालान (टीओआरजी-12) तैयार किया जाता है। साथ ही वित्त मंत्रालय ने अपने पत्रों में इस पर विचार किया विभिन्न मामलेजब परिवहन और कंसाइनमेंट नोट का उपयोग करना आवश्यक हो या आवश्यक न हो: - स्वयं-पिकअप के लिए, - जब किसी तीसरे पक्ष के परिवहन संगठन को शामिल किया जाता है; - पर माल और सामग्री की डिलीवरीविक्रेता. पहले मामले में, यदि खरीदार स्वतंत्र रूप से विक्रेता के गोदाम से खरीदे गए सामान को हटा देता है, तो कंसाइनमेंट नोट या तकनीकी विनिर्देश तैयार करने की कोई आवश्यकता नहीं है। अपने स्वयं के परिवहन का उपयोग करके माल परिवहन के खर्च को वेबिल के आधार पर आयकर की गणना करते समय पहचाना जा सकता है, क्योंकि यात्री की सूचीवाहन का मार्ग प्रतिबिंबित होता है. यदि परिवहन माल बेचाएक तृतीय-पक्ष संगठन द्वारा किया जाता है, शिपर एक वेस्बिल और एक वेस्बिल (1-टी) दोनों तैयार करता है।

टीटीएन और वेस्बिल जारी करना कब आवश्यक है?

ऐसे कंसाइनमेंट नोट के बिना, वाहक को परिवहन के लिए कार्गो स्वीकार करने का अधिकार नहीं है। विक्रेता द्वारा अपने परिवहन का उपयोग करके खरीदार तक सामान पहुंचाया जा सकता है। इस मामले में, किसी तीसरे पक्ष के साथ गाड़ी का कोई अनुबंध संपन्न नहीं होता है। परिवहन की शर्तों और इसकी लागत, कार्गो की डिलीवरी की जगह और तारीख पर सहमत होने के लिए, शिपर को फॉर्म 1-टी में एक कंसाइनमेंट नोट या एक कंसाइनमेंट नोट जारी करना होगा।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इसमें अंतिम अक्षरदिनांक 8 नवंबर 2011, वित्त मंत्रालय ने स्पष्ट किया कि एक कंसाइनमेंट नोट की उपस्थिति है एक आवश्यक शर्तकर लेखांकन में उत्पादों के परिवहन की लागत को स्वीकार करने के लिए, और परिवहन चालान भी भरना आवश्यक है, क्योंकि यह वह है जो माल के परिवहन की प्रक्रिया स्थापित करता है। इस प्रकार, वित्त मंत्रालय ने नोट किया कि कंसाइनमेंट नोट और कंसाइनमेंट नोट का उद्देश्य अलग-अलग है।

टैग: वित्त मंत्रालय कराधान वैट

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आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक माल की आवाजाही के साथ-साथ होता है शिपिंग और परिवहन दस्तावेज़, निर्धारित शर्तेंमाल की आपूर्ति और माल के परिवहन के नियम। इनमें विशेष रूप से शामिल हैं फॉर्म एन टीओआरजी-12 में कंसाइनमेंट नोटऔर कम से सड़क परिवहन, जिस पर लेख में और अधिक जोर दिया जाएगा) फॉर्म एन 1-टी में कंसाइनमेंट नोट (सीटीएन)।. वैसे, उत्तरार्द्ध के संबंध में, डिज़ाइन से लेकर अक्सर प्रश्न उठते हैं इस दस्तावेज़ काऔर इसकी उपस्थिति (जैसे) के साथ समाप्त होता है। मुझे समझाने दीजिए. मान लीजिए कि माल की डिलीवरी विक्रेता द्वारा की गई थी (खरीदार ने परिवहन के लिए भुगतान नहीं किया था) या खरीद और बिक्री समझौते में माल के पिकअप का प्रावधान है (खरीदार का अपना परिवहन डिलीवरी में शामिल है)। क्या खरीदार अंदर आएगा? समान मामलेटीटीएन का मालिक? क्या निर्दिष्ट दस्तावेज़ के अभाव में नियंत्रकों के पास अधिकार है? किसी संगठन को "इनपुट" वैट काटने से मना करना(बेशक, यदि कर लग गया है और प्राप्ति के लिए अन्य शर्तें पूरी हो गई हैं)?

