양식 2와 표준의 불일치. 과세시 세금과 회계보고 지표의 불일치 : 세무 당국과 의사 소통하는 방법

세무서단순화된 세금 시스템 및 2014년 재무제표에 따른 세금 신고서의 불일치에 대한 설명을 요청합니다. 편차: 신고 및 양식 2번에 따른 소득 및 양식 2의 신고에 따른 비용, 재무 결과의 불일치 회계와 회계 사이 세금보고. 올바르게 쓰는 방법.

단순화 된 세금 시스템에 따른 신고 지표와 보고서 간의 불일치 이유에 대한 설명 메모 형식 재무 결과법적으로 승인되지 않았습니다. 편한 형태로 작성하시면 됩니다. 에 표시해주세요 설명 메모세금을 부과하는 이유와 회계달라지다. 주된 이유는 모든 "단순화된 사람들"에게 동일합니다. 단순화 된 세금 시스템에 따라 과세 기준에서 수입과 지출을 설명하기 위해 현금 방법이 사용됩니다 (러시아 연방 세법 제 346.17 조). 즉, 소득은 수령 후에만 고려됩니다. 현금또는 기타 재산 및 비용 - 지불 후에만.

그리고 회계에서 판매 수익은 상품 배송 날짜, 작업 수행 또는 서비스 제공을 고려합니다(PBU 9/99 "조직 소득"의 12항). 및 비용-자재 상각, 상품 양도, 서비스 또는 작업 수령 등의 날짜를 기준으로합니다. (16 PBU 10/99 "조직 비용"항). 따라서 연초나 연말에 공급업체나 계약업체에 대한 부채가 있거나 구매자나 고객으로부터 미지급 부채가 있는 경우 회계 및 세무회계에서 수입과 지출 금액이 달라집니다.

2017년 4월, 간이과세 제도를 사용하는 기관 중 한 곳은 세무 당국으로부터 간이과세 제도에 따라 신고서에 표시된 소득 금액의 불일치 이유를 설명해 달라는 요청을 받았습니다. 재무제표 2016년. 이 경우 어떻게 해야 합니까? 그러한 불일치가 정당화될 수 있는가? 세무 당국에 답변을 작성하는 방법은 무엇입니까?

단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직은 이미 2016년 세금 보고서를 제출했습니다. 마감일은 2017년 3월 31일에 만료되었습니다. 지정된 날짜까지 세무 당국에 연간 (재무) 회계 명세서를 제출해야했습니다. 대다수의 조직이 바로 그렇게 했습니다. 그들은 세법의 모든 요구 사항을 준수했습니다.

그러나 갑자기 2017년 4월, 이들 기관 중 한 곳이 세무 당국으로부터 단순화된 조세 제도에 따른 신고서와 2016년 재무제표에 표시된 소득 금액의 불일치 이유를 설명해 달라는 요청을 받았습니다. 이 경우 어떻게 해야 합니까? 그러한 불일치가 정당화될 수 있는가? 세무 당국에 답변을 작성하는 방법은 무엇입니까?

설명을 요청할 수 있는 세무당국의 권리

단순화 된 조세 제도에 따른 신고서에 표시된 소득 금액과 2016 년 재무 제표 간의 불일치 문제의 장점을 고려하기 전에 세무 당국이 사례를 분석했습니다.

예술에 따라. 러시아 연방 세법 88조에 따라 "간소화된" 세금 신고서를 받은 세무 당국은 이에 대한 서면 감사를 실시합니다. 사무 세무 조사 결과 세금 신고서에 오류가 있거나 제출된 문서에 포함된 정보가 모순된 것으로 밝혀졌거나, 납세자가 제공한 정보와 세무 당국이 제출한 서류에 포함된 정보가 일치하지 않는 것으로 밝혀진 경우 세금 통제, 그러면 세무 당국은 다음에 관한 설명을 요청할 권리가 있습니다. 이 사실. 고려 중인 사례에서 "간단한" 세금 신고서와 조직의 재무제표 간에 불일치가 확인되었으며, 이는 납세자에게 설명을 요청하는 근거가 되었습니다.

