인터넷을 통한 소프트웨어의 VAT 판매. 기본 문서에서 물리적 미디어 비용을 강조해야 합니까? 물리적 미디어 양도에 VAT가 적용됩니까?

VAT 없이 소프트웨어 판매러시아 연방 국내 시장에서는 하위 단락에 명시된 혜택을 바탕으로 가능합니다. 26 조항 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149. 그러나 이 혜택의 사용이 불법인 경우도 있습니다. 이는 소프트웨어 구매자가 판매자가 제시한 VAT 금액을 지불할 의무가 있음을 의미합니다.

소프트웨어 규정

러시아 연방 민법은 컴퓨터 프로그램을 지적 활동의 결과로 지정하고 이를 법으로 보호되는 지적 재산의 대상으로 분류하며, 이에 대한 배타적 권리 또는 재산권을 포함하여 지적 권리가 인정됩니다(민법 제1225조 및 1226조). 러시아 연방). 또한 컴퓨터 프로그램은 문학 작품으로서 저작권 보호 대상으로 분류됩니다(러시아 연방 민법 제1259조 1항, 제1261조 및 1262조).

지적 활동 대상 생성에 개인적으로 창의적으로 기여한 소프트웨어의 작성자 또는 공동 작성자는 원래 저작권 보유자 역할을 하며(러시아 연방 민법 제1228조) 재산권을 처분할 수 있습니다. 법률에 위배되지 않는 방법 중 하나로 이 목적에 대해 다음과 같이 요청합니다(러시아 연방 민법 제1233조 1항).

1. 저작권 보유자는 지적 작업의 결과에 대한 독점권을 다른 사람, 즉 독점권 소외에 관한 계약에 따라 취득자에게 양도할 수 있습니다(러시아 연방 민법 1234조 1항). 이러한 문서는 서면으로 체결되어 특허 당국에 등록됩니다(법률이 규정하는 경우). 독점권의 양도는 계약 등록 시점에 완전히 이루어집니다. 소외 계약의 중요한 조건은 독점권 전체의 양도, 합의된 금액 및 소프트웨어 지불 절차입니다. 그렇지 않으면 계약이 체결되지 않은 것으로 인식될 수 있습니다.
2. 문서에 명시된 제한 내에서 소프트웨어를 사용할 수 있는 권리는 라이센스 계약에 따라 독점권 소유자(라이센스 제공자)가 다른 사람(라이센스 수혜자)에게 부여할 수 있습니다(러시아 연방 민법 1235조 1항). ).

이 경우 라이선스는 라이선스 제공자를 위해 다른 사람에게 라이선스를 발급할 수 있는 권리를 유지하는 단순(비독점) 또는 이 권리가 유지되지 않는 배타적일 수 있습니다. Art의 단락 1에 제공된 경우. 러시아 연방 민법 1238에 따라 라이센스 제공자는 하위 라이센스 계약의 체결에 따라 다른 사람의 계약에 따라 지적 제품을 사용할 권리에 대해 라이센스 수혜자에게 서면 동의를 제공할 수 있습니다. 동시에 민법에 명시된 라이센스 계약의 규칙은 하위 라이센스 계약에도 적용됩니다.

계약은 필수 조건에 대해 당사자들의 완전한 합의를 바탕으로 서면으로 체결되어야 합니다.

• 계약의 주제 및 이를 사용할 권리(대상에 대한 독점권을 증명하는 특허, 인증서 또는 기타 문서의 날짜 및 번호 표시)
• 유료계약을 체결한 경우의 지급금액
• 지적재산권을 활용하는 방법.

라이센스 계약을 체결하는 순간은 국가 등록 날짜입니다(2012년 5월 4일자 재무부 서한 No. 03-03-06/1/226).

VAT 없이 소프트웨어 판매

과세 대상이 있는 경우 특정 세금을 계산하고 납부할 의무가 납세자에게 발생합니다(러시아 연방 세법 제38조 1항). 러시아 연방 영토에서는 아래 조항에 따라 상품, 저작물, 서비스 및 재산권의 판매가 VAT 대상으로 인정됩니다. 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 146.

