व्यक्तिगत आयकर की गणना 13 30 की दर से की जाती है। गैर-निवासियों की आय पर व्यक्तिगत आयकर (वर्ष के दौरान कर्मचारी की स्थिति बदलने पर व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना की प्रक्रिया के बारे में)

ए. बालाशोवा, अध्याय. मुनीम

व्यक्तिगत आयकर की दर इस बात पर निर्भर करती है कि नागरिक ने कैलेंडर वर्ष के दौरान कहाँ अधिक समय बिताया - रूस में या विदेश में। हालाँकि, वर्ष की शुरुआत और यहाँ तक कि मध्य में भी इस सूचक को निर्धारित करना अभी भी असंभव है। इस मामले में कर की गणना कैसे करें ताकि कानून का उल्लंघन न हो और कर्मचारी को ठेस न पहुंचे? इसका जवाब आपको लेख में मिलेगा.

व्यक्तिगत आयकर की गणना के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आपका कर्मचारी रूस का नागरिक है या नहीं। मायने यह रखता है कि क्या वह रूसी संघ के निवासी की परिभाषा के अंतर्गत आता है। इन्हें ऐसे व्यक्तियों के रूप में पहचाना जाता है जो हैं कैलेंडर वर्षवास्तव में कम से कम 183 दिनों के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में रहे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 11 के खंड 2)। यदि कोई व्यक्ति निवासी है, तो उसकी प्रदर्शन से आय श्रम जिम्मेदारियाँमें 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है अन्यथा 30 प्रतिशत की दर लागू होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224)।

लेकिन वर्ष के दौरान आय का भुगतान करते समय कोई कर्मचारी की स्थिति और इसलिए, सही दर कैसे निर्धारित कर सकता है? विषय में रूसी नागरिक, तो यह आम तौर पर स्वीकार किया जाता है कि शुरुआत में कर अवधिवे निवासी हैं. हालाँकि, व्यवहार में, ऐसी परिस्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब कोई रूसी निवासी नहीं रह जाता है। फिर वह एक विदेशी कर्मचारी की तरह अकाउंटेंट के लिए सिरदर्द बन जाता है।

पिछले वर्ष में, वित्त मंत्रालय ने इस समस्या पर बहुत ध्यान दिया है: वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों द्वारा लेखाकारों के लिए उपयोगी कई पत्र लिखे गए हैं।

विदेश से कर्मचारी

पहला स्पष्टीकरण उस स्थिति से संबंधित है जब कोई कंपनी ऐसे विशेषज्ञों को नियुक्त करती है जो नागरिक हैं विदेशों(रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 जून 2005 क्रमांक 03-05-01-04/225)।

मान लीजिए कि कोई संगठन व्यक्तियों को निश्चित अवधि और शाश्वत के आधार पर आय का भुगतान करता है श्रम अनुबंध. इससे पहले कि कोई नागरिक यह दस्तावेज कर सके कि वह वास्तव में एक कैलेंडर वर्ष में कम से कम 183 दिनों के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में था, कंपनी उसकी आय पर 30 प्रतिशत की दर से व्यक्तिगत आयकर रोक देती है। बहुत से लोग प्रश्न पूछते हैं: यदि किसी कर्मचारी के पास एक वर्ष के भीतर रूसी संघ का कर निवासी बनने की संभावना है, तो क्या कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों की समाप्ति से पहले भी 13 प्रतिशत की दर लागू करना संभव है? और यदि हां, तो इसके लिए कौन से दस्तावेज़ जमा करने होंगे?

वित्त मंत्रालय की प्रतिक्रिया से कई कंपनियां और विशेषकर उनके विदेशी कर्मचारी प्रसन्न हुए। वित्तीय विभाग के अधिकारियों ने ये संकेत दिये. कुछ मामलों में, विदेशी नागरिकों को कर अवधि की शुरुआत में रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में माना जा सकता है और 13 प्रतिशत की दर से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया जा सकता है। यह संभव है यदि एक रूसी संगठन और एक विदेशी नागरिक के बीच संपन्न रोजगार अनुबंध चालू कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक के रूसी संघ में काम की अवधि प्रदान करता है।

तो अकाउंटेंट के पास एक विकल्प है। पहला विकल्प यह है. वर्ष की शुरुआत से आय पर रोक विदेशी कर्मचारी 30 प्रतिशत की दर से व्यक्तिगत आयकर। फिर, अगर वे बदल जाते हैं कर स्थिति(यदि कर्मचारी एक कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक समय तक रूसी संघ में रहे हैं) कैलेंडर वर्ष की शुरुआत से 13 प्रतिशत की दर से कर राशि की पुनर्गणना करें।

दूसरा विकल्प वित्त मंत्रालय के उल्लिखित पत्र पर आधारित है और इस प्रकार है। यदि बीच में विदेशी कर्मीऔर संगठन ने किसी दिए गए कैलेंडर वर्ष के 183 दिनों से अधिक की अवधि के लिए एक रोजगार अनुबंध संपन्न किया है, तो 13 प्रतिशत की दर वर्ष की शुरुआत (या काम की शुरुआत) से तुरंत लागू की जाती है। और यदि आवश्यक हो, तो रूसी संघ के क्षेत्र में विदेशी नागरिक के प्रवास के वास्तविक समापन की तारीख पर कर राशि की पुनर्गणना की जाती है। जाहिर है, दूसरा विकल्प कर्मचारी के लिए ज्यादा फायदेमंद है।

विदेश में रूसी

रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 30 जून 2005 का पत्र संख्या 03-05-01-04/226 थोड़ी अलग स्थिति पर चर्चा करता है। रूसी संघ के एक नागरिक ने वर्ष की शुरुआत में काम किया रूसी संगठन, और फिर एक साल के भीतर उसने नौकरी छोड़ दी और दूसरे देश में किराये पर काम करने चला गया। वर्ष की शुरुआत से, रूसी रोजगार संगठन ने गणना, रोक और हस्तांतरण किया है व्यक्तिगत आयकर बजट 13 प्रतिशत की दर से, क्योंकि आय की वास्तविक प्राप्ति की तिथि पर कर्मचारी रूसी संघ का कर निवासी था।

इस साल के बाद पूर्व कर्मचारी 183 दिनों तक विदेश में रहने के बाद, उन्हें रूसी संघ का कर निवासी माना जाना बंद हो गया। इसका मतलब यह है कि विदेश जाने से पहले प्राप्त उनकी आय पर 30 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाना चाहिए था। अकाउंटेंट कैसे बने समान स्थिति?

वित्त मंत्रालय ने उन सभी को आश्वस्त करने का प्रयास किया जो इस स्थिति में थे। दरअसल, वर्णित मामले में पूर्व कर्मचारीरूसी संघ का निवासी माना जाना बंद हो गया है और कंपनी को पुनर्गणना करने की आवश्यकता है व्यक्तिगत आयकर राशिकैलेंडर वर्ष की शुरुआत से. लेकिन साथ ही, वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों ने याद दिलाया कि कर एजेंट अपने वास्तविक भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 4) पर करदाता की आय से सीधे कर की अर्जित राशि को रोकने के लिए बाध्य हैं। और यदि आप पकड़ते हैं व्यक्तितो, गणना की गई राशि असंभव है कर एजेंटऐसी परिस्थितियाँ उत्पन्न होने के एक महीने के भीतर, को लिखित रूप में सूचित करना होगा टैक्स कार्यालयपंजीकरण के स्थान पर कर कटौती की असंभवता और नागरिक के ऋण की राशि के बारे में। इस बिंदु पर, कंपनी का दायित्व पूरा माना जाता है।

वह नागरिक से स्वयं निपटेंगी कर सेवा. ऐसी स्थिति में, निरीक्षकों को आपसे फॉर्म 3-एनडीएफएल में घोषणा पत्र जमा करने की आवश्यकता नहीं होगी, लेकिन आपको कर्ज का भुगतान करना होगा। अन्यथा, यह नागरिक से वसूला जाएगा न्यायिक प्रक्रिया(रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 45)।

बेलारूसी भाई

अलग स्पष्टीकरणवित्त मंत्रालय उन कंपनियों के लेखाकारों को संबोधित है जहां बेलारूस गणराज्य के नागरिक काम करते हैं (पत्र दिनांक 15 अगस्त, 2005 संख्या 03-05-01-03/82)।

