वेतन भुगतान से पहले व्यक्तिगत आयकर स्थानांतरित किया जाता है। कर अधिकारियों के साथ खतरनाक खेल - क्या वेतन भुगतान से पहले व्यक्तिगत आयकर स्थानांतरित करना उचित है?

उद्देश्य विश्लेषणात्मक नोट - संगठन के प्रमुख को मौजूदा और उभरते कानूनी जोखिमों के बारे में सूचित करें जो उसके जीवन और कार्य को जटिल बनाते हैं

व्यक्तिगत आयकर का स्थानांतरण भुगतान से पहलेआय

किसके लिए (किस अवसर के लिए):व्यक्तिगत आयकर के शीघ्र हस्तांतरण के मामलों के लिए

दस्तावेज़ की ताकत:संकल्प मध्यस्थता न्यायालयरूसी संघ के जिले

कीमत जारी करें:लगभग 900 हजार रूबल। व्यक्तिगत आयकर के लिए जुर्माना और जुर्माना

स्थिति आरेख:व्यक्तिगत आयकर वैट जैसा दिखने लगा है। सामान्य सिद्धांतोंसरल और समझने योग्य, लेकिन बारीकियों का ऐसा समूह पहले से ही सभी तरफ से ड्रिल किया जा चुका है कि प्रकाश बंद हो गया है। "एनसाइक्लोपीडिया" के बिना विवादास्पद स्थितियाँव्यक्तिगत आयकर के अनुसार" इसका पता लगाना बिल्कुल असंभव है। लेकिन, शायद, हर कोई "व्यक्तिगत आयकर पर विवादित स्थितियों का विश्वकोश" को ध्यान से नहीं पढ़ता है। व्यक्तिगत आयकर के पतले पेड़ पर "स्वतंत्र" बनावट की टेढ़ी-मेढ़ी शाखाएँ उगती हैं। करदाताओं को अदालतों में इन गड़बड़ियों को "ठीक" करना होगा।

संगठन को "आप करों के साथ कैसा काम कर रहे हैं?" के संबंध में एक ऑडिट के अधीन किया गया था। निरीक्षण रिपोर्ट में बहुत सी बातें लिखी गईं. बाद में अदालतों ने कुछ चीजों को सही किया, लेकिन व्यक्तिगत आयकर के साथ कुछ बेतुका हुआ। ऑडिट में पाया गया कि संगठन ने नियमित रूप से और निंदनीय रूप से व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान किया। संगठन के लिए व्यक्तिगत आयकर का भुगतान अक्सर आय और वास्तविक के भुगतान से पहले होता था व्यक्तिगत आयकर रोकनाकार्यकर्ताओं से.
संगठन के दृष्टिकोण से, सब कुछ ठीक था: हमने व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान किया है, हम कर्मचारी से व्यक्तिगत आयकर रोकते हैं और इसे बजट में स्थानांतरित नहीं करते हैं - हमारे पास पहले से ही अधिक भुगतान है!
ऑडिट के दृष्टिकोण से, उल्लंघन हुआ: कर्मचारी से व्यक्तिगत आयकर रोक लिया गया, लेकिन इसे बजट में स्थानांतरित नहीं किया गया - अपराधी! आप कभी नहीं जानते कि आपने वहां कहीं कुछ सूचीबद्ध किया है! यह पहले की बात है! ये अलग पैसा है. लेकिन यह विशेष रूप से रोका गया व्यक्तिगत आयकर बजट में प्रस्तुत नहीं किया गया था। इसका मतलब यह है कि कर एजेंट का कर्तव्य पूरा नहीं हुआ। इसको कड़ी सजा मिलनी चाहिए!
संगठन निरीक्षकों की बात से सहमत नहीं हुआ और अदालत की शरण में चला गया। लेकिन अदालतों ने संगठन को नहीं समझा. दो अदालतों ने ऑडिट का पक्ष लिया। व्यक्तिगत आयकर के साथ संगठन की हेराफेरी को "अदालतों द्वारा योग्य ठहराया गया था।" कर अपराध, कला में प्रदान किया गया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 123, जिसे गैर-सूचीबद्धता में व्यक्त किया गया था नियत समयव्यक्तिगत आयकर की राशि, और अग्रिम भुगतान की गई राशि की कीमत पर भुगतान किए गए कर के रूप में योग्य थे हमारी पूंजीकर एजेंट।" और केवल तीसरी (कैसेशन) अदालत ने व्यक्तिगत आयकर के पूर्व भुगतान से निपटा।
तीसरे न्यायालय ने स्पष्ट और तार्किक ढंग से तर्क दिया। करदाता को जल्दी कर चुकाने का अधिकार है। यह नियम टैक्स एजेंटों पर भी लागू होता है. भुगतान किए गए अतिरिक्त कर की भरपाई भविष्य के करों से की जा सकती है। यह क्रेडिट कर एजेंटों द्वारा भुगतान किए गए करों पर भी लागू होता है (उदाहरण के लिए व्यक्तिगत आयकर)। "उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, आवेदक का व्यक्तिगत आयकर का शीघ्र हस्तांतरण रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 द्वारा स्थापित अपराध नहीं है।"

इसके अलावा, तीसरी अदालत ने संघीय कर सेवा के 29 सितंबर 2014 के पत्र संख्या बीएस-4-11/19716@ का हवाला दिया, जिसमें कर विभाग ने बिल्कुल उसी दृष्टिकोण का पालन किया: "व्यक्तिगत आय को स्थानांतरित करने की कार्रवाई" स्थापित समय सीमा से पहले बजट में कर लगाने से व्यक्तिगत आयकर पर बकाया नहीं होता है, और कर एजेंट की संबंधित कार्रवाइयां कला द्वारा स्थापित कर अपराध की घटना और संरचना नहीं बनाती हैं। रूसी संघ के कर संहिता के 123।"

इसके बाद, तीसरी अदालत निम्नलिखित निष्कर्ष पर पहुंची: “चूंकि करदाता से रोक लगाने से पहले राशि हस्तांतरित की गई थी, इंस्पेक्टरेट ने माना कि कर का भुगतान कर एजेंट के स्वयं के फंड से किया गया था, जो अस्वीकार्य है। इस बीच, इंस्पेक्टरेट ने अपने स्वयं के फंड से कर हस्तांतरण का सबूत नहीं दिया। संगठन ने आम तौर पर दावा किया कि उसने अपने खर्च पर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान नहीं किया है। उसने व्यक्तिगत आयकर को पहले ही बजट में स्थानांतरित कर दिया। लेकिन! "कैसे कर एजेंट, बाद में, करदाता को आय का भुगतान करते समय, करदाता की आय से गणना की गई व्यक्तिगत आयकर को हमेशा रोक दिया जाता है। पैसों का ऐसा आदान-प्रदान.

