कर एवं सीमा शुल्क विभाग टैरिफ नीति के संचालन की प्रक्रिया के मुद्दे पर अलग लेखांकनकुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए आरोपित आय पर एकल कर और एक सरलीकृत कराधान प्रणाली के रूप में एक कराधान प्रणाली के एक साथ आवेदन के साथ<…>निम्नलिखित रिपोर्ट करता है.

अनुच्छेद 346.26 के अनुच्छेद 7 के अनुसार टैक्स कोडरूसी संघ के (इसके बाद - संहिता) करदाता, जो उद्यमशीलता गतिविधियों के साथ-साथ आरोपित आय पर एकल कर द्वारा कराधान के अधीन हैं, अन्य प्रकार के कार्य करते हैं उद्यमशीलता गतिविधिसंपत्ति, देनदारियों आदि का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना आवश्यक है व्यापार में लेन देनएकल कराधान के अधीन व्यावसायिक गतिविधियों के संबंध में, और व्यावसायिक गतिविधियाँ जिनके संबंध में करदाता एक अलग कराधान व्यवस्था के अनुसार करों का भुगतान करते हैं। साथ ही, आय पर एकल कर के साथ कराधान के अधीन व्यावसायिक गतिविधियों के प्रकारों के संबंध में संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन का लेखांकन करदाताओं द्वारा आम तौर पर स्थापित तरीके से किया जाता है।

करदाता, जो उद्यमशीलता गतिविधियों के साथ-साथ आय पर एकल कर के अधीन हैं, अन्य प्रकार की उद्यमशीलता गतिविधियाँ करते हैं, कोड द्वारा प्रदान की गई अन्य कराधान व्यवस्थाओं के अनुसार इस प्रकार की गतिविधियों के संबंध में करों और शुल्क की गणना और भुगतान करते हैं।

अनुच्छेद 346.11 के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 346.12 के अनुच्छेद 4 और संहिता के अनुच्छेद 346.26 के अनुच्छेद 1 के आधार पर, सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू आय पर एकल कर के रूप में कराधान प्रणाली के साथ लागू किया जा सकता है।

संहिता के अनुच्छेद 346.18 का पैराग्राफ 8 स्थापित करता है कि करदाताओं को इसके तहत स्थानांतरित किया गया है कुछ प्रजातियाँसंहिता के अध्याय 26.3 के अनुसार कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए आरोपित आय पर एकल कर के भुगतान के लिए गतिविधियाँ, विभिन्न विशेष कर व्यवस्थाओं के तहत आय और व्यय के अलग-अलग रिकॉर्ड रखें।

यदि विभिन्न विशेष कर व्यवस्थाओं के तहत गणना किए गए करों के लिए कर आधार की गणना करते समय खर्चों को अलग करना असंभव है, तो इन खर्चों को निर्दिष्ट विशेष कर व्यवस्थाओं को लागू करते समय प्राप्त आय की कुल राशि में आय के शेयरों के अनुपात में वितरित किया जाता है।

जब करदाता एक साथ आय पर एकल कर के रूप में कराधान प्रणाली लागू करते हैं और एक सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करते हैं तो अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया संहिता द्वारा स्थापित नहीं की जाती है।

इस प्रकार, संगठन और (या) व्यक्तिगत उद्यमी अलग-अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया को स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित करते हैं।

इस मामले में, उपयोग की जाने वाली अलग-अलग लेखांकन पद्धति से कुछ संकेतकों को स्पष्ट रूप से विशेषता देना संभव हो जाना चाहिए अलग - अलग प्रकारउद्यमशीलता गतिविधि.

अलग-अलग लेखांकन बनाए रखने के लिए विकसित प्रक्रिया को आदेश में निहित किया जाना चाहिए लेखांकन नीतिया में स्थानीय दस्तावेज़, संगठन के आदेश द्वारा अनुमोदित (एक व्यक्तिगत उद्यमी का आदेश), या कई दस्तावेज़ जोकुल मिलाकर इसमें सभी नियम शामिल होंगे,व्यवसाय के क्रम के संबंध में अलग लेखांकन का संगठन.इसे विकसित करते समय मार्गदर्शन करना आवश्यक है संघीय विधानदिनांक 21 नवंबर 1996 नंबर 129-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग"।

हम आपको यह भी सूचित करते हैं कि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के विनियमों के अनुसार, संकल्प द्वारा अनुमोदितरूसी संघ की सरकार दिनांक 30 जून 2004 संख्या 329, और रूस के वित्त मंत्रालय के नियम, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 23 मार्च 2005 संख्या 45एन, रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित व्यक्तिगत और मानता है सामूहिक अपीलमंत्रालय के अधिकार क्षेत्र में आने वाले मुद्दों पर नागरिक और संगठन। साथ ही, विनियमों और विनियमों के अनुसार, जब तक अन्यथा कानून द्वारा स्थापित नहीं किया जाता है, संगठनों के अनुबंधों, घटक और अन्य दस्तावेजों की जांच के साथ-साथ विशिष्ट आर्थिक स्थितियों के मूल्यांकन के अनुरोधों पर गुण-दोष के आधार पर विचार नहीं किया जाता है।

यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि, संहिता के अनुच्छेद 21 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के अनुसार, करदाताओं को अपने पंजीकरण के स्थान पर कर अधिकारियों से मुफ्त जानकारी प्राप्त करने का अधिकार है (जिसमें शामिल हैं) लेखन में) ओ वर्तमान करऔर फीस, करों और फीस पर कानून और इसके अनुसार अपनाए गए नियम कानूनी कार्य, करों और शुल्कों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया, करदाताओं के अधिकार और दायित्व, कर अधिकारियों की शक्तियां और उनके अधिकारियों, और फॉर्म भी प्राप्त करें कर विवरणी(गणना) और उन्हें भरने की प्रक्रिया पर स्पष्टीकरण।

बदले में, संहिता के अनुच्छेद 32 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 4 के अनुसार, कर अधिकारी करदाताओं, शुल्क के भुगतानकर्ताओं को नि:शुल्क (लिखित सहित) सूचित करने के लिए बाध्य हैं। कर एजेंटवर्तमान करों और शुल्कों पर, करों और शुल्कों पर कानून और इसके अनुसार अपनाए गए नियामक कानूनी कार्य, करों और शुल्कों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया, करदाताओं, शुल्क के भुगतानकर्ताओं और कर एजेंटों के अधिकार और दायित्व, कर अधिकारियों की शक्तियां और उनके अधिकारी, और कर रिटर्न फॉर्म (गणना) भी प्रदान करते हैं और उन्हें भरने की प्रक्रिया समझाते हैं।

कर एवं सीमा शुल्क टैरिफ नीति विभाग के उप निदेशक एस.वी. रज़गुलिन

विशेषज्ञ टिप्पणी

यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली के लिए अलग लेखांकन

एक प्रकाशित पत्र में, रूसी वित्त मंत्रालय ने कुछ प्रकार की गतिविधियों और सरलीकृत कर प्रणाली के लिए यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली को एक साथ लागू करते हुए करदाताओं के लिए अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया के मुद्दे पर विचार किया। तथ्य यह है कि ऐसी प्रक्रिया टैक्स कोड द्वारा स्थापित नहीं है।

अलग-अलग रिकार्ड रखने की बाध्यता पर

आरोपित आय पर एकल कर के रूप में विशेष व्यवस्था सरलीकृत कर प्रणाली सहित अन्य कराधान व्यवस्थाओं के साथ संगत है। एक संगठन (व्यक्तिगत उद्यमी) जो इस तरह के संयोजन का उपयोग करता है, उसे व्यावसायिक गतिविधि के संबंध में संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा। यूटीआईआई का कराधान, और उद्यमशीलता गतिविधियाँ, जिनका संचालन उसे एक अलग कराधान व्यवस्था के तहत करों का भुगतान करने के लिए बाध्य करता है। साथ ही, करदाता को आम तौर पर स्थापित तरीके से एकल कराधान के अधीन व्यावसायिक गतिविधियों के प्रकार के संबंध में संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन का रिकॉर्ड रखना चाहिए। उसे संबंधित करों की अलग से गणना और हस्तांतरण भी करना चाहिए। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.26 के अनुच्छेद 7 में प्रदान किया गया है।

जहाँ तक सरलीकृत कर प्रणाली का सवाल है, यह आय पर एकल कर के रूप में कराधान प्रणाली के अनुकूल है। एक करदाता जो कई प्रकार की व्यावसायिक गतिविधियाँ करता है जो क्रमशः यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली के तहत एक कर के अधीन हैं, को आय और व्यय का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा।

संदर्भ: यदि सरलीकृत कर प्रणाली को लागू करने वाला एक व्यक्तिगत उद्यमी उन गतिविधियों से भिन्न अन्य गतिविधियाँ करता है जो उसने बिना शिक्षा के एक व्यक्तिगत उद्यमी के रूप में पंजीकरण करते समय इंगित की थीं कानूनी इकाई, तो ऐसी गतिविधियों से होने वाली आय व्यक्तिगत आयकर के अधीन है। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 दिसंबर, 2011 के पत्र संख्या 03-11-11/318 से निम्नानुसार है।

मान लीजिए कि एक करदाता ने एक व्यय किया है जो यूटीआईआई के अधीन व्यावसायिक गतिविधियों और सरलीकृत कर प्रणाली के तहत एकल कर के अधीन व्यावसायिक गतिविधियों दोनों से संबंधित है। फिर, निर्दिष्ट विशेष व्यवस्थाओं के तहत गणना किए गए करों के आधार की गणना करते समय, इस व्यय को कुल आय में आय के शेयरों के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए। आधार टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.18 का पैराग्राफ 8 है।

स्वतंत्र रूप से विकसित किया गया

विचाराधीन पत्र में रूस के वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण के अनुसार, संगठनों (व्यक्तिगत उद्यमियों) को स्वतंत्र रूप से अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया विकसित और अनुमोदित करनी चाहिए। इसके अलावा, इस तरह के लेखांकन की उपयोग की जाने वाली पद्धति से विभिन्न प्रकार की व्यावसायिक गतिविधियों के लिए कुछ संकेतकों को स्पष्ट रूप से विशेषता देना संभव हो जाना चाहिए।

विकसित प्रक्रिया तय की जानी चाहिए:

• या लेखांकन नीतियों पर एक आदेश में;
• या संगठन के लिए एक आदेश द्वारा अनुमोदित स्थानीय दस्तावेज़ में (एक व्यक्तिगत उद्यमी का आदेश),
• या कई दस्तावेज़ों में, जिनमें संगठन द्वारा अलग-अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया के संबंध में सभी नियम शामिल होंगे।

अलग लेखांकन बनाए रखने के लिए एक प्रक्रिया विकसित करते समय, 21 नवंबर 1996 के संघीय कानून संख्या 129-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है।

पर सरलीकृत कर प्रणाली का संयोजनऔर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में यूटीआईआई के रूप में एक विशेष व्यवस्था लेखांकनकरदाता के लिए निम्नलिखित प्रकार के खर्चों के लिए डिज़ाइन किए गए उप-खातों वाले खातों का एक कार्यशील चार्ट शामिल करना समझ में आता है:

• सरलीकृत कर प्रणाली के तहत एकल कर के अधीन व्यावसायिक गतिविधि के प्रकार से;
• आरोपित आय पर एकल कर के अधीन व्यावसायिक गतिविधि के प्रकार के अनुसार;
• दोनों से संबंधित निर्दिष्ट प्रकारगतिविधियाँ।

उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियों में कर लेखांकनकरदाता को यह बताना होगा:

• उन खर्चों की सूची जिन्हें किसी भी प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है (उनमें से प्रबंधन तंत्र को बनाए रखने की लागत हो सकती है: निदेशक, लेखाकार, आदि को वेतन)। प्रशासनिक कर्मचारी, उन पर कर वेतन, परिसर का किराया);
• ऐसे खर्चों को आवंटित करने की पद्धति। वे जो साझा कर रहे हैं उसके अनुपात में यह दिखना चाहिए सामान्य व्ययअनुपात कैसे निर्धारित किया जाता है, वितरण कैसे होता है, इसका दस्तावेजीकरण कैसे किया जाता है, किन दस्तावेजों के आधार पर किया जाता है;
• अलग-अलग लेखांकन दस्तावेज करने के लिए उपयोग किए जाने वाले दस्तावेज़: रजिस्टर, लेखांकन प्रमाण पत्र;
• डेटा आउटपुट की आवृत्ति कागज मीडियाइलेक्ट्रॉनिक रूप से रिकॉर्ड रखने के मामले में।

लागत साझाकरण उद्देश्यों के लिए आय का निर्धारण

तो, टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.18 के पैराग्राफ 8 में सामान्य खर्चों को विभाजित करने की एक विधि शामिल है। हालाँकि, कोड इस बात पर चुप है कि ऐसे वितरण के लिए आय कैसे निर्धारित की जानी चाहिए।

रूस के वित्त मंत्रालय ने दिनांक 28 अप्रैल, 2010 संख्या 03-11-11/121 और दिनांक 23 नवंबर, 2009 संख्या 03-11-06/3/271 के पत्रों में निम्नलिखित स्पष्टीकरण प्रदान किए। कराधान की वस्तु का निर्धारण करते समय, सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले करदाता इस बात को ध्यान में रखते हैं:

• माल (कार्य, सेवाएँ) की बिक्री से आय और संपत्ति का अधिकार- रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 249 के अनुसार;
• गैर-परिचालन आय - संहिता के अनुच्छेद 250 के अनुसार।

टैक्स कोड के अनुच्छेद 251 में सूचीबद्ध आय को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

इसके अलावा, रूसी वित्त मंत्रालय ने याद दिलाया कि यूटीआईआई में स्थानांतरित व्यावसायिक गतिविधियों वाले संगठनों को लेखांकन से छूट नहीं है। इसलिए, जब संयोजन विभिन्न तरीकेसंगठनों को कराधान जो हैं यूटीआईआई भुगतानकर्ता, भुगतान में हस्तांतरित व्यावसायिक गतिविधि के प्रकार के आधार पर आय निर्धारित करने की अनुशंसा की जाती है कर कहा, टैक्स कोड के अनुच्छेद 249, 250 और 251 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए लेखांकन डेटा के आधार पर।

यूटीआईआई के रूप में कराधान प्रणाली के संयोजन के मामले में सरलीकृत कर प्रणाली आययूटीआईआई के भुगतान में हस्तांतरित व्यावसायिक गतिविधियों के प्रकार नकद पद्धति का उपयोग करके निर्धारित किए जाते हैं।

सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन के संबंध में भुगतान किए गए एकल कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय, आय वर्ष की शुरुआत से संचय के आधार पर निर्धारित की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.18 के खंड 5)। इसलिए, वर्ष की शुरुआत से उपार्जित आधार पर ऊपर बताए गए तरीके से यूटीआईआई के भुगतान में हस्तांतरित व्यावसायिक गतिविधियों के प्रकार से आय का निर्धारण करना भी उचित है।

इस प्रकार, करदाता लेखांकन नीति में यूटीआईआई के रूप में एक विशेष व्यवस्था के साथ सरलीकृत कर प्रणाली का संयोजन करता हैकर उद्देश्यों के लिए कुल खर्चों को आवंटित करने के लिए एक पद्धति के उपयोग का संकेत दे सकता है,टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.18 के अनुच्छेद 8 के अनुसार, वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर निर्धारित किया जाता है, अर्थात उनकी कुल मात्रा में आय के हिस्से के अनुपात में,साथ ही निम्नलिखित क्रम में आय निर्धारित करने के लिए:

• सरलीकृत कर प्रणाली के तहत एकल कर के अधीन व्यावसायिक गतिविधि के प्रकार से - संहिता के अनुच्छेद 346.15 के अनुसार कर लेखांकन डेटा के आधार पर;
• यूटीआईआई कराधान के अधीन व्यावसायिक गतिविधि के प्रकार के अनुसार - लेखांकन डेटा के आधार पर, टैक्स कोड के अनुच्छेद 249, 250 और 251 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, वर्ष की शुरुआत से नकद पद्धति और संचयी कुल का उपयोग करते हुए।

यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.17 के पैराग्राफ 1 के अनुसार, अध्याय 26.2 "सरलीकृत कराधान प्रणाली" के प्रयोजनों के लिए, आय की प्राप्ति की तारीख वह दिन है:

• प्राप्तियां नकदबैंक खातों और (या) कैश डेस्क पर;
• अन्य संपत्ति (कार्य, सेवाएँ) और (या) संपत्ति अधिकार प्राप्त करना;
• करदाता को दूसरे तरीके से ऋण का पुनर्भुगतान (भुगतान)।

अर्थात् आय प्राप्ति की तिथि नकद पद्धति द्वारा निर्धारित की जाती है।

इस प्रकार, एक संगठन (व्यक्तिगत उद्यमी) को सरलीकृत कराधान प्रणाली के तहत और नकद आधार पर यूटीआईआई के रूप में विशेष व्यवस्था के तहत प्राप्त आय को ध्यान में रखना चाहिए।

हम यह भी ध्यान देते हैं कि साझा खर्चों को नकद आधार पर ध्यान में रखा जाना चाहिए। आखिरकार, उनका वितरण सरलीकृत कर प्रणाली के तहत एकल कर की राशि की सही गणना करने के लिए किया जाता है।

संदर्भ: कुल खर्चों का विभाजन एक करदाता के लिए विशेष रूप से महत्वपूर्ण है जो कराधान की वस्तु "व्यय की राशि से कम आय" के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के साथ यूटीआईआई के रूप में एक विशेष व्यवस्था को जोड़ता है। आख़िरकार, सरलीकृत कराधान प्रणाली से संबंधित आय का हिस्सा जितना अधिक होगा कुल राशिआय, निर्दिष्ट विशेष व्यवस्था से संबंधित व्यय की मात्रा जितनी अधिक होगी। क्रमश, एकल करसरलीकृत कर प्रणाली के तहत, बजट में एक छोटी राशि का भुगतान किया जाना चाहिए। इसलिए, किसी संगठन (व्यक्तिगत उद्यमी) के लिए अपनी अन्य आय को व्यावसायिक गतिविधियों के परिणाम के रूप में पहचानना समझ में आता है जिसके लिए एक सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू होती है।

बीमा प्रीमियम का वितरण

आइए हम अनिवार्य रूप से बीमा प्रीमियम की रकम के वितरण पर अलग से ध्यान दें पेंशन बीमाएक संगठन के कर्मचारी जो एक साथ सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के रूप में एक विशेष व्यवस्था लागू करते हैं, जिसमें विभिन्न कर व्यवस्थाओं (अर्थात, प्रशासनिक और प्रबंधकीय कर्मियों) के अंतर्गत आने वाले गतिविधि के क्षेत्रों में एक साथ कार्यरत कर्मचारियों के संबंध में भी शामिल है। रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 16 मार्च 2009 संख्या 03-11-11/40 और दिनांक 14 अप्रैल 2009 संख्या 03-11-06/2/64 ऐसे स्पष्टीकरण प्रदान करते हैं।

करदाताओं को कर्मचारियों को भुगतान के अलग-अलग रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होती है और तदनुसार, अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए उन्हें अर्जित बीमा योगदान की मात्रा, उन गतिविधियों के कार्यान्वयन के संबंध में जिनके लिए यूटीआईआई का भुगतान किया जाता है, और गतिविधियों के प्रकार के अधीन होते हैं। सरलीकृत कर प्रणाली के अंतर्गत एकल कर।

विभिन्न कर व्यवस्थाओं के अधीन गतिविधि के क्षेत्रों में एक साथ कार्यरत श्रमिकों के अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए बीमा योगदान की मात्रा के लेखांकन के संबंध में ( प्रशासनिक एवं प्रबंधकीयकार्मिक), फिर ऐसी राशियों का वितरण इस मामले मेंसंबंधित विशेष कर व्यवस्थाओं को लागू करते समय प्राप्त आय की कुल मात्रा में आय के शेयरों के अनुपात में किया जाता है।

कृपया ध्यान दें कि बीमा प्रीमियम के संबंध में ये स्पष्टीकरण 24 जुलाई 2009 के संघीय कानून संख्या 212-एफजेड के लागू होने से पहले ही दिए गए थे। हालाँकि, वे इस कानून के अनुसार भुगतान किए गए बीमा प्रीमियम के लिए भी प्रासंगिक होंगे।

कर सलाहकार ए.डी. कोनोवलोव

जानकारी अपडेट की गई:

6 दिसंबर 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के अनुसार, सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ने वाले संगठनों को लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखना होगा। यह प्रावधानों से चलता है कानून ने कहा 1 जनवरी 2013 से, सरलीकृत बाज़ार की सभी कंपनियों को व्यावसायिक लेनदेन का लेखा-जोखा रखना आवश्यक है पूरे में. यूटीआईआई का भुगतान करने वाली फर्मों को लेखांकन से छूट नहीं है।

इसलिए, इन विशेष शासनों के "अंशकालिक कार्यकर्ताओं" को प्रस्तुत करना आवश्यक है टैक्स प्राधिकरण वित्तीय विवरणसामान्य तौर पर संगठन के लिए (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 3 जुलाई 2012 संख्या 03-11-06/3/43, मास्को के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा दिनांक 5 अक्टूबर 2010 संख्या 16 -15/104035).

"सरल लोगों" को हिसाब-किताब न रखने का अधिकार है - व्यक्तिगत उद्यमीजो टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.24 द्वारा स्थापित तरीके से आय और व्यय का हिसाब किताब रखते हैं।

यह नियम यूटीआईआई में स्थानांतरित उद्यमियों और सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को संयोजित करने वाले उद्यमियों पर लागू होता है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 5 सितंबर, 2012 संख्या 03-11-11/267)।

अलग लेखांकन कैसे व्यवस्थित करें

अलग-अलग लेखांकन व्यवस्थित करने के लिए, दो विशेष व्यवस्थाओं को संयोजित करने वाली कंपनियों को दोनों प्रकार की गतिविधियों के लिए लेखांकन रिकॉर्ड रखना होगा। यूटीआईआई में स्थानांतरित गतिविधियों के लिए व्यावसायिक लेनदेन को नंबर 1 के तहत या "यूटीआईआई" नाम के तहत उप-खातों में दर्शाया जा सकता है।

सरलीकृत प्रणाली के अंतर्गत प्राप्त आय, व्यय, संपत्ति और देनदारियों को संख्या 2 (या "एसटीएस") के साथ उप-खातों पर दिखाया जाना चाहिए। और वे परिचालन जिन्हें किसी एक प्रकार के व्यवसाय के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, उन्हें उप-खातों संख्या 3 में या "सामान्य व्यवसाय संचालन" नाम के तहत दर्ज किया जाना चाहिए।

उदाहरण

जेएससी एक्टिव थोक और खुदरा व्यापार में लगी हुई है। थोक व्यापार "सरलीकृत" कर के अधीन है, और खुदरा व्यापार यूटीआईआई में स्थानांतरित किया जाता है।

कंपनी अचल संपत्तियों को ध्यान में रखती है:

• खाता 01 उप-खाता "यूटीआईआई" पर - यदि उनका उपयोग खुदरा व्यापार में किया जाता है;
• खाता 01 उप-खाता "एसटीएस" पर - यदि उनका उपयोग थोक व्यापार में किया जाता है;
• खाता 01 उप-खाता "सामान्य व्यवसाय संचालन" पर - यदि उनका उपयोग दोनों प्रकार की गतिविधियों में किया जाता है।

उत्पाद दर्शाते हैं:

• खाते में 41 उप-खाते "यूटीआईआई" हैं - यदि वे खुदरा बिक्री पर बेचे जाते हैं;
• खाते में 41 उप-खाते "यूएसएन" हैं - यदि वे थोक में बेचे जाते हैं।

व्यापारिक लागतों को रिकॉर्ड करने के लिए निम्नलिखित उप-खाते खोले गए हैं:

• खाता 44 उपखाता "यूटीआईआई" - खुदरा व्यापार में लागत;
• खाता 44 उपखाता "यूएसएन" - थोक व्यापार में लागत;
• खाता 44 उपखाता "सामान्य व्यवसाय संचालन" - सामान्य व्यावसायिक व्यय।

वेतन को ध्यान में रखा जाता है:

• खाता 70 पर, "यूटीआईआई" उपखाता - यदि कर्मचारी खुदरा व्यापार में लगे हुए हैं;
• खाता 70 उप-खाता "यूएसएन" पर - यदि कर्मचारी थोक व्यापार में लगे हुए हैं;
• खाते 70 उपखाते पर "सामान्य व्यवसाय संचालन" - यदि कर्मचारी दोनों प्रकार की गतिविधियों में लगे हुए हैं (निदेशक, मुख्य लेखाकारवगैरह।)।

राजस्व परिलक्षित होता है:

• खाता 90 पर, "यूटीआईआई" उपखाता खुदरा क्षेत्र में माल की बिक्री से प्राप्त राजस्व है;
• खाता 90 उप-खाता "यूएसएन" पर - थोक में माल की बिक्री से आय।

जैसा कि आप जानते हैं, लेखांकन प्रोद्भवन विधि का उपयोग करके किया जाता है। इस बीच, "सरलीकृत" कर लेखांकन में, सभी आय और व्यय नकद पद्धति का उपयोग करके निर्धारित किए जाते हैं। इसलिए, आय और व्यय के भुगतान की स्पष्ट रूप से निगरानी करना आवश्यक है, जिसे "सरलीकृत" कर की गणना करते समय ध्यान में रखा जा सकता है। प्राप्त आय के भुगतान के बाद या खर्चे आएघटित हुआ, तदनुरूप मात्रा की आवश्यकता है कालानुक्रमिक क्रम मेंआय और व्यय की पुस्तक में स्थानांतरण। आख़िरकार, इस विशेष दस्तावेज़ का डेटा "सरलीकृत" कर की गणना में शामिल है।

अलग आय लेखांकन

"लगाए गए" गतिविधियों से प्राप्त आय "लगाए गए" कर की राशि को प्रभावित नहीं करती है। लेकिन "सरलीकृत" कर की राशि सीधे तौर पर इस बात पर निर्भर करती है कि कंपनी ने सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कितना कमाया। सरलीकृत कर प्रणाली के माध्यम से प्राप्त आय उन लोगों के लिए कर आधार के निर्माण में भाग लेती है जिन्होंने आय को कराधान की वस्तु के रूप में चुना है और उन लोगों के लिए जो आय और व्यय के बीच अंतर पर कर की गणना करते हैं। इसलिए, इन आय को विभाजित करना और यह साबित करना बेहद महत्वपूर्ण है कि यह या वह आय विशेष रूप से की गतिविधियों से संबंधित है यूटीआईआई प्रणाली. यह उन्हीं लेखांकन प्रविष्टियों का उपयोग करके किया जा सकता है।

उदाहरण

जेएससी एक्टिव थोक और खुदरा व्यापार में लगी हुई है। थोक व्यापार "सरलीकृत" कर के अधीन है, और खुदरा व्यापार यूटीआईआई में स्थानांतरित किया जाता है। इस साल 15 सितंबर को, कंपनी ने एक थोक खरीदार को 120,000 रूबल की राशि में सामान भेजा। उसी दिन से आगे बढ़ता है खुदरा बिक्री 350,000 रूबल की राशि।

एक्टिवा अकाउंटेंट ने निम्नलिखित प्रविष्टियाँ कीं:

डेबिट 62 क्रेडिट 90 उपखाता "यूएसएन"

120,000 रूबल। - माल की थोक बिक्री से राजस्व परिलक्षित होता है;

डेबिट 50 क्रेडिट 90 उपखाता "यूटीआईआई"

350,000 रूबल। - खुदरा में माल की बिक्री से राजस्व परिलक्षित होता है।

1 अक्टूबर को, एक्टिवा बैंक खाते में एक थोक खरीदार से 100,000 रूबल की राशि का आंशिक भुगतान प्राप्त हुआ।

यह पोस्टिंग द्वारा लेखांकन में परिलक्षित होता है:

डेबिट 51 क्रेडिट 62

100,000 रूबल। - थोक खरीदार से आंशिक भुगतान प्राप्त हुआ है.

1 अक्टूबर को, एकाउंटेंट ने 100,000 रूबल की राशि का संकेत दिया। आय और व्यय के लिए लेखांकन की पुस्तक में (धारा 1, कॉलम 4 "कर आधार की गणना करते समय आय को ध्यान में रखा जाता है")। खुदरा राजस्व (RUB 350,000) कर लेखांकन में परिलक्षित नहीं होता है।

कृपया ध्यान दें: केवल उन्हीं प्रकार की गतिविधियाँ जो टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.26 के पैराग्राफ 2 में निर्दिष्ट हैं, यूटीआईआई में स्थानांतरित की जाती हैं। इसलिए, सभी प्राप्तियां जिन्हें यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है, उन्हें स्वचालित रूप से सरलीकृत तरीके से ध्यान में रखा जाना चाहिए। लेकिन, निश्चित रूप से, उन्हें भुगतान किए जाने के बाद ही।

आइये बताते हैं क्यों. जब कोई कंपनी "सरलीकृत" पर स्विच करती है, तो यह माना जाता है कि उसने पूरी तरह से स्विच कर लिया है, न कि केवल एक प्रकार का व्यवसाय। इसके विपरीत, वे यूटीआईआई में स्थानांतरित हो जाते हैं विशिष्ट प्रकारगतिविधियाँ।

12 अप्रैल 2013 के पत्र संख्या 03-11-06/2/12261 में, रूस के वित्त मंत्रालय ने उस स्थिति पर विचार किया जब सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ने वाला एक संगठन एक अधूरा गैर-आवासीय भवन बेचता है जो इसमें शामिल नहीं है अचल संपत्तियां।

फाइनेंसरों ने संकेत दिया कि सरलीकृत कर प्रणाली के तहत, बिक्री से आय में टैक्स कोड के अनुच्छेद 249 के अनुसार निर्धारित आय शामिल है, अर्थात्: माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व के रूप में खुद का उत्पादन, और पहले अधिग्रहित किया गया। ऐसा राजस्व भुगतान से जुड़ी सभी प्राप्तियों के आधार पर निर्धारित किया जाता है माल बेचा(कार्य, सेवाएँ)।

इसके आधार पर अधूरे निर्माण प्रोजेक्ट की बिक्री से आय बढ़ जाती है कर आधारसरलीकृत कर प्रणाली के अनुसार, उन करदाताओं के लिए जो सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ते हैं।

यदि कुछ प्रकार के व्यवसाय को "आरोप" में स्थानांतरित नहीं किया जाता है, तो यह माना जाता है कि वे "सरलीकृत" कर (यदि कंपनी सरलीकृत कर प्रणाली लागू करती है) या "सामान्य व्यवस्था" करों के अधीन हैं (यदि कंपनी सामान्य पर है) कराधान प्रणाली)।

उदाहरण

पैसिव एलएलसी थोक और खुदरा व्यापार में लगी हुई है। खुदरायूटीआईआई में स्थानांतरित। थोक के लिए, कंपनी एक सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करती है। जुलाई में, पैसिव ने कार्यालय स्थान किराए पर लिया। किरायेदार पैसिव को मासिक 7,000 रूबल हस्तांतरित करता है।

जो लोग स्थिर स्टेशनों को किराए पर देते हैं उन्हें "प्रतिष्ठा" में स्थानांतरित किया जा सकता है। खरीदारी के स्थानबाजारों और व्यापार के अन्य स्थानों पर स्थित जहां ग्राहक सेवा क्षेत्र नहीं हैं। किसी कार्यालय के लिए परिसर किराए पर देना यूटीआईआई के अधीन नहीं है। इसलिए पूरी रकम किराया(7000 रूबल) "देयता" को उस आय के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए जिससे "सरलीकृत" कर की गणना की जाती है।

19 दिसंबर 2014 के पत्र संख्या 03-11-06/2/65762 में, वित्त मंत्रालय ने एक ऐसी स्थिति पर विचार किया जहां सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के संयोजन से एक संगठन को वर्तमान में गैर-परिचालन आय से संबंधित कई प्रकार की आय प्राप्त होती है। अवधि। फाइनेंसरों ने नोट किया कि, उदाहरण के लिए, राशि बट्टे खाते में डाल दी गई देय खातेऔर राज्य शुल्क, जो अदालत के फैसले से प्राप्त होता है, "अंशकालिक कार्यकर्ता" को "सरलीकृत" आय में ध्यान में रखना चाहिए।

लेकिन माल की आपूर्ति के लिए अनुबंध के तहत प्राप्त बोनस खुदरा नेटवर्क, सरलीकृत कर प्रणाली के तहत आय में शामिल नहीं हैं। तथ्य यह है कि खुदरा गतिविधियों में अनिवार्यइसमें आपूर्तिकर्ताओं से सामान खरीदना शामिल है। इसका मतलब यह है कि माल के आपूर्तिकर्ताओं से मिलने वाले बोनस विशेष रूप से खुदरा व्यापार से जुड़े होते हैं। चूँकि कंपनी रिटेल के संबंध में भुगतान करती है यूटीआईआई व्यापार करेंप्रीमियम राशि खुदरा व्यापार से प्राप्त आय का एक हिस्सा है। बशर्ते कि कंपनी प्रत्येक प्रकार के व्यवसाय के लिए अलग लेखांकन रखती है, ऐसी आय "लगाए गए" कर के अधीन है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 4 जुलाई, 2016 संख्या 03-11-11/38954)।

इसी तरह, स्थिति तब उत्पन्न होती है जब एक कंपनी जो "सरलीकृत कर प्रणाली" के ढांचे के भीतर सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ती है, लागू करती है अपना माल 150 वर्ग से कम क्षेत्रफल वाले स्टोर के माध्यम से। मीटर. और "आरोप" के भाग के रूप में, यह अपनी ओर से प्राप्त माल की खुदरा बिक्री करता है एजेंसी अनुबंध. इस मामले में, फाइनेंसरों ने संकेत दिया, एक एजेंसी समझौते के तहत खुदरा व्यापार के ढांचे के भीतर यूटीआईआई का उपयोग कानूनी है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 3 अक्टूबर 2016 संख्या 03-11-06/3/57333)। लेकिन बशर्ते कि एजेंट अपनी ओर से किसी स्टोर या मंडप के माध्यम से सामान बेचता है जो व्यावसायिक गतिविधियों के लिए उसके स्वामित्व या किराए पर है। इसलिए, फॉर्म में आय एजेंसी शुल्कसरलीकृत कर प्रणाली की गणना करते समय ऐसे अंशकालिक कार्यकर्ता द्वारा ध्यान में नहीं रखा जाता है।

अलग व्यय लेखांकन

"सरलीकृत" आयकर की गणना करने वाली फर्मों को अलग से केवल अपने कर्मचारियों की कमाई को ध्यान में रखना चाहिए। राशि का सही निर्धारण करने के लिए यह आवश्यक है पेंशन योगदानऔर अस्थायी विकलांगता लाभ, जो "सरलीकृत" और "लगाए गए" करों को कम करता है। आगे हम बताएंगे क्यों।

दूसरी चीज़ "सरलीकृत" लोग हैं, जो आय और व्यय के बीच के अंतर पर एक ही कर का भुगतान करते हैं। ऐसी कंपनियों को सभी खर्चों का अलग से हिसाब देना होगा। और जिन लागतों को एक प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता, उन्हें वितरित किया जाना चाहिए।

सच है, टैक्स कोड उन लोगों के लिए कोई अपवाद नहीं बनाता है जो "सरलीकृत" आयकर का भुगतान करते हैं। इसके लिए "सरलीकृत" लोगों की आवश्यकता होती है, जिनकी कुछ प्रकार की गतिविधियों को यूटीआईआई में स्थानांतरित कर दिया गया है, "सरलीकृत" और "लगाए गए" (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.18 के खंड 8) के लिए आय और व्यय का अलग-अलग हिसाब देना होगा। और यदि हम कोड के मानदंड की शाब्दिक व्याख्या करते हैं, तो कर आधार निर्धारित करने की विधि की परवाह किए बिना, सभी सरलीकृत कराधान प्रणाली फर्मों को ऐसा करना चाहिए।

"सरल" जिन्होंने कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए यूटीआईआई का भुगतान करना शुरू कर दिया है पेटेंट करपीएसएन के तहत, उन्हें सरलीकृत कर प्रणाली, यूटीआईआई और पीएसएन के लिए आय और व्यय का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा। यदि खर्चों को अलग करना असंभव है, तो उन्हें निर्दिष्ट विशेष व्यवस्थाओं को लागू करते समय प्राप्त आय की कुल राशि में आय के शेयरों के अनुपात में वितरित किया जाता है। 1 जनवरी, 2017 से, यह प्रावधान टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.18 के पैराग्राफ 8 में स्थापित किया गया है। इसके अलावा, जिन गतिविधियों के लिए यूटीआईआई या पीएसएन लागू किया जाता है, उनके लिए आय और व्यय को ध्यान में नहीं रखा जाता है सरलीकृत कर प्रणाली का अनुप्रयोग.

कृपया ध्यान दें: "सरलीकृत" गतिविधि में होने वाले सभी खर्चों को कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है। "सरलीकृत" कर की गणना करते समय, केवल उन लागतों को ध्यान में रखा जाता है जो कर संहिता के अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 1 में सूचीबद्ध हैं।

इस सूची से आगे जाने वाले व्यय केवल लेखांकन में दर्शाए जा सकते हैं। वे करों की गणना ("सरलीकृत" और "लगाए गए") को प्रभावित नहीं करेंगे।

उदाहरण

ज़्वेज़्दा एलएलसी 2 प्रकार की गतिविधियों में लगी हुई है: 100 एम2 के बिक्री क्षेत्र वाले स्टोर के माध्यम से खाद्य उत्पादन और खुदरा व्यापार। स्टोर को यूटीआईआई में स्थानांतरित कर दिया गया है।

उत्पादन गतिविधियाँ "सरलीकृत" कर के अधीन हैं (कराधान का उद्देश्य आय और व्यय के बीच का अंतर है)।

कंपनी ने उत्पादन के लिए कच्चे माल के आपूर्तिकर्ताओं के साथ बातचीत की।

मनोरंजन व्यय की राशि 10,000 रूबल थी।

लेखाकार ने निम्नलिखित प्रविष्टि की:

डेबिट 26 उपखाता "यूएसएन" क्रेडिट 76 उपखाता "यूएसएन"

10,000 रूबल। - मनोरंजन व्यय की लागत परिलक्षित होती है।

लेकिन इन लागतों को कर लेखांकन में प्रतिबिंबित नहीं किया जा सकता है, क्योंकि मनोरंजन व्यय टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.16 में दी गई सूची में नहीं हैं। इसका मतलब यह है कि ये खर्च "सरलीकृत" कर के लिए कर योग्य आधार की गणना में भाग नहीं लेते हैं।

सामग्री और सामान

सामग्रियों को "सरलीकृत" खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखने के लिए, एक शर्त पूरी होनी चाहिए - आपूर्तिकर्ता को सामग्रियों के लिए भुगतान करना।

माल की लागत "सरलीकृत" कर के लिए कर योग्य आधार को कम कर देती है यदि:

• खरीदार को बेचा गया;
• आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया गया।

हालाँकि, यदि कोई कंपनी सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ती है, तो दो और शर्तें पूरी होनी चाहिए:

• सामान (सामग्री) का उपयोग सटीक रूप से "सरलीकृत" में किया जाता है, न कि "लगाए गए" गतिविधियों में;
• कंपनी इन सामग्रियों (सामानों) का अलग लेखांकन आयोजित करती है।

माल के अलग-अलग लेखांकन को व्यवस्थित करने के लिए, आपको खाता 41 "माल" के लिए उपयुक्त उप-खाते खोलने की आवश्यकता है। और सामग्री के लिए अलग से हिसाब लगाने के लिए - 10 "सामग्री" खाते में उप-खाते।

लेकिन ऐसा होता है कि, कुछ मूल्य प्राप्त करने के बाद, लेखाकार को अभी भी नहीं पता होता है कि उनका उपयोग कहाँ किया जाएगा - "लगाए गए" या "सरलीकृत" गतिविधियों में। एक उदाहरण दिखाएगा कि ऐसी स्थिति में कैसे कार्य करना है।

उदाहरण

पैसिव एलएलसी थोक और खुदरा व्यापार में लगी हुई है घर का सामान. खुदरा व्यापार को यूटीआईआई में स्थानांतरित कर दिया गया है। थोक के लिए, कंपनी एक सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करती है।

प्लांट ने वैट - 1,260 रूबल सहित 8,260 रूबल की कीमत पर पैसिव को 10 रेफ्रिजरेटर भेजे। कुल लागतआपूर्ति - 82,600 रूबल, वैट सहित - 12,600 रूबल। सबसे पहले, सभी रेफ्रिजरेटर थोक में बेचने का निर्णय लिया गया। लेकिन साथ सौदा थोक खरीदारनहीं हुआ, और माल खुदरा बिक्री के लिए स्थानांतरित कर दिया गया।

पैसिव अकाउंटेंट ने इसे निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ दर्शाया:

70,000 रूबल। - थोक बिक्री के लिए प्राप्त माल की लागत को दर्शाता है;

डेबिट 41 उपखाता "यूएसएन" क्रेडिट 60

12,600 रूबल। - इनपुट वैटमाल की कीमत में शामिल;

डेबिट 41 उपखाता "यूटीआईआई" क्रेडिट 41 उपखाता "यूएसएन"

रगड़ 82,600 - माल खुदरा बिक्री के लिए स्थानांतरित किया गया था।

सामान्य व्यावसायिक व्ययों का वितरण

अधिकांश खर्चों के लिए, अलग-अलग लेखांकन व्यवस्थित करने से लगभग कोई कठिनाई नहीं होती है। समग्र रूप से कंपनी के संचालन के लिए आवश्यक लागतों को लेकर समस्याएँ उत्पन्न होती हैं और जिन्हें स्पष्ट रूप से किसी एक प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है।

मान लीजिए कि एक कंपनी के पास दुकानों की श्रृंखला है। वर्ग ट्रेडिंग फ़्लोरउनमें से कुछ 150 वर्ग मीटर से कम हैं, और कुछ अधिक हैं। तदनुसार, पहले वाले को यूटीआईआई में स्थानांतरित किया जा सकता है, और बाद वाले को "सरलीकृत" संस्करण का उपयोग किया जा सकता है। लेकिन, इसके अलावा, कंपनी का एक कार्यालय भी है जहां प्रबंधन कर्मी (निदेशक, लेखा, बिक्री और क्रय प्रबंधक, आदि) स्थित हैं। इस कार्यालय को बनाए रखने या किराए पर लेने, "प्रबंधकों" द्वारा चलाई जाने वाली कारों की मरम्मत और संचालन की लागत, और इन कर्मचारियों के वेतन से बहुत दूर है पूरी सूचीकंपनी के सामान्य व्यावसायिक व्यय।

ऐसी स्थिति में कैसे कार्य करें? उत्तर टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.18 के अनुच्छेद 8 द्वारा प्रदान किया गया है।

यदि खर्चों को किसी एक प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, तो उन्हें कंपनी की कुल आय में संबंधित प्रकार की गतिविधि से आय के हिस्से के अनुपात में वितरित किया जाता है।

इस प्रकार, इसका या उसका भाग निर्धारित करना सामान्य व्यय, जिसे सूत्र का उपयोग करके "सरलीकृत" कर के लिए कर आधार को कम करने के लिए लिया जा सकता है:

बीमा प्रीमियम और बीमार छुट्टी

यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली को मिलाने वाली सभी कंपनियों को श्रम लागत का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा। अर्थात्, उन दोनों के लिए जो "सरलीकृत" आयकर की गणना करते हैं और उन लोगों के लिए जो आय और व्यय के बीच के अंतर से इसका भुगतान करते हैं। आइये बताते हैं क्यों.

जिन कंपनियों के कराधान का उद्देश्य आय और व्यय के बीच का अंतर है, उनमें उनके कर्मचारियों की कमाई और उन पर व्यय के रूप में अर्जित योगदान शामिल है।

जो लोग "सरलीकृत" आयकर का भुगतान करते हैं, उन्हें अपने स्वयं के खर्च पर जारी कर्मचारियों को भुगतान से बीमा प्रीमियम की राशि से इसे कम करने का अधिकार है अस्पताल लाभऔर स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा अनुबंधों के तहत भुगतान कर्मचारियों के पक्ष में संपन्न हुआ। ऐसी "रोक" की राशि की गणना केवल उन कर्मचारियों के लिए की जानी चाहिए जो "सरलीकृत" गतिविधियों में लगे हुए हैं। और "लगाया गया" कर कम हो जाता है बीमा प्रीमियमकर्मचारियों को भुगतान से लेकर, बीमारी की छुट्टी के लाभ और उन कर्मचारियों के लिए स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा अनुबंध के तहत भुगतान जो यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में लगे हुए हैं।

इस प्रकार, दोनों करों की सही गणना करने के लिए अलग-अलग रिकॉर्ड रखना आवश्यक है।

यहां उन कर्मचारियों के साथ कठिनाइयां उत्पन्न हो सकती हैं जो दोनों प्रकार की गतिविधियों में शामिल हैं। उनकी कमाई और उस पर अर्जित योगदान, साथ ही भुगतान किए गए लाभों को वितरित किया जाना चाहिए। यह कंपनी की कुल आय में संबंधित प्रकार की गतिविधि से आय के हिस्से के अनुपात में किया जा सकता है।

मान लीजिए कि एक व्यक्तिगत उद्यमी यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली को "आय" वस्तु के साथ जोड़ता है। यूटीआईआई को हस्तांतरित गतिविधियों में, वह किराए के श्रमिकों के श्रम का उपयोग करता है, और श्रमिकों को शामिल किए बिना, अकेले "सरलीकृत" गतिविधियों का संचालन करता है। इस मामले में, राशि यूटीआईआई उद्यमीकर्मचारियों के लिए हस्तांतरित बीमा प्रीमियम की राशि, स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा अनुबंधों के तहत भुगतान और कर्मचारियों के पक्ष में भुगतान किए गए अस्थायी विकलांगता लाभों में कमी आती है, लेकिन आधे से अधिक नहीं।

और वह बिना किसी सीमा के पेंशन फंड और संघीय अनिवार्य चिकित्सा बीमा कोष को भुगतान किए गए बीमा योगदान की पूरी राशि से "सरलीकृत" कर को कम कर सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 5 अगस्त, 2014 संख्या 03-11-) 11/38539).

और इसके विपरीत। एक व्यक्तिगत उद्यमी जो सरलीकृत कर प्रणाली और "आरोप" को जोड़ता है और उपयोग करता है किराये पर लिया गया श्रमिककेवल "सरलीकृत" गतिविधियों में, उसे अपने लिए हस्तांतरित बीमा प्रीमियम की पूरी राशि से यूटीआईआई को कम करने का अधिकार है। हालाँकि, वह बीमा प्रीमियम की राशि, स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा अनुबंधों के तहत भुगतान और कर्मचारियों को दिए जाने वाले बीमार अवकाश लाभों से "सरलीकृत" कर को कम करने में सक्षम होगा, लेकिन 50% से अधिक नहीं।

लेकिन सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई का एक "संयोजक", दोनों प्रकार की गतिविधियों में किराए के श्रम का उपयोग करके, अपने लिए भुगतान किए गए बीमा प्रीमियम की राशि से "सरलीकृत" कर की राशि को कम कर सकता है। निश्चित आकार. यूटीआईआई की गणना करते समय, उसे केवल कर्मचारियों के लिए हस्तांतरित बीमा प्रीमियम पर "लगाए गए" कर को समायोजित करने का अधिकार है, लेकिन आधे से अधिक नहीं (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 मई, 2015 संख्या 03-11-11/ 28956).

कर और शुल्क

जैसा कि आप जानते हैं, "सरलीकृत" और "लगाए गए" करों के अलावा, एक कंपनी को कई कर और शुल्क का भुगतान करना होगा। उनमें से: संपत्ति कर (1 जुलाई 2014 से), भूमि कर, परिवहन कर, राज्य शुल्क, आदि। बेशक, ये कर (शुल्क) उस गतिविधि के प्रकार के खर्च होंगे जिससे वे जुड़े हुए हैं।

मान लीजिए कि कंपनी का मालिक है भूमि का भाग, जिस पर यूटीआईआई को हस्तांतरित स्टोर स्थित है। मात्रा भूमि का करइस मामले में, इसे "सरलीकृत" लागतों में शामिल नहीं किया जा सकता है - ये "लगाए गए" गतिविधियों की लागतें होंगी। यदि, उदाहरण के लिए, कोई कंपनी उस कार के लिए परिवहन कर का भुगतान करती है जिसका उपयोग वह विशेष रूप से "सरलीकृत" वाहन पर करती है, तो इस कर की पूरी राशि "सरलीकृत" खर्चों में चली जाएगी।

लेकिन ऐसा भी होता है कि किसी विशेष कर (शुल्क) की गणना के लिए एक वस्तु का उपयोग दोनों प्रकार की गतिविधियों में किया जाता है। उदाहरण के लिए, एक कार जिसमें किसी कंपनी के निदेशक और मुख्य लेखाकार सवार होते हैं। ऐसी वस्तुओं से कर (शुल्क) व्यवसाय के प्रकार के अनुसार वितरित किया जाना चाहिए। यह कंपनी की कुल आय में संबंधित प्रकार की गतिविधि से आय के हिस्से के अनुपात में भी किया जा सकता है।

व्यवहार में, अक्सर ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जब कोई कर्मचारी एक साथ दो प्रकार की गतिविधियों में लगा होता है। उदाहरण के लिए, किसी स्टोर में एक विक्रेता बेचता है खुदरा सामान("लगाई गई" गतिविधि) और साथ ही थोक गोदाम ("सरलीकृत" गतिविधि) से माल जारी करता है। अधिकारियों ने बताया कि यह व्यक्तिगत आयकर का मामलासरलीकृत कराधान प्रणाली की गतिविधियों में भाग लेने के लिए एक कर्मचारी को जो आय प्राप्त होती है, उसे उद्यमी के निवास स्थान पर बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। और "लगाए गए" गतिविधियों में भाग लेने के लिए एक कर्मचारी द्वारा प्राप्त आय पर व्यक्तिगत आयकर - यूटीआईआई के भुगतान के अधीन व्यवसाय के संचालन के संबंध में व्यक्तिगत उद्यमी के पंजीकरण के स्थान पर बजट में (संघीय कर सेवा का पत्र) रूस दिनांक 25 फरवरी 2016 क्रमांक बीएस-3-11/763@).

अचल संपत्तियां

कंपनी की सभी अचल संपत्तियों को भी व्यवसाय के प्रकारों के बीच वितरित करना होगा।

उदाहरण के लिए, "लगाए गए" गतिविधियों में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों का हिसाब "यूटीआईआई" उप-खाते के खाता 01 में किया जा सकता है। उन पर मूल्यह्रास की गणना खाता 02 उप-खाता "यूटीआईआई" का उपयोग करके लेखांकन नियमों के अनुसार की जानी चाहिए।

तदनुसार, जिन वस्तुओं को कंपनी सरलीकृत आधार पर संचालित करती है, वे खाता 01 उप-खाता "यूएसएन" पर लेखांकन में परिलक्षित होंगी, और उन पर "लेखा" मूल्यह्रास खाता 02 उप-खाता "यूएसएन" पर होगा। सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर लेखांकन में, इन अचल संपत्तियों को टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 3 द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। इसके बारे में अनुभाग "कराधान का उद्देश्य" → उपधारा "सरलीकृत व्यय" → स्थिति "अचल संपत्तियों के अधिग्रहण, निर्माण और उत्पादन के लिए व्यय" में और पढ़ें।

लेकिन उन अचल संपत्तियों के बारे में क्या जो दोनों प्रकार की गतिविधियों को पूरा करती हैं? लेखांकन में, आप उनके लिए विशेष खाते खोल सकते हैं: 01 उप-खाता "सामान्य व्यवसाय संचालन" और 02 उप-खाता "सामान्य व्यवसाय संचालन"।

1. निर्धारित करें कि यदि कंपनी सभी प्रकार की गतिविधियों के लिए सरलीकृत कर प्रणाली लागू करती है तो इस वर्ष तिमाही में कितनी राशि माफ करेगी।

इसलिए, यदि संपत्ति सरलीकृत कर प्रणाली के लागू होने की अवधि के दौरान खरीदी गई थी रिपोर्टिंग वर्षइसकी पूरी लागत त्रैमासिक खर्च की जाती है बराबर शेयरों में.

और जब हम बात कर रहे हैंसरलीकृत कर प्रणाली में परिवर्तन से पहले खरीदी गई (परिचालन में लाई गई) वस्तु के बारे में, वे निम्नानुसार कार्य करते हैं। यदि वस्तु का सेवा जीवन तीन वर्ष से अधिक नहीं है, तो इसका अवशिष्ट मूल्य सरलीकृत प्रणाली (त्रैमासिक, समान शेयरों में) का उपयोग करने के पहले वर्ष में खर्च के रूप में लिखा जाता है।

यदि सेवा जीवन 3 से 15 वर्ष तक है, तो उपयोग के पहले वर्ष में 50% बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। अवशिष्ट मूल्य, दूसरे में - 30%, और तीसरे में - शेष 20%।

कब बकाया है लाभकारी उपयोग 15 वर्षों में, अवशिष्ट मूल्य 10 वर्षों में बराबर शेयरों में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

2. निर्धारित करें कि चालू तिमाही में कंपनी की कुल आय में "सरलीकृत" गतिविधियों से आय का हिस्सा क्या है (% में)।

उदाहरण

कंपनी सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को जोड़ती है। इस वर्ष 1 जनवरी तक, कंपनी की बैलेंस शीट में एक कंप्यूटर शामिल है जो पिछले साल खरीदा गया था - सरलीकृत कर प्रणाली में परिवर्तन से पहले।

कंप्यूटर का उपयोग लेखा विभाग द्वारा किया जाता है।

वस्तु का अवशिष्ट मूल्य 12,000 रूबल है, और उपयोगी जीवन 4 वर्ष है।

यदि कंपनी सभी प्रकार की गतिविधियों के लिए सरलीकृत कर प्रणाली लागू करती है, तो चालू वर्ष में वह निम्नलिखित क्रम में अचल संपत्ति (6,000 रूबल) के अवशिष्ट मूल्य का 50% बट्टे खाते में डाल देगी:

• पहली तिमाही में - 1500 रूबल। (6000 रूबल: 4 क्वार्टर);
• दूसरी तिमाही में - 1,500 रूबल;
• तीसरी तिमाही में - 1,500 रूबल;
• चौथी तिमाही में - 1500 रूबल।

आइए मान लें कि कंपनी की कुल आय में "सरलीकृत" गतिविधियों से आय का हिस्सा है:

• पहली तिमाही में - 70%;
• दूसरी तिमाही में - 75%;
• तीसरी तिमाही में - 80%;
• चौथी तिमाही में - 65%।

आइए कंप्यूटर के अवशिष्ट मूल्य की गणना करें, जिसे सरलीकृत कराधान व्यय के रूप में त्रैमासिक लिखा जा सकता है:

• पहली तिमाही में - 1050 रूबल। (रगड़ 1,500 x 70%);
• दूसरी तिमाही में - 1125 रूबल। (रगड़ 1,500 x 75%);
• तीसरी तिमाही में - 1200 रूबल। (रगड़ 1,500 x 80%);
• चौथी तिमाही में - 975 रूबल। (रगड़ 1,500 x 65%)।

इसी तरह की प्रक्रिया अमूर्त संपत्तियों पर भी लागू की जा सकती है।

निरंतरता केवल बेरेटर के भुगतान किए गए उपयोगकर्ताओं के लिए उपलब्ध है

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अलग लेखांकन: सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई

एक संगठन एक साथ उन गतिविधियों का संचालन कर सकता है जिनके लिए वह यूटीआईआई का भुगतान करता है और सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर वाली गतिविधियों का संचालन करता है। हम आपको अपने लेख में बताएंगे कि ऐसे मामलों में आय और व्यय को कैसे ध्यान में रखा जाए।

एसटीएस और यूटीआईआई एक ही समय में: अलग लेखांकन होगा!

एक संगठन जो 2016 में सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को एक साथ लागू करता है, उसे विभिन्न के लिए संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन का अलग-अलग लेखांकन व्यवस्थित करना होगा विशेष शासन(अनुच्छेद 346.18 का खंड 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.26 का खंड 7)।

अलग लेखांकन कैसे व्यवस्थित करें

सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को मिलाते समय अलग-अलग लेखांकन बनाए रखने के लिए, आप लेखांकन खातों पर अलग-अलग उप-खाते बना सकते हैं। उदाहरण के लिए, खाता 01 "स्थिर संपत्ति" में अचल संपत्तियों का हिसाब लगाने के लिए, उप-खाते बनाएं:

• "एसटीएस" - एसटीएस के अधीन गतिविधियों में विशेष रूप से उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए;
• "यूटीआईआई" - यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में विशेष रूप से उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए;
• "सामान्य" - सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में एक साथ संचालित अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए।

सभी संपत्ति और देनदारी खातों के लिए समान उप-खाते बनाए जा सकते हैं।

साथ ही, उप-खातों के अलावा, संगठन को डेटा को व्यवस्थित करने और संबंधित विशेष व्यवस्था की आवश्यकताओं के अनुसार इसका उपयोग करने के लिए विशेष रजिस्टर भी बनाए रखना चाहिए। सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई को लागू करते समय भुगतान किए गए करों की मात्रा की सही गणना करने के लिए यह आवश्यक है।

दरअसल, सरलीकृत कर प्रणाली के तहत, आय और व्यय का हिसाब "नकद" पद्धति का उपयोग करके किया जाता है, जिसका अर्थ है कि लेखांकन डेटा का उपयोग "शुद्ध" रूप में नहीं किया जा सकता है। और सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले संगठन जिन्होंने कराधान की वस्तु के रूप में "आय" को चुना है, उन्हें इस कर व्यवस्था के तहत होने वाले खर्चों में बिल्कुल भी दिलचस्पी नहीं हो सकती है।

साथ ही, यह याद रखना चाहिए कि एक संगठन "आय" वस्तु या यूटीआईआई के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के तहत भुगतान किए गए योगदान की राशि से अपने कर को आधे से कम कर सकता है। ऑफ-बजट फंडसरलीकृत कर प्रणाली या यूटीआईआई (अनुच्छेद 346.21 के खंड 3.1, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.32 के खंड 2.1) के अनुसार गतिविधियों में लगे कर्मचारियों के स्वैच्छिक व्यक्तिगत बीमा के लिए भुगतान की गई बीमारी की छुट्टी या खर्च। इसका मतलब है, कम से कम, सरलीकृत कर प्रणाली या यूटीआईआई का उपयोग करने वाले सभी संगठनों के लिए ऐसे खर्चों को रिकॉर्ड करने के लिए रजिस्टर बनाए रखना आवश्यक है। संगठन अपने यहां अलग लेखांकन बनाए रखने के लिए विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है।

सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के अनुसार आय और व्यय को कैसे विभाजित किया जाता है?

एक संगठन को सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के तहत कर वाली गतिविधियों से प्राप्त होने वाली आय का विभाजन कठिनाइयों का कारण नहीं बनता है: संगठन हमेशा जानता है कि यह या वह आय किस प्रकार की गतिविधि से संबंधित है, और इसलिए, कर व्यवस्थाउसके बारे में जाना जाता है. यही बात खर्चों पर भी लागू होती है: यदि यह अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास है जिसका हिसाब "एसटीएस" उप-खाते में लगाया जाता है, तो यह एसटीएस के अधीन गतिविधियों से संबंधित है।

कठिनाइयाँ केवल उन खर्चों के संबंध में उत्पन्न हो सकती हैं जिनके लिए संगठन स्पष्ट रूप से यह निर्धारित नहीं कर सकता है कि उन्हें किस प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए। उदाहरण के लिए, मुख्य लेखाकार को भुगतान करने या प्रशासन कार्यालय किराए पर लेने की लागत। इस मामले में, ऐसे खर्चों को कैलेंडर माह के लिए आय की कुल राशि में सरलीकृत कर प्रणाली या यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों से प्राप्त आय के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 27 अगस्त 2014) एन 03-11-11/42698)।

गणना के लिए किस आय और किस बिंदु को ध्यान में रखा जाता है

उस आय का निर्धारण करते समय जिसके अनुपात में संगठन अपने खर्चों को वितरित करता है, न केवल बिक्री से आय का उपयोग करना आवश्यक है, बल्कि गैर-परिचालन आय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.15 के खंड 1) का भी उपयोग करना आवश्यक है।

यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि अनुपात निर्धारित करने के लिए, आय को "नकद" पद्धति का उपयोग करके ध्यान में रखा जाता है, क्योंकि यह सरलीकृत कर प्रणाली (एसटीएस) को लागू करते समय प्रदान की गई आय को पहचानने की प्रक्रिया है।

सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई का अलग लेखांकन यदि करदाता एक साथ इन विशेष व्यवस्थाओं का उपयोग करता है तो किया जाता है। इसे सही तरीके से कैसे व्यवस्थित किया जाए और इसे लागू करते समय किन कानूनी आवश्यकताओं को पूरा किया जाना चाहिए अलग सरलीकृत कर प्रणाली के लिए लेखांकनऔर यूटीआईआई, यह लेख कहता है.

दो विशेष तरीकों को मिलाते समय आपको आय और व्यय के अलग-अलग लेखांकन की आवश्यकता क्यों है?

यदि कोई करदाता अपनी गतिविधियों में एक साथ दो कराधान व्यवस्थाएं लागू करता है - सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई, तो, कला के खंड 8 के अनुसार। 346.18, उसे प्रत्येक शासन के भीतर आय और व्यय का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा। में अन्यथासरलीकृत कर प्रणाली के अनुसार यूटीआईआई के लिए कराधान की वस्तु और कर आधार को सही ढंग से निर्धारित करना असंभव होगा।

सुव्यवस्थित सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई का अलग लेखांकनआपको सरलीकरण के हिस्से के रूप में प्राप्त अपनी आय की राशि को आसानी से ट्रैक करने की अनुमति देता है। और यह आवश्यक है, क्योंकि यदि करदाता का टर्नओवर बड़ा है, तो उसे त्रैमासिक निगरानी करने की आवश्यकता है कि क्या आय सरलीकृत कर प्रणाली के लिए अनुमत सीमा से अधिक नहीं है। अन्यथा उसका जबरन तबादला कर दिया जाएगा सामान्य मोडकराधान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.13 का खंड 4.1), और चूंकि घोषणा वर्ष के अंत में प्रस्तुत की जाती है, तो उस तिमाही की शुरुआत से जिसमें अधिकता हुई, अतिरिक्त कर और जुर्माना लगाया जाएगा .

उद्यम के कर्मचारियों को पारिश्रमिक भुगतान के क्षेत्र में अलग लेखांकन व्यवस्थित करना आवश्यक है। इस प्रकार, बीमा प्रीमियम को विशेष व्यवस्थाओं के अनुसार "विभाजित" किया जाता है। यह निम्नलिखित कारणों से आवश्यक है:

• वस्तु "आय" और यूटीआईआई के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के लिए, कर को कम करने के लिए बीमा प्रीमियम लागू किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.21 के खंड 3.1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.32 के खंड 2) , क्रमश)।
• "आय घटा व्यय" के उद्देश्य से सरलीकृत कर प्रणाली के लिए, बीमा प्रीमियम को व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाता है।

करदाता को कर्मचारियों का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना चाहिए, उन्हें गतिविधि के प्रकार के अनुसार विभाजित करना चाहिए।

अलग-अलग आय रिकॉर्ड ठीक से कैसे रखें

सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर की सही गणना करने के लिए, न तो आय और न ही गतिविधियों के हिस्से के रूप में किए गए व्यय की आवश्यकता होती है यूटीआईआई का आवेदन. कला के अनुच्छेद 10 के अनुसार। 346.6, कला का अनुच्छेद 8। 346.18, कला का अनुच्छेद 7। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.26, उन्हें अलग से ध्यान में रखा जाना चाहिए।

लेखांकन में, आपको गतिविधि के प्रकार द्वारा आय और व्यय को प्रतिबिंबित करने के लिए डिज़ाइन किए गए अतिरिक्त उप-खातों को खातों के कामकाजी चार्ट में दर्ज करने की आवश्यकता है। इसके अलावा, उन कार्यों के लिए अलग-अलग उप-खातों की आवश्यकता होगी जो दोनों व्यवस्थाओं के ढांचे के बाहर किए गए थे।

अलग-अलग आय लेखांकन की यांत्रिकी सरल है: आपको प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के लिए राजस्व को अलग से ध्यान में रखना होगा। सभी समस्याएँ आंतरिक लेखांकन से संबंधित हैं।

इस प्रकार, यूटीआईआई से होने वाली आय में न केवल बिक्री से प्राप्त राजस्व शामिल होना चाहिए, बल्कि इस प्रकार की गतिविधि के भीतर अन्य आय भी शामिल होनी चाहिए। रूस के वित्त मंत्रालय ने पत्र दिनांक 02/16/2010 संख्या 03-11-06/3/22 और दिनांक 01/28/2010 संख्या 03-11-06/3/11 में संकेत दिया कि शब्द "अन्य आय" इसका मतलब है कि प्राप्त आय करदाता ने आपूर्तिकर्ताओं की कुछ शर्तों (छूट, प्रीमियम, बोनस) को पूरा किया है। ऐसी परिस्थितियों में, यह शर्त पूरी होनी चाहिए कि आय यूटीआईआई के ढांचे के भीतर प्राप्त हुई हो।

आंतरिक ऑडिट के दौरान खोजे गए अधिशेष के रूप में आय और देर से भुगतान के लिए करदाता को दिए गए दंड के संबंध में इसी तरह की आवश्यकताएं वित्त मंत्रालय के दिनांक 22 मई, 2007 के पत्र संख्या 03-11-04/3/168 में निहित हैं। अपने देनदारों को.

ऐसा हो सकता है थोकसरलीकृत कर प्रणाली, और खुदरा - यूटीआईआई का उपयोग करके किया जाता है। फिर पहले से उल्लिखित छूट, प्रीमियम और बोनस को यूटीआईआई के अधीन आय के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। स्वाभाविक रूप से, अलग लेखांकन के सिद्धांतों के अधीन।

हालाँकि, रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 12 सितंबर, 2008 के पत्र संख्या 03-11-04/3/430 में एक बहुत ही उल्लेखनीय खंड है। इसमें कहा गया है कि यदि छूट, बोनस या बोनस के रूप में प्राप्त आय को स्पष्ट रूप से एक प्रकार की गतिविधि के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है, तो उन्हें गतिविधि के प्रकारों के बीच वितरित नहीं किया जा सकता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि में निर्दिष्ट पत्रयूटीआईआई और का उल्लेख किया सामान्य प्रणालीकर लगाना। हालाँकि, व्यवस्थाओं के दूसरे संयोजन - यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली के लिए स्पष्टीकरण के आवेदन में कोई बाधा नहीं है।

यदि गतिविधि केवल यूटीआईआई की सीमा के भीतर की जाती है, तो संकेतित आय को इस विशेष व्यवस्था के ढांचे के भीतर सुरक्षित रूप से ध्यान में रखा जा सकता है। थीसिस की पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 1 जुलाई 2009 के पत्र क्रमांक 03-11-06/3/178, दिनांक 15 मई 2009 क्रमांक 03-11-06/3/136 में पाई जा सकती है।

अलग-अलग लागत लेखांकन को ठीक से कैसे बनाए रखें

आय का पृथक लेखांकन, जैसा कि पिछले अध्याय से देखा जा सकता है, कठिन नहीं है। लागतों को ध्यान में रखते हुए, सब कुछ बहुत अधिक जटिल है। विशेष रूप से यदि यूटीआईआई के साथ "आय घटा व्यय" उद्देश्य वाली सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग किया जाता है। आइए इस संयोजन पर करीब से नज़र डालें।

कला के खंड 8 के अनुसार उल्लिखित कराधान व्यवस्थाओं, व्ययों को जोड़ते समय। 346.18, कला का अनुच्छेद 10। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.6 को इस प्रकार की गतिविधियों से होने वाली आय के अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए।

हालाँकि, व्यवहार में, करदाता को दो प्रश्नों का सामना करना पड़ता है:

1. शेयरों का निर्धारण करते समय किस आय का मतलब है - संपूर्ण या केवल राजस्व?
2. अनुपात निर्धारित करने में कौन सी अवधि ली जाती है?

अनुपात निर्धारित करते समय आय को ध्यान में रखा जाता है

ऐसा माना जाता है कि सबसे ज्यादा सही निर्णयअनुपात की गणना के लिए आय के रूप में प्रत्येक प्रकार की गतिविधि के लिए राजस्व का चयन करेगा। कला में निर्दिष्ट आय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 251, और फिर गैर-परिचालन आय अनुपात निर्धारित करने में भाग नहीं लेगी। रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 23 नवंबर 2009 का पत्र संख्या 03-11-06/3/271 भी इसी निर्णय पर लक्षित है।

प्रयुक्त संपत्ति की बिक्री और अन्य समान आय से संबंधित आय पर इस दृष्टिकोण को लागू करना वैध लगता है।

आइए याद रखें कि सरलीकृत कर प्रणाली और यूटीआईआई के तहत राजस्व निम्नानुसार निर्धारित किया जाता है:

• सरलीकृत कर प्रणाली के तहत, नकद पद्धति का उपयोग कला के खंड 1 के अनुसार किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.17 और रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 17 जनवरी 2008 संख्या 03-11-04/3/5।
• यूटीआईआई के लिए, लेखांकन डेटा रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 अप्रैल, 2010 संख्या 03-11-11/121 और दिनांक 17 जनवरी, 2008 संख्या 03-11-04/3/5 के पत्रों के अनुसार लिया जाता है।

फिर भी, आय के अनुपात का निर्धारण करते समय, वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञ कई पत्रों में (उदाहरण के लिए, दिनांक 28 अप्रैल, 2010 संख्या 03-11-11/121 और दिनांक 23 नवंबर, 2009 संख्या 03-11- 06/3/271 [खंड 1]) यूटीआईआई के लिए नकद पद्धति का उपयोग करने की अनुशंसा की जाती है।

आइए हम जोड़ते हैं कि एक और कर व्यवस्था है - एकीकृत कृषि कर, जो आय का निर्धारण करते समय नकद पद्धति प्रदान करता है। जाहिर है, इस विशेष शासन और यूटीआईआई को जोड़ते समय, अनुपात निर्धारित करने के लिए ऊपर वर्णित दृष्टिकोण का उपयोग करना संभव होगा।

वह अवधि जिसके भीतर अनुपात निर्धारित किया जाता है

वित्त मंत्रालय दिनांक 04/28/2010 संख्या 03-11-11/121, दिनांक 11/23/2009 संख्या 03-11-06/3/271 के पत्रों में बताता है कि ढांचे के भीतर आय के अनुपात का निर्धारण करते समय यूटीआईआई के साथ-साथ "आय घटा व्यय" वस्तु के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के लिए वर्ष की शुरुआत से संचयी आधार पर निर्धारित किया जाना चाहिए। यहां कर अवधि को आधार के रूप में नहीं लिया जाता है, क्योंकि यूटीआईआई के लिए यह एक चौथाई के बराबर है, और सरलीकृत कर प्रणाली के लिए यह एक वर्ष के बराबर है।

आइए ध्यान दें कि यह निर्देश उसी वित्त मंत्रालय के 20 नवंबर 2007 नंबर 03-11-04/2/279, दिनांक 15 अक्टूबर 2007 नंबर 03-11-04/3/ के पहले प्रकाशित पत्रों से काफी अलग है। 403. उनमें मंत्रालय के विशेषज्ञों ने इस बात पर जोर दिया कि खर्चों का निर्धारण हर महीने राजस्व और मासिक खर्चों के आधार पर किया जाना चाहिए।

लेकिन अब हम अंतत: संचय के आधार पर खर्चों की गणना के वार्षिक चक्र पर आ गए हैं।

दो विशेष व्यवस्थाओं को मिलाते समय बीमा प्रीमियम का अलग-अलग रिकॉर्ड कैसे रखें

यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले करदाता कोई अपवाद नहीं हैं: उन्हें सभी कर्मचारियों के लिए बीमा प्रीमियम का भुगतान करना होगा। कर व्यवस्था यहां कोई भूमिका नहीं निभाती है। इसके अलावा, व्यक्तिगत उद्यमियों को अपने लिए बीमा प्रीमियम का भुगतान करना आवश्यक है (दुर्घटना बीमा से संबंधित योगदान को छोड़कर)।

बीमा प्रीमियम के लेखांकन में कई बारीकियाँ हैं:

• यूटीआईआई के साथ, कला के खंड 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.32, और पैराग्राफ के अनुसार वस्तु "आय" के साथ सरलीकृत कर प्रणाली। 2 पी. 3 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.21, कर का निर्धारण करते समय बीमा प्रीमियम की राशि को कटौती के रूप में लिया जाना चाहिए।
• उप-अनुच्छेद के अनुसार, सरलीकृत कर प्रणाली के तहत "आय घटा व्यय" वस्तु के साथ। 7 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.16, साथ ही एकीकृत कृषि कर के तहत, उप-अनुच्छेद के अनुसार। 7 अनुच्छेद 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.5, बीमा प्रीमियम की राशि को खर्चों में शामिल किया जाता है।

दूसरे शब्दों में, बीमा प्रीमियम को गतिविधि के प्रकार के अनुसार विभाजित किया जाना चाहिए। इस तरह के संचालन उद्यम के कर्मचारियों को आय भुगतान के लिए अलग लेखांकन का उपयोग करके किए जाते हैं।

इसे व्यवस्थित करना कठिन नहीं है: आपको किसी विशेष गतिविधि में शामिल श्रमिकों का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा। इसके अलावा, यूटीआईआई में भौतिक संकेतक "कर्मचारियों की संख्या" के उपयोग की परवाह किए बिना इसे बनाए रखा जाना चाहिए।

लेखांकन में, दो खाते हैं - 70 "वेतन के लिए कर्मियों के साथ बस्तियाँ" और 69 "के लिए बस्तियाँ" सामाजिक बीमाऔर प्रावधान" - उप-खाते बनाए जाते हैं जिनमें बीमा प्रीमियम की राशि गतिविधि के प्रकार के अनुसार वितरित की जाएगी। कर्मचारियों की तीन श्रेणियों के लिए उपार्जन के लिए लेखांकन रखना होगा:

• यूटीआईआई के अधीन गतिविधियों में कार्यरत लोगों के लिए;
• उन गतिविधियों में नियोजित लोगों के लिए जिनके लिए सरलीकृत कर प्रणाली लागू होती है;
• दोनों प्रकार की गतिविधियों में कार्यरत श्रमिकों के लिए।

यदि श्रमिकों को प्रकारों के बीच वितरित नहीं किया जा सकता है, तो दो विशेष व्यवस्थाओं को जोड़ते समय बीमा प्रीमियम को अलग-अलग कैसे रखा जाता है?

यदि गतिविधि के प्रकार के आधार पर बीमा प्रीमियम की राशि वितरित करना असंभव है, तो गणना पद्धति का उपयोग किया जाता है। और आप तीन तरह से जा सकते हैं.

पहली विधि यह है कि बीमा प्रीमियम की राशि यूटीआईआई या सरलीकृत कर प्रणाली के तहत प्राप्त आय के हिस्से के अनुपात में वितरित की जाती है। इसी तरह के निष्कर्षों के साथ वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण दिनांक 12 अप्रैल, 2007 के पत्र संख्या 03-11-05/70 में निहित हैं; इन्हें आधार बनाकर बनाया जा सकता है स्वयं का विश्लेषणउप. 7 खंड 1 कला. 346.18 रूसी संघ का टैक्स कोड।

यदि यूटीआईआई को "आय" वस्तु के साथ सरलीकृत कर प्रणाली के साथ जोड़ा जाता है, तो वित्त मंत्रालय दिनांक 27 जनवरी, 2014 संख्या 03-11-11/2826 और दिनांक 29 मार्च, 2013 संख्या 03-11-11 के पत्रों में विशेषज्ञ हैं। /121 बीमा प्रीमियम को सामान्य खर्चों के समान ही वितरित करने की अनुशंसा करते हैं। और जैसा कि पहले उल्लेख किया गया है, उन्हें आय के समान अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए।

दूसरी विधि प्राप्त राजस्व के अनुपात में योगदान के वितरण पर आधारित है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यूटीआईआई और सरलीकृत कर प्रणालीअवधि अलग-अलग हैं - क्रमशः तिमाही और वर्ष (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.19 का खंड 1 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.30)। यही कारण है कि रूस के वित्त मंत्रालय ने 29 मार्च 2013 संख्या 03-11-11/121, दिनांक 4 सितंबर 2008 संख्या 03-11-05/208 के पत्र में शुरुआत से आय निर्धारित करने की सिफारिश की। दोनों व्यवस्थाओं के लिए प्रोद्भवन आधार पर वर्ष। इस मामले में, वितरण मासिक किया जाना चाहिए।

तीसरी तकनीक आनुपातिक रूप से शायद ही कभी उपयोग किए जाने वाले वितरण पर आधारित है विशिष्ट गुरुत्वभुगतान. इसका सार यह है कि कर्मचारियों को दी जाने वाली आय को प्राप्त राजस्व की मात्रा के अनुपात में वितरित किया जाता है निश्चित प्रकारगतिविधियाँ, दोनों व्यवस्थाओं के तहत प्राप्त राजस्व की मात्रा में। इस सूचक को निर्धारित करने के बाद, सभी कर्मचारियों को भुगतान की कुल मात्रा में प्रत्येक प्रकार की गतिविधि पर पड़ने वाले भुगतान के शेयरों की गणना की जाती है।

इसके बाद, जिन राशियों को वितरित करने की आवश्यकता नहीं है, उन्हें प्रत्येक व्यवस्था के तहत भुगतान में जोड़ा जा सकता है, उदाहरण के लिए, विशेष रूप से बोनस के लिए यह प्रजातिगतिविधियाँ।

हालाँकि, करदाता प्रस्तावित तरीकों तक सीमित नहीं हो सकता है।

अक्सर, राजस्व द्वारा बीमा प्रीमियम का मासिक वितरण प्रत्येक माह के संकेतकों के आधार पर अलग-अलग किया जाता है। इस पद्धति से लेखाकार के सामने सदैव वितरण का क्रियात्मक चित्र रहता है। हालाँकि, इस पद्धति का सबसे अच्छा उपयोग तब किया जाता है जब यूटीआईआई का संयोजनऔर सरलीकृत कर प्रणाली "आय घटा व्यय"।