पत्र की शुरुआत में, देश के मुख्य वित्तीय विभाग के कर्मचारियों ने "कर निवासी" की अवधारणा को लागू करने के सामान्य नियम का वर्णन किया विदेशी नागरिक. उनमें से जिन्हें अनुमति प्राप्त हुई स्थायी निवासया हमारे देश में निवास परमिट पर विचार किया जाता है कर निवासीकर अवधि की शुरुआत में रूसी संघ। और, इसलिए, रोजगार से उनकी आय पर लागू होता है व्यक्तिगत आयकर दर 13 प्रतिशत की दर से. अन्य सभी विदेशियों के संबंध में, वर्ष की शुरुआत में 30 प्रतिशत की दर का उपयोग किया जाता है, और रूसी संघ में किसी व्यक्ति के रहने के 183 दिनों की समाप्ति के बाद, कर की पुनर्गणना की जाती है।

हालाँकि, बेलारूस गणराज्य के नागरिक जो हाल ही में रूस आए हैं, इस नियम के अपवाद हैं। तथ्य यह है कि रूसी संघ की सरकार और बेलारूस गणराज्य की सरकार के बीच टालने के लिए एक समझौता किया गया था दोहरी कर - प्रणालीदिनांक 21 अप्रैल, 1995। इस दस्तावेज़ के अनुच्छेद 21 "गैर-भेदभाव" के अनुच्छेद 1 के अनुसार, बेलारूस के नागरिकों पर समान परिस्थितियों में रूसी संघ के नागरिकों की तुलना में रूस में अधिक बोझिल कराधान के अधीन नहीं होना चाहिए। वहीं, रोजगार अनुबंध के तहत रूसी नागरिकों की आय पर कर अवधि के पहले दिन से 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है।

इसलिए, बेलारूस के नागरिकों के लिए हमारे देश में रहने के पहले दिन से व्यक्तिगत आयकर की दर 13 प्रतिशत है। हालांकि, वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों का कहना है कि कर्मचारी के साथ संपन्न समझौते की अवधि को ध्यान में रखना आवश्यक है। रोजगार अनुबंध. दूसरे शब्दों में, "निवासी" दर केवल तभी लागू होती है जब कर्मचारी संभावित रूप से चालू कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक समय तक रूसी संघ में रह सकता है।

ध्यान

कर कटौती(मानक, सामाजिक, संपत्ति और पेशेवर) केवल उन आय पर लागू होते हैं जिन पर 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 210 के खंड 3)। आय के संबंध में जिसके लिए अन्य प्रावधान उपलब्ध कराए गए हैं कर की दरें, कटौतियाँ लागू नहीं होती हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 210 के खंड 4)।

कई संगठन न केवल रूसी संघ के नागरिकों को, बल्कि विदेशियों (अक्सर, पड़ोसी देशों के नागरिकों - यूक्रेन, मोल्दोवा, ताजिकिस्तान, उज्बेकिस्तान, बेलारूस, आदि) को भी रोजगार देते हैं। हालांकि नए आदेशके प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के निवासी की स्थिति का निर्धारण व्यक्तिगत आयकर गणनाएक वर्ष से अधिक समय से प्रभावी है, व्यवहार में इसका उपयोग अभी भी लेखाकारों के बीच सवाल उठाता है, जिनके उत्तर हमारे लेख में दिए गए हैं।

व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करने की प्रक्रिया

पेरोल अकाउंटेंट को यह याद रखना होगा कि धारा। रूसी संघ के टैक्स कोड का 23 स्थापित है अलग क्रमरूसी संघ के निवासियों की आय से और रूसी संघ के गैर-निवासियों की आय से भुगतान (वे कौन हैं, इसके बारे में नीचे देखें)। ये अंतर तालिका में दिखाए गए हैं।

हम नियमित कर दरें प्रदान करते हैं। हम इस लेख में अन्य दरों पर आय के कराधान पर विचार नहीं करते हैं।

हम यह भी नोट करते हैं कि इसके आधार पर अंतर्राष्ट्रीय समझौतेदोहरे कराधान से बचने पर रूस द्वारा निष्कर्ष निकाला गया विभिन्न राज्य, कम व्यक्तिगत आयकर दरें गैर-निवासियों की आय पर लागू की जा सकती हैं (1 जनवरी 2008 तक, 68 अंतर्राष्ट्रीय समझौते लागू हैं)। इसलिए, रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों के अनुसार किसी अनिवासी की आय पर कर लगाने से पहले, उस देश के साथ समझौते पर गौर करें जहां आपका कर्मचारी निवासी है।

निवासी या अनिवासी - यही प्रश्न है

कर निवासी वे व्यक्ति हैं जो वास्तव में कम से कम 183 वर्षों से रूसी संघ में स्थित हैं पंचांग दिवसलगातार 12 महीनों के भीतर.

साथ ही, इलाज या प्रशिक्षण के लिए विदेश यात्रा की अल्पकालिक (6 महीने से कम) अवधि किसी व्यक्ति के रूसी संघ में रहने के समय को बाधित नहीं करती है।

गैर-निवासियों के लिए, वे "विरोधाभास द्वारा" विधि द्वारा निर्धारित किए जाते हैं - ये ऐसे व्यक्ति हैं (रूसी संघ के नागरिकों सहित) जो लगातार अगले 12 महीनों में छह महीने से कम समय के लिए रूसी संघ में रह रहे हैं।

व्यवहार में, लेखाकार, व्यक्तिगत आयकर की गणना करते समय, अक्सर अपने कर्मचारियों की स्थिति निर्धारित करने में कठिनाइयों का अनुभव करते हैं - चाहे वे निवासी हों या नहीं, खासकर यदि संगठन विदेशी नागरिकों और (या) रूसियों को रोजगार देता है जिनके काम में लगातार व्यावसायिक यात्राएं शामिल हैं, आइए कॉल करें उन्हें एक "जोखिम समूह" कहा जाता है। खैर, आइए जानें।

इन 12 महीनों की गिनती कैसे करें?

"निवासी" की अवधारणा से यह निष्कर्ष निकलता है कि इसे ध्यान में रखना आवश्यक है पिछली अवधिलगातार अगले 12 महीनों तक। साथ ही, यह बिल्कुल भी आवश्यक नहीं है कि ये महीने कड़ाई से कैलेंडर माह (1 से 30 या 31 तारीख तक) हों। उदाहरण के लिए, 12 महीने की अवधि क्रमशः 12 फरवरी, 2007 को शुरू हो सकती है और 11 फरवरी, 2008 को समाप्त हो सकती है। इस प्रकार, किसी व्यक्ति की स्थिति निर्धारित करने के लिए, किसी भी निरंतर 12-महीने की अवधि को ध्यान में रखा जाता है, जिसमें वे अवधि भी शामिल है जो एक कैलेंडर वर्ष में शुरू हुई और दूसरे में जारी रही।

आप इन 12 महीनों को किस बिंदु पर गिनते हैं?

वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण से, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि संगठन को आय के भुगतान की प्रत्येक तिथि के लिए कर्मचारी (निवासी या अनिवासी) की स्थिति निर्धारित करनी होगी। यदि हम वेतन के बारे में बात करते हैं, तो यह पता चलता है कि कर्मचारी की स्थिति मासिक रूप से निर्धारित की जानी चाहिए। लेकिन वित्त मंत्रालय ने चेतावनी दी है कि रूसी संघ का टैक्स कोड रूसी संघ में रहने के अपेक्षित समय के आधार पर किसी कर्मचारी की स्थिति निर्धारित करने की अनुमति नहीं देता है। उदाहरण के लिए, यदि किसी विदेशी के साथ रोजगार अनुबंध संपन्न हुआ है अनिश्चित कालऔर नियोक्ता को पहले से पता होता है कि वह साल में 183 दिन से अधिक काम करेगा, उसे तुरंत निवासी नहीं माना जा सकता है और आय पर 13% की दर से कर नहीं लगाया जा सकता है। यह केवल बेलारूस के नागरिकों के लिए संभव है (अधिक जानकारी के लिए नीचे देखें)।

आप रूसी संघ में 183 दिनों के प्रवास को किस तारीख से गिनते हैं?

