회계에 45개의 계정이 있습니다. 출하된 제품의 회계 및 평가

계정 45 "배송된 상품"은 판매된 상품에 대한 회계처리를 위한 것이며, 해당 수익은 배송 시점보다 늦게 인식됩니다. 이러한 상황은 수출 작업 중, 수수료 계약에 따라 또는 소유권 등록 없이 양도 중에 발생할 수 있습니다.

계정 45가 활성화되어 있습니다. 계정에 기록된 상품 비용은 실제 비용과 배송 비용으로 구성됩니다. 이 계정에 대한 회계는 위치(저장소) 및 개체의 맥락에서 수행됩니다.

승인된 계정과목표 섹션 4, 완제품 및 상품의 일부

위탁계약은 일방(위탁 대리인)이 상대방(본인)의 물품을 수수료를 받고 판매하기로 약정하는 계약입니다. 판매를 위해 수령한 물품은 본인의 재산입니다.

계약의 대상은 일회성 거래일 수도 있고 동일한 유형의 여러 거래일 수도 있습니다.

위탁자로부터 위탁매매인에게 양도된 물품은 회계에 별도로 기록됩니다. 이를 위해 교장은 계정 45 "배송된 상품"을 사용합니다.

수수료 계약에 따른 운영의 예

예를 들어, LLC "Sigma" 조직이 300,000 루블 상당의 판매용 상품을 LLC "Delta" 조직의 수수료로 이전하는 상황을 생각해 보겠습니다.

위탁자의 창고로부터 물품을 발송하기 위한 게시물

소유권 이전 없이 배송

LLC "Sigma"가 고정 자산(건물)을 LLC "Omega"에 초기 비용 1,200,000루블과 누적 감가상각비 700,000루블에 판매했다고 가정해 보겠습니다.

판매 금액은 3,500,000 루블이었습니다.

건물 및 구조물 판매의 특징은 물리적으로 배송되거나 어디로도 운송되지 않는다는 것입니다. 소유권 이전은 통합 부동산 등록부(Unified State Register of Real Estate)에 등록됩니다.

• 소유권이 이전될 때까지 Sigma는 거래로 인한 수익을 인식할 수 없습니다. 선적시 고정 자산은 계정 01에서 45까지 상각됩니다.
• 소유권 이전 시 고정 자산의 잔존 가치는 비용 계정 91.2로 상각됩니다.

소유권 이전 전 배송을 위한 게시물

소유권 등록 후 게시

계정 45의 거래에 대한 VAT 회계 기능

인간의 논리에 따르면 수익을 인식하기 전에는 부가가치세를 부과할 수 없습니다. 그러나 세금 코드의 관점에서 볼 때 이는 전적으로 사실이 아닙니다. 따라서 자산 양도 시 부가가치세를 부과하는 것이 좋습니다. VAT 목적을 위한 과세표준 계산 시 특별 전환 절차는 중요하지 않습니다.

배송 시 VAT 전기

판매 송장은 판매자가 발행합니다.

판매시 부가가치세 전기

소유권 등록 및 수익 인식 후 VAT는 비용으로 상각됩니다.

우리는 계정 45와 관련된 운영 지식에 대한 작업을 제공합니다. 이 계정은 특정 기간 동안의 회계 처리에서 인식할 수 없는 판매 수익금의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다. 또한 수수료 기준으로 판매를 위해 양도된 상품도 고려됩니다.

과제 1. 결제 후 전환

상황을 고려해 봅시다. 구매자와 무역 조직. 해당 조건에 따라 배송된 화물 위탁의 소유권은 결제 후에만 그에게 이전됩니다. 이 경우 상품 대금이 지불될 때까지 해당 상품은 판매자의 대차대조표에 기록됩니다.

상품은 재고의 일부이며 판매용입니다. 구매자와의 계약에 따라 상품의 소유권은 결제 후 전달되므로 이 순간까지 조직은 회계에 수익을 기록하지 않습니다. 그녀는 계정 45 "배송된 상품"에 배송된 상품을 실제 비용으로 기록합니다.

판매된 제품의 실제 원가는 일반적인 활동에 대한 비용에 포함되어 매출원가를 구성합니다. 조직은 대금을 받은 날에 판매 수익을 인식합니다. 동시에 판매된 상품 비용은 계정 45에서 계정 90의 차변, 하위 계정 90-2 "판매 비용"으로 상각됩니다.

VAT에 대한 과세 기준은 소유권 이전 날짜가 아닌 상품 배송 날짜에 발생합니다(러시아 연방 세법 제167조 하위 조항 1, 1항). 최고 부서의 공무원들도 서한에서 이를 지적합니다(2011년 2월 9일자 서신 No. 07-02-06/14, 2010년 9월 8일자 No. 03-07-11/379 서한). 판매 시점까지 계산된 VAT는 회계에 별도로 반영됩니다. 예를 들어, 분석 회계에서는 하위 계정을 사용하여 계정 45 "배송된 상품"과 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 대응으로 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"을 사용할 수 있습니다.

