손실을 보고 주식을 파는 행위에는 소득세가 부과됩니다. 회사의 승인된 자본에 대한 주식 매각과 관련된 세금의 미묘함

특히 주식이 명목 가치를 초과하는 가격으로 판매될 때, 주식 매매 거래에서 손실이 발생할 때, 그리고 관련 비용을 고려할 때 VAT를 계산할 때 어려움이 발생합니다. 판매 및 참가자가 러시아 연방 거주자가 아닌 경우.

회사의 승인된 자본에 대한 지분 소유자는 회사 정관에 위배되지 않는 경우 이를 다른 참여자, 회사 자체 또는 제3자에게 양도할 권리가 있습니다(민법 제454조 2항 및 4항). 러시아 연방, 1998년 2월 8일자 연방법 N 14-FZ "유한 책임 회사", 이하 법률 No. 14-FZ라고 함).
자신의 주식을 제3자에게 판매할 때 참가자는 자신의 주식을 제3자에게 판매하겠다는 의사를 서면으로 다른 LLC 참가자에게 통지하고 가격 및 판매 조건을 명시해야 합니다(법률 No. 14-FZ 제21조). . LLC의 나머지 참가자는 한 달 이내에 주식을 구매할 수 있는 우선권을 행사할 권리가 있습니다. 그렇지 않은 경우, LLC의 주식은 헌장에 달리 규정되지 않는 한(예: 소외된 주식을 구매할 수 있는 회사의 우선권) 참가자가 사전에 전달한 조건에 따라 제3자에게 판매됩니다.
실습에 따르면 승인된 자본의 주식 매각과 관련된 거래의 과세 절차와 관련하여 대부분의 경우 세무 당국은 LLC 참가자에게 유리하지 않은 입장을 취합니다. 그러나 법원은 원칙적으로 회사와 개인을 지원합니다.

법원에 따르면 승인 된 자본의 주식 매각판매가격이라 하더라도 부가가치세가 부과되지 않습니다.액면가를 초과하다

단락에 따라. 12 단락 2 예술. 러시아 연방 세법 149에 따라 러시아 연방 영토에서 조직의 승인된 자본에 대한 주식 판매는 VAT가 면제됩니다. 실제로 참가자는 명목 가치보다 높은 가격으로 주식을 판매하는 경우가 많습니다. 문제가 발생합니다. 그러한 초과 금액에 대해 VAT를 지불해야합니까?
현지 검사관은 승인된 자본의 주식 매각에 대한 VAT 면제가 명목 가치 한도 내에서만 적용된다는 의견을 갖고 있습니다. 만약 주식이 더 높은 가격에 팔리면 초과 금액에 대해 부가가치세(VAT)가 부과됩니다.
그러나 관행에 따르면 법원은 세무 당국의 이러한 의견에 동의하지 않습니다. 특히, 우랄 지역의 연방 독점금지국은 2006년 3월 29일자 결의안 No. Ф09-2147/06-С7에서 세금법에 주식 판매 가격에 대한 제한이 포함되어 있지 않다는 결론에 도달했습니다. 조직의 승인된 자본. 결과적으로, 회사는 주식 대금을 지불하기 위해 구매자로부터 받은 전체 금액에 대해 VAT를 부과하지 않을 권리가 있습니다. 동시베리아 지역 FAS는 2005년 6월 7일 N A33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1 결의안에서 유사한 결론을 내렸습니다.

원가보다 낮은 가격으로 주식을 매각하여 발생한 손실인수로 과세소득 감소참가자

러시아 재무부에 따르면, 이윤세 목적으로 승인된 자본의 주식을 매각하는 것은 재산권의 이행으로 간주됩니다(2006년 3월 14일자 서신 N 03-03-04/1/222). 동시에 단락에 따르면. 2.1 조항 1 예술. 러시아 연방 조세법 268조에 따라 재산권(주식)을 판매할 때 납세자는 해당 권리 취득 가격 및 취득과 관련된 비용을 기준으로 해당 거래로 인한 소득을 줄일 수 있는 권리가 있습니다. 판매합니다(36면 네모 참조). 법원은 또한 이를 지적합니다(2009년 9월 30일자 우랄 지구 N F09-510/09-S3 및 2007년 1월 26일자 노스웨스턴 지구 N A56-6244/2006의 연방 독점 금지 서비스 결의안).

법률 서신. 러시아 회사는 2016년부터 승인된 자본의 주식 매각으로 발생한 소득에 대해 세금 면제를 신청할 수 있습니다.
2011년 1월 1일부터 러시아 조직의 공인 자본 주식 매각으로 발생한 소득에는 영세율이 적용됩니다(러시아 연방 세법 제284조 4.1항 및 제284.2조 1항). 그러나 해당 주식의 매각일 현재 5년 이상 소유권이나 기타 재산권에 의해 납세자에게 계속 속해 있다는 조건에서만 가능합니다. 이 규칙은 2011년 1월 1일부터 취득한 승인된 자본의 주식에 적용됩니다(연방법 N 395-FZ "러시아 연방 세법 제2부 및 러시아의 특정 입법법 개정에 관한 연방법 N 395-FZ 제5조 7항). 연합"). 즉, 납세자는 2016년부터 이 혜택을 적용할 권리가 있습니다(2011년 2월 1일자 러시아 재무부 서신 N 03-04-05/0-48).