रूसी संघ के क्षेत्र में रहने की अवधि निर्धारित करने का प्रारंभिक बिंदु रूसी संघ के क्षेत्र में एक विदेशी नागरिक के आगमन के दिन के बाद का दिन है। अर्थात्, रूसी संघ के क्षेत्र में रहने के दिनों के दौरान आगमन की तारीख शामिल नहीं है, लेकिन प्रस्थान की तारीख शामिल है।

टिप्पणी।रूसी संघ के निवासी और अक्सर विदेश यात्रा करने वाले कर्मचारी के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में रहने की अवधि निर्धारित करने के लिए उसी सिद्धांत का उपयोग किया जाता है: रूसी संघ के क्षेत्र में रहने के दिनों के दौरान प्रस्थान की तारीख शामिल है, लेकिन आगमन की तारीख नहीं है।

12-महीने की अवधि के विपरीत, निवासी बनने के लिए आवश्यक 183 दिनों का लगातार होना ज़रूरी नहीं है। इस अवधि में कई समयावधि शामिल हो सकती हैं। उदाहरण के लिए, 12 महीने की अवधि के पहले महीने में, कर्मचारी 21 दिनों (विदेश में - 10 दिन) के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में था, दूसरे में - 28 दिन, तीसरे में - 16 दिन, में चौथे में - 30 दिन, पांचवें में - 31 दिन, छठे में - 23 दिन, सातवें में - 20 दिन, आठवें में - 15 दिन। यह पता चला है कि वह पिछले 12 महीनों में 183 दिनों से अधिक समय तक रूस में रहा है, जिसका अर्थ है कि वह रूसी संघ का निवासी है।

इस प्रकार, किसी कर्मचारी को रूसी संघ के निवासी के रूप में पहचानने और 13% की व्यक्तिगत आयकर दर लागू करने के लिए, यह आवश्यक है कि आय के भुगतान की तारीख से पहले 12 महीने की अवधि के दौरान, वह के क्षेत्र में था। रूसी संघ में कुलकम से कम 183 कैलेंडर दिन।

क्या हम मासिक आधार पर कर्मचारी की स्थिति को ट्रैक करते हैं?

और अब सबसे अहम सवाल उठता है: क्या पूरे साल मासिक रूप से कर्मचारी की स्थिति की निगरानी करना और उसके बदलने पर तुरंत व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना करना आवश्यक है, या क्या इससे बचा जा सकता है?

एक ओर, नियामक अधिकारी समझाते हैं कि यदि किसी कर्मचारी की कर स्थिति वर्तमान कर अवधि के दौरान बदलती है, तो उचित व्यक्तिगत आयकर दरें लागू की जानी चाहिए - 30% या 13% (देय व्यक्तिगत आयकर राशि को समायोजित करें)। इसका मतलब यह है कि यदि कोई कर्मचारी तथाकथित जोखिम समूह से है, तो उसकी स्थिति की मासिक निगरानी करनी होगी ताकि उसके परिवर्तन के क्षण को न चूकें। और चूंकि आय के भुगतान की तारीख से पहले की 12 महीने की अवधि अस्थायी है और कर अवधि से जुड़ी नहीं है, इसलिए संभव है कि व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना साल में कई बार करनी होगी। बेशक, यह अकाउंटेंट के लिए सिर्फ एक सिरदर्द है।

दूसरी ओर, वित्त मंत्रालय बताता है कि यदि मौजूदा कर अवधि के दौरान किसी कर्मचारी की स्थिति बदलती है, तो व्यक्तिगत आयकर राशि की पुनर्गणना तुरंत नहीं की जा सकती है, लेकिन:

• उस तारीख के बाद जिस तारीख से चालू वर्ष (कर अवधि) में कर्मचारी की कर स्थिति नहीं बदल सकती (उदाहरण के लिए, यदि कर्मचारी 1 जनवरी 2008 से रूसी संघ में है, तो यह तारीख 1 जुलाई (जनवरी में 31 दिन) होगी + फरवरी में 29 दिन + मार्च में 31 दिन + अप्रैल में 30 दिन + मई में 31 दिन + जून में 30 दिन + जुलाई में 1 दिन = 183 दिन);
• वर्ष के अंत में (31 दिसंबर तक);
• कर्मचारी की बर्खास्तगी की तिथि पर.

लेकिन इस मामले में, कर्मचारी की ओर से असंतोष हो सकता है, जो, उदाहरण के लिए, चालू वर्ष के फरवरी में निवासी बन जाता है, और जुलाई से पहले 13% के बजाय 30% की दर से कर का भुगतान करने की पेशकश की जाती है (या वर्ष के अंत तक)। इसके अलावा, यह संहिता के मानदंडों का पालन करता है कि जैसे ही किसी कर्मचारी ने रूसी संघ के निवासी का दर्जा हासिल कर लिया है, कर एजेंट को उच्च दर पर कर रोकने का अधिकार नहीं है।

यह फाइनेंसरों का तर्क है. यद्यपि निवास का निर्धारण करने की प्रक्रिया बदल गई है (12 महीने की अवधि अब किसी भी तरह से कैलेंडर वर्ष से जुड़ी नहीं है, लेकिन अस्थायी है), व्यक्तिगत आयकर के लिए कर अवधि अभी भी कैलेंडर वर्ष ही है। इसलिए, कर की गणना कैलेंडर वर्ष के लिए की जाती है। तदनुसार, कर अवधि (कैलेंडर वर्ष) की शुरुआत से कर्मचारी की स्थिति में ऊपर या नीचे बदलाव के संबंध में व्यक्तिगत आयकर की राशि की पुनर्गणना करना आवश्यक है जिसमें कर्मचारी की स्थिति बदल गई। उदाहरण के लिए, यदि कोई विदेशी सितंबर 2007 से किसी संगठन में काम कर रहा है, और अप्रैल 2008 में रूसी संघ में उसके रहने की अवधि 183 दिनों तक पहुंच गई, तो वह रूसी संघ का निवासी बन जाता है। लेकिन सितंबर से दिसंबर 2007 की अवधि के लिए कर की पुनर्गणना करने का कोई कारण नहीं है, क्योंकि पिछली कर अवधि (कैलेंडर वर्ष) में विदेशी को अभी तक रूसी संघ के निवासी का दर्जा प्राप्त नहीं हुआ था और इसलिए उसकी आय पर कानूनी रूप से कर लगाया गया था। 30% की दर से. तथ्य यह है कि निवास का निर्धारण करने की प्रक्रिया बदल गई है, इसका मतलब यह नहीं है कि संगठन में विदेशी के काम की शुरुआत से, यानी सितंबर 2007 से कर की पुनर्गणना करना आवश्यक है।

चूंकि नियामक प्राधिकरण अलग-अलग स्थिति व्यक्त करते हैं, वर्तमान स्थिति में, कानूनी मानदंडों और कर्मचारी और नियोक्ता के हितों दोनों को ध्यान में रखने के लिए, आप निम्नानुसार कार्य कर सकते हैं।

1. उन कर्मचारियों (रूसी संघ के नागरिक और विदेशी) के लिए जिनका कार्य संबंधित है बार-बार व्यापारिक यात्राएँविदेश में, आप वर्तमान कर अवधि के 1 जनवरी तक कर्मचारियों की स्थिति निर्धारित कर सकते हैं, और वर्ष के अंत में कर की पुनर्गणना कर सकते हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि ऐसे कर्मचारियों को, उदाहरण के लिए, चालू कैलेंडर वर्ष के 1 जुलाई को निवासी का दर्जा प्राप्त हो सकता है, और 1 सितंबर को यह स्थिति खो जाएगी, और वर्ष के अंत में इसे फिर से हासिल कर लिया जाएगा। आख़िरकार, आय के भुगतान की तारीख से पहले के 12 महीनों को ध्यान में रखा जाता है, और इस अवधि में हम 183 दिन गिनते हैं।

   इस मामले में, वर्ष के दौरान कर्मचारी की आय पर कर लगाया जाएगा:

   • यदि वह 1 जनवरी को निवासी था तो 13% की दर से;
   • यदि वह 1 जनवरी को अनिवासी था तो 30% की दर से।

   कर्मचारी की अंतिम स्थिति वर्ष के अंत (31 दिसंबर) में निर्धारित की जाती है। इस दृष्टिकोण से, आपको व्यक्तिगत आयकर की मासिक पुनर्गणना से छुटकारा मिल जाता है।

2. उन विदेशियों के लिए जो अभी रूसी संघ में आए हैं (या पुष्टि नहीं की है कि वे यहां रहते थे) और जिनके लिए आपका संगठन रूस में काम का पहला स्थान है (और यह काम व्यावसायिक यात्राओं से संबंधित नहीं है), स्थिति निर्धारित की जाती है प्रथम वेतन भुगतान की तिथि पर. ऐसे में ऐसे कर्मचारी की आय पर 30% की दर से टैक्स लगता है।

   यदि इस विदेशी को वर्ष की दूसरी छमाही में काम पर रखा जाता है, तो उसकी स्थिति स्पष्ट करने की आवश्यकता नहीं है। वर्ष के अंत में, वह रूसी संघ का अनिवासी बना रहेगा।

