고정 자산의 회계 및 세무 회계. 회계 및 세무 회계에서 고정 자산 인식 문제
고정 자산의 회계 및 세무 회계
목적에 따른 고정 자산 회계 회계 2002년 1월 1일 이전의 이익에 대한 과세는 회계 규칙에 의해 규제되었습니다. 신용 기관 1997년 6월 18일자 61호로 러시아 연방 영토에 위치하고 있습니다.
2002년 1월 1일부터 러시아 연방 세법 25장이 발효된 후, 이윤세 목적의 고정 자산 회계 처리가 러시아 연방 세법 25장의 규범에 따라 규제되기 시작했습니다. 세무 회계 규칙은 러시아 중앙 은행이 정한 회계 규칙과 크게 다른 것으로 나타났습니다.
2003년 1월 1일에 발효된 러시아 연방 영토에 위치한 신용 기관의 회계 기록 유지 규칙(2002년 12월 5일자 러시아 중앙 은행 규정 No. 205-P)이 도입되었습니다. 고정 자산에 대한 회계 절차에 대한 여러 가지 변경 사항, 무형자산, 재고. 이러한 혁신을 통해 러시아 중앙은행은 세금과 회계를 더욱 긴밀하게 통합하려고 노력했습니다.
이 기사에서는 고정 자산의 회계 및 세무 회계 유지 절차의 주요 차이점에 대해 설명합니다.
A. VETVITSKY, 감사관 LISTIK 및 PARTNERS™, Info-Center UBA.RU
잡지에서 제공하는 자료 회계 및 은행 № 8 - 2003
고정 자산으로 재산의 분류
2002년 1월 1일까지 신용 기관의 고정 자산 회계는 규칙 번호 61의 부록 6에 명시된 회계 요구 사항에 따라 수행되었습니다.부록 3절에서는 고정 자산에 대한 정의를 제공했습니다. “고정 자산에는 건물, 구조물, 장비 및 장치가 포함됩니다. 컴퓨터 기술, 차량, 도구, 생산 및 가정용 장비, 토지신용 기관 소유, 서적 - 비용에 관계없이, 무기 - 비용에 관계없이, 경보 및 전화 설치 - 비용에 관계없이 건설 중 건물 비용에 포함되지 않습니다. 고정 자산은 포함되지 않으며 저가형 및 착용형 품목(가치에 관계없이 1년 미만 지속되는 품목)의 구성에 포함됩니다.취득일 현재 가치가 다음 금액 이하인 품목
2002년 1월 1일부터 발효된 러시아 연방 세법 제25장은 세금 목적으로 고정 자산에 대한 자체 해석을 제공하고 이를 자산의 일부로 정의합니다. 유익한 사용 12개월을 초과하여 상품 생산 및 판매(작업 수행, 서비스 제공) 또는 조직 관리(러시아 연방 조세법 제257조 1항)를 위한 노동 수단으로 사용됩니다. 즉, 소득세 목적상 물건을 고정자산으로 분류하는 데에는 비용 기준이 없으며, 해당 재산을 사용하는 시간 요소만 적용됩니다. 따라서 2003년 1월 1일 이전에는 고정 자산의 "세금" 정의가 "회계" 정의와 완전히 일치하지 않았습니다.
러시아 연방 세법에 포함된 고정 자산의 정의와 비교하여 새로운 회계 규칙이 약간 확장되었습니다. 재산 목록고정 자산과 관련이 있습니다. 따라서 2.1항에 따라: “이 절차의 목적에 따라 고정 자산은 서비스 제공, 조직 관리를 위한 노동 수단으로 사용되는 내용 연수가 12개월을 초과하는 자산의 일부로 이해됩니다. 위생적, 위생적, 기술적, 운영적, 기타 특수 목적으로 제공되는 경우도 마찬가지입니다. 기술 표준그리고 요구 사항."
고정 자산의 "세금" 정의와 "회계" 정의 간의 차이는 중요하다고 간주될 수 없습니다. 규칙은 신용 기관 관리 활동을 더 자세히 고려하고 관리 활동에 필요한 자산을 고정 자산으로 분류하기 위한 근거(위생, 위생, 기술 및 운영)를 나열합니다.
따라서 새로운 회계 규칙에 포함된 고정 자산의 개념은 세법에서 사용되는 고정 자산의 정의와 일치한다고 결론을 내릴 수 있습니다.
고정자산을 감가상각자산으로 분류
세금 목적상 감가상각을 계산하는 특정 접근 방식이 있습니다. 고정 자산 비용을 조직 비용에 귀속시킬 가능성은 포함 여부에 따라 결정됩니다.이 부동산의 감가상각대상에 포함 따라서 Art의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 256, 감가상각 재산은 재산, 결과지적 활동 그리고 다른 물건들지적 재산, 이는 납세자가 소유하고 소득을 창출하는 데 사용되며 그 비용은 감가상각으로 상환됩니다. 이 정의따라서 소득 창출에 사용되지 않는 고정 자산 및 무형 자산은 세무상 감가상각 자산으로 인식되지 않으므로 감가상각으로 상환되지 않습니다. 동시에 토지, 기타 천연자원, 재고, 상품, 유가증권, 금융상품은 감가상각 자산으로 간주되지 않습니다. 선물거래. 하위에 따르면. 7 단락 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 256에는 초기 비용이 최대 10,000 루블인 재산이 포함되어 있습니다. 재료비다섯 전액가동되면서.