구매자에게 소유권을 양도하는 날 조직은 계정 45 또는 76(사용된 계정에 따라)에서 발생한 금액을 "부가가치세" 하위 계정의 계정 90 차변에서 상각해야 합니다. 조직이 발생주의 방법을 사용하면 소득과 비용이 세금과 회계에서 동일하게 인식됩니다. 따라서 이연법인세자산과 부채는 없습니다.

예
계약에 따라 상품의 소유권은 결제 후 구매자에게 이전됩니다. 해당 상품은 2014년 12월에 배송되었으며, 대금은 2015년 1월에 수령되었습니다. 판매된 상품 배치의 구매 가격은 354,000 루블입니다. (VAT RUB 54,000 포함). 판매 수익은 RUB 413,000에 달했습니다. (VAT 63,000 문지름 포함).

회계 항목은 다음과 같아야 합니다.

과제 2. 중개자를 통한 판매

또 다른 경우. 무역 조직이 상품 판매에 대한 수수료 계약을 체결했습니다. 이에 따라 중개자(위탁 대리인)는 자신을 대신하여 조직에 속한 상품을 판매할 것을 약속합니다(약속). 위탁 대리인은 자신의 서비스에 대해 수수료를 받습니다. 또한 커미션 계약은 상품 보관 비용에 대해 커미션 대리인에게 상환을 제공합니다.

중개인이 참여합니다. 즉, 구매자가 상품 대금을 그에게 직접 지불합니다. 매달 그는 판매된 상품 수와 받은 수익 금액이 반영된 보고서를 교장에게 제출합니다. 중개업자는 위탁 대리인의 보고서 외에도 물품 보관을 위해 발생한 비용을 확인하는 기본 문서의 사본을 본인에게 제공해야 합니다.

추가 판매를 위해 상품을 위탁 대리인에게 양도하는 경우 소유권 이전이 발생하지 않습니다. 이 작업은 계정 41 "상품"의 신용에 따라 계정 45 "배송된 상품" 차변의 회계 항목에 반영됩니다(조직의 회계 및 재무 및 경제 활동에 대한 계정과목표 적용 지침, 승인됨). 2000년 10월 31일자 러시아 재무부의 명령 No. 94n) .

위탁 대리인의 승인된 보고서에 명시된 상품 소유권이 구매자에게 이전되는 날짜에 위탁 조직은 판매 수익을 인식합니다. 위탁매매인이 물품 보관을 위해 지출한 비용의 변제와 보수는 위탁매매인의 보고서 승인일에 위탁기관에 의해 일반적인 활동에 대한 비용으로 인식됩니다.

위탁기관이 발생주의 방식을 사용하는 경우, 수입과 지출은 세금과 회계에서 동일하게 인식됩니다. 따라서 이연법인세자산과 부채는 없습니다.

전기 테이블에서 분석 계정을 사용하여 대차대조표 계정 76을 사용할 수 있습니다.

• 76-“보수 금액에 대해 원금과의 합의”;
• 76 "판매된 상품에 대한 원금 정산";
• 76-"상환 가능한 비용에 대해 위탁 대리인과 합의합니다."

예
1월 초, 위탁 조직은 판매 상품에 대한 위탁 대리인에게 넘겨주었으며, 그 취득 비용은 354,000루블이었습니다. (VAT RUB 54,000 포함). 계약에 명시된 상품의 판매 가격은 472,000 루블입니다. (VAT RUB 72,000 포함). 서비스의 경우, 위탁 대리인은 판매된 상품 원가의 10%에 대한 보수를 받을 권리가 있습니다.

해당 상품은 1월에 판매되었습니다. 위원의 보고서는 2월 5일 제출되어 승인되었습니다. 당일 고객으로부터 받은 수익금에서 보수를 제외한 금액이 본인에게 이체됩니다. 위탁 대리인의 보수는 47,200 루블에 달했습니다. (472,000 × 10%), VAT 7,200 루블 포함.

중개자로부터 본인의 계좌로 받은 자금은 424,800 루블에 달했습니다. (472,000 - 47,200).

위탁 대리인에게 상환된 물품 보관 비용은 2월 6일에 기본 문서에서 확인된 금액인 4,720 루블로 교장에 의해 그에게 이전되었습니다. (VAT 720 문지름 포함).

이 경우 다음을 작성해야 합니다.

계정 45 "배송된 상품"은 제품 양도 시 회계 부서에서 판매 수익을 고려할 수 없는 경우 회사에 상품을 배송하는 작업을 기록하는 데 사용됩니다.

회계의 계정 45는 고객에게 배송된 제품에 대한 정보를 표시하는 공동 계정으로, 판매 수입은 일시적으로 회사 회계에서 허용되지 않습니다. 이 상황은 여러 경우에 가능합니다.

1. 소유권 이전이 불가능한 계약의 추가 조건(예: 배송비 전액이 제공됨)
2. 상품의 역수취가 없는 물물교환 거래
3. 또한 중개자 및 위탁 대리인에게 판매하기 위해 이전된 자체 생산 상품 및 제품에 대한 정보가 여기에 기록됩니다.