   यदि इस विदेशी को वर्ष की पहली छमाही में काम पर रखा जाता है, तो उसकी स्थिति काम पर रखने के छह महीने बाद स्पष्ट की जाती है। यदि वह हर समय रूसी संघ में था, तो कर की पुनर्गणना नियुक्ति की तारीख से 13% की दर से की जाती है। वर्ष के अंत में स्थिति स्पष्ट करने की आवश्यकता नहीं है; इसमें परिवर्तन नहीं हो सकता।

3. उन विदेशियों के लिए जिनका काम व्यापारिक यात्राओं से संबंधित नहीं है, लेकिन जो पहले से ही रूस में काम कर चुके हैं (या रह चुके हैं और इसकी पुष्टि कर चुके हैं), स्थिति भी पहले वेतन के भुगतान की तारीख पर निर्धारित की जाती है।

   लेकिन साथ ही, आपके संगठन में उसकी आय पर कर लगाया जाता है:

   • 13% की दर से यदि वह पहले वेतन के भुगतान की तारीख से पहले 12 महीनों के दौरान 183 दिनों (या अधिक) के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में था (अर्थात, वह रूसी संघ का निवासी था);
   • यदि वह पहले वेतन के भुगतान की तारीख से पहले 12 महीनों के दौरान 183 दिनों से कम समय के लिए रूसी संघ में था, तो 30% की दर से।

   साथ ही, ऐसे कर्मचारी की स्थिति में मासिक आधार पर बदलाव की निगरानी करना आवश्यक है। और जैसे ही स्थिति बदलती है, कर की पुनर्गणना (या तो नीचे या ऊपर) करें।

टिप्पणी। अकाउंटेंट कर्मचारी से अपनी स्थिति की निगरानी करने के लिए कह सकता है, क्योंकि वह रुचि पार्टी. सबसे अधिक संभावना है, वह कर्मचारी जो वर्ष की शुरुआत से अनिवासी रहा है और 30% की दर से कर का भुगतान करता है, इस पर सहमत होगा। आख़िरकार, वह निवासी बनते ही उसके लिए 13% की कर दर की पुनर्गणना कराने में रुचि रखता है। और इसके अलावा, उन्होंने अधिक रोका गया टैक्स भी वापस कर दिया।

उपरोक्त सभी स्थितियों में कर्मचारी की बर्खास्तगी की तिथि की स्थिति स्पष्ट करना आवश्यक होगा। आखिरकार, बर्खास्तगी के बाद, नियोक्ता अब रूसी संघ में पूर्व कर्मचारी के रहने की अवधि को नियंत्रित नहीं कर सकता है। साथ ही, व्यक्ति के आय प्रमाण पत्र (फॉर्म एन) के खंड 2.3 में, तारीख के अनुसार कर्मचारी की स्थिति को इंगित करना आवश्यक है पिछला भुगतानआय। यदि वह रूसी संघ का निवासी है, तो नंबर 1 दर्शाया गया है, और यदि नहीं, तो नंबर 2 दर्शाया गया है।

यदि आय के अंतिम भुगतान की तिथि पर कर्मचारी की स्थिति बदल जाती है - वह निवासी था और अनिवासी बन गया या इसके विपरीत, तो इस मामले में कर की पुनर्गणना की जाती है। इस मामले में, अत्यधिक एकत्रित कर कर्मचारी को वापस कर दिया जाता है (अधिक विवरण के लिए, "बजट को समझना" अनुभाग देखें), और कम भुगतान किया गया कर कर्मचारी से "एकत्रित" किया जाता है, और यदि यह असंभव है, तो इसे स्थानांतरित कर दिया जाता है वसूली के लिए कर प्राधिकरण (अधिक विवरण के लिए, "बर्खास्तगी से पहले और बाद में स्थिति बदलना" अनुभाग देखें)।

मैं रूसी संघ में अपने प्रवास के दिनों की पुष्टि कैसे कर सकता हूँ?

रूसी संघ के क्षेत्र में आगमन की तारीख और किसी विदेशी के विदेश प्रस्थान की तारीख पासपोर्ट में सीमा नियंत्रण चिह्नों के साथ-साथ माइग्रेशन कार्ड में चिह्नों द्वारा स्थापित की जाती है।

विदेशी को नियोक्ता को सीमा पार करने के बारे में सीमा नियंत्रण अधिकारियों के निशान के साथ पासपोर्ट की एक प्रति और एक माइग्रेशन कार्ड प्रदान करना होगा। जिसमें नोटरीकरणपासपोर्ट की एक प्रति, साथ ही रूसी में इसके अनुवाद के नोटरीकरण की आवश्यकता नहीं है।

रूसियों के लिए, रूसी संघ में प्रवेश और रूसी संघ से बाहर निकलने के निशान उनके अंतरराष्ट्रीय पासपोर्ट में बनाए जाते हैं।

इसके अलावा, रूसी संघ के क्षेत्र में बिताए गए समय की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हैं (उदाहरण के लिए, बेलारूस के नागरिकों के पासपोर्ट में अंकों की अनुपस्थिति में):

• होटल रसीदें;
• यात्रा टिकट(हवाई और रेलवे);
• प्रमाणपत्र तैयार किया गया पिछले नियोक्ताकार्य समय पत्रक से प्राप्त जानकारी के आधार पर;
• रूसी संघ के कानून के अनुसार तैयार किए गए अन्य दस्तावेज़, जो किसी कर्मचारी के रूसी संघ के क्षेत्र और विदेश में रहने का समय निर्धारित करने की अनुमति देते हैं, उदाहरण के लिए, व्यावसायिक यात्राओं के लिए आदेश (यदि कर्मचारी के काम में लगातार विदेश यात्राएं शामिल हैं), यात्रा प्रमाणपत्र.

हालाँकि, निवास परमिट अपने आप में पुष्टि करने वाला दस्तावेज़ नहीं है असली समयरूसी संघ के क्षेत्र पर स्थान। यह दस्तावेज़ केवल रूसी संघ में स्थायी निवास के लिए एक विदेशी नागरिक (या स्टेटलेस व्यक्ति) के अधिकार के साथ-साथ देश छोड़ने और प्रवेश करने के अधिकार की पुष्टि करता है।

अनिवासी था - निवासी हो गया

जब कोई कर्मचारी निवासी बन जाता है, तो वह न केवल मानक कटौती का उपयोग करके 13% की दर से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करता है, बल्कि चालू कैलेंडर वर्ष में अत्यधिक रोकी गई कर की राशि की वापसी का अधिकार भी प्राप्त करता है। ऐसा करने के लिए, उसे संगठन के लेखा विभाग (कर एजेंट) को प्रस्तुत करना होगा:

• रूसी संघ के क्षेत्र में रहने की 183 दिनों की अवधि की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़;
• दो बयान तैयार किए गए मुफ्त फॉर्म:
• मानक कटौतियाँ प्रदान करने पर, यदि वह उनका हकदार है (स्वयं के लिए, बच्चे के लिए);
• अधिक रोके गए कर की वापसी के लिए।

लेखाकार धारा 3 में 30% से 13% तक कर की पुनर्गणना करता है कर कार्डफॉर्म एन 1-एनडीएफएल के अनुसार, जो एक फॉर्म है कर लेखांकन. आइए इसे एक उदाहरण से देखें.

उदाहरण। रूसी संघ के निवासी का दर्जा प्राप्त होने पर व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना

22 अक्टूबर 2007 को संगठन ने यूक्रेनी नागरिक डी.ए. को ड्राइवर के रूप में नियुक्त किया। बोरिसेंको और अनिश्चित काल के लिए उसके साथ एक रोजगार अनुबंध में प्रवेश किया। ड्राइवर की गतिविधियों से कोई लेना-देना नहीं है विदेशी व्यापार यात्राएँ. नियुक्ति के समय वह 14 कैलेंडर दिनों के लिए रूस में थे माइग्रेशन कार्ड 7 अक्टूबर 2007 से 31 दिसंबर 2007 तक रहने की अवधि के साथ, जिसे बाद में बढ़ा दिया गया था कानून द्वारा स्थापितठीक है। कर्मचारी अविवाहित है और उसकी कोई संतान नहीं है। जनवरी 2008 से, कर्मचारी का वेतन 20,000 रूबल है। प्रति महीने।

2007 में, कर्मचारी अनिवासी था और उससे 30% की दर से व्यक्तिगत आयकर रोक लिया गया था।

चूँकि हमारा कर्मचारी "यात्रा करने के लिए प्रतिबंधित" है, हम उसकी नियुक्ति के क्षण से ही मासिक आधार पर उसकी स्थिति की निगरानी करते हैं। रूसी संघ में उनके प्रवास का 183वां दिन 7 अप्रैल, 2008 को पड़ता है। इसका मतलब है कि अप्रैल 2008 से, उनकी आय पर 30% नहीं, बल्कि 13% की दर से कर लगाया जाना चाहिए, और जनवरी-मार्च 2008 के लिए व्यक्तिगत आयकर पर कर लगाया जाना चाहिए। पुनर्गणना की जाए.