판매와 관련된 비용을 고려한 재산권의 구매 가격이 판매 수익을 초과하는 경우 이러한 가치의 차이는 납세자의 손실로 인식되며 과세 시 고려할 권리가 있습니다. 이익 (2011년 8월 9일자 N 03-03-06/1/467, 2012년 7월 17일 N 03-03-06/1/336 및 2011년 6월 22일자 러시아 재무부 서한 N 03-03 -06/1/377, 러시아 연방세청(2009년 4월 22일자 N ShS-22-3/322). 실제로 기업은 주식 취득 비용을 결정하는 데 몇 가지 어려움을 겪고 있습니다.
러시아 재무부에 따르면 LLC의 자산(승인된 자본이 아님)에 대한 참가자의 기부는 주식 구매 가격을 증가시키지 않으며 따라서 해당 주식 판매로 얻은 수입을 감소시키지 않습니다. 승인된 자본의 주식 구매 가격은 구매 및 판매 계약에 따른 구매 가격과 회사 참가자의 추가 기부금을 기준으로 구성됩니다(2011년 8월 9일자 러시아 재무부 서신 N 03-03- 467년 6월 1일).
재무 부서에 따르면, 회사 참가자의 재산 기부는 회사의 승인된 자본의 주식을 취득하는 가격을 증가시키지 않습니다(2010년 2월 1일자 서신 N 03-03-06/3/4). 금융가의 논리는 회사 재산에 대한 기부가 회사 승인 자본에 대한 참가자 지분의 규모와 명목 가치를 변경하지 않는다는 사실로 귀결됩니다. 따라서 회사의 승인된 자본에 대한 지분을 취득하기 위한 가격은 회사 참가자의 초기 및 추가 기여에 기초하여만 형성됩니다.
반대의견도 있으니 참고하세요. 회사의 추가 자본에 대한 재산 기여와 관련된 참가자의 비용은 순자산 증가를 목표로 하기 때문에 경제적으로 정당합니다. 따라서 적절한 서류를 제출하면 해당 비용은 세금 목적으로 고려됩니다. 그러나 이러한 접근 방식을 확인하는 법원 결정을 찾는 것은 불가능했습니다.
주식을 판매할 때 해당 판매와 관련된 서비스 비용을 지불할 수 있습니다. 특히 여기에는 컨설팅 및 법률 서비스, 공증 서비스, 주식의 시장 가치를 결정하는 감정인 서비스가 포함됩니다. 2011년 1월 28일자 서한에서 러시아 재무부는 N 03-03-06/1/32에 주식의 시장 가치 평가와 관련된 비용이 이윤세 목적으로 다음과 관련된 기타 비용의 일부로 고려된다고 언급했습니다. Art에 설정된 준수 기준에 따라 생산 및 판매. 러시아 연방 세금 코드 252.
법원에 따르면 구매자는 영업 외 비용의 일부로 주식 매각에 대한 거래 조건의 지연 이행에 대한 벌금 금액을 즉시 고려할 권리가 있습니다. 실제로 구매자는 LLC의 승인 자본에 대한 주식 매매에 대한 계약의 특정 조건을 위반하고 판매자에게 벌금을 지불하는 경우가 많습니다. 이 경우 세무 당국은 그러한 벌금 금액이 회사의 수권 자본 지분 취득과 구체적으로 관련되어 있다고 생각합니다. 따라서 구매자는 재산권을 판매하는 경우에만 소득을 줄일 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제268조 2.1항, 1항). 그러나 이 문제에 대해 기업들은 다른 의견을 갖고 있다.
한 경우에서 구매자는 단락에 따라 영업외 비용의 일부로 주식 판매자에게 지불한 벌금을 반영했습니다. 13 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드. 과세당국은 분쟁 비용 인식을 거부했다. 2012년 6월 6일자 N A63-7669/2011 결의안에서 북코카서스 지역의 연방 독점 금지 서비스는 다음을 명시했습니다.
"<...>거래 상대방이 회사에 부과한 벌금은 민사 의무 불이행에 대한 책임의 척도이며 승인된 자본의 주식(재산권) 취득에 대한 지불 금액이 아니며 영업 외입니다. 러시아 연방 세법 265조 1항 13항에 해당하는 비용, 법 272조 7항 8항에 따라 등록된 회사."

법원에 따르면 대출이자,승인된 자본의 지분을 취득하기 위해 수령했으며,
회사는 세금 비용을 고려할 권리가 있습니다

승인된 자본의 지분을 취득하기 위한 자금의 출처는 종종 대출 또는 대출입니다. 세무 당국은 종종 그러한 대출에 대한 이자 형태의 비용을 불합리한 것으로 인식합니다. 컨트롤러에 따르면 이 경우 회사는 수입 창출을 목적으로 하는 활동에 빌린 자금을 사용하지 않습니다(러시아 연방 세법 제 252조 1항). 조직이 이후에 인수한 주식을 손실을 보고 매각하는 경우 위험은 특히 증가합니다.
그러한 분쟁이 발생하면 법원은 일반적으로 납세자를 지원합니다. 따라서 한 경우에서 수도의 중재인은 대출을 받았다고 해서 납세자의 행동이 소득 창출을 목표로 하지 않는다는 의미는 아니라는 결론에 도달했습니다. 결과적으로 회사는 영업 외 비용에 대한 분쟁 이권을 정당하게 포함했습니다(2011년 7월 11일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N KA-A40/6415-11). 동부 시베리아 지역의 연방 독점금지국은 2012년 5월 5일자 결의안 번호 A10-248/2011에서 유사한 결론을 내렸습니다.
러시아 재무부는 또한 회사가 영업 외 비용의 일부로 러시아 및 외국 조직의 주식을 취득하기 위한 부채 의무에 대한 이자를 고려할 권리가 있음을 지적합니다(2013년 2월 27일자 서신 N 03-08- 05/5690 및 2010년 11월 30일 N 03-03-06/1/748).

