회계 정보. 고정자산의 세무회계 OS 세무 및 회계
객체를 고정 자산으로 분류하기 위한 나머지 기준(객체에 대한 소유권 존재, 12개월 이상의 민간 투자, 노동 수단으로 소득 창출에 사용)은 내년에도 변경되지 않았습니다. 조항 4 예술. 346.16, Art의 단락 1. 256, 1항, 예술. 257 러시아 연방 세금 코드.
회계에서는 고정 자산의 이전 비용 수준이 40,000 루블 이상으로 유지되었습니다. (또는 조직이 회계 정책에서 이를 설정하는 경우 더 적은 금액) 조항 5 PBU 6/01. 이 때문에 2016년에는 4만 달러 이상, 10만 루블 미만의 가치가 있는 물건이 있을 수 있습니다. 고정 자산으로 회계 처리되고 "단순화된" 목적으로 즉시 자재비로 상각되는 포괄적인 내용입니다.
단순화된 세금 제도를 사용하는 납세자가 이러한 혁신과 관련하여 갖게 될 질문을 고려해 보겠습니다.
단순화된 조세 제도의 새로운 한도는 어떤 대상에 적용됩니까?
확실히그런 사람들에게 2016년부터 운영 및 지급따라서 객체를 고정 자산으로 분류하기 위한 다른 조건이 충족되면 회계 규칙에 따라 초기 비용을 계산합니다. 조항 3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드; 2012년 10월 22일자 재무부 명령 제135n호 부록 2의 3.10항. 만약 그녀가:
- <или>10만 루블 이상. - 이것은 OS입니다. 해당 개체의 비용을 해당 연도 말까지 균등하게 상각합니다. 즉, 매 분기 말에 균등 지분으로 "간소화" 비용에 포함합니다. 하위. 4p.2 큰술 346.17 러시아 연방 세금 코드;
- <или>10만 루블을 초과하지 않습니다. - 재산은 재료비와 관련이 있습니다. 하위. 5p.1 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드. "간이" 세금을 계산할 때 납부일의 해당 부동산 가치를 포함합니다. 하위. 1 항목 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드. 그리고 사전에 비용을 지불한 경우 - 수령일에(부동산 수령보다 늦게 발생한 경우 소유권이 귀하에게 양도됨).
만약에:
- 날짜 시운전객체와 날짜 지불~이다 2016년 1월 1일부터 "반대편에";
- 동안 초기 물건의 비용은 40 ~ 100,000 루블입니다.
- 객체를 자산으로 분류하기 위한 모든 비비용 조건이 충족됩니까?
단순화를 적용할 목적으로 고정 자산 또는 재료비 등의 자산은 무엇입니까? 어디 보자.
향후 해당 부동산을 판매할 때 "간소화된" 세금에 대한 과세표준을 다시 계산해야 하는 문제를 해결하기 위해 이를 알아내는 것도 중요합니다. 3년이 만료되기 전에 자산을 판매하는 경우(그리고 SPI가 15년을 초과하는 경우 - 10년 만료 전), 비용을 부담하기 시작한 분기 말부터 "단순화된" 비용으로 계산하는 경우, 신고 기간 및 과세 기간 이후 지난 모든 연도의 과세 기준을 다시 계산해야 합니다. 조항 3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드. 챕터의 규정에 따라 비용에서 OS 비용을 제외하고 이 기간 동안 발생한 비용을 포함해야 합니다. 25NK 감가 상각. 그러나 재료비의 일부로 고려되는 재산의 경우 그러한 제한이 없습니다. 판매할 때 아무것도 다시 계산할 필요가 없습니다.
2015년 시운전, 2016년 지급
분명히 이 상황에서는 "과도기" 비용이 포함된 개체의 비용이 2016년 비용에 포함됩니다. 조항 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드그러나 재료비의 일부로 지불일에 일시금을 지불하거나 고정 자산 비용으로 연말까지 균등하게 지불하는 방법과 용량은 무엇입니까?
단순화를 적용하기 위해 고정 자산에는 "수익성" 장에 따라 감가상각 자산으로 인식되는 고정 자산이 포함됩니다. 25NK 조항 4 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드. 이 장, 더 정확하게는 Art에 있습니다. 세금 코드 256과 고정 자산 자산 인식에 대한 비용 기준이 설정되었습니다. 2016년 1월 1일부터 10만 루블 이상의 수준으로 인상된 이 법에는 다음과 같은 내용이 포함되어 있습니다. 새 판의 세금 코드 256은 2016년 1월 1일부터 운영되는 감가상각 재산에 적용됩니다. 이 지침은 단순화에도 적용됩니까, 아니면 소득세에만 적용됩니까?
운영 체제의 "가격 인상"은 2015년보다 더 많은 금액을 즉시 비용으로 상각할 수 있는 권리를 부여하지만 전환 기간 동안 일부 단순화는 어려움을 겪을 것입니다
소득세와 달리 단순화된 세금 시스템에서는 고정 자산 비용을 커미션의 "간소화된" 비용으로 인식한다는 사실 때문에 의문이 제기됩니다. 하위. 1 조항 3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드충분하지 않습니다. 추가 결제 필요 조항 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드. 이 두 가지 조건이 모두 충족된 후에만 단순화 비용에 OS 비용을 고려할 수 있습니다.