ध्यान दें कि 1-एनडीएफएल कार्ड की धारा 3 को भरने का सिद्धांत कर्मचारी की स्थिति के आधार पर भिन्न होता है।

चूंकि लगभग सभी संगठनों में स्वचालित लेखांकन होता है (विभिन्न डेवलपर्स के लेखांकन कार्यक्रम स्थापित होते हैं), 1-एनडीएफएल कार्ड भी स्वचालित रूप से उत्पन्न होता है। संगठन द्वारा डेटा को दोबारा डेटाबेस में दर्ज करने के बाद काम पर रखा गया कर्मचारी, उसके लिए स्थापित वेतन इस कर्मचारी की स्थिति को इंगित करेगा (1-एनडीएफएल कार्ड की धारा 2 के खंड 2.9 में, यदि कर्मचारी निवासी है तो नंबर 1 दर्शाया गया है, और यदि अनिवासी है तो नंबर 2 दर्शाया गया है), संगठन मासिक गणना करेगा और कर्मचारी को वेतन जारी करेगा।

यदि किसी अकाउंटेंट को 1-एनडीएफएल कार्ड देखने की आवश्यकता है विशिष्ट कर्मचारी, फिर आपको विकल्पों के माध्यम से ऑन-स्क्रीन मेनू में जाना होगा और "फॉर्म" कमांड या किसी अन्य समान कमांड का चयन करना होगा।

ध्यान दें कि यदि कर्मचारी अनिवासी है, तो कार्यक्रम मानक कटौती प्रदान किए बिना, कर्मचारी द्वारा प्राप्त आय पर 30% मासिक की दर से व्यक्तिगत आयकर की गणना करता है।

यदि कर्मचारी की स्थिति बदल जाती है - वह निवासी बन गया है, तो हम इसे प्रोग्राम में इंगित करते हैं और फिर से "क्रिएट" कमांड का चयन करते हैं। इसके बाद, प्रोग्राम आवश्यक मानक कटौती के प्रावधान के साथ स्वचालित रूप से 13% की दर से कर की पुनर्गणना करेगा।

हमारे उदाहरण में, कर्मचारी को 400 रूबल की मानक कटौती प्रदान की जाती है। (कर्मचारी के अनुसार) केवल जनवरी के लिए, क्योंकि फरवरी से उसकी आय, जनवरी-फरवरी 2008 के लिए संचयी आधार पर गणना की गई, 20,000 रूबल से अधिक होगी।

इस मामले में, पुनर्गणना के बाद, लाइन "टैक्स विदहेल्ड" मासिक संचय के आधार पर उस टैक्स की राशि को इंगित करेगी जो कर्मचारी से तब रोकी गई थी जब वह रूसी संघ का अनिवासी था। हमारे उदाहरण में, लाइन "टैक्स विदहेल्ड" इंगित करेगी:

• जनवरी में - 6000 रूबल। (रगड़ 20,000 x 30%);
• फरवरी में - 12,000 रूबल। ((आरयूबी 20,000 + आरयूबी 20,000) x 30%);
• मार्च में - 18,000 रूबल। ((आरयूबी 20,000 + आरयूबी 20,000 + आरयूबी 20,000) x 30%)।

पंक्ति "परिकलित कर" वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर 13% की दर से गणना की गई कर की राशि को इंगित करेगी।

और "कर एजेंट के कारण कर ऋण" पंक्ति में गणना और रोके गए कर के बीच का अंतर दर्शाया जाएगा। यह व्यक्तिगत आयकर की वह राशि है जिसे कर्मचारी की आय से अत्यधिक रोक लिया जाता है और बजट में भुगतान किया जाता है। अब इसे कर्मचारी को वापस करना होगा।

इस प्रकार, जैसा कि उदाहरण से देखा जा सकता है, 13% की दर से व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना करने के बाद, यह पता चला कि कर्मचारी पर जनवरी-मार्च 2008 के लिए 10,252 रूबल की राशि से अधिक कर लगाया गया था।

कर्मचारी द्वारा रूसी संघ के निवासी का दर्जा प्राप्त करने की तिथि (7 अप्रैल, 2008) के लेखांकन रिकॉर्ड में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:

1. डीटी 70 - केटी 68, उप-खाता "30% की दर से व्यक्तिगत आयकर की गणना" - 18,000 रूबल। (लाल रंग में पोस्टिंग) - 30% की दर से अर्जित व्यक्तिगत आयकर उलट दिया जाता है;
2. डीटी 70 - केटी 68, उप-खाता "13% की दर से व्यक्तिगत आयकर की गणना" - 7748 रूबल। - व्यक्तिगत आयकर 13% की दर से लिया जाता है।

परिणाम यह था:

• व्यक्तिगत आयकर 30% के लिए - 18,000 रूबल का अधिक भुगतान;
• व्यक्तिगत आयकर के लिए 13% - 7,748 रूबल का बकाया;
• खाते 70 पर - कर्मचारी पर 10,252 रूबल बकाया है।

निवासी था - अनिवासी हो गया

यदि चालू कैलेंडर वर्ष में कोई कर्मचारी अनिवासी बन जाता है, तो उसे मानक कर कटौती प्रदान किए बिना, 13% से 30% तक कर की पुनर्गणना करने की आवश्यकता होती है।

यदि कोई कर्मचारी संगठन में काम करना जारी रखते हुए अनिवासी बन जाता है, उदाहरण के लिए, चालू वर्ष के 1 जुलाई को (कर अवधि की शुरुआत से 183 दिन), जब यह पहले से ही स्पष्ट है कि वह इसमें नहीं रहा चालू वर्ष में 183 दिनों के लिए रूसी संघ, तो उससे अतिरिक्त राशि रोकना आवश्यक है व्यक्तिगत आयकर.

यह स्पष्ट है कि वर्ष की शुरुआत से 30% की दर से गणना की गई कर की राशि 13% की दर से गणना की गई कर की राशि से काफी अधिक होगी। इस मामले में, हर महीने कर्मचारी के वेतन से न केवल चालू माह के लिए व्यक्तिगत आयकर की राशि को रोकना आवश्यक है, बल्कि पहले से कम कर की राशि को भी रोकना आवश्यक है। जिसमें कुल राशिविदहोल्डिंग टैक्स भुगतान राशि के 50% से अधिक नहीं होना चाहिए।

पुनर्गणना कर दायित्वनिवासी स्थिति के नुकसान के कारण कर्मचारी की वृद्धि भी नियोक्ता द्वारा 1-एनडीएफएल कार्ड में दर्ज की जाती है। पुनर्गणना के बाद यह इंगित करेगा:

• लाइन पर "कर आधार (वर्ष की शुरुआत से)" - मानक कर कटौती के बिना कर्मचारी की आय की मासिक राशि (उपार्जन के आधार पर नहीं);
• "परिकलित कर" लाइन पर - 30% की दर से गणना की गई कर की मासिक राशि (उपार्जन के आधार पर नहीं);
• "टैक्स रोका गया" लाइन पर - मासिक कर की वह राशि जो कर्मचारी से तब रोकी गई थी जब वह रूसी संघ का निवासी था, यानी 13% की दर से (उपार्जन के आधार पर नहीं);
• लाइन में "करदाता के कारण कर ऋण" - मासिक गणना (30% की दर से) और रोके गए (13% की दर से) कर के बीच का अंतर। यह तब तक प्रदर्शित किया जाएगा जब तक कर्मचारी बजट में अपना कर्ज नहीं चुका देता:
  • या संगठन के कैश डेस्क में पैसा जमा करके;
  • या आपके वेतन से कर की एक बड़ी राशि काटकर (चालू माह और ऋण दोनों के लिए)। साथ ही, हर महीने, जैसे-जैसे कर्मचारी की आय से कर रोका जाता है, "कर रोके गए" लाइन में राशि बढ़ जाएगी, और "करदाता के कारण कर ऋण" लाइन में यह घट जाएगी।