과세 대상이 아닌 거래(과세 면제)는 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 149. 하위에 따르면 세법. 26 조항 2 예술. 러시아 연방 세법 149에 따르면 독점권 소외 계약 또는 라이센스 계약에 따라 수행되는 소프트웨어 독점권 양도에 대해 특혜 과세가 허용됩니다. 즉, 소외 계약, 라이센스 또는 하위 라이센스 계약에 따라 수행되는 독점권의 구현인 소프트웨어에 대한 VAT는 계산되지 않으며 예산에 지불되지 않습니다. 이는 2010년 10월 7일자 No. 03-07-07/66자 러시아 재무부 서한에 명시되어 있습니다.

소프트웨어에 대한 VAT 계산

다음과 같은 경우에는 소프트웨어에 대한 VAT를 계산하여 예산에 납부해야 합니다.

• 계약 계약에 기초하여 컴퓨터 프로그램 제작에 관한 작업 수행(2014년 10월 21일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-03/52967, 02/03/2009 No. 03-07-07/04, 날짜: 2008년 6월 24일 No. 03-07-07/69);
• 소프트웨어 개발 및 수정을 위한 서비스 제공, 혼합 계약에 따른 권리 양도(2008년 6월 2일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-08/134)
• 인터넷을 통해 컴퓨터 소프트웨어에 대한 액세스를 제공하는 서비스 제공(2016년 11월 30일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-08/70744)
• 소매 판매를 포함하여 구매 및 판매 계약에 기초한 컴퓨터 프로그램 사본 판매(2017년 9월 4일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-07/56481, 03/05일자) /2008 No. 03-07-08/55, 2008년 1월 15일 No. 03-07-08/07 및 2007년 12월 29일 No. 03-07-11/649).

러시아 연방 민법은 또한 소프트웨어 저작권 보유자와 각 사용자 간의 접착 계약 체결을 통해 라이센스 계약을 체결할 수 있는 가능성을 규정하고 있습니다. 사용자가 구매한 프로그램 사본 패키지에 명시된 본 계약의 조건은 제품 사용 시작 시부터 효력이 발생합니다. 소매업에서는 프로그램 사용 시작이 발생하지 않으므로 가입 계약을 체결한 사실이 없습니다. 이는 라이센스 계약이 체결되지 않았음을 의미합니다.

결과

따라서 VAT 없이 소프트웨어를 판매하는 것은 다음을 기준으로 합법일 수 있습니다.

• 러시아 연방 민법이 정한 모든 규칙에 따라 체결된 라이센스 및 하위 라이센스 계약에 따라 독점 및 단순 라이센스에 따른 권리 양도
• 라이센스 및 하위 라이센스 계약에 따라 컴퓨터 프로그램 및 데이터베이스를 사용할 권리의 양도 및 해당 개체에 대한 국가의 권리 등록 사실은 중요하지 않습니다.

아직 VAT를 부과할 수 없는 경우에는 해당 섹션의 자료를 읽어보세요.

연방세청은 모든 법원에서 회사를 상대로 승리하여 소프트웨어 개발 작업 비용이 VAT 대상임을 입증했습니다.

사정은 이렇게 됐다.

회사는 섹션 7에서 코드 1010256(러시아 연방 세법 제 26조 2항 149조)에 따라 수행된 작업량을 나타내는 업데이트된 VAT 신고서를 제출했습니다. 이 조항은 컴퓨터 프로그램에 대한 독점적 권리의 양도에는 VAT가 적용되지 않는다고 규정합니다.

검사에서는 이 혜택을 확인하기 위한 문서 제출 요청을 보냈습니다. 회사는 요청을 받았지만 따르지 않았습니다. 그러나 혜택 제공을 거부하는 검사 보고서를받은 회사는 이의 제기에 대한 첨부 파일로 문서 사본을 연방세 서비스에 제출했습니다. 소프트웨어 개발 주문 계약; 계약서 부록, 참조 조건 및 계약서의 완료된 작업에 대한 수락 증명서.

회사 (계약자)가 사양에 따라 "당좌 계정 현금 흐름 회계"소프트웨어 개발 작업을 수행하고 (고객)이 수행 된 작업 결과를 수락하기로 약속 한 계약에 따라 ( 프로그램)을 유형 매체(CD-ROM)에 저장하고 작업 비용을 지불합니다. 이 법에 따르면, 제작된 소프트웨어는 CD로 고객에게 양도되었습니다.