और फिर: “भुगतान दस्तावेज़ों में खाते का सही-सही उल्लेख किया गया है संघीय खजाना, कोड बजट वर्गीकरणके माध्यम से भुगतान भेजने का काम सौंपा गया है विशिष्ट कर. विवादित रकम बजट में चली गई और कर प्राधिकरण द्वारा भुगतान किए गए कर के रूप में जमा कर दी गई।

तीसरी अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि व्यक्तिगत आयकर के अग्रिम हस्तांतरण की व्याख्या "कर एजेंट द्वारा करों को रोकने और (या) स्थानांतरित करने के दायित्व को पूरा करने में विफलता" के रूप में नहीं की जा सकती है। अन्यथा, क्या होता है: आपने व्यक्तिगत आयकर समय पर हस्तांतरित कर दिया, लेकिन बहुत अधिक - आप भविष्य के करों के विरुद्ध अधिक भुगतान की गणना कर सकते हैं। मैंने व्यक्तिगत आयकर अग्रिम रूप से हस्तांतरित कर दिया - आप कहीं भी कुछ भी गिनने में सक्षम नहीं होंगे? यह उचित नहीं है!
और सबसे महत्वपूर्ण. तीसरी अदालत ने स्पष्ट किया कि इसका क्या मतलब है "एक कर एजेंट अपने खर्च पर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करता है।" "कर एजेंट की कीमत पर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान तब होगा जब व्यक्तिगत आयकर का भुगतान कर एजेंट द्वारा "करदाता के लिए" नहीं, बल्कि "करदाता के बजाय" किया जाता है, अर्थात भुगतान करते समय व्यक्तिगत आयकरगणना की जाती है और बजट में स्थानांतरित कर दी जाती है, लेकिन कर एजेंट द्वारा करदाता की आय से कटौती नहीं की जाती है। और संगठन ने साबित कर दिया है कि वह "विवादास्पद सूची में है।" व्यक्तिगत आयकर अवधिअग्रिम में, ... एक कर एजेंट के रूप में, बाद में, करदाता को आय का भुगतान करते समय, हमेशा करदाता की आय से गणना किए गए व्यक्तिगत आयकर को रोक दिया जाता है।

और आम तौर पर बोल रहा हूँ! क्या संगठन ने बजट को नुकसान पहुंचाया है? बजट को उस पैसे के बिना छोड़ दिया गया जैसा कि होना चाहिए था? नहीं! सब कुछ एक पैसे और यहां तक ​​कि नीचे सूचीबद्ध किया गया था निर्धारित समय से आगे! मतलब, हानिकारक परिणामनहीं था। इसका मतलब यह है कि संगठन ने व्यक्तिगत आयकर को अग्रिम रूप से स्थानांतरित करके, बजट को कोई नुकसान पहुंचाने के इरादे के बिना काम किया। इसका मतलब यह है कि संगठन के कार्य दोषी नहीं हैं।

तीसरी अदालत का अंतिम निष्कर्ष: “कर एजेंट द्वारा समय से पहले भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर को पहचानने से इनकार करना पैदा करता है कृत्रिम नींवएक कर एजेंट को आकर्षित करने के लिए वित्त दायित्व, और कर के रूप में इन राशियों की भरपाई और कर प्राधिकरण द्वारा बकाया की अनुपस्थिति को दर्ज करना कर दायित्व लाने में एक बाधा है। यदि संगठन ने पहले व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया है तो वह दोषी नहीं है।

निष्कर्ष और संभावित समस्याएं:कोर्ट का अच्छा फैसला. लेकिन इसे 2010 और 2011 की स्थितियों के आधार पर अपनाया गया था। और 2016 से, व्यक्तिगत आयकर की गणना और भुगतान थोड़ा अलग तरीके से किया जाता है। 2016 तक, वर्ष के परिणामों के आधार पर व्यक्तिगत आयकर पर रिपोर्ट करना आवश्यक था, और वर्ष के लिए अधिक भुगतान और रोके गए व्यक्तिगत आयकर दोनों को एक साथ लाना संभव था। पैंतरेबाजी का समय था. अब हर तिमाही आपको फॉर्म 6-एनडीएफएल जमा करना होगा। और व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान से जुड़ी चालों को शालीनता की सीमा में नहीं रखा जा सकता है। और डर है कि अदालत के इस फैसले के साथ भी, अदालत में इसी तरह की स्थिति का "समाधान" करना होगा।

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जिन दस्तावेज़ों पर टिप्पणी की जा रही है उन्हें कहां देखें: कंसल्टेंटप्लस, अनुभाग "न्यायिक अभ्यास":मॉस्को जिले की मध्यस्थता अदालत का निर्णय 07/28/2016 एन एफ05-5279/2015 मामले संख्या ए40-128534/14 में

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किसी न किसी कारण से (किसी त्रुटि के कारण, जानबूझकर, बाद में संभावित कमी के कारण धनचालू खाते पर) कंपनियां व्यक्तिगत आयकर को कर्मचारी से रोकी गई राशि से अधिक मात्रा में स्थानांतरित करती हैं। हालाँकि, नियामक अधिकारियों के अनुसार, इस तरह के अधिक भुगतान की राशि से वर्तमान व्यक्तिगत आयकर भुगतान को कम करना असंभव है।

व्यवहार में, एक सामान्य स्थिति तब होती है, जब सूचीबद्ध किया जाता है अतिरिक्त राशिव्यक्तिगत आयकर (उदाहरण के लिए, के कारण गिनती में त्रुटि), कंपनी स्थानांतरित करती है अगली अवधिराशि कम है, अर्थात, यह स्वतंत्र रूप से व्यक्तिगत आयकर की अधिक भुगतान की गई राशि की भरपाई करती है।