बर्खास्तगी से पहले और बाद में स्थिति में बदलाव

यदि कोई कर्मचारी अनिवासी बनने के तुरंत बाद नौकरी छोड़ देता है, तो अकाउंटेंट बर्खास्तगी पर कर्मचारी को देय आय से अतिरिक्त कर की पूरी राशि को रोकने में सक्षम नहीं होगा। में इस मामले मेंकर्मचारी को देय भुगतानों में से, अकाउंटेंट भुगतान राशि के 50% से अधिक राशि में कर रोक सकता है, और शेष राशि का भुगतान कर्मचारी को स्वयं करना होगा। इस स्थिति में एक कर एजेंट के रूप में आपकी ज़िम्मेदारी कर प्राधिकरण को एक अनिवासी कर्मचारी से व्यक्तिगत आयकर रोकने की असंभवता और उसके ऋण की राशि के बारे में पैराग्राफ में इंगित करते हुए सूचित करना है। 5.8 और 5.10 किसी व्यक्ति की आय का प्रमाण पत्र (फॉर्म 2-एनडीएफएल)।

यदि कोई कर्मचारी निवासी बनने के तुरंत बाद नौकरी छोड़ देता है, तो, कर्मचारी के अनुरोध पर, संगठन उसे रोके गए कर की पूरी राशि वापस करने के लिए बाध्य है (अधिक जानकारी के लिए, "बजट को समझना" अनुभाग देखें)। जब, वर्ष के अंत में, संगठन कर कार्यालय को फॉर्म 2-एनडीएफएल में इस कर्मचारी के लिए आय का प्रमाण पत्र जमा करता है, तो इस प्रमाण पत्र के पैराग्राफ 5.3 "कर की गणना की गई राशि" और 5.4 "रोके गए कर की राशि" में राशियाँ समान होंगी, क्योंकि संगठन ने कर्मचारी को पूरा भुगतान कर दिया है।

कृपया ध्यान दें कि संगठन को अब किसी कर्मचारी की बर्खास्तगी के बाद उसकी स्थिति को नियंत्रित करने की आवश्यकता नहीं है, क्योंकि यह कोई भुगतान नहीं करता है और कर एजेंट नहीं है। इसलिए, किसी कर्मचारी की बर्खास्तगी के बाद स्थिति में सभी परिवर्तन किसी भी तरह से कर एजेंट के कर्तव्यों को प्रभावित नहीं करते हैं।

बजट को समझना

इसलिए, कर्मचारी की स्थिति में बदलाव के कारण व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना के बाद, उसके पास या तो बजट का कर्ज है (उन्होंने 13% का भुगतान किया, लेकिन 30% होना चाहिए), या अधिक भुगतान (उन्होंने 30% का भुगतान किया, लेकिन होना चाहिए) 13% है)। और इन स्थितियों में, लेखाकार, तदनुसार, या तो कर्मचारी से अतिरिक्त कर रोक लेता है और इसे बजट में स्थानांतरित कर देता है, या कर्मचारी को उसके अनुरोध पर कर वापस कर देता है। ऐसा प्रतीत होता है, इससे सरल क्या हो सकता है?

लेकिन अकाउंटेंट को अभी भी बजट, या यूं कहें कि कर अधिकारियों से निपटना होगा। तथ्य यह है कि कर अधिकारी प्रत्येक केबीके के लिए करों के बजट के साथ भुगतान कार्ड रखते हैं। और जैसा कि हमने लेख की शुरुआत में कहा था, गैर-निवासियों से रोके गए व्यक्तिगत आयकर और निवासियों से रोके गए व्यक्तिगत आयकर को अलग-अलग सीबीसी में स्थानांतरित कर दिया जाता है। इसलिए टैक्स की पुनर्गणना के बाद दो स्थितियां संभव हैं.

और परिणामस्वरूप, इस तथ्य के बावजूद कि व्यक्तिगत आयकर 30% की दर से और 13% की दर से एक ही बजट में जाता है, लेखाकार को अभी भी कर निरीक्षक को बीसीसी से स्थानांतरित करने के लिए कहना होगा जिस पर कर शुरू में उसे भुगतान किया जाता था जिसे कर्मचारी की स्थिति में बदलाव के बाद भुगतान किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, निवासी बीसीसी से अनिवासी बीसीसी में)।

नियामक अधिकारियों का मानना ​​है कि एक केबीके से दूसरे केबीके में व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान की भरपाई करना आवश्यक है। उसी समय, वित्त मंत्रालय ने नोट किया कि इस मामले में, कर अधिकारी किसी संगठन - कर एजेंट पर इस तथ्य के लिए जुर्माना नहीं लगा सकते हैं कि पुनर्गणना के परिणामस्वरूप, बीसीसी के तहत एक बकाया का गठन किया गया था, जिसमें निवासियों से कर स्थानांतरित कर दिया गया है, क्योंकि इस मामले में संगठन ने कर एजेंट के रूप में अपना कर्तव्य पूरा किया है व्यक्तिगत आयकर का स्थानांतरणउचित बजट के लिए. इस मामले में, कोई दंड नहीं होना चाहिए, क्योंकि कर एजेंट ने सब कुछ सही ढंग से और समय पर स्थानांतरित किया और कर्मचारी की स्थिति के अनुरूप कर की दर लागू की।

टैक्स कैसे लौटाएं?

कर्मचारी द्वारा अत्यधिक रोके गए व्यक्तिगत आयकर की वापसी के लिए संगठन के प्रमुख को संबोधित एक आवेदन लिखने के बाद, लेखाकार को यह कर वापस करना होगा। प्रश्न तुरंत उठता है: किस माध्यम से?

चूंकि कर पहले से ही बजट में है, संगठन व्यक्तिगत आयकर के लिए बजट में वर्तमान भुगतान के माध्यम से कर्मचारी को अत्यधिक रोके गए कर को वापस कर सकता है। वैसे, कर प्राधिकरणइस तरह के रिटर्न के खिलाफ कुछ भी नहीं है. अर्थात्, किसी विशिष्ट कर्मचारी को व्यक्तिगत आयकर की वापसी वास्तव में चालू माह में न केवल उससे, बल्कि अन्य कर्मचारियों से भी रोकी गई व्यक्तिगत आयकर राशि की कीमत पर की जाती है।

लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं: डीटी 70 - केटी 50 - लौटाया गया कर्मचारी के लिए व्यक्तिगत आयकर(हमारे उदाहरण में, 10,252 रूबल की राशि में)। इस मामले में, लौटाए गए कर की राशि 1-एनडीएफएल कार्ड में "कर एजेंट द्वारा अत्यधिक रोकी गई कर राशि वापस कर दी गई थी" पंक्ति में उस महीने में दिखाई देती है जिसमें कर्मचारी को कर वापस किया गया था (नकद से जारी किया गया) रजिस्टर करें, वेतन कार्ड में स्थानांतरित करें)।

इसलिए, यदि कोई कर्मचारी अनिवासी था और फिर निवासी बन गया, तो संगठन यह कर सकता है:

• यदि ऐसे अन्य कर्मचारी हैं जिनके लिए व्यक्तिगत आयकर का भुगतान 30% की दर से किया जाता है, तो कर की राशि से सभी अनिवासी कर्मचारियों के लिए 30% की दर से चालू माह के लिए बजट में देय गणना कर की राशि को कम करें। कर्मचारी से 30% की दर से रोक लिया गया। इस मामले में, कर प्राधिकरण को क्रेडिट के लिए आवेदन जमा करने की कोई आवश्यकता नहीं है;
• उन कर्मचारियों की अनुपस्थिति में जिनसे व्यक्तिगत आयकर 30% की दर से रोका जाता है, संगठन के सभी कर्मचारियों के लिए चालू माह के लिए बजट में देय गणना कर की राशि को 13% की दर से कर की राशि से कम करें। कर्मचारी से 30% की दर से रोक लिया गया। इस मामले में, 30% की दर से बजट में हस्तांतरित कर की राशि को 13% की दर से आगामी कर भुगतानों के विरुद्ध समायोजित किया जाना चाहिए।

ताकि कर अधिकारियों के पास कम सवाल हों और उन्हें सहारा न लेना पड़े स्थलीय निरीक्षण, निम्नलिखित की प्रतियां संगठन के आवेदन के साथ संलग्न की जानी चाहिए:

• कर्मचारी के बयान;
• रूसी संघ के क्षेत्र में कर्मचारी के रहने की अवधि को प्रमाणित करने वाले दस्तावेज़;
• फॉर्म 1-एनडीएफएल में टैक्स कार्ड, जहां टैक्स की पुनर्गणना की जाती है।

हालाँकि, इस वर्ष की शुरुआत में, रूसी वित्त मंत्रालय ने पहली बार कहा कि एक कर एजेंट को उस कर को वापस करने का अधिकार नहीं है जो उसके द्वारा अत्यधिक रोका गया था एकतरफा ऑफसेटविरोध करना सजातीय दायित्वअन्य व्यक्तियों के लिए कर राशि की कीमत पर बजट के साथ, क्योंकि ऐसी संभावना संहिता द्वारा प्रदान नहीं की गई है।

