Znaczek podatkowy i pozwolenie na alkohol. Uzyskanie akcyzy na alkohol w Rosji – cena znaków akcyzy, procedura, wymagania

Osoby prawne i indywidualni przedsiębiorcy zajmujący się handlem zagranicznym określonymi kategoriami towarów są zobowiązani do zapłaty podatku akcyzowego przy przewozie wyrobów objętych akcyzą przez granicę Federacji Rosyjskiej.

Poniżej rozważymy główne funkcje i rodzaje podatków akcyzowych w zależności od przedmiotu opodatkowania. Poznamy stawki podatku akcyzowego na rok 2015 oraz doprecyzujemy warunki udzielania ulg i preferencji podatnikom akcyzy, skorzystamy ze wzorów na wyliczenie akcyzy i innego podatku – VAT oraz podamy przykłady obliczeń.

Co to są podatki akcyzowe?

Podatki akcyzowe są podatkami pośrednimi. Ich płatnikami są organizacje i przedsiębiorcy przemieszczający wyroby akcyzowe przez granicę Federacji Rosyjskiej. Podatek ten jest jednak wliczony w koszt towarów objętych akcyzą, zatem ciężar podatnika spada na konsumenta końcowego.

Produkty, na które popyt nie zmienia się w związku ze spadkiem lub wzrostem ceny, podlegają podatkowi akcyzowemu. To opodatkowanie pośrednie ma na celu redystrybucję środków pochodzących z nadmiernych zysków do budżetu państwa lub ochronę produktów krajowych poprzez nałożenie podatku akcyzowego na importowane towary. Początkującym uczestnikom handlu zagranicznego przydatne będzie dowiedzenie się, jak to się właściwie dzieje. Pisaliśmy o tym w poprzednim artykule, ale wróćmy do naszego tematu.

Rodzaje podatku akcyzowego

Podatki akcyzowe klasyfikuje się w zależności od grupy towarów, na które są nakładane: napoje alkoholowe, alkohol etylowy, papierosy, samochody. Podatek akcyzowy pobierany jest od benzyny i oleju napędowego, oleju silnikowego oraz paliwa opałowego dla gospodarstw domowych.

Podatki akcyzowe na różne produkty mają różne stawki i metody obliczania.

Ile zapłacić za paliwo - stawka akcyzy na benzynę

W 2015 roku nastąpiła zmiana stawek benzyny (stawka liczona jest od jednej tony). Płatnicy płacą za:

• benzyna poniżej klasy 3– 13 332 rubli;
• 3 klasa– 12 879 rubli;
• 4 klasie– 10 358 rubli;
• 5 klasa– 6223 ruble;
• benzyna prosta– 13 502 rubli.

Aby obliczyć podatek akcyzowy, należy pomnożyć podstawę opodatkowania przez stawkę (ustaloną zgodnie z art. 194 Ordynacji podatkowej). Do obliczeń służy następujący wzór:

CA = BN * StA,

gdzie CA to kwota podatku akcyzowego; BN – podstawa opodatkowania; StA – stawka (za tonę).

Przykład: Przedsiębiorstwo wyprodukowało 1000 ton benzyny silnikowej III klasy, która została sprzedana organizacji hurtowej. Obliczenie podatku akcyzowego: 12 879 rubli * 1 000 ton = 12 879 000 rubli.

Obciążenie podatkowe - kwota za alkohol

Za najwyższe uważa się akcyzę na alkohol. Stawka podatku uzależniona jest od zawartości alkoholu w produkcie.

Zależność stawki od zawartości alkoholu jest konieczna w celu ograniczenia produkcji mocnych napojów alkoholowych.

Stawka za litr podstawowych wyrobów alkoholowych kształtuje się następująco:

1. Do alkoholu etylowego, wykorzystywane do celów kosmetycznych lub perfumeryjnych, jeżeli organizacja płaci zaliczkę na podatek akcyzowy - 0 rubli;
2. Na alkohol etylowy bez zaliczki za podatek akcyzowy - 93 ruble;
3. Dla alkoholi o mocy przekraczającej 9%(z wyłączeniem piwa i win musujących) – 500 rubli;
4. Dla alkoholu o mocy mniejszej niż 9%(bez piwa i win musujących) – 400 rubli;
5. Na winie(bez win musujących) – 8 rubli;
6. Do win musujących– 25 rubli;
7. Piwo o zawartości alkoholu poniżej 0,5%.— 0 rubli;
8. Piwo o mocy od 0,5% do 8,6%- 18 rubli.

Przed dokonaniem obliczeń należy poznać stawkę podatku. Obliczenia przeprowadza się według następującego wzoru:

SA = ORP * SA,

Gdzie CA to kwota podatku akcyzowego, ORT to liczba sprzedanych towarów, CA to stawka.

Przykład: Organizacja sprzedała 100 000 litrów piwa. Procent alkoholu w każdym litrze wynosi 8,6. Cena za 1 litr wynosi 60 rubli, stawka 18 rubli za litr. Ilość piwa możesz sprawdzić, wykonując następujące obliczenia: 10 000 * 60 = 600 000 rubli. Aby uzyskać kwotę podatku akcyzowego, należy pomnożyć 10 000 przez 18. W rezultacie podatek akcyzowy wyniesie 180 000 rubli.

Za najwyższe uważa się akcyzę na alkohol.

Papierosy są kosztownym nałogiem dla konsumentów podatników

Akcyza na papierosy płacona jest od każdego rodzaju tytoniu, w tym tytoniu do palenia. Podstawę opodatkowania oblicza się od jednego papierosa lub kilograma tytoniu. Stawki papierosów w 2015 roku wynoszą:

• Cygara– 128 rubli (sztuka);
• Cygaretki, bidi, kretek– 1920 (tysiąc sztuk);
• Papierosy– 960 rubli (tysiąc sztuk) plus 8,5% szacunkowych kosztów;
• Palenie, fajki wodne i inne rodzaje tytoniu— 1800 rubli (kilogramów).

Podatek akcyzowy na papierosy oblicza się według następującego wzoru:

Ca = (Oc * Ac) + (Oa * Aa),

Gdzie Ca to podatek akcyzowy, Os to ilość sprzedanych towarów, Ac to stała stawka podatku, Oa to cena sprzedanych produktów, Aa to stawka ad valorem.

Przykład: Organizacja produkująca tytoń sprzedała 1000 kilogramów produktu. Cena za kilogram towaru wynosi 7000 rubli. Stawka wynosi 1800 rubli za kilogram. Znajdujemy koszt tytoniu: 1000 * 7000 = 7 000 000 rubli. Obliczamy akcyzę: 1000 * 1800 = 1,8 miliona rubli.

Korzyści i preferencje

Podatek akcyzowy nie dotyczy niektórych kategorii towarów. Są to wyroby akcyzowe przekazywane do oddziałów spółki nie mogących być podatnikami, alkohol etylowy przekazywany do oddziałów spółki w celu wytworzenia wyrobów zwolnionych z akcyzy. Świadczeniami objęty jest alkohol etylowy denaturowany oraz towary denaturowane zawierające alkohol sprzedawane w ramach kontyngentów, zatłaczanie gazu do zbiornika w celu normalizacji ciśnienia, zatłaczanie gazu do podziemnych magazynów.