회계 규칙 2.3항에 따라 신용 기관의 장은 고정 자산의 일부로 회계 처리가 허용되는 항목의 가치에 대한 제한을 설정할 권리가 있습니다. 서비스 수명에 관계없이 비용이 설정된 한도보다 낮은 품목은 자재 재고의 일부로 고려됩니다.
따라서 신용 기관의 장은 특정 가치 한도를 설정하여 이 부분의 고정 자산 회계가 세무 당국을 준수할지 여부를 독립적으로 결정할 수 있습니다. 우리 의견으로는 회계 준수를 위해 10,000 루블 한도를 설정해야합니다.
또한 규정 번호 205-P의 6.2항에 따라 감가상각 계산 대상은 신용 기관이 소유한 고정 자산 및 무형 자산의 대상이라는 점에 유의해야 합니다. 따라서 세무회계와 달리 재산을 감가상각대상으로 분류하기 위해서는 감가상각대상인 고정자산을 이용하여 소득을 창출할 필요가 없다.
그러나 이것이 회계와 세무회계의 차이라고 말하는 것은 옳지 않습니다. 안에 이 문제기획재정부의 입장을 주목해야 하기 때문이다. 방법론적 기초회계의 조직 및 유지는 러시아 연방 정부의 권한에 속합니다.
고정 자산으로 회계하기 위해 자산을 수락하는 조건 중 하나는 다음과 같습니다. 규정에 의해 확립된회계 "고정 자산 회계"PBU 6/01에서 조직을 가져오는 능력은 다음과 같습니다. 경제적 이익(소득) 미래에.
따라서 제 생각에는 중앙 은행이 고정 자산을 정의하는 데 부정확하다고 생각합니다.
일반적으로 회계상 감가상각자산에서 고정자산을 제외하는 절차는 세무회계에 해당합니다.
고정 자산의 초기 비용 형성
객체가 회계처리되는 초기 비용을 결정하는 것은 감가상각비를 계산하고 결과적으로 소득세에 대한 과세표준을 형성하는 기본 기초입니다.규칙 번호 61은 고정 자산의 초기 비용에 대해 다음과 같이 정의했습니다. "수수료로 취득한 고정 자산의 초기 평가는 배송, 설치, 조립 및 설치 비용을 포함하여 발생한 실제 비용을 기준으로 결정됩니다."
규정 번호 205-P 부록 10의 1.6항에 따라 사용된 재산을 포함하여 지불을 위해 취득한 재산의 초기 비용은 다음 금액으로 인식됩니다. 실제 비용취득, 건설(건설), 창조(제조) 및 사용하기에 적합한 상태로 만드는 데 필요한 신용 기관입니다. 재산 취득, 건설 및 창출(세금 포함)에 대한 구체적인 비용 구성은 러시아 연방 법률에 따라 결정됩니다.
세무 회계에서 초기 비용을 결정하는 절차는 Art의 1 항에 제공됩니다. 257 러시아 연방 세금 코드. 감가상각 고정 자산의 초기 비용(“세금”)은 세금 금액을 제외하고 취득, 건설, 생산, 배송 및 사용하기에 적합한 상태로 만드는 데 드는 비용으로 결정됩니다. 러시아 연방 세법에 따라 공제 대상이거나 비용으로 고려되는 금액입니다.
규칙 번호 61과 비교하여 회계의 역사적 비용 정의는 가능한 한 가깝습니다. 세금 결정. 그러나 새로운 문서를 발행한 후에도 러시아 중앙 은행은 고정 자산의 초기 비용에 세액을 포함하는 절차를 명확하게 정의하지 않았으며 세금을 포함한 비용 구성이 법에 의해 결정된다는 점만 나타냈습니다.
재무부는 조직 및 기업의 회계 목적을 위한 초기 비용을 보다 명확하게 정의합니다. 회계 규정 "고정 자산 회계"PBU 6/01의 8 항에 따라 고정 자산의 초기 비용은 부가가치세 및 기타를 제외하고 취득, 생산, 건설의 실제 비용 금액으로 인식됩니다. 환급 가능한 세금. 재무부는 초기 비용에 VAT를 포함시키는 문제를 명확하게 해결했습니다. 중앙은행. 신용 기관의 회계는 규제되지만 중앙은행, 회계 방법론 문제에 대한 재무부의 입장을 고려하지 않는 것은 불가능합니다.