다만, OS 비용은 과세표준 계산에 포함될 수 있으며, 부분 납부의 경우 납부 금액 한도 내에서 가능합니다. 하위. 1 조항 3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드. 따라서 "단순화된" 회계 목적을 위한 고정 자산으로서의 재산 자격은 원칙적으로 전체 지불 이전(우리의 경우 시운전일인 2015년)에 발생할 수 있습니다. 그런 다음 개체가 무엇인지 결정하고, 운영 체제인 경우 해당 용량으로 작동하도록 문서를 작성합니다(회계 정책에 따라 OS-1 실행 순서). 따라서 그러한 자산의 비용은 "단순화된" 고정 자산 비용의 일부로 고려해야 합니다.
재무부 전문가도 우리에게 같은 의견을 표명했습니다.
실제 소스에서
러시아 재무부 조세관세정책국 특별세제도 국장
제 1항 예술. 256, 1항, 예술. 257 러시아 연방 세금 코드 2015년에 운용되어 2016년에 지급된 는 단순화된 조세 제도의 목적에 따라 고정 자산으로 분류됩니다. 해당 비용은 지급이 발생한 분기부터 균등하게 2016년 비용에 반영됩니다. 하위. 1 항목 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드. 사실은 단순화된 세금 시스템에 따르면 고정 자산에는 장에 따라 감가상각 자산으로 인식되는 고정 자산이 포함된다는 것입니다. 25 러시아 연방 세금 코드 조항 4 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드.
그리고 Ch. 러시아 연방 세금 코드 25, 자재 자산을 고정 자산으로 분류하기 위한 새로운 비용 기준은 2016년 1월 1일부터 운영되는 대상에 대해서만 유효합니다. 7항 예술. 2015년 6월 8일자 법률 5호 No. 150-FZ; 제 1항 예술. 256 러시아 연방 세금 코드” .
결제 - 2015년, 시운전 - 2016년
이 상황에서 우리가 가장 먼저 해야 할 일은 "과도기" 가치를 지닌 재산의 소유권 이전 날짜가 몇 년인지 살펴보는 것입니다. 즉, 2016년에 부동산 대금을 미리 지불했다면 이를 2016년 재료비로 분류하세요. 조항 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드; 2015년 4월 3일자 재무부 서한 No. 03-11-11/18801
2015년에 객체와 소유권을 받았고 이전이 아닌 2016년에만 객체를 사용하기 시작했다는 것이 분명한 문서가 있는 경우에는 더 어렵습니다(예: 객체를 준비 상태로 만들기 위한 작업). 작업).
그러면 운영 체제를 운영하기 전에 운영 체제를 비용으로 상각하는 것이 가능하기 때문에 2015년 운영 체제에 대한 비용을 고려하는 것은 불가능합니다. 하위. 1 조항 3 예술. 346.16, 하위 항목 4p.2 큰술 346.17 러시아 연방 세금 코드, 2016 년에만 발생했습니다. 그러나 2016 년 시운전 날짜에 개체는 100,000 루블의 비용이 들기 때문에 더 이상 OS 정의를 충족하지 않습니다. 또는 그 이하. 그리고 그것은 재료비로 상각되어야한다는 것이 밝혀졌습니다. 단, 자재비를 산정하는 시점은 사용개시일에 관계없이 지급일을 기준으로 합니다. 하위. 1 항목 2 예술. 346.17 러시아 연방 세금 코드- 벌써 작년에 우리 뒤에 있었죠.
무엇을 해야 할까요? 납세자에게 유리하게 모든 제거할 수 없는 의심과 모순을 해석하는 규칙을 사용하는 것이 남아 있습니다. 7항 예술. 3 러시아 연방 세금 코드. 즉, 커미셔닝 분기에 관계없이 1분기에 2016년 자재비에서 자산 비용을 고려합니다.
결국 해당 물건은 2016년 1월 1일을 기준으로 재료비 분류 재산이 되었으며, 재료비로 사용되기 시작한 날짜는 중요하지 않습니다. 소득 및 지출 장부 섹션 I의 2열 "기본 문서 날짜 및 번호"에 이 부동산에 대한 지불을 위한 2015년 지불 문서의 세부 사항을 표시하십시오.
재무부 전문가도 "과도기" 회계에 관해 비슷한 설명을 했습니다.
실제 소스에서
“ 초기 비용이 40~100,000루블인 물건입니다. 고정 자산으로 분류하기 위한 모든 비비용 조건이 충족되는 경우 제 1항 예술. 256, 1항, 예술. 257 러시아 연방 세금 코드, 단순화된 세금 시스템을 사용하여 조직이 지불하고 2015년에 소유권을 수령하고 2016년에만 운영되며, 단순화된 세금 시스템을 적용할 목적으로 고정 자산에는 적용되지 않습니다. 해당 비용은 2016년 1월 1일 기준으로 2016년 자재비, 즉 1분기에 포함됩니다.
러시아 재무부
귀하는 2016년 1월 1일부터 단순화된 세금 시스템을 사용해 왔으며 2015년에는 OSN 또는 UTII에 있었습니다.