कर कटौती के लिए टीटीएन का होना हमेशा आवश्यक नहीं होता है

कानून और अदालती फैसलों के उदाहरण

अपने स्वयं के और किराए के वाहनों (बाद में इसे कहा जाएगा) का उपयोग करके माल परिवहन करने वाले संगठन परिवहन संगठन), औपचारिक बनाना आवश्यक हैटीटीएन. यह निर्देश के पैराग्राफ 2 की आवश्यकता है "सड़क द्वारा माल के परिवहन के लिए भुगतान की प्रक्रिया पर" (यूएसएसआर वित्त मंत्रालय संख्या 156, यूएसएसआर स्टेट बैंक संख्या 30, यूएसएसआर केंद्रीय सांख्यिकी कार्यालय संख्या 354 का निर्देश) /7, आरएसएफएसआर ऑटोट्रांसपोर्ट मंत्रालय संख्या 10/998 दिनांक 30 नवंबर, 1983)। और उक्त दस्तावेज़ का खंड 6 स्थापित करता है कि टीटीएन है एकमात्र दस्तावेज़, शिपर्स से इन्वेंट्री आइटम लिखने और उन्हें कंसाइनियों को पोस्ट करने के साथ-साथ गोदाम, परिचालन और लेखांकन के लिए सेवा प्रदान करना।

सड़क मार्ग से सामान पहुंचाते समय टीटीएन जारी करने की आवश्यकता का भी संकेत दिया गया है पद्धतिगत सिफ़ारिशेंव्यापार संगठनों में माल के स्वागत, भंडारण और रिलीज के संचालन के लेखांकन और पंजीकरण पर (खंड 2.1.2), और में दिशा-निर्देशद्वारा लेखांकनएमपीजेड (खंड 49)।

कला के अनुसार. सड़क परिवहन और शहरी ग्राउंड इलेक्ट्रिक ट्रांसपोर्ट के चार्टर के 8, माल की ढुलाई के लिए एक अनुबंध के निष्कर्ष की पुष्टि वेबिल द्वारा की जाती है। जिस कार्गो के लिए कंसाइनमेंट नोट जारी नहीं किया गया है, उसे परिवहन के लिए वाहक द्वारा स्वीकार नहीं किया जाएगा।

पर आधारित निर्दिष्ट दस्तावेज़, हम निष्कर्ष निकालते हैं: टीटीएन (फॉर्म एन 1-टी) माल भेजने वालों और प्राप्तकर्ताओं द्वारा उपयोग के लिए अनिवार्य है। दूसरे शब्दों में, यह दस्तावेज़ माल भेजने वाले द्वारा तैयार किया जाता है जब वह माल वितरित करता है क्रेता के आदेश के अनुसार. यह गाड़ी के अनुबंध के पक्षकारों के बीच समझौते के आधार के रूप में कार्य करता है। इसके अलावा, एक नियम के रूप में, चार प्रतियों में संकलित कंसाइनमेंट नोट के आधार पर, कमोडिटी परिसंपत्तियों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है और पूंजीकृत किया जाता है।

आपकी जानकारी के लिए. पहला टीटीएन की प्रतिशिपर के पास रहता है और इन्वेंट्री आइटम को बट्टे खाते में डालने के लिए अभिप्रेत है; दूसरी, तीसरी और चौथी प्रतियां, शिपर के हस्ताक्षर और मुहरों (टिकटों) और ड्राइवर के हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित, ड्राइवर को सौंप दी जाती हैं; दूसरा - ड्राइवर द्वारा कंसाइनी को सौंप दिया जाता है और कंसाइनी से माल और सामग्री के पूंजीकरण के लिए अभिप्रेत है; तीसरी और चौथी प्रतियां, कंसाइनी के हस्ताक्षर और मुहरों (टिकटों) द्वारा प्रमाणित, उस संगठन को सौंप दी जाती हैं जिसके पास वाहन है।

