Informacje księgowe. Rachunkowość podatkowa środków trwałych Podatek i rachunkowość OS

Pozostałe kryteria kwalifikacji obiektów do środków trwałych – obecność prawa własności do obiektu, prywatna inwestycja trwająca dłużej niż 12 miesięcy, wykorzystanie do celów uzyskania dochodu jako środka pracy – pozostały w nadchodzącym roku niezmienione i klauzula 4 art. 346 § 16 ust. 1 art. 256 ust. 1, art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości zachowano poprzedni poziom kosztów środków trwałych - ponad 40 tysięcy rubli. (lub w mniejszej kwocie, jeśli organizacja ustali to w swoich zasadach rachunkowości) klauzula 5 PBU 6/01. Z tego powodu w 2016 roku możesz mieć przedmioty o wartości ponad 40 tysięcy, ale mniej niż 100 tysięcy rubli. włącznie, które zostaną rozliczone w rachunkowości jako środki trwałe i dla celów „uproszczonych” natychmiast odpisane jako wydatki rzeczowe.

Zastanówmy się, jakie pytania będą mieli podatnicy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego w związku z tą innowacją.

Do jakich obiektów ma zastosowanie nowe ograniczenie w uproszczonym systemie podatkowym?

Oczywiście tym, którzy oddany do użytku i opłacony w 2016 roku Dlatego też, jeśli spełnione są inne warunki zaklasyfikowania obiektu do środków trwałych, należy obliczyć jego koszt początkowy zgodnie z zasadami rachunkowości klauzula 3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; pkt 3.10 Załącznika nr 2 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 października 2012 r. nr 135n. A jeśli ona:

• <или>ponad 100 tysięcy rubli. - to jest system operacyjny. Koszt takiego obiektu odpisz równomiernie do końca bieżącego roku, to znaczy uwzględnij go w „uproszczonych” wydatkach w równych częściach na koniec każdego kwartału. podpunkt 4 s. 2 łyżki. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
• <или>nie przekracza 100 tysięcy rubli. - nieruchomość dotyczy wydatków rzeczowych podpunkt 5 s. 1 sztuka 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Przy kalkulacji podatku „uproszczonego” uwzględnia się wartość nieruchomości jednorazowo na dzień zapłaty podpunkt 1 pkt 2 szt. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. A jeśli zapłaciłeś za to z góry - to w dniu odbioru (przeniesienie praw własności na Ciebie, jeśli nastąpi to później niż odbiór nieruchomości).

Co jeśli:

• data uruchomienie obiekt i jego data zapłata Czy „po przeciwnych stronach” z 01.01.2016;
• podczas gdy inicjał koszt obiektu waha się od 40 do 100 tysięcy rubli;
• Czy spełnione są wszystkie pozakosztowe warunki uznania obiektu za składnik aktywów?

Jaka będzie taka nieruchomość w rozumieniu uproszczenia – środki trwałe czy wydatki rzeczowe? Zobaczmy.

Ustalenie tego jest istotne także w celu rozwiązania kwestii konieczności przeliczenia podstawy opodatkowania dla podatku „uproszczonego” przy przyszłej sprzedaży takiej nieruchomości. Przypomnijmy, że jeśli sprzedasz składnik aktywów przed upływem 3 lat (a jeśli jego SPI jest dłuższy niż 15 lat – przed upływem 10 lat), to od końca kwartału, w którym zacząłeś uwzględniać jego koszt uwzględnić w wydatkach „uproszczonych”, masz obowiązek przeliczyć podstawę opodatkowania za wszystkie lata ubiegłe, począwszy od okresów sprawozdawczych i podatkowych klauzula 3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Należy odliczyć koszty OS od wydatków i zaliczyć do wydatków naliczonych za cały ten czas zgodnie z przepisami rozdziału. 25 NK amortyzacji. Ale w przypadku nieruchomości zaliczanej do wydatków rzeczowych nie ma takiego ograniczenia - przy sprzedaży nie trzeba nic przeliczać.

Uruchomienie w 2015 r., płatność w 2016 r

Oczywiście w tej sytuacji koszt obiektu z kosztem „przejściowym” zostanie uwzględniony w wydatkach 2016 roku. klauzula 2 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Ale w jaki sposób i w jakim charakterze - ryczałt w dniu zapłaty w ramach wydatków rzeczowych czy równomiernie do końca roku jako wydatki na środki trwałe?

Na potrzeby stosowania uproszczenia do środków trwałych zalicza się te środki trwałe, które są ujmowane jako majątek podlegający amortyzacji zgodnie z rozdziałem „Dochodowe”. 25 NK klauzula 4 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. To właśnie w tym rozdziale, a dokładniej w art. 256 Ordynacji podatkowej oraz ustalono próg kosztowy dla uznania majątku trwałego. Ustawa, która od 1 stycznia 2016 r. podniosła ją do ponad 100 tys. rubli, zawiera następujące wskazanie: przepisy art. 256 Ordynacji podatkowej w nowym wydaniu dotyczy tych obiektów majątku podlegającego amortyzacji, które zostały oddane do użytku od 1 stycznia 2016 r. Czy ta instrukcja dotyczy również uproszczeń, czy też jest ustalona tylko dla podatku dochodowego?

„Wzrost ceny” systemu operacyjnego daje prawo od razu odpisać w koszty większą kwotę niż w 2015 r., ale w okresie przejściowym niektórym uproszczeniom będzie trudno

Wątpliwości pojawiają się w związku z faktem, że w uproszczonym systemie podatkowym, w odróżnieniu od podatku dochodowego, koszt środków trwałych należy ujmować w samych „uproszczonych” kosztach uruchomienia podpunkt 1 ust. 3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie wystarczy. Wymagana większa płatność klauzula 2 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dopiero po spełnieniu obu tych warunków koszt systemu operacyjnego będzie można uwzględnić w koszcie uproszczenia.

Jednakże koszty OS można uwzględnić w wyliczeniu podstawy opodatkowania, a w przypadku częściowej płatności – w granicach wpłaconej kwoty podpunkt 1 ust. 3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wynika z tego, że zakwalifikowanie nieruchomości do środków trwałych dla celów „uproszczonej” rachunkowości co do zasady może nastąpić przed jej pełną płatnością, w naszym przypadku - w 2015 roku w dniu oddania do użytkowania. Wtedy określasz, jaki jest Twój obiekt i jeśli jest to system operacyjny, sporządzasz dokumenty umożliwiające jego uruchomienie w tej roli (zamówienie, działanie OS-1 - w zależności od Twojej polityki rachunkowości). Dlatego koszt takiej nieruchomości należy uwzględnić w „uproszczonych” wydatkach na środki trwałe.

Taką samą opinię wyraził nam specjalista z Ministerstwa Finansów.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

Kierownik Departamentu Specjalnych Reżimów Podatkowych Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji

klauzula 1 art. 256 ust. 1, art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, oddany do użytku w 2015 r. i opłacony w 2016 r., zaliczany jest do środków trwałych w rozumieniu uproszczonego systemu podatkowego. Jego koszt uwzględnia się w wydatkach roku 2016 równomiernie począwszy od kwartału, w którym nastąpiła płatność podpunkt 1 pkt 2 szt. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Faktem jest, że zgodnie z uproszczonym systemem podatkowym do środków trwałych zalicza się te środki trwałe, które zgodnie z rozdziałem ujmowane są jako majątek podlegający amortyzacji. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej klauzula 4 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

A dla celów stosowania Ch. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nowe kryterium kosztowe klasyfikacji aktywów rzeczowych jako środków trwałych obowiązuje tylko dla tych obiektów, które zostały oddane do użytku od 01.01.2016 r. klauzula 7 art. 5 ustawy z dnia 08.06.2015 nr 150-FZ; klauzula 1 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej” .

Płatność - w 2015 r., uruchomienie - w 2016 r

W tej sytuacji w pierwszej kolejności sprawdzamy, w którym roku przypada data przeniesienia własności nieruchomości o wartości „przejściowej”. Jeżeli w 2016 roku, czyli zapłaciłeś za nieruchomość z góry, zalicz to do wydatków rzeczowych roku 2016. klauzula 2 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 04.03.2015 nr 03-11-11/18801

Trudniej jest, jeśli przedmiot i jego własność otrzymano w 2015 roku i istnieją dokumenty, z których wynika, że ​​użytkowanie obiektu rozpoczęto dopiero w 2016 roku, a nie wcześniej (np. działanie).