Podatku akcyzowego nie trzeba płacić w przypadku sprzedaży produktów objętych podatkiem akcyzowym objętych reżimem wywozu z Federacji Rosyjskiej. Informacje o dokumentach potwierdzających eksport. Nie ma obowiązku płacenia podatku od początkowej sprzedaży towarów skonfiskowanych, produktów niemających właściciela, sprzedaży gazu ziemnego na własne potrzeby przez spółdzielnie mieszkaniowe, osoby fizyczne i tak dalej.

Zwolnienie z podatku akcyzowego następuje jedynie w przypadku prowadzenia ewidencji odpowiednich transakcji.

Definicja podatku VAT i przykłady obliczeń

VAT jest podatkiem od wartości dodanej. Płaci go kontrahent z różnicy pomiędzy kosztem zakupu towaru a ceną, po której towar jest sprzedawany. Jak znaleźć kontrahenta za granicą.

Przykład obliczenia podatku VAT: Organizacja zakupuje 50 swetrów o wartości 200 rubli. Cena zawiera 18% podatku. Płaci za to dostawca. Koszt kurtek liczony jako odsetki można wyrazić jako 118%. Cena swetrów bez podatku wynosi 169,5 rubla. Pozostała kwota kosztu (30,5 rubla) to podatek VAT. Za 50 kurtek trzeba będzie zapłacić podatek VAT w wysokości 1525 rubli.

Korzyści z podatku VAT

Ulgi w podatku VAT przysługują przy sprzedaży następujących towarów i usług:

• znaczki pocztowe, koperty i pocztówki ze znaczkami;
• rzemiosło ludowe;
• produkty medyczne;
• cenne monety;
• naprawy gwarancyjne w okresie gwarancyjnym;
• prace remontowe mające na celu renowację zabytków historycznych i kulturowych, budynków o znaczeniu kulturowym;
• działalność badawcza kosztem budżetu;
• metale szlachetne;
• żywność dla placówek szkolnych, przedszkolnych, placówek medycznych;
• usługi medyczne;
• transport w transporcie miejskim i podmiejskim;
• zwalczanie pożarów lasów;
• usługi transportu lotniczego i morskiego;
• Wynajem obiektów sportowych na potrzeby organizacji imprez sportowych;
• sprzedaż domów, mieszkań;
• sprzedaż praw do różnych wynalazków;
• złom, odpady metali żelaznych i nieżelaznych.

Korzyści są zapewniane określonym organizacjom:

• instytucje świadczące usługi edukacyjne;
• sklepy wolnocłowe;
• instytucje o znaczeniu kulturalnym;
• ośrodki wypoczynkowe, sanatoria;
• producenci rolni;
• usługi pogrzebowe;
• archiwa;
• banki;
• Firmy ubezpieczeniowe;
• niepaństwowe fundusze emerytalne;
• apteki;
• kancelarie prawne;

Stawki akcyzy na piwo, wódkę i inne wyroby alkoholowe okresowo ulegają zmianom w górę lub w dół. Zastanówmy się, jakie stawki obecnie obowiązują i czy Rosja planuje podwyżkę akcyzy na alkohol w 2017 roku.

Aby zwiększyć wpływy podatkowe, państwo w 2012 roku zdecydowało się na wprowadzenie dodatkowego podatku na towary cieszące się dużym zainteresowaniem wśród ludności. Ten rodzaj płatności nazywany jest podatkiem akcyzowym i zaliczany jest do podatków pośrednich.

Podatek jest przesyłany bezpośrednio do państwa w momencie zakupu towarów objętych akcyzą. Napoje alkoholowe są produktami podlegającymi opodatkowaniu.

Podatek akcyzowy to w istocie obowiązek nakładany przez agencje rządowe na producentów napojów alkoholowych i innych towarów. Podatek akcyzowy jest wliczony w cenę towaru, a konsument nabywając napoje alkoholowe płaci podatek pośredni.

Jak już zauważyliśmy, podatek akcyzowy na alkohol jest niezbędny, aby państwo uzyskiwało zysk w postaci wpływów podatkowych i wykorzystywało go jako inwestycję w proces produkcyjny tworzenia tego produktu. Eksperci uważają także, że podniesienie akcyzy jest skutecznym środkiem walki z nadmierną konsumpcją napojów alkoholowych.

Podatek akcyzowy podlega:

Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:

• sprzedaż wyrobów alkoholowych na terenie Federacji Rosyjskiej przez producenta;
• sprzedaż produktów skonfiskowanych decyzją sądu;
• wniesienie towarów tej grupy przez producenta do kapitału docelowego;
• eksport napojów alkoholowych na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Ten rodzaj podatku musi zapłacić:

• indywidualni przedsiębiorcy;
• firmy;
• osoby przewożące towary przez punkt celny.

Ważne jest, aby producenci zajmujący się hurtową sprzedażą alkoholu nie byli podatnikami akcyzy.

Rodzaje stawek podatku akcyzowego na napoje alkoholowe

Ustawodawca wyróżnia następujące rodzaje stawek podatku akcyzowego na piwo, wódkę i inne wyroby alkoholowe:

• specyficzny - używany najczęściej i oznacza stałą kwotę na jednostkę produkcji;
• ad valorem – wspólny dla wszystkich regionów stanu i ustalany jako procent produktu objętego akcyzą;
• połączone - łączy w sobie elementy odmian specyficznych i kombinowanych.

Wysokość stawki podatku akcyzowego zależy bezpośrednio od ilości alkoholu etylowego zawartego w napoju. Każdy rodzaj napoju ma swoją własną stawkę. Wysokość podatku akcyzowego na napoje alkoholowe znajduje odzwierciedlenie w art. 193

Od początku tego roku w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono zmiany w postaci podwyżki stawek na alkohol. Od stycznia 2017 r. na różne grupy towarów zawierających alkohol zaczęła obowiązywać nowa akcyza.

Aby uzyskać pełny obraz, sporządzimy tabelę, w której wskazujemy wskaźniki podatku akcyzowego na lata 2015-2017:

Jak wynika z danych tabelarycznych, największe zmiany dotyczyły produktów winiarskich oraz mocnych alkoholi. Nieznacznie wzrosła akcyza na wyroby piwne i wina musujące.

Prawdopodobieństwo podwyższenia akcyzy na alkohol w 2017 roku

Obecnie nie zapadły żadne decyzje w tej kwestii, rozważana jest jednak kwestia podwyższenia akcyzy na różne grupy napojów alkoholowych. Wzrost może wynosić od 1 rubla. do 23 rubli. Przykładowo akcyza na koniak i wódkę może zostać zwiększona o kolejne 23 ruble, akcyza na wina importowane o 18 rubli, opodatkowane będzie także piwo.

Wniosek

Akcyza jest obowiązkowym podatkiem pośrednim i składnikiem ostatecznego kosztu produktów. Podatek akcyzowy płacą producenci wyrobów. Podatek ten stanowi kolejne źródło dochodów budżetu państwa, które następnie zostaną wykorzystane na poprawę jakości wyrobów.

Podatek akcyzowy, zwany także podatkiem od luksusu, jest jednym z istotnych źródeł wpływów pieniężnych do budżetu. Wyroby akcyzowe mogą być bardzo zróżnicowane: w niektórych krajach akcyzę płacą producenci samochodów; w wielu krajach europejskich wprowadzono akcyzę na produkty spożywcze, takie jak herbata, kawa i czekolada. Wysokość podatku akcyzowego odprowadzanego do budżetu zależy od ilości wyrobów, a także od przyjętej w państwie stawki podatku. W dzisiejszym artykule porozmawiamy o podatku akcyzowym w Rosji: kto powinien odprowadzać akcyzę do budżetu, jakie stawki podatku akcyzowego obowiązują w Federacji Rosyjskiej, jak obliczyć kwotę płatności za konkretny wyrób objęty akcyzą.