이 경우 귀하는 2016년 1월 1일 현재 지불하고 이미 사용 중인 OS 비용(이전에 사용했던 모드에서 상각되지 않음)을 단순화된 세금 시스템에 따라 비용에 고려할 권리가 있습니다. 단순화된 시스템으로 전환합니다. 이를 위해서는 단순화된 세금 시스템의 틀 내에서 새로운 세무 회계를 위한 고정 자산을 수용하고 새로운 가치를 형성해야 하며, 이를 "간소화된" 비용으로 상각해야 합니다. 각 OS에 대해 취득 가격(건설, 제조, 생성)에서 요구 사항에 따라 단순화된 세금 시스템으로 전환하기 전에 발생한 감가상각액을 뺀 금액으로 결정됩니다. 조항 2.1 예술. 346.25 러시아 연방 세금 코드:
- <если>작년에 당신은 OSN - Ch. 25 러시아 연방 세금 코드;
- <если>귀하는 전가를 통해 단순화 된 세금 시스템에 왔고 적용 기간 동안 운영 체제, 즉 회계법을 획득했습니다.
SPI 개체에 따라 일정 기간 동안 "단순화된" 비용의 일부로 결과 비용을 상각하게 됩니다. 하위. 3p.3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드.
그러나 결과 잔존 가치가 40,000 ~ 100,000 루블 범위에 속하면 어떻게 될까요? 해당 부동산은 이미 고정자산으로 운용되었으므로 자재로 상각할 수 없습니다. 하위. 4 문단 1 예술. 346.25 러시아 연방 세금 코드. 단순화된 세금 시스템으로 "전환"되는 고정 자산에 대해 언급된 규칙에 따라 정확히 상각되어야 합니다. 결국 단순화된 세금 시스템으로 전환하는 동안 OS 개체의 자격을 검토하려면 ch. 26.2 TC는 허용하지 않습니다.
2016년 비용이 1억 한도를 충족해야 하는 고정자산 구성
고정 자산의 잔존 가치가 1억 루블을 초과하는 조직은 단순화된 정책을 적용할 자격이 없습니다. 하위. 16 조항 3 예술. 346.12 러시아 연방 세금 코드. 고정자산의 잔존가치가 이 한도를 초과하는 분기부터 간이과세제도를 일반과세제도로 전환해야 한다. 조항 4 예술. 346.13 러시아 연방 세금 코드. 이 경우:
- 잔존 가치 자체는 회계 데이터에 따라 결정됩니다.
- "수익성" 장에 따라 고정 자산의 잔존 가치만 취해야 합니다. 25 세금 코드는 감가상각 대상이며 감가상각 대상 자산입니다. 나머지 고정 자산의 잔존 가치는 계산에서 제거되어야 합니다. 따라서 인수, 건설, 제조, 생성 비용이 40~100,000루블인 모든 새 부동산은 2016년에 운영됩니다(여기서 지불 날짜는 더 이상 중요하지 않습니다). 7항 예술. 2015년 6월 8일자 법률 5호 No. 150-FZ
, 회계상 고정자산으로 기재되지만, 한도와의 비교를 위한 고정자산 잔존가치 계산에는 포함되지 않습니다.
2016년 이전에 사용하기 시작했고 초기 비용이 40,000루블을 초과하는 오래된 개체를 이 계산에 포함해야 합니까? 동시에 100,000 루블에 달합니까?
한편으로는 ch. 세금 코드 25조는 위탁일에 감가상각 자산에 물건을 포함시키는 것을 전제로 합니다. 즉, Ch. 시운전 시 각 현재 고정 자산에 세금 코드 25가 적용되면 명명된 개체는 감가상각 자산으로 인식되므로 계산에 포함되어야 합니다. 반면 고정자산은 한도와 비교된다.지금은.
실제 소스에서
그리고 2016년에는 같은 장에 따른 유사한 개체가 있습니다. 25 세금 코드는 더 이상 OS에 속하지 않습니다. 따라서 한도 대비 금액 산정에서 제외되어야 합니다. 재무부 전문가도 이에 동의한다. “2016년 단순화된 세금 제도는 1억 루블을 초과해서는 안 됩니다. 2016년 1월 1일 이전 또는 이후 운영 시점에 관계없이 초기 비용이 10만 루블을 초과하는 납세자의 모든 고정 자산의 총 잔존 가치하위. 16 조항 3 예술. 346.12, Art의 4항. 346.13, Art의 단락 1. 256 러시아 연방 세금 코드
러시아 재무부
2016년에 비용이 4만 루블을 초과하는 오래된 OS를 판매할 때 또 다른 질문이 발생합니다. 동시에 100,000 루블에 달합니다. 즉, 고정 자산에 대한 "단순화된" 비용의 일부로 2016년 이전에 비용을 상각하기 시작한 자산입니다. 판매 시점에는 더 이상 OS의 정의를 충족하지 않습니다. 이 부동산의 비용을 비용으로 상각하기 시작한 분기 말부터 3년 미만이 경과한 경우(TPI의 경우 10년 미만) 이전 기간의 과세 기준을 다시 계산하지 않는 것이 가능합니까? 15년 초과)?
아니요, 여전히 과세표준을 다시 계산해야 합니다. 조항 3 예술. 346.16 러시아 연방 세금 코드, 또한 2016년 비용에는 연초부터 물건 판매까지의 기간 동안 "수익성 있는" 감가상각 규칙에 따라 계산된 금액을 포함합니다. 실제로 이 경우 해당 가치가 "단순화된" 비용, 즉 기존 비용 기준에 따라 상각되기 시작하는 날짜에 대상을 고정 자산으로 인정하는 것이 중요합니다.
2016년부터 고정자산 가치 한도가 조정되었습니다. 최대 100,000 루블의 재산 회계에는 여러 가지 기능이 있으며 세금 및 회계 회계에 차이가 발생할 수 있습니다. 이 기사에서는 이러한 자금을 오류 없이 추적하는 방법과 주의해야 할 사항에 대해 설명합니다.
