45 konto w księgowości. Księgowanie i ocena wysyłanych produktów

Konto 45 „Towary wysłane” przeznaczone jest do rozliczania sprzedanych towarów, z których przychód rozpoznawany jest później niż w momencie wysyłki. Takie sytuacje są możliwe podczas operacji eksportowych, w ramach umów komisowych lub podczas przeniesienia bez rejestracji własności.

Konto 45 jest aktywne. Na koszt towaru zaksięgowany na koncie składa się koszt rzeczywisty oraz koszty wysyłki. Rozliczanie na tym koncie odbywa się w kontekście lokalizacji (magazynowania) i obiektów.

Fragment zatwierdzonego planu kont, Dział 4, Wyroby gotowe i towary

Umowa komisowa to umowa, na mocy której jedna strona (komisant) zobowiązuje się do sprzedaży towarów drugiej stronie (zleceniodawcy) za wynagrodzeniem. Towar otrzymany do sprzedaży jest własnością zleceniodawcy.

Przedmiotem umowy może być jednorazowa transakcja lub kilka transakcji tego samego rodzaju.

Towary przekazane od zleceniodawcy do agenta komisowego są rejestrowane osobno w księgowości. W tym celu zleceniodawca korzysta z konta 45 „Towary wysłane”.

Przykład operacji w ramach umowy komisowej

Rozważmy na przykład sytuację, w której organizacja LLC „Sigma” przekazuje na sprzedaż towary o wartości 300 000 rubli na zlecenie organizacji LLC „Delta”.

Księgowania do wysyłki towaru z magazynu nadawcy

Wysyłka bez przeniesienia własności

Załóżmy, że LLC „Sigma” sprzedała środek trwały (budynek) spółce LLC „Omega” po początkowym koszcie 1 200 000 rubli i naliczonej amortyzacji w wysokości 700 000 rubli.

Kwota sprzedaży wyniosła 3 500 000 rubli.

Cechą sprzedaży budynków i budowli jest to, że nie są one nigdzie fizycznie wysyłane ani transportowane. Przeniesienie własności jest rejestrowane w Jednolitym Państwowym Rejestrze Nieruchomości.

• Do czasu przekazania własności Sigma nie może rozpoznać przychodów z transakcji. W momencie wysyłki środek trwały jest odpisywany z konta 01 do 45;
• W momencie przeniesienia własności wartość końcową środka trwałego odpisuje się na rachunek kosztów 91.2.

Oddanie do wysyłki przed przeniesieniem własności

Wpisy po rejestracji własności

Funkcje rozliczania podatku VAT dla transakcji na koncie 45

Kierując się ludzką logiką, nie możemy naliczyć podatku VAT przed rozpoznaniem przychodów. Ale z punktu widzenia Ordynacji podatkowej nie jest to do końca prawdą. Dlatego też zaleca się naliczenie podatku VAT w momencie przekazania składnika majątku. Do obliczenia podstawy opodatkowania dla celów podatku VAT specjalna procedura przejściowa nie ma znaczenia.

Księgowanie VAT przy wysyłce

Fakturę sprzedaży wystawia sprzedawca:

Księgowanie VAT przy sprzedaży

Po zarejestrowaniu własności i uznaniu przychodu podatek VAT jest odpisywany jako koszt.

Oferujemy zadania dotyczące wiedzy o operacjach związanych z kontem 45. Konto to ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie towarów, których wpływów ze sprzedaży nie można ująć w księgowości przez określony czas. Uwzględnia także towary przekazane do sprzedaży na zasadzie prowizji.

Zadanie 1. Przejście po dokonaniu płatności

Rozważmy sytuację. Organizacja handlowa z kupującym. Zgodnie z jej warunkami własność wysłanej przesyłki towarowej przechodzi na niego dopiero po dokonaniu zapłaty. W takim przypadku do czasu zapłaty za towar znajduje się on w bilansie sprzedającego.

Towary stanowią część zapasów i przeznaczone są do sprzedaży. Zgodnie z umową z kupującym własność towaru przechodzi po dokonaniu płatności, dlatego do tego momentu organizacja nie rejestruje przychodów w księgowości. Rejestruje wysłany towar według rzeczywistego kosztu na koncie 45 „Towary wysłane”.

Rzeczywisty koszt sprzedanych towarów zalicza się do wydatków na zwykłą działalność i stanowi koszt własny sprzedaży. Organizacja rozpoznaje przychody ze sprzedaży w dacie otrzymania zapłaty. Jednocześnie koszt sprzedanych towarów jest odpisywany z konta 45 do obciążenia rachunku 90, subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”.

Podstawa opodatkowania VAT powstaje w dniu wysyłki towaru, a nie w dniu przeniesienia własności (podstawa 1 ust. 1 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Urzędnicy najwyższego wydziału wskazują na to także w swoich pismach (pisma z dnia 9 lutego 2011 r. nr 07-02-06/14, z dnia 8 września 2010 r. nr 03-07-11/379). Podatek VAT naliczony do momentu sprzedaży wykazywany jest oddzielnie w księgach. Na przykład w rachunkowości analitycznej możesz używać subkont do konta 45 „Wysłane towary”, a także do konta 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z konta 68 „Obliczenia podatków i opłat”.

