Налогоплательщики уплатившие авансовый платеж акциза. Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен в гл. 22 НК РФ. Индивидуальность ставок, разные налоговые базы и сроки перечисления, специфически прописанные для некоторых видов подакцизных продуктов, делают данный налог одним из самых нестандартных в современном российском налогообложении. Давайте попытаемся немного разобраться в нем.

Кто должен платить акциз?

Согласно ст. 179 НК РФ акциз уплачивают:

• компании и ИП, совершающие налогооблагаемые операции на территории Российской Федерации в соответствии с нормами гл. 22 НК РФ;
• лица, перемещающие налогооблагаемые товары через таможенную границу ЕАЭС.

При появлении обязанностей по расчету и уплате акциза в рамках договора о простом товариществе его уплачивает тот участник, который ведет дела товарищества либо которому уплата акцизного сбора была поручена решением остальных участников.

После совершения первой операции, которая была объектом обложения акцизом, он уведомляет об этом налоговую инспекцию и сообщает о себе как о плательщике акцизов в рамках договора о совместной деятельности.

Операции и товары, облагаемые акцизами

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ акцизным налогом облагаются в том числе следующие операции:

• Продажа подакцизных товаров собственного производства на территории России.
• Передача подакцизного сырья для последующей переработки другому лицу.
• Услуги посредника, который реализует бесхозные товары, облагаемые акцизами.
• Ввоз товаров, облагаемых акцизами, на таможенную территорию России, а также другие территории, находящиеся под ее таможенной юрисдикцией.
• Получение в собственность продуктов нефтепереработки.
• Реализация средних дистиллятов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для совершения некоторых из этих операций налогоплательщику необходимо иметь свидетельство.

Подакцизными в соответствии со ст. 182 НК РФ являются товары:

Виды налоговых ставок

В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:

• Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.
• Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.
• Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:

Ак = (ОК × ТС) + (В × СПР),

Ак — величина налога;

ОК — общее количество реализованных товаров;

ТС — фиксированная ставка;

В — суммарная выручка от реализации;

СПР — ставка в процентах.

По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.

Пример 1

ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 × 11 213,00).

Пример 2

ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.

Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 × 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.

Расчет приведен ниже:

Не знаете свои права?

(20 000 / 1000 × 1 718,00) + (85 000,00 × 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.

Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.

Определение налоговой базы

Ст. 187 НК РФ установлено несколько видов налоговых баз. Ими могут стать:

• объем товаров, которые облагаются по жесткой ставке;
• стоимость товара без акциза и НДС;
• стоимость переданной продукции по средней цене реализации за предшествующий период (при ее отсутствии — по рыночной цене в нынешний налоговый период без акцизов и НДС);
• объем товаров, налог по которым рассчитывается по комбинированным ставкам (ст. 187.1 НК РФ).

База определяется в день передачи товара (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговая база всегда рассчитывается в российской валюте. Выручка, которая была получена в иностранной валюте, переводится в рубли по официальному курсу ЦБ на день реализации подакцизной продукции.

Выручка, полученная от реализации спиртосодержащей продукции, не может быть уменьшена на возвращенный объем товаров (п. 14 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база, сроки и порядок уплаты акцизов рассчитываются для каждого вида товаров отдельно.

Авансовые платежи

Авансовые платежи вносят изготовители всей спиртосодержащей продукции, кроме:

• слабоалкогольных напитков;
• пива и пивных напитков;
• парфюмерно-косметической продукции в баллончиках;
• продукции бытовой химии в баллончиках.

Налогоплательщики, работающие на территории России, уплачивают авансы не позднее 15 числа месяца, предшествующего налоговому периоду, согласно п. 8 ст. 194 НК РФ.

Изготовители спиртосодержащей подакцизной продукции, закупающие этиловый спирт-сырец для производства очищенного этилового спирта с целью его дальнейшей переработки в рамках одной организации, вносят авансовый платеж до оприходования или ввоза спирта на территорию России либо до его передачи для последующей переработки.

Авансовый платеж равен платежу, который был уплачен при закупке сырья, предназначенного для последующего изготовления из него подакцизных товаров или передачи их для переработки на давальческой базе иной организации.

Он определяется как произведение планируемого объема закупки продукции за весь следующий налоговый период и ставки, установленной на текущую дату п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении приобретаемой продукции. Налогоплательщик освобождается от внесения авансового платежа при наличии у него банковской гарантии.

Расчет делается отдельно по каждому поставщику.

Как определяется сумма акцизов, подлежащих уплате в бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка налога - Налоговые вычеты.

Этот порядок исчисления учета и уплаты акциза делает его похожим на НДС.