यदि यह नियम "नियमित" करों के लिए काम करता है, तो के संदर्भ में व्यक्तिगत आयकर स्थितिअलग। कई कर एजेंटों को इस तथ्य का सामना करना पड़ता है कि कर कार्यालय अधिक भुगतान को नजरअंदाज कर देता है और व्यक्तिगत आयकर की अवैतनिक राशि पर जुर्माना और जुर्माना लगाता है।

अतिरिक्त व्यक्तिगत आयकर शुल्क के कारण को समझने के लिए समान स्थिति, आइए हम कर एजेंट की परिभाषा की ओर मुड़ें।

कर एजेंट अवधारणा

कर एजेंटों की अवधारणा रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 24 में दी गई है। कर एजेंट वे व्यक्ति होते हैं जिन्हें किसी व्यक्ति से करों की गणना करने, रोकने और स्थानांतरित करने की जिम्मेदारी सौंपी जाती है बजट प्रणालीआरएफ. कर एजेंट के कार्यों में गणना की शुद्धता और समयबद्धता और करदाताओं को भुगतान किए गए धन से करों को रोकना, साथ ही संघीय खजाने के उचित खातों में स्थानांतरित करना शामिल है। व्यक्तिगत आयकर के संदर्भ में, कर एजेंट के कर्तव्य की पूर्ति किसी व्यक्ति की आय से उसके वास्तविक भुगतान पर सीधे कर की अर्जित राशि को रोकना है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 4) . कर एजेंट के कर्तव्यों को पूरा करने में विफलता में दंड और जुर्माना (अनुच्छेद 75, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123) का प्रावधान शामिल है।

व्यक्तिगत आयकर की गणना करते समय, आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख मुख्य भूमिका निभाती है। यह आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख है जो व्यक्तिगत आयकर की कटौती और हस्तांतरण का क्षण निर्धारित करती है।

आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख

प्रत्येक प्रकार की आय की वास्तविक प्राप्ति की अपनी तारीख होती है। उदाहरण के लिए, आय प्राप्त करते समय नकद मेंआय की तारीख को आय के भुगतान के दिन के रूप में परिभाषित किया गया है, जिसमें करदाता के बैंक खातों में या उसकी ओर से, तीसरे पक्ष के खातों में आय का हस्तांतरण शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 223 के खंड 1) ).

प्रपत्र में आय प्राप्त होने पर वेतनआय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख उस महीने का अंतिम दिन है जिसके लिए कर्मचारी को आय अर्जित की गई थी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 223 के खंड 2)। अर्थात्, कर्मचारी को वेतन के रूप में आय केवल महीने के अंतिम दिन ही प्राप्त होती है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 27 अक्टूबर, 2015 संख्या 03-04-07/61550, दिनांक 22 जुलाई) , 2015 क्रमांक 03-04-06/42063)।

उपार्जित व्यक्तिगत आयकर राशिअस्थायी विकलांगता लाभ से और छुट्टी का वेतनबाद में स्थानांतरित नहीं किया जाना चाहिए अंतिम तिथीवह महीना जिसमें उन्हें भुगतान किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 6)।

कर एजेंटों को वास्तविक भुगतान पर कर्मचारी की आय से सीधे व्यक्तिगत आयकर की गणना की गई राशि को रोकना आवश्यक है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 4)।

व्यवहार में, कई अलग-अलग स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब यह स्पष्ट नहीं होता है कि किसी कर्मचारी की आय किस बिंदु पर उत्पन्न होती है और, तदनुसार, व्यक्तिगत आयकर की राशि की गणना, रोक और हस्तांतरण करने के लिए कर एजेंट का दायित्व।

व्यक्तिगत आयकर रोक तिथि का स्पष्टीकरण कठिन स्थितियांरूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 25 जुलाई 2016 के पत्र संख्या 03-04-06/43479 में चर्चा की गई। पत्र में, वित्तीय विभाग के प्रतिनिधियों ने 11 मई, 2016 संख्या 309-KG16-1804 के आरएफ सशस्त्र बलों के नियम में दी गई स्थिति को ध्यान में रखा।

उदाहरण संख्या 1.

कंपनी के कर्मचारियों को महीने में दो बार वेतन दिया जाता है:

• अग्रिम भुगतान - चालू माह के अंतिम दिन;
• अंतिम भुगतान अगले महीने की 15 तारीख को देय है।

यह मानते हुए कि व्यक्तिगत आयकर की राशि अग्रिम से नहीं रोकी गई थी, कंपनी ने केवल उस समय व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया अंतिम भुगतानकर्मचारियों के साथ, यानी अगले महीने की 15 तारीख को।

निरीक्षण के दौरान कर निरीक्षकरूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 के आधार पर कंपनी के कार्यों को गैरकानूनी माना गया, दंड का आकलन किया गया और कर एजेंट पर जुर्माना लगाया गया।

कर एजेंट ने तर्क दिया कि महीने में दो बार वेतन का भुगतान करते समय, रोक लगाने और स्थानांतरित करने का दायित्व व्यक्तिगत आयकर बजटप्रत्येक महीने के परिणामों के आधार पर कर्मचारी की आय की अंतिम गणना के दौरान केवल एक बार उठता है जिसके लिए उसे आय अर्जित की गई थी।

तथापि वरिष्ठ न्यायाधीशकर एजेंट के तर्क को ठोस नहीं माना। चूंकि कर्मचारियों को आय (अग्रिम) का भुगतान महीने के आखिरी दिन किया जाता था, इसलिए कर एजेंट पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 223 के खंड 2 के अनुसार व्यक्तिगत आयकर राशि की गणना करने और रोकने का दायित्व था।

यह है इस उदाहरण मेंनियोक्ता अग्रिम जारी करने की तिथि और कर्मचारी को वेतन के दूसरे भाग के भुगतान की तिथि दोनों पर व्यक्तिगत आयकर रोकने के लिए बाध्य था।