W dniu przeniesienia własności na kupującego organizacja będzie musiała odpisać kwotę naliczoną z rachunków 45 lub 76 (w zależności od tego, który z nich został użyty) na rachunek debetowy 90 subkonta „Podatek od wartości dodanej”. Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, przychody i koszty są ujmowane jednakowo w zakresie podatków i rachunkowości. W związku z powyższym nie występują aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład
Zgodnie z umową własność towaru przechodzi na kupującego z chwilą zapłaty. Towar wysłano w grudniu 2014 r., a zapłatę za niego otrzymano w styczniu 2015 r. Cena zakupu sprzedanej partii towaru wynosi 354 000 rubli. (w tym VAT 54 000 RUB). Przychody ze sprzedaży wyniosły 413 tys. RUB. (w tym VAT 63 000 rub.).

Zapisy księgowe powinny wyglądać następująco:

Zadanie 2. Sprzedaż przez pośrednika

Kolejny przypadek. Organizacja handlowa zawarła umowę komisową na sprzedaż towarów. Zgodnie z nią pośrednik (komisarz) we własnym imieniu zobowiązuje się do sprzedaży towarów należących do organizacji (zaangażowany). Agent prowizyjny otrzymuje wynagrodzenie za swoje usługi. Ponadto umowa komisu przewiduje zwrot komisantowi kosztów przechowywania towaru.

W grę wchodzi pośrednik, czyli kupujący płacą za towar bezpośrednio jemu. Co miesiąc składa zleceniodawcy raport, który odzwierciedla liczbę sprzedanych towarów i kwotę uzyskanych przychodów. Oprócz raportu komisarza pośrednik musi dostarczyć zleceniodawcy kopie podstawowych dokumentów potwierdzających poniesione przez niego wydatki na przechowywanie towaru.

W przypadku przekazania towaru komisowi w celu jego dalszej sprzedaży przeniesienie własności nie następuje. Operacja ta znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym na rachunku obciążeniowym 45 „Towary wysłane” w korespondencji z uznaniem rachunku 41 „Towary” (Instrukcje dotyczące stosowania planu kont do działalności księgowej oraz finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n) .

W dniu przeniesienia własności towaru na kupującego, określonym w zatwierdzonym raporcie agenta prowizyjnego, organizacja zobowiązująca ujmuje dochód ze sprzedaży. wynagrodzenie, a także zwrot wydatków poniesionych przez komisarza na przechowywanie towarów, organizacja zobowiązująca uznaje za wydatki na zwykłe czynności od dnia zatwierdzenia raportu komisarza.

Jeżeli organizacja zobowiązująca się stosuje metodę memoriałową, przychody i koszty są ujmowane jednakowo w zakresie podatków i rachunkowości. W związku z tym nie występują aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

W tabeli księgowej możesz użyć kont analitycznych do konta bilansowego 76:

• 76 – „Rozliczenia ze zleceniodawcą wysokości wynagrodzenia”;
• 76 „Rozliczenia z zleceniodawcą za sprzedany towar”;
• 76-„Rozliczenia z agentem prowizyjnym z tytułu wydatków podlegających zwrotowi”.

Przykład
Na początku stycznia organizacja zobowiązująca przekazała agentowi komisowemu na sprzedaż towar, którego koszt nabycia wyniósł 354 000 rubli. (w tym VAT 54 000 RUB). Cena sprzedaży towaru przewidziana w umowie wynosi 472 000 rubli. (w tym VAT 72 000 RUB). Za usługi komisantowi przysługuje wynagrodzenie w wysokości 10 procent wartości sprzedanego towaru.

Towar został sprzedany w styczniu. Raport komisarza został złożony i zatwierdzony 5 lutego. W tym samym dniu wpływy otrzymane od klientów, pomniejszone o wynagrodzenie, przekazywane są zleceniodawcy. Wynagrodzenie komisarza wyniosło 47 200 rubli. (472 000 × 10%), w tym VAT 7200 rubli.

Środki otrzymane od pośrednika na konto zleceniodawcy wyniosły 424 800 rubli. (472 000 - 47 200).

Koszty przechowywania towaru zwrócone komisarzowi zostały mu przekazane przez zleceniodawcę w dniu 6 lutego w kwocie potwierdzonej dokumentami pierwotnymi - 4720 rubli. (w tym VAT 720 rub.).

W takim przypadku musisz napisać:

Konto 45 „Towary wysłane” służą do rejestrowania operacji związanych z wysyłką towarów do firmy, gdy wpływów ze sprzedaży nie można uwzględnić w dziale księgowości w momencie przekazania produktu.

Konto 45 w księgowości jest kontem zbiorczym, na którym wyświetlane są informacje o produktach wysłanych do klientów, których przychody ze sprzedaży nie mogą być chwilowo uwzględnione w księgowości firmy. Taka sytuacja jest możliwa w wielu przypadkach:

1. Dodatkowe warunki umowy, bez których przeniesienie własności nie jest możliwe (np. przewidziana jest pełna opłata za dostawę);
2. Transakcje barterowe, dla których nie występuje przeciwodbiór produktów
3. Dodatkowo rejestrowane są tu informacje o towarach i produktach własnej produkcji przekazanych do sprzedaży pośrednikom i komisarzom.