Podatnicy akcyzy

Twoja organizacja jest uznawana za podatnika akcyzy, gdy firma produkuje wyroby objęte akcyzą. Ustawodawstwo krajowe stanowi, że zarówno organizacje rosyjskie, jak i firmy niebędące rezydentami są zobowiązane do płacenia podatku akcyzowego. Obowiązek zapłaty tego podatku nie zależy od formy własności i reżimu podatkowego organizacji: zarówno osoby prawne, jak i indywidualni przedsiębiorcy muszą przekazywać płatności do budżetu. Obowiązek zapłaty podatku akcyzowego ciąży także na osobach, które przemieszczają wyroby akcyzowe przez granicę Unii Celnej.

Wyroby akcyzowe

Najpierw zastanówmy się, które towary są uważane za objęte akcyzą.

Przepisy ustanawiają wykaz produktów objętych kategorią akcyzy. Jesteś zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego, jeżeli:

• Twoja organizacja jest producentem wyrobów alkoholowych (winiarnia, firma produkująca wódkę itp.);
• zajmujesz się produkcją wyrobów tytoniowych;
• Twoja firma produkuje alkohol etylowy i inne produkty zawierające alkohol. Może to być produkcja destylatów alkoholowych wykorzystywanych do produkcji napojów alkoholowych. Alkohol używany do celów leczniczych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym;
• Zajmujesz się produkcją pojazdów (fabryki samochodów, producenci motocykli powyżej 150 l/s);
• Twoja firma zajmuje się produkcją paliw (koncerny naftowe, producenci benzyny, paliwa lotniczego, olejów silnikowych itp.).

Pełną listę produktów znajdziesz w Sztuka. 181 NK.

Kto przekazuje środki do budżetu

Co do zasady płatnikiem tego rodzaju podatku jest producent wyrobów akcyzowych. Jednak szczególne przypadki są możliwe, gdy środki trafiają do budżetu przez inne osoby, na przykład odbiorców towarów. Rozważmy szczegółowo każdą z tych sytuacji.

Zapłata podatku akcyzowego przez producenta

W praktyce najczęstszą sytuacją jest sytuacja, w której podatek akcyzowy płaci bezpośrednio producent wyrobu. Jeśli produkujesz wyroby objęte akcyzą, masz obowiązek naliczyć kwotę podatku:

• w momencie sprzedaży towaru. Fakt ten potwierdza przeniesienie własności z Twojej firmy na firmę kupującą;
• w transakcjach barterowych i płatności w naturze. Jeżeli przekazujesz towary w ramach zapłaty za robociznę (z wyjątkiem napojów alkoholowych), wówczas jesteś zobowiązany do naliczenia podatku akcyzowego w momencie przekazania towarów pracownikom;
• przy przekazaniu towaru na podstawie umowy zastawu. Należy zaznaczyć, że podatek akcyzowy nie zostanie naliczony w momencie przeniesienia zabezpieczenia, lecz dopiero w momencie utraty własności towaru;
• w przypadku stwierdzenia niedoboru towaru przekraczającego ustaloną normę strat naturalnych;
• podczas bezpłatnego przekazywania towarów (na przykład przekazałeś próbki produktów lub przeprowadziłeś kampanię reklamową);
• w przypadku przekazania produktów od Państwa innej osobie w celu późniejszego przetworzenia. Przykładowo destylat alkoholowy przekazywany jest do wytwórni win w celu produkcji wina musującego. W tej sytuacji podatek akcyzowy płacony jest w momencie przekazania destylatu do winnicy;
• podczas przemieszczania towarów wewnątrz firmy. Jeżeli przekazujesz towar do innej jednostki strukturalnej w celu własnego użytku, masz obowiązek naliczyć podatek akcyzowy. Podatek naliczany jest również w przypadku, gdy przedstawicielstwo otrzymuje produkty do późniejszej produkcji wyrobów niepodlegających akcyzie nr 1.
• w momencie wyjścia towarów z organizacji. Przykładowo, zgodnie z testamentem przekazujesz dobra syndykom lub spadkobiercom;
• przy wnoszeniu towarów jako wkład do kapitału docelowego.

Podatek akcyzowy płacą inne osoby

W niektórych przypadkach kwotę zapłaty podatku przekazuje do budżetu nie bezpośredni producent produktu, ale inne osoby.

Jeśli Twoja organizacja posiada certyfikat na produkcję wyrobów niezawierających alkoholu, jesteś zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego. Podatek akcyzowy należy naliczyć w momencie ujęcia w bilansie alkoholu etylowego denaturowanego.

W przypadku zakupu alkoholu (etylowego lub koniaku) z przeznaczeniem do dalszej produkcji wyrobów alkoholowych, oprócz obliczenia podatku w momencie rejestracji alkoholu, należy także wpłacić zaliczkę na poczet podatku.

W przypadku rafinerii ropy naftowej obowiązki podatkowe mogą powstać w momencie odbioru benzyny z odzysku. W takim przypadku firma musi posiadać certyfikat na przetwarzanie tego produktu naftowego.

Jeśli importujesz towary objęte akcyzą, będziesz musiał zapłacić podatek w momencie importu towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej. Co więcej, sprzedając produkty, nie musisz płacić podatku.

Rodzaje stawek podatkowych

Ustawodawstwo przewiduje kilka rodzajów stawek podatku do celów obliczenia podatku akcyzowego. Przedstawmy je w formie tabeli.

Obecnie Ordynacja podatkowa przewiduje stosowanie wyłącznie dwóch systemów kalkulacji podatku: przy zastosowaniu stawki stałej i stawki ad valorem. Ten ostatni służy do obliczania podatku akcyzowego na wyroby tytoniowe.

Wskaźniki stawek akcyzy

Wskaźniki stawek, na podstawie których obliczany jest podatek akcyzowy, określa art. 193 NK. Zgodnie ze zmianami w przepisach, od 01.04.16 podwyższono stawki podatkowe na niektóre kategorie towarów. Zatwierdzono także zmiany w Ordynacji Podatkowej zwiększające stawki od 01.01.17.

Benzyna i produkty naftowe

Podwyżka stawek podatkowych dotknęła przede wszystkim paliwa i produkty naftowe. Od dnia 01.04.16 wzrosła wysokość podatku akcyzowego należnego od sprzedaży lub przesyłania benzyny i oleju napędowego. W wyniku zmian produkty naftowe będą droższe średnio o 25% - 27%:

• Stawka podatku na benzynę niezgodną z klasą 5 wzrosła o 25% w porównaniu do poprzedniej kwoty. Teraz producent jest zmuszony zapłacić 13 100 rubli. za tonę sprzedanego paliwa zamiast, jak dotychczas, 10 500 rubli;
• Mniej więcej o tę samą kwotę (27%) wzrosła stawka dla benzyny klasy 5. Kwota płatności od 01.04.16 nie wyniesie 7530, ale 10130 rubli. za tonę;
• Właściciele pojazdów napędzanych olejem napędowym odczują także podwyżkę akcyzy: od 01.04.16 podatek wzrośnie o 28%, a co za tym idzie, samo paliwo stanie się droższe. Producenci nie będą już przesyłać do budżetu 4150 rubli, ale 5293 rubli. za tonę.

Ponadto od 01.04.16 wchodzą w życie zmiany, zgodnie z którymi podatek od sprzedaży benzyny surowej (tak samo jak benzyny niespełniającej klasy 5 - od 10 500 do 13 100 rubli/t) i średnich destylatów (tyle samo co olej napędowy - od 4150 do 5293 rubli./t).

Pozostałe stawki podatkowe pozostały bez zmian:

• Sprzedając oleje silnikowe, producent musi wpłacić do budżetu 6000 rubli. za tonę;
• Nie wzrosła także stawka podatku akcyzowego na naftę lotniczą i wynosi ona 3000 rubli/t.

Alkohol i produkty alkoholowe

Zmiany wprowadzone 1 kwietnia 2016 roku nie dotknęły producentów wyrobów zawierających alkohol oraz spółek alkoholowych. Stawki podatkowe dla tych kategorii towarów pozostały niezmienione:

• produkty zawierające alkohol podlegają opodatkowaniu stawką 400 rubli/l. Sprzedając alkohol do celów kosmetycznych i medycznych nie musisz płacić podatku akcyzowego;
• alkohole o zawartości alkoholu powyżej 9% opodatkowane są stawką 500 rubli/l, do 9% – 400 rubli/l;
• producenci win musujących przekazują do budżetu od 13 do 26 rubli. za litr w zależności od tego, czy posiadają chronione oznaczenie geograficzne. Na tej samej zasadzie opodatkowane jest wino (5 lub 9 rubli za litr).

Od 01.01.17 wejdą w życie zmiany, zgodnie z którymi dla producentów wyrobów alkoholowych i zawierających alkohol wzrosną stawki akcyzy na niektóre kategorie towarów średnio o 4 – 5%:

• Akcyza na wyroby zawierające alkohol wzrośnie o 5% (wzrost z 400 do 418 rubli za litr zawartego alkoholu).
• na tym samym poziomie (+5%) wzrosną stawki na alkohol o zawartości alkoholu powyżej 9% (wzrost z 500 do 523 rubli za litr). Alkohol z udziałem do 9% wzrośnie do 418 rubli;

Zgodnie z ogólną tendencją, podwyżkę na poziomie 4–5% przewidziano w przypadku piwa (z wyjątkiem bezalkoholowego, które nie jest opodatkowane) oraz win, w tym win musujących.

Pełną informację na temat stawek podatkowych obowiązujących od 01.04.16 oraz zmian, które wejdą w życie od 01.01.17 można znaleźć w art. 193 NK.

Wyroby tytoniowe

Skutki zmian legislacyjnych odczują także koncerny tytoniowe, a co za tym idzie konsumenci wyrobów tytoniowych: od 1.01.17 wzrosną stawki na wszystkie kategorie towarów z tej grupy. Podwyżka przewidziana jest na poziomie od 5% do 13% w zależności od grupy produktowej:

Wzór na obliczenie podatku akcyzowego

Sposób wyliczenia wysokości podatku akcyzowego zależy od tego, jaki produkt sprzedaje Twoja firma, a co za tym idzie, od tego, jaka stawka zostanie przyjęta do obliczenia – ryczałtowa czy łączona.

Kalkulacja według stałej stawki

Program ten dotyczy wszystkich kategorii towarów, z wyjątkiem wyrobów tytoniowych. Wzór obliczeniowy wygląda następująco:

A = ObReal * St

gdzie ObReal to ilość sprzedanych produktów w ustalonych jednostkach miary;

St – zatwierdzona stawka podatku.

Przykład nr 1 .

Firma Guild produkuje napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 9%.

18.05.2016 Gildia zakupiła alkohol bezwodny (150 l) do dalszej przeróbki. Cena zakupu 14520 rubli, VAT 2214 rubli. Wcześniej (14.04.2016) Cech przekazał do budżetu zaliczkę w wysokości 75 000 rubli. (150 l * stawka 500 rub./l).

W maju 2016 roku Gildia przerobiła alkohol i wypuściła na rynek produkt – wermut Salut w ilości 1810 butelek (zawartość alkoholu 11%). Wermut „Salute” został zapakowany w butelki o pojemności 0,75 litra. Tym samym Cech zużył 149 litrów alkoholu (1810 butelek * 0,75 l * 11%).

Do obliczenia kwoty podatku akcyzowego należnego w maju księgowy cechu wziął pod uwagę zawartość alkoholu w sprzedawanym wermucie:

1810 butelek * 0,75 l * 11% * 500 rub./l = 74 500 rub.

Różnica pomiędzy kwotą zaliczki (75 000 rubli) a faktycznie naliczoną akcyzą (74 500 rubli) zostanie zgłoszona przez księgowego cechowego do odliczenia w kolejnych okresach podatkowych.

Obliczanie stawek łączonych

Jednoczesne naliczanie zarówno stawek ad valorem, jak i stawek ryczałtowych przeprowadza się tylko przy obliczaniu podatku akcyzowego na wyroby tytoniowe. Jeśli Twoja firma zajmuje się produkcją wyrobów tytoniowych, musisz obliczyć podatek akcyzowy za pomocą wzoru:

A = telewizor + przysł

Gdzie A TV to kwota podatku obliczona według stałej stawki;

A adv to podatek ustalany według stawki ad valorem.

Procedurę obliczania podatku według stawki stałej stosuje się analogicznie do obliczania udziałów w przypadku innych towarów. Zasada jej stosowania została opisana powyżej.

W celu ustalenia stawki podatku akcyzowego według stawki ad valorem należy skorzystać ze wzoru:

A adv = CalcSt * St

gdzie CalcSt to szacunkowy koszt sprzedanych towarów;

St – zatwierdzona stawka podatku akcyzowego.

Szacunkowy koszt wyrobów tytoniowych ustalany jest na podstawie ceny sprzedaży. Po zakończeniu obliczeń uzyskaną kwotę podatku należy porównać z minimalną kwotą ustaloną zgodnie z Ordynacją podatkową. Większa z dwóch kwot musi zostać wpłacona do budżetu.

Przykład nr 2.

Firma Premier sprzedawała papierosy „Marka” – 7420 paczek (148 400 szt.) po cenie 85 rubli za paczkę.

Księgowy Premier obliczył podatek akcyzowy w następujący sposób:

• ilość według stałej stawki: 148.400 szt. * 1,250 / 1000 = 185,500 rubli;
• kwota według stawki ad valorem: (85 rubli * 7420 paczek) * 12% = 75 648 rubli;
• całkowity podatek akcyzowy do zapłaty: 185 500 rubli. + 75,648 rub. = 261,184 rub.

Następnie księgowy porównał obliczoną kwotę (261 184 rubli / 148 400 sztuk * 1000 sztuk = 1760 rubli / 1000 sztuk) ze wskaźnikiem minimalnym (1680 rubli / 1000 sztuk). Zatem kwota do zapłaty wynosi 261 184 rubli. (w cenie 1760 rubli za 1000 sztuk).

Pytanie i odpowiedź na temat artykułu

Pytanie: JSC Slava zajmuje się produkcją wyrobów tytoniowych i sprzedażą ich za pośrednictwem spółki LLC Kiset. Która strona umowy pośrednictwa musi zapłacić podatek akcyzowy?