Wtedy nie można uwzględnić jego kosztu w wydatkach na system operacyjny w 2015 r., ponieważ spisanie systemu operacyjnego jako wydatku jest możliwe nie wcześniej niż uruchomienie go podpunkt 1 ust. 3 art. 346,16, podt. 4 s. 2 łyżki. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej i miało to miejsce dopiero w 2016 r. Jednak w momencie oddania do użytku w 2016 r. obiekt nie spełnia już definicji OS, ponieważ kosztuje 100 tysięcy rubli. lub mniej. I okazuje się, że należy to odpisać jako wydatki rzeczowe. Natomiast momentem rozliczenia kosztów materiałowych jest data zapłaty, niezależnie od daty rozpoczęcia użytkowania podpunkt 1 pkt 2 szt. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej- już za nami, w zeszłym roku.

Co robić? Pozostaje zastosować zasadę wykładni wszelkich nieusuwalnych wątpliwości i sprzeczności na korzyść podatnika klauzula 7 art. 3 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że uwzględnij koszt nieruchomości w kosztach materiałowych 2016 roku w pierwszym kwartale - niezależnie od kwartału oddania do użytku.

Przecież przedmiot stał się majątkiem zaliczonym do wydatków rzeczowych z dniem 01.01.2016 roku i nieistotna jest data, w której zaczęto go używać na wydatki rzeczowe. W kolumnie 2 „Data i numer dokumentu pierwotnego” sekcji I księgi dochodów i wydatków należy podać szczegóły dokumentu płatności za 2015 r. dotyczące płatności za tę nieruchomość.

Podobnych wyjaśnień odnośnie „przejściowej” rachunkowości udzielił nam specjalista z Ministerstwa Finansów.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

„ Obiekt o początkowym koszcie od 40 do 100 tysięcy rubli. włącznie, dla których spełnione są wszystkie pozakosztowe warunki zakwalifikowania do środków trwałych klauzula 1 art. 256 ust. 1, art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, opłacona przez organizację stosującą uproszczony system podatkowy i otrzymana przez nią na własność w 2015 r., a oddana do użytku dopiero w 2016 r., na potrzeby stosowania uproszczonego systemu podatkowego nie ma zastosowania do środków trwałych. Jego koszt ujęto w kosztach rzeczowych 2016 roku od dnia 01.01.2016 roku, czyli w I kwartale.

Ministerstwo Finansów Rosji

Korzystasz z uproszczonego systemu podatkowego od 01.01.2016, a w 2015 byłeś na OSN lub UTII

W takim przypadku masz prawo uwzględnić w wydatkach w ramach uproszczonego systemu podatkowego koszt systemu operacyjnego opłaconego i już używanego na dzień 01.01.2016 r., który nie został odpisany w trybie, z którego korzystałeś wcześniej przejście na system uproszczony. Aby to zrobić, musisz przyjąć środki trwałe do nowego rozliczenia podatkowego - w ramach uproszczonego systemu podatkowego - i ustalić ich nową wartość, którą odpiszesz jako „uproszczony” wydatek. Dla każdego systemu operacyjnego ustala się go jako cenę jego nabycia (budowy, wytworzenia, stworzenia) pomniejszoną o kwotę amortyzacji naliczonej przed przejściem do uproszczonego systemu podatkowego zgodnie z wymogami i klauzula 2.1 art. 346.25 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:

• <если>w zeszłym roku byłeś w OSN - Ch. 25 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;
• <если>doszedłeś do uproszczonego systemu podatkowego z odliczeniem i nabyłeś system operacyjny w okresie jego stosowania - przepisy dotyczące rachunkowości.