비용 한도
회계에서 최대 40,000 루블 상당의 재산을 한 번에 비용으로 합법적으로 상각할 수 있습니다(PBU 6/01). 이는 계정 01을 고려하여 상각할 필요가 없음을 의미합니다.
세무 회계에서는 상황이 완전히 다릅니다. 100,000 루블보다 비싼 고정 자산은 감가상각되어야 하며, 더 저렴한 자산은 즉시 비용으로 상각되어야 합니다(러시아 연방 세법 제 256조 1항). 이 규칙은 2015년 12월 31일 이후에 운영되는 부동산에만 적용됩니다.
고정 자산 회계 규칙을 요약하겠습니다.
1. OS 최대 40,000 루블
회계:재고의 일부로 즉시 비용으로 상각될 수 있습니다.
세무회계:
2. OS 40,000~100,000 루블
회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.
세무회계:시운전 즉시 비용으로 상각됩니다.
3. 100,000 루블보다 비싼 OS
회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.
세무회계:고정자산으로 등록하고 감가상각비를 계산해 보세요.
보시다시피, 재산이 100,000 루블을 초과하는 경우 OS의 세금 및 회계 규칙은 무조건 일치합니다. 40,000 루블 미만의 운영 체제를 구매할 때 재산을 비용으로 일괄 상각하여 세금과 회계를 비교할 수 있습니다.
다른 모든 경우에는 일시적인 차이가 발생합니다(PBU 18/02).
그러나 세무 회계에서 최대 100,000 루블의 감가 상각 불가 재산을 부분적으로 탕감할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제 3 항, 1 항, 254 조). 그러나이 경우 최대 40,000 루블의 자산과 40,000 ~ 100,000 루블의 가치를 동일한 방식으로 상각하는 것이 더 안전합니다.
예를 사용하여 일시적 차이 설명
회계에서 발생하는 차이점을 고려하는 방법에 대한 예를 살펴 보겠습니다.
Stena LLC는 2018년 1월에 모니터를 구입했습니다. 같은 달에 HR 부서에도 모니터가 가동되었습니다. VAT를 제외한 모니터 비용은 51,300 루블입니다. 내용연수 36개월. 회계정책에 따르면 모니터는 회계에서는 고정자산, 세무회계에서는 소액자산이다.
차변 01 대변 08 - 51,300 - 모니터가 작동됩니다.
차변 68 대변 77 - 10,260(51,300 × 20%) - 이연법인세부채(DTL)가 반영됩니다.
2월부터 36개월 동안 Stena LLC의 회계사는 다음 항목을 작성합니다.
차변 44 (26, 25 등) 대변 02 - 1,425 (51,300: 36) - 2월에 감가상각이 발생했습니다.
차변 77 대변 68 - 285 (1,425 × 20%) - 이연법인세 상환액.
부동산을 구매할 때 회계의 뉘앙스를 아는 것이 중요합니다. 오류로 인해 잘못된 소득세 계산이 발생할 수 있습니다. 잘못된 입력으로 인해 회계 및 보고가 왜곡될 수 있습니다. 회계 정책 규칙, 러시아 연방 세금 코드 및 승인된 PBU에 따라 행동하면 조사관은 질문이 없습니다.
2016년 1월 1일부터 세무회계상 고정자산 및 무형자산의 가액한도에 관한 변경사항이 시행되었습니다.
2016년부터 세무회계의 고정자산 및 무형자산 가치 한도가 10만 루블로 늘어났습니다.
회계에서 비용 한도는 40,000 루블로 유지됩니다. 세금 차이가 발생합니다.
회계에서 100,000루블의 가치 한도를 설정할 수 있습니까?
문제를 고려한 결과 다음과 같은 결론에 도달했습니다.
2016년 1월 1일 이전에 PBU 6/01에 해당 수정 사항이 적용되지 않은 경우 2016년부터 조직은 고정 자산 가치 한도를 100,000 루블로 늘릴 권리가 없습니다.
결론의 근거:
실제로 2016년 1월 1일에 Art의 단락 1이 변경되었습니다. 256 및 Art의 단락 1. 2015년 6월 8일자 연방법 No. 150-FZ에 따른 러시아 연방 세법 257(이하 법률 No. 150-FZ).
이 규칙의 새 판에서는 이윤세 목적상 감가상각 재산이 유효 수명이 12개월 이상이고 초기 비용이 100,000루블을 초과하는 재산이며, 고정 자산은 노동 수단으로 사용되는 재산의 일부로 이해된다는 점을 명시하고 있습니다. 상품 생산 및 판매(실행 작업, 서비스 제공) 또는 초기 비용이 100,000 루블을 초과하는 조직 관리를 위해.
메모:
예술의 단락 3에서. 러시아 연방 세금 코드 257에 따르면 현재 무형 자산에 대한 비용 기준이 확립되어 있지 않습니다. 2016년 1월 1일부터 시행될 예정이었던 이 규범에는 변경이나 개정이 없습니다.
Art의 Part 7에서 다음과 같이 언급하겠습니다. 법률 N 150-FZ의 5조에 따르면 세법 규범은 2016년에 취득한 재산에 2016년 1월 1일까지 유효한 비용 기준을 적용할 납세자의 권리를 제공하지 않으며 그 반대의 경우에도 감가상각에서 제외할 필요가 없습니다. 이 날짜 이전에 취득하고 감가상각한 부동산 객체입니다.
