Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

• при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
• при использовании сразу двух налоговых режимов;
• при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
• при работе по государственным контрактам;
• при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

• вычеты по НДС;
• уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит : можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике : это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

• учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
• входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

• затраты на деятельность, облагаемую НДС;
• расходы по необлагаемым НДС операциям;
• прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям :

ДВ Обл. = (В Обл. _НДС + ДПр Обл. _НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100% , где:

• ДВ Обл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
• В Обл. _НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
• ДПр Обл _НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
• В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
• ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

Д = Ц р – Р пр , где:

• Д – необлагаемый налогом доход;
• Ц р – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
• Р пр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

• выручка субъекта;
• стоимость его основных средств;
• его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

• дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
• дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

• расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
• соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
• итоговая строка прямых расходов;
• смешанная группа расходов (также перечислить);
• суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

Параметры для платежной системы для формирования чеков:

Предмет расчета:

Способ расчета:

1С Бухгалтерия 3.0.66.53

1. В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
   А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета».

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения.

На закладке «НДС» поставить флаг "Ведется раздельный учет входящего НДС " и "Раздельный учет НДС по способам учета". Установите дату начала применения.

ВНИМАНИЕ . После установки данного флага в документах вида "Счет-фактура полученная" исчезает возможность установки флага "Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения". Отразить вычет возможно только регламентным документом " Формирование записей книги покупок".

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС.

Ввод начальных остатков

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке "Выручка от реализации" автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке "Распределение" табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы, списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии, но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость.

Оформление документа "Формирование записей книги покупок"

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет, в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе "Распределение НДС" третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу "Распределение НДС" разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов (например 10.01). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе "Формирование записей книги покупок" эти строки опять объединяются.

Особенности.

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце.

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета (например «Распределять»), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС . Это значит, если вы делаете документ "Распределение НДС" в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом "Распределение НДС" необходимо создать документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". По клавише "Заполнить" в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе "Распределение НДС" никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку "НДС предъявленный, реализация 0%". В графе "Состояние" во всех строках должно быть "Подтверждена реализация 0%". Если будет "Ожидается подтверждение 0%" , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок. Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. .

1С: Бухгалтерия 8.3 - учитываем НДС по-новому

Ранее в программе 1С: Бухгалтерия 8 существовал несколько неудобный способ учитывать НДС в том случае, если часть товаров была освобождена от уплаты НДС или продавалась со значением налоговой ставки 0%. По нему в течение налогового периода суммы НДС собирались программой на специальном регистре и хранились без разбиения на варианты значений этого налога. В конце налогового периода до формирования книги покупок бухгалтер должен был создать регламентный документ Распределение НДС по косвенным расходам. Этот документ предлагал план распределения НДС исходя из подсчёта выручки предприятия за указанный период с учётом вариантов обложения НДС. При проведении документа происходило распределение налога в соответствии с данными табличной части. Бухгалтер мог изменить план распределения по своему усмотрению, редактируя строки таблицы.

Минус состоял в том, что специалист мог вмешаться в процесс только в самом конце периода.

Начиная с релиза 28 в 1С: Бухгалтерии 8.3 реализовано два способа учёта налога на добавленную стоимость. Во-первых , поддерживается старый вариант, а во-вторых , появилась возможность выбирать разные варианты учёта уже при поступлении товаров и услуг. Возможные варианты действий с суммами налога:

• принять их к вычету;
• включить их в стоимость;
• отложить решение на конец налогового периода (старый способ) или
• отнести на товары с НДС 0%.

Перед тем, как рассматривать рабочие примеры, вспомним, что согласно 4 пункта 170 -ой статьи Налогового Кодекса налог на добавленную стоимость:

1. учитывается в стоимости товаров и услуг в распределении по товарам или услугам;
2. принимается к вычету по товарам, услугам или работам, облагаемым таким налогом;
3. принимается к вычету (или учитывается) в той пропорции, в которой товары, работы или услуги используются при производстве или реализации.

Указанная выше пропорция определяется по отгрузке товаров, выполнению работ или предоставлению услуг.

Исходя из этого рассмотрим конкретный пример.

Начальные настройки

Чтобы задействовать новые возможности необходимо в Настройках учёта на вкладке НДС установить галочку в списке «Учёт сумм НДС ведётся» - По способам учёта. Это приведёт к появлению третьего субконто на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям». Субконто будет называться «Способы учёта НДС».

Если предприятие реализует товары или услуги, не подлежащие обложению НДС (или обложенные нулевым налогом), то в учётной политике на вкладке НДС необходимо установить галочку «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%», а для того, чтобы задействовать раздельный учёт налога, ещё и галочку (флажок) «Раздельный учет НДС на счете 19 „НДС по приобретенным ценностям“».

Условия примера

• Итак, предприятие в примере называется «Рассвет»;
• использует общий режим налогообложения;
• считает выручку методом начисления;
• считает налоги в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчёт налога на прибыль организаций»;
• платит НДС и вместе с этим
• производит продукцию как облагаемую, так и не облагаемую НДС;
• имеет подразделение Цех 1, где производится только продукция, облагаемая налогом на добавленную стоимость;
• имеет подразделение Цех 2, где производят только продукцию без НДС;
• пример описывает хозяйственную жизнь предприятия в I квартале 2014 года;
• выручка предприятия в I квартале от реализации товаров, облагаемых НДС составила 2 000 000 рублей;
• товары без НДС принесли предприятию в этом квартале 1 000 000 рублей.

Приобретение услуг

Первая услуга, которую приобрела организация, стоила ей 118 000 рублей. Сопроводительные документы от контрагента «База» были - акт № 11 и счёт-фактура № 11, где выделена НДС 18% (18 000 рублей). Услуга приобреталась для Цеха 1, поэтому была отнесена бухгалтером на счёт 20.01 «Основное производство». Поскольку услуга была нужна только для производства продукции, облагаемой НДС, то сумма налога по услуге должна быть принята к вычету.

В документе Поступление товаров и услуг выбираем номенклатуру и заполняем её стоимость. Используя ссылку в ячейке Счета учёта, открываем окно счёта и заполняем аналитику:

• Счёт затрат - 20.01;
• Номенклатурные группы - Облагаемая НДС;
• Подразделение затрат - Цех 1;
• Счёт учёта НДС - 19.04;
• Способ учёта - Принимается к вычету.

Проведём документ и посмотрим его движения:

Как видно, всё проведено в соответствии с настройками. Третье субконто на счёте 19.04 - Принимается к вычету. Соответственно, программа сохранит значение суммы в регистр НДС предъявленный (регистр накопления). Из данных этого регистра составляется Книга покупок. Когда мы зарегистрируем счёт-фактуру , данные этого регистра попадут в регистр НДС покупки (собственно - Книга покупок).

Вторая услуга

Вторая услуга была приобретена для Цеха 2. Это производственное подразделение, и она тоже пойдёт на счёт 20.01 «Основное производство». Но Цех 2 производит только товары без НДС. Поэтому данные по этой услуге такие:

• Номер акта - 12;
• Номер счёта-фактуры - 12;
• Контрагент - База;
• Сумма - 59 000 рублей;
• НДС в сумме - по ставке 18% (9 000);
• Счёт затрат - 20.01;
• Номенклатурные группы - Необлагаемая НДС;
• Статьи затрат - Материальные Расходы;
• Подразделение затрат - Цех 2;
• Счёт учёта НДС - 19.04;
• Способ учёта - Учитывается в стоимости.

После проведения документа Поступление услуг получатся следующие проводки:

Здесь формируются три проводки. Первой стоимость услуги вносится в дебет счёта 20.01. Второй - записывается НДС на счёт 19.04, а третьей сумма НДС списывается со счёта 19.04 на счёт 20.01 поскольку дано указание включить НДС в стоимость услуги.

Третья услуга

Третью услугу контрагент База оказал для подразделения Дирекция. Причём сумма услуги на треть превысила затраты на все цеха - 236 000 рублей. Из них 36 000 составил налог. Эти расходы надо относить на другой счёт: 26 «Общехозяйственные расходы». Это означает, что данные расходы надо «повесить» на всю реализованную продукцию - и облагаемую, и не облагаемую НДС. Поскольку заранее неизвестно, какова будет выручка от той и от другой, сумму налога придётся распределять в конце квартала. Следовательно документ Поступление товаров и услуг следует заполнить такими данными:

• Номер акта - 13;
• Номер счёта-фактуры - 13;
• Счёт затрат - 26;
• Номенклатурные группы - Прочие расходы;
• Подразделение затрат - Дирекция;
• Счёт учёта НДС - 19.04;
• Способ учёта - Распределяется.

Проведём документ и посмотрим на проводки:

Как и в случае с Цехом 1, проводок будет две. Первая в дебет счёта 26, а вторая на счёт 19.04, но аналитика третьего субконто будет - Распределяется.

На вкладке регистра НДС предъявленный, наоборот, картина будет похожей на случай с Цехом 2: сумма НДС сначала запишется в регистр, а потом спишется из него - её включение в книгу покупок будет возможно только после проведения распределения.

Здесь же видна третья вкладка - регистра накопления Раздельный учёт НДС. Именно в этом регистре хранятся суммы, подлежащие распределению в конце налогового периода.

Покупка материалов

Кроме услуг компания «Рассвет» покупала в I квартале некие материалы в количестве 500 штук на сумму 590 000 рублей. НДС по ставке 18% составила в сумме покупки 90 000 рублей. Документы прихода: накладная № 1 и счёт-фактура № 25.

Свойства материала таковы, что он может использоваться во всех трёх подразделениях предприятия.

Оформляем приход

Приход товаров в 1С: Бухгалтерии 8.3 оформляется документом Поступление товаров и услуг. В данном случае выставляется операция Товары. Мы не знаем, как в дальнейшем будет использоваться эта покупка, поэтому пока в учёте НДС проставляем Принимается к вычету. В дальнейшем мы сможем изменить способ учёта НДС через документы передачи материалов.

В процессе проведения документ прихода проведёт стоимость материалов в дебет счёта 10.01 «Сырье и материалы». НДС попадёт на счёт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» со значением третьего субконто «Принимается к вычету». Что касается регистров, то будут произведены записи и в «НДС предъявленный», и в «Раздельный учет НДС»: первая запись по факту данных в документе прихода, а вторая для возможности изменения учёта НДС в будущем.

Кстати, в программе можно настроить автоматику заполнения способов учёта налога. После того, как мы в Настройках учёта активировали флажок По способам учёта (см. Начальные настройки) в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» стал активен реквизит «Способ учета НДС». Пример заполнения показан на рисунке ниже:

Передача материалов

После покупки материалы начали передавать в производство. Сто штук отправили в Цех 1, который, напомним, производит продукцию, облагаемую НДС.

Для передачи используется документ Требование-накладная . В нём три закладки: Материалы, Счёт затрат и Материалы заказчика. Последняя нас сегодня не интересует.

На первой закладке Требования указываем номенклатуру и количество. На второй вкладке выбираем:

• Счёт затрат - 20.01;
• Подразделение - Цех 1;
• Номенклатурная группа - Облагаемая НДС;
• Статьи затрат - Материальные расходы;
• Способ учёта НДС - Принимается к вычету.

После проведения такого документа у нас будет проводка в дебет счёта 20.01 с соответствующей аналитикой, а так же будет запись списания в регистре Раздельный учет НДС; поскольку налог по этим материалам уже не должен распределяться, а окончательно принят к вычету.

Передача в Цех 2

Продукция второго цеха НДС не облагается. Поэтому в «Способе учёта НДС» проставляем «Учитывается в стоимости».

Такой документ породит сразу три проводки. Первая будет похожа на вариант с Цехом 1 - со счёта 10.01 на счёт 20.01 - только немного с другой аналитикой. Вторая проводка будет со счёта 19.03 на него же, но уже по другим видам субконто. Этим мы выведем сумму НДС по переданным товарам из принимаемой к вычетам во включаемую в стоимость. А третьей проводкой, соответственно, и произведём включение: Дт. 20.01 - Кт. 19.03.

Кроме того документ произведёт по одному списанию из регистров «НДС предъявленный» и «Раздельный учет НДС», поскольку ни предъявлять к вычету, ни распределять эту часть НДС теперь не нужно.

Передача в Дирекцию

100 единиц материалов решили передать на общехозяйственные нужды. В этом случае счёт затрат будет 26, а НДС должен распределяться. Документ Требование-накладная создаст следующие проводки:

Кроме того из регистра «НДС предъявленный» соответствующая сумма спишется, а в регистре «Раздельный учет НДС» документ изменит для данной суммы способ учёта налога.

В части автоматизации действий бухгалтера и здесь возможна определённая настройка. Для этого выбираются сведения из справочника Номенклатурные группы. Например, ниже показана карточка этого справочника для элемента Необлагаемая НДС:

Результаты деятельности

Ограничимся только перечисленными хозяйственными действиями. В результате их совершения Оборотно-сальдовая ведомость по 19 счёту за первый квартал будет выглядеть так:

Из ведомости видно, что 72 000 (54 000 + 18 000) принято к вычету, 27 000 (18 000 + 9 000) включено в стоимость, а 54 000 (18 000 + 36 000) подлежит распределению.

Распределение НДС

Для проведения распределения в 1С: Бухгалтерия 8.3 необходимо создать специальный (регламентный) документ «Распределение НДС». Он создаётся и проводится до формирования Книги покупок и закрытия месяца .

В документе Распределение НДС две вкладки - Выручка от реализации и Распределение. По кнопке Заполнить программа произведёт заполнение табличных частей вкладок (величины выручки предприятия см. в начальных условиях). Распределение произойдёт в соотношении 2:1. Таким образом 36 000 (24 000 + 12 000) будет принято к вычету, а 18 000 (12 000 + 6 000) учтётся в стоимости:

После проведения документ создаст следующие проводки:

Сначала двумя парными проводками документ поменяет аналитику учёта на 19 счёте, а потом еще парой проводок перенесёт с него те суммы, которые должны быть включены в стоимость товаров и услуг.

Результаты распределения

Результаты распределения видны по изменениям в Оборотно-сальдовой ведомости:

Видно, что в дебете 19 счёта остались только суммы, принимаемые к вычету.

После этого можно формировать Книгу покупок. Вид документа и его проводки можно сидеть на рисунках ниже:

© По материалам сайта 1c-usoft.ru. Photo: Marcel Douwe Dekker via flickr.com, 1c-usoft.ru

Раздельный учет НДС в обязательном порядке ведут предприятия, сочетающие операции, подлежащие налогообложению с льготами. Разделять «входной» налог между видами финансово-хозяйственной деятельности должны и организации, совмещающие ЕНВД с общей системой.

Раздельный учет: правила ведения и особенности

Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

*Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

Когда отельный учет вести не требуется?

Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

Стоит взять на заметку! Порядок расчета общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

К примеру, учитывать все расходы (косвенные, прямые, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

Методика определения НДС

Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

Освобожденные от НДС и облагаемые налогом операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

Правило «5-ти %»: особенности

При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это однозначно, что нет.

Простые примеры раздельного учета налога

Расчет всех показателей следует отразить в бухгалтерской справке. Как определить сумму налога к вычету по общим финансово-хозяйственным затратам.

Пример

Основная деятельность ООО «Стрела» – реализация товаров в розницу. Помимо этого, предприятие иногда продает продукцию «оптовикам». По реализации товаров в розницу компания уплачивает ЕНВД, по оптовым поставкам она использует основой режим налогообложения.

1. Во втором квартале доходы от продажи продукции в розницу составили 12 000 000 рублей, оптом – 3 540 000 (в т.ч. налог – 540 000 рублей).
2. Каждый месяц предприятие вносит арендную плату и платит за коммунальные услуги 177 000 рублей, плюс налог на ДС – 27 000 рублей.
3. В конце июня главный бухгалтер определили долю полученной выручки от продажи продукции, подлежащей налогообложению: 3 000 000 рублей (12 000 000 плюс 3 000 000) * 100% = 20%.
4. Исчисленная сумма налога на ДС и расходы, направленные на оплату обязательных коммунальных платежей, которая принимается к вычету каждый месяц, равна следующей величине: 27 тысяч рублей х 20% = 5 400 рублей.

Сумма основного платежа, который можно на законных основаниях отнести на затраты, составила: 27 тысяч рублей – 5 400 рублей = 21 600 рублей.

То есть данная сумма не подлежит налогообложению, поэтому предприятие согласно законодательству РФ не подлежит уплате.

Немного в заключении

Обязанность осуществления отдельного исчисления, предъявляемого всеми поставщиками НДС, появляется тогда, когда плательщик налогов производит и необлагаемую и облагаемую данным видом налога хозяйственно-финансовую деятельность. Принципы, условия осуществления подобного учета отражены в НК РФ ст. 170 п. 4.1 и 4.

Если компании покупает различные материалы, услуги либо товары, которые за тем будет применяться для обоих типов коммерческой деятельности, то, прежде всего, стоит рассчитать пропорцию, на основании которой будет распределяться «входной» НДС. Но при этом часть налога будет использована в форме вычета при учете определенных операций, подлежащих налогообложению, а остальная часть – пойдет на повышение стоимости существующих активов, которые были задействованы при ведении деятельности, не облагаемых НДС.

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

• Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
• Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
• Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

• Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

• Продажа религиозных товаров.
• Операции, проводимые банковскими работниками.
• Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
• Операции займа.
• Операции с драгоценными металлами.
• Научно-исследовательские работы.
• Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.