Odpowiedź: Podatek akcyzowy musi zapłacić producent towaru, JSC Slava.

Pytanie: JSC Magnat stosuje uproszczony system podatkowy i dokonuje transakcji zakupionymi towarami akcyzowymi. Czy Magnat powinien płacić akcyzę?

Odpowiedź: Tak, dokonując czynności opodatkowanych wyrobami akcyzowymi, Magnat jest zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego w trybie ogólnym.

Pytanie: Czy obowiązek zapłaty podatku akcyzowego powstaje w momencie przekazania skonfiskowanych wyrobów akcyzowych państwu w celu późniejszego zniszczenia?

Odpowiedź: Nie, w tym przypadku osoby uczestniczące są zwolnione z płacenia podatku akcyzowego.

Wszystkie rodzaje napojów alkoholowych są wyrobami akcyzowymi. Oznacza to, że ich produkcja i sprzedaż podlegają ścisłym regulacjom ram prawnych Federacji Rosyjskiej. O tym właśnie dzisiaj porozmawiamy.

Jak regulowany jest podatek akcyzowy na alkohol?

Kto płaci za alkohol, jaka jest kwota tego podatku akcyzowego dla każdego rodzaju produktu i wszystkie inne cechy regulacji prawnych dotyczących podatków akcyzowych w Rosji są określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, rozdz. 22 część II.

Należy zaznaczyć, że w 2016 roku rozdział 22 „Podatki akcyzowe” został uzupełniony o zmiany i wyjaśnienia dotyczące specyficznych procesów dla alkoholu. Znajduje to odzwierciedlenie w ustawie nr 101-FZ z dnia 04.05.2016. W tym miejscu warto zwrócić uwagę na następujące podstawowe przepisy prawa dotyczące podatku akcyzowego na alkohol:

• Możliwość świadczenia usług podatkowych z jedną gwarancją bankową, dającą prawo do zwolnienia eksporterów napojów alkoholowych z płacenia zaliczek na podatek akcyzowy oraz proces rozliczeń podatku akcyzowego przy eksporcie napojów alkoholowych poza Federację Rosyjską.
• Regulacja wymagań dla jednolitej gwarancji bankowej.
• Ograniczenia w działaniu służb podatkowych w sprawach monitorowania wykonywania obowiązków bankowych.
• Zakaz zwrotu napojów alkoholowych.

Jakie rodzaje napojów alkoholowych podlegają podatkowi akcyzowemu, możesz zobaczyć w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, art. 181 ust. 1. Niektóre zmiany regulujące działalność w tej branży weszły w życie 31 lipca 2017 roku zgodnie z przepisami ustawy federalnej nr 171-FZ.

W tym filmie dowiesz się o podwyżce akcyzy na alkohol:

Koszt obowiązków

Stawki podatku akcyzowego reguluje Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, art. 193.

Według rodzaju produktu

Ustalono powiązanie z zawartością procentową alkoholu etylowego w produkcie.

• Jeżeli jego zawartość przekracza 9%, podatek wynosi 523 ruble za litr alkoholu. Przepis ten nie uwzględnia piwa i wina, które mają charakter odmienny od czystego alkoholu.
• Jeśli produkt zawiera alkohol poniżej 9%, podatek wyniesie 418 rubli za litr alkoholu.
• Na wszystkie wina naturalne, z wyjątkiem win musujących i tych uzyskanych na chronionym obszarze geograficznym, stawka podatku akcyzowego wynosi 18 rubli za 1 litr.
• Wina naturalne produkowane w specjalnej (chronionej) strefie geograficznej objęte są stawką podatku akcyzowego w wysokości 5 rubli za litr produktu. Nie dotyczy to win musujących.
• W przypadku win musujących, które nie są produkowane na specjalnym obszarze geograficznym, podatek akcyzowy wyniesie 36 rubli za litr produktu.
• W przypadku win musujących produkowanych na specjalnym obszarze geograficznym stawka akcyzy wyniesie 14 rubli za litr.
• , zawierające alkohol w ilości nie większej niż 0,5% włącznie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
• Piwo zawierające alkohol w ilości większej niż 0,5% i nie większej niż 8,6% objęte jest stawką podatku akcyzowego w wysokości 21 rubli za litr. Dotyczy to także produktów wytworzonych na jego bazie.
• Jeśli produkt zawiera więcej niż 8,6% alkoholu, podatek akcyzowy wynosi 39 rubli za litr produktu.
• Cydr, poi i miód pitny o zawartości alkoholu nie większej niż 6% wymagają zapłaty podatku akcyzowego w wysokości 21 rubli za litr produktu.

Szczególne rodzaje podatku akcyzowego

Sprzedaż alkoholi etylowych pochodzących z artykułów spożywczych lub niespożywczych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w następujących przypadkach:

• Sprzedaż do przedsiębiorstw wytwarzających z niego produkty zawierające alkohol - perfumy lub kosmetyki w opakowaniach w postaci aerozolu, a także chemię gospodarczą w opakowaniach w postaci metalowego pojemnika ze sprayem w aerozolu.
• Sprzedaż do firm, które są . Obejmuje to przedsiębiorstwa importujące alkohol do Rosji z krajów unii celnej.
• Przekazanie produktu w obrębie jednego przedsiębiorstwa w celu wytworzenia lub sprzedaży. Punkt ten regulują ramy prawne Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 182 ust. 1 pkt 22 i art. 181 ust. 1 pkt 2

Sprzedając produkt zawierający alkohol, przedsiębiorstwa niebędące płatnikami zaliczki na podatek akcyzowy są zobowiązane do zapłaty podatku akcyzowego w wysokości 107 rubli za litr 100% alkoholu. Dotyczy to także działań na rzecz importu alkoholu etylowego z państw niebędących członkami unii celnej.

Obliczanie podatku akcyzowego

Odbywa się to według stałej stawki, która jest różna dla różnych rodzajów towarów, zgodnie z art. 193 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ogólny wzór obliczeniowy jest następujący: ∑A=Bn*St.

• Tutaj ∑A jest kwotą podatku akcyzowego;
• Bn – podstawa opodatkowania (w zasadzie jest to ilość sprzedanego towaru);
• St – stawka stała.

Jeżeli występuje odliczenie podatku akcyzowego, proponowaną formułę należy rozszerzyć poprzez jej odjęcie.

Przykład 1

Firma X sprzedawała mocne piwo o pojemności 800 litrów, którego stawka podatku wynosi 21 rubli za litr.

Obliczenia przeprowadzamy według zaproponowanego powyżej wzoru. Wynik: firma „X” musi zapłacić podatek akcyzowy w wysokości: 800x21=16 800 rubli.

Przykład 2

Firma „U” wyprodukowała i sprzedała 896 butelek piwa o pojemności 0,5 litra każda. Ta partia piwa ma różną zawartość alkoholu objętościowo:

• 512 butelek – 0,2%
• 216 butelek – 8%
• 168 butelek – 9%

Obliczymy podatek akcyzowy.