यदि आप इस स्पष्टीकरण का पालन करते हैं, तो आपको निम्नलिखित प्रक्रिया का पालन करना होगा।

1. जिस कर्मचारी से कर की अधिक कटौती की गई है वह संगठन को कर वापसी के लिए एक आवेदन पत्र लिखता है।
2. संगठन की कीमत पर कर वापस करता है हमारी पूंजी. साथ ही, संगठन को सभी कर्मचारियों के लिए 13% की दर से चालू माह के बजट के लिए देय गणना कर की राशि का भुगतान बजट में करना होगा। वह इसे 30% की दर से कर्मचारी से रोके गए कर की राशि से कम नहीं कर सकती।
3. संगठन कर प्राधिकरण को एक आवेदन प्रस्तुत करता है व्यक्तिगत आयकर रिटर्न, कर्मचारी को लौटा दिया गया (भविष्य के भुगतानों की भरपाई)। इस आवेदन के साथ कर्मचारी का एक बयान, रूसी संघ के क्षेत्र में कर्मचारी के रहने की अवधि को प्रमाणित करने वाले दस्तावेज़ आदि शामिल हैं (ऊपर देखें)।
4. कर प्राधिकरण संगठन द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों की जांच करता है और संगठन से आवेदन प्राप्त होने की तारीख से 10 दिनों के भीतर जारी करता है:
   • यदि व्यक्तिगत आयकर की भरपाई के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया गया था, तो आगामी भुगतानों के विरुद्ध अत्यधिक रोकी गई और बजट में स्थानांतरित की गई कर की राशि की भरपाई करने का निर्णय;
   • यदि व्यक्तिगत आयकर रिफंड के लिए आवेदन प्रस्तुत किया गया था, तो अत्यधिक रोकी गई और बजट में स्थानांतरित की गई कर की राशि को वापस करने का निर्णय।

   इसके अलावा, संबंधित निर्णय को अपनाने की तारीख से 5 दिनों के भीतर, कर प्राधिकरण संगठन को किए गए ऑफसेट या रिफंड के बारे में लिखित रूप में सूचित करता है। यह संदेश या तो संगठन के प्रमुख को व्यक्तिगत रूप से हस्ताक्षर करके प्रेषित किया जाता है, या मेल द्वारा भेजा जाता है पंजीकृत मेल द्वारानोटिस के साथ.

   इसके बाद, बजट में हस्तांतरित अतिरिक्त कर की राशि कर प्राधिकरण को रिफंड के लिए आवेदन प्राप्त होने की तारीख से 1 महीने के भीतर वापस करनी होगी।

5. संगठन, ऑफसेट के बारे में कर प्राधिकरण से एक संदेश प्राप्त करने के बाद, व्यक्तिगत आयकर की ऑफसेट के बारे में लेखांकन रिकॉर्ड में एक प्रविष्टि करता है: डीटी 68, उप-खाता "13% की दर से व्यक्तिगत आयकर के लिए गणना", - केटी 68, उप-खाता "30% की दर से व्यक्तिगत आयकर की गणना" (हमारे उदाहरण में 18,000 रूबल की राशि के लिए)।
6. बजट से धन प्राप्त करने के बाद, संगठन का लेखाकार एक पोस्टिंग करता है: डीटी 51 - केटी 68, उप-खाता "30% की दर से व्यक्तिगत आयकर की गणना" (हमारे उदाहरण में, 10,252 रूबल की राशि में)।

   लेकिन इस विकल्प के साथ, यह पता चलता है कि कर्मचारी को अतिरिक्त कर तुरंत बजट में स्थानांतरित हो जाता है, लेकिन संगठन अपने पैसे वापस करने के लिए कम से कम डेढ़ महीने इंतजार करता है, वर्तमान व्यक्तिगत के माध्यम से धनवापसी के मामले के विपरीत आयकर भुगतान.

   हालाँकि, यह बिल्कुल भी स्पष्ट नहीं है कि पैसा क्यों आगे-पीछे भेजा जाना चाहिए: बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए, और फिर बजट से वापस लौटाया जाना चाहिए। ऐसी स्थिति में, संगठन के पास एक विकल्प है:

   • बजट में कम भुगतान करें, यानी, सभी कर्मचारियों के लिए व्यक्तिगत आयकर के लिए वर्तमान भुगतान से कर्मचारी को तुरंत बजट में कर लौटाएं;
   • बजट के लिए अधिक भुगतान करें, यानी अपने खर्च पर कर्मचारी को कर लौटाएं, और फिर कर निरीक्षक से यह पैसा वापस करने के लिए कहें।

मैं आशा करना चाहूंगा कि कर अधिकारी वित्त मंत्रालय के इस पत्र को स्वीकार नहीं करेंगे, क्योंकि इससे न केवल संगठनों के लिए, बल्कि स्वयं कर अधिकारियों के लिए भी जीवन जटिल हो जाएगा।

निष्कर्ष

निवास का निर्धारण करने के लिए अस्थायी 12-महीने की अवधि शुरू करने का उद्देश्य उन विदेशियों को रूसी नागरिकों के साथ समान शर्तों पर रखना था जो पिछले 12 महीनों के दौरान 183 दिनों या उससे अधिक समय तक रूसी संघ में रहे थे - ताकि वे व्यक्तिगत आयकर का भुगतान कर सकें। 13% की दर. और इन संशोधनों से पहले, कर निवासी का दर्जा हर साल नए सिरे से निर्धारित किया जाता था। और वर्ष की पहली छमाही में, विदेशियों ने 30% की दर से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया और केवल जुलाई में उन्हें 13% की दर से कर का भुगतान करने और वर्ष की शुरुआत से कर की पुनर्गणना करने का अधिकार था।

लेकिन, किसी भी सकारात्मक नवाचार की तरह, वहाँ भी हैं विपरीत पक्ष. कर्मचारियों के लिए यह लाभ लेखाकार के काम को जटिल बना रहा है, क्योंकि अब मासिक आधार पर "जोखिम समूह" के कर्मचारियों की स्थिति की निगरानी करना आवश्यक है।

शेरोनोवा ई.ए., मार्टीनोवा आई.एन.

पत्रिका में लेख का पूरा पाठ पढ़ें " मुख्य पुस्तक"एन 8, 2008

ए. बालाशोवा, अध्याय. मुनीम

व्यक्तिगत आयकर की दर इस बात पर निर्भर करती है कि नागरिक ने कैलेंडर वर्ष के दौरान कहाँ अधिक समय बिताया - रूस में या विदेश में। हालाँकि, वर्ष की शुरुआत और यहाँ तक कि मध्य में भी इस सूचक को निर्धारित करना अभी भी असंभव है। इस मामले में कर की गणना कैसे करें ताकि कानून का उल्लंघन न हो और कर्मचारी को ठेस न पहुंचे? इसका जवाब आपको लेख में मिलेगा.

व्यक्तिगत आयकर की गणना के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आपका कर्मचारी रूस का नागरिक है या नहीं। मायने यह रखता है कि क्या वह रूसी संघ के निवासी की परिभाषा के अंतर्गत आता है। इन्हें ऐसे व्यक्तियों के रूप में मान्यता दी जाती है जो वास्तव में एक कैलेंडर वर्ष में कम से कम 183 दिनों के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में थे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 11 के खंड 2)। यदि कोई व्यक्ति निवासी है, तो श्रम कर्तव्यों के पालन से उसकी आय पर 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है, अन्यथा 30 प्रतिशत की दर लागू होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224)।

लेकिन वर्ष के दौरान आय का भुगतान करते समय कोई कर्मचारी की स्थिति और इसलिए, सही दर कैसे निर्धारित कर सकता है? जहाँ तक रूसी नागरिकों का सवाल है, यह आम तौर पर स्वीकार किया जाता है कि कर अवधि की शुरुआत में वे निवासी हैं। हालाँकि, व्यवहार में, ऐसी परिस्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब कोई रूसी निवासी नहीं रह जाता है। फिर वह एक विदेशी कर्मचारी की तरह अकाउंटेंट के लिए सिरदर्द बन जाता है।

पिछले वर्ष में, वित्त मंत्रालय ने इस समस्या पर बहुत ध्यान दिया है: वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों द्वारा लेखाकारों के लिए उपयोगी कई पत्र लिखे गए हैं।

विदेश से कर्मचारी

पहला स्पष्टीकरण उस स्थिति से संबंधित है जब कोई कंपनी ऐसे विशेषज्ञों को नियुक्त करती है जो विदेशी देशों के नागरिक हैं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 जून, 2005 संख्या 03-05-01-04/225)।

आइए मान लें कि एक संगठन निश्चित अवधि और ओपन-एंडेड रोजगार अनुबंधों के आधार पर व्यक्तियों को आय का भुगतान करता है। इससे पहले कि कोई नागरिक यह दस्तावेज कर सके कि वह वास्तव में एक कैलेंडर वर्ष में कम से कम 183 दिनों के लिए रूसी संघ के क्षेत्र में था, कंपनी उसकी आय पर 30 प्रतिशत की दर से व्यक्तिगत आयकर रोक देती है। बहुत से लोग प्रश्न पूछते हैं: यदि किसी कर्मचारी के पास एक वर्ष के भीतर रूसी संघ का कर निवासी बनने की संभावना है, तो क्या कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों की समाप्ति से पहले भी 13 प्रतिशत की दर लागू करना संभव है? और यदि हां, तो इसके लिए कौन से दस्तावेज़ जमा करने होंगे?