가장 시급한 질문은 고정 자산의 초기 비용에 공급업체에 지불한 부가가치세(VAT) 및 통합세(VAT) 금액을 포함해야 합니까, 아니면 고정 자산 제조 과정에서 지불하기 위해 발생하는 금액(통합세)을 포함해야 합니까?
먼저, 비용 구성을 결정할 때 따라야 할 법률을 이해해야 합니다.
사실부터 시작해보자 일반 원칙세금은 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정됩니다. 결과적으로 고정 자산의 초기 비용에 세금을 포함하는 절차를 결정할 때 세무 및 회계 측면에서 이 규정을 따라야 합니다.
러시아 연방 세법 21장은 부가가치세와 관련된 과세 문제를 규제합니다. 러시아 연방 조세법 제 170조는 상품(작업, 서비스)의 생산 및 판매 비용에 세액을 할당하는 절차를 규정합니다. 예술의 단락 5에 따라. 170개 은행은 소득세를 계산할 때 공제 대상 비용에 구매한 상품(작업, 서비스)에 대해 공급자에게 지불한 세금 금액을 포함할 권리가 있습니다.이 경우 과세대상 거래에 대하여 수령한 세액 전액을 예산에 납부한다. 사용할 수도 있지만
일반 규칙
- , 단락으로 설정됩니다. 1-4 큰술. 러시아 연방 세금 코드 21장의 170.
- 따라서 신용 기관은 (회계 정책에 이를 명시함으로써) 납부된 VAT를 다음과 같이 귀속시킬 수 있습니다.
- 비용-지불시 Art 5 항을 적용하여 일회성. 170 러시아 연방 세금 코드;
신용 기관이 VAT 대상 업무를 수행하지 않는 경우 고정 자산 비용에 고려됩니다. 즉, 신용 기관에서 VAT 회계를 위한 가장 일반적인 옵션은 세액이 비용으로 처리되거나 공제되는 경우입니다. 이는 세무회계에서 고정자산을 구매할 때 납부한 부가가치세액을 제외하고 감가상각재산의 초기비용이 형성된다는 것을 의미한다. 따라서 회계에서 고정 자산의 초기 비용을 구성할 때 부가가치세 금액을 고려해서는 안됩니다.세법의 요구 사항에 따른 신용 조직.
예를 들어 납세자가 Art 제 5 항에 근거한 경우. 러시아 연방 세금 코드 170은 지불된 모든 VAT를 비용에 귀속시키는 경우 VAT는 동일한 방식으로 회계에 반영되어야 합니다. 또한 감가상각 자산을 구입하지 않고 제조하는 경우도 고려해야 합니다.개인 계약하에. 에 따라 지급되는 보수이 계약 , 단일 과세 대상입니다.사회세
. 실제로, 통일된 사회세 금액을 비용에 귀속시켜야 하는가, 아니면 고정 자산의 초기 비용을 형성할 때 이를 고려해야 하는가라는 질문이 제기됩니다. 위에서 언급한 바와 같이 고정 자산의 초기 비용(“세금” 및 “회계” 모두)을 구성하는 비용에는 법률(러시아 연방 세법)에 따라 비용이 발생하거나 지출되는 세금 금액이 포함되지 않습니다. 공제대상입니다. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 264, 기타 비용에는 다음에서 발생한 세금 및 수수료가 포함됩니다.법으로 정한 것 Art에 나열된 것을 제외하고 세금 및 수수료에 대한 RF. 270 코드. 차례로 예술에서. 270을 결정할 때 다음과 같이 표시됩니다.과세표준 세금 형태의 비용 및 오염 물질 초과 배출에 대한 지불 금액환경
(4 항), 납세자가 규정에 따라 상품 구매자 (취득자)에게 제시하는 세금 금액의 형태 (19 항). 따라서 감가상각자산 제조 과정에서 발생하는 통일된 사회세 금액은 고정자산의 초기 원가에 포함되지 않고 회계와 세무회계 모두에서 비용으로 처리됩니다.
러시아 연방 세법(제257조)에 명시된 고정 자산의 초기 비용을 구성할 때 고려되는 비용 구성과 달리 규정 번호 205-P 부록 10의 1.6항은 다음과 같습니다. 고정 자산 인도 비용을 비용의 일부로 포함하지 않아 회계의 초기 비용을 구성합니다.
운영비에 배송비가 포함된다는 뜻인가요?
우리 의견으로는 일반 회계 방법론에 따라 고정 자산의 초기 비용에서 이러한 비용을 고려해야합니다. 이러한 비용은 어떤 이유로 단락에 표시되지 않습니다. 규정 번호 205-P에 대한 부록 10의 1.6-1.9는 알려져 있지 않으며 러시아 중앙 은행이 또 다른 부정확성을 만들었다고 가정할 수 있습니다.
세무 및 회계 분야에서 고정 자산의 초기 비용 변화와 관련된 상황을 비교할 때 다음 사항에 유의합니다.규정 번호 205-P 부록 10의 2.7항은 고정 자산의 초기 비용이 변경되는 경우를 정의합니다. 세무 회계에서 고정 자산의 초기 비용 변경은 Art 2 항에 의해 규제됩니다. 257 러시아 연방 세금 코드. 비교하는 동안 한 가지 점을 제외하고 원래 비용의 변경 사례 (완료, 추가 장비, 현대화, 재구성, 기술 재 장비, 부분 청산)가 서로 일치한다는 사실에 주목합니다.회계에서는 세무 회계와 달리 고정 자산의 재평가시 고정 자산의 초기 비용이 변경될 수 있습니다. 또한 고정 자산을 재평가하기로 결정한 경우 회계 및 보고에 반영되는 가치가 현재 (대체) 비용과 크게 다르지 않도록 정기적으로 재평가된다는 점을 고려해야 합니다. 신용 기관은 고정 자산을 1년에 한 번만 재평가할 수 있는 권리가 있습니다(보고 연도 1월 1일 기준). 규칙성 개념은 규정 번호 205-P에 의해 명확하게 정의되지 않았으므로 신용 기관 자체는 회계 정책에서 어떤 고정 자산 그룹을 고려하여 재평가 빈도를 설정합니다.
장부가치
시장에서 더 빨리 이탈합니다. 고정자산 감가상각 계산예술의 단락 1에 따라. 러시아 연방 세금 코드 259에 따라 납세자는 감가상각을 선형적으로 부과하거나 비선형 방법. 제8차 내지 제10차에 포함되는 건축물, 구조물, 전송장치에 대하여 감가상각 그룹, 납세자가 적용됩니다선형 방법 감가상각비..
감가상각을 계산하는 다음 조건은 내용연수를 결정하는 것입니다. 규정 번호 205-P 부록 10의 6.9절에 따르면 내용 연수는 고정 자산 항목이 신용 기관의 목표를 달성하는 데 사용되는 기간입니다. 세무 회계 목적의 내용 연수에 대한 유사한 정의가 Art의 단락 1에 나와 있습니다. 258 러시아 연방 세금 코드. 회계 및 세무 회계 모두에서 내용 연수는 해당 시설이 운영되는 날짜에 독립적으로 신용 기관에 의해 결정됩니다. 그러나 세무 회계에서는 러시아 연방 정부가 승인한 고정 자산의 분류를 고려하여 내용 연수를 결정합니다. 회계에서는 고정 자산의 내용 연수를 결정할 때 2002년 1월 1일자 러시아 연방 정부 법령 제1호에 의해 승인된 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류를 적용할 수 있습니다. , 세무회계와 달리 고정자산 분류를 이용하며, 결의로 승인 1번, 반드시 그런 것은 아닙니다.
실제로 세금 및 회계에서 감가 상각비 계산의 불일치를 피하기 위해 신용 기관은 내용 연수를 결정할 때 위의 분류를 사용하지만, 회계에서는 내용 연수를 다른 방식으로 설정할 수 있음을 반복합니다.
4. 컨셉과 규제 체계고정 자산 회계. 자산을 고정자산으로 분류하는 기준. 감가상각을 계산하고 설명하는 방법.
4.1 고정 자산 회계에 대한 개념 및 규제 체계.
고정 자산은 노동 수단으로 사용되며 재료 생산 영역 또는 비생산 영역에서 오랫동안 현물로 운영되는 일련의 물질 자산입니다.
고정 자산에는 건물, 구조물, 전송 장치, 기계 및 장비, 차량, 도구, 생산 및 가정용 장비, 초안 및 생산 가축, 다년생 재배가 포함됩니다.
고정 자산에는 조직이 소유한 토지 및 환경 관리 시설이 포함됩니다. 토지에 대해서는 감가상각이 발생하지 않습니다. 재고 가치 토지천연자원 관리 대상은 품질 상태 개선 비용, 수수료 및 기타 지불금을 포함하여 취득 비용으로 구성됩니다.
고정 자산에는 사용 수명이 1년 이상이고 비용이 최소인 항목이 포함됩니다. 설정된 한도(1997년 1월 1일 현재 이 한도는 100만 루블입니다.)
사용 수명이 1년 미만인 품목 및 설정된 한도보다 가격이 저렴한 품목은 고정 자산으로 간주되지 않습니다. 이는 저가형 및 웨어러블 품목 그룹을 구성하며 고정 자산이 아닌 운전 자본으로 분류됩니다.
이러한 기준에 대한 예외는 다음과 같습니다: 낚시 장비, 임대 품목, 특수 목적을 위한 특수 도구 및 장치, 임시(소유권이 아닌) 구조물, 취득한 재산(VAT 및 SN과 함께 그 가치가 설정된 한도를 초과함) 세금 제외 - 러시아 연방 회계 및 보고 규정 제45항에 규정된 기타 유형의 재산.
가치 한도를 높이면 고정 자산을 "저가치 및 마모 품목"과 같은 운전 자본으로 이전할 수 있습니다.
고정 자산 회계 조직은 다음에 의해 결정됩니다. 규정:
1. 회계 규정 "고정 자산 회계"PBU 6/01;
2. 고정 자산 회계 지침
3. 러시아 연방 영토에 위치한 신용 기관의 회계 유지 규칙에 관한 규정, 부록 9;
4. 2002년 1월 1일자 러시아 연방 정부 법령 제1호(2010년 12월 10일 개정)
"감가상각그룹에 포함된 고정자산 분류에 관하여";
위의 규정에 따라 각 조직은 개발됨또한 내부고정 자산 회계 절차를 정의하는 지침, 규정 및 행정 문서.
4.2 자산을 고정자산으로 분류하는 기준.
이 기준은 PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 단락 4에 나와 있습니다. 따라서 다음 조건이 동시에 충족되면 자산을 고정 자산으로 회계 처리할 수 있습니다.
1. 자산은 조직의 생산 또는 관리 요구에 사용되거나 임시 사용 또는 유료로 임시 사용 및 소유를 위해 제공될 계획입니다.
2. 자산은 12개월 이상 장기간 사용됩니다. 또는 12개월 이상의 정상적인 운영 주기.
3. 자산의 후속 재판매는 예상되지 않습니다. 예를 들어, 무역 조직이 물품 운송을 위해 자동차를 구입했다면 이는 주요 자산이 됩니다. 그리고 재판매를 위해 자동차 판매점에서 자동차를 구입한 경우 고정 자산이 아닌 제품으로 회계 처리됩니다.
4. 자산은 미래에 조직에 경제적 이익을 가져올 수 있습니다.
보시다시피 회계에서 객체를 고정 자산으로 분류하는 비용 기준은 설정되지 않았습니다. 그러나 PBU 6/01의 5항에 따르면 기준에 따라 고정 자산으로 분류될 수 있지만 비용은 40,000 루블을 넘지 않는 자산입니다. 단위당 재고로 회계처리할 수 있습니다. 이를 위해서는 회계정책에서 객체를 고정자산으로 인식하는 한도를 설정해야 합니다. 이 한도는 40,000 루블 이내일 수 있습니다.
회계 정책에 "저가치" 고정 자산을 자재의 일부로 회계 처리할 가능성이 포함되어 있지 않은 경우 조직은 이를 고정 자산으로 고려해야 합니다(PBU 6/01의 4항 기준에 따라). 자산. 4.3 감가상각을 계산하고 설명하는 방법.
회계에서 고정 자산의 감가상각은 다음 방법 중 하나로 계산됩니다.
- 선의– 객체의 내용연수에 걸쳐 균등하게 감가상각이 발생하는 방식으로 구성됩니다.
예: OS – 30,000 루블, 유효 수명 – 5년:
연간 기준감가상각은 100% /5년 = 20%입니다.
연간 감가상각액은 30,000 * 20/100 = 6,000 루블입니다.
- 잔액 감소– 각 보고 연도 초에 승인된 고정 자산의 잔존 가치와 고정 자산 등록 시 계산된 감가상각률을 기준으로 결정되며, 내용 연수 및 법률에 따라 설정된 가속 계수를 기준으로 합니다. 러시아 연방.
예: 고정 자산 – 30,000 루블, 내용 연수 – 5년, 잔존 가치 – 1,000 루블. 연간 감가상각률은 20%이며, 가속상각률은 20%*2=40%입니다.
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연간 감가상각액 |
누적된 마모 |
잔존 가치 |
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1년차 말 | |||
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2학년 말 | |||
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3학년 말 | |||
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4학년 말 | |||
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5년차 말 |
- 내용연수 연수 합계를 기준으로 한 비용 상각– 고정 자산의 초기 비용과 계산된 계수를 기반으로 결정됩니다.
예: 물체의 초기 비용은 30,000 루블이고 내용 수명은 5l입니다.
서비스 수명 연수의 합은 1+2+3+4+5=15입니다.
감가상각액
1년에 30000*5/15=10000 문지름
2년차에는 30000*4/15
3년차에는 30000*3/15=6000
4년차에는 30000*2/15=4000
5년차에는 30000*1/15= 2000
-생산량에 따라 감가상각비를 계산하는 방법.이 방법을 사용하면 연간 감가 상각액은 원래 비용과 제품의 예상 생산량 또는 내용 연수 동안의 작업량의 비율로 계산 된 백분율에 특정 기간 동안 수행 된 실제 생산량 또는 작업량을 곱하여 결정됩니다. .
예: 초기 비용 - 24,000 내용 연수 5년. 예상 생산량 – 120,000:
24000/120000*100=20% - 연간 감가상각비
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실제 생산량 |
연간 감가상각액 |
누적된 마모 |
잔존 가치 |
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고정 자산 감가 상각 회계는 수동적, 잔액, 규제 계정 02 "고정 자산 감가 상각"에서 수행됩니다.
신용 잔액 - 기업의 모든 고정 자산에 대해 발생한 감가상각 금액과 동시에 감가상각비를 통해 상환된 가치 금액을 반영합니다.
차변 회전율 - 보고 기간 동안 발생한 감가 상각액
차변 회전율 – 폐기된 고정 자산의 감가상각 금액입니다.
계정 02에는 두 개의 하위 계정이 있습니다.
02.1 – "자체 고정 자산의 감가상각";
02.2 - "임대자산의 감가상각."
고정자산의 감가상각 경과액은 매월 생산 및 유통비에 포함됩니다. - D 티 20,25,26,44K 티 02.
고정 자산 처분시 발생한 감가 상각액의 상각은 D를 게시하여 반영됩니다. 티 02K 티 01.
계정 02의 감가상각액은 고정 자산에 대한 장기 투자, 재구성 및 기술 재장비의 원천입니다.
제조 부문이든 서비스 부문이든 모든 조직은 작업 과정에서 고정 자산을 접하게 됩니다. 그리고 완전히 다르게 보일 수 있음에도 불구하고(예를 들어 건물, 자동차, 선반그리고 가죽 소파), 그들은 일반 징후그 부동산이 구체적으로 고정자산을 지칭한다고 자신 있게 말할 수 있는 사람.
이것이 왜 그렇게 중요합니까? 예, 고정 자산에는 회계 및 과세 모두에 자체 회계 규칙이 있기 때문입니다. 그리고 자산을 고정 자산으로 분류하거나 분류하지 않는 실수로 인해 막대한 비용이 발생할 수 있습니다. 회계에서 고정자산으로 간주되는 것은 무엇입니까? 고정자산에 대한 어떤 기준이 법률에 규정되어 있습니까?
회계의 고정 자산 기준
이 기준은 PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 단락 4에 나와 있습니다. 따라서 다음 조건이 동시에 충족되면 자산을 고정 자산으로 회계 처리할 수 있습니다.
1. 자산은 조직의 생산 또는 관리 요구에 사용되거나 임시 사용 또는 유료로 임시 사용 및 소유를 위해 제공될 예정입니다.
2. 자산이 사용됩니다 장기: 기간이 12개월 이상입니다. 또는 12개월 이상의 정상적인 운영 주기.
3. 자산의 후속 재판매는 예상되지 않습니다. 예를 들어, 만약 무역 조직물건을 운반하기 위해 자동차를 구입했다면 그것이 주요 수단이 될 것입니다. 그리고 재판매를 위해 자동차 판매점에서 자동차를 구입한 경우 고정 자산이 아닌 제품으로 회계 처리됩니다.
4. 자산은 미래에 조직에 경제적 이익을 가져올 수 있습니다.
보시다시피 회계에서 객체를 고정 자산으로 분류하는 비용 기준은 설정되지 않았습니다. 그러나 PBU 6/01의 5항에 따르면 기준에 따라 고정 자산으로 분류될 수 있지만 비용은 40,000 루블을 넘지 않는 자산입니다. 단위당 재고로 회계처리할 수 있습니다. 이를 위해서는 회계정책에서 객체를 고정자산으로 인식하는 한도를 설정해야 합니다. 이 한도는 40,000 루블 이내일 수 있습니다.
회계 정책에 "저가치" 고정 자산을 자재의 일부로 회계 처리할 가능성이 포함되어 있지 않은 경우 조직은 이를 고정 자산으로 고려해야 합니다(PBU 6/01의 4항 기준에 따라). 자산.
세무회계의 고정자산 기준
세금 목적의 고정 자산 기준은 회계 기준과 다소 다르며 세금 코드 25장, 즉 256조 1항에 의해 설정됩니다. 안에 세금 코드고정자산은 감가상각자산의 범주에 속합니다.
다음과 같은 경우 부동산은 감가상각 대상으로 간주됩니다.
1. 조직이 소유하거나 통제합니다. 운영 관리. 예외: 고정자산, 권리가 의무적으로 적용되는 권리 주정부 등록, 문서가 제출된 순간부터 감가상각 자산에 포함됩니다(세법 제258조 11항).
2. 수익 창출을 위해 사용됩니다.
3. 12개월 이상 사용하도록 되어 있습니다.
4. 비용은 40,000 루블 이상입니다.
참고: 세무 회계에서는 회계와 달리 고정 자산에 대한 필수 비용 기준이 설정됩니다. 다른 기준을 충족하지만 한도보다 적은 자산은 재료비로 상각됩니다.
회계 한도가 설정되지 않거나 40,000 루블보다 작은 금액으로 설정되면 회계와 세무 회계의 차이가 불가피하여 회계가 복잡해집니다.
중요: 단순화된 과세 시스템을 사용하는 조직의 경우 다음 조직과 동일한 기준이 사용됩니다. 공통 시스템. 따라서 물체가 고정자산으로 분류되어야 하는지 여부를 평가하기 위해 세법 제256조가 사용됩니다.
단순화 된 세금 시스템을 사용하여 고정 자산 취득 비용을 상각하는 방법. 그리고 에너지 효율적인 장비 사용의 이점에 대해 설명합니다.
회계와 세무회계 모두에서 물건을 고정자산으로 인식하는 한도를 동일하게 설정하는 것이 타당하다고 생각하십니까? 댓글로 공유해주세요!
일반적으로 유형자산과 관련하여 인식 단계는 자산의 정의에 해당하는 항목이 재무제표에 포함되어야 하는지 여부를 결정하는 데 사용되는 일련의 기준을 결정하기 때문에 중요합니다. 자산의 정의를 충족하는 항목이 인식기준을 충족하지 못할 수도 있다는 점을 강조해야 합니다. 회계사의 요구에 맞게 인식 규칙이 개발되었습니다.
따라서 V. Kam은 네 가지 기준을 식별합니다.
a) 입법적 정당성;
b) 보수주의 원칙의 사용;
d) 자산의 가치를 추정하는 능력.
R. Sterling은 다음과 같은 6가지 매개변수를 제시합니다.
a) 인정을 위한 후보 객체의 존재가 확립되어야 합니다.
b) 대상은 다음과 같아야합니다 경제적 자원, 즉 제한적이고 필요한 항목으로 가격이 결정됩니다.
c) 경제 주체는 그러한 대상을 통제해야 합니다.
d) 객체의 값은 0이어야 합니다.
e) 대차대조표일 현재 이전의 모든 기준을 충족해야 합니다.
e) 독립적이고 유능한 관찰자가 위의 모든 기준이 어느 정도 충족되는지에 대한 합의에 도달할 수 있도록 적절한 경험적 증거가 있어야 합니다.
호주회계연구재단(AARF)은 자산이 다음 시점에 인식되어야 한다고 생각합니다. 재무제표다음과 같은 경우에만:
· 자산에 내재된 잠재적 소득이나 미래 경제적 이익이 실현될 가능성이 높습니다.
· 자산이 신뢰성 있게 결정될 수 있는 원가 또는 기타 가치를 가지고 있습니다.
뉴질랜드 회계사협회도 동일한 요구를 하고 있습니다. 흥미롭게도 AARF는 구현 가능성이 잠재 소득또는 미래경제적효익은 발생할 가능성이 발생하지 않을 가능성보다 높을 때 인식됩니다.
회계기준위원회는 재무제표 요소를 인식하기 위한 4가지 기준을 제공합니다.
a) 정의(목적은 재무보고 요소의 정의에 해당함)
b) 측정 가능성 특징, 이는 다음과 같이 추정할 수 있습니다. 충분한 정도신뢰할 수 있음);
c) 관련성(객체에 관한 정보는 사용자의 결정에 영향을 미칠 수 있음)
d) 신뢰성(정보는 신뢰할 수 있고 검증될 수 있음)
재무제표의 개별 요소, 특히 고정 자산과 관련하여 특정 기준도 여기에서 강조 표시됩니다. 여기에는 고정 자산을 다른 객체와 구별할 수 있는 기준이 포함됩니다. 따라서 연구의 대상은 다음과 같은 고정 자산입니다. 요소기업 자산.
20세기 초부터라는 점을 강조해야 한다. 자산을 고정자산과 유동자산으로 나누는 주요 이점 중 하나가 이를 바탕으로 기업의 유동성을 평가할 수 있다는 점을 고려하면 회계에서 자산을 분류하는 기준으로 '관리자의 의도'가 자주 사용되었습니다.
그러나 회계상 자산을 고정 자산과 유동 자산으로 나누기 전에도 경제 이론자본은 노동수단, 노동대상, 노동자체로 나누어졌다.
경제 문헌에서 고정 자산은 원래의 물리적(자연적) 형태를 유지하면서 여러 생산 주기에 걸쳐 마모됨에 따라 부분적으로 제조된 제품에 가치를 전달하면서 오랫동안 사용되는 노동 수단으로 이해됩니다( 육체적, 도덕적).
고정 자산의 일반적인 경제 개념은 회계 및 과세에 사용되는 용어의 기초입니다. 동시에 회계에서는 "고정 자산"이라는 용어를 사용하고 세금 목적으로는 "고정 자산"이라는 용어를 사용하는 것이 일반적입니다.
고정 자산 인식 문제와 가치를 고정 자산으로 분류해야 하는 기준은 L. Kulikova가 자신의 논문 "고정 자산 회계: 현대적인 컨셉그리고 개발 동향." 특히 자산을 고정 자산으로 분류하기 위해 기능적 역할, 목적, 활동 분야, 부동산, 사용 기간, 중요성, 비용 한도 등의 기준을 고려합니다.
L. Kulikova는 자산의 기능적 역할 문제를 고려할 때 고정 자산의 사용이 노동 수단으로만 제한되어서는 안 된다고 믿습니다. 제 생각에는 그러한 진술에 동의하지 않을 수 없습니다. 왜냐하면 문자 그대로 노동 수단으로 사용할 수 없는 물건을 고정 자산으로 분류할 수 있기 때문입니다. 이러한 항목에는 항목이 포함됩니다. 가정용 장비, 다년생 식물, 토지, 환경 관리 시설.
자산의 목적과 같은 기준의 본질은 고정 자산이 재산의 일부로 인식된다는 것입니다. A. Smith가 도입한 이 기준은 많은 국가에서 회계에 사용됩니다.
고정 자산을 다른 객체와 구별하는 세 번째 기준 회계 - 영역그들의 활동. L. Kulikova는 고정 자본에 대한 A. Smith의 견해를 비판하는 K. Marx가 주거용 건물로 기능하는 건물이 자본의 형태를 전혀 가지고 있지 않다는 점을 지적했다고 지적합니다. K. 마르크스는 고정자본을 잉여가치를 창출하기 위해 생산과정에서 기능하는 노동수단으로 간주했습니다.
사용 기간의 기준은 독일 상법에 의해 도입되었습니다. 이는 K. Marx에 의해 더 자세히 입증되었습니다. 그는 다음과 같이 말했습니다. 우리 얘기 중이야연간 생산량에 관해서는 우선 기대 수명이 1년 이상인 고정 자본 부분만 고려해야 합니다.” 기업 자산의 사용 기간에 대한 기준 생산 활동고정자산과 유통자산으로 구분할 수 있습니다. 경제 문헌에서는 이 기준이 모호하게 해석됩니다. 따라서 A. Calmes는 1년 이상 지속되는 자산만 고정 자산으로 분류해야 한다고 믿었습니다. 그러나 V. Stotsky 교수가 이러한 입장에 동의하지 않는다는 점이 흥미롭습니다. 그는 생성된 제품에 부분적으로 가치를 전달하는 모든 자금은 사용 기간에 관계없이 기본으로 분류되어야 한다고 지적했습니다.
L. Kulikova에 따르면 사용 기간은 고정 자산을 인식하는 주요 기준 중 하나여야 합니다. 기업은 장기간에 걸쳐 고정자산을 사용함으로써 경제적 이익을 받기 때문에 고정자산 취득과 관련된 비용은 1년을 초과하는 주기에 걸쳐 상각되어야 합니다. 이 의견에 동의하지 않는 것은 어렵습니다. 여기서는 회계 원칙 중 하나에 의존해야 하기 때문입니다. 재무 결과소득과 이 소득을 얻기 위해 발생한 비용을 비교할 필요가 있습니다.
L. Kulikova는 물체를 고정 자산으로 분류하는 다음 기준으로 중요성을 부릅니다. 자산을 고정 자산으로 분류하기 위한 물리적 형태의 존재는 대부분의 과학자들에 의해 인식됩니다.
그래서 『회계학개론』이라는 책의 저자들은 자산을 고정자산과 유동자산으로 구분하여 유형고정자산은 만질 수 있는 자산임을 강조한다. 무형고정자산이란 특허권이나 특허권 등 물리적으로 존재하지 않는 자산을 말합니다. 상표. 또한 투자도 고정될 수 있다고 지적합니다.
R. Anthony와 J. Rees도 비슷한 의견을 공유합니다. 그들은 장기 자산을 다음과 같이 나눕니다. 유형자산(가지고 있는 자산 신체 상태및 무형 자산-없는 자산 물리적 본질) .
L. Kulikova에 따르면 고정 자산은 무형 자산과 구별되는 여러 가지 특성을 가지고 있으며 금융 투자. 이와 관련하여 장기자산은 고정자산을 포함하는 유형자산, 무형자산, 금융자산으로 나눌 수 있습니다.
그러나 자산을 고정 자산으로 분류하는 기준은 " 체력"모두가 동의하는 것은 아니다 과학자들. 예를 들어 Y. Sokolov는 고정 자산에만 포함된다고 주장합니다. 물질적 자산오류입니다. 그의 의견으로는 고정 자산은 다음과 같이 구성될 수 있습니다.
· 귀하의 기업에 투자된 자본에는 물질적(유형적) 가치와 무형적(무형적) 가치가 포함됩니다.
· 다른 기업에 투자된 자본(금융 투자).
L. Kulikova는 고정 자산에 대한 다음 기준을 비용 한도라고 부릅니다. 안에 국제 표준재무제표에서는 그러한 기준을 사용하지 않습니다. 그러나 일부 국가, 특히 러시아 연방, 이 기준을 적용하세요. L. Kulikova에 따르면 고정 자산을 고정 자산으로 분류하는 비용 기준에는 여러 가지가 있습니다. 심각한 단점. 따라서 비용 한도는 경제의 인플레이션 변화에 따라 달라지므로 결정 기준이 되어서는 안 됩니다.
내 생각에는 가치가 미미하지만 유효 기간이 1년 이상인 모든 노동 수단은 고정 자산으로 분류되어야 하기 때문에 이 기준을 완전히 무시해서는 안 됩니다. 따라서 회계대상을 주 또는 당기로 분류하기 위한 원가한도는 반드시 요소가 되어야 한다. 회계정책기업이며 경영진에 의해 독립적으로 결정됩니다.