메모. 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스에 따르면 회사는 영업 외 비용의 일부로 회사의 승인된 자본 지분을 취득할 목적으로 제기된 대출에 대한 이자를 고려할 권리가 있습니다.

승인된 자본의 주식이 매각된 경우러시아 연방에 대표 사무소가 없는 외국 회사,그러면 러시아 구매자가 세무 대리인 역할을 합니다.

소득세 납부자에는 영구 대표 사무소를 통해 러시아 연방에서 운영되거나 러시아 연방 원천으로부터 소득을 받는 외국 조직이 포함됩니다(러시아 연방 세법 제246조 1항). 단락에 따라. 5p.1 예술. 러시아 연방 세법 309에 따라 외국 회사의 소득에는 자산의 50% 이상이 러시아 연방 영토에 위치한 부동산으로 구성된 러시아 조직의 주식(주식) 매각으로 인한 소득이 포함됩니다. 이 경우 외국 조직의 수입은 주식 매각과 관련된 문서화된 비용으로 감소될 수 있습니다(러시아 연방 세법 제309조 4항). 이중과세 방지에 관한 국제 협정에서 다른 세율을 규정하지 않는 한, 계산된 과세표준에는 20%의 세율이 적용됩니다(조세법 제7조 6항 1항, 310조 및 284조 1항). 러시아 연방 규정, 35페이지 상자 참조).

e.rnk.ru에서 읽어보세요. 더욱 유용한 자료
e.rnk.ru 웹사이트에서 "실제로 소득과 재산에 대한 이중 과세를 피하는 방법"// RNA, 2012, No. 19 기사에서 위험을 최소화하면서 국제 조세 협정 조항을 적용하는 방법에 대해 자세히 알아보세요.

고려 중인 상황에서 외국 회사가 받은 소득에 대한 소득세는 세무 대리인 역할을 하는 구매자에 의해 원천징수되어 예산으로 이체됩니다(러시아 연방 세법 제310조 1항 및 연방 서신). 2009년 12월 1일자 모스크바에 대한 러시아 세금 서비스 N 16-15/125954) . 그렇지 않으면 러시아 회사는 처벌을 받게 됩니다. 이는 특히 2013년 7월 30일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안에서 러시아 연방 대법원 상임위원회에 의해 명시되었습니다. N 57 “중재 법원이 부분을 적용할 때 발생하는 일부 문제에 대해 러시아 연방 조세법 중 하나”(38페이지 네모 참조).

e.rnk.ru에서 읽어보세요. 대리인이 자비로 세금을 납부하는 문제에 대한 RNK 독자 설문조사
www.rnk.ru 웹사이트 방문자 중 1/3만이 조사관이 세무 대리인에게 자비로 소득세를 납부하도록 요구할 권리가 있다고 믿습니다. 응답자의 69%는 그러한 조사관의 행동이 불법이라고 지적했습니다. 이후 단락을 기반으로합니다. 1 조항 3 예술. Art의 24 및 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 310에 따라 세무 대리인은 납세자로부터 원천징수된 자금에서 분쟁 금액을 지불합니다.
그러나 세무사 자체 자금을 희생하여 VAT를 납부하는 것과 관련하여 RNA 독자의 의견은 거의 반대입니다. 응답자의 42%는 상대방으로부터 원천징수된 자금을 희생해서만 VAT를 납부할 수 있다고 믿고 있으며, 58%는 의 응답자는 관리자가 세무 대리인의 자금을 희생하여 원천징수되지 않은 금액의 지불을 요구할 권리가 있다는 결론에 도달했습니다. e.rnk.ru 웹사이트에서 "실제로 세무 대리인이 직면한 어려움 평가"// RNA, 2013, No. 5 기사에서 자세히 읽어보세요.

러시아 조직이 외국 회사에 지급한 소득에는 러시아 연방 소득세가 부과되지 않는다는 국제 조약(협정)이 러시아 연방과 외국 회사가 등록된 국가 사이에 체결된 경우, 구매자는 세무 대리인의 의무가 면제됩니다(러시아 연방 세법 제310조 4항, 2항). 이를 위해서는 외국 조직이 러시아가 조세 문제에 관한 국제 협정을 체결한 국가에 영구적인 소재지를 가지고 있음을 확인해야 합니다.

주식 매각으로 인한 소득 감소의 합법성인수와 관련된 비용에 대해개인 참가자의 세금 상태에 따라 다릅니다.

