प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों में त्रुटियों का महत्व: कर जोखिम (ओरलोवा ई.)। एक लेखाकार के लिए कर देनदारियों की पुनर्गणना के लिए पत्रिकाओं से चयन

06 जुलाई

सवाल। कच्चे माल को स्वीकार करते समय, विक्रेता और खरीदार के पास प्राकृतिक हानि की सीमा के भीतर वजन में अंतर होता है, इसलिए विक्रेता चालान में वजन में बदलाव से सहमत नहीं होता है। यह या तो तराजू में त्रुटि या अन्य कारण हो सकता है (त्रुटि या तो ऊपर या नीचे हो सकती है)। यह त्रुटि कंटेनर पर्दे पर लागू नहीं होती है. खरीदार लेखांकन और कर लेखांकन में वजन के अंतर को कैसे ध्यान में रख सकता है?

उत्तर।प्राकृतिक हानि के मानदंडों के विकास के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुसार अनुमोदित। रूस के आर्थिक विकास मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 मार्च 2003 संख्या 95 के अनुसार, इन्वेंट्री परिसंपत्तियों (बाद में माल और सामग्री के रूप में संदर्भित) की प्राकृतिक हानि को हानि के रूप में समझा जाना चाहिए (गुणवत्ता को बनाए रखते हुए माल के द्रव्यमान में कमी) नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा स्थापित सीमाओं के भीतर, जो माल के जैविक और (या) भौतिक और रासायनिक गुणों में प्राकृतिक परिवर्तनों का परिणाम है।

12 नवंबर, 2002 नंबर 814 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री ने इन्वेंट्री के भंडारण और परिवहन के दौरान प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों को मंजूरी देने की प्रक्रिया स्थापित की (बाद में डिक्री के रूप में संदर्भित)।

संकल्प के पैराग्राफ 1 के अनुसार, कमी और (या) इन्वेंट्री क्षति से अपूरणीय नुकसान की अनुमेय मात्रा निर्धारित करने के लिए उपयोग किए जाने वाले प्राकृतिक नुकसान के मानदंड उनके भंडारण और परिवहन की तकनीकी स्थितियों, प्रभावित करने वाले जलवायु और मौसमी कारकों को ध्यान में रखते हुए विकसित किए जाते हैं। उनका प्राकृतिक नुकसान, और आवश्यकतानुसार संशोधित किया जा सकता है, लेकिन हर 5 साल में कम से कम एक बार।

संकल्प का पैराग्राफ 2 स्थापित करता है कि विभिन्न प्रकार के उत्पादों के लिए प्राकृतिक हानि के मानदंडों का विकास और अनुमोदन संबंधित मंत्रालयों द्वारा किया जाता है। उदाहरण के लिए, रूसी संघ के उद्योग और विज्ञान मंत्रालय के आदेश दिनांक 25 फरवरी, 2004 संख्या 55 ने रेल द्वारा परिवहन के दौरान धातुकर्म उद्योग में कार्गो वजन के प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों को मंजूरी दे दी, उद्योग मंत्रालय के आदेश और रूसी संघ के व्यापार दिनांक 1 अक्टूबर 2008 संख्या 173 ने लकड़ी और उसके प्रसंस्कृत उत्पादों आदि के भंडारण के दौरान प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों को मंजूरी दी। ज्यादातर मामलों में, प्राकृतिक नुकसान के मानदंड परिवहन की दूरी (किमी), अवधि (दिन) के साथ-साथ उस अवधि पर भी निर्भर करते हैं जिसमें परिवहन किया जाता है (शरद ऋतु-सर्दियों, वसंत-ग्रीष्म)।

इसके अलावा, थोक कार्गो के वजन में त्रुटि प्रासंगिक GOSTs "वजन सटीकता मानकों" द्वारा स्थापित सीमा से अधिक नहीं होनी चाहिए। उदाहरण के लिए, GOST 11762-87 के खंड 2 में 1.75% की वजन त्रुटि स्थापित की गई है "ब्राउन कोयला, कठोर कोयला, एन्थ्रेसाइट, तेल शेल, पीट और ब्रिकेट। द्रव्यमान निर्धारित करने के लिए सटीकता मानक", या समृद्ध अलौह धातु अयस्कों (सांद्रित) के लिए "माल के परिवहन के लिए नियम" (यूएसएसआर के रेल मंत्रालय द्वारा अनुमोदित) (29 दिसंबर, 2001 को संशोधित) में, GOST 12166-66 और 12502-67 के अनुसार त्रुटि कार्गो के द्रव्यमान के ±0.5% पर सेट है।

उपरोक्त दस्तावेजों के आधार पर, कार्गो स्वीकार करते समय त्रुटि भंडारण और परिवहन के दौरान प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों के सीमा मूल्यों के साथ-साथ स्वीकृति के दौरान तराजू की त्रुटि के सीमा मूल्यों से अधिक नहीं होनी चाहिए। एक नियम के रूप में, ये मानदंड और त्रुटियां आपूर्तिकर्ताओं और खरीदारों के बीच आपूर्ति अनुबंधों में निर्धारित की जाती हैं।

यदि, माल की स्वीकृति पर, महत्वपूर्ण विचलन प्रकट होते हैं जो मानदंडों से अधिक हैं, तो माल की स्वीकृति पर खरीदार को एक रिपोर्ट तैयार करनी होगी और आपूर्तिकर्ता या माल के वाहक के साथ दावा दायर करना होगा।

इसलिए, मुद्दे के सार के आधार पर, आपूर्तिकर्ता और खरीदार के बीच माल के विचलन के लिए अधिकतम मानदंडों पर सहमति हुई है (दुर्भाग्य से, इसका नामकरण प्रश्न में इंगित नहीं किया गया है), इसलिए, स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद माल, आपूर्तिकर्ता शिपमेंट के दौरान और स्वीकृति पर भंडारण, परिवहन और तराजू की त्रुटियों के परिणामस्वरूप अंडरलोड या ओवरलोड के लिए बिक्री को समायोजित नहीं करता है।

लेखांकन

खातों के चार्ट और इसके उपयोग के निर्देशों के साथ-साथ इन्वेंट्री के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 58 के अनुसार अनुमोदित। रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 28 दिसंबर, 2001 संख्या 119एन द्वारा, प्राकृतिक हानि मानदंडों की सीमा के भीतर कमी की मात्रा आपूर्तिकर्ता के अनुबंध मूल्य से लापता सामग्रियों की मात्रा को गुणा करके निर्धारित की जाती है। परिवहन लागत और उनसे संबंधित मूल्य वर्धित कर सहित अन्य राशियों को ध्यान में नहीं रखा जाता है। कमी और क्षति की राशि खाता 60 के क्रेडिट से "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता" खाता 94 के डेबिट के साथ "कीमती वस्तुओं की क्षति से होने वाली कमी और हानि" के अनुरूप लिखी जाती है। उसी समय, लापता सामग्रियों को "कीमती वस्तुओं की कमी और क्षति से होने वाले नुकसान" खाते से हटा दिया जाता है और परिवहन और खरीद लागत या सामग्री सूची की लागत में विचलन के खातों से शुल्क लिया जाता है। परिवहन के दौरान प्राकृतिक हानि की सीमा के भीतर इन्वेंट्री के नुकसान का प्रतिबिंब कई तरीकों से किया जा सकता है: खाते 10 (टीजेडआर के हिस्से के रूप में), 16, 20 या 23 पर।

यदि प्राप्त माल की मात्रा दस्तावेजों में निर्दिष्ट मात्रा से अधिक निकली, और आपूर्तिकर्ता ने संगठन से कोई दावा नहीं किया, क्योंकि वजन में अंतर त्रुटि के स्थापित मानक के कारण बना था, फिर नि:शुल्क प्राप्त वस्तुओं और सामग्रियों को बाजार मूल्य पर 91/1 "अन्य आय" खाते में जमा किया जाता है, जिसे आपूर्तिकर्ता के अनुबंध मूल्य के रूप में पहचाना जा सकता है।

रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 08/09/2012 संख्या 03-07-08/244 के अनुसार, इन्वेंट्री वस्तुओं के परिवहन के दौरान होने वाले नुकसान से संबंधित मूल्य वर्धित कर की मात्रा प्राकृतिक सीमा के भीतर कटौती के लिए स्वीकार की जाती है। हानि दर.

रूस के वित्त मंत्रालय के अनुसार, यदि किसी संगठन को स्थापित चैप्टर से अधिक नुकसान होता है। रूसी संघ के कर संहिता के 25, इस नुकसान से संबंधित आपूर्तिकर्ताओं द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि को अतिरिक्त खर्चों पर वैट की राशि के समान कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है (कर संहिता के अनुच्छेद 2, खंड 7, अनुच्छेद 171) रूसी संघ, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 जनवरी 2008 संख्या 03-07-11/02, दिनांक 08/15/2006 संख्या 03-03-04/1/628, दिनांक 07/31/2006 क्रमांक 03-04-11/132, दिनांक 11/05/2004 क्रमांक 03-04-11/196)।

आयकर

पैराग्राफ के अनुसार. 2 खंड 7 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित तरीके से अनुमोदित प्राकृतिक हानि मानदंडों की सीमा के भीतर इन्वेंट्री के भंडारण और परिवहन के दौरान कमी और (या) क्षति से होने वाली क्षति सामग्री लागत के बराबर है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि प्राकृतिक हानि के मानदंड सभी वस्तुओं के लिए अनुमोदित नहीं हैं।

लेकिन रूसी संघ की संघीय कर सेवा और रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने रूस के वित्त मंत्रालय के 23 मई 2014 के पत्र क्रमांक 03-03-आरजेड/24762, दिनांक 21 जून, में बार-बार स्पष्टीकरण दिया है। 2006 नंबर 03-03-04/1/538, मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा दिनांक 30 जुलाई 2010 नंबर 16-15/080278@, दिनांक 17 नवंबर 2008 नंबर 19-12/106707 जो करदाता, गणना करते समय आयकर के लिए कर आधार, सामग्री व्यय इन्वेंट्री वस्तुओं के लिए डेटा के भंडारण और परिवहन के दौरान कमी और (या) क्षति से होने वाले नुकसान को जिम्मेदार ठहराने का अधिकार नहीं रखता है, यदि उनके लिए हानि मानदंड विधायक द्वारा स्थापित नहीं किए गए हैं, क्योंकि के अनुसार संकल्प संख्या 814 के पैराग्राफ 2 में, संबंधित मंत्रालय प्राकृतिक हानि के मानदंडों को विकसित करने और अनुमोदित करने के लिए अधिकृत हैं।

कला के खंड 2 के अनुसार वस्तुओं और सामग्रियों की अत्यधिक पूंजीकृत मात्रा की लागत। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 को रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 250 के भाग दो के पैराग्राफ 8, 13 और 20 द्वारा निर्धारित तरीके से दर्ज की गई आय की राशि के रूप में परिभाषित किया गया है।

आइए याद रखें कि 1 जनवरी 2015 से, नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति को पूंजीकरण पर मान्यता प्राप्त पूरी राशि में कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में बट्टे खाते में डालने पर मान्यता दी जाती है।



लेखांकन प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर किया जाता है। यह प्राथमिक दस्तावेज़ है जिसे आर्थिक जीवन के हर तथ्य का दस्तावेज़ होना चाहिए (6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड का भाग 1, अनुच्छेद 9)। लेन-देन करते समय प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार किया जाता है, और यदि यह संभव नहीं है, तो इसके पूरा होने के तुरंत बाद (6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के भाग 3, अनुच्छेद 9)। क्या प्राथमिक को ठीक करना संभव है और यदि हां, तो इसे कैसे करें?

प्राथमिक विवरण सही होना चाहिए

प्राथमिक दस्तावेज़ बनाते समय, सबसे पहले, यह सुनिश्चित करना आवश्यक है कि इसमें आवश्यक विवरण शामिल हैं। आख़िरकार, उनके बिना, प्राथमिक दस्तावेज़ का कोई कानूनी बल नहीं है।

प्राथमिक दस्तावेज़ के अनिवार्य विवरण में शामिल हैं (6 दिसंबर 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 9 के भाग 2):

• दस्तावेज़ का नाम;
• दस्तावेज़ तैयार करने की तिथि;
• दस्तावेज़ संकलित करने वाले संगठन का नाम;
• आर्थिक जीवन के तथ्य की सामग्री;
• आर्थिक जीवन के एक तथ्य के प्राकृतिक और मौद्रिक माप का मूल्य, माप की इकाइयों को दर्शाता है;
• उन व्यक्तियों के पदों के नाम जिन्होंने लेन-देन, संचालन पूरा किया और इसके निष्पादन के लिए जिम्मेदार लोग, या संपन्न घटना के निष्पादन के लिए जिम्मेदार व्यक्ति;
• व्यक्तियों के हस्ताक्षर, उनके उपनाम और आद्याक्षर दर्शाते हैं।

यदि प्राथमिक दस्तावेज़ के दिए गए किसी भी विवरण में कोई त्रुटि है, तो उसे ठीक किया जाना चाहिए।

पेपर प्राइमरी कैसे ठीक करें

बेशक, यदि किसी आंतरिक दस्तावेज़ को सही करना आवश्यक है, तो इसे संकलित करने वाला व्यक्ति ऐसे दस्तावेज़ को दोबारा बना सकता है और उस पर दोबारा हस्ताक्षर कर सकता है। लेकिन अक्सर इसी तरह से वे प्राथमिक रिपोर्ट को भी सही कर देते हैं, जो बाहरी उद्देश्यों के लिए संकलित की जाती है और पहले ही प्रतिपक्ष को हस्तांतरित कर दी जाती है।

हालाँकि, वित्त मंत्रालय और कर विभाग लेखांकन के लिए पहले से स्वीकृत किसी ग़लत दस्तावेज़ को नए दस्तावेज़ से बदलने की अनुमति नहीं देते हैं। प्राथमिक दस्तावेज़ में "आधिकारिक तौर पर" सुधार करना और प्रतिपक्ष को पहले से ही सही किए गए दस्तावेज़ को वापस करना आवश्यक है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 23 अक्टूबर, 2017 संख्या 03-03-10/69280, संघीय कर सेवा दिनांक जनवरी) 12, 2018 क्रमांक एसडी-4-3/264)।

हम आपको याद दिला दें कि सामान्य तौर पर, स्रोत दस्तावेज़ में सुधार की अनुमति है। ऐसा करने के लिए, आपको दस्तावेज़ में गलत संकेतक को काटना होगा, सही संकेतक को इंगित करना होगा और प्रदान करना होगा (6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के भाग 7, अनुच्छेद 9):

• सुधार की तारीख;
• उन व्यक्तियों के हस्ताक्षर जिन्होंने दस्तावेज़ को सही किया जा रहा है, उनके अंतिम नाम और आद्याक्षर दर्शाते हैं।

सुधार के साथ आम तौर पर यह भी लिखा होता है "सही किए गए पर विश्वास करें।"

अचूक प्राथमिक

इसे नकद और बैंक दस्तावेजों को सही करने की अनुमति नहीं है (वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 29 जुलाई 1998 संख्या 34एन का खंड 16)। यदि, उदाहरण के लिए, नकद निपटान या भुगतान आदेश में कोई त्रुटि हुई है, तो सही डेटा के साथ एक नया दस्तावेज़ तैयार किया जाता है।

चालान में त्रुटियों को इसी प्रकार ठीक किया जाता है। एक नया दस्तावेज़ तैयार किया जाता है, जहां त्रुटियों वाले मूल चालान की तारीख और संख्या पंक्ति 1 पर इंगित की जाती है, क्रम संख्या और सुधार की तारीख लाइन 1 ए पर इंगित की जाती है, और सही मान शेष पंक्तियों में इंगित किए जाते हैं और कॉलम (चालान भरने के नियमों का खंड 7, 26 दिसंबर, 2011 संख्या 1137 के सरकारी डिक्री द्वारा अनुमोदित)।

इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ को कैसे ठीक करें?

यदि इलेक्ट्रॉनिक हस्ताक्षर से हस्ताक्षरित इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ के रूप में संकलित प्राथमिक दस्तावेज़ में त्रुटियाँ हैं, तो एक नया इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ बनाया जाता है। किसी ग़लत इलेक्ट्रॉनिक प्राइमरी को वापस बुलाया जा सकता है। इलेक्ट्रॉनिक स्रोत दस्तावेज़ में सुधार करने की विशिष्ट प्रक्रिया उस ऑपरेटर पर निर्भर करेगी जिसके माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ों का आदान-प्रदान किया जाता है।

क्या प्राथमिक में अंकगणितीय त्रुटियाँ, टाइपो और सुधार की अनुमति है? उत्तर दस्तावेज़ के प्रकार और दोष के महत्व पर निर्भर करता है। कुछ त्रुटियाँ संतुलन में गड़बड़ी का कारण बन सकती हैं, अन्य कर कटौती को समायोजित करने का आधार बन जाएंगी जो करदाता के पक्ष में नहीं होंगी, और कुछ पर किसी का ध्यान नहीं जाएगा।

प्राथमिक स्रोत में त्रुटियों के महत्व का आकलन

प्राथमिक दस्तावेज तैयार करते समय त्रुटियों के प्रकार:

• उद्यम के प्रमुख के आदेश द्वारा अनुमोदित नहीं किए गए प्राथमिक प्रपत्रों का उपयोग;
• एक या अधिक आवश्यक विवरण गायब हैं;
• दस्तावेज़ जिम्मेदार व्यक्तियों को इंगित नहीं करता है और उनके हस्ताक्षर शामिल नहीं हैं;
• सुधार हैं;
• फॉर्म अस्पष्ट रूप से भरा गया है;
• भरने के लिए पेन के स्थान पर पेंसिल का प्रयोग किया जाता है;
• खाली कक्षों और स्तंभों में कोई डैश नहीं हैं।

प्रपत्रों की सीमित सूची के लिए स्रोत दस्तावेज़ों में सुधार की अनुमति है। यदि की गई गलती महत्वपूर्ण है तो प्रक्रिया प्रासंगिक है। महत्व की डिग्री का आकलन सभी डेटा की पहचान करने की क्षमता और कर अधिकारियों की आवश्यकताओं के अनुपालन के मानदंडों के आधार पर किया जाता है।

अस्वीकार्य त्रुटियों के उदाहरण:

1. दस्तावेज़ की तारीख़ गायब है या उसकी वर्तनी ग़लत है।
2. इसे TIN नंबर में गलत जानकारी का उपयोग करने की अनुमति दी गई थी।
3. किए गए कार्य की मात्रा गलत तरीके से दर्शाई गई है।
4. दस्तावेज़ पर एक अनधिकृत व्यक्ति द्वारा हस्ताक्षर किए गए थे।
5. क्या प्राथमिक रिपोर्ट में अंकगणितीय त्रुटियों की अनुमति है - माल की मात्रा या उसके मूल्य का गलत प्रतिबिंब, गणना की गई कर की राशि कर विवाद का कारण बन सकती है।
6. संख्यात्मक संस्करण में और शब्दों में इंगित किए जाने पर राशियों के अर्थ के बीच विसंगति होती है।

प्राथमिक दस्तावेज़ों में त्रुटियाँ सुधारने की विधियाँ

किन मामलों में त्रुटियों को सुधार के बिना छोड़ा जा सकता है:

• यदि की गई गलती विक्रेता और खरीदार की पहचान में हस्तक्षेप नहीं करती है;
• यदि अतिरिक्त दस्तावेजों का सहारा लिए बिना वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं के नाम निर्धारित करना संभव है;
• संपत्ति के अधिकारों और उनके मूल्य को स्पष्ट रूप से पहचानना संभव है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 02/04/2015 संख्या 03-03-10/4547)।

प्राथमिक लेखा दस्तावेजों में सुधार कला के खंड 7 के आधार पर किया जाता है। कानून संख्या 402-एफजेड के 9 "लेखांकन पर"। निम्नलिखित विधियों का उपयोग किया जा सकता है:

1. दस्तावेज़ के मूल संस्करण में सही डेटा दर्ज करना। इस स्थिति में, गलत मान को एक पंक्ति से काट दिया जाता है, और शीर्ष पर नया पाठ या संख्यात्मक डेटा लिखा जाता है। यह महत्वपूर्ण है कि आप पुरानी संख्याओं को शब्दों से और नई संख्याओं को शब्दों से पहचान सकें। स्ट्राइकथ्रू के आगे, शिलालेख "सही" रखा गया है, जो जिम्मेदार व्यक्तियों के हस्ताक्षर द्वारा प्रमाणित है और दस्तावेज़ में संशोधन की तारीख का संकेत दिया जाना चाहिए।
2. सुधार दस्तावेज़ बनाना सुधार चालान बनाने के समान है।
3. पहले पोस्ट किए गए दस्तावेज़ों को रद्द करने के लिए रेड रिवर्सल विधि आवश्यक है।

प्राथमिक दस्तावेज़ों में सुधार इरेज़र, प्रूफ़रीडर या ब्लेड से मिटाकर नहीं किया जाना चाहिए। यदि गायब विवरण के रूप में किसी दोष को खत्म करना आवश्यक है, तो उन्हें हाथ से जोड़ने की अनुमति है। यह नियम कंप्यूटर पर टाइप किये गये दस्तावेज़ों पर भी लागू होता है।

कौन से प्राथमिक दस्तावेज़ों को ठीक करने की अनुमति नहीं है?

11 मार्च 2014 के सेंट्रल बैंक के निर्देश संख्या 3210-यू ने स्थापित किया कि दर्ज किए गए डेटा को नकद दस्तावेजों (खंड 4.7) में ठीक नहीं किया जा सकता है। ऐसे प्रपत्रों में व्यय और प्राप्ति आदेश शामिल हैं। लेकिन पेरोल के साथ कैश बुक को दस्तावेज़ीकरण की श्रेणी में शामिल किया गया है जिसके लिए समायोजन की अनुमति है। रोकड़ बही के मामले में, परिवर्तन करने की प्रक्रिया इस प्रकार है:

1. कागज पर तैयार किए गए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों में त्रुटियों के सुधार के साथ परिवर्तन की तारीख का संकेत, इस फॉर्म को भरने के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों के प्रतिलेखों के साथ हस्ताक्षर होना चाहिए।
2. जिन इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ों पर पहले ही हस्ताक्षर किए जा चुके हैं उन्हें संशोधित नहीं किया जा सकता है।

यदि कोई त्रुटि कई दिन पहले की गई थी, और अभी ध्यान में आई है, जब यह बाद के दिनों में डेटा को विकृत करती है, तो गलत जानकारी वाली सभी शीटों को ठीक किया जाना चाहिए। यदि त्रुटि में रोकड़ बही की एक खाली शीट गुम होना शामिल है, तो इस खाली फॉर्म को काट दिया जाता है और रद्दीकरण के अधीन किया जाता है।

कौन से प्राथमिक दस्तावेज़ों को ठीक करने की अनुमति नहीं है? नकदी रजिस्टर के अलावा, भुगतान प्रपत्रों में समायोजन करने की अनुमति नहीं है (19 जून 2012 के विनियम संख्या 383-पी के खंड 2.4)। नकद भुगतान करते समय उपयोग किए जाने वाले सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म में सुधार भी निषिद्ध है।

यदि भरते समय इन दस्तावेजों में से किसी एक में कोई गलत प्रविष्टि की गई थी, तो अकाउंटेंट प्रूफरीडर के साथ संख्याओं या शिलालेखों को कवर नहीं कर सकता है, पेन के साथ नहीं लिख सकता है या फॉर्म में प्रतिबिंबित डेटा को काट नहीं सकता है। इस मामले में, केवल आदेश या निर्देश की एक नई प्रति के निष्पादन की अनुमति है।

चालान के अनिवार्य विवरण रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 5 और 5.1 में सूचीबद्ध हैं। और व्यक्तियों के हस्ताक्षर के साथ चालान प्रमाणित करने की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 6 में है।

पहले, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 2 में कहा गया था कि यदि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 5, 5.1 और 6 द्वारा स्थापित चालान जारी करने की प्रक्रिया का उल्लंघन किया जाता है, तो यह आधार है वैट काटने से इनकार. और यदि अन्य अशुद्धियाँ की जाती हैं, तो कटौती उचित है।

वास्तव में, कर अधिकारियों ने चालान की तैयारी में छोटी-छोटी गलतियों को पाया और उन्हें वैट काटने से इनकार करने का आधार माना। इस दृष्टिकोण ने व्यापक अभ्यास को जन्म दिया है।

रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय (परिभाषाएँ दिनांक 18 अप्रैल, 2006 संख्या 87-ओ और दिनांक 15 फरवरी, 2005 संख्या 93-ओ) के अनुसार, यदि चालान का उपयोग समकक्षों को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है, तो वे कटौती से इनकार नहीं कर सकते। लेन-देन, उनके पते, लेन-देन का उद्देश्य, मात्रा (वॉल्यूम) ) माल (कार्य, सेवाएँ), उनकी कीमत, अर्जित कर की राशि।

फिर 17 दिसंबर 2009 का संघीय कानून संख्या 318-एफजेड सामने आया, जिसने रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 2 में न्यायिक मानदंड स्थापित किए।

लेकिन रूसी संघ के टैक्स कोड का अध्याय 25 प्राथमिक दस्तावेजों में दोषों को निर्दिष्ट नहीं करता है जिनका उपयोग कर लेखांकन में खर्चों के लिए किया जा सकता है।

रोडमैप "कर प्रशासन में सुधार" के मूल संस्करण में प्रावधान किया गया था कि टैक्स कोड में चालान की आवश्यकताओं के समान, प्राथमिक दस्तावेजों में त्रुटियों की महत्वहीनता पर एक नियम शामिल होगा।

हालाँकि, टैक्स कोड में संशोधन का मसौदा निर्धारित तिथि तक विकसित नहीं किया गया था। और अब विधायकों ने संशोधन के विकास का काम सौंपा है

लाभ कर उद्देश्यों के लिए प्राथमिक डेटा में कौन सी त्रुटियाँ स्वीकार्य हैं?

सामान्य तौर पर, कर लेखांकन डेटा की पुष्टि प्राथमिक दस्तावेजों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 313) द्वारा की जाती है। यदि वे वहां नहीं हैं, तो यह आय और व्यय और कराधान की वस्तुओं के लेखांकन के नियमों का घोर उल्लंघन है, जिसके लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 120 के तहत मंजूरी प्रदान की जाती है। व्यवहार में, प्राथमिक स्रोत में गंभीर त्रुटियों को निरीक्षकों द्वारा दस्तावेजों की अनुपस्थिति के बराबर माना जाता है।

आइए ध्यान दें कि रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में प्राथमिक दस्तावेजों की सूची निर्दिष्ट नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 10 अप्रैल 2014 एन 03-03-आरजेड/16288, संघीय कर सेवा रूस का दिनांक 7 सितंबर 2012 क्रमांक 16-15/084482)। साथ ही, कर अधिकारियों को यह आवश्यक है कि कर उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाने वाला प्राथमिक डेटा लेखांकन कानून की आवश्यकताओं का अनुपालन करे।

आइए याद रखें कि अनिवार्य प्राथमिक लेखांकन विवरण 6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" के अनुच्छेद 9 में सूचीबद्ध हैं।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 और 25 अशुद्धियों वाले प्राथमिक दस्तावेजों को ध्यान में रखने पर रोक नहीं लगाते हैं, इस मामले में, यह नहीं कहा जा सकता है कि खर्चों का दस्तावेजीकरण नहीं किया गया है (मार्च के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय)। 25, 2009 संख्या वीएएस-2742/09, वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 27.12.12 संख्या ए43-10748/2012)।

इस तथ्य का महत्व कि सही प्राथमिक दस्तावेजों को सबसे पहले लेनदेन की प्रामाणिकता की पुष्टि करनी चाहिए, पत्र संख्या SA-4-9/8250 दिनांक 05.24.11 से पता चलता है।

यह दूसरी बात है कि, एक ही ऑपरेशन से जुड़े प्राथमिक डेटा की तुलना करते समय, नियंत्रकों को जानकारी में विरोधाभास का पता चलता है। फिर बेईमानी पर संदेह करने का कारण भी है। एक समान उदाहरण, जब उत्पादन के लिए सामग्रियों को बट्टे खाते में डालने के प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ में गलती से इन सामग्रियों का उपयोग करके बनाए गए उत्पादों की बिक्री की तारीख के बाद की तारीख का संकेत दिया गया था, रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 16 अगस्त, 2011 के पत्र में दिया गया है। एएस-4-3/13346।

पत्र दिनांक 02.12.15 संख्या जीडी-4-3/2104 में, रूस की संघीय कर सेवा इस बात पर जोर देती है कि करदाता द्वारा विकसित प्राथमिक दस्तावेजों में न केवल अनिवार्य, बल्कि अतिरिक्त विवरण भी हो सकते हैं।

रोड मैप के प्रावधानों को लागू करने में, रूसी वित्त मंत्रालय निम्नलिखित बताता है। प्राथमिक दस्तावेज़ों में त्रुटियाँ जो विक्रेता, खरीदार, माल के नाम (कार्य, सेवाएँ), संपत्ति के अधिकार, उनके मूल्य के कर अधिकारियों को स्वीकार करने की अनुमति देती हैं।

थोड़ा अधिक संक्षिप्त, लेकिन अर्थ में समान, स्पष्टीकरण पहले रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 08.28.14 नंबर 03-03-10/43034 के पत्र में किया गया था।

जैसा कि आप देख सकते हैं, प्राथमिक डेटा में त्रुटियों के संबंध में अधिकारियों के आधिकारिक स्पष्टीकरण के शब्द चालान में अशुद्धियों पर रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 के प्रावधानों के समान हैं।

क्या त्रुटियों वाले प्राथमिक दस्तावेज़ पर वैट कटौती प्राप्त करना संभव है?

एक सामान्य नियम के रूप में, वैट कटौती को मान्यता देने के लिए, न केवल चालान की आवश्यकता होती है, बल्कि संबंधित प्राथमिक लेखा दस्तावेजों (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1) की भी आवश्यकता होती है।

हम उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 25 जून 2009 संख्या A44-3595/2008 और संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णयों में वैट काटने से इनकार करने के कारण के रूप में प्राथमिक दस्तावेजों की तैयारी में त्रुटियों को देखते हैं। पश्चिम साइबेरियाई जिले की सेवा दिनांक 6 नवंबर 2009 संख्या ए27-1367/2009।

हालाँकि अन्य न्यायिक अधिनियम प्राथमिक दस्तावेज़ीकरण की तैयारी में कमियों को हटाने योग्य मानते हैं (उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 26 अगस्त, 2008 संख्या F08-5040/2008)।

मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 30 नवंबर, 2007 के अपने संकल्प संख्या केए-ए41/12524-07 में संकेत दिया कि चालान का गलत निष्पादन वैट काटने से इनकार करने का आधार नहीं है। यह परिस्थिति केवल लेखांकन नियमों के उल्लंघन का संकेत दे सकती है।

कृपया ध्यान दें कि करदाता के वैट कटौती के अधिकार की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेजों के सेट में, त्रुटियों के साथ तैयार किए गए तीसरे पक्ष के दस्तावेज़ भी हो सकते हैं। करदाता उन्हें स्वयं ठीक नहीं कर सकता।

लेकिन इस मामले में भी, न्यायाधीश यह तय कर सकते हैं कि प्राथमिक दस्तावेज़ को पंजीकृत करते समय किसी तीसरे पक्ष (उदाहरण के लिए, एक वाहक) द्वारा की गई तकनीकी त्रुटि खर्चों की मान्यता और वैट प्रतिपूर्ति (पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प) को प्रभावित नहीं कर सकती है। दिनांक 14 नवम्बर 2006 क्रमांक A19-12766/06-20 -F02-5994/06-S1).

अदालत का यह निर्णय आयकर दाताओं के लिए भी दिलचस्प है, क्योंकि त्रुटियों वाले दस्तावेज़ों पर खर्चों को उचित ठहराने के लिए, किसी और के प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों का उपयोग किया जा सकता है।

प्राथमिक कर में त्रुटियाँ अन्य करों को कैसे प्रभावित करती हैं?

विशेष व्यवस्था लागू करते समय भुगतान किए गए करों सहित अन्य करों की शुद्धता की पुष्टि करने के लिए, प्राथमिक दस्तावेजों का भी उपयोग किया जाता है।

क्या इस मामले में पत्र दिनांक 02.12.15 संख्या जीडी-4-3/2104 में व्यक्त मानदंडों को लागू करना संभव है?

कर सकना। इस मामले में, करदाता को न केवल संबंधित कर की गणना के लिए महत्वपूर्ण कुछ जानकारी का दस्तावेजीकरण करना चाहिए, बल्कि आर्थिक जीवन के दस्तावेजी तथ्य की अन्य परिस्थितियों का भी दस्तावेजीकरण करना चाहिए जो उचित कराधान प्रक्रिया के आवेदन को निर्धारित करते हैं।

अफानसी उतेखिन,

कर सलाहकार

फोटो वसेवोलॉड अलशांस्की, कुब्लॉग द्वारा

दस्तावेज़ों में त्रुटियाँ - चालान और प्राथमिक दस्तावेज़ (कागज या इलेक्ट्रॉनिक) अपरिहार्य हैं। आख़िरकार, जैसा कि हम जानते हैं, गलतियों से कोई भी अछूता नहीं है। और यह हमेशा दस्तावेज़ तैयार करने वाली कंपनी की गलती नहीं होती है। ऐसा होता है कि उनके पंजीकरण की प्रक्रिया के दौरान, कंपनी या उसके प्रतिपक्ष का विवरण या लेनदेन की शर्तें बदल जाती हैं।

दुर्लभ मामलों में, जिन लेखांकन दस्तावेज़ों के डिज़ाइन में त्रुटियाँ हैं, उन्हें उसी रूप में छोड़ा जा सकता है जिसमें वे मूल रूप से तैयार किए गए थे। प्रायः उनमें सुधार करना आवश्यक होता है। लेकिन इसे सही तरीके से कैसे करें? किन कानूनी आवश्यकताओं को ध्यान में रखा जाना चाहिए?

दस्तावेज़ों में त्रुटियों को लेन-देन के किसी भी पक्ष द्वारा पहचाना जा सकता है, लेकिन निश्चित रूप से, दस्तावेज़ों को संकलित करने वाले व्यक्ति द्वारा उन्हें ठीक किया जाना चाहिए। इसके लिए प्रतिपक्ष की सहमति की आवश्यकता नहीं है (जब तक कि हम पहले से भेजे गए सामान, प्रदान की गई सेवाओं, किए गए कार्य की लागत को बदलने के लिए पार्टियों के आपसी समझौते के बारे में बात नहीं कर रहे हैं)। इस तथ्य के बारे में प्रतिपक्ष को सूचित करना और तदनुसार, त्रुटियों को दूर करने के बाद, उसे दस्तावेजों की सही प्रतियां भेजना ही पर्याप्त है।

एक नियम के रूप में, त्रुटियाँ प्राथमिक दस्तावेज़ (वेबिल, डीड) और चालान दोनों में एक साथ की जाती हैं, हालाँकि व्यवहार में ऐसी स्थितियाँ हो सकती हैं जब उनमें से केवल एक को ठीक करने की आवश्यकता होती है।

उपर्युक्त दस्तावेजों के निष्पादन में त्रुटियों को दूर करने के आधार और नियम अनिवार्य रूप से समान हैं: महत्वपूर्ण त्रुटियां अनिवार्य सुधार के अधीन हैं। लेकिन कुछ अंतर भी हैं, जो प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ या चालान में पहचानी गई त्रुटि के महत्व की डिग्री निर्धारित करने के लिए अलग-अलग दृष्टिकोणों के कारण हैं।

चालान में त्रुटियों को ठीक करने की प्रक्रिया, जो एक कर लेखांकन दस्तावेज़ है, Ch द्वारा निर्धारित की जाती है। 21 रूसी संघ का टैक्स कोड। विशेष रूप से, इसके प्रावधान, प्राथमिक दस्तावेज़ के अलावा, करदाताओं को दो और प्रकार के दस्तावेज़ तैयार करने की अनुमति देते हैं: सुधारात्मक और संशोधित (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169)। जिन स्थितियों में एक या दूसरा चालान निकालना आवश्यक हो, उन्हें अलग किया जाना चाहिए।

समायोजन चालान

इस तथ्य के बावजूद कि समायोजन चालान का अपना क्रमांक होता है और इसमें तैयारी की तारीख का संकेत दिया जाता है, यह स्वाभाविक है जोड़नामूल चालान के लिए. आख़िरकार, यह बराबर है पहले से परिलक्षित के साथकिए गए लेन-देन के बारे में जानकारी इसके अतिरिक्तप्रतिबिंबित नयापहले भेजे गए माल, किए गए कार्य या प्रदान की गई सेवाओं की लागत और मात्रात्मक संकेतक, साथ ही किए गए समायोजन का अंतिम परिणाम (अर्थात, संकेतकों में वृद्धि या कमी) (समायोजन चालान भरने के नियमों के खंड 1, 2) ).

कर मानदंड (अनुच्छेद 168 के खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 10) के लिए केवल समायोजन चालान तैयार करने की आवश्यकता होती है कुछ परिस्थितियों में(जिससे शिपमेंट की कीमत (टैरिफ) और वॉल्यूम (मात्रा) में बदलाव होता है) और आपसी सहमति पर पहुंचने परमूल्य (मात्रा या कीमत) के समायोजन के संबंध में लेनदेन के पक्षों के बीच। कुछ परिस्थितियों में ये शामिल हैं, लेकिन इन्हीं तक सीमित नहीं हैं:

समायोजन चालान के रूप और इसे भरने के नियमों को ध्यान में रखते हुए, हम विश्वास के साथ कह सकते हैं कि ऐसे दस्तावेज़ को तैयार करने का कारण इसकी तैयारी के दौरान की गई महत्वपूर्ण त्रुटियों का सुधार नहीं है, बल्कि लागत (मात्रा) का समायोजन है या कीमत) निष्पादित लेन-देन के लिए पार्टियों द्वारा सहमत हुई। संक्षेप में, उल्लिखित सुधार का त्रुटियों को सुधारने से कोई लेना-देना नहीं है।

संशोधित चालान

यदि मूल दस्तावेज़ में महत्वपूर्ण त्रुटियाँ हैं तो चालान को ठीक करना आवश्यक है। इन्हें उन त्रुटियों के रूप में पहचाना जाता है जो करदाता को "इनपुट" वैट काटने के अधिकार का प्रयोग करने से रोकते हैं। यदि त्रुटि की पहचान नहीं की गई है, तो चालान में परिवर्तन करने की आवश्यकता नहीं है।

महत्वपूर्ण त्रुटियाँ

नामित चालान त्रुटियाँ तालिका 1 में सूचीबद्ध हैं।

तालिका नंबर एक

त्रुटि का प्रकार	यह स्वयं कैसे प्रकट होता है?	चालान की पंक्ति, स्तंभ
यह निर्धारित करना असंभव है कि वास्तव में विक्रेता या खरीदार कौन है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, खंड 5, खंड 2, खंड 5.1, अनुच्छेद 169)	विक्रेता या खरीदार का नाम, पता, आईएनएन/केपीपी में दी गई जानकारी गलत है*	पंक्तियाँ 2, 2ए, 2बी, 6,6ए, 6बी
यह निर्धारित करना असंभव है कि कौन सा विशेष उत्पाद, कार्य या सेवा बेची या खरीदी गई थी (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 5, खंड 5, खंड 4, खंड 5.1, अनुच्छेद 169)	उत्पाद, कार्य या सेवा का नाम गलत तरीके से निर्दिष्ट किया गया है	बॉक्स 1
भेजे गए माल (कार्य, सेवाओं) की लागत या अग्रिम भुगतान की राशि (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 8, खंड 5, खंड 5, खंड 5.1, अनुच्छेद 169) निर्धारित करना असंभव है।	उदाहरण के लिए, निम्नलिखित को गलत तरीके से दर्शाया गया है: मुद्रा का नाम (रूसी संघ के कर संहिता का खंड 6.1 खंड 5, खंड 4.1 खंड 5.1 अनुच्छेद 169); माल की मात्रा (कार्य, सेवाएँ) (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 6, खंड 5, अनुच्छेद 169); माल की कीमत (कार्य, सेवाएँ) (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 7, खंड 5, अनुच्छेद 169)**	पंक्ति 7, कॉलम 3, 4, 5
वैट दर निर्धारित करना असंभव है (खंड 10, खंड 5, खंड 6, खंड 5.1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169)	संकेतित दर 18% है, और कर की गणना 10% की दर के आधार पर या कला में निर्दिष्ट लेनदेन के लिए की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149, वैट 10 या 18% की दर से लगाया जाता है	कॉलम 7
खरीदार को प्रस्तुत कर की राशि निर्धारित करना असंभव है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 11, खंड 5, खंड 7, खंड 5.1, अनुच्छेद 169)	कॉलम 5 को कॉलम 7 से गुणा करते समय एक अंकगणितीय त्रुटि हुई थी या संकेतित कॉलम के संकेतक नहीं भरे गए थे	कॉलम 8
यह निर्धारित करना असंभव है कि चालान पर किसने हस्ताक्षर किए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 6)	चालान का समर्थन ऐसे व्यक्ति द्वारा किया गया था जिसके पास ऐसा करने का अधिकार नहीं है***	पूरा नाम बताने और हस्ताक्षर करने के लिए पंक्तियाँ

*
यदि चालान में खरीदार के नाम में टाइपो त्रुटियां हैं (बड़े अक्षरों को छोटे अक्षरों द्वारा प्रतिस्थापित किया जाता है और इसके विपरीत, अतिरिक्त प्रतीक (डैश, अल्पविराम इत्यादि) जोड़े जाते हैं) जो खरीदार की पहचान में हस्तक्षेप नहीं करते हैं, तो ऐसा चालान कर राशि की कटौती स्वीकार करने से इनकार करने का आधार नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 05/02/2012 संख्या 03‑07‑11/130)।

**
कॉलम 5 में किए गए अंकगणितीय त्रुटियों वाले चालान (यह कॉलम 3 और 4 में संकेतकों को गुणा करने के परिणाम को दर्शाते हैं), आधार के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकतीवैट राशि की कटौती के लिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 सितंबर 2014 संख्या 03-07-09/46708, दिनांक 30 मई 2013 संख्या 03-07-09/19826)।

***
कुछ अदालतें (मामले संख्या A51-17093/2013 में 10 जून 2014 के संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा संख्या F03-2116/2014 का संकल्प देखें) का मानना ​​है कि कला के खंड 2 के आधार पर अज्ञात व्यक्तियों द्वारा चालान पर हस्ताक्षर करना। रूसी संघ के टैक्स कोड का 169 पहले से ही वैट के लिए कर कटौती स्वीकार करने से इनकार करने का एक स्वतंत्र आधार है। हालाँकि, अदालत के फैसले हैं (मामले संख्या A32-26952/2012 में AS SKO दिनांक 11 जून 2015 संख्या F08-3452/2015 का संकल्प देखें), जिसमें मध्यस्थों ने एक अज्ञात और अनधिकृत व्यक्ति द्वारा चालान पर हस्ताक्षर करने को मान्यता दी थी। व्यक्ति एक महत्वहीन परिस्थिति के रूप में।

आइए संक्षेप में बताएं कि क्या कहा गया है। संशोधित चालान तैयार करना आवश्यक है यदि:

• स्वीकार किया तकनीकीगलती। इसे एक त्रुटि के रूप में पहचाना जाता है जो लेखांकन और कर लेखांकन (वित्त मंत्रालय का पत्र) के लिए उपयोग किए जाने वाले विशेष कार्यक्रमों में भेजे गए माल की कीमत और (या) मात्रा (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) पर डेटा की गलत प्रविष्टि के परिणामस्वरूप उत्पन्न हुई है। रूस की दिनांक 25 फरवरी 2015 संख्या 03‑07‑ 09/9433, दिनांक 08/15/2012 संख्या 03‑07‑09/119, रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 02/01/2013 संख्या ईडी-4- 3/1406@);
• स्वीकार किया अंकगणितत्रुटि (अर्थात् गणना में त्रुटि) (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 13 अप्रैल 2012 संख्या 03-07-09/34);
• खरीदार और विक्रेता के नाम, पते, आईएनएन/केपीपी गलत तरीके से दर्शाए गए हैं;
• चालान पर एक अनधिकृत व्यक्ति द्वारा हस्ताक्षर किए गए थे।

यदि चालान में कोई त्रुटि विक्रेता, खरीदार, माल का नाम (कार्य, सेवाएं), उनके मूल्य, साथ ही कर की दर और खरीदार को प्रस्तुत कर की राशि की पहचान को नहीं रोकती है, तो नया चालान की प्रतियां तैयार नहीं की जाती हैं (चालान-चालान भरने के नियमों का खंड 7)।

संशोधित चालान तैयार करने की प्रक्रिया

संशोधित चालान है नयाएक चालान (जोड़ नहीं - सुधार चालान की तरह) जो गलत दस्तावेज़ के स्थान पर जारी किया जाता है। संकलन की विधि - कागज़ या इलेक्ट्रॉनिक - इस मामले में कोई मायने नहीं रखती। इसके अलावा, सही किए गए चालान को कोई नया नंबर और तारीख नहीं दी गई है, लेकिन मूल चालान की संख्या और तारीख इंगित की गई है (अर्थात, पंक्ति 1 का संकेतक अपरिवर्तित रहता है)। उसी समय, चालान की पंक्ति 1ए भरी जाती है, जो क्रम संख्या और सुधार की तारीख को दर्शाती है। चालान की नई प्रति के अन्य संकेतक, जिनमें शामिल हैं नया(प्रारंभ में रिक्त) या अद्यतन(संशोधित) इस दस्तावेज़ के अनुसार इंगित किए गए हैं (चालान भरने के नियमों के पैराग्राफ 3, खंड 7)।

और एक आखिरी बात. बताई गई प्रक्रिया समायोजन चालान में सुधार करते समय भी लागू होती है (यदि पहले से तैयार किए गए दस्तावेज़ में महत्वपूर्ण त्रुटियों की पहचान की जाती है) (समायोजन चालान भरने के नियमों के खंड 6)।

आइए प्रारंभिक परिणामों को संक्षेप में प्रस्तुत करें। उपरोक्त को सारांशित करते हुए, हम समायोजन और संशोधित चालान के बीच अंतर को योजनाबद्ध रूप से दिखाएंगे।

क्या प्राथमिक दस्तावेज़ों को ठीक करने की आवश्यकता है?

इसलिए संशोधित चालान तैयार कर लिया गया है। क्या मुझे "प्राथमिक" में परिवर्तन करने की आवश्यकता है?

चालान प्राथमिक दस्तावेज़ (लदान का बिल, प्रदान की गई सेवाओं का प्रमाण पत्र या किए गए कार्य) के आधार पर जारी किए जाते हैं। इसलिए, यदि चालान में कोई त्रुटि थी, तो यह प्राथमिक दस्तावेज़ में मौजूद होने की लगभग गारंटी है ("लगभग" - जब दोनों दस्तावेज़ विशेष स्वचालित लेखांकन उपकरणों के उपयोग के बिना मैन्युअल रूप से संकलित किए जाते हैं)। और यदि त्रुटि चालान के लिए महत्वपूर्ण है, तो यह प्राथमिक दस्तावेज़ के लिए भी वही होगी। यह निष्कर्ष निम्न के कारण है:

तालिका 2

आवश्यक विवरण प्राथमिक दस्तावेज़	महत्वपूर्ण त्रुटियों की सूची इनवाइस पर
संकेतित: दस्तावेज़ का नाम; दस्तावेज़ तैयार करने की तिथि; दस्तावेज़ संकलित करने वाले व्यक्ति का नाम; आर्थिक जीवन के एक तथ्य के प्राकृतिक और (या) मौद्रिक माप का मूल्य, माप की इकाइयों को दर्शाता है; दस्तावेज़ निष्पादन के लिए जिम्मेदार व्यक्तियों के पदों के नाम; दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करने वाले व्यक्तियों के हस्ताक्षर और पूरा नाम	गलत तरीके से प्रतिबिंबित: विक्रेता और (या) खरीदार का नाम, पता, आईएनएन/केपीपी; वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं का नाम; नाम, मुद्रा कोड; माल की संख्या (कार्य, सेवाएँ); माल की कीमत (कार्य, सेवाएँ); लागू कर दर; चालान पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत व्यक्तियों का पूरा नाम

आप प्राथमिक दस्तावेज़ों को ठीक करने की प्रक्रिया स्वयं विकसित कर सकते हैं

हम इस थीसिस का समर्थन करने के लिए निम्नलिखित तर्क प्रदान कर सकते हैं।

सबसे पहले, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों में सुधार करने की संभावना कला के भाग 7 द्वारा स्थापित की गई है। लेखांकन कानून के 9. यहां यह भी निर्धारित है कि प्रत्येक दस्तावेज़ सुधार के अधीन नहीं है। उदाहरण के लिए, आप नकद और बैंक दस्तावेज़ नहीं बदल सकते (रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के दिनांक 11 मार्च 2014 के निर्देश संख्या 3210-यू के खंड 4.7, रूसी संघ में लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियमों के खंड 16) .

दूसरे, प्राथमिक दस्तावेजों में सुधार करने की व्यवस्था, कला का भाग 7। लेखांकन कानून का 9 विनियमित नहीं है। यहां संशोधित प्राथमिक दस्तावेज़ की सामग्री के लिए केवल न्यूनतम आवश्यकताएं स्थापित की गई हैं: सुधार किए जाने की तारीख का एक अनिवार्य संकेत, साथ ही इसे बनाने वाले व्यक्तियों के बारे में जानकारी की पहचान करना। अनिवार्य रूप से, मानदंड बुनियादी नियमों को निर्धारित करता है प्रूफ़ पढ़नारास्तासुधार करना, जिसकी प्रक्रिया अनुभाग में दी गई है। लेखांकन में दस्तावेज़ों और दस्तावेज़ प्रवाह पर 4 विनियम (बाद में विनियम के रूप में संदर्भित)।

इस बीच, प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों में सुधार करने के लिए लेखांकन कानून में एक विस्तृत प्रक्रिया की अनुपस्थिति संगठनों को एक निश्चित स्वतंत्रता देती है। दस्तावेज़ प्रवाह की ख़ासियत को ध्यान में रखते हुए, उन्हें प्राथमिक दस्तावेज़ में परिवर्तन करने के लिए एक उपयुक्त विधि विकसित करने का अधिकार है (बेशक, यह बिंदु आवश्यक है) लेखांकन नीतियों में परिलक्षित होता है).

वैसे, वित्त मंत्रालय ने 22 जनवरी 2016 के पत्र संख्या 07-01-09/2235 में संकेत दिया कि आर्थिक संस्थाओं के पास ऐसा अधिकार है। और यह उचित है, क्योंकि इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेजों का उपयोग करने के मामले में, उनमें सुधार करना, उदाहरण के लिए, उपर्युक्त प्रूफरीडिंग विधि का उपयोग करना असंभव है।

"प्राथमिक" को सही करने की विधि को मंजूरी देते समय जिन बारीकियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए

प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों में सुधार करने की निम्नलिखित विधियाँ वर्तमान में आम हैं।

1. मूल लेखांकन दस्तावेज़ में सुधार करना।

इस मामले में क्रियाओं का एल्गोरिदम अनुभाग में परिभाषित किया गया है। 4 प्रावधान. यह विधि मैन्युअल रूप से या स्वचालित तरीके से संकलित दस्तावेज़ों पर लागू होती है (अर्थात, विशेष लेखांकन कार्यक्रमों का उपयोग करके, उदाहरण के लिए 1C: लेखांकन)। दरअसल, बाद के मामले में, दस्तावेज़ बनाने की प्रतीत होने वाली इलेक्ट्रॉनिक विधि के बावजूद, यह ऐसा नहीं है, क्योंकि दस्तावेज़ प्रबंधन में ऐसे दस्तावेज़ का उपयोग सामान्य कागज़ के रूप में किया जाता है।

प्रक्रिया इस प्रकार है: गलत पाठ या मात्रा को काट दिया जाता है और सही पाठ या मात्रा को काटे गए के ऊपर लिखा जाता है। क्रॉस आउट एक पंक्ति से किया जाता है ताकि सुधार को पढ़ा जा सके। त्रुटि का उन्मूलन शिलालेख "सही" द्वारा इंगित किया जाना चाहिए और दस्तावेज़ पर हस्ताक्षर करने वाले व्यक्तियों के हस्ताक्षर द्वारा पुष्टि की जानी चाहिए। सुधार की तिथि भी अंकित है।

इस पद्धति का नुकसान यह है कि यदि आपको दस्तावेज़ में एक नहीं, बल्कि कई सुधार करने की आवश्यकता है (बाद वाला अपठनीय हो जाता है) तो इसका उपयोग नहीं किया जा सकता है। द्विपक्षीय दस्तावेज़ों को सही करते समय यह भी असुविधाजनक है, क्योंकि दोनों प्रतियों में परिवर्तन किए जाने चाहिए।

2. एक नया (सुधारात्मक) दस्तावेज़ जारी करना।

आइए तुरंत एक आरक्षण करें कि यह विधि सही चालान तैयार करने के लिए अनुमोदित प्रक्रिया के अनुरूप सुधार करने की विधि पर आधारित है, जो चालान भरने के नियमों के खंड 7 में निर्धारित है। और नाम है नया (सही करने वाला) दस्तावेज़- एनआरबीयू फाउंडेशन बीएमसी आर-41/2013-केपीआर की सिफारिशों से लिया गया "प्राथमिक दस्तावेजों में सुधार का परिचय"। हालाँकि, प्रश्न के अर्थ के भीतर विश्लेषण किया जा रहा है और चालान के साथ प्रयुक्त सादृश्य को ध्यान में रखते हुए, इस मामले में इसके बारे में बात करना अधिक सही है नया (सही) दस्तावेज़. लेकिन पाठक को भ्रमित न करने के लिए, हम इन अनुशंसाओं में प्रयुक्त शब्दावली से विचलित नहीं होंगे (जबकि वास्तव में हम गलत को बदलने के लिए एक नया प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार करने के बारे में विशेष रूप से बात करेंगे)।

इस पद्धति को लागू करते समय, कला के भाग 7 की न्यूनतम आवश्यकताओं का अनुपालन करना आवश्यक है। लेखा कानून के 9: तैयार किए गए नए दस्तावेज़ में सुधार किए जाने की तारीख तक सही किए गए दस्तावेज़ की पहचान होनी चाहिए और दस्तावेज़ संकलित करने वाले व्यक्तियों के हस्ताक्षर (प्रतिलेख के साथ) के साथ इसकी प्रामाणिकता की पुष्टि करनी चाहिए।

कृपया ध्यान

हालाँकि, यदि किसी प्राथमिक दस्तावेज़ में त्रुटियाँ पाई जाती हैं, तो लेखांकन कानून पहले से स्वीकृत प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ को एक नए के साथ बदलने का प्रावधान नहीं करता है (यह, विशेष रूप से, फाइनेंसरों द्वारा पत्र संख्या 07-01 में बताया गया था- 09/2235), मध्यस्थ फिर भी इस तरह के प्रतिस्थापन को लागू करना संभव मानते हैं।

उदाहरण के लिए, उन्नीसवीं पंचाट न्यायालय अपील के दिनांक 21 फरवरी 2013 के मामले संख्या ए64-3569/2012 के संकल्प में यह नोट किया गया था: कानून अधिकार को बाहर नहीं करताकरदाता और उसके समकक्षों को स्थापित प्रक्रिया के उल्लंघन में या पूर्ण व्यावसायिक लेनदेन के बारे में गलत जानकारी वाले चालान और प्राथमिक दस्तावेजों में सुधार करने के लिए, और निषेध नहीं करताकरदाता को गलत तरीके से निष्पादित दस्तावेज़ में सुधार करके, इसे फिर से पंजीकृत करके, निर्धारित तरीके से निष्पादित दस्तावेज़ के साथ प्रतिस्थापित करके, और फिर से पंजीकृत प्राथमिक दस्तावेजों को जमा करके लेखांकन कानून की आवश्यकताओं के साथ प्राथमिक दस्तावेजों की गैर-अनुपालन को समाप्त करना होगा। कर कटौती या आयकर खर्चों को लागू करने की वैधता को उचित ठहराने के लिए कर प्राधिकरण या अदालत में।

भाग में इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़निम्नलिखित को स्पष्ट करने की आवश्यकता है। उनकी तैयारी की तकनीकी विशेषताओं के कारण, सुधार करने के लिए प्रूफरीडिंग पद्धति का उपयोग करना संभव नहीं है। नतीजतन, इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ प्रबंधन का उपयोग करने के मामले में, त्रुटियों को दूर करने का एकमात्र संभावित विकल्प एक नया (सुधारात्मक) दस्तावेज़ तैयार करना है।

वर्तमान में, केवल कुछ प्राथमिक दस्तावेजों के इलेक्ट्रॉनिक प्रारूपों को मंजूरी दी गई है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 02/09/2016 संख्या ED-4-2/1984@ देखें):

संघीय कर सेवा ने 9 दिसंबर 2015 के पत्र संख्या ईडी-4-2/21577 में निकट भविष्य में इलेक्ट्रॉनिक प्राथमिक दस्तावेजों की सूची का विस्तार करने की संभावना की घोषणा की, जो दर्शाता है कि इस क्षेत्र में वास्तव में क्या गतिविधियां की जा रही हैं।

लेकिन आइये संभावनाओं से वास्तविकता की ओर लौटते हैं। उपरोक्त सभी प्राथमिक दस्तावेज़ों के प्रारूप सुधार की संख्या और तारीख को प्रतिबिंबित करने के लिए एक विशेष फ़ील्ड प्रदान नहीं करते हैं। और यह (जैसा कि पहले उल्लेख किया गया है) "प्राथमिक" में त्रुटियों को दूर करने के लिए एक आवश्यक विशेषता है। हालाँकि, इस समस्या को काफी आसानी से हल किया जा सकता है। आखिरकार, एक आर्थिक इकाई को स्वतंत्र रूप से निर्दिष्ट फ़ील्ड के साथ दस्तावेज़ को पूरक करने का अधिकार है: उदाहरण के लिए, इलेक्ट्रॉनिक प्राथमिक दस्तावेज़ का रूप - एक सूचना क्षेत्र जिसमें सुधार की संख्या और तारीख के बारे में जानकारी परिलक्षित होगी।

आइए संक्षेप में बताएं कि क्या कहा गया है। चालान और स्रोत दस्तावेज़ों में सुधार करने के लिए उन्हें बनाने वाले करदाता से कुछ ज्ञान की आवश्यकता होती है। यदि चालान में त्रुटियों की पहचान की जाती है (हम जोर देते हैं महत्वपूर्ण) एक नया (यह महत्वपूर्ण है!) "सुधारात्मक" दस्तावेज़ तैयार करना आवश्यक है (मूल के प्रारूप की परवाह किए बिना - कागज या इलेक्ट्रॉनिक)। इसके अलावा, प्रतिपक्ष के साथ चालान में परिवर्तनों का समन्वय करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

एक नियम के रूप में, संबंधित परिवर्तन, प्राथमिक दस्तावेज़ (वेबिल, प्रदान की गई सेवाओं या किए गए कार्य का प्रमाण पत्र) में किए जाने की आवश्यकता है, क्योंकि चालान इस दस्तावेज़ के आधार पर जारी किया जाता है। और यदि त्रुटि चालान के लिए महत्वपूर्ण है, तो संभवतः इसे प्राथमिक दस्तावेज़ के लिए माना जाएगा।

एक आर्थिक इकाई को दस्तावेज़ प्रवाह की विशिष्टताओं को ध्यान में रखते हुए, प्राथमिक दस्तावेज़ में स्वतंत्र रूप से सुधार करने के लिए एक विधि विकसित करने का अधिकार है। यह संभावना प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों में सुधार करने के लिए लेखांकन कानून में एक विस्तृत तंत्र की अनुपस्थिति के कारण है।

व्यवहार में, निम्नलिखित त्रुटि समाधान विधियाँ आम हैं:

• मूल प्राथमिक लेखा दस्तावेज़ (तथाकथित प्रूफरीडिंग विधि) में सुधार करना। आपको प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ों को सही करने के लिए प्रूफ़रीडर का उपयोग नहीं करना चाहिए या पाठ को साफ़ नहीं करना चाहिए; ऐसे दस्तावेज़ अमान्य हैं;
• प्राथमिक दस्तावेज़ की एक नई संशोधित प्रति का पंजीकरण (एक संशोधित चालान के समान)।

संघीय कानून दिनांक 6 दिसंबर 2011 संख्या 402‑एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में लेखांकन कानून के रूप में संदर्भित) प्राथमिक दस्तावेजों को तैयार करने के दो तरीकों की अनुमति देता है: कागज पर और (या) इलेक्ट्रॉनिक के साथ हस्ताक्षरित इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ के रूप में हस्ताक्षर। उनमें से कोई भी प्राथमिकता नहीं है, क्योंकि एक इलेक्ट्रॉनिक दस्तावेज़ एक कागजी दस्तावेज़ के बराबर है (बेशक, अगर उन्हें कानून की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए निष्पादित और हस्ताक्षरित किया जाता है)। आप इलेक्ट्रॉनिक रूप में भी चालान तैयार कर सकते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 का खंड 1)।

26 दिसंबर, 2011 संख्या 1137 (बाद में डिक्री संख्या 1137 के रूप में संदर्भित) के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित।

रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 04/01/2015 का पत्र क्रमांक 03‑07‑09/18053 देखें।

रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 13 जुलाई 2012 का पत्र संख्या 03‑07‑09/66 देखें।

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 12 मई 2012 के पत्र क्रमांक 03‑07‑09/48, रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 1 फरवरी 2013 के पत्र क्रमांक ईडी-4-3/1406@देखें।

संकल्प संख्या 1137 द्वारा अनुमोदित।

रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 12 फरवरी, 2015 के पत्र संख्या GD-4-3/2104@ द्वारा, इन स्पष्टीकरणों को क्षेत्रीय कर अधिकारियों और करदाताओं के ध्यान में लाया गया था।

वस्तुतः, फाइनेंसरों ने उक्त पत्र में प्राथमिक दस्तावेजों के लिए छोटी त्रुटियों के योग्य संकेत सूचीबद्ध किए हैं। ये त्रुटियां हैं जो विक्रेता की पहचान, माल (कार्य, सेवाएं) के खरीदार, माल के नाम (कार्य, सेवाएं) और उनके मूल्य, और आर्थिक जीवन के दस्तावेजी तथ्य की अन्य परिस्थितियों को नहीं रोकती हैं। हालाँकि यह पत्र आयकर के संबंध में दस्तावेजों में कमियों के प्रति एक दृष्टिकोण की रूपरेखा देता है, हमारा मानना ​​है कि इसे वैट तक बढ़ाया जा सकता है। आखिरकार, कटौती को पहचानने की शर्त, चालान की उपस्थिति के साथ, प्राथमिक दस्तावेजों की उपस्थिति है जिसके आधार पर सामान (कार्य, सेवाएं) लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं (रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1) फेडरेशन).

रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 29 जुलाई 1998 संख्या 34एन के आदेश द्वारा अनुमोदित।

यूएसएसआर वित्त मंत्रालय द्वारा दिनांक 29 जुलाई 1983 नंबर 105 द्वारा अनुमोदित। विनियमों की उन्नत आयु के बावजूद, यह वैध है और उस हद तक लागू किया जाता है जो लेखांकन कानून का खंडन नहीं करता है।

जैसा कि मामले संख्या A41-53651/14 में दसवीं पंचाट अपील न्यायालय के दिनांक 16 जनवरी, 2015 संख्या 10AP-14763/2014 के संकल्प में उल्लेख किया गया है, पार्टियों की आपसी इच्छा के बिना प्राथमिक दस्तावेजों में जानकारी का एकतरफा परिवर्तन इसके विपरीत है कानून के अनुसार और इसके कानूनी परिणाम नहीं होते हैं (मामले संख्या A43-27322/2014 में 30 जून 2015 के अपील के प्रथम मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प भी देखें)।

दस्तावेज़ का पाठ वेबसाइट www.bmcenter.ru पर पाया जा सकता है।