Konto 45 przewiduje następujące subkonta główne:

45.01 - prowadzone jest rozliczanie produktów zakupionych od dostawców w celu odsprzedaży

45.02 – informacja o produktach własnej produkcji

45.03 – inne jednostki nomenklatury

45.04 - uogólnienie informacji o przeniesieniu przeniesionych przedmiotów nieruchomości, których zmiana własności nie została jeszcze zarejestrowana.

Informacje o dostępności i transakcjach z wysłanymi produktami są wyświetlane na koncie 45 po całkowitym koszcie faktycznie poniesionych kosztów wytworzenia lub zakupu towaru oraz wydatkach gotówkowych na wysyłkę (z częściowym odpisaniem kosztów transportu).

Konto 45 w księgowości jest aktywne. Debet rejestruje przekazanie produktów kupującemu lub agentowi prowizyjnemu w korespondencji z odpowiednimi rachunkami 41, 43 na podstawie dokumentów zamknięcia (TORG-12, akty przeniesienia itp.).

Uwaga! W przypadku nabywców lub pośredników prowizyjnych przeniesione produkty muszą być rejestrowane na rachunkach pozabilansowych do czasu spełnienia wszystkich warunków umów.

Kwoty zgromadzone na rachunku odpisuje się w Dt90 „Sprzedaż” w momencie rozpoznania przychodu ze sprzedaży lub zgłoszenia przez firmę pośredniczącą zrealizowania sprzedaży.

Monitoring analityczny

Analiza dostępności i przemieszczania się produktów wysyłanych do klientów lub agentów prowizyjnych przeprowadzana jest w podziale na kontrahentów (lokalizacje produktów) i pozycje produktów.

Regulacja legislacyjna

Korzystanie z konta 45 podsumowujące informacje o przeniesionych produktach, których dochody ze sprzedaży nie zostały jeszcze przyjęte do rozliczenia, przeprowadza się zgodnie z aktualnym Planem Kont, zatwierdzonym Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94 , PBU 9/99 „Dochody Organizacji” i inne dokumenty regulacyjne.

Podstawowe transakcje biznesowe, księgowania dla nich

1. Przekazanie produktów nabywcom lub pośrednikom w celu późniejszej odsprzedaży

   Dt45 Kt41 - towar zakupiony w celu odsprzedaży

   Dt45 Kt43 - produkty własnej produkcji

   Dt45 Kt21 - półprodukty własnej produkcji

2. Odpisanie kosztów produktów po spełnieniu wszystkich warunków

   Dt90.02 Kt41 (43)

3. Włączenie kosztów sprzedaży do kosztu wysłanego towaru

W rachunkowości konto 45 służy do uwzględnienia kategorii „Wysłane towary”. Są to produkty lub przedmioty sprzedaży, które zostały przekazane sprzedającemu na sprzedaż, wysłane do kupującego, wysłane na eksport, ale pieniądze za nie nie zostały jeszcze odebrane.

Liczba 45 - opis ogólny

Zapisy księgowe odzwierciedlają koszty produkcji oraz koszty wysyłki i transportu. Jest to konto aktywne; debet rejestruje transfer produktów w korespondencji z kontem. , . Transakcje na rachunku potwierdzane są dokumentacją księgową: dowódami dostawy, protokołami odbioru. Kupujący lub organizacja sprzedająca księguje te towary na rachunkach pozabilansowych do czasu realizacji umowy. Po zakończeniu transakcji i otrzymaniu dochodu środki przekazywane są na konto 90.

Konto 45 stosuje się w rachunkowości w następujących przypadkach:

• Umowa Komisji,
• Przeniesienie towaru przed przeniesieniem własności,
• Biorąc pod uwagę podatek VAT.

Subkonta konta 45

Subkonta konta 45 wyróżnia się w następujący sposób:

1. Towary i produkty wysłane – 45-01. Na tym subkoncie rejestrowane są towary, za które przychód nie jest otrzymywany natychmiastowo i po pewnym czasie są księgowane. W ten sposób uwzględniane są towary eksportowe. Dokumenty będące podstawą rozliczeń - dowód dostawy lub akt przekazania produktów. Koszt towaru księgowany jest w ciężar subkonta.
2. Koszt opakowania wysyłanych produktów wynosi 45-02. Uwzględniony jest koszt pakowania produktów, których wpływów ze sprzedaży nie można uwzględnić w bilansie organizacji w momencie wysyłki.
3. Koszty transportu pokrywa kupujący – 45-03. Uwzględnia to koszty transportu produktów, których zapłata leży po stronie kupującego. Rozliczenie odbywa się poprzez obciążenie konta w korespondencji z kredytem o kursach 44, 60, .
4. Ubezpieczenie –45-04. Kwoty zapłacone za ubezpieczenie wysyłanego towaru osobie trzeciej są odzwierciedlane w obciążeniu subkonta na kredyt rachunku 76 (subkonto 10).
5. Sprzedaż towarów w ramach umowy komisowej – 45-05. Odzwierciedla to koszt towarów przekazanych organizacji sprzedającej na podstawie umowy prowizyjnej. Po sprzedaży kwota trafia na konto 90. Odpisu dokonuje się po przekazaniu zapłaty za produkt i rozpoznaniu przychodu z tego tytułu w rachunkowości.

Konto 45 w księgowości - przykłady księgowań

Na podstawie umowy komisowej sprzedawca sprzedaje towar właściciela za opłatą.