यदि खरीदार परिवहन का ग्राहक नहीं है, टीटीएन की उपस्थितिउसे ऐसा करने की ज़रूरत नहीं है. इस मामले में, माल और सामग्रियों का पंजीकरण अन्य दस्तावेजों के आधार पर भी संभव है, विशेष रूप से फॉर्म एन टीओआरजी-12 में कंसाइनमेंट नोट के आधार पर।

आपकी जानकारी के लिए. डिलीवरी नोट दो प्रतियों में तैयार किया जाता है, जिनमें से पहला सामान और सामग्री सौंपने वाले संगठन के पास रहता है, जो उनके बट्टे खाते में डालने का आधार होता है, और दूसरा तीसरे पक्ष (खरीदार) को हस्तांतरित किया जाता है और आधार होता है इन मानों को रिकॉर्ड करने के लिए।

वैसे, इसी तरह का दृष्टिकोण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 31 जनवरी 2011 एन 03-03-06/1/42, दिनांक 15 जून 2010 एन 03-03-06/1 के पत्रों में व्यक्त किया गया है। /413 ( निर्दिष्ट पत्र, फाइनेंसरों का कहना है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 08/07/2007 एन 03-02-07/2-138 का संदर्भ लेते हुए), सूचनात्मक और व्याख्यात्मक प्रकृति के हैं और मानदंडों द्वारा निर्देशित होने में हस्तक्षेप नहीं करते हैं एक समझ में करों और शुल्क पर कानून जो उनमें निर्धारित व्याख्या से भिन्न है): यदि क्रय संगठन माल के परिवहन के लिए भुगतान नहीं करता है, तो जारी टीटीएन (फॉर्म एन 1-टी) का उपयोग पूंजीकरण और प्रतिबिंबित करने के लिए किया जा सकता है लेखांकन में खरीदे गए सामान की लागत। यामाल चालान (फॉर्म एन टीओआरजी-12), साथ ही पत्र दिनांक 08/18/2009 एन ШС-20-3/1195, जिसमें देश के मुख्य कर विभाग ने संकेत दिया: माल और परिवहन का वर्तमान में वैध रूप आवेदन के लिए वेबिल एन 1-टी अनिवार्य है कानूनी संस्थाएँजो माल के प्रेषक और प्राप्तकर्ता हैं। साथ ही, यह ग्राहक के बीच समझौते के आधार के रूप में भी काम करता है परिवहन परिवहनऔर वाहक. यदि खरीदार परिवहन ग्राहक नहीं है, तो अभी का ऑर्डरकार्गो के प्राप्तकर्ता (खरीदार) के पास कंसाइनमेंट नोट की उपस्थिति का प्रावधान नहीं है।