• Dla grupy produktów o zawartości alkoholu 0,2% wynosi zero. 512 butelek*0,5 litra*96 rubli*0=0
• Obliczamy dla drugiej i trzeciej grupy towarów: 216 butelek * 0,5 litra * 114 rubli * 21 rubli / litr + 168 butelek * 0,5 litra * 121 rubli * 29 rubli / litr = 553 308 rubli

Kto płaci te opłaty

Podatek akcyzowy na alkohol płacą osoby dokonujące z nim transakcji podlegających opodatkowaniu akcyzą. Płatnikami akcyzy na alkohol są:

• Przedsiębiorstwa podlegające opodatkowaniu.
• Osoby uznane za podatników w związku z przepływem wyrobów akcyzowych przez organy celne Federacji Rosyjskiej:
  • zgłaszający – importujący produkty;
  • brokerzy lub przedstawiciele celni – osoby zarządzające importem;
  • odpowiedzialni właściciele magazynów, w których przechowywane są towary do czasu ich wywozu za granicę;
  • właściciele składów celnych;
  • przewoźnik;

Transakcje z napojami alkoholowymi nie wiążą się z ulgami w podatku akcyzowym!

W tym filmie dowiesz się o zagrożeniach związanych z wprowadzeniem podatku akcyzowego na produkty zawierające alkohol:

Jak uzyskać taki podatek akcyzowy

Aby otrzymać podatek akcyzowy na alkohol, należy złożyć odpowiedni wniosek do federalnej służby podatkowej.

Aby przeprowadzać transakcje alkoholem, należy go uzyskać zgodnie z ustawą federalną nr 171-FZ z dnia 22 listopada 1995 r. Osoba ubiegająca się o licencję musi zgromadzić pełną listę dokumentów, których wykaz zawarty jest w rozporządzeniach władz regionalnych.

Zwrot kosztów w przypadku eksportu

W przypadku eksportu alkoholu sprzedawca nie może otrzymać zwrotu podatku akcyzowego. Podstawą jest przepis prawa regulowany przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, art. 199 ust. 2.

Wszystkie przypadki i warunki niezbędne do uzyskania ulgi w podatku akcyzowym reguluje art. 201 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dlaczego nie ma akcyzy na alkohol w strefie bezcłowej?

Duty free to strefa wolnocłowa. Napoje alkoholowe, mimo że podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, w strefie wolnocłowej sprzedawane są bez podatku akcyzowego.

Uchwałą Dumy Państwowej Federacji Rosyjskiej od końca 2013 roku napoje alkoholowe są zwolnione ze znaków akcyzy i sprzedawane są swobodnie, bez akcyzy.

Terminy płatności

Termin zapłaty podatku akcyzowego od transakcji zawierających alkohol upływa miesiąc po miesiącu sprawozdawczym. Ostatnim dniem zapłaty podatku akcyzowego na alkohol będzie 30 (lub 31) dzień miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym.

Producenci alkoholu zobowiązani są do wpłacenia zaliczki na podatek akcyzowy. Naliczana jest od partii zakupionego surowca, z uwzględnieniem stawki podatku akcyzowego. Zaliczkę na podatek akcyzowy należy wpłacić do 15 dnia bieżącego miesiąca podatkowego. A do 18 konieczne jest dostarczenie dokumentów podatkowych - o wypłacie zaliczki, wyciągu bankowego o obciążeniu środków, zawiadomieniu o wpłacie zaliczki.

Zapłata podatku akcyzowego z hurtowni następuje od rzeczywistej ilości sprzedanego towaru w dwóch ratach. Pierwsza płatność musi zostać dokonana przed 30-tym dniem miesiąca sprawozdawczego. Płatność ta musi obejmować podatek od towarów sprzedanych w okresie od 1 do 15 dnia miesiąca sprawozdawczego. Natomiast do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym należy zapłacić podatek akcyzowy od towarów sprzedanych od 16 do końca miesiąca.

Przy dokonywaniu wszelkich pozostałych transakcji wyrobami alkoholowymi objętymi akcyzą terminem płatności akcyzy jest 25 dzień miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym. Zapłata podatku akcyzowego dokonywana jest w miejscu dokonywania transakcji wyrobami akcyzowymi.

Poniższy film powie Ci o konieczności kontrolowania płatności podatku akcyzowego na alkohol:

Zgodnie z art. 179 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnikami akcyzy są organizacje, indywidualni przedsiębiorcy, a także osoby, które przemieszczają wyroby akcyzowe przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, dokonując transakcji uznanych za podlegające opodatkowaniu akcyzą.

Zgodnie z ustawą federalną z dnia 22 listopada 2005 r. Nr 171-FZ „W sprawie państwowych regulacji dotyczących produkcji i obrotu alkoholem etylowym, produktami alkoholowymi i zawierającymi alkohol” (zwaną dalej ustawą nr 171-FZ) tylko organizacje (tj. osoby prawne).

Zgodnie z ustawą nr 171-FZ do wyrobów alkoholowych zalicza się:

· alkoholem pitnym jest rektyfikowany alkohol etylowy o zawartości alkoholu etylowego nie większej niż 95% objętości gotowego produktu, wyprodukowany z surowców spożywczych i rozcieńczony wodą zmiękczoną;

· wódka to napój alkoholowy wytwarzany na bazie alkoholu etylowego wytwarzanego z surowców spożywczych i wody, o zawartości alkoholu etylowego od 38 do 56% objętości gotowego produktu;

· wino – wyroby alkoholowe powstałe z surowców winiarskich, zawierające alkohol etylowy wyprodukowany z surowców spożywczych w nie więcej niż 22% objętości gotowego produktu;

· wina naturalne (m.in. musujące, gazowane, musujące, szampańskie) – wyroby alkoholowe o zawartości alkoholu etylowego nie większej niż 15% objętości gotowego produktu, które produkowane są bez dodatku alkoholu etylowego, dodatków aromatycznych i smakowych pochodzących z surowce winiarskie produkowane bez dodatku alkoholu etylowego, dodatków aromatycznych i smakowych.

Należy pamiętać, że jeśli organizacja produkuje wino bez dodatku alkoholu etylowego, czyli w drodze naturalnej fermentacji surowców winogronowych lub owocowych, ale jednocześnie dodaje cukier lub dodatki aromatyczne, to takiego wina nie można uznać za naturalne.

Następujące operacje są uznawane za przedmiot opodatkowania akcyzą na wyroby alkoholowe (art. 182 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

· sprzedaż produkowanych przez nich napojów alkoholowych na terytorium Federacji Rosyjskiej;

· sprzedaż wyrobów alkoholowych skonfiskowanych na podstawie wyroków lub decyzji sądów, sądów arbitrażowych lub innych uprawnionych organów państwowych;

· przenoszenia wyrobów alkoholowych przez ich producentów na kapitał zakładowy organizacji;

· przekazywanie przez osoby wyprodukowanych przez siebie napojów alkoholowych na własne potrzeby;

· import wyrobów alkoholowych na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 3 art. 182 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oznacza produkcję butelkowanie wyrobów akcyzowych, przeprowadzaną w ramach ogólnego procesu produkcji tych towarów zgodnie z wymogami norm państwowych i (lub) innej dokumentacji regulacyjnej i technicznej, która reguluje procesu produkcyjnego tych towarów i zostały zatwierdzone przez upoważnione federalne organy wykonawcze. Na przykład, ponieważ aktualny GOST (lub inna dokumentacja regulacyjna i techniczna) regulująca produkcję wyrobów alkoholowych zawiera wymagania dotyczące rozlewania do pojemników konsumenckich, operacja ta stanowi część ogólnego procesu jego produkcji, po czym produkt ten definiuje się jako niezależny , produkt gotowy do użycia. Zatem organizacja butelkująca wyłącznie produkty alkoholowe z zakupionych materiałów winnych lub innych surowców (materiałów) jest podatnikiem akcyzy od sprzedaży butelkowanych wyrobów alkoholowych.