회사에 따르면, 컴퓨터 프로그램에 대한 독점권 양도에는 부가가치세가 부과되지 않으므로 소프트웨어 개발 작업 실행에도 과세가 적용되어서는 안 됩니다. 실제로 생성된 프로그램을 통해 자료 매체를 고객에게 양도하는 순간 이에 대한 독점권도 고객에게 양도됩니다. 이는 회사가 문단을 적용할 권리가 있음을 의미합니다. 26 조항 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149.

검사관과 판사는 그렇지 않다고 결정했습니다.

사실 이 규범에 따르면 발명, 실용 신안, 산업 디자인, 컴퓨터 프로그램, 데이터베이스, 집적 회로 토폴로지, 생산 비밀(노하우)에 대한 배타적 권리의 구현에는 VAT가 부과되지 않습니다. 라이센스 계약에 따라 지정된 지적 재산 활동 결과를 사용할 권리.

이 경우 계약은 회사가 잘못 지적한 것처럼 특정 유형의 작업 수행, 즉 서비스 제공을 규정하고 계약자가 생성된 소프트웨어에 대한 독점권을 고객에게 양도하는 것을 규정하지 않습니다.

따라서 컴퓨터 프로그램 제작을 위한 서비스 비용은 과세표준에 포함되어야 합니다. 왜냐하면 VAT 면제가 코드에 의해 제공되지 않기 때문입니다.

이 문서는 ATP "Consultant Plus"에 포함되어 있습니다.

편집자 주:

이 기사에서는 소프트웨어 거래에 대한 VAT 면제에 대한 일반적인 문제를 논의하고 소프트웨어 제작 및 소프트웨어에 대한 독점권을 제3자에게 양도하기 위한 개별 계약 체결에 따른 세금 결과도 자세히 조사했습니다.

이제 저는 소프트웨어 배포자들 사이에서 많은 의문을 제기하는 라이선스 계약 및 판매 계약에 따라 프로그램과 데이터베이스를 배포할 때 VAT 혜택을 적용하는 문제에 대해 이야기할 것을 제안합니다.

재라이센스 계약에 대한 VAT

새로운 소프트웨어 배포 계획은 일반적으로 일련의 하위 라이센스 계약 체결을 기반으로 합니다. 동시에 많은 시장 참여자들은 그러한 거래로 인한 세금 결과를 계속해서 두려워하고 있습니다. 많은 컨설턴트에 따르면 납세자가 재라이센스 계약에 따른 혜택을 사용하면 향후 추가 VAT 부과 및 벌금 및 과태료 징수로 이어질 수 있습니다.

그러나 러시아 연방 세금 코드(러시아 연방 세금 코드)에는 라이센스 계약에 따라서만 프로그램 및 데이터베이스 사용 권한을 부여하는 VAT 면제에 대한 직접적인 표시가 포함되어 있음에도 불구하고 우리는 이것이 하위 라이센스 계약에 따라 소프트웨어에 대한 권리를 부여하는 경우 이 혜택을 사용할 수 있습니다.

이러한 입장을 입증하기 위해 다음을 참고할 수 있습니다. 이 계약의 주제는 동일합니다. 즉, 일정 기간 동안 컴퓨터 프로그램과 데이터베이스를 사용할 수 있는 권리를 부여한다는 것입니다. 계약 간의 차이는 주제 구성에 따라 결정됩니다. 라이선스 계약에서는 저작자 또는 다른 저작권 보유자(예: 독점권 소유자)가 라이선스 제공자 측에서 행위하고, 하위 라이선스 계약에서는 이전에 저작권을 소유한 사람이 행위합니다. 소프트웨어 사용 권한을 부여받은 사람은 라이센스 제공자 역할을 합니다.

우리 의견으로는 VAT 혜택은 라이센스 계약에 따라 소프트웨어에 대한 권리를 민간 유통에 도입할 때 개발자에게 우선권을 제공하는 데 국한되지 않습니다. 프로그램이나 데이터베이스에 대한 독점권의 저작권자는 저작자가 아닌 양도, 소프트웨어 제작 계약 또는 법률이 규정하는 다른 방식을 통해 그러한 권리를 받은 사람이면 누구나 될 수 있습니다. 따라서 2007년 7월 19일자 연방법 No. 195-FZ는 저작자를 다른 저작권 보유자와 동등한 위치에 놓았습니다. 따라서 동일한 방식으로 파생권 보유자(라이센스 수혜자)를 파생권 보유자(비개발자 권리 보유자)와 불평등한 과세 조건을 적용하는 것은 옳지 않습니다. 즉, 논의 중인 조항은 라이센스 계약에 따라 라이센스 제공자 역할을 하는 저작자 또는 저작권 소유자의 특별 조세 지위 설정과 관련이 없지만 특별 조세 제도를 사용할 권리를 부여하는 거래에 대한 특혜 조세 제도를 도입하는 것을 목표로 합니다. 혁신적인 개체 - 컴퓨터 프로그램 및 데이터베이스.

하위 라이센스 계약을 기반으로 라이센스 사용자가 수행한 소프트웨어에 대한 권리를 양도할 때 2007년 7월 19일 N 195-FZ 연방법 조항을 적용하는 허용 가능성에 대한 입장도 재무부의 서한을 통해 반복적으로 확인되었습니다. 러시아 연방의 서신(2007년 12월 25일자 러시아 연방 재무부 서신 N 03-07 -11/640, 2008년 1월 30일자 러시아 연방 재무부 서신 N 03-07- 참조) 07/06, 2008년 2월 21일자 러시아 연방 재무부 서신 N 03-07-08/36, 2008년 4월 1일자 러시아 연방 재무부 서신 N 03 -07-15/44 , 재무부 서신 2009년 11월 2일 N 03-07/280, 2009년 9월 11일 N 03-07-11/287).

소프트웨어 복사본(박스형 소프트웨어 및 OEM 제품) 구매 및 판매 계약에 대한 VAT

엄밀히 말하면, 유형 매체에 있는 컴퓨터 프로그램이나 데이터베이스의 사본을 판매한다고 해서 그것을 사용할 권리가 부여되는 것은 아닙니다.

러시아 연방 민법 제1280조에 따라 컴퓨터 프로그램 사본이나 데이터베이스 사본을 법적으로 소유한 사람(사용자)은 저작자 또는 기타 저작권 보유자의 허가 없이 비용을 지불하지 않고도 권리를 갖습니다. 컴퓨터 메모리(컴퓨터 한 대 또는 네트워크 사용자 한 명)에 기록 및 저장하는 것을 포함하여 목적에 따라 해당 프로그램이나 데이터베이스의 기능을 수행하는 데 필요한 조치를 수행하기 위한 추가 보상. 따라서 사용자는 설치 및 기능 사용을 위해 소프트웨어 라이센스가 필요하지 않습니다.

그러나 프로그램과 데이터베이스를 사용하기 전에 일반적으로 사용자는 저작권 소유자의 라이센스 계약에 동의해야 합니다. 러시아 연방 민법 제1286조 3항에 의거하여 각 사용자와 해당 저작권 보유자 간의 가입 계약을 체결함으로써 컴퓨터 프로그램 또는 데이터베이스를 사용할 권리를 부여하는 라이센스 계약을 직접 체결할 수 있습니다. 해당 프로그램이나 데이터베이스의 구입한 사본이나 그 사본의 포장에 명시된 조건입니다. 본 약관에 정의된 대로 사용자가 해당 프로그램이나 데이터베이스를 사용하기 시작하면 계약 체결에 대한 동의가 성립됩니다.

동시에 위에 명시된 대로 해당 소프트웨어의 사본은 라이센스 계약을 체결하기 전에 유형 미디어에 대한 구매 및 판매 계약에 따라 사용자에게 판매될 수 있습니다. 저것들. 판매 계약에 따른 사본 판매는 라이센스 계약에 따른 권리 판매보다 우선합니다. 동시에 래퍼 라이센스에는 일반적으로 보상 조건이 포함되어 있지 않으므로 원칙적으로 라이센스 계약에 관한 법률 요구 사항을 준수하지 않습니다. 보수 금액이나 이를 결정하는 절차에 대한 유료 라이센스 계약에 조건이 없는 경우 계약이 체결되지 않은 것으로 간주됩니다.

이 경우 소프트웨어에 대한 권리 양도가 부족하기 때문에 2007년 7월 19일자 연방법 N 195-FZ에 의해 도입된 VAT 혜택이 적용되지 않습니다.

러시아 재무부는 라이센스 계약 조건(포장 라이센스)이 포함된 제품 포장 미디어에 소프트웨어 사본을 판매할 때 소프트웨어 사용 권한 양도와 관련된 거래에 VAT가 부과된다는 입장을 공유합니다. 그러나 동시에 러시아 재무부는 판매 시 라이센스 계약이 서면으로 체결되지 않은 경우 VAT가 부과된다는 중요한 유보 사항을 제시합니다(재무부 서한 참조). 2007년 12월 29일자 러시아 연방 N 03-07-11/648, 2008년 2월 21일자 러시아 연방 재무부 서한 N 03-07-08/36, 러시아 재무부 서한 2008년 4월 1일자 연맹 N 03-07-15/44).

따라서 러시아 재무부는 계약 관계가 적절하게 실행되는 경우 유형 미디어의 소프트웨어를 양도할 때 VAT 혜택을 적용할 가능성을 열어두었습니다. 2007년 12월 29일자 서신 N 03-07-11/648은 조직이 제조 조직으로부터 비독점적 권리를 다음을 통해 양도하여 리셀러(딜러, 유통업체) 네트워크를 통해 소프트웨어 제품을 배포하는 활동을 수행할 때 다음을 통해 직접 명시하고 있습니다. 최종 소비자에 대한 중개자 체인은 라이센스 계약을 기반으로 하며 2007년 7월 19일자 연방법 N 195-FZ에 따라 이러한 거래에는 부가가치세가 적용되지 않습니다.

OEM 조건에 따라 하드웨어 및 소프트웨어 복합체의 일부로 소프트웨어를 제공하는 경우에도 비슷한 방식으로 문제를 해결할 수 있습니다. 이 경우 실제로 구매하는 소프트웨어는 컴퓨터에 미리 설치되어 있으며, 해당 소프트웨어의 사용에 대한 별도의 라이센스 계약이 없는 경우에는 부가가치세 면제 적용이 불합리하다. 그러나 소프트웨어가 설치된 장비 공급에는 라이센스 계약 체결이 수반될 수 있으며 이에 따른 보상에는 VAT가 적용되지 않습니다.

판매 포장의 유형 매체에 대한 라이센스 계약에 따라 소프트웨어 사본을 제공하는 경우 VAT 면제 문제도 적극적으로 해결되어야 합니다. 라이선스 사용자에게 자료 미디어를 양도하는 것은 라이선스 계약에 따른 의무를 이행하기 위해 수행되므로 라이선스 비용과 비용을 분리하여 VAT를 부과할 필요가 없습니다.

러시아 재무부가 2008년 4월 1일자 서신 번호 03-07-15/44에서 올바르게 지적한 바와 같이 이러한 거래는 컴퓨터 프로그램 및 데이터베이스의 전송 방법에 관계없이 과세에서 면제됩니다. 따라서 이러한 권리를 양도할 때 지적 활동의 결과를 표현하는 유형의 매체와 지적 활동 결과의 효과적인 사용에 필요한 문서, 기술적 보호 수단 및 기타 액세서리를 포장 용기에 제공하는 경우, 그러한 유형의 미디어 및 액세서리의 양도는 라이선스(재라이선스) 계약에 따라 양도된 권리 비용에 해당 비용이 고려되는 경우 부가가치세가 면제됩니다. 동시에, 적용되지 않는 지적 활동 결과를 사용할 권리를 양도하기 위해 거래를 수행하는 데 사용되는 물질적 매체, 문서, 기술적 보호 수단 및 기타 액세서리를 포함하여 공급업체가 제시한 부가가치세 금액 단락에 따라 과세. 1 항목 2 예술. 170 세금 코드는 해당 상품(작업, 서비스) 비용에 고려되며 공제가 허용되지 않습니다.

동시에, 패키지 소프트웨어 및 OEM 제품 거래에 대해 VAT 면제를 적용하는 경우 다음과 같은 이유로 거래 재적격 가능성으로 인해 높은 세금 위험을 고려할 필요가 있다는 점에 유의하시기 바랍니다.