Rozważmy przykład rachunkowości w ramach umowy komisowej:

Organizacja A przekazała firmie B towary o wartości 300 000 rubli. Ostateczna cena wyniesie 590 000 rubli, VAT 90 000 i prowizja 10%.

Zaksięgowania na koncie dokonuje się w następujący sposób:

Od uznania rachunku 41 do obciążenia rachunku 45 przy wysyłce produktów przelewamy 300 000 rubli, podstawą będzie faktura lub faktura.

Pobieramy podatek VAT: debet 76 do kredytu 68 (VAT) 90 000 rubli.

Sprzedając od uznania rachunku 90.01 do obciążenia rachunku 76, odzwierciedlamy wpływy ze sprzedaży 590 000 rubli na podstawie danych sprzedawcy i głównych dokumentów księgowych.

Księgowania dokonujemy z uznania rachunku 45 na obciążenie rachunku 90.02 kosztu towaru na podstawie dowodu księgowego i danych bankowych o przekazaniu środków za sprzedane produkty.

W przypadku sprzedaży nieruchomości przeniesienie własności następuje po państwowej rejestracji transakcji.

Dlatego okablowanie będzie wyglądać następująco:

Z konta 01 koszt budynku pomniejszony o amortyzację jest odpisywany na konto 45 - jako debet.

Po zarejestrowaniu zmiany właściciela nieruchomości odpisujemy kwotę z uznania rachunku 45 na obciążenie rachunku 91.2.

Kwota sprzedaży obiektu zostaje przeniesiona z kredytu 91.2 na konto 62.01.

AV Ławruszyczow

Zastępca Dyrektora ds. Usług Finansowych

Korzystanie z konta 45 „Wysłane towary” było dość powszechne w połowie lat 90. przez organizacje, które prowadziły rejestry w trakcie ich wysyłki. Jego zastosowanie w operacjach eksportowych również z reguły nie budzi wątpliwości, chociaż ma swoje własne cechy. Jednak jego zastosowanie przy uwzględnieniu transakcji mających miejsce wyłącznie na terytorium Federacji Rosyjskiej powoduje trudności, które związane są głównie z niedostateczną znajomością obowiązującego ustawodawstwa.

Wcześniej przedsiębiorstwo mogło ustalić własną metodę księgowania: w momencie wysyłki lub w momencie zapłaty za wysłane towary (produkty). Konto 45 było dość powszechnie stosowane w celu odzwierciedlenia towarów wysłanych, ale niezapłaconych, przy prowadzeniu dokumentacji księgowej w momencie płatności. Obecnie rozliczenie odbywa się wyłącznie dla przesyłki i dopiero przy naliczaniu podatku VAT oraz podatku od użytkowników dróg dopuszczalne jest stosowanie metody rozliczania sprzedaży poprzez zapłatę. Wydawałoby się, że nie należy korzystać z konta 45, jednak szereg umów można zawierać w taki sposób, że nie da się obejść bez korzystania z tego konta.

Ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości” w ust. 2 art. 8 stanowi, że „majątek będący własnością organizacji rozlicza się odrębnie od majątku innych osób prawnych będących własnością tej organizacji”. Oznacza to, że bilans organizacji może odzwierciedlać jedynie majątek uznawany przez prawo za jej własność. Majątek innych osób prawnych i osób fizycznych, który z tego czy innego powodu jest własnością tej organizacji, należy rozliczać oddzielnie od jej majątku (na rachunkach pozabilansowych). Przestrzeganie tej zasady jest w szczególności podstawą do określenia kondycji finansowej organizacji.

Organizacja jest właścicielem majątku, który należy do niej na mocy prawa własności wynikającego z nabywcy rzeczy na podstawie umowy „... od momentu jej przekazania, chyba że ustawa lub umowa stanowi inaczej” (art. 223 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku instrukcje korzystania z Planu kont (zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. N 94n) dla sprzedawcy w celu rozliczenia towarów (produktów) przeznaczonych na sprzedaż:

Konto 41 „Towary” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu pozycji magazynowych zakupionych jako towary na sprzedaż.

Konto 43 „Wyroby gotowe” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie wyrobów gotowych wytworzonych we własnym zakresie.

Konto 45 „Towary wysłane” - podsumowujące informacje o dostępności i przemieszczaniu się wysyłanych produktów (towarów), jeżeli umowa dostawy lub inna umowa przewiduje inny niż ogólny moment przeniesienia prawa własności, korzystania i rozporządzania wysyłanymi produktami (towary) i ryzyko ich przypadkowego zniszczenia, od organizacji do kupującego (klienta), a także gotowe produkty i inne towary i materiały przekazywane innym osobom na zlecenie i na innych podobnych zasadach. Zatem na koncie 45 pozycje inwentarza będą wyszczególnione tak długo, jak długo zachowa on własność tych towarów i materiałów.

Kupujący korzysta z następujących rachunków pozabilansowych zgodnie z Planem Kont w celu rozliczenia pozycji zapasów, na które nie została przeniesiona własność:

Konto 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” - podsumowujące informacje (w kontekście postawionego pytania) o obecności i przemieszczaniu się składników majątku, na które z różnych powodów (z wyjątkiem umowy komisowej) nie została przeniesiona własność;

Konto 003 „Materiały przyjęte do przerobu” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie surowców oraz materiałów klienta przyjętych do przetworzenia (surowce dostarczone przez klienta).