ऐसा लगेगा कि सब कुछ तार्किक है और कोई सवाल नहीं उठना चाहिए। फिर भी, स्थानीय निरीक्षक तकनीकी विशिष्टताओं (ऊपर सूचीबद्ध कारणों सहित) की अनुपस्थिति से चिंतित हैं। और यह सच नहीं है कि निरीक्षण के दौरान वे इसे कर कटौती से इनकार करने का आधार नहीं मानेंगे (वे कहते हैं कि शर्त- पंजीकरण के लिए माल की स्वीकृति के दस्तावेजी साक्ष्य)।
मध्यस्थता अभ्यास के उदाहरण प्रचुर मात्रा में हैं। इसमें सकारात्मक (करदाता के पक्ष में) और नकारात्मक (कर अधिकारियों की जीत में समाप्त होने वाले) दोनों निर्णय हैं।
इस प्रकार, एफएएस जेडएसओ ने मामले संख्या ए27-6755/2010 में 11 मार्च 2011 के अपने संकल्प में संकेत दिया: मामले की सामग्री इस बात की पुष्टि नहीं करती है कि करदाता ने परिवहन के ग्राहक के रूप में कार्य किया है, इसलिए, उसके टीटीएन की अनुपस्थिति नहीं है कानून का उल्लंघन, जिसमें माल की खरीद के लिए खर्चों की मान्यता और कर कटौती अनुचित है। कंपनी द्वारा प्राप्त माल की रिकॉर्डिंग के आधार के रूप में कार्य करने वाला प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ फॉर्म एन टीओआरजी-12 का कंसाइनमेंट नोट था। नतीजतन, कंपनी ने आयकर खर्चों और लागू वैट कटौती में समकक्षों के साथ लेनदेन की लागतों को उचित रूप से शामिल किया।
एक अन्य उदाहरण 21 फरवरी, 2011 एन केए-ए40/316-11 का मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प है। चूंकि, अनुबंध की शर्तों के तहत, खरीदार के गोदाम में उपकरण की डिलीवरी विक्रेता द्वारा की गई थी, अदालतों ने फॉर्म नंबर 1-टी में टीटीएन जमा करने में कंपनी की विफलता के कर प्राधिकरण के संदर्भ को स्वीकार नहीं किया। इस तथ्य के बावजूद कि आवेदक ने उपकरण की डिलीवरी की पुष्टि करने वाले फॉर्म नंबर टीओआरजी-12 के डिलीवरी नोट प्रस्तुत किए। इन दस्तावेजों के अध्ययन के आधार पर मध्यस्थ इस निष्कर्ष पर पहुंचे कि दस्तावेज़ी प्रमाणवैट कटौती.
मामले संख्या A55-30158/2009 के संकल्प दिनांक 16 सितंबर 2010 में, FAS PO ने संकेत दिया: इस तथ्य के कारण कि विचाराधीन मामले में खरीदार माल के परिवहन, उपस्थिति या अनुपस्थिति के संबंध में भाग नहीं लेता है सहायक दस्तावेजों के रूप में तकनीकी विशिष्टता का कानूनी महत्वउसके लिए यह नहीं है. फॉर्म एन टीओआरजी-12 में चालान की उपस्थिति में टीटीएन जमा करना इस तथ्य के कारण अनिवार्य नहीं है कि इस मामले में माल के परिवहन के संबंध में वैधता का आकलन नहीं किया जाता है।
नोट यह भी: में उक्त निर्णयमध्यस्थों ने पत्र एन ШС-20-3/1195 का उल्लेख किया, जिसमें, जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, यह निष्कर्ष निकाला गया कि फॉर्म एन टीओआरजी-12 में एक कंसाइनमेंट नोट के आधार पर इन्वेंट्री आइटम का पंजीकरण भी संभव है।

रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का निष्कर्ष

मैं विशेष रूप से एक और बात पर ध्यान देना चाहूँगा, सबसे महत्वपूर्ण, अदालत का फैसला, जिसमें रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने इस समस्या का आकलन किया। हम बात कर रहे हैं 9 दिसंबर 2010 के संकल्प संख्या 8835/10 की.

और यह मामला करदाता के लिए बहुत प्रतिकूल रूप से शुरू हुआ। एक के बाद एक, कर अधिकारियों ने कर अधिकारियों का पक्ष लिया, इस बात पर जोर देते हुए कि टीटीएन एकमात्र दस्तावेज है जो न केवल कंसाइनर द्वारा इन्वेंट्री आइटम को लिखने और कंसाइनी द्वारा उन्हें पूंजीकृत करने के लिए आधार के रूप में कार्य करता है, बल्कि माल स्वीकार करने के लिए भी आधार के रूप में कार्य करता है। कला के अनुसार कर कटौती लागू करने के अधिकार का प्रयोग करने के लिए पंजीकरण। कला। 171, 172 रूसी संघ का टैक्स कोड।
लेकिन करदाता ने, अपनी सहीता पर भरोसा रखते हुए, हार नहीं मानी - नौबत आ गई सर्वोच्च प्राधिकारी. रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम ने बताया कि मामले पर विचार करते समय अदालतों ने इस पर ध्यान नहीं दिया निम्न बिन्दु. कला में कर कटौती प्रदान की गई। रूसी संघ के कर संहिता के 171, विक्रेताओं द्वारा जारी किए गए चालान के आधार पर बनाए जाते हैं जब करदाता स्वीकृति के बाद सामान (कार्य, सेवाएं) खरीदता है निर्दिष्ट माल(कार्य, सेवाएँ) पंजीकरण के लिए और प्रासंगिक प्राथमिक दस्तावेजों की उपस्थिति में।
प्राथमिक दस्तावेज़ लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं यदि उन्हें एल्बम में निहित प्रपत्र के अनुसार संकलित किया गया हो एकीकृत रूपप्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण; वी अन्यथा(एकीकृत रूप में प्रदान नहीं किए गए दस्तावेज़ को जमा करते समय), "प्राथमिक" लेखांकन दस्तावेज़ में कला के कुछ खंड 2 शामिल होने चाहिए। लेखांकन कानून के 9, अनिवार्य विवरण।

कंसाइनमेंट नोट (फॉर्म एन टीओआरजी-12)लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ीकरण के एकीकृत रूपों के एल्बम में निहित है व्यापार संचालन, का उपयोग किसी तीसरे पक्ष को माल और सामग्री की बिक्री (रिलीज) को पंजीकृत करने के लिए किया जाता है। फॉर्म एन टीओआरजी-12 में आवेदक द्वारा प्रस्तुत चालान में माल भेजने वाले, माल भेजने वाले, आपूर्तिकर्ता, भुगतानकर्ता, माल का नाम, उसकी मात्रा और कीमत के बारे में जानकारी होती है, साथ ही जारी करने और स्वीकार करने वाले व्यक्तियों की स्थिति का संकेत भी होता है। सामान, उनके हस्ताक्षर और इस प्रकार माल के शिपमेंट के तथ्य की पुष्टि करें.
25 दिसंबर 1998 एन 132 के रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के संकल्प ने फॉर्म एन टीओआरजी-12 में कंसाइनमेंट नोट को भरने और बनाए रखने के लिए आवश्यकताओं को स्थापित किया, जबकि व्यापार संचालन की रिकॉर्डिंग के लिए फॉर्म एन 1-टी में टीटीएन की उपस्थिति है। उपलब्ध नहीं कराया।
वैसे, कंसाइनमेंट नोट एक दस्तावेज है जो माल की ढुलाई के संबंध को परिभाषित करता है और लेखांकन के लिए कार्य करता है परिवहन कार्यऔर उन संगठनों के साथ समझौता जिनके पास माल के परिवहन के लिए प्रदान की गई सेवाओं के लिए वाहन हैं। इस मामले में, कंपनी ने गाड़ी के अनुबंध के तहत ग्राहक के रूप में कार्य किए बिना सामान खरीदने का संचालन किया।
ऐसी परिस्थिति में न्यायालयों का यह निष्कर्ष कि कंपनी द्वारा चालान जमा न करना अनुपस्थिति को दर्शाता है कानूनी आधारमाल की खरीद के लिए कर कटौती लागू करने पर आधारित नहीं है मौजूदा कानूनऔर मेल नहीं खाता न्यायालय द्वारा स्थापितपरिस्थितियाँ।

और अभी तक...

जैसा कि हम देख सकते हैं, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम ने संगठन का पक्ष लिया, और यह महत्वपूर्ण है, क्योंकि समान विवादों में मध्यस्थता अभ्यास को करदाताओं के अनुकूल मार्ग का पालन करना चाहिए। दूसरे शब्दों में, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम की राय कर अधिकारियों की ओर से निराधार निष्कर्षों से बचने में मदद करेगी और न्यायतंत्र. विचाराधीन मामले में, माल का स्वामित्व उस समय खरीदार के पास चला जाता है जब माल विक्रेता (आपूर्तिकर्ता) के गोदाम में उपलब्ध कराया जाता है, और सहायक दस्तावेज़, पुष्टि कर रहा हूँ इस तथ्य(खरीदे गए सामान के स्वामित्व का हस्तांतरण) फॉर्म एन टीओआरजी-12 में एक कंसाइनमेंट नोट है। चूंकि परिवहन अनुबंध के तहत कोई ग्राहक नहीं है, इसलिए स्वयं-पिकअप के लिए टीटीएन की आवश्यकता असंभव है। और यदि ऐसा है, तो "इनपुट" वैट की कटौती (अन्य शर्तों के अधीन) कानूनी है।

आपकी जानकारी के लिए. माल के शिपमेंट की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेजों की तैयारी से पहले जारी किए गए चालान पर खरीदार को कर कटौती से इनकार किया जा सकता है। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 17 फरवरी, 2011 एन 03-07-08/44 के पत्र में कहा गया है।

