W ostatnie lata Wielokrotnie pojawiały się informacje o rozwoju projektów ustaw, których twórcy chcieli wymusić na pracodawcach płacenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów swoich pracowników nie w miejscu rejestracji pracodawcy-pośrednika podatkowego, ale w miejscu zamieszkania każdego pracownik. Ostatnio Federalna Służba Podatkowa ostro wypowiadała się przeciwko takim pomysłom.

Kara za złożenie wyjaśnień dotyczących podatku VAT w innej formie może zostać zaskarżona

Podatnicy zobowiązani do złożenia deklaracji VAT do forma elektroniczna, a wyjaśnienia do niego w odpowiedzi na żądanie organów podatkowych należy przesyłać za pośrednictwem TKS. Istnieje zatwierdzony format takich wyjaśnień w formie elektronicznej. Ale jak wynika z niedawnej decyzji Federalnej Służby Podatkowej, nawet jeśli ustalony format zostanie zaniedbany, nie powinno być kary.

Struktura systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Omówiliśmy koncepcję państwowego systemu podatkowego w. O strukturze rosyjskiego systemu podatkowego opowiemy w tym materiale.

Skład systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Struktura systemu podatkowego Federacja Rosyjska przewiduje identyfikację poziomów systemu podatkowego oraz elementów systemu podatkowego charakteryzujących te poziomy.

System podatkowy Federacja Rosyjska składa się z poziomów (art. 12 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• federalny;
• regionalny;
• lokalny.

Ponadto każdy z poziomów systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej składa się z pewnych elementów, które charakteryzują ten poziom i zapewniają realizację.

Do takich elementów należą:

• podatki, opłaty i składki ubezpieczeniowe;
• podatnicy, płatnicy opłat i składek ubezpieczeniowych;
• organy podatkowe;
• ustawodawstwo dotyczące podatków, opłat i składek ubezpieczeniowych.

Co więcej, jeśli pierwszy element konstrukcji charakteryzuje wyłącznie jeden z poziomów systemu podatkowego, to kolejne mogą jednocześnie należeć do różnych poziomów. Tym samym podatnik może płacić jednocześnie podatki federalne, regionalne i lokalne, w związku z czym ten sam organ podatkowy, w którym podatnik jest zarejestrowany, zapewnia kontrolę nad terminowością naliczania i płatności podatków na wszystkich poziomach.

Ponadto każdy konkretny element struktury systemu podatkowego można dodatkowo uszczegółowić. Tak więc, w szczególności w odniesieniu do federalnych, regionalnych lub podatek lokalny takie podelementy to (klauzula 1 artykułu 17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• przedmiot opodatkowania (na przykład sprzedaż towarów, majątku, zysku, dochodu);
• podstawa opodatkowania (koszt, fizyczne lub inne cechy przedmiotu opodatkowania);
• okres podatkowy(okres, po którym ustala się podstawę opodatkowania i oblicza należny podatek);
• stawka podatku (wartość obciążenia podatkowe na jednostkę miary podstawa podatku);
• procedura obliczania podatku;
• tryb i terminy płatności podatku.

Określone podelementy podatków w strukturze systemu podatkowego mają charakter obowiązkowy. Można je dodać korzyści podatkowe i powody ich stosowania (

Analiza systemów podatkowych państw pokazuje, że pomimo różnic, mają one podobne elementy w swoim składzie (strukturze), choć w różnych kombinacjach.

Elementy każdego systemu charakteryzujące system podatkowy jako taki to:

Rodzaje podatków przyjęte ustawowo przez władze państwowe gałąź legislacyjna odpowiednie jednostki terytorialne (federalne, regionalne, lokalne);

Podmioty podatkowe (podatnicy) płacący podatki i opłaty zgodnie z przepisami przyjętymi w państwie;

Władze państwowe i samorząd lokalny jako instytucje władzy, które są wyposażone pewne prawa w sprawie poboru podatków od podatników i ustanowienia kontroli nad płaceniem podatków przez podatników;

Ramy prawne (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ustawy, rozporządzenia, zarządzenia, instrukcje) dotyczące opodatkowania, praw, obowiązków i odpowiedzialności podmiotów podatkowych oraz instytucji w zakresie poboru podatków i kontroli ich płatności przez podatników (załącznik A).

Ramy prawne.

Ramy prawne systemu wyznaczają ustawy (rozporządzenia, zarządzenia i inne). regulamin) przyjęte przez właściwy organ.

W Rosji wspólna linia ustawodawstwo podatkowe ustala Duma Państwowa, Rada Federacji, Prezydent Federacji Rosyjskiej i Rząd Federacji Rosyjskiej. Duma Państwowa rozpatruje kwestie ustawodawstwa podatkowego i uchwala ustawy podatkowe, które za zgodą Rady Federacji i podpisem Prezydenta Federacji Rosyjskiej wchodzą w życie Organy ustawodawcze podmiotów wchodzących w skład Federacji w sprawie podatków i opłat oraz innych akty prawne w dziedzinie podatków, ale wyłącznie w ramach przyjętego Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Zgromadzenie Ustawodawcze RF.

Organy samorządu terytorialnego reprezentowane przez organy przedstawicielskie przyjmują akty prawne w zakresie ustawodawstwa podatkowego w ramach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz ustaw przyjętych przez właściwe organy organ legislacyjny tego tematu RF.

Istnienie takiej struktury organów rządowych prowadzi do powstania licznego pakietu dokumentów i przepisów regulujących kwestie podatkowe. Głównym dokumentem określającym system podatkowy jest Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (TC RF), składający się z części I i II.

Część I Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia procedurę stosowania przepisów dotyczących podatków (opłat), określa podstawowe przepisy dotyczące podatków, praw i obowiązków uczestników stosunków podatkowych, definiuje podstawowe pojęcia i definicje opodatkowania , określa zasady opodatkowania, rodzaje przestępstwa skarbowe i odpowiedzialność za ich realizację.

Część II Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej poświęcona jest ujawnieniu istoty rodzajów podatków (federalnych, regionalnych i lokalnych), a także ujawnieniu istoty podatków specjalnych systemy podatkowe działające na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej ogólnie określa podejścia koncepcyjne do regulacji procesów naliczania i poboru podatków i opłat w Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej system podatkowy jest trójstopniowy w zakresie obliczania (płatności) podatków i opłat.

Poziomy ram prawnych. W

W zależności od poziomu ram prawnych i poboru podatków wyróżnia się trzy rodzaje podatków i opłat: federalne, regionalne i lokalne.

W zależności od cechy klasyfikacyjne wszystkie płatności są podzielone na rodzaje, których stawki są ustalane nie metodą teoretyczną, ale silną wolą decyzji legislacyjnej i organy wykonawcze organów w procesie dyskusji na posiedzeniach i są zapisane w odpowiednich aktach prawnych. Ponadto akty prawne przewidują redystrybucję stawki podatkowe pomiędzy różnymi jednostkami terytorialnymi, co czyni system podatkowy bardziej złożonym zarówno w obszarze legislacji, jak i w zakresie poboru podatków i opłat.

Przedmioty podatku.

Podmiotami podatku są organizacje (osoby prawne) i obywatele (osoby fizyczne), którzy zgodnie z prawem są zobowiązani do płacenia podatków (opłat, ceł). Podatnicy i płatnicy opłat płacą podatki (opłaty), w tym w związku z przepływem towarów przez granicę celną zgodnie z przepisami podatkowymi.

Organy podatkowe.

Obecne ustawodawstwo stanowi, że organy podatkowe Federacji Rosyjskiej stanowią system kontroli zgodności z przepisami podatkowymi, prawidłowości obliczeń, kompletności i terminowości płatności kwoty podatku do odpowiednich budżetów. Organy podatkowe Rosji są reprezentowane przez Federalną Służbę Podatkową wraz ze swoimi organami podatkowymi podziały strukturalne, które są częścią Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, Federalnego służba celna Federacji Rosyjskiej wraz z jej oddziałami strukturalnymi wchodzącymi w skład Ministerstwa rozwój gospodarczy i handlu Federacji Rosyjskiej, organy rządowe środków pozabudżetowych, agencje rządowe władza wykonawcza podmioty Federacji Rosyjskiej samorządu lokalnego i inne urzędnicy, licząca 180 tys. pracowników podatkowych.

System podatkowy jest pojedynczy zestaw jednorodne elementy połączone w jedną całość i wykonujące jedno zadanie- wycofanie podatków i opłat od podmiotów podatkowych do odpowiednich budżetów i funduszy pozabudżetowych jednostek terytorialnych.
System podatkowy każdego państwa można uznać za zbiór podatków i opłat, prawnie przyjętych w państwie, pobieranych przez odpowiednie władze.
System podatkowy, jak każdy inny system, ma szereg wymagań, które musi spełniać.
Wymagania stawiane systemowi podatkowemu są znakami (kryteriami) charakteryzującymi jego optymalność i efektywność działania. Do głównych wymagań charakteryzujących system podatkowy zalicza się:
- racjonalność;
- optymalność;
- minimalizacja liczby elementów składających się na system podatkowy;
- sprawiedliwość, w tym sprawiedliwość społeczna podział ciężaru podatkowego;
- łatwość obliczania podatku;
- dostępność i zrozumiałość opodatkowania przez podatników;
- efektywność;
- wydajność itp.
System podatkowy musi być przez cały czas stabilny pewien okres czas. Stabilność oznacza, że ​​nie należy wprowadzać nowych podatków do ustawodawstwa podatkowego, nie należy dokonywać zmian i uzupełnień, w tym podstawy opodatkowania i stawek podatkowych, zwłaszcza w kierunku ich podwyższania, co prowadzi do pogorszenia sytuacji podatników i pogarsza sprzeczność pomiędzy władzą a obywatelami. Okres stabilności musi być utrzymany w minimalnym czasie przez co najmniej jedną kadencję zgromadzenia ustawodawczego państwa ( podmiot terytorialny).
Analiza systemów podatkowych państw pokazuje, że pomimo różnic, mają one podobne elementy w swoim składzie (strukturze), chociaż w różnych kombinacjach.
Elementami każdego systemu charakteryzującymi system podatkowy jako taki są (schemat 2):
. rodzaje podatków legalnie przyjętych w państwie przez władze ustawodawcze odpowiednich jednostek terytorialnych;
. podmioty podatkowe (podatnicy) płacące podatki i opłaty zgodnie z przepisami przyjętymi w państwie;
. organy władzy państwowej i samorządu lokalnego jako instytucje władzy posiadające określone uprawnienia do pobierania podatków od podatników i ustanawiania kontroli nad płaceniem podatków przez podatników;
. ramy prawne (kodeks podatkowy, ustawy, rozporządzenia, zarządzenia, instrukcje) dotyczące opodatkowania, praw, obowiązków i odpowiedzialności podmiotów podatkowych oraz instytucji zajmujących się poborem podatków i kontrolą płacenia podatków przez podatników.
Ramy prawne. Ramy prawne systemu wyznaczają ustawy (rozporządzenia, zarządzenia i inne regulaminy) przyjęte przez właściwy organ rządowy. W Rosji ogólny kierunek ustawodawstwa podatkowego ustalają Duma Państwowa, Rada Federacji, Prezydent Federacji Rosyjskiej i Rząd Federacji Rosyjskiej. Duma Państwowa rozpatruje kwestie ustawodawstwa podatkowego i uchwala ustawy podatkowe, które wchodzą w życie za zgodą Rady Federacji i podpisem Prezydenta Federacji Rosyjskiej.
Organy ustawodawcze podmiotów wchodzących w skład federacji uchwalają ustawy o podatkach i opłatach oraz inne akty prawne z zakresu podatków, ale wyłącznie w ramach Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przyjętego przez Zgromadzenie Ustawodawcze Federacji Rosyjskiej.
Organy samorządu terytorialnego reprezentowane przez organy przedstawicielskie przyjmują akty prawne z zakresu ustawodawstwa podatkowego w ramach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz ustaw uchwalonych przez właściwy organ ustawodawczy danego podmiotu Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej system podatkowy jest trójpoziomowy.
Poziomy ram prawnych. W zależności od poziomu ram prawnych i wycofania podatków istnieją następujące typy podatki i opłaty: federalne, regionalne i lokalne.

Przedmioty podatku. Podmiotami podatku są organizacje (osoby prawne) i obywatele (osoby fizyczne), którzy zgodnie z prawem są zobowiązani do płacenia podatków (opłat, ceł). Podatnicy i płatnicy opłat płacą podatki (opłaty), w tym w związku z przepływem towarów przez granicę celną zgodnie z przepisami podatkowymi.
Organy podatkowe. Organy podatkowe w Rosji reprezentują Ministerstwo Podatków i Ceł Federacji Rosyjskiej wraz z oddziałami, Państwowy Komitet Celny Federacji Rosyjskiej wraz z oddziałami, organy państwowych funduszy pozabudżetowych, Dyrekcja Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska, ministerstwa i działy finansowe podmioty Federacji Rosyjskiej, Służba federalna policja skarbowa wraz z jej oddziałami, władze państwowe podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, samorządy terytorialne i inni urzędnicy, liczący 180 tys. pracowników podatkowych.
Struktura rosyjskiego systemu podatkowego przedstawiona na schemacie 2 i jej analiza wskazują, że będąc najważniejszym mechanizmem regulacji gospodarki, system ten nie w pełni odpowiada warunkom relacji rynkowych i nie jest ani efektywny, ani ekonomiczny. Jest to z natury nie tylko drapieżne, ale także uciążliwe, złożone i mylące zarówno pod względem obliczania podatków, dokumentacji, raportowania, jak i komputeryzacji.
Wiele korzyści podatkowych dla różne grupy podmioty podatkowe, wszelkiego rodzaju uzupełnienia, poprawki i zmiany dokonywane przez organy i departamenty legislacyjne, powodują powstanie wielu ustaw i instrukcji, co nie sprzyja zrozumieniu systemu przez podmioty podatkowe, prowadzą do komplikacji w przetwarzaniu ogromnych przepływów informacje podatkowe, komplikuje proces gromadzenia i przechowywania informacji, w tym ich wykorzystania sprzęt komputerowy, wymaga zwiększenia personel urzędnicy skarbowi i siły bezpieczeństwa, zwiększając koszty utrzymania aparatury, zakupu i serwisu sprzętu, powoduje, że system podatkowy jest nieekonomiczny. Duży obciążenie podatkowe, nałożone na podmioty podatkowe, jest głównym motywem unikania przez podmioty podatkowe płacenia podatków i opłat.
Koncentracja głównych kwot płatności podatkowych w budżecie federalnym i funduszach pozabudżetowych nie interesuje jednostek terytorialnych regionów w ich rozwoju gospodarczym (rozwoju infrastruktury regionalnej), nie stymuluje procesu wycofywania dochodów z podatku tematów i korzyścią dla budżetu regionalnego. Co więcej, ustawodawstwo nie przyczynia się do tego, ponieważ wiele podmiotów podatkowych, ponieważ producenci towarów płacą podatki nie w miejscu prowadzenia działalności, ale w miejscu rejestracji osoby prawne.
Aby system podatkowy mógł skutecznie funkcjonować w warunkach rynkowych oraz stymulować producenta i pracę pracownika, muszą zostać spełnione dwa warunki:
- zmniejszyć obciążenia podatkowe poprzez zmniejszenie liczby podatków i ich stawek;
- uczynić system podatkowy zrozumiałym, przejrzystym, prostym, przystępnym dla podmiotu podatku, ekonomicznym i łatwym do obliczenia podatków przy optymalnej minimalnej liczbie pracowników podatkowych. Centrum Federalne, podmiot Federacji Rosyjskiej i organ samorząd lokalny nie powinno zajmować się kwestią tego, jak i na jakie potrzeby podmiot opodatkowania wydaje swoje dochody. Powinno to być wyłącznym prawem podmiotu podatku. W tym wypadku producent będzie zainteresowany rozbudową produkcja osobista, wzrost towarów, akumulacja kapitału, wzrost płatności na rzecz pracowników, a sam podmiot opodatkowania pragnie rozwoju szarego sektora gospodarki i uchylania się od płacenia podatków.
Większym zainteresowaniem powinno zainteresować się centrum federalne, podmioty federalne i samorządy lokalne całkowity dochód producenta, terminowość i kompletność naliczenia podmiotowego podatku do budżetu i zabezpieczenia społecznego pracowników. System podatkowy będzie działał skutecznie, jeśli będzie zbudowany w oparciu o zasadę dochodowości przedmiotu podatku i administracyjno-terytorialną zasadę płacenia podatków. Oznacza to, że wszystkie podmioty podatkowe zarejestrowane lub prowadzące działalność działalność gospodarcza w danej jednostce terytorialnej płacić podatki do budżetu (funduszu) tej edukacji, z którego tylko część środków utworzonych ustawą wpływa bezpośrednio do budżetu (funduszu) danej jednostki, a pozostała część środków przekazywana jest do budżetu (funduszu) jednostki terytorialnej wyższej i tak dalej, aż do budżet federalny. Ten schemat Tworzenie budżetów jednostek terytorialnych uprości procesy zachodzące w systemie podatkowym, umożliwi jednostkom terytorialnym obiektywne formułowanie swoich budżetów, terminowe dokonywanie płatności na rzecz organizacji i obywateli, a pozostałą część środków, którymi dysponują, przeznaczyć na rozwój społeczeństwa. infrastrukturę swojego regionu.
Analiza rosyjskiego systemu podatkowego i obce kraje pozwala zidentyfikować szereg obszarów usprawnienia systemu podatkowego i rozwiązania problemów w sferze podatkowej, z których najważniejsze to:
1. Stworzenie ekonomicznego i efektywnego systemu podatkowego z uproszczonymi ramami prawnymi obejmującymi wszystkie podmioty podatkowe ponoszące ciężar podatkowy z tytułu kosztów i utrzymania aparatu, urzędników skarbowych, organizację gromadzenia, przetwarzania i przechowywania informacji podatkowych oraz ustanawianie kontroli nad otrzymaniem podatków. Szczególne znaczenie to ma w sobie okres przejściowy Do gospodarka rynkowa.
2. Stworzenie systemu podatkowego uwzględniającego specyficzne panujące warunki i adekwatnego do polityki zagranicznej zmiany wewnętrzne sytuacja. Organami regulacyjnymi systemu podatkowego mogą być:
. terminowe anulowanie lub wprowadzenie nowych płatności (podatków, opłat);
. terminowe zmiany podstawy opodatkowania i stawek podatkowych w dół lub w górę;
. zmiana proporcji różne typy podatki lub zastąpienie ich grupą lub pojedynczy widok podatki dochodowe, które zapewnią niezbędny udziałśrodki budżetowe wykorzystywane do rozwiązywania problemów stojących przed rządem;
. terminowe wprowadzenie proporcjonalnych, progresywnych, zróżnicowanych lub regresywnych zasad opodatkowania podmiotów podatkowych;
. doskonalenie (uproszczenie) przepisów podatkowych, w tym regulujących ich stosowanie zasoby naturalne;
. utworzenie jednego scentralizowanego organu podatkowego odpowiedzialnego za pobieranie podatków i ustanowienie kontroli nad obliczaniem, płaceniem i wpłatą podatków do odpowiedniego budżetu jednostki terytorialnej.
Zarysowane powyżej kierunki doskonalenia systemu podatkowego w żaden sposób nie rozwiązują sprzeczności w opodatkowaniu, lecz w pewnym stopniu, w zależności od stosowanych mechanizmów i zasad stosowanych w systemie podatkowym, mogą w istotny sposób ograniczyć sprzeczności i uzyskać optymalny, ekonomiczny i sprawiedliwy sposób opodatkowania. efektywny system podatkowy spełniający wiele wymagań stawianych nowoczesnym systemom podatkowym.

W nowoczesne państwa istnieje duża liczba różne podatki, a także opłaty i cła. Istnieje między nimi pewna zależność, która wyraża się w pojęciu „systemu podatkowego”.

Jak każdy inny system, system podatkowy jest zjawiskiem całościowym, na które składają się: poszczególne części, elementy. Łączą je wspólne istotne cechy, cele i zadania, a także są sobie w pewnym stopniu podporządkowani.

System podatkowy- jest zbiorem ustalone podatki, zasady, formy i sposoby ich ustalania, zmiany lub unieważnienia, płatności oraz stosowania środków zapewniających ich zapłatę, realizację kontrola podatkowa, a także ściganie i kary za naruszenie przepisów podatkowych.

Obecnie rosyjski system podatkowy, z punktu widzenia struktury (elementów systemu), reprezentowany jest przez:

Rodzaje podatków i opłat (federalne, regionalne i lokalne);

Ramy prawne(Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej, ustawy, regulaminy, instrukcje, pisma itp.), określające funkcjonowanie systemu podatkowego;

Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej, strukturalnie część Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej;

Federalna Służba Celna Federacji Rosyjskiej, strukturalnie część Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego i Handlu Federacji Rosyjskiej;

Podatnicy (podmioty podatku – osoby prawne i osoby fizyczne) jako główni uczestnicy i nosiciele ciężaru podatkowego;

Organy państwowych funduszy pozabudżetowych i ich regionalnych i jednostki lokalne i inne agencje rządowe.

Ponadto elementami systemu podatkowego są zasady jego organizacji i funkcjonowania, formy i sposoby kontroli podatkowej oraz odpowiedzialności za naruszenia, a także normy prawa podatkowego.

W nowoczesne warunki Prawidłowo zorganizowany system podatkowy musi spełniać następujące podstawowe zasady:

Przepisy podatkowe muszą być stabilne;

Relacja pomiędzy podatnikami a państwem musi mieć charakter prawny;

Dotkliwość obciążeń podatkowych powinna być równomiernie rozłożona pomiędzy kategoriami podatników i w obrębie tych kategorii;

Naliczane podatki muszą być proporcjonalne do dochodów podatników;

Metody i terminy poboru podatku powinny być dogodne dla podatników;

Istnieje równość podatników wobec prawa (zasada niedyskryminacji);

Koszty poboru podatków powinny być minimalne;

Neutralność opodatkowania w odniesieniu do form i metod działalności gospodarczej;

Dostępność i jawność informacji o podatkach;

Zgodność tajemnica podatkowa.

Rozważmy pokrótce treść tych podstawowych zasad.

Stabilność przepisów podatkowych oznacza niezmienność norm i zasad, regulujące sferę stosunków podatkowych. Zgodnie z tą zasadą w ciągu roku budżetowego nie należy dokonywać zmian w przepisach podatkowych, a zasad przewidujących świadczenia i preferencje nie należy zmieniać (unieważniać) przed terminem pierwotnie wyznaczonym przez ustawodawcę. Równie ważna jest stabilność przepisów podatkowych na przestrzeni wielu lat, tj. reform i zmian o istotnym charakterze nie można przeprowadzać co roku. Wszyscy najwięksi inwestorzy na świecie uznają niestabilność ustawodawstwa podatkowego za podstawę do zakwalifikowania kraju (lub terytorium) jako strefy niesprzyjającej inwestycjom i przedsiębiorczości.

Rewizja przepisów podatkowych we wszystkich kraje rozwinięte przeprowadzane zgodnie z istniejącymi procedurami zatwierdzania ustaw. W większości krajów zmiana przepisów podatkowych jest niemożliwa, nie tylko obecnie rok finansowy, ale także w nadchodzącym roku. We wszystkich krajach obowiązują zasady, zgodnie z którymi musi upłynąć długi okres pomiędzy przyjęciem któregokolwiek zmiany podatkowe i moment ich wejścia w życie.

Charakter prawny relacji państwo-podatnicy może istnieć jedynie w krajach, w których nie ma możliwości wydawania aktów prawnych charakter prawny w zakresie opodatkowania osób fizycznych agencje rządowe. W państwie prawa wszelkie relacje pomiędzy podatnikami a państwem mogą być regulowane wyłącznie ustawami.

Rząd ma prawo jedynie proponować jakiekolwiek zmiany, przy czym zmiany te mogą wejść w życie jako ustawa dopiero po ich zatwierdzeniu przez najwyższy organ ustawodawczy. Zasada stosunków prawnych również zakłada wzajemna odpowiedzialność imprezy w zakresie prawa podatkowego.

Naruszenia zasady charakteru prawnego stosunku podatnika do państwa wyrażają się w arbitralności podatkowej organów i mogą objawiać się zarówno na poziomie ustaw władze centralne władzy wykonawczej, jak i na szczeblu stanowienia prawa samorządów lokalnych.

Zasada podziału ciężaru ciężaru podatkowego nie jest rygorystyczny przy budowaniu systemu podatkowego, ale jego nieprzestrzeganie lub częste rażące naruszenia prowadzą do tak poważnych konsekwencji, jak masowe uchylanie się od płacenia podatków. Żadnemu państwu na świecie nie udało się osiągnąć równości, uczciwości i wiarygodności naukowej w podziale ciężarów podatkowych. Prawdopodobnie nikt nigdy nie stworzy systemu podatkowego, który byłby odpowiedni dla wszystkich podatników i postrzegany jako sprawiedliwy przez wszystkich obywateli kraju. Ustawodawca każdego kraju musi jednak dążyć do zapobiegania znaczącym nierównościom w podziale ciężaru obciążeń podatkowych pomiędzy różne kategorie podatników różniące się pod względem skład społeczny, zawód, miejsce zamieszkania itp., a także zapobiegać różne poziomy opodatkowanie osób o w przybliżeniu równych dochodach. Proporcjonalność dochodów pobieranych z podatków różne kategorie nie powinno być populacji obowiązkowy cel ustawodawcy, jednakże znaczące braki równowagi są niepożądane.

Najrażącym naruszeniem zasady jednolitego podziału ciężaru podatkowego jest uchylanie się od płacenia podatków. Szerzenie się masowego uchylania się od płacenia podatków wskazuje na brak kontroli państwa nad obszarem opodatkowania.

Zasada proporcjonalności podatków pobieranych do dochodu podatników polega nie tylko na tym, że po zapłaceniu podatku podatnik musi posiadać środki wystarczające na normalne życie i rozwój działalności gospodarczej, ale także na tym, że poszczególne okresy, czyli w okresie dokonywania płatności podatkowych, ostatni nie powinna przekraczać poziomu dochodów bieżących. W W przeciwnym razie istnieje możliwość masowych bankructw spowodowanych przez czynnik podatkowy.

Zgodność zasada tworzenia maksymalnej wygody dla podatników jest ważnym zadaniem państwa dążącego do wzrostu gospodarczego. Wygoda podatnika to nie tylko ustalenie terminów płatności podatku, możliwość uzyskania odroczeń i planów ratalnych, ale także przejrzystość zasad i przepisów prawa podatkowego. Dostępność zasad i regulacji prawa podatkowego dla wszystkich kategorii podatników jest celem ustawodawców we wszystkich krajach świata, jednak w żadnym kraju nie można uznać tego celu za osiągnięty.

Minimalne wymagania w tym obszarze można rozważyć:

Każdy użyty termin musi mieć swoje jedyne znaczenie, ustawowy;

Liczba wydanych aktów prawnych nie powinna być nadmierna;

Akty prawne i normy w nich zawarte nie mogą być ze sobą sprzeczne;

Teksty przepisów powinny być zrozumiałe dla osoby o średnim dla danego kraju poziomie wykształcenia;

Jeśli jakiekolwiek standardy się zmienią akty prawne, opublikowane w poprzednie lata, należy opublikować ich nowy, zmieniony tekst.

Jeden z podstawowe zasady budowanie systemów podatkowych - zasadę równości podatników wobec prawa. O tej zasadzie można powiedzieć, że jest ona ściśle przestrzegana w zdecydowanej większości krajów rozwiniętych, a w krajach biednych prawie zawsze jest łamana. Równość podatników oznacza ich wspólne i równe prawa i obowiązki podatkowe. Nikomu nie należy przyznawać praw ani obowiązków, których nie można przenieść na innych. Naruszenie zasady równości podatników wobec prawa objawia się m.in dyskryminacja podatkowa, które można wyrazić poprzez płeć, rasę, narodowość, klasę, wiek lub inne cechy.

Do najbardziej rażących przejawów dyskryminacji podatkowej zaliczają się indywidualne korzyści podatkowe, tj. wszelkie świadczenia świadczone nie na rzecz kategorii podatników, ale na konkretną osobę lub pewne osoby. Zakazy świadczenia indywidualne korzyści są zawarte w ustawodawstwie zdecydowanej większości krajów.

Zasada minimalizacji kosztów poboru podatków i monitorowania przestrzegania przepisów podatkowych, zwana inaczej zasada rentowności rozwiązań podatkowych jest w pełni uzasadnionym wyrazem dążeń podatników, aby nie wszystkie wpływy podatkowe były wykorzystywane na pobór podatków. Podobna sytuacja często pojawiały się w historii w dziedzinie podatków niektórych typów nieruchomość, gdzie wydatki państwa na opracowanie i wypełnienie dokumentacji, pomiary, obliczenia, zdjęcia lotnicze, przeliczenia, w połączeniu z licznymi korzyściami dla szerokiej gamy kategorii podatników, spowodowały, że wysokość wpływów podatkowych była mniejsza poniesione wydatki. System podatku dochodowego tradycyjnie wiąże się z wysokimi kosztami osoby, zwłaszcza w warunkach stosunkowo niski poziom dochody klasy średniej. Z reguły wszystkie nowo wprowadzone podatki wiążą się z wysokimi kosztami, a także istotne zmiany, wymagające zastąpienia starych formularzy sprawozdawczych.

Zasada neutralności podatkowej w odniesieniu do form i metod działalności gospodarczej nie stoi w sprzeczności z regulacyjną funkcją podatków. Warunki podatkowe wpływają na podejmowanie decyzji w gospodarce wraz z takimi czynnikami, jak koszty surowców, koszty pracy, poziom stopy procentowe, stopa inflacji.

Zasadne jest stosowanie podatków w celu stymulowania napływu kapitału do zaawansowanych gałęzi przemysłu, tworzenia korzystne warunki dla krajowych producentów towarów i usług, ograniczenie przeludnienia stolic lub bardzo dużych miast, ograniczenie konsumpcji przedsiębiorstw przemysłowych energię i zasoby naturalne. Podatki mogą być skuteczne środki uniemożliwiające przedostanie się do kraju niebezpieczne branże oraz napływ towarów niskiej jakości. Jednocześnie podatki nie powinny mieć wpływu na formularze działalność przedsiębiorcza oraz zachowanie obywateli w przypadkach, gdy taki wpływ nie ma sensu. Zakup sprzętu, surowców, materiałów eksploatacyjnych, waluta obca pozyskiwanie pożyczek, tworzenie nowych przedsiębiorstw, oddziałów, oddziałów, zakładanie różnego rodzaju stowarzyszeń, stowarzyszeń i funduszy, przedsiębiorstwa powinny realizować w oparciu o cele i założenia zwiększania efektywności, a nie w zależności od warunków podatkowych, cech czy specyficznych wymagań ustawodawstwo podatkowe.

O braku neutralności opodatkowania w odniesieniu do form działalności gospodarczej można mówić w przypadkach, gdy przesłanki opodatkowania osób fizycznych, przedsiębiorstw rodzinnych oraz spółki akcyjne znacznie się różnią. Tworząc przedsiębiorstwo, należy zwrócić szczególną uwagę na podział udziału w kapitale, powiązanie wzajemne zobowiązania, biorąc pod uwagę specyfikę branży i warunki podziału dochodów, a nie kalkulacje, ile podatków trzeba będzie zapłacić przy wyborze tej czy innej opcji formę organizacyjną przedsiębiorstwa.

Certyfikat rażące naruszenie zasada neutralności podatkowej w odniesieniu do form i metod działalności gospodarczej - szybkie rozprzestrzenianie się (często w absurdalnych ilościach) banków, giełd, towarzystw ubezpieczeniowych, firm innowacyjnych, przedsiębiorstw o ​​dużym udziale osób niepełnosprawnych i emerytów, „przedsiębiorstw z inwestycje zagraniczne", tj. takie przedsiębiorstwa, dla których różne warunki ogólne opodatkowanie (sposoby ustalania podstawy opodatkowania, określone świadczenia, specjalne zamówienia płacenie podatków).

Do głównych konsekwencji naruszenia zasady neutralności podatkowej w odniesieniu do form i sposobów prowadzenia działalności gospodarczej zalicza się: zniekształcenie danych i materiałów statystyki państwowe, duża liczba„przedsiębiorstwa papiernicze”, gwałtowny wzrost udziału wyimaginowane transakcje. Otrzymując niewielkie kwoty z tytułu rejestracji nowych podmiotów prawnych, państwo traci kolosalnie dochody podatkowe, a także możliwości skutecznej regulacji działalności gospodarczej w kraju.

Do podstawowych zasad budowania cywilizowanego systemu podatkowego zaliczają się także m.in zasadę dostępności i jawności informacji o podatkach, a także informację o wydatkowaniu środków podatnika. Najbardziej rygorystyczną zasadą jest jawność i dostępność informacji we wszelkich kwestiach podatkowych; należy jej bezwzględnie przestrzegać. Jej istotą jest to, że nie powinien istnieć jeden dokument dotyczący zagadnień podatkowych, który byłby niedostępny dla żadnego podatnika. Stosowanie tej zasady w praktyce oznacza obowiązek władze podatkowe udzielać jakichkolwiek informacji na temat kwestii regulacyjnych sfera podatkowa każdej osobie, która pragnie je otrzymać. Jawność i dostępność informacji może ograniczać się jedynie do obszaru zasad kontroli poboru podatków oraz danych jednostkowych o przychodach dla niektórych kategorii podatników oraz poszczególne terytoria i regiony.

Zasada tajemnicy podatkowej jest obowiązkowe dla organów podatkowych rządy prawa. W wielu krajach obowiązuje kategoryczny zakaz ujawniania i publikowania informacji nie tylko nt indywidualni podatnicy, ale także dla szeregu kategorii podatników, jeżeli liczba płatników pewna kategoria jest ograniczona lub w jakiś sposób obliczalna wskaźniki ekonomiczne jeden z nich.

Podstawowe zasady systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej są w istocie ideami podstawowymi i przewodnimi, wiodącymi przepisami określającymi zasady rosyjskiego prawa podatkowego. Przecież te ogólne zasady podatki są wyrażone bezpośrednio w normach prawa podatkowego zapisanych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Zasady te reprezentują z jednej strony układ współrzędnych, w którym rosyjski prawo podatkowe, a jednocześnie (z drugiej strony) są wektorem wyznaczającym kierunek rozwoju opodatkowania.

System podatkowy to zbiór istniejące elementy opodatkowanie osób prawnych i osób fizycznych.
System podatkowy takie ustanawia wymagane elementy, Jak:
podatki (wykaz pobieranych podatków);
źródła podatków;
zasady i metody poboru podatków;
poziomy wycofania podatku.
W praktyce światowej za podatnika uważa się zazwyczaj osobę, która spełnia co najmniej jedno z poniższych kryteriów:
Jest rezydent podatkowy;
wykonuje działalność gospodarcza na terytorium kraju lub uzyskuje dochody ze źródeł znajdujących się w tym kraju;
dokonuje czynności lub transakcji podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju;
staje się uczestnikiem relacji, której jednym z warunków jest pobieranie ceł i opłat rządowych.

System podatkowy Federacji Rosyjskiej w rozumieniu przyjętej Ordynacji podatkowej Duma Państwowa w pierwszym czytaniu w dniu 16 kwietnia 1998 r. stanowi zbiór podatków federalnych, regionalnych i lokalnych, zasady, formy i sposoby ich ustanawiania, zmiany i zniesienia, płatności i stosowania środków zapewniających ich zapłatę, realizację kontroli podatkowej, jak a także ściganie i kary za naruszenie przepisów podatkowych.

Wymieńmy główne cechy, które charakteryzują nowoczesny system regulacje podatkowe w Federacji Rosyjskiej:

1. Ustanowiono kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zamknięta lista podatki i opłaty, które mogą zostać zmienione lub uzupełnione jedynie na mocy uchwalonej ustawy Zgromadzenie Federalne. Wcześniej, na mocy Dekretu Prezydenta Federacji Rosyjskiej nr 2268 z dnia 22 grudnia 1993 r., władze ustawodawcze (reprezentacyjne) podmiotów Federacji (w tym samorządów lokalnych) miały prawo nakładać na swoje terytorium prawie wszystkie podatki przekraczające te zawarte w ustalona lista. Wcześniej uprawnienia do wprowadzania miały także organy jednostek państwowych i terytorialno-administracyjnych świadczenia dodatkowe Przez podatki federalne(w granicach kwot wpływających do ich budżetów); Od 1 stycznia 1999 r. norma ta straciła moc.

2. W rozdziałach definiujących poszczególne reżimy podatkowe prezentowane są zarówno poszczególne podatki niezależne, jak i grupy podatków tego samego lub podobnego rodzaju (np. podatki akcyzowe (w rozdziale „Podatki akcyzowe”, cła (w rozdziale „Podatki akcyzowe”) Obowiązek państwowy"), podatki od poszczególne gatunki dochodów (w rozdziale „Podatek od dochodów osobistych”) itp.). Jednocześnie do celów klasyfikacji podatkowej stosowana jest zasada administracyjno-terytorialna (podatek na poziomie federacji, regionów i władze lokalne władze) – zamiast ekonomicznej lub fiskalno-prawnej.

3. Wraz z przyjęciem Ordynacji podatkowej, nakazów, instrukcji i wytyczne, wydawane przez organy podatkowe, nie dotyczą aktów prawnych dotyczących podatków i opłat, a dla podatnika mają jedynie moc doradczą. Ponadto wraz z wejściem Federalnego obsługa podatkowa do systemu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, a funkcje wyjaśniania aktów prawnych w zakresie podatków zostały również przekazane władzom finansowym.

4. Cła w Federacji Rosyjskiej są usuwane z kategorii „podatków”, ich pobór (jak również inne opłaty celne) regulują przepisy szczególne; ustawodawstwo celne(Kodeks Celny, ustawa o taryfach celnych). Odpowiednio i władze celne utraciły status organów podatkowych (choć ich funkcje nadal obejmują ściąganie, z wyjątkiem cła, a także podatki (w przypadku importu towarów i usług), takie jak podatek VAT i akcyza).

5. Według nowego Kodeks podatkowy Z organów podatkowych Federacji Rosyjskiej usunięto funkcję poboru podatków (zachowano jedynie funkcję kontroli zapłacenia podatków), płatności podatków powinny trafiać bezpośrednio na konta budżetowe skarbu (lub władz samorządowych), choć tym ostatnim nie przysługują uprawnienia organów podatkowych.
A także cechą współczesnego systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest to, że struktura podatków w Rosji, w porównaniu ze strukturą podatków w krajach rozwiniętych, charakteryzuje się niższym udziałem podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wysoki udział podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym ciężar presji podatkowej rozkłada się nierównomiernie pomiędzy różnymi płatnikami. W rosyjskim systemie podatkowym występuje nadmierna dominacja orientacji fiskalnej. Przejawia się to w dość wysokie stawki na niektóre podatki.

Obecny system podatkowy w Rosji nie stymuluje rozwoju realnego sektora gospodarki, lecz prowadzi do przekierowania środków w sferę konsumpcji i usług. Wszystko to prowadzi do większego ucisku podatkowego, do wzmożonych represji w zakresie opodatkowania tych, którzy nie mogą lub nie chcą odejść w cień.