계정 45는 다음과 같은 기본 하위 계정을 제공합니다.

45.01 - 재판매를 위해 공급업체로부터 구매한 제품에 대한 회계가 수행됩니다.

45.02 - 자체 생산 제품에 대한 정보

45.03 - 기타 명명법 단위

45.04 - 소유권 변경이 아직 등록되지 않은 양도된 부동산 양도에 관한 정보 일반화.

배송된 제품의 가용성 및 거래에 대한 정보는 상품 생산 또는 구매에 발생한 실제 비용과 배송에 필요한 현금 비용의 총 비용(운송 비용의 일부 상각 포함)으로 계정 45에 표시됩니다.

회계의 계정 45가 활성 상태입니다. 차변에는 마감 문서(TORG-12, 양도 행위 등)를 기반으로 해당 계정 41, 43에 대응하여 구매자 또는 위탁 대리인에게 제품을 양도하는 내용이 기록됩니다.

주목!구매자 또는 중개 수수료 대리인의 경우, 양도된 제품은 모든 계약 조건이 이행될 때까지 부외 계정에 기록되어야 합니다.

계정에 적립된 금액은 판매 수익을 인식하는 시점이나 중개 회사가 판매 완료를 보고하는 시점에 Dt90 "판매"에서 상각됩니다.

분석 모니터링

고객이나 위탁 대리인에게 배송된 제품의 가용성 및 이동에 대한 분석은 상대방(제품 위치) 및 제품 품목별로 수행됩니다.

입법 규제

계정 사용 판매 수입이 아직 회계 처리되지 않은 양도 제품에 대한 정보를 요약하는 45는 2000년 10월 31일자 재무부 명령 No. 94에 의해 승인된 현재 계정과목표에 따라 수행됩니다. , PBU 9/99 "조직 소득" 및 기타 규제 문서.

기본적인 업무거래, 그에 대한 전기

1. 후속 재판매를 위해 구매자 또는 중개인에게 제품 이전

   Dt45 Kt41 - 재판매용으로 구매한 상품

   Dt45 Kt43 - 자체 생산 제품

   Dt45 Kt21 - 자체 생산 반제품

2. 모든 조건이 충족된 후 제품 비용 상각

   Dt90.02 Kt41 (43)

3. 판매비용을 선적된 물품의 원가에 포함

회계에서 계정 45는 "배송된 상품" 범주를 설명하는 데 사용됩니다. 판매를 위해 판매자에게 양도, 구매자에게 배송, 수출용으로 발송되었지만 아직 대금을받지 못한 제품 또는 판매 대상입니다.

카운트 45 - 일반 설명

회계 기록에는 생산 비용과 선적 및 운송 비용이 반영됩니다. 이것은 활성 계정입니다. 차변에는 계정과 일치하는 제품 이전이 기록됩니다. , . 계정 거래는 회계 문서(배송 메모, 승인 증명서)를 통해 확인됩니다. 구매자 또는 판매 조직은 계약이 실행될 때까지 이러한 상품을 부외 계정에 전기합니다. 거래가 완료되고 수입이 발생하면 자금은 계정 90으로 이체됩니다.

계정 45는 다음과 같은 경우 회계에 사용됩니다.

• 커미션 계약,
• 소유권 이전 전 물품 양도,
• 부가가치세를 고려할 때.

계정 45의 하위 계정

계정 45의 하위 계정은 다음과 같이 구분됩니다.

1. 상품 및 제품 배송 – 45-01. 이 하위 계정은 수익이 즉시 접수되지 않는 상품을 기록하고 일정 시간이 지나면 회계에 기록됩니다. 이것이 수출품이 고려되는 방법입니다. 회계의 기초가 되는 문서 - 납품서 또는 제품 양도 행위. 상품 비용은 하위 계정의 차변에 기록됩니다.
2. 배송되는 제품의 포장 비용은 45-02 입니다. 제품 포장 비용이 포함되며, 판매 수익금은 배송 당시 조직의 대차대조표에 반영될 수 없습니다.
3. 구매자가 상환하는 운송 비용 – 45-03. 여기에는 제품 운송 비용이 고려되며, 이에 대한 지불은 구매자의 책임입니다. 회계는 배당률 44, 60, .
4. 보험 –45-04. 제3자에게 배송된 상품의 보험을 위해 지불된 금액은 계정 76(하위 계정 10)의 대변에 대한 하위 계정 차변에 반영됩니다.
5. 수수료 계약에 따른 상품 판매 – ​​45-05. 이는 수수료 계약에 따라 판매 조직으로 이전된 상품 비용을 반영합니다. 판매 후 금액은 계정 90의 차변으로 이동됩니다. 상각은 제품 대금이 이체되고 그에 대한 수익이 회계상 인식된 후에 이루어집니다.

회계의 계정 45 - 전기 예

수수료 계약에 따라 판매자는 소유자의 상품을 수수료를 받고 판매합니다.

수수료 계약에 따른 회계의 예를 고려해 보겠습니다.

조직 A는 판매를 위해 300,000루블 상당의 상품을 회사 B에 양도했습니다. 최종 가격은 590,000 루블, VAT 90,000 및 수수료 10%입니다.

계정 전기는 다음과 같이 이루어집니다.

계정 41의 대변에서 계정 45의 차변까지 제품 배송 시 300,000 루블을 이체하며 기본은 송장 또는 송장입니다.

우리는 VAT를 청구합니다 : 차변 76에서 신용 68 (VAT) 90,000 루블.

계정 90.01의 대변에서 계정 76의 차변으로 판매할 때 판매자의 데이터 및 기본 회계 문서를 기반으로 590,000 루블 판매 수익금을 반영합니다.

우리는 판매된 제품에 대한 자금 이체에 대한 회계 증명서 및 은행 데이터를 기반으로 계정 45의 대변에서 상품 비용의 계정 90.02 차변으로 전기합니다.

부동산을 판매할 때 소유권 이전은 거래의 주정부 등록 후에 발생합니다.

따라서 배선은 다음과 같습니다.

계정 01에서 건물 비용에서 감가상각비를 뺀 금액이 차변으로 계정 45에 기록됩니다.

부동산 소유자 변경을 등록한 후 계정 45의 대변 금액에서 계정 91.2의 차변 금액을 상각합니다.

물건 판매 금액은 크레딧 91.2에서 계정 62.01로 이체됩니다.

A.V. 라브루시체프

금융 서비스 담당 부국장

계정 45 "배송된 상품"은 배송 기록을 보관하는 조직에서 90년대 중반에 상당히 널리 사용되었습니다. 수출 작업에 사용하는 경우에도 일반적으로 고유한 특성이 있지만 문제가 되지 않습니다. 그러나 러시아 연방 영토에서만 발생하는 거래를 반영할 때 이를 사용하면 주로 현행법에 대한 지식이 부족하여 어려움을 겪게 됩니다.

이전에는 기업이 배송된 대로 또는 배송된 상품(제품)에 대해 지불한 대로 자체 회계 방법을 설정할 수 있었습니다. 계정 45는 결제 시 회계 기록을 유지할 때 배송되었지만 결제되지 않은 상품을 반영하기 위해 상당히 널리 사용되었습니다. 현재 회계는 선적에 대해서만 이루어지며, 도로 이용자에 대한 부가가치세 및 세금을 계산할 때만 지불 판매 회계 방법을 사용할 수 있습니다. 계정 45를 사용해서는 안되는 것처럼 보이지만 이 계정을 사용하지 않으면 불가능한 방식으로 여러 계약을 체결할 수 있습니다.

1996년 11월 21일 연방법 N 129-FZ Art 2항의 "회계에 관한". 8은 "조직의 재산인 재산은 이 조직이 소유한 다른 법인의 재산과 별도로 회계처리된다"고 규정합니다. 즉, 조직의 대차대조표에는 법에 의해 재산으로 인정되는 재산만 반영될 수 있습니다. 어떤 이유로든 이 조직이 소유한 기타 법인 및 개인의 재산은 해당 재산과 별도로 회계처리해야 합니다(부외 계정). 특히 이 규칙을 준수하는 것은 조직의 재정 상태를 결정하는 기초입니다.

조직은 "... 법률이나 계약에 의해 달리 규정되지 않는 한, 양도 순간부터" 계약에 따라 물건의 취득자로부터 발생하는 소유권에 의해 조직에 속한 재산의 소유자입니다(제223조 1항). 러시아 연방 민법). 이 경우 판매자가 판매할 상품(제품)을 설명하기 위해 계정과목표(2000년 10월 31일 N 94n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)를 사용하는 지침은 다음과 같습니다.

계정 41 "상품"은 판매용 상품으로 구매한 재고 품목의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

계정 43 "완제품"은 내부에서 생산된 완제품의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

계정 45 "배송된 상품" - 공급 계약 또는 기타 계약이 배송된 제품의 소유권, 사용 및 폐기 권리의 일반적인 양도 순간과 다르게 규정된 경우 배송된 제품(상품)의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약합니다. (상품) 및 조직에서 구매자(고객)로의 우발적인 파괴 위험, 완제품 및 기타 상품 및 자재는 위탁 및 기타 유사한 기준으로 다른 사람에게 양도됩니다. 따라서 계정 45에서는 해당 상품 및 자재에 대한 소유권을 유지하는 한 재고 항목이 나열됩니다.

구매자는 계정과목표에 따라 다음과 같은 부외 계정을 사용하여 소유권이 이전되지 않은 재고 품목을 계상합니다.

계정 002 "보관이 허용된 재고 자산" - 다양한 이유로(수수료 계약 제외) 소유권이 이전되지 않은 재고 자산의 존재 및 이동에 대한 정보(제시된 질문의 맥락에서)를 요약합니다.

계정 003 "가공에 허용된 자재"는 원자재 및 처리에 허용된 고객 자재(고객이 공급한 원자재)의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

계정 004 "수수료로 수락된 상품"은 계약에 따라 수수료로 수락된 상품의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하기 위한 것입니다.

다양한 계약을 체결하고 이와 관련된 거래를 기록할 때 계정 45를 사용하는 구체적인 예를 통해 더 자세히 살펴보겠습니다.

커미션 계약

“수수료 계약에 따라 일방(위탁 대리인)은 상대방(본인)을 대신하여 수수료를 받고 본인을 대신하여 하나 이상의 거래를 수행하지만 본인은 비용을 부담합니다.” (러시아 연방 민법 제990조 1항). Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 민법 996조는 “위탁 대리인이 본인으로부터 받은 것 또는 위탁 대리인이 본인을 희생하여 취득한 물건은 후자의 재산입니다.”라고 규정하고 있습니다. 결과적으로, 판매된 상품에 대해 위탁 대리인이 받는 모든 것은 소유자(약속)의 것입니다. 이 경우 판매된 물품의 소유권은 일정 기간 동안 위탁매매인에게 이전되지 않습니다. 따라서 본인의 회계 기록에서 수수료 계약에 따라 판매를 위해 양도된 상품은 소외 시점까지 계정 45로 회계처리되어야 하며, 본인은 후자의 보고서를 통해서만 위탁 대리인으로부터 알게 되는 사실입니다. 러시아 연방 민법 999), 일반적으로 수수료 계약에 따라 받은 모든 항목의 양도와 동시에 제공됩니다.

예시 1.

가구 산업 기업은 VAT-500 루블을 포함하여 3,000 루블 금액의 의자 10 개를 수수료 계약에 따라 매장에 공급합니다. 상품 비용은 2000 루블입니다. 한 달 후 매장에서는 VAT를 포함해 1,800루블에 의자 6개를 판매하고 보고서를 제출하고 회사에 1,710루블을 지불했습니다. (수익의 5%에 해당하는 수수료를 뺀 금액)

D. 45 - K. 41 - 2000 문지름. - 매장으로 이전된 상품 비용은 소유권 이전 없이 수수료 계약에 따라 회계 가격에 반영됩니다.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 문지름. -구매자에게 상품 판매에 대해 상점에 통보하면 상품 판매 매출이 발생합니다 (판매 된 상품에 대해 송장이 발행됩니다).

D. 90/3 - K. 68 - 300 문지름. -VAT 예산에 대한 부채가 발생했습니다.

D. 90/2 - K. 45 - 1200 문지름. - 판매된 상품의 실제 비용이 상각됩니다(1800:3000 x 2000).

D. 44 - K. 60 - 75 문지름. - 매장 서비스 비용(수수료)은 VAT 없이 고려됩니다.

D. 19 - K. 60 - 15 문지름. - VAT는 매장 수수료에 반영됩니다.

D. 60 - K. 62 - 90 문지름. (1800 - 1710) - 중개 서비스(수수료)를 위해 상점에 대한 부채 상쇄.

D. 68 - K. 19 - 15 문지름. - 유료 매장 서비스 이용 시 부가가치세(VAT)를 환급해드립니다.

D. 51 - K. 62 - 1710 문지름. - 판매된 상품에 대해 상점으로부터 받은 자금.

D.004 - 3000 문지름. -송장에 따라 판매 위탁자로부터받은 VAT를 포함한 상품 비용을 반영합니다.

D. 50 - K. 76 - 1800 문지름. - 부분적으로 판매된 상품에 대해 거래 수익을 받았습니다.

D. 62 - K. 90/1 - 90 문지름. (1800 x 5%) - 커미션 금액을 반영합니다.

D. 90/3 - K. 68 - 15 문지름. -VAT 예산에 대한 부채가 수수료 금액에서 발생했습니다.

D. 76 - K. 62 - 90 문지름. - 커미션 금액에 대한 반대 의무 상쇄.

D. 76 - K. 51 - 1710 문지름. - 판매된 커미션 상품에 대한 자금이 원금으로 이체되었습니다(커미션 제외).

K. 004 - 1800 문지름. - 판매된 상품의 원가는 VAT를 포함한 원가로 상각됩니다.

물물교환 협정

"교환 계약에 따라 각 당사자(법적 또는 개인)는 한 제품을 다른 제품과 교환하여 상대방의 소유권을 양도할 것을 약속합니다"(러시아 연방 민법 제567조 1항). 법률이나 본 계약에서 소유권 이전 조건을 정의하지 않은 경우 상품의 소유권은 "양 당사자가 해당 상품을 양도할 의무를 이행한 후 동시에" 당사자에게 이전됩니다(법 제570조). 러시아 연방 민법). 상품교환 시 매출일은 회계방법에 관계없이 상품이 양도된 날입니다. 또한 기업이 교환 계약에 따라 상품을 처음으로 수령하는 경우 소유권 이전(수령한 상품과 교환하여 해당 상품의 배송)까지 이 제품은 부외 계정 002 "재고 자산"에 기록됩니다. 보관을 위해 승인되었습니다.” 조직이 처음으로 상품을 배송하는 경우 소유권 이전(배송된 상품과 교환하여 해당 상품 수령)까지 이 상품은 계정 45 "배송된 상품"으로 간주됩니다.

예시 2.

기업 A는 VAT-2,000 루블, 상품 비용-9,000 루블을 포함하여 12,000 루블 상당의 상품과 교환 계약에 따라 기업 B를 공급합니다. 그 대가로 그는 같은 금액의 다른 제품을 받습니다. 기업 B가 공급하는 상품 비용은 9,400루블입니다. 기업 A가 상품을 먼저 공급합니다.

D. 45 - K. 41 - 9000 문지름. - 상품은 교환 계약에 따라 배송됩니다.

D. 41 - K. 60 - 10,000 문지름. (12,000 루블 - - 2,000 루블) - VAT를 제외한 비용으로 기업 B로부터받은 교환 계약에 따른 상품이 창고에 적립되었습니다.

D. 19 - K. 60 - 2000 문지름. -교환 계약에 따라 수령한 상품에 대한 VAT 금액을 반영합니다.

D. 62 - K. 90/1 - 12,000 문지름. - 교환 계약에 따른 판매는 소유권 이전 시점(즉, 기업 B로부터 상품 수령 시점)에 반영됩니다.

D. 90/3 - K. 68 - 2000 문지름. - VAT 예산에 대한 부채는 교환 계약에 따라 기업 A가 판매한 상품 비용에서 발생했습니다.

D. 90/2 - K. 45 - 9000 문지름. - 기업 A가 이전에 선적한 상품 비용, 반대의무 이행 시 기업 B에 권리가 양도된 비용은 상각됩니다.

D. 60 - K. 62 - 12,000 문지름. - 물물교환 계약에 따른 의무 상쇄.

D. 68 - K. 19 - 2000 문지름. - 기업 B로부터 수령 및 지급받은 상품에 대한 부가가치세 금액은 예산 환급을 위해 할당되었습니다.

D. 90/9 - K. 99 - 1000 문지름. - 교환 계약에 따른 판매의 재무 결과(이익)를 반영합니다.

D.002 - 12,000 문지름. - 교환 계약에 따라 상품이 도착했습니다.

D. 62 - K. 90/1 - 12,000 문지름. - 물물교환 계약에 따른 매출이 반영됩니다.

D. 90/3 - K. 68 - 2000 문지름. - VAT 예산에 대한 부채는 교환 계약에 따라 기업 B가 판매한 상품 비용에서 발생했습니다.

D. 90/2 - K. 41 - 9400 문지름. - 교환 계약에 따라 기업 B가 판매한 상품 비용이 상각됩니다.

K. 002 - 교환 계약에 따라 수령한 상품과 기업 B로 이전된 권리는 반대 의무 이행 시 부외 계정에서 상각되었습니다.

D. 41 - K. 60 - 10,000 문지름. - VAT를 제외한 금액으로 수령한 상품의 소유권 이전을 반영합니다.

D. 19 - K. 60 - 2000 문지름. - 수령한 상품에 대한 VAT.

D. 60 - K. 62 - 12,000 문지름. - 물물교환 계약에 따른 반대 의무의 상쇄.

D. 68 - K. 19 - 12,000 문지름. - 수령하고 지불한 상품에 대한 VAT 금액이 예산 환급을 위해 할당되었습니다.

D. 90/9 - K. 99 - 600 문지름. - 교환 계약에 따른 판매의 재무 결과(이익)를 반영합니다.

제품 제조
고객이 공급한 원자재에서 (유료)

제공된 원자재는 처리 또는 수정을 위해 다른 조직에 지불하지 않고 소유자가 이전한 원자재, 자재 및 제품으로 간주됩니다(계정과목표 사용 지침 섹션 III). 고객이 공급한 원자재를 처리하는 작업은 때때로 통행세 작업이라고 합니다(러시아 연방 국가 통계위원회 결의에 의해 승인된 합작 및 외국 기업의 활동에 대한 통계 보고 준비 지침(양식 N 1-VES)). 1994년 12월 30일자 N 274). 일반적으로 통행료 계약은 일종의 계약입니다(러시아 연방 민법 제37장). 동시에 Art에 따라. 러시아 연방 민법 220에 따라 개인이 소유하지 않은 재료를 가공하여 제조한 새로운 동산에 대한 소유권은 재료 소유자(판매자)가 취득합니다. 고객이 공급한 원자재를 가공하는 서비스에 대해 가공조직은 금전적 또는 물품적 보상을 받습니다.

계정 45는 가공된 원자재의 일부를 사용하여 가공 기업과의 결제가 수행되는 경우 가공을 위해 자재(제품)를 전송하는 기업에서 사용할 수 있습니다. 처리 기업에서 (계약 조건에 따라) 소유권을 이전할 때까지 지불로 수령한 자재는 부외 계정 002 "보관을 위해 허용된 재고 자산"과 처리를 위해 수령한 자재를 특별 계정에 등록합니다. 고객이 공급한 원자재용으로 설계됨 003 "가공에 허용되는 재료."

예시 3.

기업 A는 통행료 계약에 따라 기업 B에게 10,000루블 상당의 자재를 공급하고 가공된 원자재의 일부인 15%(1,500루블 상당의 자재)를 지불합니다. 따라서 기업 B는 1,500 루블의 처리 서비스를 제공합니다. VAT를 제외하고 기업 A는 VAT를 제외하고 동일한 금액으로 자재를 판매합니다. VAT를 포함하면 양측의 판매액은 1,800루블(1,500루블 + 1,500루블 x x 20% / 100%)입니다. 계약 조건에 따라 기업 A를 위한 제품 생산 이후 소유권은 기업 B에 이전됩니다.

A기업의 운영 반영:

D. 10/7 "제3자에게 처리를 위해 전송된 재료" - K. 10/1 "원료 및 자재" - 8500 문지름. (10,000 루블 - 1,500 루블) - 처리할 자재를 기업 B로 이전하는 것을 반영합니다.

D. 45 - K. 10/1 "원료" - 1500 문지름. -지불 대상 자재를 기업 B로 이전하는 것을 반영합니다.

D. 20 - K. 10/7 - 8500 문지름. - 기업 B로부터 받은 완제품에 대해 기업 A의 원가(자재비)를 반영합니다.

D. 20 - K. 60 - 1500 문지름. - 자재 가공을 위한 기업 B의 서비스가 제공되었으며 VAT를 제외한 비용으로 비용에 포함되었습니다.

D. 19 - K. 60 - 300 문지름. - 기업 B의 서비스에 대한 환급 가능한 VAT를 반영합니다.

D. 40 - K. 20 - 10,000 문지름. - 완제품은 원가로 자본화됩니다.

D. 62 - K. 91 - 1800 문지름. - VAT를 포함하여 제3자에 대한 자재 판매(기업 B로 소유권 이전)를 반영합니다.

D. 91 - K. 68 - 300 문지름. - 렌더링된 처리 서비스에 대한 대가로 이전된 자재 판매에 대해 VAT가 부과됩니다.

D. 91 - K. 45 - 1500 문지름. - 이전에 양도 및 판매된 자재의 비용은 상각됩니다.

D. 68 - K. 19 - 300 문지름. - 자본화 및 유료 서비스에 대한 VAT 금액은 예산 환급을 위해 할당됩니다.

B 기업의 운영 반영:

D.003 - 8500 문지름. - 가공을 위한 자재 수령이 고려됩니다.

D.002 - 1500 문지름. - 통행료 계약 조건을 이행한 후 기업 B를 위한 자재 수령(서비스 비용 지불)이 고려됩니다.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 문지름. - 수행된 작업에 대한 지불 문서가 기업 A에 제출되었습니다.

D. 90/3 - K. 68 - 300 문지름. - 통행료 계약에 따라 수행된 작업에 대한 VAT 예산에 대한 부채가 발생했습니다.

K. 003 - 8500 문지름. - 처리된 자재는 부외 계정에서 상각됩니다.

K. 002 - 1500 문지름. - 제공된 서비스에 대한 대가로 기업 B가 받은 자재는 부외 계정에서 상각됩니다.

D. 10 - K. 60 - 1500 - 제공된 서비스에 대한 대가로 기업 B가 받은 자료의 소유권이 이전되는 순간을 반영합니다.

D. 19 - K. 60 - 300 문지름. - 기업 V의 자산이 된 자재에 대해 환급 가능한 VAT를 반영합니다.

D. 60 - K. 62 - 1800 문지름. - 통행료 계약에 따른 반대 의무 상쇄.

D. 68 - K. 19 - 300 문지름. - 자본화 및 유료 자재에 대한 VAT 금액은 예산 환급을 위해 할당됩니다.

판매 및 구매 계약

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 민법 454 "구매 및 판매 계약에 따라 일방(판매자)은 물건(제품)을 상대방(구매자)의 소유권으로 양도하고 구매자는 이 제품을 수락하고 비용을 지불할 것을 약속합니다. 그 대가로 일정 금액의 돈(가격)을 지불해야 합니다.” 이 경우 상품(제품)의 소유권 이전 조건은 계약 조항(러시아 연방 민법 제223조 1항)에 따라 구체적으로 정해질 수 있습니다. 예를 들어, 이러한 조건은 다음과 같습니다: 결제 시점, 구매자 창고에서 수령 시점, 운송업체로 이전 시점, 수령 후 일정 시간이 지난 후 경로를 따라 특정 지점을 통과하는 시점, 등. 물품 대금 지불 또는 기타 상황까지 판매자의 소유권 유보가 Art에 따라 계약에서 제공될 수 있습니다. 러시아 연방 민법 491 "재산권 보유". 이 경우 판매자는 계정 45에 상품(제품)을 등록하게 되며, 구매자는 소유권 이전 계약에서 구체적으로 설정된 조건이 발생할 때까지 계정 002(구매자가 실제로 상품을 받은 경우)에 해당 상품(제품)을 보유하게 됩니다. .

예시 4.

가구 산업 기업은 VAT-500 루블을 포함하여 3,000 루블 금액의 의자 10 개를 구매 및 판매 계약에 따라 상점에 공급합니다. 계약에 따라 상품의 소유권은 결제 시 이전됩니다. 상품 비용은 2000 루블입니다. 한 달 후 상점은 회사에 1,800 루블을 지불했습니다.

가구 산업 기업의 운영 반영:

D. 45 - K. 41 - 2000 문지름. - 상품은 판매 계약에 따라 배송됩니다.

D. 51 - K. 62 - 1800 문지름. - 배송된 상품에 대한 부분 결제가 접수되었습니다.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 문지름. - 판매 계약에 따라 소유권이 이전된 상품의 판매를 반영합니다(즉, 결제 시점).

D. 90/3 - K. 68 - 300 문지름. - VAT 예산에 대한 부채가 판매된 상품 비용에 대해 발생했습니다.

D. 90/2 - K. 45 - 1200 문지름. - 기업이 이전에 배송한 상품의 비용은 상각되며, 그 소유권은 의무 이행 시(즉, 결제 시) 매장으로 이전되었습니다.

D. 90/9 - K. 99 - 300 문지름. - 매출(이익)에 따른 재무적 결과를 반영합니다.

매장 거래 반영:

D.002 - 3000 문지름. - 송장에 따라 소유권이 이전되지 않은 공급자로부터 수령한 상품 비용.

D. 60 - K. 51 - 1800 문지름. - VAT를 포함한 상품(의자) 대금이 결제되었습니다.

K. 002 - 1800 문지름. - 구매한 상품의 비용이 상각되었습니다(소유권이 매장으로 이전됨).

D. 41 - K. 60 - 1500 문지름. - 상품은 VAT를 제외한 공급업체 가격으로 창고에 입고됩니다.

D. 19 - K. 60 - 300 문지름. - 상점의 자산이 된 상품에 대해 환급 가능한 VAT를 반영합니다.

판매 및 구매 계약
재사용 가능한 반환 가능 포장 사용

재사용 가능한 포장을 사용한 부동산 매매 계약의 경우 상황은 훨씬 더 복잡합니다. 러시아 연방 민법 제481조에 따라 판매자는 상품을 용기 및/또는 포장으로 구매자에게 양도할 의무가 있습니다. 특성상 포장이 필요하지 않은 상품은 예외입니다. 원칙적으로 컨테이너에 담아 구매자에게 배송되는 상품도 포장 및/또는 포장이 면제됩니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 민법 517에 따라 구매자는 재사용 가능한 용기를 공급자에게 반환해야 합니다. 즉, 그는 그것을 받은 사람에게 반환하는 것 외에는 그와 관련된 어떠한 조치도 사용, 폐기 또는 수행할 수 없습니다. 따라서 구매자는 수령한 재사용 가능한 용기와 관련하여 러시아 연방 민법 제209조에 명시된 모든 소유권 표시를 갖고 있지 않습니다.

Art에 따르면 사실. 1996년 11월 21일자 "회계에 관한"법 N 129-FZ의 8절 2 "..2. 조직의 재산인 재산은 이 조직이 소유한 다른 법인의 재산과 별도로 회계처리됩니다.” 구매자는 대차대조표에 반품 가능 포장 비용을 반영할 권리가 없습니다. 이러한 목적을 위해 계정과목표는 계정 002에 "보관이 허용된 재고 자산"을 제공합니다.

담보 컨테이너의 소유권 이전이 없기 때문에 이러한 컨테이너의 담보 가격은 Art.에 따라 VAT 과세표준에 포함되지 않습니다. 지정된 컨테이너가 판매자에게 반환되는 경우 러시아 연방 세금 코드 154 조항 7. 구매자가 계약(컨테이너 인증서)에 명시된 기간 내에 또는 공급자가 컨테이너 반환을 요구한 후 7일 이후(러시아 연방 민법 제314조에 따라) 공급자에게 컨테이너 반환을 거부하는 경우 ), 후자는 추가 계약을 통해 회전 기간을 연장하거나 연장을 거부하여 소유권을 구매자에게 이전할 권리가 있습니다. 이 경우 판매자는 조직의 수입을 통해 이 작업을 수행하고 부가가치세를 부과하며 5일 이내에 구매자에게 송장을 발행해야 합니다.

실시예 5.

화학 섬유 공장은 직조 공장에 50,000 루블의 폴리아미드 실을 공급합니다. 철도로 VAT 포함. 이 실은 반환 가능한 금속 카트리지에 감겨 있습니다. 계약 조건에 따라 공급된 실의 소유권은 구매자가 운송업체로부터 수락한 순간부터 전달되며 컨테이너 반환 기간은 공급된 상품 및 자재의 소유권이 이전된 시점부터 2개월입니다. 제공된 스레드의 비용은 38,000 루블입니다. 컨테이너의 예금 가치는 1200 루블이고 공급 업체의 회계 가치는 1000 루블입니다. 2개월 후 구매자는 다음을 수행합니다.