साथ ही, मैं यह नोट करना चाहूंगा कि प्रत्येक विवाद का अपना "रंग" होता है और यह संभव है कि अनुपस्थिति हो टीटीएन करप्राधिकरण यह साबित करने के लिए उपयोग करता है कि संगठन को निराधार प्राप्त हुआ कर लाभकरदाता द्वारा वास्तविक कार्यान्वयन की असंभवता के कारण निर्दिष्ट संचालनसमय, संपत्ति का स्थान या मात्रा को ध्यान में रखते हुए भौतिक संसाधन, 12 अक्टूबर 2006 एन 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प के अनुसार माल के उत्पादन, कार्य के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान के लिए आर्थिक रूप से आवश्यक। दूसरे शब्दों में, यदि करदाता वास्तव में भाग लेता है वैट रिफंड योजना में, क्या किसी को मामले के सकारात्मक नतीजे पर भरोसा करना चाहिए? शायद वह इस योजना में "शामिल नहीं" है, लेकिन वास्तविकता की पुष्टि करने के लिए व्यापार में लेन देनवह प्रतिपक्षियों के साथ व्यवहार नहीं कर सकता (आप सहमत होंगे कि यह भी अजीब है)। यह संभव है कि ऐसी परिस्थितियों में न्यायाधीश कर अधिकारियों का पक्ष लेंगे। चलिए एक उदाहरण देते हैं.
मामले संख्या ए19-29237/09 के संकल्प दिनांक 08/24/2010 में, एफएएस वीएसओ ने कर प्राधिकरण का समर्थन किया, और इस तरह के निर्णय लेने में महत्वपूर्ण भूमिका फॉर्म संख्या में टीटीएन की अनुपस्थिति ने नहीं निभाई। 1-टी, लेकिन अन्य ("स्थिति को तैयार करना") बिंदुओं द्वारा। विशेष रूप से, संगठन प्रतिपक्षों के साथ व्यापार लेनदेन की वास्तविकता की पुष्टि करने में असमर्थ था, और कंपनी का तर्क था कि बाद वाले को चुनते समय उसने इसके साथ काम किया था यथोचित परिश्रमऔर सावधानी तथा तीसरे पक्ष, न्यायालय के कार्यों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता कैसेशन उदाहरणस्वीकार नहीं किया गया क्योंकि कंपनी ने समकक्षों के साथ लेनदेन को साबित करने के लिए सभी आवश्यक दस्तावेज उपलब्ध नहीं कराए थे।
आपूर्तिकर्ताओं के लिए घोषित खर्चों और कटौतियों के समर्थन में, कंपनी ने आपूर्ति समझौते, चालान, डिलीवरी नोट और भुगतान आदेश प्रदान किए। हालाँकि, इन दस्तावेज़ों पर हस्ताक्षर किए गए थे अनधिकृत व्यक्तियों द्वारा(पूछताछ के दौरान उनमें से एक ने दिखाया कि उसका संगठन की गतिविधियों से कोई लेना-देना नहीं है, उसने कागज की खाली शीटों पर हस्ताक्षर किए, और शुल्क के लिए अपने पासपोर्ट की एक फोटोकॉपी प्रदान की; दूसरे व्यक्ति से पूछताछ नहीं की गई उसके ठिकाने को स्थापित करने में विफलता के कारण)।
चालान और डिलीवरी नोट्स में सूचीबद्ध आपूर्तिकर्ताकंपनी को परेषिती द्वारा इंगित किया जाता है, और प्रतिपक्षियों को प्रेषक द्वारा दर्शाया जाता है। अदालतों ने इसके संबंध में पाया है नवीनतम करदातामाल की डिलीवरी की पुष्टि नहीं की गई है (आपूर्तिकर्ताओं से खेप नोट प्रदान नहीं किए गए हैं)।
कंपनी ने यह साबित करने की कोशिश की कि टीटीएन की अनुपस्थिति कंपनी और उसके समकक्षों के बीच संबंधों की अनुपस्थिति का संकेत नहीं दे सकती है। माल की डिलीवरी के तथ्य की पुष्टि केस फ़ाइल में उपलब्ध अन्य सबूतों से होती है, अर्थात् गवाह एल की गवाही, कंपनी का एक पत्र, कंपनी के साथ परिवहन के संगठन पर एक समझौता और प्रदान की गई सेवाओं के प्रमाण पत्र। हालाँकि, कैसेशन कोर्ट द्वारा प्रदान की गई सेवाओं के कृत्यों के बारे में कंपनी के संदर्भ को खारिज कर दिया गया है, क्योंकि निरीक्षण सामग्री के अनुसार, ये अधिनियम अनुप्रयोगों, आपूर्तिकर्ताओं और वस्तुओं द्वारा विस्तृत सेवाओं की अनुमति नहीं देते हैं।
इसके अलावा, विज़िट से प्राप्त सामग्री के अनुसार कर लेखापरीक्षालेखापरीक्षित अवधि के दौरान कंपनी के प्रतिपक्ष (माल के आपूर्तिकर्ता)। कर रिपोर्टिंगटर्नओवर दर्शाए बिना प्रस्तुत नहीं किया गया था या प्रस्तुत किया गया था, संगठन अपने पंजीकरण पते पर स्थित नहीं हैं;
समग्र रूप से परिस्थितियों का आकलन करने के बाद, मध्यस्थता अदालतेंनिष्कर्ष निकाला कि सूचीबद्ध आपूर्तिकर्ताओं के लिए कंपनी द्वारा घोषित कर लाभ निराधार है।
इस प्रकार, अदालत ने कर अधिकारियों का समर्थन किया, और 23 दिसंबर 2010 एन वीएएस-16852/10 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय द्वारा, इस मामले को सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया। पर्यवेक्षण के तरीके से समीक्षा के लिए रूसी संघ।
हालाँकि, चीजें अलग हो सकती हैं (उदाहरण के लिए, उत्तर-पश्चिम जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 02/09/2011, मामले संख्या A21-13459/2010 में देखें), यदि तथ्य करदाता के बुरे विश्वास का संकेत देते हैं और बजट से वैट रिफंड के रूप में अनुचित कर लाभ प्राप्त करने पर उनकी गतिविधियों का ध्यान ऑडिट के दौरान स्थापित नहीं किया जाएगा।
केस सामग्री के अनुसार, कंपनी ने (टीपीके एलएलसी के साथ संपन्न खरीद और बिक्री समझौते के आधार पर) सामान खरीदा और बाद में उन्हें निर्यात के लिए बेच दिया।
कंपनी को माल की डिलीवरी उसके साथ संपन्न समझौतों के आधार पर की गई थी परिवहन कंपनियाँप्रावधान के लिए अनुबंध मोटर परिवहन सेवाएँ.
अदालत अपीलीय अदालतस्थापित किया गया कि आवेदक ने दस्तावेज (बिक्री और खरीद समझौता और) प्रस्तुत किए अतिरिक्त समझौतेइसके लिए, विनिर्देश, अधिनियम, फॉर्म एन टीओआरजी -12, चालान में डिलीवरी नोट्स), एलएलसी टीपीके से घरेलू बाजार पर माल की खरीद के तथ्यों की पुष्टि, पंजीकरण के लिए इस सामान की स्वीकृति और आपूर्तिकर्ता को वैट का भुगतान।
पुष्टि में असली आंदोलनआपूर्तिकर्ता से माल के मामले में, कंपनी को परिवहन कंपनियों के साथ मोटर परिवहन सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंध, आवेदन और प्रदान की गई सेवाओं के प्रमाण पत्र प्रस्तुत किए गए थे।
तथ्य यह है कि माल तीसरे पक्ष के बलों और साधनों द्वारा वितरित किया गया था, यह इंगित नहीं करता है कि बाद वाले शिपर्स हैं, लेकिन केवल यह पुष्टि करता है कि माल का परिवहन इन कंपनियों द्वारा किया गया था। इसलिए, कंपनी द्वारा प्रस्तुत चालान में शिपर के बारे में जानकारी की अविश्वसनीयता के बारे में इंस्पेक्टरेट के तर्क को अपील की अदालत ने सही ढंग से खारिज कर दिया था। इसके अलावा, चूंकि कंपनी माल की खरीद और बिक्री के लिए लेनदेन करती है और उनके परिवहन पर काम नहीं करती है, प्राथमिक दस्तावेज़उसके लिए यह कमोडिटी ट्रांसपोर्ट बिल नहीं, बल्कि चालान है।
कंपनी की बेईमानी और बजट से वैट प्रतिपूर्ति के रूप में अनुचित कर लाभ प्राप्त करने पर उसकी गतिविधियों के फोकस के बारे में निरीक्षणालय के तर्कों पर अपीलीय अदालत द्वारा विचार किया गया और दस्तावेजों द्वारा समर्थित नहीं होने के कारण इसे खारिज कर दिया गया।
व्यावसायिक लेनदेन ("कृत्रिम श्रृंखला" का निर्माण) के पूरा न होने के साक्ष्य के अभाव में, जिसके संबंध में अधिकार कर कटौती, यह निष्कर्ष कि करदाता को जानकारी की अविश्वसनीयता (असंगतता) के बारे में पता था या होना चाहिए था, समझौते के निष्कर्ष और निष्पादन से संबंधित परिस्थितियों की समग्रता का आकलन करने के परिणामस्वरूप अदालत द्वारा किया जा सकता है (उन आधारों सहित जिन पर करदाता ने प्रासंगिक प्रतिपक्ष को चुना), साथ ही 12 अक्टूबर, 2006 एन 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प में दी गई अन्य परिस्थितियाँ भी।
निरीक्षण के दौरान मामले की सामग्री से यह स्पष्ट नहीं है टैक्स प्राधिकरणये परिस्थितियाँ करदाता के संबंध में स्थापित की गईं।
इस प्रकार, एफएएस एनडब्ल्यूओ ने निर्धारित किया: अपीलीय अदालत के निष्कर्ष मामले की सामग्री, कानूनी और पर आधारित हैं तथ्यात्मक आधारउनसे असहमत होना नामुमकिन है.