세무 당국은 오류나 불일치 발견을 납세자에게 통지하고 납세자에게 필요한 설명을 제공하거나 세금 신고서를 수정하도록 요구합니다.

참고:

완료 마감일 이 요구 사항– 요청 접수일로부터 영업일 기준 5일

납세자는 설명과 함께 자신의 입장을 확인하는 다른 서류를 추가로 제출할 수 있습니까? 예, 그는 세금 또는 회계 기록부에서 발췌한 내용과 세금 신고서에 포함된 데이터의 정확성을 확인하는 기타 문서를 세무 당국에 추가로 제출할 권리가 있습니다.

세무당국 담당자는 납세자가 제출한 모든 서류를 검토할 의무가 있습니다. 그리고 이러한 고려 이후 또는 납세자가 설명을 제공하지 않는 경우, 세무 조사관위반 사실을 확인한 경우 Art에 규정된 방식으로 검사 보고서를 작성합니다. 100 러시아 연방 세금 코드. 위의 규칙에 따르면 현재 세금법세무 당국은 신고 데이터와 세무 당국이 이용할 수 있는 기타 문서(예: 연간 재무제표) 간에 오류나 불일치가 확인된 경우 단순화된 세금 시스템에 따라 제출된 신고서에 대한 설명을 "간단화된" 사람에게 요청할 권리가 있습니다. ).

설명을 제공하는 것이 좋습니다. 사선(영업일 기준 5일), 그렇지 않은 경우 세무 당국이 보유한 데이터를 기반으로 위반 보고서가 작성됩니다. 그리고 이것이 문제의 끝이 아닐 수도 있습니다. 불일치가 대규모인 경우 세무 당국이 현장 방문을 시작할 수 있습니다. 세무조사. 설명을 요청하는 것 외에도 세무 당국은 납세자가 세무 당국에 즉시 출석해야 한다고 판단하는 경우 납세자에게 전화하여 설명을 제공할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제31조 4항 1항) ). 이를 위해 납세자(수수료 납부자, 세무대리인)로부터 소환 통지서를 납세자에게 발송합니다.

단순화된 조세제도에 따른 조세 및 회계 보고지표 비교

세무 전문가에게 가장 흥미로운 세무 및 회계 지표는 무엇입니까? 어떻게 비교하나요? 제기된 질문에 답하기 위해 세무 당국에 제출되는 "간단한" 세금 신고서 및 재무제표를 살펴보겠습니다.

단순화된 조세 제도에 따른 신고

단순화된 세금 시스템의 사용과 관련하여 납부된 세금 신고는 2016년 2월 26일자 러시아 연방세청 명령 No. ММВ-7-3/99@에 의해 승인되었습니다. 제어 비율이 신고서는 2016년 5월 30일자 러시아 연방세청 서한 No. SD-4-3/9567@을 통해 발송되었습니다.

적용되는 과세 대상에 관계없이 세금 신고서는 단순화된 과세 시스템에 따라 고려된 소득을 나타냅니다.

• 과세 대상이 "소득"인 경우 - 라인 코드 110 - 113 섹션에 따라. 2.1.1 신고서의 “간이과세제도 적용에 따라 납부한 세액계산(과세대상-소득)”은 납세자가 받는 소득금액( 과세표준 1분기, 반기, 9개월 동안 발생 기준으로 세금(선납세)을 계산합니다. 세금 기간;
• 과세 대상이 "소득 - 비용"인 경우 - 라인 코드 210 - 213 섹션에 따라. 2.2 “간이과세제도 적용과 관련하여 납부한 세금의 계산 및 최저세(과세 대상 – 비용만큼 감소한 소득)' 신고서는 납세자가 받은 소득 금액을 1분기, 반기, 9개월, 과세 기간 동안 발생 기준으로 표시합니다.

조직의 소득을 결정하는 절차는 적용되는 과세 대상에 의존하지 않으며 Art에 의해 설정됩니다. 346.15 및 346.17 러시아 연방 세금 코드:

• 소득은 Art의 1 항과 2 항에 명시된 순서로 고려됩니다. 248 러시아 연방 세금 코드;
• 예술에 명시된 소득은 고려되지 않습니다. 러시아 연방 세금 코드 251 및 법인 소득세가 부과되는 조직의 소득은 다음과 같습니다. 세율, Art의 1.6, 3 및 4 조항에 규정되어 있습니다. 284 러시아 연방 세금 코드;
• 소득은 현금 기준으로 계산됩니다.

회계(재무) 명세서

연간 재무 제표는 Art에서 정한 요구 사항에 따라 준비됩니다. 13, 14, 15 연방법 2011년 6월 12일자 No. 402 연방법 "회계": 다음에 따름 일반 규칙그것은 구성되어 있습니다 대차대조표, 재무 제표 및 그에 대한 부록. 조직의 재무제표 형식은 2010년 7월 2일자 66n호 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다. 동시에 조직은 보고 항목에 대한 지표의 세부 사항을 독립적으로 결정합니다.

그리고 조직이 단순화된 회계(재무) 보고를 포함하여 단순화된 회계 방법을 사용할 권리가 있는 경우 대차대조표 재무 성과 보고서에서 용도이는 기사 그룹에 대한 표시만 포함할 수 있음을 의미합니다(기사에 대한 세부 표시 없음).

이러한 상황에서 세무 당국은 다음 사항에 관심을 가질 수 있습니다. 다음 지표회계 명세서. 균형부터 시작해 보겠습니다. 안에 이 경우중요한 것은 대차대조표 자산의 지표, 즉 “금융 및 기타 현재 자산"(PBU 4/99 "조직의 회계 명세서")을 나타냅니다.

• 코드 1230 – 미수금;
• 코드 1240으로 – 금융 투자(제외하고 현금 등가물);
• 코드 1260 – 기타 유동 자산.

동시에 조직 자체가 세부 사항을 선택하기 때문에 데이터는 대차 대조표에 자세히 표시되거나 하나의 지표로 표시될 수 있습니다. 가장 무거운 무게. 예를 들어, "미수금"(코드 1230) 표시에 따르면 다음 기사회계:

• 구매자와 고객;
• 받을 어음;
• 자회사의 부채와 종속회사;
• 예금에 대한 참가자 (설립자)의 부채 승인된 자본;
• 대출금 발행;
• 기타 채무자
• 12개월 미만의 기간 동안 조직에 제공되는 대출;
• 주주로부터 구매한 자신의 주식;
• 기타 금융 투자.

재무 결과 보고서에서 세무 당국은 주로 상품, 제품, 작품, 서비스 판매 수익에서 VAT, 소비세 등을 뺀 수익을 나타내는 "수익"지표에 관심이 있습니다. 필수 지불계정 90 "판매"(하위 계정 1 "수익")의 크레딧에 기록된 (코드 2110) 및 크레딧에 기록된 조직의 기타 소득에 대한 정보가 포함된 "기타 소득"(코드 2340) 표시 계정 91 "기타 소득 "

PBU 9/99 "조직의 소득"에 따라 회계 소득은 발생 기준으로 인식됩니다. 단순화된 회계(재무) 보고를 포함하여 단순화된 회계 방법을 사용할 권리가 있는 조직은 자금을 수령할 때 현금 기준으로 회계를 유지할 수 있습니다. 대다수의 조직은 발생주의 방법을 사용하여 회계를 유지합니다.

단순화된 조세제도와 연간 재무제표에 따른 신고자료 비교

논리적으로 "간단한" 세금 신고서 "과세 기간 동안 받은 소득 금액"(신고 섹션 2.1.1의 113행 또는 신고 섹션 2.2의 213행) 및 "세금 및 기타 소득에 대한 데이터"의 지표 재무 결과 보고서”는 비교 가능해야 합니다. 즉, 서로 다르더라도 약간만 다를 뿐입니다. 재무제표에 따르면 기타 소득을 포함한 해당 소득이 과세 소득보다 적으면 세무 당국은 아무런 질문도 하지 않습니다. 예를 들어, 조직이 "선불"로 운영되는 경우, 즉 고객으로부터 선지급 형태로 많은 현금 영수증을 보유하고 있는 경우 세무 회계에서 과세 소득(현금 방식)이 증가하고 회계에서 이러한 일이 발생할 수 있습니다. - 미지급금을 늘리세요.

과세 소득이 기타 소득을 포함하여 재무제표에 반영된 소득보다 현저히 적은 경우 다음과 같은 질문이 발생할 가능성이 있습니다. 세무 당국이는 단순화된 조세제도 하에서 납부된 세금에 대한 과세표준이 과소평가되었음을 의미할 수 있기 때문입니다. 이 옵션을 더 자세히 고려해 보겠습니다.

가장 확실한 비교는 위에서 언급한 바와 같이 세금 및 회계 보고의 소득 지표를 비교하는 것입니다(공식 참조).

순전히 이론적으로는 주어진 지표가 동일할 가능성이 있습니다. 그러나 원칙적으로 다릅니다. 차이점이 나타나는 주된 이유는 다음과 같습니다. 다양한 접근법회계 소득을 결정할 때 세무회계. 세무 회계에서 수입이 회계에 비해 적을 때 위 지표 간의 불일치에 대한 가장 일반적이고 명백한 이유는 다음과 같습니다.

• 단순화 된 세금 시스템에 따른 소득 회계의 현금 방법과 회계의 발생 방법. 위에서 언급한 바와 같이 지정된 근본적인 차이세금 및 회계 지표의 절대 값에 상당한 차이를 줄 수 있습니다. 예를 들어 구매자에게 상품을 배송하는 경우 배송일에 판매 수입이 회계에서 인식되지만 세무 회계에서는 지불이 없으면 수입이 없는 경우가 가능합니다. 임차인이 지불을 연체하는 경우 건물을 임대할 때도 상황은 비슷합니다. 비슷한 상황구매자(고객)가 상품(작업, 서비스) 판매보다 늦게 지불하고 부채가 다음 세금 기간으로 이전되는 모든 경우에 준수됩니다.
• 조직으로부터 배당금 수령. 다른 조직의 설립자인 조직이 과세 기간에 배당금을 받은 경우 회계 처리 시 이 금액은 기타 소득으로 간주됩니다. Art에 따른 세무 회계. 러시아 연방 세법 346.15에 따르면 배당금은 지불 출처에서 과세되므로 위 금액은 과세 소득에 해당되지 않습니다. 세무사소득세에 대한 ( 우리 얘기 중이야영형 러시아 기업). 배당금을 받는 경우 외국 회사, 그러면 "간소화된" 조직은 다음에서 독립적으로 소득세를 계산합니다. 지정된 금액소득세 신고서를 제출합니다. 이 금액은 간이과세 제도 세금 신고서에 표시되지 않습니다.
• 단순화된 과세 시스템과 UTII 형태의 특별 제도의 조합. 재무제표는 단순화된 세금 제도에 따라 과세되는 활동과 별도로 구분되지 않고 전체 조직과 관련하여 표시되므로 재무제표에 표시된 소득은 "간소화된" 세금 신고서에 표시된 소득을 초과합니다.

위의 세무 및 회계 소득 비교 외에도 세무 당국은 다음 보고 지표를 비교합니다.

위의 평등은 이론적으로 충족될 수 있습니다. 그러나 이를 이행할 수 없는 상황이 발생합니다. 그 이유는 구조 자체에 있습니다. 미수금. 위에서 언급한 바와 같이 조직은 대차대조표 항목의 세부 사항을 선택할 권리가 있으며 코드 1230은 구매자와 고객의 부채뿐만 아니라 승인된 자본에 대한 기여에 대한 참가자(설립자)의 부채, 선지급을 모두 나타낼 수 있습니다. 발행, 단기 대출및 기타 금융 투자. 미수금 상환 시 이러한 금액이 모두 간이과세제도에 따른 과세소득이 되는 것은 아닙니다.

이 경우의 가장 간단한 예는 계정 71 "책임자와의 정산"에 따른 미수금 계정입니다. 보고 날짜사전 보고서가 제출되지 않았습니다.

조직이 발행한 대출에서도 비슷한 상황이 관찰됩니다. 이 대출금을 과세기간 중에 상환하더라도 과세소득이 발생하지 않으며, 채권금액도 변동됩니다.

설명에는 무엇을 쓸까요?

설명은 에 작성되어 있습니다. 자유 형식, 형식은 다음과 같습니다. 서비스 편지, 예를 들어 "간이과세 제도에 따라 납부한 세금 신고서의 지표와 재무제표 간의 불일치 이유에 대한 설명"이라는 제목을 붙일 수 있습니다.

지표에 영향을 미치는 모든 금액을 설명하는 데는 아무런 의미가 없는 주요 불일치 이유를 표시하는 것이 좋습니다. 필요한 경우 관련서류(사본)를 첨부하여야 합니다.

세무당국은 그 일환으로 데스크 감사단순화된 세금 시스템을 적용할 때 납부한 세금 신고서는 해당 과세 기간 동안 받은 소득 금액과 재무 결과표의 수익 및 기타 소득에 대한 데이터, 조직의 대차대조표에 표시된 미수금 금액을 비교합니다. 이 수치는 다를 수 있습니다. 그리고 차이가 큰 경우 세무 당국은 납세자에게 설명을 요구할 권리가 있으며 중요성의 개념은 세무 조사관의 재량에 따라 결정됩니다.

매우 드물지만 실제로는 재산세와 관련하여 납세자가 연방세청으로부터 받은 요구 사항이 여전히 있습니다. 예를 들어 대차대조표 데이터(1150페이지)와 재산에 포함된 데이터 간의 차이를 설명해야 합니다. 세금 신고(140페이지).

대차대조표에는 재산세가 부과되는 자산뿐만 아니라 기타 고정 자산도 반영됩니다. 예를 들어, 토지, 첫 번째와 두 번째 자산 감가상각 그룹등. 그러한 자산은 재산세 대상에 전혀 포함되지 않습니다. OS분류기준에 따라 1군 또는 2군에 속하는 재산만 보유하고 있는 경우에는 재산세 신고를 할 필요가 전혀 없으나, 우대재산(비과세)이 있는 경우에는 재산세 신고를 하여야 합니다. 코드를 나타내는 선언 세금 혜택비과세 재산의 평균 가치. 이 작업을 수행하지 않았는데 다음으로부터 받은 경우 세금 요건대차대조표 데이터와 재산세 신고서의 차이점을 설명한 다음, 이 상황을 설명하는 편지를 작성하고, 납부해야 할 세액이 변경되지 않는다는 사실에도 불구하고 업데이트된 세금 신고서를 제출하시기 바랍니다. 우선 재산. 저는 대차 대조표와 재산세 신고서의 차이를 초래한 이유 중 하나를 논의하는 세무서에 보낸 편지의 예를 제공합니다.

참조. 아니요._______

날짜 "____" _____________ 20____ 모스크바 연방 세무 조사관 번호 _____

요구 사항 번호 ____에 대한 설명

LLC "회사"는 2016년 4월 20일자 요구 사항 번호 ______에 따라 대차대조표 데이터와 세금 신고서 2015년 법인 재산세는 객체로 인해 발생했습니다. 동산혜택 코드 2010257. 기술적 오류로 인해 해당 자산의 비용이 총액에 반영되지 않았습니다. 잔존 가치 gr 단위의 OS 3, 우선 OS 비용도 없습니다 - gr.4. 이와 관련하여 Art 25항에 따라 세금 혜택이 합법적으로 선언된 업데이트된 2015년 재산세 신고가 발송되었습니다. 2013년 1월 1일부터 고정 자산으로 등록이 허용된 동산과 관련된 러시아 연방 세금 코드 381. 이와 관련하여 섹션 2의 160행은 세금 혜택 코드 2010257을 나타내고, 170행은 평균 비용면세 재산 보고 기간 90,000 루블의 금액.

또한 기술적 오류, 예산에 납부해야 할 세금 금액이 변경되지 않았습니다.

애플리케이션:

• - 인벤토리 목록
• — 01 및 02에 대한 SALT
• - 동산 구입 청구서 사본

LLC "회사"의 총책임자 ________________________