Szczególną uwagę należy zwrócić na art. 11 ustawy nr 171-FZ „W sprawie państwowych regulacji produkcji i obrotu alkoholem etylowym, produktami alkoholowymi i produktami zawierającymi alkohol”. Ustanowiono specjalne wymagania dotyczące produkcji i obrotu produktami alkoholowymi. W paragrafie 21 tego artykułu ustalono, że produkcja i obrót (z wyjątkiem sprzedaży detalicznej) wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu etylowego powyżej 15% (z wyjątkiem wódki) ma prawo być prowadzone przez przedsiębiorstwa państwowe przedsiębiorstwa, a także inne organizacje posiadające wpłacony kapitał docelowy (kapitał docelowy) w wysokości nie mniejszej niż 10 milionów rubli, przy czym ograniczenie to nie dotyczy organizacji zlokalizowanych na Dalekiej Północy. Jeśli chodzi o wódkę, prawo do jej produkcji mają przedsiębiorstwa państwowe, a także inne organizacje posiadające wpłacony kapitał zakładowy (kapitał docelowy) w wysokości co najmniej 50 milionów rubli.

Od 1 stycznia 2006 r., zgodnie z ustawą federalną nr 107-FZ z dnia 21 lipca 2005 r., z przedmiotu opodatkowania wyłączona została sprzedaż napojów alkoholowych ze składów akcyzowych organizacji hurtowych. Wynika to z faktu, że subklauzula stała się nieważna. 5 s. 1 sztuka 182 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak już zauważyliśmy, zmiana ta spowodowana była zniesieniem w 2006 roku reżimu składu podatkowego, który przewidywał umieszczanie napojów alkoholowych w składzie akcyzowym do czasu sprzedaży towaru klientom.

W rezultacie organizacje hurtowe nie są płatnikami akcyzy. Obowiązek naliczenia podatku akcyzowego na wyroby alkoholowe powstaje na producentach z dniem jego wysyłki (przekazania) kupującemu.

Ustalenie kwoty podatku akcyzowego. Procedurę ustalania wysokości podatku akcyzowego określa art. 194 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podstawę opodatkowania sprzedanych wyrobów akcyzowych mnoży się przez stawkę podatku akcyzowego. Kalkulacja dla wyrobów akcyzowych, dla których ustalane są określone (stałe) stawki podatku akcyzowego, można przedstawić w postaci poniższego wzoru

C – kwota podatku akcyzowego;

О – podstawa opodatkowania (wielkość sprzedanych produktów) w naturze;

A – stawka podatku akcyzowego (w rublach i kopiejek na jednostkę miary towaru).

Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że organizacje, które nie uwzględniają osobno działalności związanej z produkcją i sprzedażą wyrobów akcyzowych opodatkowanych różnymi stawkami, muszą określić kwotę podatku akcyzowego w oparciu o stawkę maksymalną (art. 194 ust. 6 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Sprzedając wyroby akcyzowe, przedsiębiorstwo musi osobno zaznaczyć kwotę podatku akcyzowego w dokumentach płatniczych (art. 198 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwoty podatku akcyzowego nie wyodrębnia się w odrębnej pozycji, jeżeli wyroby objęte akcyzą:

· nie podlega akcyzie;

· sprzedany na eksport;

· sprzedawane przez organizacje niepłacące podatku akcyzowego.

Kwoty podatku akcyzowego, które organizacja zapłaciła dostawcom przy zakupie wyrobów objętych akcyzą, są wliczone w koszt tych towarów. Tak na przykład uwzględniany jest podatek akcyzowy od napojów alkoholowych, które organizacje handlu hurtowego kupują od producentów. Kwoty podatku akcyzowego na takie produkty muszą być uwzględnione w ich cenie. Zasada ta nie ma jednak zastosowania, jeżeli podatek akcyzowy został zapłacony od wyrobów akcyzowych, które służą jako surowiec do produkcji innych wyrobów akcyzowych. Akcyza od tych wyrobów podlega odliczeniu przy ustalaniu wysokości podatku akcyzowego należnego budżetowi.

Od 1 stycznia 2008 r. rozdz. 22 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obowiązywał w brzmieniu zmienionym ustawą z dnia 16 maja 2007 r. nr 75-FZ. Ustawa ta wprowadziła nową procedurę ustalania stawek podatku akcyzowego – stawki zatwierdzane były z trzyletnim wyprzedzeniem, zgodnie z art. 193 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej załączono odpowiednią tabelę.

Jednakże od 1 stycznia 2009 r. art. 193 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązuje w nowym wydaniu i ustala stawki na lata 2009, 2010, 2011. (Ustawa federalna z dnia 22 lipca 2008 r. nr 142-FZ)

W przypadku wyrobów alkoholowych, w porównaniu do wcześniej planowanych stawek, wzrosły stawki dla alkoholu etylowego, dla produktów o ułamku objętościowym alkoholu etylowego powyżej 9 proc. oraz dla produktów o ułamku objętościowym alkoholu do 9 proc. włącznie. Wzrosły także stawki akcyzy na wina naturalne i piwo, przy czym stawki na szampana, wina musujące i inne wina musujące ustalono na nieco niższych niż wcześniej planowano (10,5 w 2009 r. i 11,5 w 2010 r.).

Ulgi podatkowe w podatku akcyzowym. Tryb stosowania ulg w podatku akcyzowym określa art. 200 i 201 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odliczenia dokonywane są na podstawie faktur wystawionych przez dostawcę, w których kwotę podatku akcyzowego należy wykazać w osobnej linii oraz dokumentów potwierdzających zapłatę za zakupiony towar po cenie zawierającej podatek akcyzowy. Jeżeli zakupione wyroby akcyzowe zostały opłacone przez osoby trzecie, odliczeń podatkowych dokonuje się, jeżeli w dokumentach płatności wskazana jest nazwa organizacji, na rzecz której dokonano płatności.

W przypadku zakupu wyrobów akcyzowych za granicą, podatek akcyzowy jest przyjmowany do odliczenia na podstawie zgłoszeń celnych lub innych dokumentów potwierdzających import towarów do Federacji Rosyjskiej i zapłatę akcyzy przy imporcie tych wyrobów.

Jeżeli kwota podatku akcyzowego nie jest odrębnie wskazana w dokumentach płatniczych, wówczas podatek akcyzowy od zakupionego towaru nie podlega zwrotowi.

Kwoty podatku akcyzowego są akceptowane do odliczenia tylko w części, w której odpisywane są surowce akcyzowe do produkcji faktycznie sprzedanych wyrobów alkoholowych (art. 201 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto, jeżeli w jednym okresie rozliczeniowym surowce zostały odpisane do produkcji, a w innym okresie rozliczeniowym zostały opłacone, to odliczenia od akcyzy dokonuje się w okresie, w którym dokonano zapłaty za surowce.

W ust. 2 art. 200 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że odliczeniu podlegają kwoty podatku akcyzowego zapłaconego od surowców objętych akcyzą, które zostały bezpowrotnie utracone w procesie przechowywania, przemieszczania i późniejszego przetwarzania technologicznego. Wysokość tego odliczenia jest jednak ograniczona kwotą podatku akcyzowego obliczoną od strat nieprzekraczających norm strat naturalnych zatwierdzonych przez federalny organ wykonawczy.