Konto 004 „Towary przyjęte na komis” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie towarów przyjętych na komisję zgodnie z umową.

Rozważmy bardziej szczegółowo, na konkretnych przykładach, wykorzystanie rachunku 45 przy zawieraniu różnych umów i rejestrowaniu transakcji z nimi związanych.

Umowa Komisji

„W ramach umowy komisowej jedna strona (komisant) zobowiązuje się w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) za wynagrodzeniem dokonać jednej lub większej liczby transakcji we własnym imieniu, lecz na koszt zleceniodawcy” (Klauzula 1, art. 990 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z ust. 1 art. 996 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „rzeczy otrzymane przez komisarza od zleceniodawcy lub nabyte przez komisarza na koszt zleceniodawcy są jego własnością”. W rezultacie wszystko, co agent prowizyjny otrzymuje za sprzedany towar, należy do właściciela (komitetu). W takim przypadku własność sprzedanego towaru nie przechodzi na komisarza na żaden okres czasu. Zatem w księgach rachunkowych zleceniodawcy towar przekazany do sprzedaży na podstawie umowy komisu musi być ujmowany na koncie 45 aż do chwili jego przeniesienia, o czym zleceniodawca dowiaduje się od komisanta dopiero z jego protokołu (art. 999 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), zwykle zapewniane jednocześnie z przekazaniem wszystkiego, co otrzymano na podstawie umowy komisowej.

Przykład 1.

Przedsiębiorstwo branży meblarskiej dostarcza do sklepu w ramach umowy komisowej 10 krzeseł w kwocie 3000 rubli z VAT - 500 rubli. Koszt towaru wynosi 2000 rubli. Miesiąc później sklep sprzedał 6 krzeseł za kwotę 1800 rubli z VAT, złożył raport i zapłacił firmie 1710 rubli. (minus należną prowizję w wysokości 5% przychodów).

D. 45 - K. 41 - 2000 rub. - koszt towaru przekazanego do sklepu uwzględniany jest w cenach księgowych na podstawie umowy komisowej bez przeniesienia własności.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 rub. - obrót ze sprzedaży towaru po zgłoszeniu sklepu kupującemu sprzedaży towaru (na sprzedany towar wystawiana jest faktura).

D. 90/3 - K. 68 - 300 rub. - powstało zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT.

D. 90/2 - K. 45 - 1200 rub. - odpisuje się rzeczywisty koszt sprzedanego towaru (1800: 3000 x 2000).

D. 44 - K. 60 - 75 rub. - koszty usług sklepu (prowizja) uwzględniane są bez podatku VAT.

D. 19 - K. 60 - 15 rub. - Podatek VAT jest uwzględniany w prowizji sklepu.

D. 60 - K. 62 - 90 rub. (1800 - 1710) - potrącenie długu wobec sklepu za usługi pośrednictwa (prowizja).

D. 68 - K. 19 - 15 rub. - Zwrot podatku VAT od płatnych usług sklepu.

D. 51 - K. 62 - 1710 rub. - środki otrzymane ze sklepu za sprzedany towar.

D. 004 - 3000 rub. - odzwierciedla koszt towaru, w tym podatek VAT, otrzymany od nadawcy w celu sprzedaży zgodnie z fakturą.

D. 50 - K. 76 - 1800 rub. - otrzymano przychody handlowe za częściowo sprzedane towary.

D. 62 - K. 90/1 - 90 rub. (1800 x 5%) - odzwierciedla wysokość prowizji.

D. 90/3 - K. 68 - 15 rub. - od kwoty prowizji narosło zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT.

D. 76 - K. 62 - 90 rub. - potrącenie zobowiązań wzajemnych o kwotę prowizji.

D. 76 - K. 51 - 1710 rub. - środki zostały przekazane zleceniodawcy za sprzedany towar komisowy (pomniejszony o prowizję).

K. 004 - 1800 rub. - wartość sprzedanego towaru odpisuje się według kosztu zawierającego podatek VAT.

Umowa barterowa

„Na mocy umowy wymiany każda ze stron (prawna lub fizyczna) zobowiązuje się przenieść na własność drugiej strony jeden produkt w zamian za inny” (klauzula 1 art. 567 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli prawo lub niniejsza umowa nie określa przesłanki przeniesienia własności, wówczas przeniesienie własności towaru na strony następuje „jednocześnie po wypełnieniu przez obie strony obowiązków przeniesienia własności towaru” (art. 570 ust. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Za dzień obrotu przy wymianie towaru uważa się dzień przekazania towaru, niezależnie od sposobu rozliczenia. Ponadto, jeśli przedsiębiorstwo jako pierwsze otrzyma towar na podstawie umowy wymiany, to do czasu przeniesienia własności (wysyłki odpowiedniego towaru w zamian za to, co otrzymano), towar ten ujmowany jest na rachunku pozabilansowym 002 „Zapasy aktywa przyjęte na przechowanie.” Jeżeli organizacja jako pierwsza wysyła towar, to do czasu przeniesienia własności (otrzymania odpowiedniego towaru w zamian za wysłany) towar ten jest rejestrowany na koncie 45 „Wysłany towar”.

Przykład 2.

Przedsiębiorstwo A dostarcza przedsiębiorstwu B w ramach umowy wymiany towary o wartości 12 000 rubli, w tym podatek VAT - 2 000 rubli, koszt towaru - 9 000 rubli. W zamian otrzymuje inny produkt za tę samą kwotę. Koszt towarów dostarczonych przez przedsiębiorstwo B wynosi 9400 rubli. Przedsiębiorstwo A dostarcza towar jako pierwsze.

D. 45 - K. 41 - 9000 rub. - towar wysyłany jest w ramach umowy wymiany.

D. 41 - K. 60 - 10 000 rub. (12 000 rubli - - 2000 rubli) - towar w ramach umowy wymiany otrzymany od przedsiębiorstwa B po koszcie bez podatku VAT został zaksięgowany na magazynie.

D. 19 - K. 60 - 2000 rub. - odzwierciedla kwotę podatku VAT od towarów otrzymanych w ramach umowy wymiany.

D. 62 - K. 90/1 - 12 000 rub. - sprzedaż na podstawie umowy wymiany ujmowana jest w momencie przeniesienia własności (tj. w momencie otrzymania towaru od przedsiębiorstwa B).

D. 90/3 - K. 68 - 2000 rub. - zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT powstało od wartości towarów sprzedanych przez przedsiębiorstwo A na podstawie umowy wymiany.

D. 90/2 - K. 45 - 9000 rub. - odpisuje się koszt towarów uprzednio wysłanych przez przedsiębiorstwo A, do których prawo przeszło na przedsiębiorstwo B w momencie spełnienia wzajemnych zobowiązań.

D. 60 - K. 62 - 12 000 rub. - kompensacja zobowiązań wynikających z umowy barterowej.

D. 68 - K. 19 - 2000 rub. - kwota podatku VAT od skapitalizowanych i opłaconych towarów otrzymanych od przedsiębiorstwa B została przeznaczona do zwrotu z budżetu.

D. 90/9 - K. 99 - 1000 rub. - odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży na podstawie umowy wymiany (zysk).

D. 002 - 12 000 rub. - towar przybył w ramach umowy wymiany.

D. 62 - K. 90/1 - 12 000 rub. - uwzględniono sprzedaż w ramach umowy barterowej.

D. 90/3 - K. 68 - 2000 rub. - zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT powstało z tytułu wartości towarów sprzedanych przez przedsiębiorstwo B na podstawie umowy wymiany.

D. 90/2 - K. 41 - 9400 rub. - odpisano koszt towarów sprzedanych przez przedsiębiorstwo B na podstawie umowy wymiany.

K. 002 - towary otrzymane na podstawie umowy wymiany i prawo, które przeszło na przedsiębiorstwo B, zostało spisane z rachunku pozabilansowego w momencie wypełnienia zobowiązań wzajemnych.

D. 41 - K. 60 - 10 000 rub. - odzwierciedla przeniesienie własności otrzymanego towaru w kwocie bez podatku VAT.

D. 19 - K. 60 - 2000 rub. - VAT od otrzymanego towaru.

D. 60 - K. 62 - 12 000 rub. - kompensacja zobowiązań wzajemnych wynikających z umowy barterowej.

D. 68 - K. 19 - 12 000 rub. - kwota podatku VAT od otrzymanego i zapłaconego towaru została przeznaczona do zwrotu z budżetu.

D. 90/9 - K. 99 - 600 rub. - odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży na podstawie umowy wymiany (zysk).

Produkcja produktu
z surowców dostarczonych przez klientów (tolling)

Dostarczone surowce uważa się za surowce, materiały i produkty przekazane przez ich właścicieli bez zapłaty innym organizacjom w celu przetworzenia lub modyfikacji (część III Instrukcji korzystania z Planu kont). Operacje przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta są czasami nazywane operacjami przerobu (Instrukcja przygotowywania sprawozdań statystycznych na temat działalności wspólnego przedsięwzięcia i przedsiębiorstwa zagranicznego (formularz N 1-VES), zatwierdzona uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji Federacji z dnia 30 grudnia 1994 r. N 274). Ogólnie rzecz biorąc, umowa o przeróbce jest rodzajem umowy (rozdział 37 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie zgodnie z art. 220 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej prawo własności nowej rzeczy ruchomej, wyprodukowanej przez osobę w wyniku przetworzenia materiałów, które do niej nie należą, nabywa właściciel materiałów (sprzedawca). Za usługi przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta organizacja przetwarzająca otrzymuje wynagrodzenie pieniężne lub towarowe.

Z konta 45 można korzystać w przedsiębiorstwie przekazującym materiały (produkty) do przetworzenia, jeżeli pomiędzy nim a przedsiębiorstwem przetwórczym dokonywane są płatności za część przetworzonych surowców. Do czasu przeniesienia własności (zgodnie z warunkami umowy) w przedsiębiorstwie przetwórczym materiały otrzymane w ramach zapłaty ujmowane są na rachunku pozabilansowym 002 „Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie”, a materiały przyjęte do przetworzenia na specjalnie utworzonym koncie przeznaczony dla surowców dostarczonych przez klienta 003 „Materiały przyjęte do przerobu.”

Przykład 3.

Przedsiębiorstwo A dostarcza przedsiębiorstwu B materiały o wartości 10 000 rubli w ramach umowy przerobowej i płaci mu częścią przetworzonych surowców - 15% (materiały o wartości 1500 rubli). Zatem przedsiębiorstwo B świadczy usługi przetwarzania w wysokości 1500 rubli. bez podatku VAT, a przedsiębiorstwo A sprzedaje materiały za tę samą kwotę, również bez podatku VAT. Uwzględniając VAT, sprzedaż dla obu stron wyniesie 1800 rubli (1500 rubli + 1500 rubli x x 20% / 100%). Zgodnie z warunkami umowy własność przechodzi na przedsiębiorstwo B po wyprodukowaniu wyrobów dla przedsiębiorstwa A.

Odzwierciedlenie działań przedsiębiorstwa A:

D. 10/7 „Materiały przekazane do przetworzenia osobom trzecim” - K. 10/1 „Surowce i materiały” - 8500 rub. (10 000 rubli - 1500 rubli) - odzwierciedla transfer do przedsiębiorstwa B materiałów przeznaczonych do przetworzenia.

D. 45 - K. 10/1 „Surowce” - 1500 rub. - odzwierciedla przekazanie przedsiębiorstwu B materiałów przeznaczonych do zapłaty.

D. 20 - K. 10/7 - 8500 rub. - odzwierciedla koszty (koszty materiałów) przedsiębiorstwa A za gotowe produkty otrzymane od przedsiębiorstwa B.

D. 20 - K. 60 - 1500 rub. - usługi przedsiębiorstwa B w zakresie obróbki materiałów zostały wykonane i ujęte w kosztach po koszcie bez podatku VAT.

D. 19 - K. 60 - 300 rub. - odzwierciedla podlegający zwrotowi podatek VAT od usług przedsiębiorstwa B.

D. 40 - K. 20 - 10 000 rub. - produkty gotowe kapitalizuje się według kosztu nabycia.

D. 62 - K. 91 - 1800 rub. - uwzględnia sprzedaż materiałów osobom trzecim (przeniesienie własności na przedsiębiorstwo B), łącznie z podatkiem VAT.

D. 91 - K. 68 - 300 rub. - VAT naliczany jest od sprzedaży materiałów przekazywanych jako zapłata za wykonane usługi przetwórcze.

D. 91 - K. 45 - 1500 rub. - odpisuje się koszt wcześniej przekazanego i sprzedanego materiału.

D. 68 - K. 19 - 300 rub. - kwota podatku VAT od usług skapitalizowanych i odpłatnych przeznaczona jest do zwrotu z budżetu.

Odzwierciedlenie działań przedsiębiorstwa B:

D. 003 - 8500 rub. - brany jest pod uwagę odbiór materiałów przeznaczonych do przetworzenia.

D. 002 - 1500 rub. - uwzględnia się odbiór materiałów przeznaczonych dla przedsiębiorstwa B (w ramach zapłaty za usługi) po spełnieniu warunków umowy o przerób.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 rub. - przedstawiono przedsiębiorstwu A dokumenty zapłaty za wykonaną pracę.

D. 90/3 - K. 68 - 300 rub. - naliczone zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT za prace wykonane w ramach umowy o przerób.

K. 003 - 8500 rub. - przetworzony materiał jest odpisywany z konta pozabilansowego.

K. 002 - 1500 rub. - materiały otrzymane przez przedsiębiorstwo B jako zapłata za świadczone usługi są spisywane z konta pozabilansowego.

D. 10 - K. 60 - 1500 - odzwierciedla moment przeniesienia własności materiału otrzymanego przez przedsiębiorstwo B jako zapłatę za świadczone usługi.

D. 19 - K. 60 - 300 rub. - odzwierciedla podlegający zwrotowi podatek VAT od materiałów, które stały się własnością przedsiębiorstwa V.

D. 60 - K. 62 - 1800 rub. - kompensata zobowiązań wzajemnych wynikających z umowy o przerób.

D. 68 - K. 19 - 300 rub. - kwota podatku VAT od skapitalizowanych i opłaconych materiałów przeznaczona jest do zwrotu z budżetu.

Umowa sprzedaży i zakupu

Zgodnie z ust. 1 art. 454 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „w ramach umowy kupna-sprzedaży jedna strona (sprzedawca) zobowiązuje się przenieść rzecz (produkt) na własność drugiej strony (kupującego), a kupujący zobowiązuje się przyjąć ten produkt i zapłacić za to określoną sumę pieniędzy (cenę).” W takim przypadku warunki przeniesienia własności towarów (produktów) można szczegółowo określić w postanowieniach umowy (223 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Takimi warunkami mogą być np.: moment zapłaty, moment odbioru w magazynie kupującego, moment przekazania przewoźnikowi, moment przekroczenia określonego punktu na trasie, po upływie określonego czasu od odbioru, itp. Zastrzeżenie przez Sprzedawcę prawa własności do czasu zapłaty za towar lub innych okoliczności może zostać przewidziane w umowie zgodnie z art. 491 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „Zatrzymanie praw majątkowych”. W takim przypadku sprzedawca będzie miał towary (produkty) na koncie 45, a kupujący będzie je miał na koncie 002 (jeśli kupujący faktycznie otrzymał towar) do czasu wystąpienia warunku wyraźnie określonego w umowie przeniesienia własności.

Przykład 4.

Przedsiębiorstwo branży meblarskiej dostarcza do sklepu na podstawie umowy kupna-sprzedaży 10 krzeseł za kwotę 3000 rubli z VAT - 500 rubli. Zgodnie z umową własność towaru przechodzi z chwilą zapłaty. Koszt towaru wynosi 2000 rubli. miesiąc później sklep zapłacił firmie 1800 rubli.

Odbicie działania przedsiębiorstwa branży meblarskiej:

D. 45 - K. 41 - 2000 rub. - towar wysyłany jest w ramach umowy kupna-sprzedaży.

D. 51 - K. 62 - 1800 rub. - otrzymano częściową zapłatę za wysłany towar.

D. 62 - K. 90/1 - 1800 rub. - odzwierciedla sprzedaż towaru, na który własność została przeniesiona na mocy umowy sprzedaży (tj. w momencie zapłaty).

D. 90/3 - K. 68 - 300 rub. - zadłużenie budżetu z tytułu podatku VAT powstało od kosztu sprzedanego towaru.

D. 90/2 - K. 45 - 1200 rub. - odpisuje się koszt towaru wcześniej wysłanego przez przedsiębiorstwo, którego własność została przeniesiona na sklep w chwili wykonania zobowiązania (tj. w chwili zapłaty).

D. 90/9 - K. 99 - 300 rub. - odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży (zysk).

Odbicie transakcji w sklepie:

D. 002 - 3000 rub. - koszt towaru otrzymanego od dostawcy, na który własność nie została przeniesiona, zgodnie z fakturą.

D. 60 - K. 51 - 1800 rub. - dokonano płatności za towar (krzesła) z uwzględnieniem podatku VAT.

K. 002 - 1800 rub. - koszt zakupionego towaru został odpisany (własność przeszła na sklep).

D. 41 - K. 60 - 1500 rub. - towar zostaje przyjęty na magazyn po cenach dostawcy, bez podatku VAT.

D. 19 - K. 60 - 300 rub. - odzwierciedla podlegający zwrotowi podatek VAT od towarów, które stały się własnością sklepu.

Umowa sprzedaży i zakupu
stosując opakowania zwrotne wielokrotnego użytku

Sytuacja jest znacznie bardziej skomplikowana w przypadku umów sprzedaży i zakupu nieruchomości wykorzystujących opakowania wielokrotnego użytku. Zgodnie z art. 481 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej sprzedawca jest zobowiązany przekazać towar kupującemu w pojemnikach i (lub) opakowaniach. Wyjątek stanowią towary, które ze swej natury nie wymagają opakowania. Co do zasady towary wysyłane do kupującego w kontenerach są również zwolnione z opakowania i (lub) pakowania. Zgodnie z art. 517 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, kupujący jest zobowiązany zwrócić dostawcy pojemnik wielokrotnego użytku. Oznacza to, że nie może go używać, rozporządzać ani wykonywać w związku z nim żadnych czynności, z wyjątkiem zwrotu go osobie, od której go otrzymał. Zatem kupujący w stosunku do otrzymanego pojemnika wielokrotnego użytku nie posiada wszystkich oznak prawa własności określonych w art. 209 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

W związku z tym, że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy „O rachunkowości” N 129-FZ z dnia 21 listopada 1996 r. „..2. Majątek będący własnością organizacji rozlicza się oddzielnie od majątku innych osób prawnych należących do tej organizacji”, kupujący nie ma prawa odzwierciedlić w swoim bilansie kosztu opakowań zwrotnych. W tym celu plan kont przewiduje konto 002 „Aktywa zapasowe przyjęte na przechowanie”.

Właśnie dlatego, że nie dochodzi do przeniesienia własności zastawionych kontenerów, zastawione ceny tych kontenerów nie są wliczane do podstawy opodatkowania VAT zgodnie z art. 154 ust. 7 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli określony kontener podlega zwrotowi sprzedawcy. Jeżeli kupujący odmówi zwrotu kontenera dostawcy w terminie określonym w umowie (certyfikat na kontener) lub po upływie 7 dni od zażądania przez dostawcę zwrotu kontenera (zgodnie z art. 314 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ), ten ostatni ma prawo przedłużyć okres obrotu dodatkową umową lub odmówić przedłużenia, tym samym przenosząc własność na kupującego. W takim przypadku sprzedawca jest zobowiązany do przeprowadzenia tej operacji z dochodu organizacji, nałożenia podatku od wartości dodanej i wystawienia kupującemu faktury w ciągu 5 dni.

Przykład 5.

Zakład włókien chemicznych zaopatruje tkalnię w nić poliamidową w ilości 50 000 rubli. koleją z VAT. Nić ta nawinięta jest na metalowe wkłady, które podlegają zwrotowi. Zgodnie z warunkami umowy własność dostarczonej nici przechodzi z chwilą jej odbioru przez kupującego od przewoźnika, a termin na zwrot kontenera wynosi 2 miesiące od momentu przeniesienia własności dostarczonego towaru i materiałów. Koszt dostarczonej nici wynosi 38 000 rubli. Wartość depozytu kontenera wynosi 1200 rubli, wartość księgowa od dostawcy wynosi 1000 rubli. Po 2 miesiącach kupujący: