발행된 선지급금에서 VAT를 환급받는 시기. 선지급에서 VAT 회수: 회계 항목

계약에 따른 지불이 다양한 사양의 맥락에서 수행되는 경우 발행된 선금에서 VAT 공제에 대한 회계를 올바르게 구성하는 방법(작업 단계와도 유사할 수 있음), 즉 선금은 하나의 사양에 따라 지불될 수 있으며 배송은 하나의 계약 프레임워크 내에서 다른 사양에 따라 수행될 수 있습니다. 이 경우 발행된 선지급에 대한 VAT 공제 및 복원과 관련하여 어떻게 해야 합니까? 사양에 따라 이를 분류해야 하는지, 아니면 공급품에 대한 VAT 공제가 항상 연관되어 있다고 가정할 때 세금 위험이 있습니까? 이전에 지불한 선불에 대한 VAT 복원(러시아 연방 조세법 제171조 12항에 따라 공제 권리를 행사한 경우)과 이러한 위험은 정확히 무엇입니까?

공급업체에게 선금을 양도할 때 VAT 공제를 청구하는 경우 계약 전체가 아닌 각 사양의 맥락에서 발행 및 마감된 선금 기록을 보관해야 합니다. 각 특정 선금을 마감할 때 VAT를 복원해야 합니다. 그렇지 않으면 VAT 과세표준과 납부/공제액이 과세 기간 동안 잘못 구성될 위험이 있습니다.

예를 들어, 선지급에 대해 배송이 이루어진 기간 동안 선지급에서 VAT를 환급하지 않으면 공제할 세액이 과대평가되며, 반대로 선지급에서 VAT를 환급받는 경우 이전 기간에 이루어졌다면 세금 공제액이 과소평가되었을 가능성이 높습니다. 세무조사 중에 조사관은 선불 VAT 환급 절차에 따라 기간별 과세표준을 완전히 다시 계산합니다.

이 입장에 대한 근거는 아래 Glavbukh 시스템 자료에 나와 있습니다.

상황: 이전에 이전된 선지급에서 공제된 VAT를 복원하는 방법

이전된 선지급(부분지불)에서 공제되는 VAT 금액은 구매자(고객)가 복원해야 합니다.*

상품(작업, 서비스, 재산권)을 수령(수행, 제공, 양도)한 후 선불(부분지불)을 현금으로 지급합니다. 이 경우 구매자(고객)는 배송 시 판매자(실행자)가 발행한 송장에 할당된 VAT 금액을 공제하는 것을 수락합니다. VAT는 구매자(고객)가 이전에 양도된 선지급(부분 지불)으로 인해 받은 상품(작업, 서비스, 재산권)에 대해 공제할 권리를 갖게 되는 분기에 복원되어야 합니다.
선금이 이전된 상품 공급 계약(작업 수행, 서비스 제공, 재산권 이전)이 종료(조건 변경)된 경우. 이 경우 판매자(실연자)는 이전에 양도한 선금(부분지급)을 구매자(고객)에게 반환합니다. 계약이 종료(조건 변경)되고 선금(부분 납부)이 반환된 분기에 부가가치세를 환급받아야 합니다.

이 절차는 러시아 연방 세법 제171조 2항과 12항, 172조 9항, 170조 3항 3항의 규정에 따릅니다.

수령한 선불로 인해 공급업체(수행자)가 상품을 배송(작업 수행, 서비스 제공, 재산권 이전)을 별도의 배치(단계별)로 배송하는 경우 구매자(고객)는 "입력" VAT를 부분적으로 복원해야 합니다. . 즉, 각 배치(단계)에 대한 송장에 표시된 금액입니다. 유사한 설명이 2010년 7월 1일자 No. 03-07-11/279 및 2009년 1월 28일자 No. 03-07-11/20자 러시아 재무부의 서한에 포함되어 있습니다.*

자재 구매 시 "입력" VAT가 회계에 어떻게 반영되는지 보여주는 예입니다. 공급 계약은 판매자에게 자재의 일부를 현금으로 선지급하도록 규정합니다*

ZAO Alpha(구매자)와 LLC Trading Company Hermes(판매자) 간에 VAT 대상 생산 활동에 사용하기 위한 자재 공급에 대한 계약이 체결되었습니다. 계약에 따라 Hermes는 부분 선불 조건에 따라 재료를 Alpha에 배송합니다. 3월에 Alfa는 다가오는 배송에 대해 118,000루블의 선금을 판매자에게 이체했습니다. (VAT 포함 – 18,000 루블). 지난 4월 알파는 헤르메스로부터 재료를 공급받았다. 재료 비용은 120,360 루블이었습니다. (VAT 포함 – 18,360 루블).

구매자의 계정에 다음 항목이 작성되었습니다.

3월:

차변 60 하위 계정 "발행된 대출금 정산" 크레딧 51
– 118,000 문지름. – 향후 재료 공급에 대한 선지급이 이루어졌습니다.

공급업체로부터 선지급 금액에 대한 송장을 받은 후:

차변 68 하위 계정 "VAT 계산" 크레딧 76 하위 계정 "발행된 선금에서 VAT 계산"
– 18,000 문지름. – 선지급의 일부로 공급자에게 지불한 VAT는 공제 대상이 됩니다.

4월:

차변 10 크레딧 60 하위 계정 "자재 지불"
– 102,000 문지름. – 자료는 대문자로 표시됩니다.

차변 19 크레딧 60 하위 계정 "자재 지불"
– 18,360 문지름. – 자본화된 자재에 대한 VAT가 고려됩니다.

차변 76 하위 계정 "발행된 대출금에 대한 VAT 계산" 크레딧 68 하위 계정 "VAT 계산"
– 18,000 문지름. – 이전에 공제 대상으로 인정된 VAT가 복원되었습니다.

차변 68 하위 계정 "VAT 계산" 대변 19
– 18,360 문지름. – 자본화된 자재에 대한 VAT 공제가 허용됩니다.

차변 60 하위 계정 "자재 지불"크레딧 60 하위 계정 "발행된 선급금 정산"
– 118,000 문지름. – 공급자에게 이전된 선지급금이 적립됩니다.

차변 60 하위 계정 "자재 지불"크레딧 51
– 2360 문지름. (120,360 루블 – 118,000 루블) – 공급업체에 대한 부채가 상환됩니다.

의. 치비조바

국세청 간접세과장

그리고 러시아 재무부의 관세 정책

수령한 대출금과 발행한 대출금에 대한 VAT는 조직의 세금 납부 비용을 규제하는 도구 중 하나입니다. 선불에 대한 VAT를 계산하기 위해 계정의 하위 계정 76이 사용됩니다. 76.VA - 수신용, 76.AB - 발행용.

공급업체에게 선금을 지불한 조직은 지불한 VAT 공제를 청구할 권리가 있습니다. 선지급에서 VAT 공제를 받기 위해 필요한 조건은 다음과 같습니다.

• 선불 조건은 공급업체와의 계약서에 명확하게 명시되어 있어야 합니다.
• 선불금은 SF에 제출되어야 합니다(지불 후 5일 이내).

VAT 공제는 대출금이 이전된 과세 기간에 제공됩니다. 배송에 대한 최종 지불이 이루어지면, 즉 승인 증명서에 따라 공급자로부터 상품을 수령하면 조직은 이전에 공제를 위해 청구한 VAT 금액을 복원할 의무가 있습니다.

상품 수령 외에도 다음과 같은 경우 조직에 공제 복원 의무가 발생합니다.

• 계약 조건의 변경;
• 계약 종료 및 선불 반환.

VAT는 이전에 상쇄를 위해 허용된 금액과 동일한 금액으로 환급됩니다. 계약 조건에 따라 100% 선지급을 받은 후 상품 배송이 이루어지도록 결정된 경우 구매자는 선지급을 분할하여 양도할 수 있습니다. 이 경우 공급에 대한 SF에 반영된 VAT 금액이 복원됩니다. 어떤 경우든 이 가치는 이 공급에 대한 모든 선납세에 대한 VAT 금액과 일치합니다.

수령한 대출금에 대한 VAT

구매자에게 제품(상품, 서비스)을 판매할 때 계약서에 필수 조건(최대 100% 선불 결제)이 명시될 수 있습니다.

받은 선금에 대해 조직은 세금 신고서를 발행하고 18/118%의 VAT를 부과합니다. 이 선지급 금액은 판매 장부에 발생한 VAT, 즉 조직이 예산에 대해 지불해야 하는 세금으로 포함됩니다.

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실제로 수령한 선불금에 대해 SF를 발행한 후 다음과 같은 3가지 상황이 가능합니다.

• 사전 기간 동안 판매가 발생했습니다.
• 사전 기간 동안 판매가 발생하지 않았습니다.
• 구매자에게 선불금 반환(계약 해지, 조건 변경 등)

첫 번째 경우, 배송이 완료된 후 판매 조직은 공제를 위해 수령한 선불 금액에 대해 이전에 지불한 VAT를 제시할 권리가 있습니다. 즉, 구매원장 입력으로 사전 SF가 마감된다.

두 번째 경우에는 선불 금액과 이에 대해 발생한 VAT가 섹션 3의 070행에 있는 현재 기간의 VAT 환급에 반영됩니다.

선환급의 경우 공제를 위해 납부한 부가가치세(VAT)도 청구 가능합니다. 즉, 구매 장부에 항목이 생성됩니다. 계약 종료 후 1년 이내에 공제 혜택을 받을 수 있습니다.

배송 조건이 완전히 이행되기 전에 구매 조직이 청산되는 경우, 선지급금을 반환할 수 없는 경우 선지급금 수령 시 발생한 VAT는 공제 대상에서 제외됩니다.

선불에 대한 VAT 회계 항목의 예

받은 선지급 작업의 예

구매자 Amalgama LLC와의 계약에 따라 Harmony LLC는 다음을 포함하여 212,400 루블의 물품 위탁을 공급해야 합니다. VAT - 32,400 문지름 2016년 7월 10일 "Amalgam"은 계약 금액의 50%인 106,200 루블을 선불로 이체합니다. 사전 VAT : 106,200 * 18/118 = 16,200 문지름.

구매자로부터 받은 대출금에 대한 부가가치세(VAT)를 전기에 반영합니다.

8월에는 Harmony가 Amalgam에 물품을 위탁 배송합니다. 판매 거래 및 수령한 선수금에서 VAT 공제:

발행된 선수금 거래

구매자 측에서도 동일한 작업을 고려해 보겠습니다. Amalgama LLC의 회계사는 다음 게시물을 통해 발행된 대출금에 VAT를 반영합니다.

상품 수령 시 배송 시 VAT 공제가 반영됩니다.

" № 3/2017

사건 번호 A40-227695/2015의 경우 2017년 2월 2일자 AS MO의 해결 방법입니다.

수행된 작업에 대한 지불에 계산되는 선불 금액에 대한 계약 조건에 따라 VAT 복원에 대해 설명합니다.

3항 pp. 3p.3 예술. 러시아 연방 세법 170에서는 "선불" VAT 복원이 계약에 따라 상품, 작업 및 서비스에 대한 지불과 상쇄되는 선불 금액을 기준으로 수행된다고 규정합니다. 따라서 미리 남아 있는 금액(즉, 수령한 배송과 상쇄되지 않은 금액)에 대해서는 VAT가 환급되지 않습니다.

이 조항이 있으면 복원세 금액에 대한 분쟁이 종식되어야 했지만 그런 일은 일어나지 않았습니다. 더욱이 법원은 종종 조사관의 편을 들어 추가 혐의가 정당하다고 인정합니다. 언제 이것이 가능하며 그 이유는 무엇입니까?

실습에 따르면 문제의 규범은 납세자가 최적화 목적으로 사용하여 분기 결과에 따라 세금 부채 금액을 규제할 수 있습니다. 계획은 이렇습니다.

예

고객과 계약자는 선급금 지급과 각 작업 단계에 대한 지급 상쇄 절차를 규정하는 작업 수행 계약을 체결했습니다. 예를 들어, 계약서에는 도급업자로부터 받은 공사비의 30%는 이전에 양도한 선수금에서 지급하고, 나머지 70%는 도급업자에게 현금으로 지급한다고 명시되어 있다.

이 경우 계약자로부터 1단계 작업 결과를 수락한 고객은 전체 비용에서 VAT를 공제하고 해당 단계에 대한 지불과 상쇄되는 선불 금액, 즉 선불 금액의 30%에서 회수됩니다.

한편, 일부 분기에는 고객이 더 적은 금액의 VAT를 환급받아야 할 수도 있습니다. 그런 다음 당사자들은 (보통 소급하여) 계약에 대한 추가 계약을 작성하고 작업 지불에 계산되는 선불 금액의 필수 비율을 설정합니다.

예제의 조건을 계속하자

추가 계약에는 2단계 승인 작업 비용의 15%가 이전에 이체된 선불금에서 지불되고 부채의 나머지 부분(85%)은 고객이 은행 이체를 통해 상환하도록 규정되어 있습니다.

추가 계약 조건을 고려하여 계약자로부터 2단계 작업 결과를 수락한 고객은 전체 비용에서 VAT를 공제하고 선불 금액의 15%만 VAT를 환급받게 됩니다.

예술 조항의 적용을받습니다. 계약 조건을 결정할 때 당사자의 자유에 관한 러시아 연방 민법 1 및 421, 계산할 사전 금액을 조정하는 추가 계약의 체결은 민법에 따릅니다. 그러한 행위가 러시아 연방 세법의 규범에 위배된다고 믿을 이유도 없습니다.

그러나 위에서 언급한 바와 같이 법원의 세무 당국은 VAT 환급을 위한 특정 절차가 해당 조항의 조항을 준수하지 않는다는 것을 여러 번 입증할 수 있었습니다. 3쪽 3p.3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드. 추가 비용이 발생할 위험이 높은 작업은 무엇입니까? 사건 번호 A40-227695/2015의 자료는 이 질문에 답하는 데 도움이 될 것입니다.

세금 분쟁의 본질은 2016년 10월 13일자 제9차 중재 법원 결의문 No. 09AP-46418/2016-AK에 자세히 설명되어 있으며, 이 결의안은 2016년 10월 13일자 중재 법원의 결의문에 의해 변경되지 않았습니다. 모스크바 지역.

세무 당국은 조직이 제출한 "설명"에 대한 서면 감사를 실시했으며 1억 8,500만 루블이 넘는 VAT 환급을 거부했습니다. 검사관들은 작업 고객(일반 계약자)이 계약 및 추가 계약에서 당사자가 설정한 선지급 비율을 준수하지 않았다는 사실에 주목했습니다. 예를 들어, 30%의 크레딧을 제공하는 추가 계약은 실제로 해당 분기에 23%의 크레딧을 제공했습니다. 여러 계약에서 불일치가 확인되었으며 어떤 경우에는 그 차이가 상당히 컸습니다(계약에 따르면 50%, 실제로는 15% 또는 심지어 11%). 선불금이 계약에 비해 더 많은 금액으로 상쇄된 경우에도 반대 사례가 확인되었습니다(실제로는 35% 또는 37%, 규정은 각각 30% 또는 59% 및 50%). 일부 계약에서는 선불 상쇄 절차를 확립하지 않았지만 그럼에도 불구하고 VAT가 부분적으로 복원되었습니다(11% 및 15%).

조직은 다른 추가 계약의 존재로 인해 이러한 불일치를 설명했습니다. 판사는 이의를 제기했습니다. 추가 검사 계약이 제시되지 않았으며 이에 대한 참조가 입증되지 않았습니다. 또한 새로 작성된 추가 합의를 고려하더라도 비율이 수렴되지 않았습니다.

회사는 하청업체가 공제를 청구한 금액과 동일한 금액의 부가가치세를 회수하고 있었기 때문에 미러 원칙을 준수해야 한다고 주장했습니다. 그러나 파트너의 지표가 일치하지 않아 이 주장은 확인되지 않았습니다.

상황을 평가한 결과, 판사는 납세자가 체결된 계약 조건을 임의적으로 고려하지 않고 부가가치세(VAT)를 환급했으며 이는 챕터의 조항에 위배된다는 결론에 도달했습니다. 21 러시아 연방 세금 코드. 결과적으로 중재인은 부가가치세 환급 거부 결정을 무효화할 근거를 찾지 못했습니다.

우리는 고려된 사례가 적절하게 실행된 문서의 가용성에 대한 요구 사항을 포함하여 세법 규범에 대한 무시적인 태도가 허용되지 않음을 분명히 보여 준다고 믿습니다.

메모

제9차 항소법원과 모스크바 중재법원의 관점은 2016년 10월 4일자 법령 번호 304-KG16-12392에 따라 사건 번호 A03의 이송을 거부한 대법원의 입장과 일치합니다. -10225/2015 검토를 위해 경제 분쟁 사법 협의회에 제출.

해당 사건에서 AS ZSO는 검사관의 편을 들어 해당 조직이 "사전" VAT를 완전히 복원하지 않았다는 점에 동의했습니다(사건 번호 A03-10225/2015의 경우 2016년 6월 15일자 결의안 번호 F04-1724/2016). 법원은 파트너 회계 지표의 불일치(미러링 부족)와 계약에 대한 추가 계약을 검사관에게 제출하지 않은 점을 고려했습니다. 중재인은 특히 특정 작업에 대한 지불에 대한 선불 상쇄 비율이 0.0001%(9.27137%, 8.93% 등)의 정확도로 주기적으로 변경되는 경우 문서 작성 절차에 대한 객관적인 이유가 없다는 점을 강조했습니다. 나열된 상황을 통해 법원은 나중에 추가 계약이 체결되었다는 결론을 내릴 수 있었습니다. 처음에는 납세자가 계약 조건에 관계없이 상대방에게 자금을 이체했으며 이후 문서가 작성되고 선지급 이자가 계산되었습니다. 특정 거래를 위해.

따라서 납세자가 선지급 금액 전체가 아닌 선적 대금과 상쇄되는 금액에서 세금을 환급받을 권리를 행사하기로 결정한 경우 계약에서 선지급 상쇄 절차를 수립해야 하며 그것을 준수하십시오. 사전 상쇄의 구체적인 비율은 당사자들의 합의에 따라 변경될 수 있습니다. 어떤 경우에도 불일치가 없어야 합니다.

• 계약 및 추가 계약에 설정된 회계 지표;
• 계약 양 당사자의 자격 증명 사이.

선불 공제 비율을 결정할 때 분수(14.787 등) 대신 정수(15, 25, 30 등)를 사용하면 납세자는 세금 위험을 줄일 수 있습니다.

결론적으로 우리는 다음과 같은 뉘앙스를 주목합니다. 계산할 선지급 금액에 대한 계약 조건에 따라 VAT를 회수할 가능성은 단락에 명시되어 있습니다. 3쪽 3p.3 예술. 2014년 10월 1일부터 시작되는 러시아 연방 세금 코드 170입니다. 그러나 법원은 이전에 납세자가 그러한 권리를 가지고 있음을 인정했습니다. 더욱이, 중재인의 입장은 해당 국가의 주요 세무 부서에 의해 승인되었습니다. 이에 대한 증거는 2015년 7월 17일자 러시아 연방세청 서신 No. SA-4-7/12693@입니다. 이 서한은 2014년 과세 문제에 대해 대법원이 발행한 사법 행위에 대한 검토를 세무 당국에 보냈습니다. 2015년 상반기. 이 검토에서 연방세청은 A75-8761/2013 사건에 대한 2014년 11월 24일자 러시아 연방 대법원의 판결 No. 304-KG14-3718을 참조하여 다음과 같이 표시했습니다. 복원은 상품(저작물, 서비스)의 후속 판매에 대한 지불을 고려한 선지급(선지급) 금액에 따라 다릅니다.

A75-8761/2013의 경우, 세무 당국은 해당 조항을 언급했습니다. 3p.3 예술. 러시아 연방 세법 170은 공제를 위해 이전에 제출한 VAT(선지급 시)를 전액 복원해야 하는 납세자의 의무를 규정하고 있으며 선지급 상쇄 금액에 비례하여 점진적인 복원을 제공하지 않습니다.

러시아 연방 대법원은 다음과 같이 결정했습니다. 양도된 선지급에서 공제를 위해 이전에 수락된 세금의 복원은 상품 판매를 위한 특정 거래의 지불을 위해 인정된 선지급 금액에 해당하는 금액으로 이루어질 수 있습니다( 작품, 서비스). 그렇지 않은 경우, 납세자는 지불 절차에 대한 합의 조건에 관계없이 이전에 납부한 금액을 상쇄할 근거가 없는 경우 세금을 복원할 의무가 있습니다. 민사 거래 조건에 따른 VAT 부분 환급은 해당 조항의 조항과 모순되지 않습니다. 3p.3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드.

"세금 게시판", 2010, N 11

다가오는 상품 배송(작업 수행, 서비스 제공), 재산권 양도를 위해 판매자에게 선불(선불)을 양도한 구매자는 선불 금액에서 VAT를 공제할 권리가 있습니다. 지정된 공제는 선지급을 받은 날로부터 달력일 기준으로 5일 이내에 판매자가 발행한 송장을 기준으로 구매자가 수행합니다. 상품 대금을 미리 지불하기로 합의한 계약; 대출 양도 사실을 확인하는 서류(러시아 연방 조세법 168조 3항, 러시아 연방 조세법 171조 12조, 러시아 조세법 172조 9조) 연합). 이 기사에서 납세자가 이러한 상황에서 직면할 수 있는 어려움에 대해 알아보세요.

선지급금을 이체할 때 구매자가 공제를 위해 수락한 VAT를 복원해야 합니다.

복원은 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 세금 금액, 재산권이 러시아 연방 세금 코드에 의해 설정된 방식으로 공제되는 세금 기간 또는 다음과 같은 세금 기간에 수행됩니다. 조건이 변경되거나 계약이 해지되었으며 판매자는 해당 금액을 선불로 반환했습니다 (러시아 연방 세법 제 170 조 1 항, 2 항, 3 항, 3 항).

세액은 지불, 향후 상품 공급에 대한 부분 지불(작업 수행, 서비스 제공), 재산권 양도(3항, 3항, 3항, 조 3항)와 관련하여 이전에 공제된 금액으로 복원됩니다. 러시아 연방 세금 코드 170).

위의 규범 (러시아 연방 세법 제 170 조 3 항, 3 항)에 의해 규제되지 않으므로 설명이 필요한 문제를 고려해 보겠습니다.

상품 가격이 판매자에게 이전된 선지급 금액과 일치하지 않습니다.

여기서는 두 가지 상황이 발생할 수 있습니다.

1. 구매자가 구매한 상품 비용이 선불 금액을 초과합니다.
2. 구매한 상품의 비용이 이전된 선불 금액보다 적습니다.

구매자는 이전에 선급금에서 공제한 세금을 얼마만큼 복원해야 합니까?

상황 1에서 제기된 질문에 대한 대답은 분명합니다(러시아 연방 조세법 제170조 3항, 3항, 3항에서 바로 이어짐). 세금은 이전에 허용된 금액으로 복원됩니다. 선지급 금액에서 공제됩니다.

상황 2 단락의 조항. 3쪽 3p.3 예술. 러시아 연방 세금 코드 170은 해당 장의 다른 조항과 함께 적용되어야 합니다. 21 러시아 연방 세금 코드. 그렇지 않으면 환급할 세액을 과대평가할 위험이 있습니다.

위의 내용을 예를 들어 설명하겠습니다. 도서 구매 및 판매 계약 조건에 따라 2010년 6월 구매 조직은 판매자에게 향후 배송에 대한 11,800루블 금액의 선불금을 판매자에게 양도했습니다. VAT 18% - 1800 문지름

같은 달에 판매자가 발행한 송장을 기준으로 세액은 1,800루블입니다. 2010년 2분기 공제를 위해 구매자가 제시했으며 150페이지 섹션에 반영되었습니다. 3 지정된 세금 기간에 대한 VAT 신고서(2009년 10월 15일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 신고서 N 104n).

그러나 판매자는 계약에 따라 자신에게 부여된 의무를 완전히 이행할 수 없었으므로 2010년 7월에 RUB 10,620 상당의 상품을 구매자에게 배송했습니다. (VAT 18% - 1620 루블 포함) 및 1180 루블 금액의 차이. (11,800 - 10,620)은 2010년 10월에 구매자에게 반환되었습니다.

단락의 규범을 문자 그대로 읽는 것에서. 3쪽 3p.3 예술. 러시아 연방 세금 코드 170(러시아 연방 세금 코드 21장의 다른 규범과의 관계를 고려하지 않음)에 따라 2010년 3분기에 구매자는 사전에 VAT를 복원해야 한다고 결론을 내릴 수 있습니다. 1800 루블의 금액을 지불했습니다. 결국 그가 2010년 2분기에 공제를 받은 금액은 이 세액이었다.

그러나 그러한 결론은 잘못된 것입니다. 구매자는 구매한 상품(저작물, 서비스)에 대한 세금 금액, 재산권에 대해 설정된 규칙에 따라 공제할 권리가 있는 세금 기간에 지불한 선불에서 VAT를 회수할 의무가 있음을 상기시켜 드립니다. 러시아 연방 세금 코드.

구매자는 다음 조건이 동시에 충족되는 세금 기간에 그러한 권리를 갖습니다.

• 구매한 상품은 구매자가 회계를 위해 수락합니다.
• 그는 상품 배송 시 판매자가 발행한 적절하게 작성된 송장 및 해당 기본 문서를 보유하고 있습니다.
• 상품(작업, 서비스)은 VAT가 적용되는 거래를 수행하는 데 사용됩니다(러시아 연방 조세법 제171조 2항, 러시아 연방 조세법 172조 1항).

즉, 상품(작업, 서비스)을 구매할 때 납세자에게 부과되는 부가가치세 금액은 해당 상품(작업, 서비스)을 등록한 후 판매자가 발행한 송장을 기준으로 관련 공제 대상이 됩니다. 기본 문서.

이전된 선지급 금액보다 낮은 가치의 상품을 구매할 경우, 구매자는 상품 배송 시 판매자가 발행한 송장에 표시된 금액만큼 선지불에서 VAT를 회수해야 합니다(재무부 서한). 러시아 날짜: 2010년 7월 1일 N 03-07-11/279).

결론의 타당성은 가장 간단한 수학 규칙을 사용하여 입증할 수 있습니다. 단락에 제공된 기준에 따른 복원. 3p.3 예술. 러시아 연방 세금 코드 170에 따라 구매자가 사전 지불에서 공제하기 위해 이전에 수락한 세금 금액은 공제 대상입니다. 고려 중인 예에서 이 VAT 금액은 1,800루블입니다. 따라서 복원된 세금의 총액도 1,800루블과 같아야 합니다.

2010년 10월에 판매자는 선불금 중 "사용되지 않은" 부분(1,180루블 금액)을 구매자에게 반환했습니다. 이를 바탕으로 구매자는 올해 4분기에 180루블의 VAT를 복원해야 합니다. (RUB 1,180 / 118 x 18). "역 계산" 방법을 사용하면 다음과 같은 결과를 얻을 수 있습니다. 2010년 3분기에 회수되는 선불 VAT는 1,620 루블과 같습니다. (1800 - 180).

결론적으로, 우리는 이 경우 러시아 재무부가 상황에 부응했다는 점에 주목합니다. 원하는 경우 현명하고 논리적으로 추론할 수 있습니다.

단락의 표현에 관해서. 3쪽 3p.3 예술. 러시아 연방 세금 코드 170에 해당하는 경우 이를 명확히 하거나 보완하는 것이 좋을 것입니다. 조만간 국회의원들이 이 점에 관심을 갖고 적절한 개정을 해주기를 바랍니다.

간이과세제도로의 전환: 선납금에서 부가가치세를 환급받아야 하는가?

실제로 많은 구매 조직은 다음과 같은 상황에 직면합니다. 그러한 조직은 일반 과세 제도가 적용되는 기간 동안 판매자에게 선지급을 지불하고 선지급에 대한 VAT를 공제하며 이 선지급이 양도된 공급을 위해 상품을 구매하고 고려하고 사용합니다. "단순화된" 기반. 질문이 생깁니다. 이 경우 구매자는 선지급을 받은 후 판매자가 부과한 VAT를 복원해야 합니까?

오늘날 조세법의 규범으로는 이 질문에 명확하게 답할 수 없다는 점에 유의하십시오.

단순화된 세금 시스템으로 전환하는 조직인 상품(작업, 서비스)에 대한 공제를 위해 법적으로 허용된 세액은 그러한 전환 이전의 세금 기간에 복원해야 합니다(세법 2조 3항, 170조). 러시아 연방, 2010년 1월 27일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-14/03).

이 규칙의 예외는 다음과 같습니다.

• 단락에 제공된 작업. 1 조항 3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드;
• 법인을 개편하는 동안 법적 승계자에게 재산 및 재산권을 양도합니다.
• 계약 참가자의 공동 소유 재산에서 그의 지분이 분리되거나 그러한 재산이 분할되는 경우 단순 파트너십 계약의 참가자 또는 그의 법적 승계인에게 재산을 양도합니다.

"간소화된 세금" 시스템으로 전환할 때 일반 제도 적용 기간 동안 지불한 선불에서 VAT를 환급할 책임, Ch. 러시아 연방 세금 코드 21에는 포함되어 있지 않습니다.

선불에서 공제가 허용되는 VAT 복원은 구매한 상품에 대한 세액이 러시아 연방 세법(3항, 3항)에 규정된 방식으로 공제되는 세금 기간에 구매자가 수행합니다. , 러시아 연방 세법 제 170 조).

그러나 단순화된 세금 시스템으로 전환한 조직은 러시아 연방 관세 영역으로 물품을 수입할 때 납부한 세금과 Art. 러시아 연방 세금 코드 174.1(러시아 연방 세금 코드 346.11조 2항).

따라서 간이과세제도 적용 기간 동안 구매 및 사용된 물품에 대해서는 부가가치세 공제 혜택을 받을 수 없습니다.

공식적으로 위의 모든 사항은 구매자가 일반 제도 적용 기간 동안 지불한 선불금에서 공제 대상 VAT를 회수해서는 안 된다는 것을 의미합니다. 그러나 이러한 접근 방식은 과세당국과의 분쟁으로 이어질 가능성이 높다. 이 문제에 대한 사법 관행이 부족하기 때문에 저자는 실제로 적용하는 것을 권장하지 않습니다. 선지급 금액에서 공제되는 VAT를 복원하는 것이 훨씬 안전합니다. 간이과세제도로 전환하기 전의 과세기간(분기)에 실시하는 것이 바람직합니다.

이 경우, 간이과세 제도 적용 기간 동안 구매했으나 이 특별 조세 제도로 전환되기 전에 미리 지불한 상품 비용(선적 시 판매자가 제시한 VAT 금액 포함), 조직은 단일 세금을 계산할 때 허용되는 비용에 포함할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제346.25조 1항 4항).

저자에 따르면 조직이 단순화된 세금 시스템으로 전환하기 전에 선불에서 VAT를 환급하지 않기로 결정한 경우 비용에 VAT가 없는 상품 비용을 고려할 수 있습니다.

I.M.키류시나

세무사

많은 기업에서는 선불 방식으로 일하는 것을 선호합니다. 선불은 상품이나 서비스가 배송되기 전에 구매자가 지불하는 금액입니다. 선지급금은 현금일 수도 있고 제공된 재산일 수도 있습니다.

이 법안은 수령한 선불에 대해 VAT가 발생하도록 규정하고 있습니다. 후속 배송으로 인해 결제가 이루어진 경우 VAT 계산 절차를 수행해야 합니다. 선불금이 과세 표준이 되고 VAT는 금액에 따라 10/110 또는 18/118의 세율로 계산됩니다. 판매되는 물건이 될 것입니다. 선불을 받았을 때 배송 시 상품에 부과되는 세금 세율을 알 수 없는 경우 18/118 세율이 적용됩니다.

선지급 공제는 상품이 배송되거나, 작업이 수행되거나, 서비스가 제공되는 순간에 허용됩니다.

VAT는 해당 세금이 부과되는 재화의 공급에 대한 선지급금을 수령한 날에 계산됩니다. 이 조건은 어떤 경우에도 필수입니다. 이번 분기 또는 다음 분기에 배송이 있을 예정입니다.

VAT는 다음 공식으로 계산됩니다.

선불 부가세 = 선불 금액 x 10/110 또는 18/118

회계사는 D 62-advance – K 68을 전기합니다.

선불금 이체일로부터 5일 이내에 다음을 수행해야 합니다.

• 선불 청구서 준비;
• 해당 분기별로 등록;
• 구매자에게 사본 1개를 양도합니다.

VAT 환급에 표시

• : – 판매 장부에 기록된 구매자의 송장 데이터;
• , 070행: – 송장 선지급에 대해 수령 및 계산된 VAT 총 금액
• : – 선불금에서 VAT 공제를 위한 송장 데이터
• 섹션 3, 170행: – 선적 시 송장에 대한 VAT 총액;
• 섹션 3, 120행: – 반환된 대출금에 대한 VAT 총액.

부가가치세(VAT)가 납부되지 않습니다

다음과 같은 상품 공급 대가로 지급된 선금에는 부가가치세(VAT)가 납부되지 않습니다.

• 영세율로 과세됩니다.
• 과세되지 않습니다.
• 러시아 영토 밖에서 판매됨;
• 부분 결제를 받은 후 6개월 이상 생산 주기를 거친 제품입니다.

이러한 각 경우에 송장은 발행되지 않으며 생산 주기가 긴 상품(VAT 신고서 섹션 7, 010행)을 제외하고 이에 대한 데이터는 VAT 신고서에 표시되지 않습니다.

기록은 어떻게 보관되나요?

회계사는 다음과 같이 전기합니다.

• Dt 51 / Kt 62 - 선불 수령 시.
• Dt 76 / Kt 68 - VAT 반영에 따름.

판매자는 수령한 선불금에 대한 송장을 준비합니다.

사전 청구서

구매자로부터 선지급금을 받은 판매자는 구매자에게 송장을 제시해야 합니다. 이후, 상품 구매자는 선불 송장을 바탕으로 부분 선불 금액에서 할당된 VAT 금액을 공제할 권리를 행사할 수 있습니다.

배송, 작업 수행 또는 서비스 제공을 위한 선지급 금액을 이체한 후 늦어도 5일 이내에 사전 송장을 작성하여 구매자에게 제시해야 합니다. 2014년부터 해당 계정을 작성하는 절차는 변경되지 않았습니다.

2017년 작성 지침

세부 사항은 일반 계정과 다르지 않습니다. 완료하려면 다음 사항을 표시해야 합니다.

• 일련번호
• 편집 날짜;
• 공급자의 이름 또는 직위, 주소, 세금 식별 번호 및 검문소
• 구매자의 이름 또는 직위, 주소, TIN 및 KPP.

사전 청구서의 특징:

• 선금이 이체된 기준이 되는 지불 문서의 번호 및 날짜. 현금이 아닌 다른 형태로 선지급금을 받은 경우 줄에 대시가 표시됩니다.
• 선불금의 이름과 통화 코드.

해당란에는 상품명이 계약서에 명시된 형태로 반영됩니다. 또한 구매 및 판매 계약 데이터(거래 이름, 번호 및 날짜)를 즉시 표시해야 합니다. 다음으로 송장 필드를 작성합니다.

• 세율 - 18/118 또는 10/110;
• 납부해야 할 VAT 금액;
• 부분지불 수령금액.

다른 모든 열에는 대시가 기록됩니다. 사전 송장은 판매 기업의 관리자 및 회계사 또는 기타 권한을 부여받은 공무원의 서명으로 인증됩니다.

발행된 대출금에 대한 VAT

공급자에게 선수금을 양도한 구매자는 해당 선수금을 공제받을 권리를 행사할 수 있습니다. 공제를 위해서는 지정된 선불 조건이 포함된 송장 및 배송 계약이 필요합니다. 구매자가 상품을 등록한 후 송장을 사용하여 배송에서 세금을 공제합니다. 또한 그는 이전에 수락한 세금을 선지급 금액에서 공제하여 복원해야 합니다.

회계사는 다음 항목을 작성합니다.

• Dt 60 / Kt 51 – 선불;
• Dt 68 / Kt 76 – 공제될 대출금에서 세액;
• Dt 10 / Kt 60 – 공급된 상품 비용;
• Dt 19 / Kt 60 – "입력" VAT 금액
• Dt 68 / Kt 19 - 금액 k;
• Dt 76 / Kt 68 - 선불에서 VAT 환급.

선언문에서 발행된 선지급금:

• 섹션 8: – 공제를 위해 구매 장부에 등록된 판매자의 사전 송장 데이터
• 섹션 3: – 섹션 8의 사전 청구서에 대한 VAT 총액;
• 섹션 9: – VAT 환급을 위한 사전 청구서에 관한 데이터
• 섹션 3, 090행: - 발행된 대출금에 대한 세금 총액 - 080행으로 이전되어야 합니다 - 복원된 세금 금액.

구매자의 선지급에서 VAT 회수

이전에 공제 대상에 포함되었던 세금에 대해서만 부가가치세 환급이 가능합니다. 다음과 같은 경우에 이 작업을 수행할 수 있습니다.

• 세금 조건이 변경되었습니다.
• 선불결제 상황이 변경되었습니다.

VAT는 여러 조건에 따라 복원됩니다. 먼저 세금을 공제액으로 수락한 다음 해당 세금을 주정부에 전액 또는 일부 납부해야 합니다. 이 경우 세액이 복원되고 지불을 위해 발생하며 090 및 100행의 VAT 신고 섹션 3에 반영됩니다(및 080에 요약됨).

선지급을 받은 판매자는 국가 예산에 대한 세금 계산 절차를 수행하고 배송을 완료한 후 선지급 금액의 전체 또는 일부를 공제해야 합니다. 선불 금액을 환불하는 경우에는 VAT를 환급할 필요가 없습니다.

다음과 같은 경우에는 발행된 선불에 대한 VAT 환급이 가능합니다.

• 선불 결제된 배송이 완료되었습니다.
• 계약 종료가 선언되었거나 조건이 변경되어 선금이 반환되었습니다.

복원은 해당 사건이 발생한 과세 기간에 수행됩니다. 판매 장부는 복원되는 선지급에 대한 송장에 대한 정보를 반영하고 이에 대한 세액 및 과세 기준을 제시해야 합니다.

선불 금액과 배송 비용 간의 관계에서 발생할 수 있는 상황:

1. 일치합니다. 공제 대상 금액이 복원됩니다.
2. 선불 금액이 배송 비용보다 적습니다. 부분 결제에 대해 공제된 전체 금액이 복원됩니다.
3. 선불 금액이 배송비보다 큰 경우: VAT는 배송 서류에 반영된 세금 금액으로 환급됩니다.
4. 계약은 일부에 대해 발행된 선지급을 희생하여 배송 조건을 규정합니다. 선지급 상쇄 금액에 해당하는 세금 금액이 복원됩니다.

지급된 대출금에서 공제

선불금을 받은 판매자는 이에 대한 세금을 계산하고 송장을 작성하여 구매자에게 사본 1부를 보냅니다. 구매자는 원하는 경우 이 금액을 공제받을 수 있습니다. 발행된 대출금 공제 조건:

• 선불 결제 가능성은 공급 계약에서 합의되어야 합니다.
• 5일 이내에 송장을 등록하고 모든 세부 정보를 확인할 수 있습니다.

공제를 위한 회계 항목:

DT 68/2 Kt 76/VA

상당한 금액의 경우 공제액으로 인해 신고 총액이 크게 줄어들고 경우에 따라 예산에서 환급될 수도 있습니다.

여러 배송에 대한 선불 공제는 1회 허용되지만, 별도의 공제보다 더 많은 금액이 미리 공제됩니다. 따라서 VAT 환급은 부분적으로 발생하며 일반적으로 여러 세금 기간에 걸쳐 연장됩니다.

공급량의 일부에 대해 지불된 선불금에 대한 공제는 조기에 전액 이루어지며, VAT 환수는 해당 금액의 일부에 대해 이루어지며 1분기 이상 연장됩니다.

공제를 사용하면 거래량이 증가하고 결과적으로 문서 회전율이 항상 증가합니다.

소액 이체시에는 사전 공제 포인트가 없으며, 이체 및 배송이 한 기간에 이루어졌습니다.

사전 환불

판매자 등록

회계에서는 이러한 작업에 대해 다음 항목이 제공됩니다.

차변 62(사전) – 대변 68.

판매자는 선지급금을 수령한 후 선지급 송장을 작성하여 판매 장부에 등록해야 합니다. 송장 데이터는 선지급금이 수령된 분기에 반영됩니다. 판매자는 등록한 후 사본을 구매자에게 양도해야 합니다. 송장 처리 라인, 등록 및 구매자에게 이전 - 부분 결제를 받은 후 5일.

선지급금은 이전된 분기에 대한 VAT 신고서 섹션 3, 070행에 기록됩니다.

VAT 환급에 반영

신고서 섹션 8에서 구매자는 판매자의 "선불" 송장에 데이터를 표시해야 합니다.

섹션 3의 130행에 이 송장에 대한 VAT 금액을 표시합니다.

섹션 9에서는 VAT 환급을 위한 "사전" 청구서를 표시해야 합니다.

080, 090행의 섹션 3에 이 송장에 대해 복원된 VAT 금액을 적습니다.