Размер платежей может быть уменьшен на величину подтвержденных налоговых вычетов согласно ст. 200 НК РФ:

• Сумм налога, которые были предъявлены поставщиком и оплачены покупателем при оприходовании акцизооблагаемых товаров.
• Акцизов, уплаченных во время перемещения через границу России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, а также признаваемые товарами ЕАЭС и используемые как сырье для производства других товаров, облагаемых акцизами.
• Оплаченных авансовых платежей.

Если при производстве, хранении или перемещении товаров, облагаемых акцизами, была допущена их невозвратная потеря, суммы акцизных сборов, уплаченные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли согласно п. 2 ст. 200 НК РФ.

Акциз, уплаченный при приобретении сырья, используемого для производства как подакцизных, так и не облагаемых налогом товаров, принимается к вычету пропорционально объему сырья, использованного для производства продукции, облагаемой акцизами. Величина принимаемого вычета определяется на основании счетов-фактур поставщика, в которых отдельной строкой выделена величина акциза, или таможенных документов, подтверждающих ввоз подакцизного сырья на территорию России.

Сроки и место уплаты акцизов

По общему правилу платеж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

• Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.
• Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.
• Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.

Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4-5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.

Особенности акцизов на продукты переработки нефти

Особенности исчисления и уплаты акцизов на нефтетовары следующие:

1. При совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами акцизы платят не только производители, но и покупатели продукции нефтепереработки, имеющие свидетельство на совершение таких операций.
2. Смешивание нефтепродуктов в местах хранения и реализации не всегда приводит к появлению нового продукта с более высокой налоговой ставкой. Поэтому вновь получившийся продукт может не оказаться подакцизным. Это мнение было поддержано в письмах Минфина РФ от 20.07.2012 № 03-07-06/190 и от 15.12.2011 № 03-07-06/342.

Пример 3

При смешивании бензинов с присадками получается бензин такого же класса, поэтому ставки остаются постоянными, что выводит эту операцию из числа подакцизных. Это тоже особенность данного класса операций.

1. При давальческих операциях с нефтепродуктами налоговый сбор платит как владелец сырья, так и его переработчик. В этом случае в качестве вычета с целью устранения двойного налогообложения применяется вычет в размере налога, уплаченного приобретателем сырья (п. 3 ст. 200 НК РФ).
2. Вычеты по некоторым подакцизным операциям могут быть приняты с повышающим коэффициентом согласно пп. 20-24 ст. 200 НК РФ.

Акцизные платежи, по сути, являются одной из форм платы за потребление товаров не первой необходимости. Что благодаря достаточно высоким ставкам делает их одной из существенных статей пополнения бюджета. Акциз является косвенным налогом, как и НДС, но, в отличие от него, взимается только при совершении операций с ограниченной группой продуктов, которые называются подакцизными.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191, 205.1 настоящего Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

8. Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.

В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки (ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

9. Налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Vнп), указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Коэффициент T принимается также равным 1 для лиц, впервые ставших налогоплательщиками по основаниям, предусмотренным настоящей главой, в отношении указанных подакцизных товаров в календарном году текущего налогового периода или в году, предшествующем году текущего налогового периода.

В целях настоящего пункта среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров определяется путем деления общего объема реализации указанных товаров за год на 12.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

Об уплате акциза при ввозе товаров в Россию см. .

Сроки уплаты акциза

По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.

Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.

1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

2. По операциям, перечисленным ниже, акциз нужно платить не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором эти операции были совершены:

2.1.

• российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

• российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

• российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива.

2.2.

• заключили договоры с российской организацией - владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;

• на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.

Об этом сказано в пункте 3.2 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.

О сроках уплаты акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров .

Ответственность

Если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Куда перечислять акциз

По общему правилу акциз нужно платить по месту производства подакцизного товара (п. 4 ст. 204 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Они касаются некоторых операций, представленных в таблице:

О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров .

Оформление платежных поручений

Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет

В январе 2016 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.

Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь:
500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.

Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.

В январе:

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) - начислен акциз при реализации пива.

- 5000 руб. - перечислен акциз в бюджет.

Акциз к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета .

Авансовый платеж по акцизу

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:

• приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

• передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6-17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

Расчет авансового платежа

Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:

• либо на дату перечисления авансового платежа;

• либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.

Пример перечисления авансового платежа акциза

В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.

Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле:
100 л × 400 руб. = 40 000 руб.

Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Июль:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) - начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
- 40 000 руб. - перечислен аванс по акцизу в бюджет.

Срок уплаты и подтверждения авансового платежа

Авансовый платеж акциза перечислите не позднее 15-го числа текущего месяца (налогового периода) исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).

После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):

• копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

• копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;

• извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).

Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.

Освобождение от уплаты акциза

От уплаты акцизов освобождаются производители подакцизных товаров по следующим операциям:

1) при передаче подакцизных товаров между подразделениями организации для последующего использования в производстве других подакцизных товаров. По общему правилу освобождение не применяется при передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Однако это правило не распространяется на ситуации, когда:

• этиловый спирт передается для производства косметики в металлической аэрозольной упаковке;

• передается этиловый спирт ректификованный, произведенный из спирта-сырца;

• передается дистиллят (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковой) для выдержки, купажирования и дальнейшего производства алкогольной продукции;

2) при вывозе подакцизных товаров за рубеж в соответствии с таможенной процедурой экспорта (в т. ч. при возврате товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию при реализации другим лицам) или при ввозе в портовую особую экономическую зону РФ с остальной части ее территорий;

3) при первичной реализации (передаче) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подлежащих обращению в государственную (муниципальную) собственность.

Это следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 183 Налогового кодекса РФ.

Чтобы воспользоваться освобождением, нужно выполнить некоторые обязательные условия. В частности, требуется вести раздельный учет любых освобождаемых от налогообложения подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). А в отношении операций, связанных с вывозом подакцизных товаров за рубеж, дополнительно требуется банковская гарантия. Ее нужно представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам. В общем случае сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором операции были проведены. В отношении операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином банковскую гарантию надо представить не позднее 25-го числа третьего месяца после совершения операций.

Банковская гарантия должна соответствовать нескольким критериям:

• предоставить ее должен банк, включенный в перечень, утвержденный Минфином России;

• она должна быть безотзывной и непередаваемой;

• она должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз, если организация своевременно не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт совершения операции. Перечень документов и сроки их представления указаны в пунктах 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ;

• она должна покрывать всю сумму обязательства по уплате акциза;

• срок действия гарантии не должен быть менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты акциза.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 184, статьи 195, пунктов 3 и 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуя ее за рубеж, могут получить освобождение не только от уплаты акциза, но и от уплаты авансовых платежей по акцизу.

Для получения освобождения представьте в налоговый орган по месту учета не позднее 18-го числа текущего месяца:

• банковскую гарантию, оформленную в соответствии с пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ;

• извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде).

Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий и электронный экземпляры хранятся в налоговом органе.

Такой порядок установлен пунктами 11, 14 и 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

В случае освобождения от уплаты аванса по акцизу налог с реализованной в течение истекшего месяца алкогольной и спиртосодержащей продукции платите в общеустановленном порядке.

Освобождение от уплаты акциза и авансовых платежей по акцизу в отношении алкогольной и спиртосодержащей подакцизной продукции, реализуемой за рубеж, производители могут получить одновременно по одной банковской гарантии. Однако в этом случае срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за месяцем, в котором производилась закупка этилового спирта или совершались операции.

Такое указание содержится в абзацах 9-11 пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.

С 01.07.2011 некоторые налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи акцизов (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Плательщики авансовых платежей

Авансовые платежи должны уплачивать организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, кроме:

Организаций, осуществляющих производство вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (до 01.07.2012 - вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);

Организаций, осуществляющих производство подакцизной спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Если организация производит парфюмерно-косметическую продукцию, признаваемую неподакцизной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, то у нее обязанности по уплате акциза и, соответственно, авансового платежа при приобретении спирта для производства такой продукции не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-07-06/66).

Понятие авансового платежа акциза

Авансовый платеж акциза - предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), а до 01.07.2012 также спирта коньячного, произведенных на территории РФ, или до передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Иными словами, авансовый платеж уплачивается не при реализации подакцизной продукции, а до закупки подакцизного сырья для такой продукции.

При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Как разъяснил Минфин России в письме от 07.04.2011 N 03-07-06/94, п. 8 ст. 194 НК РФ применяется только в целях определения момента уплаты авансового платежа и не применяется при определении момента подачи уведомления о закупке спиртосодержащей продукции, установленного п. 17 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Порядок представления организациями таких уведомлений утвержден приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 29.03.2010 N 25н.

Размер авансового платежа акциза

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца, а до 01.07.2012 также спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза.

При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) передаваемых в структуре одной организации.

Таким образом, размер авансового платежа определяется за календарный месяц исходя из общего количества закупаемого (передаваемого в структуре одной организации) подакцизного сырья и соответствующей ставки акциза.

Субъекты хозяйствования, признанные плательщиками авансовых платежей по акцизам, могут быть освобождены от обязательств авансирования акцизных платежей на основании банковской гарантии. В статье разберем, в каких случаях оформляется банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу, каков порядок предоставления банковской гарантии в ФНС.

Порядок исчисления и уплаты акциза

Порядок исчисления и уплаты акциза при совершении подакцизных операций утвержден главой 22 НК РФ. На основании положений документа, налогоплательщики исчисляют сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, на основании подакцизных операций, совершенных в течение отчетного периода (календарного месяца). Для расчета акциза используется следующая формула:

Акциз = ПодакцизТов * Ставка – Вычеты,

где Акциз – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком по итогам отчетного месяца;
ПодакцизТов – количество подакцизного товара, в отношении которого плательщиком совершены подакцизные операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ;
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, установленная ст. 193 НК РФ.

В срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в ФНС налоговую декларацию и перечислить начисленную сумму акциза в бюджет.

Кто обязан уплачивать аванс по акцизу

Статьей 194 утвержден порядок исчисления и уплаты авансового платежа по акцизам. В соответствие с положениями документа, аванс по акцизам оплачивают производители алкогольной продукции и/или подакцизной спиртосодержащей продукции.

При этом от уплаты авансовых платежей освобождены производители:

• вин (в том числе фруктовых, игристых вин и винных напитков);
• сидра;
• пуаре;
• медовухи;
• пива и пивных напитков;
• спиртосодержащих товаров косметического применения в аэрозольной упаковке.

Обязательства по уплате аванса по акцизам присваиваются организациям, которые производят алкогольную и спиртосодержащую продукцию на территории РФ. Импортеры алкогольной продукции оплачивают акциз в общем порядке – до 25-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара на территорию РФ согласно процедуре импорта на основании таможенной декларации.

В случае если организация занимается производством алкогольной продукции из сырья (этилового спирта-сырца), ввезенного в РФ из стран-членов ЕАЭС, то такая организация обязана исчислять и уплачивать аванс по акцизу. Данное требование действительно при условии, что производство ректификованного этилового спирта для дальнейшего изготовления алкогольной продукции осуществляется в структуре одной организации.

Как рассчитать авансовый платеж по акцизу

В соответствие с абзацем 5 п. 8 ст. 194 НК РФ сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

Акциз аванс = СпиртСырье * Ставка,

где Акциз аванс – размер авансового платежа по акцизу за отчетный период;
СпиртСырье – общий объем спиртового сырья, используемый для производства алкогольной продукции;
Ставка – действующая ставка на подакцизный товар.

Для расчета объема спиртового сырья учитывается количество этилового спирта и спирта-сырца (в литрах безводного спирта), поступившего заводу-производителю алкогольной продукции в течение отчетного месяца.

Срок уплаты аванса по акцизу – до 15-го числа текущего отчетного месяца. До 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производитель алкогольной продукции составляет налоговую декларацию и перечисляет в бюджет окончательный расчет по акцизу.

Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от обязательств по уплате аванса по акцизу в случае предоставления в ФНС банковской гарантии, оформленной в установленном порядке.

Банковская гарантия представляет собой документ, в соответствие с которым кредитное учреждение берет на себя обязательства по уплате акциза в случае, если налогоплательщик не перечислит сумму акциза в бюджет в установленный срок.

В соответствие с действующим законодательством, банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу может быть выдана одним из кредитных учреждений, включенных Минфином в закрытый перечень . Со списком банков, выдающих гарантии производителям алкогольной и спиртосодержащей продукции, можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов РФ (http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty)

Как получить банковскую гарантию производителю алкогольной продукции

Банковские гарантии выдаются кредитными учреждениями в адрес производителей алкогольной продукции при условии подтверждения субъектом хозяйствования собственной платежеспособности.

Прежде чем выдать гарантию, банк проверяет финансовое состояние налогоплательщика, в связи с чем запрашивает финансовую отчетность, осуществляет мониторинг расчетных операций и остатков на банковских счета. Как правило, для получения гарантии производитель алкогольной продукции обращается в банк, который осуществляет обслуживание основных расчетных счетов компании.

Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу выдается кредитным учреждением по запросу налогоплательщика в сроки, установленными локальными нормативными актами банка. Бланк, в соответствие с которым должна быть составлена гарантия, законом не утвержден, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, но при наличии обязательных реквизитов (наименование документа, дата, место составления, информация о подписантах, реквизиты сторон, т.п.) и соблюдения порядка оформления согласно ГК РФ.

Примерный образец банковской гарантии можно скачать здесь ⇒ .