बड़ी मात्रा में व्यक्तिगत आयकर का स्थानांतरण

अक्सर, कंपनियां गलती से या जानबूझकर व्यक्तिगत आयकर को किसी व्यक्ति से वास्तव में रोकी गई राशि से बड़ी राशि में बजट में स्थानांतरित कर देती हैं। इस मामले में, भुगतान का उद्देश्य "आयकर" दर्शाता है व्यक्तियों" इस तरह की कार्रवाइयां अक्सर कर अधिकारियों के साथ कर विवाद का कारण बनती हैं। और यदि पहले कर निरीक्षक भुगतान किए गए और अर्जित किए गए व्यक्तिगत आयकर की राशि को फॉर्म 2-एनडीएफएल पर एक रिपोर्ट जमा करने के बाद ही देख सकते थे, जो साल में एक बार जमा किया जाता है, तो अब कर अधिकारी 6-एनडीएफएल का उपयोग करके त्रैमासिक व्यक्तिगत आयकर का भुगतान देखते हैं। प्रमाणपत्र. "अग्रिम" व्यक्तिगत आयकर कितना खतरनाक है? कर अधिकारी कंपनी की ऐसी कार्रवाइयों को कैसे योग्य बनाते हैं?

नियामक प्राधिकारियों की स्थिति

कई वर्षों तक, नियामक अधिकारियों का मानना ​​​​था कि सूचीबद्ध "अग्रिम" व्यक्तिगत आयकर का भुगतान फिर से किया जाना चाहिए (रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 29 सितंबर, 2014 संख्या बीएस-4-11/19714@, दिनांक 25 जुलाई 2014 संख्या बीएस-4-11/14507, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय दिनांक 16 सितंबर 2014 संख्या 03-04-06/46268, दिनांक 1 सितंबर 2014 संख्या 03-04-06/43711 ). रूसी संघ की संघीय कर सेवा का दिनांक 5 मई 2016 का पत्र संख्या SA-4-9/81160 इस अर्थ में कोई अपवाद नहीं था। इसका कारण यह है कि किसी व्यक्ति की आय से रोकी गई व्यक्तिगत आयकर की राशि को बजट में स्थानांतरित कर दिया जाता है, लेकिन व्यक्तिगत आयकर को किसी के स्वयं के धन की कीमत पर स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 9) फेडरेशन).

इसलिए, समय से पहले भुगतान की गई राशि को कर नहीं माना जाता है और, कर एजेंट के कर्तव्यों को पूरा करने के लिए, व्यक्तिगत आयकर का भुगतान फिर से किया जाना चाहिए (उदाहरण के लिए, मजदूरी का भुगतान करते समय - भुगतान के दिन के बाद के दिन से बाद में नहीं) आय का - रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 6)। यदि ऐसा नहीं किया जाता है, तो उच्च संभावना के साथ, कर अधिकारी व्यक्तिगत आयकर की अवैतनिक राशि के 20% की राशि में अतिरिक्त जुर्माना और जुर्माना लगाएंगे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123)। अधिक मात्रा में हस्तांतरित कर की राशि (स्थापित समय सीमा से पहले) की भरपाई नहीं की जा सकती है, लेकिन केवल के आधार पर वापस की जा सकती है टैक्स कार्यालयबयान.

मध्यस्थता अभ्यास

आइए बड़ी मात्रा में कर के हस्तांतरण के संबंध में उत्पन्न व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान की भरपाई की वैधता के संबंध में अदालती फैसलों का विश्लेषण करें।

आज उस पर ध्यान दें मध्यस्थता अभ्यासकर एजेंट के पक्ष में है, इस तथ्य के बावजूद कि नियामक प्राधिकरण गहरी स्थिरता के साथ कंपनियों को अनावश्यक रूप से ऑफसेट करने से इनकार करते हैं हस्तांतरित करकर्ज चुकाने के लिए.

इनकार का आधार यह है कि कर एजेंटों की कीमत पर कर का भुगतान करने की अनुमति नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 9)।

उदाहरण संख्या 2.

2 वर्षों के लिए, कंपनी ने "व्यक्तिगत आयकर" के उद्देश्य से व्यक्ति से रोके गए भुगतान की तुलना में बड़ी मात्रा में भुगतान बजट में स्थानांतरित कर दिया, और इसलिए, व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान उत्पन्न हुआ।

इसके बाद, किसी व्यक्ति को आय का भुगतान करते समय, कंपनी ने उसकी आय से व्यक्तिगत आयकर की गणना की गई राशि को रोक लिया, लेकिन अधिक भुगतान किए गए कर की भरपाई करने का अधिकार मानते हुए इसे बजट में स्थानांतरित नहीं किया।
हालाँकि, ऑडिट के दौरान, कर अधिकारियों ने कंपनी के कार्यों को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 के तहत एक कर अपराध माना, जो निर्धारित अवधि के भीतर व्यक्तिगत आयकर राशि और राशि को स्थानांतरित करने में विफलता में व्यक्त किया गया था। अग्रिम भुगतान कर एजेंट के स्वयं के धन की कीमत पर भुगतान किए गए कर के रूप में योग्य थे।

दो मामलों की अदालतों ने व्यक्तिगत आयकर को बजट में स्थानांतरित करने की समय सीमा के उल्लंघन के संबंध में कर निरीक्षणालय के तर्कों का समर्थन किया।

कैसेशन कोर्ट ने निम्नलिखित तर्कों के आधार पर पिछली अदालतों के फैसलों को पलट दिया।

द्वारा सामान्य नियम,टैक्स चुकाने की बाध्यता समय पर पूरी करनी होगी कानून द्वारा स्थापितकरों और शुल्कों पर (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 1, अनुच्छेद 45)। करदाता को समय से पहले कर का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने का अधिकार है। साथ ही, कर के शीघ्र भुगतान का नियम कर एजेंटों (अनुच्छेद 45 के खंड 8 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 24 के खंड 2) पर भी लागू होता है।

कैसेशन न्यायाधीशों ने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78 द्वारा स्थापित कर ऑफसेट के नियमों का विश्लेषण किया। अधिक भुगतान की गई रकम की भरपाई संघीय करऔर शुल्क, क्षेत्रीय और स्थानीय करों को संबंधित प्रकार के करों और शुल्कों के साथ-साथ संबंधित करों और शुल्कों के लिए अर्जित दंड के लिए भी लागू किया जाता है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78 द्वारा स्थापित नियम अधिक भुगतान किए गए अग्रिम भुगतान, शुल्क, दंड और जुर्माने की राशि की भरपाई या वापसी पर भी लागू होते हैं और कर एजेंटों पर लागू होते हैं (कर संहिता के अनुच्छेद 78 के खंड 14) रूसी संघ)।