따라서 2016년 1월 1일부터 세무 회계에서 재산을 감가상각 대상으로 인식하는 데 필요한 비용 기준 준수가 40,000 루블에서 100,000 루블로 증가합니다.
회계법에는 그러한 개정이 이루어지지 않았습니다. 아마도 필요한 변경 사항은 조금 나중에 나타날 것이지만 현재로서는 PBU 6/01 "고정 자산 회계"(이하 PBU 6/01이라고 함)의 5항 1항이 다음과 같은 문구로 계속 유효합니다. “본 규정의 4항에 규정된 조건과 조직의 회계 정책에 설정된 한도 내에서 가치가 있지만 단위당 40,000루블을 넘지 않는 자산은 회계 및 재무제표의 일부로 반영될 수 있습니다. 재고의.”
따라서 오늘날 고정 자산에 대한 모든 기준(PBU 6/01의 4항)을 충족하는 자산은 그 가치가 40,000 루블을 초과하지 않는 경우에만 재고의 일부로 회계에 반영될 수 있습니다. 그러한 자산의 비용이 40,000~100,000 루블 범위인 경우 고정 자산의 일부로 고려해야 합니다. 회계 규정에는 조직이 이러한 규칙을 준수하지 않도록 허용하는 조항이 포함되어 있지 않습니다.
그래서 pp. 4 및 7 PBU 1/2008 "조직의 회계 정책" 회계 법률에서 허용하는 자산 평가 방법을 선택하는 경우에만 조직이 고려중인 비용 기준을 회계 정책에 독립적으로 설정하고 통합할 수 있습니다. 이 경우 PBU 6/01의 5항은 조직에 선택권을 제공하지 않습니다.
따라서 2016년 1월 1일 이전에 PBU 6/01에 해당 수정 사항이 적용되지 않은 경우 2016년부터 조직은 고정 자산 가치 한도를 100,000 루블로 늘릴 권리가 없습니다.
그렇지 않으면 조직은 회계 계정 및 재무 제표에 중요 자산을 잘못 반영하여 세금 책임을 질 수 있습니다 (러시아 연방 세법 제 120 조). 또한 예술. 러시아 연방 행정법 15.11은 재무 보고 양식의 항목(라인) 왜곡에 대해 최소 10%의 행정적 책임을 규정합니다.
메모:
러시아 재무부의 회계 및 보고 방법론 부서장인 Igor Sukharev는 회계에서 고정 자산의 향후 한도 *(1)에 대해 다음과 같이 언급했습니다. “현재 회계에서 부동산을 고정 자산으로 분류하는 한도는 40,000입니다. 루블(PBU 6/01의 5항) 회계 목적으로 한도를 완전히 포기하는 것에 대한 의문이 제기되는 반면, 재산을 고정 자산으로 분류하기 위한 나머지 기준은 동일하게 유지됩니다. 대상은 제품 생산을 위한 것이어야 합니다. 업무 수행, 서비스 제공), 서비스 수명이 12개월 이상인 경우 해당 부동산은 재판매용이 아니어야 하며 이 문제는 아직 고려 중이므로 그러한 변경이 가능할지 여부를 말하기는 어렵습니다. 채택된 시기와 시기."
다음 자료를 기반으로 합니다: http://www.garant.ru/
세무 및 회계에서는 고정 자산 가치 한도가 다릅니다. 이 기사에서는 회계 및 세무 회계에서 2017-2018년 고정 자산의 최소 비용이 무엇인지 알아봅니다.
현재 책에 따르면. 법에 따라 고정 자산은 비용이 최소 40,000루블인 대상으로 인식됩니다. 또한 다음 요구 사항을 충족해야 합니다.
- 객체의 주요 목적은 경제적 이익을 가져오는 것입니다.
- 해당 부동산은 후속 재판매를 위해 구매되지 않았습니다.
- 제품 생산 또는 서비스 제공을 목적으로 합니다.
2018년에는 고정자산 가치 한도가 10만 루블에 이를 것으로 예상됩니다. 따라서 세무회계와 동일합니다.
세무회계의 비용 한도
2016년에는 세법이 변경되어 객체를 고정 자산으로 인식하려면 기본 가격이 최소 100,000루블이 되어야 합니다.
가까운 시일 내에 이 제한을 변경할 계획은 없습니다. 이는 비용이 십만 루블 미만인 물건은 즉시 상각해야 하고, 더 비싼 물건은 감가상각해야 함을 의미합니다. 가장 중요한 것은 소액 자산을 어떻게 처리할지 혼동하지 않는 것입니다.
더 쉽게 이해하려면 다음 표를 사용하면 됩니다.
세금 코드에서는 이 한도가 회계 정책에 의해 규제되는 것을 허용하지 않는다는 점을 이해하는 것이 중요합니다.
한도 도입의 결과
- 세무회계에서는 이제 값싼 물건을 훨씬 더 빠르게 비용으로 처리할 수 있습니다. 덕분에 조직은 상당한 세금 절감 효과를 누릴 수 있습니다. 또한 이를 통해 기업은 OS 제품군을 좀 더 빠르게 업데이트할 수 있습니다.
- 고정 자산 가치 한도의 차이로 인해 회계가 다소 복잡해졌습니다.
- 세익이 적은 기업의 경우 고정자산 과세 한도 상향으로 세액 손실이 발생했다. 국세청은 이를 부정적으로 받아들였다. 동시에 이 법안은 조직에 회계 정책을 사용하여 세금 비용을 규제할 수 있는 기회를 제공하지 않았습니다.
단순화 및 일반 모드에서 OS 비용 한도 적용
단순화된 조세 제도와 일반 조세 제도에 따라 조직의 세금 및 회계 목적으로 고정 자산 가치에 대한 한도는 동일합니다.
일반 체제에 있는 회사의 경우 한도 사용에 대한 문제가 발생하지 않습니다. 이는 2016년 이후 사용된 모든 객체에 적용됩니다.
그러나 단순화된 기업의 경우 한도 사용 문제가 명확하지 않습니다. 이는 상각 사실 때문입니다.
- OS는 동일한 부분으로 수행됩니다.
- 자재비는 결제 후 즉시 전액 발생합니다.
동시에, 고정 자산 회계 규칙은 단순화된 제도의 회사와 일반 제도의 회사에 대해 동일합니다. 새로운 제한은 2016년에 사용된 모든 객체에 적용됩니다.
주요 결과
세금 절감의 관점에서 볼 때 자산 가치 한도를 높이는 것은 기업에 몇 가지 이점을 제공했습니다. 그러나 기록을 유지하는 것은 매우 복잡했습니다.
저자: A. Gorokhova, BDO Unicon Outsourcing의 선도적인 전문 방법론자, N. Golysheva, 경제학 박사, 러시아 연방 정부 산하 금융 대학교 회계학과 부교수
세무회계에서만 부동산을 고정자산으로 인정하는 비용 한도를 늘린 뒤 회계를 세무회계에 가깝게 하는 것은 불가능해 보인다. 이 기사에서는 고정 자산 회계를 최적화하는 몇 가지 방법을 살펴보겠습니다.
2016년부터 세무회계*(1)에서 고정자산 가치에 대한 새로운 한도가 설정되었습니다. 2016년 1월 1일 이전에는 비용 기준이 40,000루블이었지만 새해부터 2.5배 증가하여 100,000루블이 되었습니다.
이 가치는 고정 자산을 획득, 건설, 제조하는 데 드는 비용과 이를 사용하기에 적합한 상태로 만드는 데 드는 비용으로 구성됩니다.
새로운 비용 기준은 2016년 1월 1일부터 운영되는 감가상각 자산에 적용됩니다. 2016년 1월 1일 이후에 취득한 가치가 100,000 루블 이하인 자산은 감가상각 대상으로 간주되지 않습니다*(2). 그리고 전체 비용은 가동 시 재료비에 포함되어야 합니다*(3).
고정 자산 회계의 변경 사항은 아직 채택되지 않았으므로 설정된 한도인 40,000 루블이 계속 적용됩니다.
이러한 수정이 이루어지지 않으면 2016년 1월 1일 이후 회사는 초기 비용이 40,001인 고정 자산과 관련하여 PBU 18/02 "법인세 계산 회계"*(4) 조항을 적용해야 합니다. 100,000 루블.
이러한 고정 자산을 구매할 때 세무 회계에서 해당 비용은 즉시 당기 비용에 포함되고 회계에서는 고정 자산 비용이 형성되며 이는 감가상각 형태로 매월 비용으로 상각됩니다. 고정자산의 내용연수 동안. 이 경우 고정자산을 운용한 날에 이연법인세부채가 발생하며, 이연법인세부채는 고정자산이 완전히 발생하거나 처분될 때까지 감가상각 경과액의 20%가 매월 감소됩니다. 처분할 경우 회계상 원가는 비용으로 처리되며, 이연법인세부채는 전액 상각됩니다.
예
회사는 RUB 82,600 상당의 새 서버를 구입했습니다. (VAT 포함-12,600 루블). 서버의 사용 수명은 관리자의 지시에 따라 36개월로 설정됩니다.
회계에서 고정 자산 취득은 다음 항목에 반영되었습니다.
차변 08 대변 60
70,000 문지름. - 자본 투자 비용이 반영됩니다.
차변 19 대변 60
12,600 문지름. - 구매한 고정 자산에 매입 부가가치세를 반영합니다.
차변 01 대변 08
70,000 문지름. - 주요 자산이 운용되었습니다.
세무회계에서는 취득한 자산의 원가를 한번에 비용으로 상각합니다. PBU 18/02에 따라 과세 대상 일시적 차이가 반영됩니다.
차변 68 대변 77
14,000 문지름. - 이연법인세부채가 형성되었습니다.
2016년 조직의 회계 정책에 따라 회계 감가상각은 정액법을 사용하여 계산됩니다. 회계사는 월별 항목을 작성합니다.
차변 20 대변 02
1944.44 문지름. - 감가상각이 발생했습니다.
차변 77 대변 68
루블 388.89 - 이연법인세 부담금액이 감소되었습니다.
운영 체제의 일부를 별도의 재고 개체로 회계 처리
고정 자산의 회계 단위는 재고 품목*(5)입니다.
재고 개체는 모든 고정 장치 및 액세서리가 포함된 개체 또는 구조적으로 분리된 별도의 개체로 인식되어 특정 독립적 기능을 수행하거나 구조적으로 연결된 개체의 별도 복합체로 단일 전체를 나타내고 특정 작업을 수행하도록 의도됩니다. 구조적으로 연결된 객체의 복합체는 동일하거나 다른 목적을 가진 하나 이상의 객체로, 공통 장치 및 액세서리, 공통 제어 장치가 동일한 기초에 장착되어 있으므로 복합체에 포함된 각 객체는 다음과 같이만 기능을 수행할 수 있습니다. 독립적이지 않고 단지의 일부입니다.
그리고 고정 자산 항목이 내용 연수가 서로 다른 여러 부분으로 구성된 경우 해당 고정 자산은 내용 연수가 크게 다를 경우에만 독립적인 재고 항목으로 회계처리할 수 있다는 것이 더욱 명확해졌습니다. 질문이 생깁니다. 자산의 여러 부분의 내용 연수가 서로 유의미하게 또는 유의미하게 다른지 여부와 이러한 중요성을 어떻게 설정하는지에 대한 것입니다.
PBU 6/01에서는 이에 대해 설명하지 않습니다. 이는 각 조직이 경제 활동의 특성을 고려하여 이 문제를 독립적으로 해결해야 함을 의미합니다. 내린 결정은 회계정책에 반영되어야 합니다.
컴플렉스에 포함된 각 항목이 독립적이 아닌 컴플렉스의 일부로만 기능을 수행할 수 있다면 여러 부분으로 구성된 객체를 어떻게 고려할 수 있습니까?
이 문제에 대한 중재 관행은 고정 자산의 개별 부분을 재고 항목으로 고려할 때 논란의 여지가 있는 상황을 고려할 때 결정이 대략 균등하게 나누어졌음을 나타냅니다. 심사위원은 다음 사항을 고려합니다.
- 전 러시아 고정 자산 분류기 * (6)에 객체가 존재한다는 사실;
- 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류에 객체가 존재한다는 사실 * (7);
- 각각의 부품이 독립적인 재고 대상 * (8)으로 고려되는 경우 서로 다른 내용 연수를 갖는 한 대상의 여러 부분이 존재합니다.
- 다양한 기능 목적의 복합체에 속하는 개별 항목의 존재 및 다른 구성에서 해당 기능을 수행하는 능력 * (9).
따라서 구조적으로 연결된 물체의 복합체인 40,001 ~ 100,000 루블 상당의 고정 자산을 구매할 때 회사는 이를 여러 부분으로 나눌 수 있지만 검사관에게 해당 조치를 설명할 준비가 되어 있어야 합니다.
예를 들어 컴퓨터의 여러 부분(프린터, Wi-Fi 라우터, 모니터)은 고정 자산의 회계 단위가 재고 개체이고 그 구성에는 일반 관리가 있고 작동만 할 수 있는 모든 항목이 포함되어야 하기 때문에 비용이 증가합니다. 독립적이 아닌 단지의 일부로. 프린터(Wi-Fi 라우터, 모니터 등)는 컴퓨터 없이는 작동할 수 없습니다. 따라서 세무 당국에 따르면 프린터 비용은 컴퓨터 비용에 포함되어 단일 재고 항목으로 함께 고려되어야 합니다. 그러나 이 상황에서 벗어날 수 있는 방법이 있습니다. 세무 당국이 사용하는 고정 자산의 정의는 PBU 6/01에 포함되어 있습니다. 동일한 문서에는 하나의 객체에 내용 연수가 다른 여러 부품이 있는 경우 각 부품이 독립적인 재고 객체로 회계처리된다고 명시되어 있습니다. 따라서 고정 자산의 여러 부분을 별도의 개체로 고려하려면 내용 연수 중 서로 다른 기간만 설정하면 됩니다. 회사는 특정 고정 자산의 자체 내용 연수를 설정한다는 점을 상기시켜 드리겠습니다. 기간 제한은 고정 자산 분류에 정의되어 있습니다. 이 분류에 따라 회사의 대표는 해당 재산의 구체적인 내용 연수를 승인합니다. 또한 컴퓨터의 각 부분에는 자체 OKOF 코드가 있으며 자체 기능을 수행합니다. 이는 이러한 부분을 서로 별도로 고려할 수 있음을 의미합니다*(10).
예
회사는 컴퓨터와 복합기(이하 MFP)를 구입했습니다. 컴퓨터 비용은 35,400 루블입니다. (VAT 포함) MFP 비용은 23,600 루블입니다. (부가가치세 포함).
컴퓨터의 사용 수명은 36개월, MFP의 사용 수명은 30개월로 설정되었습니다.
이 상황에서는 각 개체가 별도로 고려되며 각 개체의 가격은 40,000 루블을 초과하지 않습니다. 회계에서.
컴퓨터 비용은 30,000 루블, MFP-20,000 루블로 고려됩니다. 세무 회계에서 이러한 항목은 회사 비용의 일부로 고려됩니다. 회계에서 이 자산은 고정 자산의 일부로 반영되지 않고 재고*(11)의 일부로 반영될 수도 있습니다.
2008년 2월 4일 모스크바 지방 연방중재법원의 결의안 N KA-A40/13427-07-2
세무회계에서 당기비용 절감
지난 2년간 국가의 경제 상황을 고려할 때 많은 기업이 100,000루블 이상의 비용이 드는 하나의 물체로 조립할 수 있는 고정 자산을 구매할 때 의도적으로 세무 회계에서 원래 비용을 부풀리기로 결정할 가능성이 있습니다. 현재 세금 기간의 손실을 피하기 위해. 이를 위해 회계 및 세무 회계 모두에 대해 재고 항목에 일반 관리 기능이 있고 독립적이 아닌 단지의 일부로만 작동할 수 있는 모든 항목이 포함되어야 함을 설정하는 PBU 6/01의 표준을 다시 사용할 수 있습니다.
예
회사는 모니터, 비디오 카메라, 전자 카드 판독기가 장착된 자기 잠금 장치를 포함한 새로운 출입 통제 시스템을 사무실에 설치했습니다. 설치 비용을 포함하여 이 시스템의 총 비용은 280,000 루블에 달했습니다. 부가가치세 제외. 회사는 현 과세 기간에 소득세 손실을 피하기 위해 이 시스템을 단일 내용 연수를 갖는 단일 재고 항목으로 회계처리하기로 결정했습니다.
운영 체제 구입과 관련된 비용의 별도 회계
감가상각 자산의 역사적 비용은 취득과 관련된 비용의 분류에 따라 달라집니다. 다른 항목에서 일부 유형의 비용을 고려할 수 있는 경우 회사 자체는 해당 비용을 하나 또는 다른 비용 그룹에 할당하기로 결정합니다. 결국 모든 회사는 비용을 얼마나 정확하게 반영해야 하는지 독립적으로 결정할 권리가 있으며, 이는 동일한 정당성을 통해 여러 비용 그룹에 동시에 귀속될 수 있습니다 * (12). 예를 들어, 세무 회계에서 고정 자산 취득과 관련된 컨설팅 또는 중개 서비스 비용은 비용을 증가시키거나 기타 비용으로 간주될 수 있습니다 * (13). 선택한 옵션이 회계 정책에 기록되어야 함을 잊지 마십시오.
비용이 고정 자산 취득과 직접적으로 관련된 경우 해당 비용은 객체의 초기 비용 * (14)에 포함됩니다. 대부분의 설명에서 러시아 재무부는 고정 자산을 취득하는 동안 발생하는 모든 추가 비용이 대상 비용에 포함된다는 의견을 가지고 있습니다. 왜냐하면 그러한 비용은 재산 취득 및 그 가능성과 직접적으로 관련되어 있기 때문입니다. * (15)를 사용하십시오. 따라서 회계에서 고정 자산 비용에 간접비를 포함하지 않으려면 이러한 비용이 취득과 직접적인 관련이 없음을 문서화하는 것이 매우 중요합니다.
간접비를 포함하여 비용이 40,000 루블을 약간 넘는 부동산을 구입할 때 이 기회를 활용하는 것이 좋습니다. 이 방법을 사용하면 회계 초기 비용을 40,000 루블 미만으로 설정할 수 있습니다. 동시에 비용을 두 부분으로 나누는 핵심은 문서화입니다. 발행된 청구서 및 지불 문서에는 고정 자산 취득과 직접적인 관련이 없으며 장비 설치 및 시운전 서비스가 아닌 컨설팅 서비스가 제공되었음을 명시해야 합니다. 해당 컨설팅 서비스 비용에 대해서는 별도의 승인 증명서가 발급되어야 합니다.
예
직원들의 쾌적한 환경을 조성하기 위해 회사에서는 사무실에 에어컨을 설치했습니다. 에어컨 비용은 35,000 루블이고 설치 비용은 8,000 루블에 달했습니다. 부가가치세 제외. 같은 달에 에어컨이 가동되었습니다. 공급업체와의 합의에 따라 설치 비용은 에어컨 시스템 작동에 대한 컨설팅 서비스로 문서에 문서화되었습니다. 회사는 회계 및 세무회계에서 이러한 용역을 기타비용으로 분류하여 고정자산의 초기원가에 포함하지 않았습니다.
직원에게 정상적인 근무 조건을 제공하기 위해 에어컨을 구입했으며 초기 비용이 40,000 루블을 초과하지 않았기 때문에 회사는 해당 비용을 회계 및 세무 회계에서 현재 기간의 기타 비용에 포함했습니다.
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*(1) 2015년 6월 8일자 연방법 No. 150-FZ(이하 법률 No. 150-FZ); 제 1항 예술. 256, 1항, 예술. 257 러시아 연방 세금 코드
*(2) Art. 7항. 법칙 N 150-FZ의 5
*(3) 하위. 3p.1 예술. 254 러시아 연방 세금 코드
*(4) 승인됨 2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 N 114n(이하 PBU 18/02)
*(5) PBU 6/01의 6항, 2001년 3월 30일자 러시아 재무부 명령 N 26n(이하 PBU 6/01)
*(6) 승인됨 빠른. 1994년 12월 26일자 러시아 연방 국가 표준 N 359(이하 OKOF); 빠른. 2015년 2월 9일자 AS UO N F09-9862/14; 사건 번호 A55-5190/2014에 대한 2014년 10월 23일 사마라 지역 법원의 판결
*(7) 승인됨 빠른. 2002년 1월 1일자 러시아 연방 정부 N 1(이하 - 고정 자산 분류)
*(8) 게시물. 2011년 1월 21일자 FAS MO N KA-A40/16849-10
*(9) 게시물. 2008년 7월 3일자 FAS UO N F09-4736/08-S3(2008년 10월 30일자 러시아 연방 대법원의 결정에 따라 N 14167/08, 사건을 최고 중재 상임위원회로 이관) 감독을 통한 검토를 위한 러시아 연방 법원이 거부됨), 2006년 12월 25일자 FAS ZSO N F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)