"체인 아래로" 권리의 이전은 재라이센스 체계를 기반으로 합니다. 법률에 따라 라이선스 사용자는 라이선스 계약에 따라 받은 것보다 더 많은 권리를 하위 라이선스 사용자에게 양도할 수 없습니다. 따라서 재실시권자에게 프로그램 사용 권한을 부여하기 위해서는 원칙적으로 해당 프로그램을 구현할 필요가 없는 권리를 취득해야 합니다. 박스형 소프트웨어 배포의 경우, 그 사본은 이미 유형 매체에 복제되고 첫 번째 판매자에 의한 판매를 통해 대중에게 배포되었습니다. 결과적으로 복사본을 복제하고 배포할 수 있는 권리는 이미 행사되었습니다. 배포자는 판매된 소프트웨어를 복제(설치)하고 기능적으로 사용할 권리가 필요하지 않습니다. 그 목표는 그러한 소프트웨어의 유용한 속성을 추출하는 것이 아니라 후속 구현입니다. 또한 앞서 언급한 러시아 연방 민법 1280조의 조항으로 인해 최종 사용자에게는 이러한 정보가 필요하지 않습니다.

OEM 제품에도 동일한 상황이 적용됩니다. 소프트웨어 설치 프로그램이 라이센스 계약 조건을 수락하면 해당 소프트웨어는 장비의 일부로 전송되며 최종 사용자가 라이센스 계약에 다시 서명할 필요가 없습니다.

따라서 패키지 소프트웨어 및 OEM 제품에 대한 권리 제공을 위한 재라이센스 계약은 VAT 혜택을 사용하여 세금 혜택을 얻기 위한 허위 거래로 인식될 수 있습니다.

러시아의 외국 소프트웨어 유통업체 중 한 곳은 양도를 제공하는 라이센스 계약을 기반으로 소프트웨어에 대한 권리를 취득하는 경우 Google 세금에 관한 법률 개정을 적용하는 절차에 대한 요청을 재무부에 요청했습니다. 인터넷을 통해.

따라서 라이센스 계약에 따라 VAT 혜택을 얻는 추세는 계속되어야 합니다.

이는 외국 소프트웨어의 러시아 배포자뿐만 아니라 일반적으로 인터넷을 통해 러시아에서 라이선스를 판매하는 모든 저작권 보유자에게 좋은 소식입니다. 이러한 거래에 대한 세금 원칙은 동일하기 때문입니다.

재무부의 이러한 입장을 고려할 때 라이선스 계약에 따라 러시아 사용자에게 제공되는 애플리케이션 비용에 대해 부가가치세를 원천징수하기로 한 Google의 결정은 근거가 없는 것처럼 보입니다. 아마도 개발자는 Google에 이 질문을 해야 할까요?

이 문제를 더 자세히 이해해 봅시다.

2017년 1월 1일에 러시아 연방 세법 개정안이 소위 "Google 세금에 관한 법률"(2016년 7월 3일자 연방법 N 244-FZ)에 따라 발효되었음을 기억해 보십시오. "전자 형태의 서비스"에 대한 과세를 위한 특정 조건.

이러한 서비스에는 무엇보다도 전자 컴퓨터(컴퓨터 게임 포함)용 프로그램, 인터넷을 통한 데이터베이스에 대한 업데이트 및 추가 기능을 포함하여 원격 액세스를 제공하는 등의 프로그램 사용 권한 제공이 포함됩니다(2항, 러시아 연방 세법 1항, 174.2조).

동시에, 러시아 연방 세법 제21장의 목적에 따라 전자 형태의 서비스에는 전자 컴퓨터(컴퓨터 게임 포함)용 프로그램 구현(사용권 양도)이 포함되지 않는다는 예약이 이루어집니다. , 유형 매체에 대한 데이터베이스(세법 RF의 18항, 174.2항).

따라서 새로운 법률은 유형 미디어의 소프트웨어에 대한 라이센스 부여와 인터넷을 통해 전송되는 소프트웨어에 대한 권리 부여를 공식적으로 분리합니다. 또한 마지막 작업은 러시아 연방 조세법 174.2조 1항에 따라 전자 형식의 서비스로 자격이 부여됩니다.

이에 대해 많은 변호사들은 인터넷을 통해 제공되는 소프트웨어에 대한 라이선스를 부여할 경우 부가가치세(VAT)가 발생하지만, 그러한 소프트웨어를 유형 매체로 양도할 경우에는 부가가치세(VAT)가 면제된다는 우려를 표명했습니다.

다음과 같은 주장이 제시되었습니다. VAT는 유형 매체로 이전된 소프트웨어에 대한 권리를 판매하는 경우에만 발생하지 않습니다. 이 경우 라이센스 계약을 기반으로 전자 컴퓨터용 프로그램에 대한 독점권 판매에는 과세 대상이 아닌 러시아 연방 조세법 제149조 26항 2항에 따라 예외가 적용됩니다. .

동시에 인터넷을 통해 프로그램이나 데이터베이스를 전송하여 소프트웨어에 대한 권리를 판매할 때 VAT가 발생합니다. 이 경우 우리는 전자 형태의 서비스 제공에 대해 이야기하고 있습니다. 이러한 서비스는 독립적인 판매 대상이며 VAT 면제 거래 중 러시아 연방 조세법 제149조에 나열되어 있지 않습니다.

이와 관련, 외국 소프트웨어 유통업체는 Google 세법에 도입된 변경 사항을 적용하는 절차를 명확히 해 달라는 요청과 함께 재무부에 요청서를 제출했습니다.

2017년 1월 12일자 서신 번호 03-07-08/555에 명시된 입장에 따르면 재무부는 실제로 인터넷을 통한 소프트웨어에 대한 권리 제공을 전자 형식의 서비스로 분류합니다. 그러나 이 경우 라이센스 계약에 따라 해당 권리가 부여된 경우 소프트웨어 권리 판매에 대한 VAT 면제에 관한 러시아 연방 조세법 제149조 26항 2항의 적용을 배제하지 않습니다. .

따라서 고려중인 상황에서 재무부는 라이센스 계약에 따라 프로그램에 대한 권리 양도에 대한 전자 형식의 서비스에 반대하지 않습니다. 분명히 재무부는 전자 형태의 서비스에 라이선스가 포함될 수 있다고 생각합니다.

전문가의 의견에 따르면, 이러한 다양한 구현 대상의 혼합은 적어도 이상해 보입니다. 아마도 나중에 우리는 이 문제에 대해 명확히 설명하는 여러 편지를 보게 될 것입니다.

특히, SaaS 모델을 사용하여 소프트웨어에 대한 원격 액세스 라이선스 문제는 여전히 재무부의 설명 범위를 벗어났다는 점에 유의해야 합니다.

그러나 현재로서는 물리적 매체를 통해 전송되는지 인터넷을 통해 전송되는지에 관계없이 다운로드한 소프트웨어에 대한 라이센스 비용에 VAT가 부과되지 않을 것이라고 믿을 만한 모든 이유가 있습니다.

러시아 조세법은 다양한 양보를 제공하고 있으며 그 목적은 첨단 기술 개발을 촉진하는 것입니다. 예를 들어, 특정 요건을 충족하는 IT 기업의 경우 보험료율이 인하됩니다. 또한, 지역 수준에서는 단순화된 조세 제도의 사용과 관련하여 우대 세율이 설정될 수 있습니다. 하이테크 기업의 중요한 이점은 세금 코드에 따른 VAT 면제입니다.

고객을 위한 소프트웨어를 개발하는 회사는 종종 이 마지막 이점을 활용하려고 노력합니다. 그러나 세무당국은 이를 거부하고 종종 중재법원에서 분쟁에서 승리합니다.

사실 납세자는 러시아 연방 세법 제149조 2항 26항의 규범을 부정확하게 해석하는 경우가 많습니다. 부가가치세가 면제된다고 나와있어요 배타적 권리의 이행프로그램, 데이터베이스, 노하우, 실용 신안, 발명 및 기타 유사한 지적 활동 결과. 또한, 과세 대상에서 제외됩니다 사용권 양도라이센스에 따라 위의 개발이 이루어졌습니다. 그러나 연방세청과 많은 법원에 따르면 이와 같은 소프트웨어(소프트웨어)의 생성은 서비스 제공 또는 작업 수행이지만 지적 활동 결과에 대한 권리의 양도는 아닙니다. 결과적으로, 그러한 거래에는 재무부의 입장에 따라 VAT가 적용됩니다(2014년 10월 21일자 서한 No. 03-07-03/52967).

법원도 비슷한 관점을 공유하고 있다. 따라서 모스크바 지방 중재 법원은 사건 번호 A40-252272/2015에 대한 판결에서 연방세청의 편을 들었습니다. 납세자는 프로그램 자체와 함께 해당 프로그램에 대한 권리를 고객에게 양도했기 때문에 제3자 회사를 위한 소프트웨어 개발 작업에 대한 VAT 면제를 주장했습니다. 그러나 중재인은 당사자 간의 합의가 고객의 지시에 따라 작업을 수행하는 것을 규정하는 것이지 컴퓨터 프로그램에 대한 독점권을 양도하는 것을 규정하지 않는다는 점을 지적했습니다.

가장 중요한 것은 계약이다.

그러나 중재인이 항상 이러한 결론에 도달하는 것은 아닙니다. 소프트웨어가 개발되고 이에 대한 독점권이 고객에게 이전되는 계약의 내용은 결정적으로 중요합니다. 예를 들어, 몇 년 전에 법원이 유사한 사건을 고려한 후 중재인이 납세자를 지지했습니다.

당사자들은 소프트웨어 개발 및 수정을 위해 세 가지 계약을 체결했습니다. 계약은 혼합된 성격을 띠며 기술 사양 작성, 소프트웨어 개발 및 수정, 관련 작업 수행 등 전체 작업과 관련하여 체결되었습니다. 각 계약에는 계약자가 지적 활동 결과에 대한 독점권을 고객에게 양도하는 조건이 포함되어 있다는 것이 중요합니다.

연방세청 대표자들은 당사자 간의 합의가 계약적 성격을 갖는다고 주장했습니다. 당사자들은 배타적 및 비독점적 권리의 양도를 규정하는 라이센스 계약을 체결하지 않았습니다. 결과적으로, 세금에 이의를 제기한 회사는 상대방에게 소프트웨어를 개발하고 수정하는 서비스를 제공했으며 그러한 운영은 적용을 받습니다.

법원은 당사자 간의 관계가 체결한 계약의 이름이 아니라 계약 조건에 따라 결정된다고 지적했습니다. 고객과 계약자 사이의 계약은 라이센스 계약이라고 부르지는 않지만 그러한 계약의 모든 징후가 포함되어 있습니다. 그들은 실연자의 지적 활동 결과에 대한 고객의 독점 사용권을 양도하겠다는 의지를 표명하고 이러한 권리를 양도하는 절차를 설명했습니다.

또한 계약 조건에 따라 소프트웨어에 대한 권리를 고객에게 양도하기 위해 특별히 지불이 이루어졌습니다. 그리고 계약에는 이러한 권리(소프트웨어 제작 및 관련 작업)의 양도 외에 다른 항목이 포함되어 있었지만 이러한 작업에 대한 대가는 별도로 지불되지 않았습니다.

위의 모든 상황은 법원이 당사자 간의 관계를 독점권 소외에 대한 합의로 분류할 근거를 제공했습니다. 따라서 법원은 납세자의 정확성과 VAT 미납의 합법성을 인정했습니다.

결론

따라서 러시아 연방 세법 149조 2항 26항에 규정된 혜택을 적용하려면 계약서 작성에 신중을 기해야 합니다. 라이센스라고 하면 좋을텐데그러나 어떤 경우에도 민법 제1296조에 따라 해당 계약의 모든 필수 조건을 포함해야 합니다.

계약서에 자세히 설명해야 할 가장 중요한 사항은 소프트웨어를 고객에게 양도하는 조건과 그에 따른 독점 및 비독점적 권리의 양도입니다. 예를 들어 기술 사양 작성, 소프트웨어 개발, 권리 양도 등 계약의 여러 주제가 있는 경우 이러한 각 주제/단계의 조건을 자세히 설명하는 것이 좋습니다. 이러한 세금 특혜는 권리 양도에 적용되므로 지불이 이 프로세스와 연결되어야 한다는 점에 유의하십시오.

계약서에는 소프트웨어 업데이트나 지원의 필요성도 명시되어야 합니다. 연방세청 및 중재 법원에 따르면 고객 요구 사항을 충족하기 위해 프로그램을 업데이트하거나 수정하는 서비스는 VAT 대상 운영입니다.