इस प्रकार, उपरोक्त नियमों के विश्लेषण के आधार पर, कर एजेंट को अधिक भुगतान किए गए करों की राशि, जो कि संघीय हैं, को आगामी भुगतानों के साथ-साथ व्यक्तिगत आयकर पर बकाया के पुनर्भुगतान के लिए ऑफसेट करने का अधिकार है।

इस स्थिति में, कंपनी ने एक कर एजेंट के रूप में व्यक्तिगत आयकर को अग्रिम रूप से स्थानांतरित कर दिया, और बाद में, करदाता को आय का भुगतान करते समय, हमेशा करदाता की आय से गणना किए गए व्यक्तिगत आयकर को रोक दिया।

जैसा कि अदालत ने कहा, कर एजेंट की कीमत पर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान तब होगा जब व्यक्तिगत आयकर का भुगतान कर एजेंट द्वारा "करदाता के लिए" नहीं, बल्कि "करदाता के बजाय" किया जाता है, अर्थात भुगतान करते समय आय, व्यक्तिगत आयकर की गणना की जाती है और बजट में स्थानांतरित की जाती है, लेकिन कर एजेंट द्वारा इसे आयकरदाता से नहीं रोका जाता है।

और इसलिए, कला द्वारा स्थापित अपराध का व्यक्तिगत आयकर कंपनी द्वारा शीघ्र हस्तांतरण। रूसी संघ के टैक्स कोड का 123, नहीं बनता है।

इसके अलावा, के कारण कानूनी स्थितिरूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने दिनांक 02/08/2007 संख्या 381-0-पी के फैसले में कहा है कि संपत्ति अधिकारों की सभी गारंटी अधिक भुगतान किए गए करों पर लागू होती हैं।

इस टैक्स विवाद में कैसेशन उदाहरणकर एजेंटों के लिए एक महत्वपूर्ण निष्कर्ष निकाला गया: ऐसी शर्तों के तहत, कर एजेंट द्वारा समय से पहले भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर को पहचानने से इनकार कर एजेंट को कर दायित्व में लाने के लिए कृत्रिम आधार बनाता है, और कर और कर प्राधिकरण के रूप में इन राशियों की भरपाई करता है। बकाया की अनुपस्थिति को दर्ज करना कर देनदारी में लाने में एक बाधा है (मास्को जिला प्रशासन का 28 जुलाई, 2016 का संकल्प संख्या A40-128534/2014)।

यमालो-नेनेट्स ऑटोनॉमस ऑक्रग के एएस के निर्णयों में दिनांक 25 मई 2016 संख्या ए81-978/2016, एएस कामचटका क्षेत्रदिनांक 15 जून 2015 संख्या ए24-244/2015, एसी के संकल्प वोल्गा-व्याटका जिलादिनांक 02.19.2016 संख्या A38-6347/2012, पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 10.26.2015 संख्या A27-1682/2015, पूर्वी साइबेरियाई जिलादिनांक 10 जून 2015 क्रमांक A58-4233/20144, यूराल जिलादिनांक 26 मई 2015 क्रमांक F09-2467/15 और दिनांक 6 फरवरी 2015 क्रमांक F09-10188/14, कर निरीक्षक का तर्क है कि कर एजेंट द्वारा अत्यधिक हस्तांतरित व्यक्तिगत आयकर की राशि अधिक भुगतान नहीं की गई है कर भुगतान, चूंकि कर एजेंट की कीमत पर कर का भुगतान करने की अनुमति नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226 के खंड 9)।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि मध्यस्थता मामलों के डेटाबेस में शामिल हैं अदालती फैसले, कर अधिकारियों की स्थिति का समर्थन करना। उदाहरण के लिए, एसी रिज़ॉल्यूशन में उत्तर पश्चिमी जिलादिनांक 19 जून 2015 संख्या ए56-41307/2014, अदालत व्यक्तिगत आयकर को बजट में स्थानांतरित करने के कारण रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 123 के तहत कर एजेंट को उत्तरदायी ठहराने के संबंध में कर निरीक्षक के तर्कों से सहमत हुई। किसी व्यक्ति को आय का भुगतान।

यदि किसी कंपनी ने व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान किया है, तो उसे कर वापसी के लिए आवेदन के साथ कर कार्यालय से संपर्क करना चाहिए। आख़िरकार, नियामक अधिकारियों के अनुसार, इस राशि की भरपाई भविष्य के व्यक्तिगत आयकर भुगतान से नहीं की जा सकती, बल्कि इसे केवल वापस किया जा सकता है। ऐसा करने के लिए, आपको एक आवेदन जमा करना होगा मुफ्त फॉर्म(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 12 नवंबर 2014 संख्या 03-04-06/57158 और रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 4 जुलाई 2011 संख्या ईडी-4-3/10764)।

हालाँकि, अधिक भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर को चालू खाते में वापस करते समय, कर एजेंटों को भी कठिनाइयों का सामना करना पड़ सकता है। प्रस्तुत न करने की स्थिति में कर रजिस्टर(विशेष रूप से, खाते 68 और 70 के लिए कार्ड), कर निरीक्षक को कर रिफंड से इनकार करने का अधिकार है और अदालतें निरीक्षण का समर्थन करती हैं।

उदाहरण संख्या 3.

कंपनी ने गलती से व्यक्तिगत आयकर को बजट में स्थानांतरित कर दिया और रिफंड के लिए कर कार्यालय में आवेदन किया।

कंपनी ने एक बयान में यह बात कही निर्दिष्ट राशिव्यक्तियों से कोई कर नहीं रोका गया। रिफंड आवेदन के साथ केवल भुगतान आदेश की एक प्रति संलग्न की गई थी।

कर कार्यालय ने कंपनी को कर राशि वापस करने से इनकार कर दिया, यह दर्शाता है कि ये दस्तावेज़ पर्याप्त नहीं थे। कर रजिस्टरों के बिना (खाते 68 "करों और शुल्क के लिए गणना" और 70 "मजदूरी के लिए कर्मियों के साथ निपटान" के लिए कार्ड का अनुरोध किया गया था) कर के अधिक भुगतान की राशि निर्धारित करना असंभव है।

कर निरीक्षक के पक्ष में निर्णय लेते समय, न्यायाधीश निम्नलिखित से आगे बढ़े:

गलती से बजट में हस्तांतरित राशि को चालू खाते में वापस करने के लिए आवेदन दाखिल करने का तथ्य इस राशि को स्वचालित रूप से वापस करने के लिए आधार के अस्तित्व का संकेत नहीं देता है;
- कर एजेंट को यह दस्तावेज करना होगा कि व्यक्तिगत आयकर व्यक्तियों की आय से वास्तव में रोके गए कर की राशि से अधिक बजट में स्थानांतरित किया गया है, कर एजेंट के कर्तव्य के प्रदर्शन से संबंधित नहीं है, और गलती से किसी के कर से स्थानांतरित कर दिया गया है हमारी पूंजी;

के लिए टैक्स प्राधिकरणआवेदक द्वारा भुगतान की गई राशि की प्रकृति निर्धारित करने में सक्षम होने पर, कंपनी को सहायक दस्तावेज़ (रजिस्टर) प्रदान करने थे कर लेखांकन, खाता कार्ड 68 "करों और शुल्क के लिए गणना", 70 "मजदूरी के लिए कर्मियों के साथ समझौता"), अनुपस्थिति के बाद से विश्लेषणात्मक लेखांकनखाता 70 में, व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान (गैर-भुगतान) की उपस्थिति के बारे में निष्कर्ष निकालना संभव नहीं है, और यह भी अर्हता प्राप्त करना संभव नहीं है कि व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान (गैर-भुगतान) का कारण क्या है: की कीमत पर कर एजेंट के स्वयं के धन या किसी ग़लत की कीमत पर व्यक्तिगत आयकर गणनाकरदाता द्वारा;

भुगतान आदेशों की सूची ही व्यक्तिगत आयकर भुगतानभुगतान आदेशों में भुगतान की राशि के लिए व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान (गैर-भुगतान) की उपस्थिति का निर्धारण करने की अनुमति नहीं देता है निर्दिष्ट अवधिविशिष्ट व्यक्तियों द्वारा विखंडन के बिना संकेत दिया गया; व्यक्तियों की आय पर जानकारी का रजिस्टर सामान्य जानकारी का संदर्भ है।

और चूंकि कंपनी ने कर के अधिक भुगतान की पुष्टि करने के लिए सबूत नहीं दिए और गलती से अत्यधिक भुगतान का संकेत देने वाला संबंधित दस्तावेज संलग्न नहीं किया, इसलिए अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि कर प्राधिकरण के पास धन वापसी के लिए कोई आधार नहीं था। कूल राशि का योग(पश्चिम साइबेरियाई जिले के एएस का संकल्प दिनांक 30 अक्टूबर 2015 संख्या ए67-8760/2014)।

निष्कर्ष

एक कर एजेंट के लिए सबसे सुरक्षित विकल्प अपने स्वयं के धन का उपयोग करके व्यक्तिगत आयकर का अधिक भुगतान करने से बचना है।

सबसे असुरक्षित विकल्प, जो संभवतः कर विवादों को जन्म देगा, आगामी भुगतानों के विरुद्ध अधिक भुगतान किए गए व्यक्तिगत आयकर की स्वतंत्र रूप से भरपाई करना है।

यदि, आखिरकार, कंपनी ने व्यक्तिगत आयकर से अधिक भुगतान किया है, तो रिफंड के लिए आवेदन के साथ कर कार्यालय से संपर्क करना सबसे अच्छा है। सच है, कर एजेंट को कर कार्यालय में कर रजिस्टर जमा करके अधिक भुगतान के अस्तित्व का दस्तावेजीकरण करना होगा।

इरीना स्ट्रोडुबत्सेवा, विशेषज्ञ लेखा परीक्षक, रोसको - परामर्श और लेखा परीक्षा कंपनी

पेरोल से संबंधित प्रत्येक लेखाकार नियमित रूप से व्यक्तिगत आयकर के भुगतान से संबंधित होता है। और एक उद्यमी जो स्वतंत्र रूप से अपने व्यवसाय का रिकॉर्ड रखता है, उसे अपने कर्मचारियों की आय से इस कर का भुगतान करने के नियमों को भी जानना चाहिए।

मानदंड टैक्स कोडसमय के अनुसार व्यक्तिगत आयकर भुगतान, एक कर एजेंट द्वारा वेतन से रोके गए, निस्संदेह आप अच्छी तरह से जानते हैं:

- भुगतान के लिए बैंक से नकद प्राप्त करते समय व्यक्तिगत आयकर वेतनभुगतान नहीं बाद के दिन मेंधन की निकासी (कर संहिता के अनुच्छेद 1, खंड 6, अनुच्छेद 226);

- चालू खाते से कर्मचारियों के व्यक्तिगत कार्ड में वेतन स्थानांतरित करते समय - ऐसे हस्तांतरण के दिन से बाद में नहीं (कर संहिता के अनुच्छेद 1, खंड 6, अनुच्छेद 226);

- अन्य मामलों में - आय की वास्तविक प्राप्ति के दिन के बाद वाले दिन के बाद नहीं (पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226), उदाहरण के लिए, मजदूरी जारी करते समय नकद आय.

ऐसा लग सकता है कि भुगतान व्यक्तिगत आयकरएजेंट बेहद सरल है, मुख्य बात समय सीमा के साथ देर नहीं करना है। टैक्स कोड स्पष्ट रूप से कहता है "बाद में नहीं।" हालाँकि, एक पवित्र प्रश्न उठता है - यदि बाद में नहीं, तो क्या यह पहले संभव है? और कितनी जल्दी? और क्या व्यक्तिगत आयकर का अग्रिम भुगतान करना उचित है? आइए इन सवालों का जवाब देने का प्रयास करें।

संहिता का तर्क

टैक्स कोड का अनुच्छेद 226 स्पष्ट रूप से तर्क दिखाता है:

— सबसे पहले, व्यक्तिगत आयकर की गणना वेतन से की जाती है;

- फिर आयोजित;

- और अंत में, इसका भुगतान बजट में किया जाता है।

"गणना और रोके गए कर" की राशि बजट में स्थानांतरण के अधीन है। ये दोनों शर्तें किस बिंदु पर पूरी होती हैं?

तर्क और वायरिंग

व्यक्तिगत आयकर की गणना उस महीने के अंतिम कैलेंडर दिन पर की जाती है जिसके लिए वेतन की गणना की जाती है। इस स्थिति में, निम्नलिखित वायरिंग दिखाई देती है:

डेबिट 20, 23, 25, 26, 44, आदि - क्रेडिट 70 - अर्जित वेतन

डेबिट 70 - क्रेडिट 68-1 - वेतन से व्यक्तिगत आयकर

प्रतिधारण किस बिंदु पर किया जाता है? पोस्टिंग डेबिट 70-क्रेडिट 68 कब होता है? तार्किक दृष्टिकोण से, प्रतिधारण केवल किसी कर्मचारी के मजबूत हाथों से पैसा छीनने के बारे में नहीं है। यदि आप कर्मचारी को वेतन का कुछ हिस्सा बजट में स्थानांतरित करके नहीं देते हैं, तो यह भी रोक है।

यह पता चला है कि आखिरी से पहले कानूनी तौर पर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करना संभव नहीं होगा कैलेंडर दिवसमहीना। पहले व्यक्तिगत आयकर का क्षणगिना नहीं गया और रोका नहीं गया. मजदूरी के रूप में अभी तक कोई आय नहीं हुई है!

अनुच्छेद 223, पैराग्राफ 2 के अनुसार, जब कोई कर्मचारी वेतन के रूप में आय प्राप्त करता है, तो ऐसी आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख उस महीने का अंतिम दिन होती है जिसके लिए वेतन अर्जित किया गया था।

फिर पता चलता है कि अगले महीने के पहले दिन से लेकर वेतन भुगतान के दिन तक व्यक्तिगत आयकर हस्तांतरित किया जा सकता है?

टैक्स कोड के अनुसार रोक

एक मिनट रुकें, जल्दबाजी न करें। "प्रतिधारण" की अवधारणा पर एनसी की अनिवार्य रूप से अपनी राय है। टैक्स कोड के अनुच्छेद 226 के पैराग्राफ 4 के अनुसार, "कर एजेंटों को वास्तविक भुगतान पर करदाता की आय से सीधे कर की अर्जित राशि को रोकना आवश्यक है।" और साथ ही "करदाता को निर्दिष्ट धनराशि के वास्तविक भुगतान पर, कर एजेंट द्वारा करदाता को भुगतान की गई किसी भी धनराशि की कीमत पर कर एजेंट द्वारा कर की अर्जित राशि को रोका जाता है।"

यह स्पष्ट रूप से कहा गया है कि "कटौती वास्तविक भुगतान पर की जाती है।" इसका मतलब यह है कि जब तक कोई भुगतान नहीं है, तब तक कोई रोक नहीं है। और जब तक वेतन भुगतान का दिन नहीं आता, तब तक "गणना और रोके गए" व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करना असंभव है।

इस प्रकार, शब्द "बाद में नहीं" आसानी से एक अन्य अवधारणा में प्रवाहित होते हैं - बिल्कुल समय पर। अर्थात्, वेतन का भुगतान करने के लिए खाते से पैसे निकालने के दिन और संगठन के चालू खाते से कर्मचारियों के कार्ड में पैसे स्थानांतरित करने के दिन व्यक्तिगत आयकर स्थानांतरित किया जाना चाहिए।

घोड़ों को मत चलाओ

यदि आपने अपने घोड़े नहीं रोके और बजट की गणना और रोके जाने से पहले व्यक्तिगत आयकर का भुगतान नहीं किया तो क्या होगा? या, मान लीजिए, आपने बजट में गणना की तुलना में अधिक भुगतान किया, और करों का अधिक भुगतान हुआ? क्या ऐसी पहल दंडनीय है?

टैक्स कोड और संघीय कर सेवा के पत्र इस प्रश्न का स्पष्ट उत्तर देते हैं। टैक्स कोड का अनुच्छेद 226, पैराग्राफ 9 कृपया हमें सूचित करता है कि कर एजेंटों की कीमत पर कर का भुगतान करने की अनुमति नहीं है। वे। जब तक कर की गणना और रोक नहीं ली जाती, इसका भुगतान नहीं किया जा सकता। सख्ती से कहें तो, आप इसका भुगतान कर सकते हैं, लेकिन यह कर नहीं होगा।

19 अक्टूबर, 2011 को रूसी संघ की संघीय कर सेवा के पत्र संख्या ED-3-3/3432@ में कहा गया है कि व्यक्तिगत आयकर के तहत बजट से अधिक भुगतान की जाने वाली हर चीज कर नहीं है। यदि अधिक भुगतान होता है, तो कर एजेंट कर प्राधिकरण को एक आवेदन जमा करता है और इसे अपने चालू खाते में वापस कर देता है।

यदि आपने व्यक्तिगत आयकर का भुगतान निर्धारित समय से पहले (इसकी गणना और रोके जाने से पहले) किया है, तो यह कोई कर नहीं है। नतीजतन, आपने समय पर कर का भुगतान नहीं किया, और इसलिए दंड और जुर्माने की अपेक्षा करते हैं। इसलिए अपने घोड़े जल्दीबाज़ी मत करो।

हम नकद भुगतान करते हैं

स्थिति तब हास्यास्पद हो जाती है जब वेतन का भुगतान नकद आय से किया जाता है। फिर व्यक्तिगत आयकर का भुगतान आय की वास्तविक प्राप्ति के अगले दिन से पहले नहीं किया जाना चाहिए (पैराग्राफ 2, पैराग्राफ 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 226)। लेकिन! जब किसी कर्मचारी को वेतन के रूप में आय प्राप्त होती है, तो ऐसी आय की वास्तविक प्राप्ति की तारीख महीने का अंतिम दिन होती है (मैं आपको याद दिला दूं कि यह अनुच्छेद 223, अनुच्छेद 2 है)। तो क्या - आपको व्यक्तिगत आयकर अगले महीने की पहली तारीख से पहले हस्तांतरित करना होगा? टैक्स कोड के इन बिंदुओं के बीच एक स्पष्ट असंगतता है।

एक और शर्मिंदगी: वेतन के लिए बैंक से पैसा प्राप्त करने के बाद, हम इसे 5 कार्य दिवसों के भीतर जारी कर सकते हैं। यदि, टैक्स कोड के पत्र के अनुसार, कर की रोकथाम कर्मचारी को वास्तविक भुगतान पर होती है (अर्थात हाथ में धन प्राप्त होने के समय), न कि उस दिन जब खाते से धन प्राप्त होता है, तो हमने व्यक्तिगत आयकर का भुगतान किया है जिसे अभी तक रोका नहीं गया है. यह एक ऐसा विरोधाभास है.

क्या करें? सबसे सुरक्षित विकल्प बिल्कुल समय पर भुगतान करना है। आप वेतन के लिए पैसे निकालते हैं, उसे कार्ड में स्थानांतरित करते हैं - ठीक इसी दिन आप व्यक्तिगत आयकर स्थानांतरित करते हैं। आय से मजदूरी का भुगतान करते समय, व्यक्तिगत आयकर उसी दिन या अगले दिन स्थानांतरित कर दिया जाता है। गणना की गई व्यक्तिगत आयकर और भुगतान की गई राशि का मिलान होना चाहिए। और खाते पर व्यक्तिगत आयकर के लिए कोई "अग्रिम" नहीं अगले महीनेवहाँ नहीं होना चाहिए.

किसी ठेकेदार को व्यक्तिगत आयकर का भुगतान कैसे करें। व्यक्तिगत आयकर कटौती संचय आधार पर कैसे प्रदान की जाती है?

निरीक्षक व्यक्तिगत आयकर की गणना करेंगे, भले ही कंपनी ने कर्मचारियों को वेतन जारी करने से पहले इसे बजट में स्थानांतरित कर दिया हो। टैक्स अधिकारियों ने इस बारे में बात की पत्र दिनांक 29 सितम्बर 2014 क्रमांक बीएस-4-11/19716. अधिकारी रूसी संघ के टैक्स कोड का उल्लेख करते हैं। मानक कहता है कि जुर्माना तभी लगाया जाता है जब नियोक्ता कर रोकने और भुगतान करने में विफल रहता है। और जब कर को बजट में स्थानांतरित किया जाता है, तो थोड़ा पहले भी, बकाया उत्पन्न नहीं होता है। इसका मतलब यह है कि जुर्माने का कोई आधार नहीं है।

कर अधिकारी भी भरोसा करते हैं रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 23 जुलाई 2013 संख्या 784/13. इस मामले में, स्थिति पर विचार किया गया: व्यक्तिगत आयकर स्थानांतरित करते समय, कंपनी ने गलत OKATO कोड का संकेत दिया। परिणामस्वरूप, न्यायाधीशों ने संगठन का समर्थन किया और निरीक्षकों द्वारा जारी जुर्माना रद्द कर दिया। आख़िरकार, बैंक को प्राप्त होने वाले क्षण से कर का भुगतान माना जाता है पेमेंट आर्डर. बेशक, बशर्ते कि खाते में पर्याप्त पैसा हो। यानी मुख्य बात ये है कि कंपनी टैक्स ट्रांसफर करती है. लेकिन वह इसे समय पर करती है या थोड़ा पहले, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता।

और यह पहला नहीं है समान समाधान. तथ्य यह है कि कानूनों में कुछ असंगतता है, जिसकी व्याख्या इस मामले में न्यायाधीशों द्वारा करदाताओं के पक्ष में की जाती है। एक ओर, कानून कर एजेंटों के धन से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करने पर रोक लगाता है। और हमारे मामले में ऐसा ही होता है. कर्मचारियों को भुगतान करने से पहले करों को स्थानांतरित करके, कंपनी अपने भंडार से धन लेती है।

लेकिन दूसरी ओर, रूसी संघ का टैक्स कोड आपको समय से पहले कर स्थानांतरित करने की अनुमति देता है। मुख्य बात यह है कि इस समय तक करयोग्य अवधिपूरा हो गया, कंपनी ने एक आधार बनाया और कर की राशि की गणना की। यदि ये शर्तें पूरी होती हैं, तो निर्धारित समय से पहले हस्तांतरित कर को मान्यता दी जानी चाहिए।

दिलचस्प बात यह है कि महज दो महीने पहले टैक्स विभाग की स्थिति बिल्कुल उलट थी. में पत्र दिनांक 25 जुलाई 2014 क्रमांक बीएस-4-11/14507कर अधिकारियों ने स्पष्ट रूप से कहा कि पहले बजट में क्या स्थानांतरित किया गया था व्यक्तिगत आयकर की समय सीमाभुगतान नहीं माना जाता है और यह वापसी योग्य भी नहीं है।

तब निरीक्षकों ने नियोक्ताओं को कर्मचारियों को भुगतान से रोके जाने के बाद ही कर चुकाने के लिए बाध्य किया। यानी पैसा बजट में नहीं जाना चाहिए था दिन की शुरुआत मेंवेतन. संघीय कर सेवा ने इस तथ्य का उल्लेख किया कि कर एजेंट को अपने स्वयं के धन से व्यक्तिगत आयकर का भुगतान करने का अधिकार नहीं है ( खंड 9 कला। 226 रूसी संघ का टैक्स कोड). वैसे, कर अधिकारियों ने न्यायाधीशों के निष्कर्षों को समर्थन में लिया: सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 14 जनवरी 2010 संख्या ए48-38/2009ऐसा कहा जाता है कि, व्यक्तिगत आयकर के अधिक भुगतान के बावजूद भी, संगठन कर चुकाने के लिए बाध्य है।

क्या करें

कर अधिकारियों ने बजट में व्यक्तिगत आयकर के शीघ्र भुगतान के संबंध में अपनी स्थिति बदल दी है। अब सैलरी जारी होने से पहले टैक्स ट्रांसफर किया जा सकेगा. हाल ही में, निरीक्षकों ने एक अलग दृष्टिकोण अपनाया: उनका मानना ​​था कि वेतन दिवस से पहले हस्तांतरित व्यक्तिगत आयकर को भुगतान नहीं माना जा सकता है। अब संघीय कर सेवा की स्थिति अदालतों की राय से मेल खाती है।