Zastanówmy się, jakie zasady powinien stosować podatnik akcyzy. Normy dotyczące strat naturalnych podczas przechowywania i transportu pozycji inwentarzowych zostały zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. Nr 814.

Za naturalną utratę zapasów uważa się stratę wynikającą z naturalnej zmiany właściwości biologicznych i (lub) fizycznych i chemicznych towarów. Wskazują na to Zalecenia Metodologiczne dotyczące opracowywania norm strat naturalnych, które zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 31 marca 2003 r. Nr 95.

Na podstawie art. 181 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej materiały winiarskie nie są wyrobami akcyzowymi. W związku z tym ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Natomiast do produkcji materiałów winiarskich wykorzystuje się alkohol etylowy otrzymywany z surowców spożywczych, od którego płacona jest akcyza. Powstaje pytanie: czy producent surowców winiarskich ma prawo zaliczyć do odliczenia zapłaconą kwotę akcyzy?

Zgodnie z paragrafem 4 art. 200 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwota takiego podatku akcyzowego podlega odliczeniu, jeżeli surowce winiarskie zostaną następnie wykorzystane do produkcji napojów alkoholowych. Jednak z prawa do odliczenia podatku może skorzystać wyłącznie producent tych wyrobów alkoholowych w momencie ich sprzedaży. Aby potwierdzić prawo do odliczenia, musi posiadać dokumenty płatnicze ze znakiem bankowym wskazującym zapłatę przez sprzedawcę produkującego surowce winiarskie na alkohol etylowy, zawierającą podatek akcyzowy.

Często produkcja alkoholu etylowego z surowców spożywczych, materiałów winiarskich i wyrobów alkoholowych prowadzona jest przez jedno przedsiębiorstwo. Podatek akcyzowy pobierany jest wyłącznie od sprzedaży napojów alkoholowych. Ponieważ w tym przypadku podatek akcyzowy nie jest naliczany od wyprodukowanego alkoholu etylowego, nie powstaje prawo do odliczenia.

Możliwa jest także inna sytuacja. Organizacja zajmuje się produkcją surowców winiarskich i wyrobów alkoholowych oraz skupem alkoholu etylowego z surowców spożywczych. W tej sytuacji kwota podatku akcyzowego płacona od alkoholu etylowego zmniejsza kwotę podatku akcyzowego naliczonego od sprzedaży wyrobów alkoholowych.

Ustalając wysokość tego odliczenia, podatnik powinien zwrócić uwagę na ust. 2 art. 201 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zawiera limit kwoty podatku akcyzowego, który można odliczyć. Nie może ona przekroczyć kwoty podatku akcyzowego obliczonej według wzoru:

C = (A x K): 100% x O,

C – wysokość podatku akcyzowego płaconego od alkoholu użytego do produkcji wina;

A – stawka akcyzy na 1 litr alkoholu etylowego 100% (bezwodnego);

K – moc wina (w%);

O – ilość sprzedanego wina.

Jeżeli do odliczenia zostanie zaprezentowana kwota przekraczająca kwotę obliczoną według tego wzoru, różnicę zalicza się do zysku netto przedsiębiorstwa.

Zdarza się, że kupujący zwraca przedmiot. Dzieje się tak na przykład wtedy, gdy do kupującego zostaje wysłany produkt o niespójnym asortymencie lub ogólnie złej jakości. W takim przypadku producent towarów może przyjąć kwotę podatku akcyzowego od takich towarów jako odliczenie (art. 200 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Można to jednak zrobić tylko wtedy, gdy podatek akcyzowy został naliczony i uwzględniony w zeznaniu podatkowym za okres, w którym towar został wyprodukowany i sprzedany. W konsekwencji odliczenie za towary objęte akcyzą sprzedane kupującemu i zwrócone przez niego w tym samym miesiącu może zostać przyznane dostawcy dopiero w miesiącu następującym po sprzedaży towarów. Dokumenty potwierdzające zwrot wyrobów akcyzowych należy złożyć w urzędzie skarbowym, wskazując ich ilość.

Uwaga: zwrot kwoty podatku akcyzowego następuje wyłącznie w przypadku zwrotu towaru przez kupującego na podstawie przewidzianej w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej lub umowie kupna-sprzedaży.

Dostawca może odliczyć jedynie kwotę podatku akcyzowego naliczoną w związku ze sprzedażą towarów później zwróconych.

Często płatności za wyroby akcyzowe dokonuje się za pomocą weksli. Jak w tym przypadku zastosować ulgi podatkowe od wyrobów akcyzowych?

Zgodnie z art. 815 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej weksel jest bezwarunkowym dłużnym zobowiązaniem pieniężnym sporządzonym zgodnie z formą określoną przez prawo. Rachunek pozwala zatem na odroczenie płatności w ramach transakcji, nie będąc jednocześnie dokumentem potwierdzającym fakt zapłaty dostawcy akcyzy.

Dokonując płatności u dostawcy wyrobów akcyzowych na podstawie własnego weksla, kupujący ma prawo do odliczenia podatku dopiero po dokonaniu płatności. Tę samą zasadę stosuje się, jeżeli kupujący przekazał dostawcy weksel obcy otrzymany w zamian za jego własny weksel.

Jeżeli organizacja wystawiła weksel osobie trzeciej dostawcy, odliczenie podatku akcyzowego od zakupionych wyrobów akcyzowych następuje w momencie przekazania weksla do indosu. Jednak w tym przypadku kwotę akcyzy przyjmuje się do odliczenia w ramach wartości nabytych wyrobów akcyzowych, która nie powinna przekraczać kosztu towaru (roboty, usługi), za który wcześniej otrzymano weksel.

Czasami w ramach zapłaty za wyroby akcyzowe przekazywany jest weksel zakupiony jako inwestycja finansowa, za który zapłacono gotówką. Kwota podatku akcyzowego jest przyjmowana do odliczenia jedynie w wysokości środków rzeczywiście zapłaconych na ten rachunek.

Zgodnie z paragrafem 5 art. 194 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej całkowitą kwotę podatku akcyzowego należnego do budżetu od wyrobów akcyzowych oblicza się na podstawie wyników każdego miesiąca. Jednocześnie art. 200 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia całkowitej kwoty podatku akcyzowego naliczonego do budżetu oraz kwoty odliczeń podatkowych.

Zdarza się, że kwota odliczeń podatkowych w dowolnym miesiącu przekracza łączną kwotę podatku akcyzowego wpływającą do budżetu. Zgodnie z paragrafem 5 art. 202 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja nie płaci podatku akcyzowego w określonym miesiącu. Może ona odliczyć różnicę na poczet przyszłych płatności podatku akcyzowego.

Kwota podatku akcyzowego nieodliczona w ciągu trzech okresów rozliczeniowych podlega zwrotowi podatnikowi na jego wniosek. Procedura zwrotu podatku przewidziana jest w art. 203 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Terminy płatności podatku akcyzowego i składania zeznań podatkowych.

W przypadku napojów alkoholowych podatek akcyzowy należy zapłacić w równych ratach w dwóch terminach:

pierwszy – nie później niż 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym;

drugi – nie później niż do 15 dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym.

Podatek akcyzowy płaci się w miejscu produkcji napojów alkoholowych.

Zeznanie na podatek akcyzowy należy złożyć w urzędzie skarbowym nie później niż do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym.