IFRS의 개념적 기초. 개념적 틀 - 이론과 실제

"준비 및 발표의 개념"의 나머지 텍스트 재무제표"(1989년 개정)은 IAS 1 '재무제표 표시'(2007년 개정)의 개정을 반영하도록 개정되지 않았습니다.

재무제표의 요소와 측정 기준에 대한 이사회의 검토에 따라 나머지 내용도 수정될 것입니다.

기본 가정

계속되는 관심사

4.1 재무제표는 일반적으로 기업이 계속기업으로 운영되고 예측 가능한 미래에도 계속해서 운영될 것이라는 점을 기반으로 작성됩니다. 따라서 조직은 존재를 중단하거나 활동 범위를 크게 축소할 의도나 필요성이 없다고 가정됩니다. 그러한 의도나 필요성이 있는 경우에는 재무제표를 다른 기준으로 작성해야 할 수도 있으며 그러한 기준을 공시해야 합니다.

재무제표의 요소

4.2 재무제표는 거래 및 기타 사건을 주요 분류에 따라 분류하여 재무적 영향을 보여줍니다. 경제적 특성. 이러한 대규모 클래스를 재무제표 요소라고 합니다. 재무상태 평가와 직접적으로 관련된 요소 대차대조표, 자산, 부채 및 자본입니다. 손익계산서의 영업결과 측정과 직접적으로 관련된 요소는 수익과 비용입니다. 변경사항 보고 재정 상황일반적으로 손익계산서 항목 및 대차대조표 항목의 기타 변경 사항을 반영합니다. 따라서 실제 개념적 프레임워크이 보고 양식에 고유한 요소를 정의하지 마십시오.

4.3 대차대조표와 손익계산서의 재무제표 요소 표시에는 하위 분류로의 분류 절차가 포함됩니다. 예를 들어, 자산과 부채는 의사결정 목적으로 사용자에게 가장 유용한 방식으로 정보를 표시하기 위해 기업 사업 내 성격이나 기능에 따라 분류될 수 있습니다. 경제적 결정.

재정 상황

4.4 재무상태 평가와 직접적으로 관련된 요소는 자산, 부채, 자본입니다. 이는 다음과 같이 정의됩니다.

(a) 자산은 자원이다 조직에 의해 통제됨과거 사건의 결과로 인해 미래가 경제적 이익조직에.

(b) 부채는 과거 사건의 결과로 발생한 기업의 현재의무이며, 그 이행으로 인해 기업으로부터 경제적 효익을 갖는 자원이 유출될 것으로 예상됩니다.

(c) 자본은 기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분입니다.

4.5 자산과 부채의 정의는 본질적인 특성을 설명하지만 대차대조표에서 인식하기 위해 충족해야 하는 기준을 명시하지는 않습니다. 따라서 이 정의는 문단 4.37~4.53에서 논의된 인식 기준을 충족하지 않기 때문에 대차대조표에서 자산이나 부채로 인식되지 않는 항목을 다루고 있습니다. 특히 자산이나 부채를 인식하려면 기업으로 유입되거나 기업에서 유출되는 미래 경제적 효익에 대한 기대가 문단 4.38의 확률적 기준을 충족할 만큼 충분히 확실해야 합니다.

4.6 자산, 부채 또는 자산의 정의를 충족하는지 여부를 결정하기 위해 항목을 검토합니다. 형평성, 주의해야 할 점 내부 내용그리고 경제적 본질, 법적 형식뿐만 아니라. 따라서 예를 들어 금융리스의 경우 리스이용자가 대부분의 기간 동안 리스의 대상이 되는 자산을 사용함으로써 경제적 효익을 얻는 것이 그 내용과 경제적 실질입니다. 유익한 사용그 권리에 대해 자산의 공정가치와 관련 금융비용에 근접한 금액을 지불하겠다는 약속을 대가로 하는 것입니다. 따라서, 금융리스결과적으로 자산과 부채의 정의를 충족하고 리스이용자의 대차대조표에 인식되는 항목이 발생합니다.

4.7 현행 IFRS에 따라 작성된 대차대조표에는 자산이나 부채의 정의를 충족하지 않고 자본에 기록되지 않는 항목이 포함될 수 있습니다. 그러나 문단 4.4에 명시된 정의는 향후 기존 IFRS 개정과 새로운 IFRS 작성 시 고려될 것입니다.

자산

4.8 자산에 내재된 미래 경제적 이익은 조직의 현금 및 현금 등가물 수령을 직간접적으로 증가시킬 수 있는 잠재력을 나타냅니다. 그러한 잠재력은 생산적일 수 있으며 조직 운영 활동의 일부가 될 수 있습니다. 로의 전환 형태를 취할 수도 있습니다. 현금또는 현금 등가물 또는 현금 유출을 줄이는 능력(예: 대안이 있는 경우) 생산 과정생산 비용을 절감합니다.

4.9 조직은 일반적으로 고객의 욕구나 요구를 충족시킬 수 있는 상품이나 서비스 생산에 자산을 사용합니다. 이러한 상품이나 서비스는 그러한 욕구나 요구를 충족시킬 수 있기 때문에 고객은 기꺼이 비용을 지불하고 조직으로의 현금 흐름을 증가시킵니다. 돈 자체는 조직이 다른 자원에 접근할 수 있게 해주기 때문에 조직에 “서비스”를 제공합니다.

4.10 자산에 내재된 미래경제적효익은 여러 가지 방법으로 기업에 유입될 수 있습니다. 예를 들어 자산은 다음과 같습니다.

(a) 기업이 판매할 상품이나 서비스를 생산하는 데 단독으로 사용되거나 다른 자산과 결합하여 사용됩니다.

(b) 다른 자산으로 교환됩니다.

(c) 부채를 충족하는 데 사용됩니다. 또는

(d) 조직의 소유자를 위해 배포됩니다.

4.11 유형자산, 공장, 장비 등 많은 자산은 물리적인 형태를 갖고 있습니다. 하지만 체력아니다 필요한 조건자산 가용성; 따라서 예를 들어 특허와 저작권은 미래의 경제적 이익이 조직에 유입될 것으로 예상되고 조직에 의해 통제되는 경우 자산입니다.

4.12 미수금이나 부동산과 같은 많은 자산은 소유권을 포함한 법적 권리와 연관되어 있습니다. 자산의 존재를 결정할 때 소유권이 필수 조건은 아닙니다. 따라서 예를 들어, 임대 부동산은 기업이 해당 부동산에서 유입될 것으로 기대되는 효익을 통제한다면 자산입니다. 혜택을 통제하는 조직의 능력은 대개 다음의 결과이지만 법적 권리그러나 일부 항목은 통제가 없더라도 자산의 정의를 충족할 수 있습니다. 법적 포인트비전. 예를 들어, 개발로 인한 노하우는 기업이 노하우를 비밀로 유지함으로써 그로부터 기대되는 효익을 통제할 때 자산의 정의를 충족할 수 있습니다.

4.13 기업의 자산은 과거 거래나 기타 과거 사건으로 인해 발생합니다. 조직은 일반적으로 자산을 구매하거나 생산하여 자산을 얻지만 다른 거래나 이벤트도 자산을 생성할 수 있습니다. 예를 들면 조직이 지원 프로그램의 일환으로 주정부로부터 받은 부동산이 포함됩니다. 경제 발전지역, 광물 매장지 발견. 미래에 발생할 것으로 예상되는 거래나 사건 그 자체로 자산이 발생하지는 않습니다. 따라서 예를 들어 재고를 구매하려는 의도 자체는 자산의 정의를 충족하지 않습니다.

4.14 비용 발생과 자산 창출 사이에는 밀접한 관계가 있지만 반드시 동일하지는 않습니다. 따라서 기업에 비용이 발생하는 경우 이는 미래 경제적 효익을 얻으려는 시도를 나타낼 수 있지만 자산의 정의를 충족하는 항목을 받았다는 직접적인 증거는 아닙니다. 마찬가지로, 관련원가가 없다고 해서 자산의 정의를 충족하는 항목의 출현이 방해되지는 않습니다. 가능한 인식균형이 잡혀 있습니다. 예를 들어, 조직에 기부된 품목은 자산의 정의를 충족할 수 있습니다.

부채

4.15 책임의 필수 특성은 조직이 현재의무를 갖는다는 것입니다. 의무는 수행해야 할 필요성을 의미합니다. 특정 행동또는 이에 대한 특정 지표나 책임을 달성합니다. 다음의 결과로 인해 의무가 법적으로 집행될 수 있습니다. 구속력합의 또는 법적 요구 사항. 이는 일반적으로 금액의 경우에 해당됩니다. 지급 계정받은 상품 및 서비스에 대해. 그러나 확립된 비즈니스 관행, 관습으로 인해 의무가 발생할 수도 있습니다. 사업 회전율그리고 좋은 것을 지원하려는 욕구 비즈니스 관계또는 공정하게 행동하십시오. 예를 들어, 조직이 보증 기간이 만료된 후에 발견된 판매된 제품의 결함을 수리하기로 정책의 일부로 결정한 경우 이미 판매된 제품에 지출될 것으로 예상되는 금액은 부채입니다.

4.16 기존 책임과 미래 책임을 구별하는 것이 필요합니다. 미래에 자산을 취득하겠다는 경영진의 결정 자체가 현재의무를 발생시키지는 않습니다. 일반적으로 부채는 자산이 인도되거나 기업이 이를 구매하기로 취소 불가능한 계약을 체결한 경우에만 발생합니다. 안에 후자의 경우계약의 취소 불가능한 성격은 다음을 의미합니다. 경제적 결과예를 들어 상당한 벌금이 부과되어 의무를 이행하지 못하는 경우 조직은 자원이 다른 당사자에게 유출되는 것을 피할 수 있는 기회가 거의 또는 전혀 없게 됩니다.

4.17 기존 의무를 이행하는 것은 일반적으로 다른 당사자의 청구권을 충족시키기 위해 기업이 경제적 이익을 구현하는 자원을 이전하는 것을 포함합니다. 기존 의무를 소멸시키는 방법은 다음과 같은 여러 가지 방법으로 수행할 수 있습니다.

(a) 자금 지급

(b) 기타 자산의 양도;

(c) 서비스 제공;

(d) 주어진 의무를 다른 의무로 대체하는 것, 또는

(e) 부채를 자본으로 전환하는 것.

예를 들어 채권자가 자신의 권리를 잃거나 포기하는 경우, 채무는 다른 방법으로 소멸될 수도 있습니다.

4.18 부채는 과거 거래나 기타 과거 사건의 결과로 발생합니다. 따라서 예를 들어 상품 구매와 서비스 소비로 인해 매입채무(미리 지급되거나 인도 시 지급되지 않은 경우)와 영수증이 발생합니다. 은행 대출반환할 의무가 따릅니다. 기업은 고객에게 제공되는 미래의 연간 구매량 할인을 부채로 인식할 수도 있습니다. 이 경우 과거 상품 판매는 의무를 발생시키는 거래입니다.

4.19 일부 부채는 유의미한 가치 판단을 통해서만 측정될 수 있습니다. 일부 조직에서는 다음과 같은 의무를 설명합니다. 추정부채. 일부 국가에서는 그러한 충당부채를 부채로 간주하지 않습니다. 왜냐하면 부채의 개념이 추정을 사용하지 않고 결정될 수 있는 금액만 포함하도록 더 좁게 공식화되었기 때문입니다. 4.4항의 의무 정의는 더 넓은 접근 방식을 취합니다. 따라서 해당 조항이 기존 의무를 조건으로 하고 정의의 나머지 부분을 충족하는 경우, 그 금액을 결정하기 위해 추정치를 사용할 필요가 있더라도 부채입니다. 그 예로는 기존 보장에 따른 미래 지급에 대한 조항과 연금 혜택에 대한 조항이 있습니다.

형평성

4.20 자본은 문단 4.4에서 잔여지분으로 정의되지만 대차대조표에서는 특정 하위 분류로 분류될 수 있습니다. 예를 들어 주식회사의 경우 주주가 기부한 자금, 이익잉여금, 재분배를 나타내는 적립금 등이 있습니다. 이익잉여금, 자본 유지 조정을 나타내는 적립금은 별도로 표시될 수 있습니다. 유사한 분류자기자본을 분배하거나 사용하는 기업의 능력에 대한 법적 또는 기타 제한을 나타내는 경우 재무제표 이용자의 결정과 관련될 수 있습니다. 또한 조직의 지분을 보유한 당사자가 다양한 권리배당금 수령 또는 출자 자기자본 반환과 관련하여.

4.21 어떤 경우에는 법률이나 기타 규정에 따라 준비금 창출이 요구됩니다. 법적 행위목적을 위해 추가 보호손실의 결과로부터 조직과 채권자. 국가가 다음과 같은 경우 다른 준비금을 생성할 수 있습니다. 세금법면제를 제공합니다. 납세 의무또는 그러한 준비금에 대한 공제 시 감소됩니다. 그러한 법적, 규제적, 세금 준비금의 존재 및 범위에 관한 정보는 사용자의 결정과 관련될 수 있습니다. 금융정보. 이러한 적립금에 대한 기여는 비용이 아닌 이익 잉여금의 재분배입니다.

4.22 대차대조표에 자본이 표시되는 금액은 자산과 부채의 측정에 따라 달라집니다. 원칙적으로 자기자본 총액은 우연에 의해서만 총액과 일치합니다. 시장 가치조직의 지분 또는 단계적 처분의 결과로 받을 수 있는 금액 순자산계속기업 가정에 따라 조직 전체를 조직하거나 처분합니다.

4.23 상업, 산업 및 경제 활동다음과 같은 조직에서 종종 수행됩니다. 개인 기업가, 파트너십, 신탁 및 다양한 유형의 정부 상업 조직. 규제 체계그러한 조직에 적용되는 것은 종종 다음에 적용되는 것과 다릅니다. 합자회사. 예를 들어, 그러한 조직은 자기자본에 포함된 금액을 소유주나 기타 수혜자에게 분배하는 데 거의 또는 전혀 제한을 두지 않을 수 있습니다. 그러나 형평성에 관한 이 프레임워크의 형평성 정의 및 기타 측면은 그러한 기업에 적용됩니다.

성과 결과

4.24 이익은 종종 성과의 척도로 사용되거나 투자수익률이나 주당순이익과 같은 기타 척도의 기초로 사용됩니다. 이익 측정과 직접적으로 관련된 요소는 수입과 지출입니다. 수익과 비용, 즉 이익의 인식과 측정은 부분적으로 기업이 재무제표를 작성할 때 사용하는 자본과 자본유지의 개념에 따라 달라집니다. 이러한 개념은 단락 4.57~4.65에서 논의됩니다.

4.25 수입과 지출은 다음과 같이 결정됩니다.

(a) 소득은 보고 기간 동안 자산의 질적 개선 또는 수령 형태로 경제적 효익의 증가 또는 자본 참가자의 기여와 관련되지 않은 자본 증가를 초래하는 부채 감소를 나타냅니다.

(b) 비용은 자산의 처분이나 "고갈" 또는 지분 파트너에 대한 분배로 인해 발생하지 않는 지분 감소를 초래하는 부채의 증가 형태로 회계 기간 동안 경제적 이익의 감소를 나타냅니다.

4.26 수입과 지출의 정의는 필요한 특성을 제시하지만, 손익계산서에서 인식하기 위해 충족해야 하는 기준을 명시하지는 않습니다. 수입과 지출을 인식하는 기준은 문단 4.37 - 4.53에서 논의됩니다.

4.27 경제적 의사결정과 관련된 정보를 제공하기 위해 소득과 비용이 손익계산서에 표시될 수 있습니다. 다양한 방법으로. 예를 들어, 소득 항목과 지출 항목을 구별하는 것이 관례입니다. 일상적인 활동조직 및 이에 속하지 않는 조직. 이러한 구별은 해당 항목의 성격에 관한 정보가 기업의 미래 현금 및 현금성 자산 창출 능력을 평가하는 데 관련된다는 사실에 근거합니다. 예를 들어, 장기 투자 자산의 처분과 같은 부수적 활동이 정기적으로 수행될 가능성은 거의 없습니다. 기사 간의 이러한 구별의 틀 내에서 조직의 성격과 활동에 주의를 기울일 필요가 있습니다. 한 조직의 정상적인 활동의 결과로 발생하는 항목은 다른 조직에서는 이례적일 수 있습니다.

4.28 수입과 지출 항목을 구별하고 다양한 방식으로 결합하는 것도 조직의 성과에 대한 다양한 평가를 가능하게 합니다. 이러한 추정치는 계산에 포함된 항목의 구성에 따라 달라집니다. 예를 들어 손익계산서에 다음과 같이 표시될 수 있습니다. 총 이익, 세전 일반활동 손익, 세후 일반활동 손익, 손익입니다.

소득

4.29 소득의 정의에는 수익과 기타 소득이 모두 포함됩니다. 수익은 기업의 일반적인 사업 과정에서 발생하며 판매 수익, 서비스 수수료, 이자, 배당금, 로열티 및 임대료를 포함하여 다양한 이름으로 나타납니다.

4.30 기타 소득은 소득의 정의를 충족하고 조직의 일상적인 활동 과정에서 발생하거나 발생하지 않는 기타 소득 항목을 나타냅니다. 이러한 이익은 경제적 이익의 증가를 나타내므로 본질적으로 수익과 다르지 않습니다. 결과적으로 이들은 이 개념체계에서 별도의 요소로 간주되지 않습니다.

4.31 기타소득에는 처분이익 등이 포함됩니다. 비유동자산. 소득의 정의에는 미실현 이익도 포함됩니다. 예를 들어, 유가증권의 재평가로 인해 발생하는 이익과 장부가치장기 자산. 기타소득이 손익계산서에 인식되는 경우, 이에 대한 정보는 경제적 의사결정에 유용하기 때문에 일반적으로 별도로 표시됩니다. 이익 항목은 일반적으로 관련 비용을 차감한 순액으로 보고됩니다.

4.32 다양한 종류소득을 통해 자산을 얻거나 품질을 향상시킬 수 있습니다. 그 예로는 현금, 미수금, 공급된 상품 및 서비스와 교환하여 받은 상품 및 서비스가 포함됩니다. 부채 청산으로 인해 소득이 발생할 수도 있습니다. 예를 들어, 기업은 대출금 상환 의무를 이행하기 위해 대출자에게 재화와 용역을 제공할 수 있습니다.

경비

4.33 비용의 정의에는 다음이 포함됩니다. 다양한 종류조직의 정상적인 업무 과정에서 발생하는 손실 및 비용. 일반적인 영업과정에서 발생하는 비용에는 매출원가, 매출원가, 기타 비용 등이 포함됩니다. 임금그리고 감가상각. 이는 일반적으로 현금 및 현금 등가물, 재고, 자산, 공장 및 장비와 같은 자산의 처분 또는 "고갈"을 나타냅니다.

4.34 손실은 비용의 정의를 충족하는 기타 항목이며 조직 활동의 일반적인 과정에서 발생할 수도 있고 발생하지 않을 수도 있습니다. 손실은 경제적 이익의 감소를 나타내므로 본질적으로 다른 비용과 다르지 않습니다. 결과적으로 이들은 이 개념체계의 별도 요소로 간주되지 않습니다.

4.35 손실에는 다음과 같은 손실이 포함됩니다. 자연재해화재, 홍수 등의 손실, 비유동자산처분손실 등이 포함됩니다. 비용의 정의에는 미실현 손실도 포함됩니다. 예를 들어 환율 상승으로 인한 손실 외화 보유이 통화로 받은 조직의 대출에 대해. 손익계산서에 손실이 인식되면 그에 대한 정보가 경제적 결정을 내리는 데 유용하기 때문에 일반적으로 별도로 표시됩니다. 손실은 일반적으로 관련 수입을 차감한 금액으로 표시됩니다.

자본 유지 조정

4.36 자산 재평가와 부채 재계산으로 인해 자본이 증가하거나 감소합니다. 이러한 증가 또는 감소는 수익 또는 비용의 정의를 충족하지만 특정 자본 유지 개념에 따라 손익계산서에는 포함되지 않습니다. 대신, 그러한 항목은 자본 유지 조정이나 재평가 적립금으로 자본에 포함됩니다. 자본 유지 개념은 이 개념체계의 단락 4.57 - 4.65에서 논의됩니다.

재무제표 요소의 인식

4.37 인식은 항목의 정의를 충족하고 문단 4.38에 명시된 인식 기준을 충족하는 항목을 대차대조표나 손익계산서에 포함시키는 프로세스입니다. 인정에는 항목을 단어와 금전적 금액으로 설명하고 해당 금액을 대차대조표나 손익계산서의 최종 항목에 포함시키는 것이 포함됩니다. 인식기준을 충족하는 항목은 대차대조표나 손익계산서에 인식되어야 합니다. 그러한 항목을 인식하지 못한 것은 사용된 회계정책의 공시나 주석 또는 설명자료로 상쇄되지 않습니다.

4.38 요소의 정의를 만족하는 항목은 다음과 같은 경우에 인식되어야 합니다.

(a) 해당 품목과 관련된 미래 경제적 효익이 기업 내부로 유입되거나 기업 외부로 유입될 가능성이 높습니다. 그리고

(b) 그 품목이 역사적 원가나 신뢰성 있게 측정될 수 있는 가치를 가지고 있는 경우.

정보가 완전하고 중립적이며 오류가 없으면 신뢰할 수 있습니다.

4.39 항목이 이러한 기준을 충족하는지, 따라서 재무제표에 인식될 수 있는지 여부를 평가할 때, 제3장 '유용한 금융정보의 질적 특성'에서 논의된 중요성 고려사항을 고려할 필요가 있습니다. 요소 간의 관계는 자산과 같은 특정 요소의 정의 및 인식 기준을 충족하는 항목이 자동으로 소득이나 부채와 같은 다른 요소를 인식해야 함을 의미합니다.

미래 경제적 이익의 확률

4.40 확률의 개념은 항목과 관련된 미래 경제적 효익이 기업으로 유입되거나 기업 밖으로 유출되는 정도에 대한 불확실성의 정도를 나타내기 위해 인식 기준에 사용됩니다. 주요 아이디어는 조직이 운영되는 상황을 특징짓는 불확실성을 고려하는 것입니다. 미래경제적효익의 흐름에 내재된 불확실성의 정도에 대한 평가는 재무제표 작성 당시 이용 가능한 증거에 기초합니다. 예를 들어 상환의 경우 미수금기업으로 인해 발생할 가능성이 높다면, 반대 증거가 없다면 채권을 자산으로 인식하는 것이 정당합니다. 그러나 미수금 잔액이 많은 경우 일반적으로 일정 비율의 채무 불이행이 발생할 가능성이 있는 것으로 간주됩니다. 따라서 예상되는 경제적 효익의 감소를 나타내는 비용도 인식됩니다.

평가의 신뢰성

4.41 두 번째 인식 기준은 해당 항목이 원가 또는 신뢰성있게 측정될 수 있는 원가를 가지고 있는지 여부입니다. 많은 경우 원래의 비용이나 가치는 가치 판단을 통해 결정되어야 합니다. 합리적인 추정의 사용은 재무제표 작성에 필요한 부분이며 재무제표의 신뢰성을 훼손하지 않습니다. 그러나 합리적인 추정이 없는 경우 해당 항목은 대차대조표나 손익계산서에 인식되지 않습니다. 예를 들어 다음과 같은 예상 수익이 있습니다. 재판자산과 소득의 정의는 물론 확률론적 인식 기준도 충족할 수 있습니다. 그러나 청구금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우에는 자산이나 수익으로 인식할 수 없습니다. 이용 가능 여부 정보 주장하다다만, 재무제표의 주석, 설명자료, 그래픽 별첨 등을 통해 공시할 예정입니다.

4.42 특정 시점에 문단 4.38의 인식 기준을 충족하지 못하는 품목은 후속 상황이나 사건의 결과로 나중에 해당 기준을 충족하기 시작할 수 있습니다.

4.43 항목의 필수 특성을 가지고 있지만 인식 기준을 충족하지 못하는 항목은 재무제표, 설명 자료 및 그래픽 부록에 대한 주석에 공개할 가치가 있습니다. 그러한 공개는 해당 항목에 대한 정보가 재무상태, 운영 결과 및 기업의 재무상태 변화를 평가할 때 재무제표 이용자와 관련이 있다고 간주될 때 적절할 것입니다.

자산 인식

4.44 미래의 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 높고 자산의 원가 또는 원가가 신뢰성 있게 측정될 수 있는 경우 자산은 대차대조표에 인식됩니다.

4.45 현재 보고기간을 넘어 기업에 경제적 이익이 유입될 가능성이 낮은 비용이 발생한 경우 자산은 대차대조표에 인식되지 않습니다. 대신, 거래로 인해 손익계산서에 비용이 인식됩니다. 이러한 회계처리는 비용을 발생시키려는 경영진의 의도가 기업을 위한 미래 경제적 이익을 창출하려는 의도와 다르거나 경영진이 잘못 인도했다는 것을 의미하지 않습니다. 현재 보고 기간 이후에 조직이 경제적 이익을 받을 것이라는 확실성의 정도가 자산 인식에 충분하지 않다는 점만 표시됩니다.

의무의 인식

4.46 경제적 효익을 내재하는 자원의 유출이 기존 의무를 충족할 가능성이 높고 결제 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우 대차대조표에 부채를 인식합니다. 실제로는 똑같이 이행되지 않은 계약에 따른 의무(예: 주문했지만 아직 수령하지 않은 재고에 대한 의무)는 일반적으로 재무제표에서 부채로 인식되지 않습니다. 그러나 유사한 계약상 의무부채의 정의를 충족할 수 있으며 특정 상황에서 인식 기준이 충족되면 인식될 수 있습니다. 이러한 경우 부채를 인식하면 해당 자산이나 비용이 인식됩니다.

수익인식

4.47 수익은 신뢰성 있게 측정할 수 있는 자산의 증가 또는 부채의 감소와 관련된 미래 경제적 효익의 증가가 있을 때 손익계산서에 인식됩니다. 본질적으로 이는 자산의 증가 또는 부채의 감소(예: 재화나 용역의 판매로 인한 자산의 순증가 또는 권리 포기로 인한 부채의 감소)를 인식함과 동시에 수익을 인식한다는 것을 의미합니다. 부채 지불).

4.48 수익을 창출해야 한다는 요건과 같이 수익을 인식하기 위해 실제로 일반적으로 사용되는 절차는 이 개념 체계에 명시된 인식 기준을 적용한 것입니다. 이러한 절차는 일반적으로 제한적이며 신뢰성 있게 측정되고 특성화될 수 있는 항목만 소득으로 인식하는 것을 목표로 합니다. 충분한 정도확실성.

비용의 인식

4.49 신뢰성 있게 측정할 수 있는 자산의 감소 또는 부채의 증가와 관련된 미래경제적효익의 감소가 있는 경우 비용은 손익계산서에 인식됩니다. 본질적으로 이는 부채의 증가 또는 자산의 감소(예: 직원 복리후생 또는 장비 감가상각)가 인식됨과 동시에 비용이 인식된다는 것을 의미합니다.

4.50 비용은 발생한 비용과 특정 소득 항목의 수령 사이의 직접적인 관계에 기초하여 손익계산서에 인식됩니다. 일반적으로 수익과 비용의 일치라고 불리는 이 프로세스에는 동일한 거래나 기타 사건에서 직접적으로 관련되어 발생하는 수익과 비용을 동시에 또는 공동으로 인식하는 과정이 포함됩니다. 예를 들어, 판매된 제품의 원가를 구성하는 비용의 다양한 구성요소는 제품 판매로 인한 수익과 동시에 인식됩니다. 그러나 이 개념 체계에 따른 일치 개념의 적용은 자산이나 부채의 정의를 충족하지 않는 항목을 대차대조표에 인식하는 것을 허용하지 않습니다.

4.51 경제적 이익이 여러 회계기간에 걸쳐 발생할 것으로 예상되고 수익과의 관계가 추정되거나 간접적으로만 확립될 수 있는 경우, 비용은 체계적이고 합리적인 배분 절차를 통해 손익계산서에 인식됩니다. 이러한 요구는 일반적으로 유형자산, 영업권, 특허권 및 자산과 같은 자산의 사용과 관련된 비용을 인식할 때 발생합니다. 상표; 다섯 유사한 사례비용은 "감가상각"으로 처리됩니다. 이러한 배분 절차는 해당 자산과 관련된 경제적 이익이 소비되거나 손실되는 회계 기간에 비용을 인식하기 위한 것입니다.

4.52 비용은 비용이 미래 경제적 효익을 발생시키지 않거나 미래 경제적 효익이 대차대조표 자산 인식 기준을 더 이상 충족하지 않거나 더 이상 충족하지 않는 경우 손익계산서에 즉시 인식됩니다.

4.53 다음과 같이 자산을 인식하지 않고 부채가 발생한 경우에도 비용은 손익계산서에 인식됩니다. 보증 의무제품용.

재무제표 요소 평가

4.54 평가는 결정하는 과정이다 돈의 총액, 재무제표의 요소가 대차대조표와 손익 계정에 인식되고 반영되어야 하는 금액입니다. 이 프로세스에는 특정 평가 기준을 선택하는 과정이 포함됩니다.

4.55 재무제표 활용 다양한 기지에 사용되는 평가 다양한 정도그리고 다양한 조합으로. 여기에는 다음이 포함됩니다.

(a) 초기 비용. 자산은 지급한 현금이나 현금성 자산의 금액이나 취득 시에 취득대가를 취득한 시점의 공정가치로 표시됩니다. 부채는 부채와 교환하여 받은 수익 금액으로 기록되며, 어떤 경우에는(예: 소득세) 정상적인 사업 과정에서 부채를 결제하기 위해 지불할 것으로 예상되는 현금 또는 현금 등가물 금액으로 기록됩니다.

(b) 현재 가치. 자산은 해당 자산 또는 현금성 자산을 취득한 경우 지급될 현금 또는 현금성 자산의 금액으로 표시됩니다. 지금은. 부채는 당시 부채를 결제하는 데 필요한 현금 또는 현금 등가물의 할인되지 않은 가치로 표시됩니다.

(c) 가능한 판매가격(환매가액). 자산은 현재 자산 매각으로 받을 수 있는 현금 또는 현금성 자산의 금액으로 표시됩니다. 평소처럼. 부채는 상환 가치로 표시됩니다. 즉, 정상적인 사업 과정에서 의무를 이행하기 위해 지급될 것으로 예상되는 현금 또는 현금 등가물의 할인되지 않은 가치입니다.

(d) 현재 가치. 자산은 현재 가치로 반영됩니다. 현재 날짜정상적인 사업 과정에서 자산이 창출할 것으로 예상되는 미래 순현금흐름의 가치를 할인합니다. 현재까지의 부채는 정상적인 사업 과정에서 부채를 청산하는 데 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출의 가치를 할인하여 표시됩니다.

4.56 기업이 재무제표를 작성할 때 가장 일반적으로 사용하는 측정 기준은 원가입니다. 이는 일반적으로 다른 평가 기준과 결합하여 사용됩니다. 예를 들어, 재고자산은 일반적으로 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 표시됩니다. 증권연금부채는 현재가치로 기록되는 반면, 연금부채는 시장가치로 기록됩니다. 또한 일부 조직에서는 과거 비용 모델이 비화폐성 자산에 대한 가격 변화의 영향을 반영할 수 없기 때문에 현재 가치를 사용합니다.

자본 및 자본 유지의 개념

자본 개념

4.57 자본의 재정적 개념은 대부분의 조직에서 재무제표를 작성할 때 사용됩니다. 에 따르면 금융 개념자본 투자 자금 또는 투자된 구매력을 의미하는 자본은 조직의 순자산 또는 자기자본으로 식별됩니다. 자본을 운영 능력으로 지칭하는 자본의 물리적 개념에 따르면 자본은 예를 들어 하루에 생산되는 단위 수를 기준으로 조직의 생산 능력으로 간주됩니다.

4.58 기업이 적절한 자본 개념을 선택하는 것은 재무제표 이용자의 요구에 기초해야 합니다. 따라서 재무제표 이용자가 주로 투자 자본의 명목 금액이나 투자 자본의 구매력을 유지하는 데 관심이 있을 때 자본의 금융 개념을 사용해야 합니다. 그러나 사용자가 주로 조직의 운영 능력에 관심이 있다면 자본의 물리적 개념을 사용할 필요가 있습니다. 선택한 개념은 비록 그러한 개념을 적용하는 데 있어 가치 평가의 어려움이 있을 수 있지만 이익 결정에서 달성해야 할 목표를 나타냅니다.

자본 유지 개념 및 이익 결정

4.59 문단 4.57의 자본 개념은 다음과 같은 자본 유지 개념을 낳습니다.

(가) 유지관리 금융자본. 이 개념에 따르면, 배당금과 기여금을 제외하고 기말 순자산의 재무(또는 화폐) 가치가 기초 순자산의 재무(또는 화폐) 가치를 초과하는 경우에만 이익을 얻습니다. 해당 기간 동안 소유자. 금융자본의 유지는 명목상으로 평가될 수 있습니다. 화폐 단위또는 지속적인 구매력의 단위.

(b) 물리적 자본을 유지합니다. 이 개념에 따르면, 기간 말에 조직의 물리적 생산 능력(또는 운영 능력)(또는 그러한 능력을 달성하는 데 필요한 자원이나 자금)이 기간 시작 시의 물리적 생산 능력을 초과하는 경우에만 이익을 얻습니다. 해당 기간 동안 소유주에 대한 분배금과 기부금을 제외한 기간입니다.

4.60 자본 유지의 개념은 조직이 유지하려는 자본을 결정하는 방법과 관련됩니다. 이는 이익 평가의 출발점을 제공하기 때문에 자본 개념과 이익 개념 사이의 관계를 정의합니다. 이는 조직이 받는 자본 수익의 개념과 조직에 의한 자본 수익을 구별하기 위한 전제 조건입니다. 이익 및 그에 따른 자본 수익률은 자본을 유지하는 데 필요한 금액을 초과하는 자산 수령으로만 간주될 수 있습니다. 따라서 이익은 소득에서 비용(적절한 경우 자본 유지 관리 조정 포함)을 공제한 후 남은 금액입니다. 지출이 수입을 초과하면 남은 금액은 손실입니다.

4.61 물리적 자본을 유지한다는 개념은 측정 기준으로 현재 가치를 선택하는 것을 요구합니다. 그러나 금융자본 유지라는 개념은 특정한 측정기준의 적용을 요구하지 않는다. 이 개념에 따른 평가 기준의 선택은 조직이 유지하고자 하는 가치가 있는 금융 자본의 유형에 따라 달라집니다.

4.62 근본적인 차이점자본 유지라는 두 가지 개념 사이에서 가격 변화가 조직의 자산과 부채에 미치는 영향을 고려하는 것입니다. 일반적으로, 기간말에 기간초와 동일한 자본을 보유한 조직은 자본 수준을 유지합니다. 기간초에 자본을 유지하는 데 필요한 금액을 초과하는 금액은 모두 이익입니다.

4.63 금융자본 유지 개념에 따르면, 자본이 명목 화폐 단위로 정의될 때 이윤은 해당 기간 동안 자본의 명목 화폐 가치의 증가를 나타냅니다. 따라서 전통적으로 보유 이익이라고 불리는 일정 기간 동안 보유 자산의 가격 상승은 개념적으로 이익의 구성 요소이지만 교환 거래에서 자산이 처분될 때까지 인식되지 않을 수 있습니다. 금융 자본 유지 개념을 지속적인 구매력 측면에서 정의할 때 이익은 일정 기간 동안 투자된 구매력의 증가를 나타냅니다. 이 경우 자산가격 상승분 중 자산가격 상승분만큼만 일반 수준물가 증가분의 나머지 부분은 자본 유지 조정으로 간주되므로 자본의 일부로 처리됩니다.

4.64 물리적 자본 유지의 개념에 따르면, 자본이 물리적 생산 능력으로 정의될 때 이윤은 일정 기간 동안의 자본 증가를 나타냅니다. 기업의 자산과 부채에 영향을 미치는 모든 가격 변동은 기업의 물리적 생산 능력에 대한 기업의 추정치의 변화로 간주됩니다. 따라서 이익이 아닌 자본의 일부인 자본 유지 조정으로 처리됩니다.

4.65 측정 기준과 자본 유지 개념의 선택에 따라 재무제표 작성에 사용되는 회계 모델이 결정됩니다. 다양한 모델회계 옵션에는 다양한 수준의 적합성과 신뢰성이 있으며, 다른 영역과 마찬가지로 선택 시 경영진은 적합성과 신뢰성 사이의 균형을 유지해야 합니다. 이 개념 체계는 다양한 회계 모델에 적용되며 선택한 모델에 따라 작성된 재무제표의 준비 및 표시에 대한 지침을 제공합니다. 현재 IASB는 회계모형 이외의 특정 회계모형의 사용을 규정하려는 의도는 없다. 드문 경우, 예를 들어 초인플레이션 경제의 통화로 재무제표를 표시하는 조직의 경우입니다. 그러나 이러한 의도는 회계 실무의 발전에 비추어 검토될 것입니다.

일부 IFRS에는 개념체계에 대한 참조가 포함되어 있습니다. 이제 러시아어로 된 이 문서의 텍스트가 재무부 웹사이트에 게시되었습니다. 하지만 국제표준에는 포함되어 있지 않습니다. 개념체계는 회계체계와 유사한 상태를 갖습니다. 시장경제러시아 제국. 이들문서의 차이점은 무엇인가요?

많은 IFRS는 재무보고를 위한 개념체계(IFRS Foundation)를 참조합니다. 이는 2010년에 채택되어 재무제표 작성 및 표시 프레임워크를 대체했습니다. 한편, IFRS 시스템에는 첫 번째 문서와 두 번째 문서가 모두 포함되지 않습니다. 이는 IAS 1 재무제표 표시(7항)에 보고되어 있습니다. 또한, 러시아 영토에 적용하기 위한 국제 표준의 구성은 규정의 단락 2에 정의되어 있습니다. 결의로 승인됨 2011년 2월 25일자 러시아 연방 정부 No. 107. 이에 따라 개념 체계도 국제 표준 및 이에 대한 설명의 필수적인 부분의 지위를 받지 못했습니다. 언뜻 보기에 보조적인 것으로 보이는 이 문서의 의미는 무엇입니까?

목적지

개념체계는 재무제표의 준비와 표시를 안내하는 원칙을 제공합니다. 외부 사용자. 그들은 기준을 세우지 않는다 특정 문제평가 또는 공개. 프레임워크의 어떤 조항도 특정 IFRS의 조항보다 우선하지 않습니다. 이 문서의 목적은 다음을 홍보하는 것입니다.

• 재무제표 작성자 - IFRS를 적용하고 아직 특정 기준의 대상이 되지 않은 문제를 고려합니다.
• 명세서 사용자 - IFRS에 따라 준비된 최종 문서에 포함된 정보를 해석합니다.

개념체계는 재무보고의 목적, 유용한 재무정보의 질적 특성, 정의, 인식 원칙, 보고서를 구성하는 요소를 평가하는 접근 방식, 자본의 개념 및 가치 유지와 같은 문제를 일관되게 다룹니다.

러시아 회계 표준 시스템의 유사한 기능은 러시아 시장 경제 회계 개념에 의해 수행됩니다 (방법론위원회에서 승인) 회계러시아 재무부, IPB RF 1997년 12월 29일 대통령 협의회 산하).

차이점은 무엇입니까?

재무제표는 회계제표와 어떻게 다른가요? 내 생각에는 개념체계(OB2절)는 재무제표의 목적이 무엇인지를 명확히 합니다. 그 목적은 회사에 특정 자원을 제공하는 것에 대한 결정을 내릴 때 기존 및 잠재적 투자자, 대출 기관 및 기타 채권자에게 유용한 보고 기업에 대한 정보를 제공하는 것입니다.

IFRS에서는 유추가 우선합니다. 일반 원칙. PBU 1/2008(7항)에서는 유추 또는 IFRS 중 어떤 회계 정책 소스가 선호되는지 설명하지 않습니다.

목적 재무제표훨씬 더 넓습니다. 이는 경제적 결정을 내리는 기초로 사용됩니다(). 그것은 분명하다 세무 당국회사에 자원을 제공하는 목적으로 사용하지 마십시오().

이를 통해 우리는 IFRS에 따른 보고가 적절한 사례에 대한 결론을 도출할 수 있습니다. 또한 러시아에서는 이러한 문서를 공개적으로 제출해야 합니다. 중요한 조직, 그리고 그 범위는 법률에 의해 정의됩니다(제1조 1항, 제2조 1항, 제3조 1항). 연방법 2010년 7월 27일자 No. 208-FZ "연결재무제표에 관한").

실질적인 중요성

개념체계는 국제표준 적용의 “지평을 넓힌다”고 할 수 있습니다. 이 결론은 IAS 8에 공식화된 규칙을 기반으로 합니다. 회계정책, 변경 사항 회계 추정및 오류"(문단 10-12). 이 표준에서는 거래, 사건 또는 조건에 적용할 수 있는 특정 IFRS가 없는 경우 경영진은 정보를 공식화하기 위해 회계 정책을 개발하고 적용할 때 자신의 판단을 사용해야 한다고 명시하고 있습니다. 이 경우 경영진에게 연락해야 합니다. 다음 소스내림차순 :

a) 유사하고 관련된 이슈에 영향을 미치는 IFRS의 요구사항

b) 개념 체계에 제시된 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의, 인식 기준 및 측정 개념

다섯) 국가 표준 IFRS, 기타 회계 문헌 및 허용되는 회계 관행을 기반으로 한 회계.

이 입장은 아직 실현되지 않은 결과를 수반합니다 전문 커뮤니티. 직접적인 지시가 없는 경우에는 다음과 같다. 규정기업은 IFRS를 기반으로 한 회계 방법을 개발해야 합니다. 이 공식은 우리가 IAS 8을 사용하고 이후 개념 프레임워크를 적용하도록 직접적으로 의무화합니다. 개념체계는 러시아 시장경제에서 회계개념보다 우선순위가 높은 문서임이 밝혀졌습니다.

서류를 비교해 보자

이 결론은 예상치 못한 것이며, 개념 체계와 러시아 컨셉, 특히 후자가 꽤 오래 전에 출판 되었기 때문에 더욱 그렇습니다. 이 부분에서 개념체계의 내용이 1989년의 공식화와 일치한다는 사실로 인해 우리 작업이 더 쉬워졌습니다.

개념적 프레임워크는 비교되는 개체의 특성을 더 자세히 설명합니다. 특히, 자산과 관련하여 문단 7.2.1에 나열된 모든 조건이 충족되어야 하는지 여부가 러시아 개념에서는 불분명합니다. 그러나 개념 체계의 단락 4.10을 보면 어느 하나라도 준수하면 충분하며 목록 자체가 완전하지 않다는 것이 분명합니다.

PBU 1/2008 "조직의 회계 정책" 단락 7에 따르면 규정에 직접적인 요구 사항이 없는 경우 회사는 IFRS를 기반으로 한 회계 방법을 개발해야 합니다. 이 문구는 우리가 IAS 8을 사용하고 이후에 개념 프레임워크를 적용하도록 직접적으로 의무화합니다.

그리고 부채와 관련하여 개념 체계(4.16절)는 일반적으로 자산이 인도되거나 기업이 이를 취득하기 위해 취소 불가능한 계약을 체결할 때만 발생한다는 점을 분명히 합니다. 후자의 경우, 계약의 취소 불가능한 성격은 의무 이행 실패(예: 상당한 벌금으로 인해)로 인한 경제적 결과로 인해 조직이 다른 조직으로의 자원 유출을 피할 수 있는 기회가 거의 또는 전혀 남지 않음을 의미합니다. 파티. 회사가 연간 구매량에 대한 향후 할인을 부채로 인식할 수 있다는 점이 흥미롭습니다(개념 체계의 조항 4.18).

자본과 관련하여 개념체계(문단 4.20)는 자산이 대차대조표에서 특정 하위 분류로 나눌 수 있음을 강조합니다. 이것이 우리 문서에서 관찰되는 내용입니다. 이러한 하위 분류에는 승인, 준비금, 추가 자본 및 이익잉여금이 포함됩니다.

개념 체계의 문단 4.36에서는 다음과 같이 명시하고 있습니다. 자산 재평가와 부채 재작성으로 인해 자본이 증가하거나 감소합니다. 이러한 증감은 수익과 비용의 정의를 충족하지만 손익계산서에는 포함되지 않습니다. 하지만 여기서 주의하세요. 이 논제가 항상 일치하는 것은 아닙니다. 러시아 규칙. 이에 대한 예는 예비금 형성입니다. 의심스러운 부채미수금 재평가 반영 (회계 및 재무보고 규정 제 70 조) 러시아 연방).

그러나 회계사는 개념 체계나 러시아 개념에 제시된 수입과 지출의 정의에 의존해서는 안 됩니다. 규제 정의이 개체 중 다음 항목에 제공됩니다. 러시아 표준- (2항) 및 (2항).

엘레나 디르코바, 잡지 "계산"의 경우

회계사를 위한 전문 언론

최신 잡지를 훑어보는 즐거움과 전문가들이 검증한 수준 높은 기사를 읽는 즐거움을 거부할 수 없는 분들을 위한 제품입니다.

현재 러시아 회계는 개혁 단계에 있습니다. 러시아 연방 회계 발전을 위한 개념(2004년 7월 1일자 러시아 재무부 명령 No. 180)의 채택은 실제로 결의안 채택 이후 회계 개혁의 두 번째 단계였습니다. 1998년 3월 6일 러시아 연방 정부 No. 283은 IFRS에 따른 회계 개혁 프로그램을 승인했습니다. 이 프로그램의 구현 결과 거의 모든 러시아 회계 규정의 업데이트 버전이 등장하고 2000년에 새로운 계정과목표 채택, IFRS 구조에 가까운 PBU 채택 및 명령 승인이 이루어졌습니다. 2003년 7월 22일자 러시아 재무부 회계 보고 양식 No. 67n . 그 후, 보고 양식이 확정되었습니다(2010년 7월 2일자 러시아 재무부 명령 No. 66n).

특히 중요한 가치를 부여하다 이것 연락 강철 습득하다 개념적 기초 준비 그리고 제출물 재정적인 보고, 어느 포함하다 다섯 내 자신 원칙 IFRS, 본질 그녀의 강요, 그들의 고백, 평가, 개념 정의 수도 그리고 그의 유지.

IFRS 원칙은 재무제표를 준비하고 외부 사용자에게 제시하는 데 대한 지침을 제공합니다. 이는 미래 IFRS를 개발하고 기존 IFRS를 개정하며, 국가 표준 개발에서 IFRS의 수렴을 지원하고, 국제 표준을 읽는 데 사용되며, 재무제표와 IFRS의 적합성에 대한 의견을 형성하는 감사인에 의해 사용됩니다. 이러한 원칙은 재무보고 기준이 아닙니다. 재무제표의 목적, 사용자, 회사의 수입과 지출을 결정하는 주요 접근 방식은 물론 재무제표에 포함된 정보의 유용성을 결정하는 질적 특성에 대해 논의합니다.

회계 원칙은 세 가지 큰 그룹으로 나눌 수 있습니다. 1) 정보 품질에 대한 요구 사항;

2) 정보 회계 원칙 (회계에 정보 반영) 3) 재무제표의 요소.

이 분류는 그림 1에 개략적으로 제시되어 있습니다.

정보 품질에 대한 요구 사항은 시스템에서 생성된 정보가 가져야 할 특성을 결정합니다. 재무회계그리고 재무제표에 표시됩니다. 이러한 품질은 주로 재무제표에 대한 외부 이용자의 요구를 충족해야 하기 때문에 발생합니다.

회계 원칙은 재무 회계 시스템에 정보가 반영되어야 하는 규칙을 결정합니다.

재무제표 요소는 재무제표의 주요 부분입니다. 즉, 동일한 경제적 특성을 공유하고 그에 따라 재무회계 시스템과 재무제표에 분류된 항목 클래스입니다.

2.2. 정보 품질 요구 사항

재무제표는 상대적으로 주관적으로 선택된 규칙과 추정치를 기반으로 합니다. 보고서 사용자가 보고서에 제시된 정보를 올바르게 해석할 수 있도록 재무 데이터는 질적 특성을 충족해야 합니다. IFRS에 따르면 이러한 주요 특성은 이해 가능성, 관련성, 신뢰성 및 비교 가능성입니다. 정보 품질 요구사항은 다음과 같이 분류될 수 있습니다.

1) 이해가능성;

2) 관련성:

유형; - 적시성; - 합리성;

3) 신뢰할 수 있음, 신뢰할 수 있음: - 진실성;

형식보다 내용이 우세합니다. - 검증 가능성

중립;

사려 분별; - 완전성

4) 비교 가능성, 비교가능성.

재무제표에 포함된 정보는 다양한 사용자 그룹이 이해할 수 있어야 하며 모호하지 않고 명확하며 불필요한 세부 정보가 없어야 합니다. 이는 재무제표에 복잡한 정보를 공시해서는 안 된다는 의미는 아니지만, 재무제표 이용자가 일정 수준의 지식을 갖고 있다는 것을 전제로 한다.

정보의 관련성이나 중요성은 사용자의 경제적 결정에 영향을 미치고 결과를 평가하고 미래 사건을 예측하는 데 도움을 주는 정보의 능력에 따라 결정됩니다. 정보의 중요성은 중요성, 적시성, 합리성이라는 세 가지 매개변수에 의해 결정됩니다. 정보의 적시성이란 중요하지 않은 사항을 명확히 하기 위해 모든 관련 정보를 재무제표에 지체 없이 포함시키고, 재무제표를 적시에 표시하는 것을 의미합니다. 정보는 중요한 것으로 간주되며 정보의 부재 또는 왜곡은 경제적 결정의 채택에 영향을 미칠 수 있습니다.

합리성은 비용/편익 비율로 표현되며, 정보를 통해 얻는 이익이 정보를 얻는 데 드는 비용을 초과해서는 안 된다는 의미입니다. 대부분의 경우 이익과 비용의 균형을 맞추는 과정에는 전문적인 판단이 필요합니다.

정보의 유효성이나 신뢰성은 중대한 오류나 편향된 평가를 포함하지 않고 공정할 때 발생합니다. 신뢰할 수 있는 정보는 다음 요구 사항을 충족해야 합니다.

공정한 표시란 재무제표가 경제적 현실을 공정하게 반영한다는 것을 의미합니다.

우선 사항 경제 내용법적 형식에 대한 정보는 무엇보다도 비즈니스 거래 사실의 경제적 본질을 고려해야 함을 의미합니다.

법적 형식에 대한 경제적 내용의 우세는 법적 형식이 아닌 거래의 경제적 본질 관점에서 정보를 반영하므로 다른 해석을 암시할 수 있습니다. 이 요구 사항을 적용하는 가장 일반적으로 사용되는 예는 고정 자산의 장기 임대입니다. 금융리스고정 자산의 소유권이 임대인(법적 형식)에게 있고 고정 자산 자체가 임차인의 자산(경제적 내용)에 반영되는 경우, 고정 자산의 사용으로 인한 모든 이익은 임대인이 소비하기 때문입니다.

검증가능성은 다양한 전문가가 재무제표에 포함된 정보를 평가하고 동일한 결과를 산출할 것을 요구합니다.

중립성, 즉 특정 사용자 그룹의 이익에 대한 재무 정보의 초점이 부족합니다. 재무 보고 데이터는 기업의 경제 활동을 공정하게 반영해야 합니다. 정보의 중립성은 편향된 평가를 포함하지 않고, 다양한 사용자 그룹과 관련하여 공정하며, 미리 결정된 결과를 얻는 것을 목표로 하지 않음을 의미합니다.

신중함은 매우 중요한 요구 사항, 이는 자산과 부채에 대한 보수적인 평가로 구성됩니다. 자산과 소득은 과대평가되어서는 안 되며, 부채와 부채는 과소평가되어서는 안 됩니다. 자산은 가능한 가장 낮은 추정치로, 부채는 가장 높은 추정치로 반영됩니다. 즉, 잠재적 이익이 아닌 잠재적 손실이 고려됩니다.

완전성 – 재무제표와 그에 대한 주석은 경제 활동의 모든 중요한 사실을 반영해야 합니다. 보고 기간. 각 IFRS 표준에는 재무제표나 재무제표에 대한 주석에 반영되어야 하는 정보 목록을 제공하는 "공시"라는 섹션이 있습니다.

정보의 비교 또는 비교 가능성은 이전 기간 및 다른 회사와 관련된 재무 보고 데이터의 비교 가능성을 보장해야 합니다. 시간에 따른 보고의 비교가능성은 주로 사용된 회계방법의 안정성에 의해 달성됩니다. 이는 회사가 항상 동일한 방법을 사용해야 한다는 의미는 아닙니다. 운영 조건이 변경되면 방법이 변경될 수 있지만(그렇지 않으면 정보에 신뢰성 특성이 없음) 방법이 변경되면 해당 변경 이유와 결과를 보고에 반영해야 합니다.

따라서 정보의 질적 특성에 따라 재무제표이용자에 대한 정보의 유용성이 결정됩니다. 이러한 특성이 서로 모순되는 상황이 발생하기 때문에 이들의 상호 조합은 회계사의 전문성을 결정합니다.

개념적 프레임워크 또는 프레임워크는 재무제표 작성 및 표시를 위해 따라야 할 원칙을 제시하는 소위 IFRS 프레임워크입니다. 이는 표준이 아니며 기존 표준과 충돌하는 경우 후자보다 우선하지 않습니다. 동시에 어떤 상황에 대한 회계 규칙이 IFRS에 의해 규제되지 않는 경우 개념 체계를 따라야 합니다.

개념적 프레임워크의 구조:

• IFRS에 따라 재무제표를 표시하는 목적 그러한 보고의 주요 사용자
• 질적 특성;
• 기본 원칙(가정);
• 재무제표의 요소 및 인식 기준
• 자본 및 자본 유지의 개념;
• 요소 평가의 기본(기초)입니다.

개념 프레임워크의 목적은 다음과 같습니다.

• 전세계 IFRS 적용에 대한 지원;
• IFRS에 따른 재무제표의 신뢰성에 관한 의견 형성에 있어 감사인에 대한 지원;
• 복잡한 해결에 도움 실질적인 문제 IFRS 및 회계 관행의 IFRS 전문가에 따르면
• 반사 일반적인 문제 IFRS에 따라 재무제표를 작성할 때.

개념적 프레임워크는 IFRS 보고를 사용자에게 최대한 유용하게 만듭니다.

IFRS에 따른 재무보고는 주로 외부 사용자를 대상으로 합니다. 우선, 개념 체계는 IFRS에 따른 재무제표의 주요 사용자인 투자자, 잠재적 투자자, 대출 기관 및 기타 채권자 집단을 식별합니다. 다른 사용자 중에는 자체 관리, 규제 당국 및 일반 사용자도 포함됩니다. 동시에, 보고를 준비할 때 특정 사용자 그룹(예: 투자자)에만 초점을 맞추는 것은 금지됩니다. 왜냐하면 IFRS에 따른 보고는 신뢰성 있게 작성되어야 하고 투자자의 이익을 반영하지 않아야 하기 때문입니다. 별도의 그룹사용자.

개념체계에 따라 IFRS에 따라 재무제표를 작성하는 목적은 사용자에게 경제적 의사결정에 유용한 신뢰할 수 있는 정보를 제공하는 것입니다.

개념적 프레임워크가 다음을 추구한다는 점을 주목할 수 있습니다. 주요 목표- IFRS 보고를 사용자에게 최대한 유용하게 만듭니다. 기본적 특성과 기타 질적 특성은 이에 대한 국제 표준 전문가를 돕기 위한 것입니다(그림 1). 그러나 특정 특성 중 하나에 우선순위를 두어서는 안 됩니다. 그렇지 않으면 정보가 유용하지 않게 됩니다.

쌀. 1. IFRS 보고를 위한 재무정보의 특성

예
A사는 B사의 대규모 공급업체로서 자사 제품의 75% 이상을 B사에 공급하고, 나머지 25%의 제품은 소규모 공급업체에서 공급합니다. 안에 이 경우 B사의 생산과정과 그에 따른 판매는 A사와의 협력에 크게 좌우된다. IFRS는 재무제표에 주요 공급업체에 대한 정보 공개를 요구하지 않습니다. 그러나 이 정보는 관련성이 있고 재무제표 이용자가 위험을 평가하는 데 도움이 되기 때문에 공개되어야 합니다.

기본적인 품질 특성에는 여러 가지 다른 특성이 포함됩니다. 따라서 정보의 관련성은 정보의 예측 가치와 중요성에 의해 영향을 받습니다. 정보의 유용성, 중립적 표시(비록 진실한 표시가 항상 정보의 유용성을 보장하지는 않는다는 점에 유의해야 함), 오류 없음 등 여러 가지 특성이 진실한 표현에 영향을 미칩니다. 기본에 질적 특성관련성도 포함합니다. 정보의 관련성은 이를 기반으로 결정을 내리고 기사를 평가할 수 있음을 의미합니다.

개념체계의 현재 버전과 이전 버전 사이의 가장 중요한 차이점은 경제적 내용에 대한 우선순위 원칙이 없다는 것입니다. 법적 형태. 우리는 그것을 믿는다 이 원칙전 세계 많은 국가의 법률이 입력해야 할 재무보고 형식을 규정하고 있기 때문에 뿌리를 내리지 못했습니다. 경제정보. 또한, 개념체계는 정보 표시의 진실성에 중점을 두기 때문에 현재 신중성의 원칙을 사용하지 않습니다. 왜냐하면 그것이 IFRS 보고의 목적이기 때문입니다.

기본 가정에 대해서는 발생주의 원칙(방법)과 계속기업 원칙(방법)이 포함됩니다.

적립의 원칙(방법)은 비즈니스 거래발생한 기간에 반영되어야 합니다.

회사의 계속기업 원칙(방법)은 회사가 가까운 장래에 활동을 중단할 계획이 없다는 것을 의미합니다.

실제로, IFRS 보고가 이러한 원칙을 준수하지 않는 경우, 그러한 보고는 투자자와 같은 재무제표 이용자의 관심을 끌 가능성이 낮습니다. 왜냐하면 정보의 시기적절한 반영은 회계 정보의 왜곡으로 이어질 수 있기 때문입니다. 가까운 미래에 활동을 계속할 계획이라면, 예를 들어 투자자(잠재 사용자로서)가 이 회사에 투자해야 하는 이유는 무엇입니까?

개념체계에 따른 IFRS 보고 요소

재무보고의 요소 개념적 프레임워크에는 자산, 부채, 자본, 수입 및 지출이 포함됩니다(그림 2).

쌀. 2. IFRS 개념체계의 재무제표 요소와 정의

자본의 개념과 관련된 두 가지 개념, 즉 기업이 IFRS에 따라 재무제표를 준비하기 위해 사용하는 물리적 자본과 금융 자본의 개념입니다(그림 3). 금융 자본의 개념은 자본을 순자산 또는 자본의 관점에서 봅니다. 물리적 자본의 개념은 재무제표의 이러한 요소를 조직의 생산 능력 또는 하루에 생산되는 단위 수에 기초하여 봅니다.

쌀. 3. IFRS 보고 목적을 위한 자본 유지 개념

물리적 또는 금융 자본 유지 개념의 선택은 재무제표 이용자의 정보 요구에 따라 달라집니다. 예를 들어, 사용자는 조직의 운영 능력에 관심이 있을 수 있으며, 이 경우 자본의 물리적 개념이 사용됩니다. 사용자가 주로 회사의 순자산 가치에 관심이 있는 경우 금융 자본 유지 개념이 사용됩니다.

항목이 자산, 부채, 자본, 수익 또는 비용으로 분류되기 전에 해당 항목이 재무제표 요소의 정의를 충족해야 합니다. 재무제표 요소를 인식하는 기준:

• 해당 품목과 관련된 미래경제적효익이 기업으로 유입되거나 기업으로부터 유출될 가능성이 높습니다.
• 품목에는 신뢰성 있게 추정할 수 있는 비용이나 가치가 있습니다.

대부분의 경우 재무제표 요소 평가의 신뢰성은 회계사의 전문적 판단에 기초하여 결정되지만, 이 평가 방법이 항상 신뢰할 수 있는 것으로 간주되는 것은 아닙니다. 따라서 계산된 데이터 획득의 타당성을 문서화하는 것이 필요합니다.

개념적 체계에서는 IFRS에 따라 재무제표를 작성할 때 평가 기준이 역사적 비용(원가)이라는 점을 지적합니다. 이 경우 초기 비용은 다른 유형의 평가와 결합하여 사용됩니다(그림 4).

쌀. 4. IFRS 평가기준(기본)

우리 의견으로는 IFRS 표준에서 사용되는 공정 가치 개념이 가장 중요합니다. 다만, 활용이 불가능한 경우(예: 활성시장이 없는 경우)에는 역사적 원가, 현재가치, 판매가능가격(상환가치), 현재가치 등을 평가기준으로 삼는 접근방식을 사용해야 한다. .

개념체계의 평가 기준은 자산 가치와 부채 가치를 별도로 결정하는 옵션을 설명하는 것이 매우 편리합니다.

결론적으로 우리는 개념체계의 사용이 IFRS에 따른 재무제표의 유용성과 신뢰성을 향상시킬 것이라는 점에 주목합니다.

또한 답변이 다음과 같은 경우 IFRS 전문가 사이에서 실제로 발생하는 모호한 질문을 해결하는 데 사용될 수 있습니다. 국제 표준찾을 수 없습니다.

개념적 프레임워크가 실습에 도움이 됩니까?
우리 의견으로는 러시아 영토에 개념 체계 적용이 승인된 것은 좋은 소식입니다. 이전에는 IFRS 표준 자체만 적용되었으며, 표준에 항상 발생하는 모든 질문에 대한 답변이 포함되어 있지 않기 때문에 IFRS 전문가에게는 매우 어려웠습니다. 표준 설정자의 논리는 새로운 질문에 대한 답을 표준에서 찾을 수 있다는 것입니다. 이것이 가능하지 않다면 IFRS의 개념 체계에서 찾을 수 있습니다. 매우 중요한 개념적 프레임워크는 표준과 모순되지 않고 이를 보완합니다.
프레임워크의 논리적 구조, 즉 보고 대상을 요소로 나누는 것, 평가 문제, IFRS에 따른 재무제표 작성 목적을 언급하지 않는 것은 불가능합니다. 개념적 틀을 개선하고 수정하는 것이 시대의 요구입니다. IASB는 표준 및 프레임워크 적용 관행을 지속적으로 검토하고 의견을 고려합니다. 특히 우리나라 상황에서는 개념 체계가 역사적 비용, 현재 가치, 가능한 판매 가격 및 현재 가치를 포함하는 가치 평가 측면에서 공정 가치의 유사성을 고려하는 것이 매우 중요합니다.
일부 표준은 공정 가치의 특정 유사점을 설명하지만 개념 체계의 승인으로 다른 유형의 가치를 사용하는 것이 가능해졌습니다. 현재 공정가치 자체의 활용은 매우 어렵습니다. 실제로는 활성 시장이나 주요 시장을 찾는 것이 어렵습니다. 대부분 평가자가 참여하는 경우가 많습니다. 러시아의 개념 체계 적용이 우리나라의 IFRS 적용 관행에 긍정적인 영향을 미치고 IFRS 전문가가 전문적인 판단을 적용하고 중요한 질문에 대한 답을 찾는 데 도움이 되기를 바랍니다.

세르게이 스트렐비츠키, 수석 회계사회사 "장비 관리 및 에너지 건설"