वित्त मंत्रालय की प्रतिक्रिया से कई कंपनियां और विशेषकर उनके विदेशी कर्मचारी प्रसन्न हुए। वित्तीय विभाग के अधिकारियों ने ये संकेत दिये. कुछ मामलों में, विदेशी नागरिकों को कर अवधि की शुरुआत में रूसी संघ के कर निवासियों के रूप में माना जा सकता है और 13 प्रतिशत की दर से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया जा सकता है। यह संभव है यदि एक रूसी संगठन और एक विदेशी नागरिक के बीच संपन्न रोजगार अनुबंध चालू कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक के रूसी संघ में काम की अवधि प्रदान करता है।

तो अकाउंटेंट के पास एक विकल्प है। पहला विकल्प यह है. वर्ष की शुरुआत से ही विदेशी आय पर रोक लगा दी गई है व्यक्तिगत आयकर कर्मचारी 30 प्रतिशत की दर से. फिर, यदि उनकी कर स्थिति बदलती है (यदि कर्मचारी एक कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक समय तक रूसी संघ में रहे हैं), तो कैलेंडर वर्ष की शुरुआत से 13 प्रतिशत की दर से कर राशि की पुनर्गणना करें।

दूसरा विकल्प वित्त मंत्रालय के उल्लिखित पत्र पर आधारित है और इस प्रकार है। यदि किसी विदेशी कर्मचारी और किसी संगठन के बीच किसी कैलेंडर वर्ष के 183 दिनों से अधिक की अवधि के लिए रोजगार अनुबंध संपन्न होता है, तो 13 प्रतिशत की दर वर्ष की शुरुआत (या काम की शुरुआत) से तुरंत लागू होती है। और यदि आवश्यक हो, तो रूसी संघ के क्षेत्र में विदेशी नागरिक के प्रवास के वास्तविक समापन की तारीख पर कर राशि की पुनर्गणना की जाती है। जाहिर है, दूसरा विकल्प कर्मचारी के लिए ज्यादा फायदेमंद है।

विदेश में रूसी

रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 30 जून 2005 का पत्र संख्या 03-05-01-04/226 थोड़ी अलग स्थिति पर चर्चा करता है। रूसी संघ के एक नागरिक ने वर्ष की शुरुआत में एक रूसी संगठन में काम किया, और फिर एक साल के भीतर उसने नौकरी छोड़ दी और दूसरे देश में किराए पर काम करने चला गया। वर्ष की शुरुआत से, रूसी नियोक्ता संगठन ने 13 प्रतिशत की दर से बजट में व्यक्तिगत आयकर की गणना, रोक और हस्तांतरण किया, क्योंकि आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख पर कर्मचारी रूसी संघ का कर निवासी था।

इस वर्ष एक पूर्व कर्मचारी द्वारा 183 दिन विदेश में बिताने के बाद, उसे रूसी संघ का कर निवासी माना जाना बंद हो गया। इसका मतलब यह है कि विदेश जाने से पहले प्राप्त उनकी आय पर 30 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाना चाहिए था। ऐसी स्थिति में एक अकाउंटेंट को क्या करना चाहिए?

वित्त मंत्रालय ने उन सभी को आश्वस्त करने का प्रयास किया जो इस स्थिति में थे। दरअसल, वर्णित मामले में, पूर्व कर्मचारी को रूसी संघ का निवासी माना जाना बंद हो गया और कंपनी को कैलेंडर वर्ष की शुरुआत से व्यक्तिगत आयकर राशि की पुनर्गणना करने की आवश्यकता है। लेकिन साथ ही, वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों ने याद दिलाया कि कर एजेंट अपने वास्तविक भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 4) पर करदाता की आय से सीधे कर की अर्जित राशि को रोकने के लिए बाध्य हैं। और यदि किसी व्यक्ति से गणना की गई राशि को रोकना असंभव है, तो कर एजेंट को ऐसी परिस्थितियां उत्पन्न होने के एक महीने के भीतर, कर को रोकने की असंभवता के बारे में अपने पंजीकरण के स्थान पर कर कार्यालय को लिखित रूप में सूचित करना होगा और नागरिक के ऋण की राशि. इस बिंदु पर, कंपनी का दायित्व पूरा माना जाता है।

कर सेवा स्वयं नागरिक से निपटेगी। ऐसी स्थिति में, निरीक्षकों को आपसे फॉर्म 3-एनडीएफएल में घोषणा पत्र जमा करने की आवश्यकता नहीं होगी, लेकिन आपको कर्ज का भुगतान करना होगा। अन्यथा, इसे नागरिक से अदालत में वसूल किया जाएगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45)।

बेलारूसी भाई

वित्त मंत्रालय का एक अलग स्पष्टीकरण उन कंपनियों के लेखाकारों को संबोधित है जहां बेलारूस गणराज्य के नागरिक काम करते हैं (पत्र दिनांक 15 अगस्त, 2005 संख्या 03-05-01-03/82)।

पत्र की शुरुआत में, देश के मुख्य वित्तीय विभाग के कर्मचारियों ने विदेशी नागरिकों के लिए "कर निवासी" की अवधारणा को लागू करने के सामान्य नियम का वर्णन किया। उनमें से जिन्हें हमारे देश में स्थायी निवास परमिट या निवास परमिट प्राप्त हुआ है, उन्हें कर अवधि की शुरुआत में रूसी संघ के कर निवासी माना जाता है। और, इसलिए, रोजगार से उनकी आय पर 13 प्रतिशत की व्यक्तिगत आयकर दर लागू होती है। अन्य सभी विदेशियों के लिए, वर्ष की शुरुआत में 30 प्रतिशत की दर का उपयोग किया जाता है, और किसी व्यक्ति के रूसी संघ में रहने के 183 दिनों के बाद, कर की पुनर्गणना की जाती है।

हालाँकि, बेलारूस गणराज्य के नागरिक जो हाल ही में रूस आए हैं, इस नियम के अपवाद हैं। तथ्य यह है कि 21 अप्रैल, 1995 को दोहरे कराधान से बचाव पर एक समझौता रूसी संघ की सरकार और बेलारूस गणराज्य की सरकार के बीच अनुच्छेद 21 "गैर-भेदभाव" के अनुच्छेद 1 के अनुसार संपन्न हुआ था दस्तावेज़, बेलारूस के नागरिकों को समान परिस्थितियों में आरएफ नागरिकों की तुलना में रूस में अधिक बोझिल कराधान के अधीन नहीं होना चाहिए। वहीं, रोजगार अनुबंध के तहत रूसी नागरिकों की आय पर कर अवधि के पहले दिन से 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है।

इसलिए, बेलारूस के नागरिकों के लिए हमारे देश में रहने के पहले दिन से व्यक्तिगत आयकर की दर 13 प्रतिशत है। हालांकि, वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों का कहना है कि कर्मचारी के साथ संपन्न रोजगार अनुबंध की अवधि को ध्यान में रखना आवश्यक है। दूसरे शब्दों में, "निवासी" दर केवल तभी लागू होती है जब कर्मचारी संभावित रूप से चालू कैलेंडर वर्ष में 183 दिनों से अधिक समय तक रूसी संघ में रह सकता है।

ध्यान

कर कटौती (मानक, सामाजिक, संपत्ति और पेशेवर) केवल उन आय पर लागू होती है जिन पर 13 प्रतिशत की दर से कर लगाया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 210 के खंड 3)। आय के संबंध में जिसके लिए अन्य कर दरें प्रदान की जाती हैं, कटौती लागू नहीं होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 210 के खंड 4)।