Aktywa bilansowe. Odzwierciedla skład i wartość majątku przedsiębiorstwa na określoną datę. Własność przedsiębiorstwa i źródła jego powstania

Koncepcja, skład i źródła własności

Dostępność nieruchomości jest warunek konieczny działalności przedsiębiorstwa. Majątek przedsiębiorstwa i źródła jego powstania ujmuje się w bilansie.

W sposób uogólniony skład majątku i źródła jego powstawania przedstawiono na schemacie.

Majątek przedsiębiorstwa jest odzwierciedlony w aktywach, a jego źródła są odzwierciedlone po stronie pasywów bilansu.

Główny kapitał

Zasoby środków pracy z punktu widzenia ich wartości pieniężnej są kapitałem trwałym, a ze względu na ich skład przyrodniczo-materiałowy - zespołem różnych trwałych środków produkcyjnych (w wartości pieniężnej - środki trwałe).

Specyficzną cechą środków pracy jest ich funkcjonowanie podczas kilku cykli produkcyjnych. Zatem środki pracy przenoszą swoją wartość na produkt w częściach, w miarę ich zużywania się, a koszty produkcji obejmują odpisy amortyzacyjne, które są w kategoriach pieniężnych nosić.

Środki trwałe obejmują środki pracy o okresie użytkowania dłuższym niż rok i koszcie co najmniej miliona rubli na jednostkę kosztu.

Po przybyciu do przedsiębiorstwa środki trwałe przekazywane są do eksploatacji. Środki trwałe opuszczają przedsiębiorstwo na skutek zniszczenia i zużycia i są sprzedawane innym przedsiębiorstwom.

Różnią się składem, przeznaczeniem, charakterem uczestnictwa proces produkcji, stan, przynależność.

Standardowa klasyfikacja środków trwałych jest ustalana przez Państwowy Komitet Statystyczny Federacji Rosyjskiej i obejmuje następujące typy:

Udogodnienia;

Urządzenia transferowe;

Samochody i sprzęt;

Pojazdy;

Narzędzia, produkcja i sprzęt gospodarstwa domowego oraz inne rodzaje środków trwałych.

Jednostką rozliczeniową środków trwałych jest obiekt magazynowy.

Od 1 stycznia 1996 r. do środków trwałych zalicza się rzeczy, których wartość w dniu nabycia wynosi co najmniej pięćdziesięciokrotność minimalnego miesięcznego wynagrodzenia za jednostkę (w oparciu o koszt określony w umowie).

Obiekt inwentarzowy – gotowe urządzenie lub zespół obiektów wraz ze wszystkimi akcesoriami z nim związanymi ten obiekt. Każdemu obiektowi przypisany jest numer.

Całkowitą wielkość środków trwałych można określić wyłącznie w kategoriach pieniężnych.

Metody wyceny środków trwałych zależą od czasu ich nabycia i stanu.

W zależności od momentu nabycia rozróżnia się koszty początkowe i koszty odtworzenia środków trwałych.

W zależności od stanu - pełny i resztkowy (minus zużycie).

Koszt początkowy doliczany jest w momencie oddania obiektu do użytkowania na podstawie rzeczywistych cen zakupionych obiektów, uwzględniających koszty dostawy i montażu. Koszt odtworzenia to koszt odtworzenia środka trwałego, oparty na kosztach wytworzenia (zakupu) w nowych (obecnych) warunkach. Ustala się ją w drodze aktualizacji wyceny środków trwałych.

Pojedyncze obiekty można nabyć w godz różne ceny, szczególnie odmienny ze względu na inflację.

Dlatego pomiędzy przeszacowaniami środki trwałe uwzględniane są w wycenie mieszanej (bilans).

Przy przeszacowaniu środków trwałych pełny koszt odtworzenia ustala się na dzień przeszacowania, tj. pełny koszt nowe środki trwałe podobne do wycenianych.

Przeszacowanie środków trwałych przeprowadzane jest zgodnie ze specjalnymi decyzjami Rządu Federacji Rosyjskiej. Odbywa się to w celu doprowadzenia wartość księgowaśrodki trwałe do ich rzeczywistej wartości w celu dostosowania odpisów amortyzacyjnych i wyjaśnienia podstawy opodatkowania przedsiębiorstw.

Przeszacowania można dokonać na dwa sposoby: według przeliczników Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej lub na podstawie wartość rynkowa obiekt.

Współczynniki przeliczania wartości księgowej środków trwałych na wartość odtworzeniową ustala się z uwzględnieniem momentu nabycia.

Do ustalenia Cena rynkowa Do obiektów można zastosować następujące metody:

Odbiór w pismo dane o cenach podobnych produktów od producentów;

Certyfikaty organizacji handlowych lub dostawczych dotyczące poziomów cen;

Ekspertyzy dotyczące wartości rynkowej środków trwałych potwierdzone przez firmę doradczą lub inną wyspecjalizowaną organizację.

Skutki przeszacowania mają wpływ wyniki finansowe działalności przedsiębiorstwa. Znajdują one odzwierciedlenie przy ustalaniu podatku od nieruchomości, w wysokości opłaty amortyzacyjne zatem dochód podlegający opodatkowaniu.

Dla przedsiębiorstw korzystne jest dokonywanie przeszacowań przy pomocy biegłych rzeczoznawców, co pozwala na dokładniejsze określenie wartości nieruchomości przy uwzględnieniu aktualnych cen rynkowych.

Wiele przedsiębiorstw (zwłaszcza nowo powstałych) nie posiada szansa finansowa na zakup budynków, Pojazd. Trudności takie przezwycięża się poprzez stosunki najmu.

Stosunki najmu to przekazanie i otrzymanie środków trwałych w najem (dzierżawa nieruchomości), w ramach której zawierana jest umowa, na mocy której jedna strona (wynajmujący) zobowiązuje się oddać drugiej stronie (najemcy) nieruchomość do czasowego użytkowania za maksymalne wynagrodzenie.

Leasing może mieć charakter bieżący lub długoterminowy. Przedmiotem aktualnej umowy najmu może być: odrębny obiektśrodki trwałe (samochód, komputer itp.) i ich część (lokale biurowe, magazyn).

Okres najmu ustalany jest na okres jednego roku z możliwością dalszego przedłużenia i zmiany warunków umowy.

W rachunkowości leasingowany przedmiot jest wykazywany w bilansie leasingodawcy. Wynajmujący w dalszym ciągu nalicza amortyzację (zużycie) i płaci podatek od nieruchomości.

Na wynajem długoterminowyśrodki trwałe przekazywane są na okres dłuższy niż rok, aż do całkowitej amortyzacji obiektu.

Wyróżnia się umowy najmu bez przeniesienia własności oraz z przeniesieniem własności.

Wynajem długoterminowy bez własności nazywa się leasingiem.

Przedmiot najmu przez cały okres trwania umowy jest własnością wynajmującego.

Amortyzacja środków trwałych

W procesie eksploatacji środki trwałe ulegają zużyciu (zużycie może mieć charakter fizyczny i moralny).

Koszt wytworzenia obejmuje odpisy amortyzacyjne pełne wyzdrowienie trwałe środki produkcyjne zgodnie z normami zatwierdzonymi w w przepisany sposób. Stawki amortyzacji zróżnicowane są ze względu na rodzaj środków trwałych i ustalane w taki sposób, aby po zakończeniu okresu ich użytkowania podlegały amortyzacji w wysokości ich pierwotnego kosztu lub kosztu odtworzenia.

Odwrotność rocznej stawki amortyzacji

(T -- okres regulacyjny usługi;

Na - roczna stawka amortyzacji)

odzwierciedla standardowy okres użytkowania środków trwałych.

Istnieje liniowy i przyspieszone sposoby definicje amortyzacji. Metoda liniowa zakłada, że ​​spłata wartości przedmiotu następuje równomiernie w rocznych ratach przez cały okres użytkowania.

Istota amortyzacji przyspieszonej polega na tym, że kwotę odpisów amortyzacyjnych na przestrzeni lat należy rozłożyć w taki sposób, aby około 2/3 wartości przedmiotu zostało odpisane na koszty produkcji w pierwszej połowie jego okresu użytkowania.

Od 1991 r W Rosji stosuje się przyspieszoną amortyzację aktywnej części środków trwałych. Mechanizm przyspieszonej amortyzacji ma zastosowanie do wykazu branż zaawansowanych technologii oraz skuteczne typy maszyny i urządzenia instalowane przez władze federalne.

Przy amortyzacji przyspieszonej stosuje się równa (liniową) metodę obliczeń, w której stawkę rocznych odpisów amortyzacyjnych zatwierdzoną w ustalony sposób zwiększa się o współczynnik przyspieszenia nie większy niż 2.

Jeżeli po przeszacowaniu środków trwałych sytuacja finansowo-ekonomiczna przedsiębiorstwa uległa pogorszeniu, amortyzację nalicza się ze współczynnikiem redukcyjnym wynoszącym 0,5.

Wartości niematerialne

Wartości niematerialne obejmują:

Koszty założenia i ekspansji;

produkty badawczo-rozwojowe;

Prawa do własności intelektualnej i własność przemysłowa w tym wynalazki, patenty, licencje, projekty przemysłowe, znaki towarowe, nazwy marek, oprogramowanie;

Know-how, w tym techniczne, handlowe, finansowe itp.

Wartości niematerialne i prawne ujmowane są w rachunkowości i sprawozdawczości w wysokości kosztów nabycia, wytworzenia oraz kosztów doprowadzenia ich do stanu zdatnego do użytkowania.

Koszty związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych mają charakter inwestycji długoterminowych.

W zależności od sposobu naliczania amortyzacji wyróżnia się trzy grupy wartości niematerialnych i prawnych:

1. Wartości niematerialne, których koszt spłaca się poprzez uwzględnienie odpisów amortyzacyjnych w kosztach produktów (robot, usług);

2. Wartości niematerialne i prawne wyróżnione w nowym planie kont, zatwierdzonym w 1994 r., w związku z koniecznością rozliczania transakcji związanych z prywatyzacją. Spółka samodzielnie określa sposób spłaty swoich kosztów. Na przykład różnica między Cena zakupu I przewidywana wartość nieruchomość;

3. Wartości niematerialne i prawne, dla których nie nalicza się amortyzacji. W praktyka międzynarodowa Amortyzacji nie podlegają przedmioty, których wartość nie zmniejsza się z biegiem czasu, a także przedmioty generujące zysk niemający się z biegiem czasu (np. know-how, znaki towarowe).

Kapitał obrotowy

Kapitał obrotowy składa się z aktywów znajdujących się w ciągłym cyklu stawania się gotówka. Na przykład, produkt końcowy po sprzedaży zamienia się w należności; Po uregulowaniu należności spółka posiada środki pieniężne, które przeznacza na spłatę zadłużenia i spłatę zobowiązań bieżące wydatki. Dlatego aktywa te nazywane są kapitałem obrotowym.

Część kapitał obrotowy obejmuje elementy materialne i krótkoterminowe inwestycje finansowe(obligacje, inne papiery wartościowe, rachunki itp.).

Kapitał obrotowy jest wykorzystywany w stosunkowo krótkim czasie okres kalendarzowy(nie dłużej niż rok). Jest zużywany w ciągu jednego cyklu reprodukcyjnego i całkowicie przenosi swój koszt na produkt.

Źródłem powstawania składników kapitału obrotowego są środki własne i pożyczone.

Papiery wartościowe są dokumentami dowodowymi prawa własności ich właścicieli i generujące dochód w postaci dywidend lub odsetek. W praktyce księgowej zbywalne papiery wartościowe odzwierciedla się w systemie nominalnym.

Zapasy (surowce, półprodukty i produkty gotowe) można wyceniać według kosztu lub wartości rynkowej.

Kapitał obrotowy reprezentuje aktywa obrotowe(urządzenia mobilne); kapitał stały i środki trwałe- środki unieruchomione. Razem kapitał trwały i obrotowy stanowią aktywa przedsiębiorstwa.

Wskaźniki dostępności kapitału trwałego i obrotowego

Dostępność środków trwałych i obrotowych można określić na dzień i na okres. Koszt trwałego kapitału obrotowego na dzień (na początek i koniec kwartału, roku) wykazany jest w bilansie.

Dla danego okresu wyznaczane są interwałowe (średnie) wskaźniki dostępności kapitału. Dostępność środków trwałych charakteryzuje się ich średnim rocznym kosztem, a kapitału obrotowego - średnim saldem kapitał obrotowy.

W zależności od charakteru dostępnych informacji, średnioroczny koszt środków trwałych ustala się za pomocą następujących wzorów:

Ф=(Фн+Фк)/2; (1)

Ф= (Фн/2 +Ф2+…+Фк/2)/(n-1) (1.1)

gdzie F jest średniorocznym kosztem środków trwałych;

Fn – koszt środków trwałych na początek okresu;

Fk – koszt środków trwałych na koniec okresu

Uwaga: Wzór (1.1) nazywany jest średnią chronologiczną.

Wzór (1) służy do obliczenia średniorocznego kosztu środków trwałych na podstawie danych bilans. Wzór (1.1) uwzględnia przesunięcie środków trwałych w okresie.

W podobny sposób ustala się średnie saldo kapitału obrotowego.

O=(He+Op)/2; (2)

O=(Wł./2+O2+…+Ok/2)/ (n-1) (2.1)

gdzie O jest saldem kapitału obrotowego.

Przykład. Dostępność środków trwałych przedsiębiorstwa według pełnej wartości księgowej (w milionach rubli) podano poniżej

Obliczając według średniego wzoru chronologicznego, otrzymujemy średnioroczny koszt środków trwałych:

Ф= (8,0/2+8,3+8,6+…+11,0/2)/(13-1)=9,1 miliona rubli.

Stosując metodę uproszczoną otrzymujemy:

(8,0+11,0)/2=9,5 miliona rubli.

Wskaźniki wykorzystania kapitału trwałego i obrotowego

Aby scharakteryzować wykorzystanie środków trwałych, stosuje się system wskaźników, który składa się z ogólnych i szczegółowych wskaźników technicznych i ekonomicznych.

Wskaźniki ogólne odzwierciedlają wykorzystanie wszystkich środków trwałych, a wskaźniki prywatne odzwierciedlają wykorzystanie poszczególne gatunki(np. sprzęt, przestrzeń produkcyjna).

Do obliczenia ogólnych wskaźników wykorzystania środków trwałych stosuje się następujące wzory:

gdzie E jest uzyskanym efektem (zyskiem);

F - średni koszt środków trwałych w okresie;

N - zwrot ze środków trwałych (efekt na koszt jednostkowy środków trwałych);

h=F/E - wskaźnik odwrotny, kapitałochłonność.

Środki trwałe są efektywnie wykorzystywane, jeżeli:

Jн==Н1/Н2>1 ;

Jк==h1/h0<1.

Analizując niewykorzystany kapitał obrotowy, ważne są nie tylko wskaźniki charakteryzujące dostępność (średnie salda) kapitału obrotowego, ale także wskaźniki wskaźnika rotacji.

Wskaźniki rotacji pozwalają nam ocenić wykorzystanie kapitału obrotowego.

Wskaźniki rotacji kapitału obrotowego obliczane są na podstawie danych o średnim saldzie (O) i przychodach ze sprzedaży produktów (B). Przychody ze sprzedaży ujmowane są bez podatku VAT i akcyzy.

Schemat obliczania wskaźników rotacji kapitału obrotowego

Przykład. Określ wskaźniki rotacji kapitału obrotowego, korzystając z następujących danych:

W naszym przykładzie wskaźniki obrotów w II kwartale poprawiły się w porównaniu do II kwartału.

Efektem przyspieszenia obrotów jest ilość uwolnionego kapitału obrotowego.

Imetoda obliczeniowa

Określamy zapotrzebowanie kapitału obrotowego na uzyskanie przychodów ze sprzedaży przy wskaźniku obrotu na poziomie I kwartału (Usl.):

Ousl = 1300/3,7 = 351,3 miliona rubli ~ 351 milionów rubli.

W drugim kwartale przedsiębiorstwo miało średnie saldo kapitału obrotowego (O1) równe 325 milionów rubli.

Dlatego Ovys = 325-351 = -26 milionów rubli.

IImetoda obliczeniowa

Wskaźnik retencji w II kwartale jest niższy, tj. Na każdy rubel przychodów ze sprzedaży wymagany jest mniejszy kapitał obrotowy:

Ovys=(0,25-0,27)x1300= -26 milionów rubli.

W podobny sposób wyliczane są wskaźniki rotacji należności, które charakteryzują stan rozliczeń z klientami. To jest ważne okres spłaty należności w dniach, który definiuje się jako stosunek długości okresu kalendarzowego do liczby obrotów należności (wskaźnika rotacji) za ten okres.

Wskaźniki rotacji zapasów definiuje się jako stosunek kosztu własnego sprzedanych towarów do średniej wielkości zapasów. Stosunek kalendarzowej liczby dni w okresie do wskaźnika rotacji zapasów pokazuje średni okres przydatności do spożycia w dniach.

Linia 1110„Wartości niematerialne”. W księgach organizacji występuje składnik wartości niematerialnych i prawnych – zarejestrowany znak towarowy. Jego wartość końcową na koniec 2013 r., Wskazaną w wierszu 1110, oblicza się w następujący sposób: od salda debetowego rachunku 04 odejmuje się saldo kredytowe 05 (79 000 rubli - 3560 rubli, co daje wynik 75 440 rubli). Wszystkie wartości w bilansie podane są w pełnych tysiącach, dlatego w wierszu 1110 wpisano 75.

Ponieważ Parus LLC nie prowadzi prac badawczo-rozwojowych i poszukiwawczych, w wierszach 1120, 1130 i 1140 bilansu znajdują się kreski.

Wartość końcową środków trwałych na dzień 31 grudnia 2013 r. (linia 1150 bilansu) oblicza się jako saldo debetowe rachunku 01 – saldo kredytowe rachunku 02 = 516 000 rubli. – 19 400 rubli. = 496 600 rubli. Razem 497 tysięcy rubli.

Wiersz 1160 „Dochodowe inwestycje w środki trwałe” wskazuje wartość końcową środków trwałych uwzględnioną na rachunku 03 „Dochodowe inwestycje w środki trwałe”. W 2013 roku w spółce Parus LLC nie było takich inwestycji.

Linia 1170 to inwestycje finansowe przedsiębiorstwa na okres dłuższy niż dwanaście miesięcy (debet 58, debet 55 subkonta „depozyty”). Odzwierciedlone w rzeczywistych kosztach dla inwestora. Linia 1170 rejestruje saldo debetowe rachunku 58 - 148 tysięcy rubli. (jest to inwestycja długoterminowa).

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (1180) – saldo konta 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Pozostałe (1190) – pozostałe aktywa trwałe nieuwzględnione powyżej. W bilansie Parus LLC nie ma wartości dla tych linii (są kreski).

Suma dla wiersza 1100 „Aktywa trwałe” wyniosła 720 tysięcy rubli. (wartość linii 1110 + linia 1150 + linia 1170).

Wiersz 1210 „Zapasy” odzwierciedla koszt zapasów przedsiębiorstwa. W której:

Aktywa rzeczowe ujmowane są według rzeczywistego kosztu wytworzenia, produkcja w toku – według rzeczywistego kosztu wytworzenia;

Koszty dystrybucji – w wysokości kosztów przypadających na saldo niesprzedanych towarów;

Wyroby gotowe – według rzeczywistych lub standardowych kosztów produkcji;

Towar – w cenie zakupu.

Do wypełnienia tej pozycji bilansu pobierane są informacje z następujących kont księgowych: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97. W tym przypadku wartość wiersza 1210 oblicza się jako saldo debetowe rachunku 10 plus saldo debetowe rachunku 43. Razem: 18 500 rubli. plus 81 000 rub. wynosi 99 500 rubli. (100 tysięcy rubli)

Wskaźnik w linii 1220 jest równy saldu debetowemu rachunku 19 (kwota podatku VAT przedstawiona przez dostawcę, ale z jakiegoś powodu nie przyjęta do odliczenia), to znaczy do salda dodajemy 8 tysięcy rubli.

Należności (linia 1230) to należności kontrahentów wobec organizacji. Należności wykazywane są w kwocie uznanej przez dłużników. Obejmuje to salda na rachunkach walutowych, inne środki pieniężne, papiery wartościowe, należności i zobowiązania w walutach obcych - w rublach, ustalone w drodze przeliczenia walut obcych według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego na ostatni dzień okresu sprawozdawczego. Dane do uzupełnienia pochodzą z rachunków: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76. Na koniec 2013 roku spółka Parus LLC posiadała wierzytelności w kwocie 102 tys. rubli.

W spółce Parus LLC nie występują inwestycje finansowe w okresie krótszym niż dwanaście miesięcy (linia 1240 bilansu).

Linia 1250 bilansu odzwierciedla środki spółki w gotówce w rublach (konto 50 i 51), w walucie obcej (konto 52), czekach i akredytywach (konto 55). Dla danego przedsiębiorstwa jest to suma sald debetowych rachunków 50 i 51, wynosi 279 tysięcy rubli.

Wiersz 1260 – inne aktywa obrotowe nieujęte w powyższych wierszach.

Suma dla linii 1200 wyniesie 489 tysięcy rubli (suma linii 1210, 1220, 1230 i 1250).

Saldo (linia 1600) - suma wartości całkowitych (linie 1100, 1200) wynosi 1209 tysięcy rubli.

Odpowiedzialność bilansowa. Odzwierciedla źródła powstawania aktywów.

Wskaźnik w linii 1310 jest równy saldu kredytowemu rachunku 80, czyli 50 tysięcy rubli.

Mając na uwadze, że Parus LLC nie odkupił od akcjonariuszy własnych udziałów (saldo debetowe rachunku 81), nie przeprowadzono aktualizacji wyceny majątku trwałego w przedsiębiorstwie (kwota zmiany wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako wskazany jest wynik przeszacowania, konto 83), a także nie ma kapitału dodatkowego, w wierszach 1320, 1340, 1350 znajdują się myślniki.

Linia 1360 (saldo kredytowe rachunku 82) wynosi 14 tysięcy rubli.

W wierszu 1370 pokazujemy saldo konta 84. Jest to kwota zysku faktycznie uzyskanego w okresie sprawozdawczym (zysk/strata netto). Na koniec roku Parus LLC wykazuje zysk. Jego wartość wynosi 161 tysięcy rubli.

Wskaźnik dla linii 1300 wyniesie 225 tysięcy rubli. (suma wierszy 1310, 1360 i 1370).

W Parus LLC nie występują zobowiązania długoterminowe, tj. zobowiązania, których okres spłaty przekracza dwanaście miesięcy. W związku z tym wiersze Działu IV „Zobowiązania długoterminowe” Bilansu pasywów zostały przekreślone.

Nie ma też kredytów krótkoterminowych, które spółka musi spłacić w ciągu roku (konto 66), a także kredytów długoterminowych przeniesionych do kategorii kredytów krótkoterminowych (konto 67). W wierszu 1510 dotyczącym zobowiązań bilansowych znajduje się myślnik.

Zobowiązania (linia 1520) – zadłużenie przedsiębiorstwa wobec wykonawców i personelu. Dane do wypełnienia tej pozycji bilansu pochodzą z rachunków: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69. W przypadku Parus LLC zobowiązania (krótkoterminowe) obejmują sumę salda kredytowe rachunków 60, 62, 69, 70 i docelowo wyniosą 984 tysiące rubli.

Wartości wskaźników w wierszach 1530 „Dochody przyszłych okresów” (saldo kredytowe rachunku 98), 1540 „Szacowane zobowiązania” (uznanie rachunku 96 za okres krótszy niż 12 miesięcy), 1550 „Pozostałe zobowiązania” za okres dla tego przedsiębiorstwa za rok 2013 nie są dostępne krótsze niż 12 miesięcy. Zatem wartość wiersza 1500 jest równa wierszowi 1520 bilansu i wyniesie 984 tysiące rubli.

Wskaźnik linii 1700 jest równy sumie linii 1300 i 1500 i wyniesie 1209 tysięcy rubli.

Zatem wartości linii 1600 aktywów bilansowych i 1700 pasywów bilansowych są równe. Bilans jest prawidłowy.

2.2 Sprawozdanie z wyników finansowych. Inne formy sprawozdań finansowych

Sprawozdanie z wyników finansowych (formularz nr 2) to drugi obowiązkowy dokument księgowy, który każda organizacja musi złożyć na koniec roku kalendarzowego. Jest najważniejszym źródłem analizy wskaźników rentowności przedsiębiorstw. Zawiera dane o przychodach, wszystkich dochodach, wydatkach i ostatecznym zysku organizacji w ujęciu memoriałowym od początku roku do dnia sprawozdawczego.

Formularz nr 2 odzwierciedla następujące wskaźniki:

Zysk/strata ze sprzedaży produktów;

Przychody i koszty operacyjne (dodatnie i ujemne różnice kursowe);

Przychody i wydatki z pozostałej działalności nieoperacyjnej (kary, nieściągalne długi);

Koszty przedsiębiorstwa związane z wytworzeniem sprzedanych produktów w całości lub w koszcie wytworzenia;

Koszty sprzedaży, koszty administracyjne;

Przychody netto ze sprzedaży produktów;

Kwota podatku dochodowego, rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego i stałych rezerw z tytułu podatku dochodowego;

Zysk netto.

Przy sporządzaniu raportu obliczenia przeprowadza się metodą memoriałową, to znaczy po wystąpieniu obowiązku zapłaty za produkty lub usługi przedsiębiorstwa (na przykład w momencie wysyłki produktów do konsumenta zgodnie z dostarczonych mu dokumentów płatniczych).

Wszystkie organizacje muszą przesłać ten formularz, niezależnie od stosowanego systemu podatkowego.

Zestawienie zmian w kapitale jest dokumentem stanowiącym objaśnienie bilansu (formularz standardowy nr 3). Ujawnia informacje o przesunięciach kapitału docelowego (zakładowego), kapitału zapasowego, kapitału dodatkowego, a także zmian w wysokości zysków zatrzymanych (niepokrytej straty) organizacji. Ponadto formularz ten wskazuje kwoty rezerw, które zostały wygenerowane i wykorzystane przez organizację. Raport ten wskazuje korekty związane ze zmianami w zasadach rachunkowości organizacji oraz korektą błędów. Wszystkie organizacje są zobowiązane do złożenia formularza raportu, z wyjątkiem ubezpieczeń, budżetów, kredytów i małych przedsiębiorstw.

Rachunek przepływów pieniężnych (formularz 4) ukazuje użytkownikom obraz podaży gotówki organizacji. Raport ten odzwierciedla przepływy pieniężne organizacji - płatności firmy oraz otrzymanie przez spółkę środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, ich salda na początku i na końcu roku sprawozdawczego. Raport powinien charakteryzować zmiany sytuacji finansowej organizacji w kontekście działalności bieżącej, inwestycyjnej i finansowej. Zasadniczo jest to zapis do wiersza 1250 „Środki pieniężne i ich ekwiwalenty” bilansu .

Rachunek przepływów pieniężnych jest dozwolonynie wyobrażaj sobiemałe firmy i organizacje non-profit.

3. ANALIZA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH LLC „Parus”

Podsumowując, pozostaje dodać, że dziś analiza sprawozdań finansowych w większości przypadków przeprowadzana jest za pomocą specjalnych programów, dostępnych dla każdego zainteresowanego użytkownika.

WNIOSEK

Sprawozdania księgowe są głównym źródłem istotnych ekonomicznie informacji o działalności przedsiębiorstwa: jego bilansie, zyskach i stratach, koszcie na jednostkę produkcji, rentowności produkcji i wielu innych informacjach niezbędnych do podejmowania decyzji finansowych i zarządczych.

Rozwój relacji rynkowych poszerza funkcjonalność raportowania księgowego w zakresie dostarczania danych zainteresowanym nim użytkownikom, a zapotrzebowanie na informacje zawarte w raportowaniu rośnie.

Akcjonariusze i inwestorzy są zainteresowani przyszłymi zyskami ekonomicznymi i możliwością wypłaty dywidendy przez spółkę. Pracownicy - stabilność przedsiębiorstwa, poziom wynagrodzeń, składek na ubezpieczenia społeczne itp. Kredytodawcy obawiają się o płynność, dostawcy - wiarygodność finansową firmy partnerskiej, nabywcy - termin odroczonej płatności za towar.

Obecnie rosyjska rachunkowość i sprawozdawczość podlegają ciągłym zmianom, których celem jest ich ujednolicenie i doprowadzenie do zgodności z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej (MSSF). Zgodność sprawozdań finansowych z międzynarodowymi standardami umożliwi inwestorom zagranicznym prawidłową ocenę sytuacji finansowej spółki i przyczyni się do wejścia spółki na światowe giełdy. Już dziś duże i duże organizacje o złożonych strukturach organizacyjnych przygotowują skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z międzynarodowymi standardami.

Jednocześnie nowoczesna sprawozdawczość księgowa ma pewne wady. Przykładowo: koszty sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego zgodnie z międzynarodowymi standardami są wysokie (koszty personelu wykwalifikowanych w zakresie MSSF, oprogramowania, reorganizacji oddziałów spółki itp.). Ponadto proces ten wymaga długiego okresu czasu, ponieważ wpływa na wiele obszarów działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa.

Składanie zbędnych sprawozdań na żądanie organów administracyjnych i prowadzenie rachunkowości podatkowej równolegle z rachunkowością wiąże się także ze wzrostem kosztów dla podmiotów gospodarczych.

Ale są też pozytywne aspekty. Większość pozycji księgowych i sprawozdawczych regulują regulacyjne akty prawne i położono podwaliny pod stworzenie systemu kontroli sprawozdawczości księgowej. Zgromadzone umiejętności zawodowe w zakresie sporządzania sprawozdań finansowych w warunkach rynkowych.

Informacje księgowe wykorzystywane są także do generowania wskaźników zarządczych, sporządzania sprawozdawczości podatkowej i statystycznej, raportowania do organów nadzorczych oraz, w razie potrzeby, innych rodzajów raportowania.

Sporządzanie rocznych sprawozdań finansowych to żmudna i czasochłonna praca. Wymaga to znajomości podstaw rachunkowości i podatków, obowiązującego ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, umiejętności i zdolności do terminowego wykonywania wszystkich wymaganych prac.
Wyciągi księgowe muszą być przejrzyste i zrozumiałe dla każdej kategorii użytkowników. A co najważniejsze, należy go złożyć terminowo i bez błędów.

Podsumowując, pozostaje dodać, że dziś, w dobie technologii komputerowej, w większości przedsiębiorstw nie tylko proces sporządzania sprawozdań finansowych jest zautomatyzowany, ale także jego analiza spoczywa na barkach komputera. Ponadto coraz częściej stosowany jest sposób przekazywania raportów za pośrednictwem elektronicznych kanałów komunikacji.

WYKAZ WYKORZYSTANYCH BIBLIOGRAFII

1. Ustawa federalna „O spółkach akcyjnych” z dnia 26 grudnia 1995 r. N 208-FZ (zmieniona 21 lipca 2014 r.) (ze zmianami i uzupełnieniami, weszła w życie 1 września 2014 r.) // Publikacja sieciowa Oficjalny portal internetowy informacje prawne. [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://www.pravo.gov.ru z dnia 22 lipca 2014 r

2. Ustawa federalna „O elektronicznym podpisie cyfrowym” z dnia 10 stycznia 2002 r. N 1-FZ (zmieniona 8 listopada 2007 r.) // SZ RF. - 2002.- Nr 2. Art. 2002. 127.

3. Ustawa federalna „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych” z dnia 27 lipca 2010 r. N 208-FZ (zmieniona w dniu 5 maja 2014 r.) // SZ RF. - 2014.- Nr 19. Art. 2014. 2316.

4. Ustawa federalna „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ (zmieniona 28 grudnia 2013 r.) (ze zmianami i uzupełnieniami, weszła w życie 1 stycznia 2014 r.) // SPS „Konsultant-Plus” . [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://www.consultant.ru/document/

5. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 07.02.2010 nr 66n (zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji w dniu 08.02.2010 N 18023) „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” ( ze zmianami i uzupełnieniami, weszła w życie 29.01.2013) //Rossijskaja Gazeta.- 18.01.2013.-nr 5985.

6. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu uznawania Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej i Objaśnień do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej do stosowania na terytorium Federacji Rosyjskiej” z dnia 25.02.2011 N 107 ( ze zmianami z dnia 26.08.2013) // SPS „Konsultant-Plus” . [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://www.consultant.ru/document/

7. Regulamin rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 4/99), zatwierdzony. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 lipca 1999 r. nr 43n (z późn. zm. 8 listopada 2010 r.) // SPS „Konsultant-Plus”. [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://www.consultant.ru/document/

8. Regulamin rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” (PBU 1/2008), zatwierdzony. Postanowieniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. Nr 106n (Zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 27 października 2008 r. Nr 12522) // Magazyn Glavbukh. [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://www.glavbukh.ru/doc/

9. Regulamin rachunkowości „Rachunek przepływów pieniężnych” (PBU 23/2011), zatwierdzony. Zarządzeniem Ministra Finansów z dnia 02.02.2011 nr 11n (zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Federacji Rosyjskiej w dniu 29.03.2011 N 20336) // Portal informacyjno-prawny GARANT. [Zasób elektroniczny]. - Tryb dostępu: http://base.garant.ru/

TEMAT 2. BILANS I JEGO ANALIZA

Elementy informacji o sytuacji finansowej organizacji generowane w rachunkowości są odzwierciedlone w bilans. Elementy te to aktywa, pasywa i kapitał własny.

Bilans pozwala określić skład, ilość majątku i źródła jego powstania, płynność i szybkość obrotu gotówkowego, przeanalizować przepływ przepływów pieniężnych i ocenić wypłacalność organizacji.

Schematycznie bilans to tabela złożona z dwóch pionowo ułożonych części: górna - aktywa - odzwierciedla majątek i prawa organizacji, a dolna - zobowiązania - źródła ich powstania.

Równowaga po francusku oznacza równość, wagę. Powinien zawsze zawierać zgodność pomiędzy wynikami aktywów i pasywów:

Aktywa = Pasywa (2.1)

Ponieważ pasywa reprezentują kapitał i obowiązki organizacji, a aktywa reprezentują własność i prawa, równość tę można przedstawić w następujący sposób:

Własność + Prawa = Kapitał + Pasywa (2.2)

Wzór bilansu przedsiębiorstwa został zatwierdzony Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n.

Aktywa i pasywa bilansu składają się z odrębnych pozycji (ryc. 2.1). Pozycja bilansu odzwierciedla kwotę pewnego ekonomicznie jednorodnego rodzaju środków lub ich źródło. Pozycje bilansu łączy się w grupy, grupy - w sekcje. Łączenie pozycji bilansu w grupy lub sekcje odbywa się na podstawie ich treści ekonomicznej.

Aktywa bilansu obejmują pozycje przedstawiające określone grupy elementów obrotu gospodarczego, łączone w zależności od etapów obiegu środków. Cechą obecnej struktury bilansu jest ułożenie sekcji i artykułów w każdej sekcji w ściśle określonej kolejności – według stopnia rosnącej płynności, czyli możliwości ich zamiany na pieniądze w celu spłaty zobowiązań organizacji.

Aktywa bilansowe składają się z dwóch części:

I - aktywa trwałe; obejmują wartości niematerialne, aktywa trwałe, rentowne inwestycje w środki trwałe, długoterminowe inwestycje finansowe oraz pozostałe aktywa trwałe.

II - aktywa obrotowe; obejmuje zapasy, należności, krótkoterminowe inwestycje finansowe, środki pieniężne i inne aktywa obrotowe.

Ryż. 2.1. Grupowanie aktywów i pasywów w bilansie

Pozycje zobowiązań bilansu prezentowane są w trzech sekcjach:

III - kapitał i rezerwy; obejmuje kapitał autoryzowany, zapasowy, kapitał rezerwowy, finansowanie docelowe i przychody, zyski zatrzymane z lat ubiegłych, niepokryte straty z lat ubiegłych, zyski zatrzymane roku sprawozdawczego, niepokryte straty roku sprawozdawczego.

IV – zobowiązania długoterminowe; obejmują długoterminowe pożyczki i kredyty oraz inne zobowiązania długoterminowe.

V - zobowiązania krótkoterminowe; składają się z krótkoterminowych pożyczek i kredytów, zobowiązań, zadłużenia wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodów, przychodów przyszłych okresów, rezerw na przyszłe wydatki i innych zobowiązań krótkoterminowych.

Sumy dla każdej części aktywów bilansowych są sumowane i dają całkowitą sumę aktywów bilansowych, która jest zawsze równa sumie sumy zobowiązań bilansowych. Suma ta nazywana jest walutą bilansową.

Porównanie sekcji pasywów i aktywów bilansu pozwala ustalić ogólny poziom stabilności finansowej poprzez określenie, z jakich źródeł powstały aktywa trwałe i jakie było źródło powstania aktywów obrotowych.

Kondycję finansową odzwierciedla system wskaźników bezwzględnych i względnych, które albo znajdują się już w aktywach i pasywach bilansu, albo są ustalane na podstawie wskaźników bilansowych.

Na podstawie danych bilansowych ustalane i oceniane są następujące najważniejsze wskaźniki kondycji finansowej organizacji:

Skład, struktura i dynamika wskaźników aktywów i pasywów bilansu;

Dostępność własnego kapitału obrotowego;

Wysokość aktywów netto organizacji;

Wskaźniki stabilności finansowej;

Wskaźniki wypłacalności i płynności itp.

Na podstawie danych bilansowych można nie tylko określić poziom stabilności finansowej organizacji, ale także scharakteryzować jej dynamikę, zidentyfikować trendy i przewidzieć rozwój sytuacji finansowej w przyszłości. Jednym z głównych przejawów stabilności finansowej organizacji jest wypłacalność, którą można ocenić i przewidzieć również na podstawie danych bilansowych. Wskaźnikiem wypłacalności jest płynność bilansu i samej organizacji, tj. jej zdolność do sprzedaży aktywów oraz terminowej i pełnej spłaty zobowiązań pieniężnych wobec właścicieli, dostawców, organów podatkowych, banków, instytucji ubezpieczeniowych i innych uczestników obrotu gospodarczego.

Jednocześnie bilans charakteryzuje się niewystarczająco wysokim stopniem analityczności ze względu na obiektywne ograniczenia informacyjne zawartych w nim wskaźników. Ponadto, odzwierciedlając sytuację majątkową organizacji i stan jej zobowiązań, bilans nie daje odpowiedzi, jakie czynniki zewnętrzne i wewnętrzne wpłynęły na sytuację finansową na dzień bilansowy. Do identyfikacji tych czynników i ich ilościowej oceny konieczne jest wykorzystanie informacji o produkcji i sprzedaży produktów, działalności inwestycyjnej, zmianach organizacyjnych w firmie itp. Informacje takie nie zawsze są dostępne przy przeprowadzaniu analizy finansowej (zewnętrznej), gdyż należy do kategorii informacji wewnętrznych, stanowiących tajemnicę przedsiębiorstwa. Ponadto bilans odzwierciedla stan środków finansowych na dzień sprawozdawczy; ma on charakter statyczny. Dlatego też, aby określić ogólne tendencje w strukturze aktywów i pasywów, konieczne jest wykorzystanie wskaźników bilansowych dla kilku dni sprawozdawczych.

Bilans pozwala zatem nie tylko ustalić wielkość, dynamikę, strukturę i kierunki inwestycji kapitałowych, ale także ocenić efektywność jego wykorzystania w analizowanym okresie, ustalić jego wystarczalność dla bieżącej i przyszłej działalności gospodarczej.

Na podstawie informacji zawartych w bilansie organizacji użytkownicy zewnętrzni mogą decydować o możliwości i warunkach zawierania z nią transakcji handlowych, oceniać jej zdolność kredytową jako kredytobiorcy oraz mierzyć stopień ryzyka finansowego swoich inwestycji, możliwości nabycia papierów wartościowych lub aktywa itp.

Analiza dynamiki waluty bilansowej, struktury aktywów i pasywów przedsiębiorstwa pozwala na wyciągnięcie szeregu ważnych wniosków niezbędnych zarówno do realizacji bieżącej działalności finansowo-gospodarczej, jak i do podejmowania decyzji zarządczych na przyszłość.

Ważną techniką etapu oceny wstępnej jest utworzenie salda analitycznego lub skonsolidowanego analitycznego salda netto, które będzie wykorzystywane we wszystkich dalszych obliczeniach wskaźników finansowych. Praktyczna przydatność tej techniki wynika z faktu, że bilans organizacji wymaga doprecyzowania i pewnego przegrupowania pozycji, wynikającego z analitycznego podejścia do rozumienia aktywów obrotowych i trwałych, kapitału własnego i kapitału obcego.

Obecność równowagi analitycznej pozwala uniknąć konieczności dokonywania korekt na etapie obliczania wskaźników finansowych. Jednocześnie zapewnione jest jednolite podejście do ustalania poszczególnych elementów bilansu, co pozwala na połączenie obliczonych na ich podstawie wskaźników finansowych w jeden system. Jest to szczególnie istotne na etapie przygotowywania raportu analitycznego.

Porównawczą wagę analityczną można uzyskać z pierwotnego bilansu poprzez kondensację poszczególnych pozycji i uzupełnienie jej o wskaźniki struktury oraz obliczenia dynamiki. Tabela 2.1 przedstawia schemat budowy wagi analitycznej.

Tabela 2.1

Schemat budowy wagi analitycznej