개인 소득세가 부과되는 러시아 연방 원천 소득에는 특히 조직의 승인된 자본에서 주식을 판매하여 얻은 소득이 포함됩니다(세법 제5조 1항 208조 및 1조 209조) 러시아 연방). 일반적으로 판매자가 러시아 연방의 세금 거주자인 경우 해당 소득에 대해 13%의 세율이 부과됩니다(러시아 연방 조세법 제224조 1항). 주식이 판매된 경우에는 30%의 세율이 적용됩니다. 그렇지 않은 개인에 의해 (러시아 연방 조세법 제 224조 3항) .
단락에 따라. 2쪽 1 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 220에 따라 승인된 자본 또는 그 일부의 주식을 판매할 때 납세자는 실제로 발생한 비용 및 수령과 관련된 문서화된 비용만큼 수령한 소득 금액을 줄일 권리가 있습니다. (2012년 9월 18일자 러시아 재무부 서한 N 03-04-08/3-306 및 2011년 4월 6일자 러시아 연방세무서 N KE-4-3/5392@). 특히 이러한 비용에는 다음이 포함됩니다.
- 회사 설립 시(회사 등록과 관련하여 발생하는 조직의 수권 자본에 대한 기부 비용)
- 승인된 자본의 주식 매매 거래 실행과 관련됩니다(공증 서비스에 대한 지불, 거래 수행을 위한 등록기관에 대한 수수료, 주식 판매를 위해 고용된 중개인의 서비스 비용).
그러나 13% 이외의 세율이 제공되는 소득의 경우 Art에 규정된 공제가 적용되지 않습니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 218 - 221은 적용되지 않습니다(러시아 연방 세금 코드 210조 4항). 결과적으로 비거주자 개인은 승인 자본의 주식 매각으로 인한 소득을 취득 및 후속 매각과 관련된 비용으로 줄일 권리가 없습니다 (2013 년 2 월 4 일자 러시아 재무부 서한) N 03-04-05/4-92).

소득세 0% 세율은 2016년부터 적용됩니다. 개인은 주식을 독립적으로 판매할 때 개인소득세를 납부합니다. 주식을 판매하기 전에 자본금을 줄이면 추가 소득을 고려해야 합니다.

각 조직의 승인된 자본은 참가자의 기부금으로 구성됩니다. 참가자는 자신의 지분을 지불한 경우 전체 또는 일부를 판매할 수 있습니다(러시아 연방 민법 93조 4항, 98년 2월 8일자 연방법 21조 2항 및 3항 No. 14). -FZ "유한 책임 회사"(이하-법률 No. 14-FZ)). 법적 관점에서 승인된 자본의 주식을 올바르게 판매하는 방법에 대해 자세히 알아보세요.

법률 서신

LLC의 주식 판매 절차

회사의 승인된 자본에서 자신의 지분을 판매하기로 결정한 참가자는 이에 대해 다른 참가자에게 알려야 합니다. 그들은 그것을 구매할 우선권을 가지고 있기 때문에 (러시아 연방 민법 제 93 조 2 항 및 법률 No. 14-FZ 제 21 조 4 항).

참가자가 주식 구매를 거부하면 회사 자체가 주식을 매입하도록 제안됩니다. 그러나 헌장에 따라 먼저 거부할 권리가 있는 경우에만(러시아 연방 민법 제93조 2항, 법률 No. 14-FZ 제21조 4항 및 제23조 1항) ). 결정을 내리는 데는 역일 기준 30일이 주어집니다(헌장에서 달리 규정하지 않는 한). 참가자 또는 회사의 동의를 받으면 주식 매각 계약이 체결된 것으로 간주됩니다(법률 No. 14-FZ 제21조 5항 및 7항).

회사와 기타 참가자 모두가 주식 매수를 거부하는 경우 제3자가 이를 구매할 수 있습니다(법률 No. 14-FZ 제23조 2항, 제21조 2항 및 7항). 이 경우 주식은 조직 헌장에 명시된 고정 가격 또는 판매자가 제시한 가격(법률 No. 14-FZ 제21조 4항 및 7항)으로 판매됩니다.

주식을 판매할 때 판매자는 양식 번호 R14001(2012년 1월 25일자 러시아 연방세청 명령에 의해 승인됨 번호 ММВ-7-6/25@)로 세무 당국에 신청서를 작성한다는 점을 기억해 두십시오. ) 법인체 통합 주 등록부 개정(08.08.01 No. 129-FZ "법인 및 개인 기업가의 주 등록에 관한 연방법 제9조 1.4항 및 법률 제14호-21조)" FZ).

LLC의 주식 소유권이 양도됩니다(법률 No. 14-FZ 제21조의 11 및 12항).

참가자 또는 회사 자체가 구매한 경우 - 통합 국가 법인 등록이 변경된 날짜에
- 제3자가 구매한 경우 - 거래 공증일 기준. 이 경우, 판매자가 서명한 양식 번호 P14001의 신청서를 주식 매각 거래를 인증한 공증인의 검사에 제출해야 합니다(2001년 8월 8일자 연방법 제17조 2항). 129-FZ호)

또한 승인된 자본의 주식 매각에는 거래 당사자 모두가 고려해야 할 중요한 세금 뉘앙스가 포함되어 있습니다. 특히, 이러한 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제149조 12항, 2항). 또한 판매 가격이 주식의 명목 가치보다 높더라도 (2005년 6월 7일자 동 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A33-20595/04-S3-F02-2469/05- S1).

세금 손실을 방지하고 판매를 회계에 올바르게 반영하기 위해 LLC에서 자신의 지분을 판매하기로 결정한 참가자가 고려해야 할 중요한 사항을 고려해 보겠습니다.

전 참가자는 인수 및 판매와 관련된 비용으로 주식 판매로 인한 수입을 줄입니다.

회사가 다른 조직의 지분을 매각하는 경우 세금 목적상 그러한 거래는 재산권 이행으로 인정됩니다(2006년 3월 14일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-04/1/222) ). 결과적으로, 회사는 소유권 이전일에 주식 매각으로 인한 소득을 인식합니다(러시아 연방 세법 제249조 1항 및 제271조 3항).

참가자는 판매된 주식 구매와 관련된 문서화된 비용을 통해 해당 수입을 줄일 수 있습니다(러시아 연방 조세법 제252조 1항 및 러시아 연방 조세법 268조 1항 2.1항). 특히 이러한 비용 중에서 다음을 강조할 수 있습니다.

판매 및 구매 계약에 따른 주식 구매 가격 및 회사 참가자의 추가 기부금(11/08/09 No. 03-03-06/1/467 날짜 러시아 재무부 서신)
- LLC의 승인된 자본에 대한 기부 금액(10/02/01 No. 03-03-06/3/4 및 03/14/06 No. 03-03 날짜의 러시아 재무부 서한) -222년 4월 1일);
- 주식의 시장 가치를 결정하기 위한 감정인 서비스 비용 지불(2011년 1월 28일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/32).

아래에서 "uproshchenets" 지분 매각이 회계에 어떻게 반영되는지 자세히 알아보세요.

그런데

주식은 단순화된 세금 시스템을 사용하여 참가자에 의해 판매됩니다.

이 경우 회사는 자금 수령일에 소득 지분 판매 수익금을 고려합니다 (러시아 연방 세법 제 346.15 조 1 항 및 제 346.17 조 1 항, 서신 2014년 1월 10일자 러시아 재무부 No. 03-11-11/116).

그러나 그러한 주식의 구매 및 판매와 관련된 비용은 "간소화" 세금을 계산할 때 고려할 수 없습니다. 사실은 "단순화"비용 목록이 닫혀 있다는 것입니다 (러시아 연방 세법 제 346.16 조 1 항). 그러나 주식의 초기 비용과 매각과 관련된 비용은 지정된 목록에 언급되어 있지 않습니다.

그러나 "단순화된" 소득에는 승인된 자본에 대한 초기 기여를 초과하는 판매된 주식 비용이 포함된다는 의견이 있습니다(2005년 12월 6일자 러시아 재무부 서한 No. 03-11-04). /2/145, 2009년 1월 12일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A21-1886/2008, 중앙은 03.17.08부터 No. A54-993/2007-C18, 서부 시베리아는 02.26.07부터 번호 F04-733/2007 (31736-A02-15) 지구)

이익을 과세할 때 주식 매각으로 인한 손실을 고려할 수 있습니다.

LLC 주식의 구매 및 후속 판매와 관련된 비용이 해당 주식의 판매 가격을 초과하는 경우 회원은 손실을 입습니다. 러시아 재무부와 세무 서비스 모두 이익을 과세할 때 그러한 손실을 고려할 수 있도록 허용합니다(2012년 7월 17일자 러시아 재무부의 서한 No. 03-03-06/1/336 및 날짜: 2012년 7월 17일자) 2011년 6월 22일 번호 03-03-06/1/377, 러시아 연방세청(날짜: 04/22/09 번호 ШС-22-3/322). 각 부서의 주장은 다음과 같습니다.

“Art의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세법 268, 재산(재산권) 취득(창조) 가격이 단락에 명시된 경우. 2, 2.1 및 3 조항 1 예술. 판매와 관련된 비용을 고려한 러시아 연방 세법 268은 판매 수익을 초과하며 이러한 가치의 차이는 세금 목적으로 고려되는 납세자의 손실로 인식됩니다.”

이전에는 이익에 과세할 때 그러한 손실을 반영하는 것이 위험하다는 점을 기억하십시오. 러시아 연방 조세법 268조 2항에는 재산권을 다루는 러시아 연방 조세법 268조 1항 2.1항에 대한 언급이 없기 때문에(재무부 서신) 러시아, 2006년 11월 8일 No. 03-03-04/1/735 및 2006년 3월 6일 No. 03-03-02/53) 1 .

주식 매도에 대한 소득세 혜택은 2016년부터 시행됩니다.

러시아 연방 세법은 승인된 자본의 주식 매각과 관련된 거래에 영세율을 적용하는 것을 허용합니다. 조건이 충족되는 경우:

LLC의 지분은 2011년 1월 1일 이후에 인수되었습니다(2010년 12월 28일 연방법 No. 395-FZ "러시아 연방 세법 제2부 및 특정 입법법 개정에 관한 연방법 제5조 7항). 러시아 연방”);
- 소유권 또는 기타 재산권에 의한 주식 소유권 기간은 최소 5년입니다(러시아 연방 세법 제284.2조 1항).

2016년부터 체결된 주식 매각 거래에는 0%의 세율이 부과될 수 있으며, 5년 동안 계속 소유할 수 있습니다(2011년 1월 1일자 러시아 재무부 서한 No. 03-04-). 05/0-48).

LLC의 승인된 자본이 감소한 경우, 주식 매각 시 추가 세금 수입이 발생합니다.

참가자가 승인된 자본을 줄이기로 결정하면 특정 재산이 각 참가자에게 반환됩니다. 참가자가 자신의 주식을 판매하는 경우 이 주식의 구매 가격, 즉 자본금을 줄여 받은 재산 또는 재산권의 가치에 대한 세금 비용을 줄여야 합니다(러시아 연방 세법 제268조 2.1항, 1항, 268조). ).

이 회계 절차를 확인하는 부서 또는 사법 관행의 공식적인 설명을 찾을 수 없습니다. 이는 아마도 이러한 조항이 2014년 1월 1일부터 유효하기 때문일 것입니다(러시아 연방 세법 개정안은 2013년 12월 28일자 연방법 No. 420-FZ "조항 개정에 따라 도입됨). 연방법 "증권 시장에 관한" 27.5-3 "및 러시아 연방 세법 1부 및 2부").

주식을 판매할 때 관리 회사에 기부금으로 양도된 재산에 대한 VAT를 비용으로 고려하는 것은 불가능합니다.

참가자가 승인된 자본에 대한 기부로 고정 자산을 만든 경우, 주식을 판매할 때 해당 고정 자산의 잔존 가치를 비용에 포함합니다(러시아 연방 세법 268조 2.1항, 1항). . 물건의 잔존 가치는 VAT 및 소비세를 제외하고 물건의 취득, 건설, 제조, 인도 및 사용에 적합한 상태로 만드는 데 드는 비용의 합계로 결정됩니다(제257조 1항). 러시아 연방 세금 코드).

또한 고정 자산을 승인된 자본으로 양도하는 경우 부동산 구매 시 납부한 부가가치세(VAT)를 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 제170조 1항, 3항).

러시아 연방세청은 2014년 4월 14일자 서신 No. GD-4-3/7044@에서 전 참가자가 이윤세 목적상 그러한 VAT 금액을 비용에 귀속시킬 수 없다고 설명했습니다. 러시아 재무부는 12/05/04 No. 03-03-06/1/228 및 08/02/11 No. 03-07-11/208자 서신에서 유사한 결론을 내렸습니다.

우선, 대법원 판결에서 소득세 신고서의 어떤 부분이 논의되고 있는지부터 말씀드리겠습니다. 이를 위해 신고서 작성 규칙에 따라 주식 매각으로 인한 손실이 시트 02의 부록 3(290 및 360행)에 표시된 다음 시트 02의 050행으로 이전된다는 점을 기억하십시오. 따라서 이러한 손실은 소득세 목적으로 고려되지 않거나 특별한 방식으로 고려되는 손실을 위한 부록 3에 반영됩니다.

결과적으로, 현재 유효한 소득세 신고가 발효된 순간(2008년 7월 1일)부터 LLC 주식 매각으로 인한 손실을 고려하는 것은 명시적으로 금지됩니다.

대법원에 따르면 승인된 자본의 주식 매각으로 인한 손실을 반영하는 이 절차는 세법 규범에 위배됩니다. 재산권 거래를 다루는 변경 사항은 2006년에 강령에 적용되었으며 2005년 이후 발생한 법적 관계로 확대되었습니다.

동시에, 268조 2항에서 이러한 권리를 언급한다는 것은 이러한 거래에 대한 세금 목적상 손실을 일반적인 방식으로 인식한다는 것을 의미합니다. 이 입장은 동일한 기사에서 세부 사항을 제공하는 운영 목록에 주식 매각이 포함되지 않는다는 사실로 확인됩니다. 또한 러시아 연방 최고 중재 법원은 러시아 재무부의 명령 번호 54n이 발효되기 전에 유효한 선언이 손실 금액만큼 소득 증가를 제공하지 않았다는 점을 인정했습니다. 주식 매각.

위 사항을 고려하여 판사는 다음과 같이 결론을 내렸습니다. 2009년 1월 1일 이전에 재산권(주식, 주식) 매각 시 손실을 회계 처리할 수 없다는 재무 부서 전문가의 의견은 잘못된 것입니다.

왜 2009년 1월 1일 이전입니까? 공무원의 관점에서 볼 때 소득세 과세표준을 줄이기 위해 주식 매각으로 인한 손실을 고려할 수 있는 것은 이날부터입니다. 이는 재산(재산권) 매각으로 인한 손실을 인식하는 규칙을 규정하는 조세법 268조 2항에서 최종적으로 같은 조 1항 2.1항을 참조했기 때문입니다. . 지금까지 이 단락에서는 기타 재산 및 구매한 상품의 판매와 관련된 법 제268조 1항의 2항과 3항만 언급했습니다(위 문서에서 발췌한 내용 참조). 재산권 실현을 언급하는 하위 조항 2.1에 대한 언급이 없다는 점은 공무원이 소득세 과세표준을 줄이기 위해 주식 매각으로 인한 손실을 고려하는 것을 거부하는 근거가 되었습니다. 더욱이, 납세자를 위한 긍정적인 중재 관행에도 불구하고, 2008년에는 세무 회계상 손실을 복구할 의무가 세금 신고서에 기록되었습니다.

이미 말했듯이, 올해부터 세금 코드는 주식 매각으로 인한 손실과 이익 주식을 회계 처리할 가능성을 직접 규정합니다. 그러나 이 세금에 대한 신고는 아직 변경되지 않았습니다. 세무 부서 전문가가 설명했듯이 2009년 1월 1일부터 승인 자본의 주식을 손실로 매각한 회사는 시트 02에 대한 부록 3의 290행을 작성할 필요가 없습니다. 따라서 주식 매각으로 인한 손실은 360행 신고서의 부록 3, 시트 02에 반영된 거래의 총 손실에 포함되지 않습니다.

우리 의견으로는 2008년 과세 기준을 결정할 때 290행을 작성할 필요가 없습니다. 그러나 이 경우 주식 매각으로 인한 손실을 고려할 권리는 법정에서만 입증될 수 있습니다.

예
2009년 1월, Grif LLC는 Alpha LLC의 공인 자본 지분을 RUB 650,000에 제3자에게 매각했습니다. 주식 취득 비용은 RUB 800,000입니다. 시트 02의 부록 3에 반영된 다른 거래가 1분기에 있다고 가정해 보겠습니다. 없었습니다.
주식 매각으로 인한 손실은 소득세 비용으로 고려됩니다. 1분기 소득세 신고서 시트 02의 부록 3에 나와 있습니다. 2009년이 반영되어야 합니다.

• 270 행 - 650,000 루블의 주식 매각 수익금;
• 280 행-800,000 루블의 지분을 획득하는 비용;
• 290번 줄에 대시를 넣어야 합니다.

K.V. 노보셀로프,
러시아 연방 국가 공무원 1급 고문, Ph.D. N.

2008년 7월 22일 연방법 N 158 FZ "러시아 연방 세법 제2부의 21, 23, 24, 25, 26장의 개정 및 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 입법의 일부 기타 법률 ” 제 268조 2항에 추가되었으며, 이에 따라 2009년 1월 1일부터 조직이 주식 매각으로 인해 받은 손실은 세금 목적으로 고려된 손실로 인식됩니다.

이와 관련하여 2009년 4월 22일자 러시아 연방세청 서신 N ShS-22-3/322에서는 2009년 1월 1일부터 부록 번호 3의 290행에서 시트 02 "금액 계산"을 명시했습니다. 코드 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 322조(시트 05에 반영된 항목 제외)의 조항을 고려하여 이익 과세 시 재정적 결과가 고려되지 않는 비용 2008년 5월 5일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 법인 소득세 세금 신고서 N 54n .

따라서 주식 매각으로 인한 손실은 360행 신고서의 부록 3, 시트 02에 반영된 거래 총 손실에 포함되지 않습니다.

2009년 5월 21일자 러시아 연방 대법원의 결정 N VAS-3454/09에 따라 시트 02의 050행, 부록 번호 290 및 360행에 반영된 지표 측면의 법인세 세금 신고서 시트 02의 3은 납세자가 법인세 과세표준을 결정할 때 제3자에게 주식을 판매하는 거래로 인한 손실을 고려하는 것을 방해하는 범위에서 무효로 선언되었습니다. 세법 25장을 준수하지 않는 유한 책임 회사 형태의 사업 회사의 승인된 자본.

부록 3의 나머지 부분은 유효하지 않은 것으로 간주되지 않으므로(특히 주식 매각으로 인한 수익을 반영할 때 주식 - 270행 및 해당 가치 - 280행) 그러한 거래의 경우 손실은 채워지지 않습니다.

기사의 전문성:
V.V. 피메노프,
법률 컨설팅 서비스 GARANT,
세금 컨설턴트

1개 승인됨 2008년 5월 5일자 러시아 재무부의 명령에 따라 N 54n

2 2009년 5월 21일자 러시아 연방 대법원의 결정 N VAS-3454/09

3 2005년 6월 6일자 연방법 N 58-FZ

4 승인 2006년 2월 7일자 러시아 재무부 명령 N 24n, 2003년 11월 11일자 러시아 세무부 N BG-3-02/614

질문

회사에는 법인과 개인이라는 두 명의 창립자가 있습니다. 법인은 자신의 지분을 개인에게 판매합니다. 투자 대상은 부동산이었습니다. 이런 상황에서 소득세와 부가가치세에 관심이 생겼습니다.

답변

LLC의 승인된 자본에 대한 주식 매각에는 VAT가 적용되지 않습니다.

소득세 측면에서, 주식 매각 시 소유자는 수입을 창출하며, 이는 승인된 자본에 기여한 재산의 잔존 가치 형태의 비용과 관련 비용으로 감소됩니다. 주식 매각과 관련된 서비스(법률, 컨설팅 서비스).

이론적 해석

LLC의 승인된 자본에 대한 주식 판매에는 단락에 따라 VAT가 적용되지 않습니다. 12 단락 2 예술. 러시아 연방 세금 코드 149.

이 작업과 관련된 주식 판매 수익 및 비용은 새로운 참가자에게 주식을 양도하는 것에 대해 통합 국가 법인 등록부에 등록된 날짜에 세무 회계 법인인 소유자가 인식합니다. 법률 No. 14-FZ 제 21 조 12).

주식 매각과 관련된 비용은 다음과 같습니다.

1) 주식 취득 비용(러시아 연방 세법 제268조 2.1항, 1항). 획득 방법에 따라 다음과 같습니다.

또는 LLC의 승인된 자본에 기부된 금액 또는 판매자에게 지불된 주식(2011년 8월 9일자 재무부 서신 N 03-03-06/1/467)

또는 LLC의 승인된 자본에 대한 기여로 기부된 재산의 세금(고정 자산 및 무형 자산에 대한 잔여) 가치(러시아 연방 세법 제 277조 1항)

2) 주식 매각과 관련된 컨설팅, 법률 서비스 및 공증 서비스 비용과 주식의 시장 가치를 결정하기 위한 감정인의 서비스 비용(세법 제 3 조 1 항 268 조) 러시아 연방 재무부 서한(2011년 1월 28일자 N 03-03-06/1/32);

주식 매각으로 인한 소득에 대한 소득세율과 이 작업을 소득세 신고서에 반영하는 절차는 주식 취득 날짜와 소유 기간에 따라 다릅니다.

상황 1. 해당 주식은 2011년 1월 1일 이전에 취득되었습니다.

이 경우 주식 매각으로 인한 이익에는 20%의 세율로 소득세가 부과됩니다(러시아 연방 조세법 제284조 1항, 법률 No. 395-FZ 제5조 7항, 2011년 12월 2일자 재무부 서한 No. 03-03-06/4/139).

소득세 신고서에는 다음이 반영됩니다.

상황 3. 2011년 1월 1일 이전에 주식을 취득했고, 매각일 기준으로 주식 소유 기간이 5년을 초과했습니다.

이 경우 주식 매각으로 인한 이익에는 0%의 세율이 적용됩니다(284조 4.1항, 러시아 연방 세법 284.2조 1항, 법 제5조 7항). 번호 395-FZ).

소득세 신고서에서 그러한 거래에 대한 데이터는 소득 유형 코드와 함께 시트 04에 반영됩니다.

"러시아 세금 택배", 2009, N 9

문제가 있는 상황. 2008년 소득세를 계산할 때 유한 책임 회사의 승인된 자본에 대한 주식 매각으로 인해 조직이 받은 손실 금액을 고려해야 합니까?

S.B. Deutsche Bank LLC의 세무 부서 전문가 Soloviev:

“상품 및/또는 재산권 판매 시 비용 결정에 대한 세부 사항은 러시아 연방 조세법 제268조(2008년 개정)에 따라 이윤세 목적으로만 설정됩니다. 결국, 이 단락에는 재산권 이행을 다루는 러시아 연방 조세법 268조 1항 2.1항에 대한 언급이 없습니다.

이 상황은 러시아 재무부와 러시아 연방 국세청에서 반복적으로 지적했으며 납세자는 소득세를 계산할 때 주식 매각으로 인한 손실을 인식할 권리가 없다고 설명했습니다. 회사의 승인된 자본(예: 2006년 11월 8일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-04/1/735).

그럼에도 불구하고 조직이 지정된 손실 금액만큼 2008년 과세 대상 이익을 줄였다고 가정해 보겠습니다. 이는 필연적으로 세무 당국의 청구로 이어질 것입니다. 따라서 납세자는 법정에서 자신의 입장을 방어해야 할 가능성이 높습니다.

올해 조직은 소득세를 계산할 때 회사 승인 자본의 주식 매각으로 인한 손실을 안전하게 고려할 수 있다는 점에 주목하고 싶습니다. Art 제2항에 상응하는 개정이 이루어졌습니다. 2008년 7월 22일자 연방법 No. 158-FZ에 따른 러시아 연방 세법 268조(2009년 1월 1일 발효)

MS Russian Tax Courier 잡지의 전문가인 Polyakova는 다음과 같이 말했습니다.

“재산권(주식, 주식)을 판매할 때 납세자는 재산권(주식, 주식) 취득 가격과 취득 및 판매와 관련된 비용만큼 그러한 거래에서 발생하는 소득을 줄일 권리가 있습니다. 러시아 연방 세법 268조 2.1항에 명시된 경우, 주식 취득 비용 형태의 비용은 판매일에 고려됩니다(10항). , 러시아 연방 세법 제 272 조 7 항).

구현과 관련된 비용을 고려하여 재산권 취득 가격이 해당 재산권 판매 수익을 초과하는 경우 이러한 가치의 차이는 납세자에게 손실로 인식됩니다. 해당 손실은 소득세 과세표준에 고려됩니다. 이 규칙은 Art의 단락 2에 포함되어 있습니다. 코드 268.

그러나 2009년 1월 1일까지 해당 문단에는 문단만 언급되었습니다. 2 및 3 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268 및 단락. 2.1은 언급되지 않았습니다. 따라서 러시아 재무부는 이익을 과세할 때 승인된 자본의 주식 매각으로 인한 손실을 고려할 수 없다고 반복해서 설명했습니다(2006년 3월 6일 N 03-03-02/53 및 11일자 서신). /2006년 8월 N 03-03-04/1/735).

제 생각에는 이러한 접근 방식이 전적으로 합법적인 것은 아닙니다. 단락에서 2 및 3 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268은 기타 재산 및 구매 상품의 판매에 대해 이야기하고 있습니다. 그리고 같은 기사의 단락 2에서는 재산뿐만 아니라 재산권의 매각으로 인한 손실을 인식할 가능성에 대해 직접적으로 언급하고 있습니다. 2009년까지 이 문단의 문단에 대한 직접적인 언급은 없었습니다. 2.1 조항 1 예술. 그럼에도 불구하고 러시아 연방 세법 268은 규범이 모호하지 않은 것처럼 들렸습니다. 재산권 매각으로 인한 손실은 이윤세 목적으로 고려할 수 있습니다.

이는 2008년에 회사 승인 자본의 주식을 손실로 매각한 참가자가 2008년 소득세 과세표준을 구성할 때 이를 고려할 모든 권리가 있음을 의미합니다."