Powstały koszt odpiszesz w ramach wydatków „uproszczonych” przez okres czasu zależny od obiektu SPI podpunkt 3 s. 3 sztuka 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Ale co, jeśli wynikowa wartość rezydualna mieści się w przedziale od 40 do 100 tysięcy rubli? Nie można go odpisać jako materiały, ponieważ nieruchomość została już oddana do użytku jako środki trwałe podpunkt 4 ust. 1 art. 346.25 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Należy go odpisać dokładnie według wspomnianych zasad „przechodzenia” środków trwałych do uproszczonego systemu podatkowego. Przecież do przeglądu kwalifikacji obiektów OS w okresie przejścia do uproszczonego systemu podatkowego rozdz. 26.2 TC nie pozwala.

Skład środków trwałych, których koszt w 2016 roku powinien zmieścić się w limicie 100 mln

Organizacje, których wartość rezydualna środków trwałych przekracza 100 milionów rubli, nie są uprawnione do stosowania uproszczeń podpunkt 16 ust. 3 art. 346.12 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Począwszy od kwartału, w którym wartość rezydualna środków trwałych przekracza ten limit, należy przejść z uproszczonego systemu podatkowego na powszechny system podatkowy. klauzula 4 art. 346.13 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W tym przypadku:

• sama wartość rezydualna jest ustalana na podstawie danych księgowych;
• należy wziąć wartość rezydualną tylko tych środków trwałych, które zgodnie z rozdziałem „rentowny”. 25 Kodeksów podatkowych podlegają amortyzacji i stanowią własność podlegającą amortyzacji. Wartość rezydualną pozostałych środków trwałych należy usunąć z obliczeń. Dlatego wszystkie nowe nieruchomości, których koszt nabycia, budowy, wytworzenia, stworzenia od 40 do 100 tysięcy rubli, oddane do użytku w 2016 r. (tutaj data płatności nie jest już ważna) klauzula 7 art. 5 ustawy z dnia 08.06.2015 nr 150-FZ

, choć w rachunkowości jest ujmowany jako środki trwałe, nie jest uwzględniany przy obliczaniu wartości końcowej środków trwałych dla celów porównania z limitem.

Czy konieczne jest uwzględnienie w tych obliczeniach starych obiektów, z których zacząłeś korzystać przed 2016 rokiem, a których początkowy koszt przekracza 40 tysięcy rubli? i jednocześnie wynosi 100 tysięcy rubli?

Z jednej strony rozdz. 25 Ordynacji podatkowej zakłada włączenie obiektu do majątku podlegającego amortyzacji w dniu oddania do użytku. Oznacza to, że jeśli zasady Ch. 25 ordynacji podatkowej stosuje się do każdego z obecnych środków trwałych w momencie oddania do użytku, wówczas wymienione obiekty należy uznać za nieruchomość podlegającą amortyzacji i dlatego uwzględnić w obliczeniach. Natomiast środki trwałe porównywane są z limitem w tej chwili.

Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ

A w 2016 roku podobne obiekty zgodnie z tym samym rozdziałem. 25 kodów podatkowych nie należy już do systemu operacyjnego. Należy je zatem wyłączyć z obliczenia kwoty w porównaniu z limitem. Zgadza się z tym również specjalista z Ministerstwa Finansów. „W 2016 roku uproszczony system podatkowy nie powinien przekroczyć 100 milionów rubli. łączna wartość końcowa wszystkich środków trwałych podatnika o koszcie początkowym przekraczającym 100 tysięcy rubli, niezależnie od tego, kiedy zostały oddane do użytku - przed 1 stycznia 2016 r. lub później podpunkt 16 ust. 3 art. 346 § 12 ust. 4 art. 346 § 13 ust. 1 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Ministerstwo Finansów Rosji

Kolejne pytanie pojawia się przy sprzedaży starego systemu operacyjnego w 2016 roku, którego koszt przekracza 40 tysięcy rubli. i jednocześnie wynosi 100 tysięcy rubli. włącznie, czyli nieruchomość, której wartość zaczęto odpisywać przed 2016 rokiem w ramach „uproszczonych” wydatków na środki trwałe. W momencie sprzedaży nie spełnia już definicji systemu operacyjnego. Czy można na tej podstawie nie przeliczać podstaw opodatkowania z poprzednich okresów, jeżeli od końca kwartału, w którym zacząłeś odpisywać koszt tej nieruchomości, do kosztów minęły mniej niż 3 lata (mniej niż 10 lat, jeśli TPI przekracza 15 lat)?

Nie, nadal musisz przeliczyć podstawę opodatkowania klauzula 3 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, a także ująć w kosztach roku 2016 kwotę obliczoną według „dochodowych” zasad amortyzacji za okres od początku roku do momentu sprzedaży obiektu. Rzeczywiście w tym przypadku istotne jest zakwalifikowanie przedmiotu do środków trwałych w momencie, gdy jego wartość zaczyna być odpisywana w ramach wydatków „uproszczonych”, czyli według starego kryterium kosztowego.

Od 2016 roku skorygowane zostały limity wartości środków trwałych. Rachunkowość nieruchomości do 100 000 rubli ma wiele cech i mogą pojawić się różnice w rachunkowości podatkowej i księgowej. W tym artykule podpowiemy Ci, jak bezbłędnie śledzić takie środki i na co zwracać uwagę.

Limity kosztów

W rachunkowości majątek o wartości do 40 000 rubli można legalnie odpisać jednorazowo jako wydatki (PBU 6/01). Oznacza to, że nie trzeba go uwzględniać na koncie 01 i amortyzować.

Zupełnie inaczej wygląda sytuacja w rachunkowości podatkowej. Środki trwałe droższe niż 100 000 rubli należy zamortyzować; wszystko tańsze będzie musiało zostać natychmiast odpisane jako wydatki (klauzula 1, art. 256 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zasada ta dotyczy wyłącznie nieruchomości oddanych do użytkowania po dniu 31 grudnia 2015 roku.

Podsumujmy zasady rozliczania środków trwałych.

1. System operacyjny do 40 000 rubli

Księgowość: można od razu odpisać jako wydatki w ramach zapasów lub

Rachunkowość podatkowa:

2. OS od 40 000 do 100 000 rubli

Księgowość: zarejestrować go jako środek trwały i naliczyć amortyzację.

Rachunkowość podatkowa: odpisać natychmiast po uruchomieniu jako koszty.

3. System operacyjny droższy niż 100 000 rubli

Księgowość: zarejestrować go jako środek trwały i naliczyć amortyzację.

Rachunkowość podatkowa: zarejestrować go jako środek trwały i naliczyć amortyzację.

Jak widać, zasady podatkowe i księgowe systemu operacyjnego bezwarunkowo pokrywają się, jeśli nieruchomość ma więcej niż 100 000 rubli. Możesz porównać podatki i księgowość przy zakupie systemu operacyjnego za mniej niż 40 000 rubli, odpisując nieruchomość jednorazowo jako wydatki.

We wszystkich pozostałych przypadkach powstaną różnice przejściowe (PBU 18/02).

Jednak w rachunkowości podatkowej majątek niepodlegający amortyzacji do 100 000 rubli można odpisać w częściach (klauzula 3 ust. 1 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale w tym przypadku bezpieczniej jest odpisać w ten sam sposób majątek o wartości do 40 000 rubli i wartości od 40 000 do 100 000 rubli.

Rozliczanie różnic przejściowych na przykładzie

Spójrzmy na przykład, jak uwzględnić różnice pojawiające się w rachunkowości.

Stena LLC kupiła monitor w styczniu 2018 roku. W tym samym miesiącu uruchomiony został monitor w dziale HR. Koszt monitora bez VAT wynosi 51 300 rubli. Okres użytkowania 36 miesięcy. Zgodnie z polityką rachunkowości monitor jest środkiem trwałym w rachunkowości, a aktywem o niskiej wartości w rachunkowości podatkowej.

Debet 01 Kredyt 08 - 51 300 - monitor zostaje uruchomiony.

Debet 68 Kredyt 77 - 10 260 (51 300 × 20%) - uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL).

Począwszy od lutego i przez 36 miesięcy księgowy Stena LLC będzie dokonywał następujących wpisów:

Debet 44 (26, 25 itd.) Kredyt 02 - 1425 (51 300: 36) - amortyzacja naliczona w lutym.

Debet 77 Kredyt 68 - 285 (1425 × 20%) - spłata rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Kupując nieruchomość, ważne jest, aby znać niuanse jej rachunkowości. Błędy mogą prowadzić do błędnych obliczeń podatku dochodowego. Błędne wpisy mogą prowadzić do zniekształcenia rachunkowości i sprawozdawczości. Działaj zgodnie z zasadami polityki rachunkowości, Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej i zatwierdzonymi PBU, wtedy inspektorzy nie będą mieli żadnych pytań.

Z dniem 1 stycznia 2016 roku weszły w życie zmiany dotyczące limitu wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej.

Od 2016 r. Limit wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości podatkowej wynosi 100 tysięcy rubli.

W rachunkowości limit kosztów pozostaje 40 tysięcy rubli. Powstają różnice podatkowe.

Czy w rachunkowości można ustawić limit wartości na 100 tysięcy rubli?

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:

Jeżeli odpowiednie zmiany nie zostały wprowadzone do PBU 6/01 przed 1 stycznia 2016 r., wówczas od 2016 r. Organizacja nie ma prawa zwiększyć limitu wartości środków trwałych w rachunkowości do 100 000 rubli.

Uzasadnienie wniosku:

Istotnie, od 1 stycznia 2016 r. zmiany wprowadzone w ust. 1 art. 256 i ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej na mocy ustawy federalnej nr 150-FZ z dnia 8 czerwca 2015 r. (zwanej dalej ustawą nr 150-FZ).
Nowe wydanie tych przepisów stanowi, że majątek podlegający amortyzacji dla celów podatku dochodowego to majątek o okresie użytkowania dłuższym niż 12 miesięcy i koszcie początkowym przekraczającym 100 000 rubli, a środki trwałe rozumie się jako część majątku wykorzystywanego jako środek pracy na produkcję i sprzedaż towarów (prace wykonawcze, świadczenie usług) lub na zarządzanie organizacją o początkowym koszcie przekraczającym 100 000 rubli.

Notatka:

Z ust. 3 art. 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​obecnie nie ustalono żadnych kryteriów kosztowych dla wartości niematerialnych i prawnych. Nie ma żadnych zmian ani poprawek do tej normy, które miały wejść w życie z dniem 1 stycznia 2016 roku.
Zauważmy, że jak wynika z części 7 art. 5 ustawy N 150-FZ, normy przepisów podatkowych nie przewidują prawa podatnika do stosowania kryterium kosztowego do nieruchomości nabytej w 2016 r. ważnego do 1 stycznia 2016 r. i odwrotnie, nie ma potrzeby wyłączania z nieruchomości podlegającej amortyzacji przedmioty nabyte i umorzone przed tą datą.

Zatem w rachunkowości podatkowej od 1 stycznia 2016 r. Kryterium kosztu, którego spełnienie jest konieczne do uznania nieruchomości za podlegającą amortyzacji, wzrasta z 40 000 rubli do 100 000 rubli.
Nie dokonano takich zmian w przepisach o rachunkowości. Być może konieczne zmiany pojawią się nieco później, ale na razie ust. 1 ust. 5 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (dalej jako PBU 6/01) nadal obowiązuje w następującym brzmieniu: „Aktywa, w odniesieniu do których warunki przewidziane w paragrafie 4 niniejszego Regulaminu, oraz o wartości w granicach ustalonych w polityce rachunkowości organizacji, ale nie większej niż 40 000 rubli za jednostkę, mogą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniach księgowych i finansowych jako część zapasów.”

Zatem dzisiaj nieruchomość spełniająca wszystkie kryteria środka trwałego (klauzula 4 PBU 6/01) może zostać odzwierciedlona w rachunkowości jako część inwentarza tylko wtedy, gdy jej wartość nie przekracza 40 000 rubli. Jeżeli koszt takiego środka trwałego mieści się w przedziale od 40 000 do 100 000 rubli, należy go uwzględnić jako część środków trwałych. Regulamin rachunkowości nie zawiera zapisów pozwalających organizacji na niestosowanie się do tych zasad.

Zatem od str. 4 i 7 PBU 1/2008 „Zasady rachunkowości organizacji” wynika, że ​​organizacja może samodzielnie ustalić i skonsolidować w swoich zasadach rachunkowości rozpatrywane kryterium kosztu tylko wtedy, gdy mówimy o wyborze metod wyceny aktywów dozwolonych przez przepisy dotyczące rachunkowości. W tym przypadku klauzula 5 PBU 6/01 nie przyznaje organizacji żadnego prawa wyboru.

Zatem jeśli odpowiednie zmiany w PBU 6/01 nie zostały wprowadzone przed 1 stycznia 2016 r., wówczas od 2016 r. Organizacja nie ma prawa zwiększać limitu wartości środków trwałych w rachunkowości do 100 000 rubli.

W przeciwnym razie organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności podatkowej za nieprawidłowe odzwierciedlenie aktywów materialnych w rachunkach księgowych i sprawozdaniach finansowych (art. 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto art. 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej przewiduje odpowiedzialność administracyjną za zniekształcenie dowolnego artykułu (wiersza) formularza sprawozdawczości finansowej o co najmniej 10%.

Notatka:

Igor Sukharev, szef wydziału metodologii rachunkowości i raportowania Ministerstwa Finansów Rosji, zauważył, co następuje w odniesieniu do przyszłego limitu środków trwałych w rachunkowości *(1): „Obecnie limit klasyfikacji nieruchomości jako środków trwałych w rachunkowości wynosi 40 000 rubli (klauzula 5 PBU 6/01) Podnoszona jest kwestia całkowitej rezygnacji z limitu dla celów księgowych, natomiast pozostałe kryteria kwalifikacji nieruchomości do środków trwałych pozostaną takie same: przedmiot musi być przeznaczony do wytwarzania produktów ( wykonywanie pracy, świadczenie usług), jej okres użytkowania przekracza 12 miesięcy, nieruchomość nie powinna być przeznaczona do odsprzedaży i przynosić zysku. Sprawa jest w dalszym ciągu rozpatrywana, więc trudno powiedzieć, czy takie zmiany nastąpią przyjęte i w jakich ramach czasowych.”

Na podstawie materiałów z: http://www.garant.ru/

W podatkach i rachunkowości limit wartości środków trwałych jest różny. Z tego artykułu dowiesz się, jaki jest minimalny koszt środków trwałych w latach 2017-2018 w księgowości i rachunkowości podatkowej.

Zgodnie z obowiązującą księgą. Zgodnie z prawem środki trwałe uznawane są za przedmioty, których koszt wynosi co najmniej 40 tysięcy rubli. Muszą także spełniać następujące wymagania:

• Głównym celem obiektu jest przyniesienie korzyści ekonomicznych;
• Nieruchomość nie została nabyta w celu późniejszej odsprzedaży;
• Przeznaczone jest do wytwarzania wyrobów lub świadczenia usług.

Oczekuje się, że w 2018 r. Limit wartości środków trwałych osiągnie 100 tysięcy rubli. Zatem będzie to równoznaczne z rachunkowością podatkową.

Limit kosztów w rachunkowości podatkowej

W 2016 roku nastąpiły zmiany w przepisach podatkowych, zgodnie z którymi aby móc uznać przedmiot za środek trwały, jego pierwotna cena musi wynosić co najmniej 100 tysięcy rubli.

W najbliższej przyszłości nie planuje się zmiany tego limitu. Oznacza to, że przedmioty kosztujące mniej niż sto tysięcy rubli należy natychmiast spisać na straty, a droższe - zamortyzować. Najważniejsze, aby nie pomylić się z tym, jak odpisać nieruchomość o niskiej wartości.

Dla prostszego zrozumienia możesz skorzystać z poniższej tabeli:

Ważne jest, aby zrozumieć, że Ordynacja podatkowa nie pozwala na regulację tego limitu za pomocą zasad rachunkowości.

Konsekwencje wprowadzenia limitu

1. W rachunkowości podatkowej możesz teraz znacznie szybciej odpisywać tanie przedmioty jako wydatki. Dzięki temu organizacje uzyskują całkiem spore oszczędności podatkowe. Umożliwia to także firmom nieco szybszą aktualizację floty systemów operacyjnych.
2. W związku z różnicami w limitach wartości środków trwałych rachunkowość stała się nieco bardziej skomplikowana.
3. W przypadku spółek, które osiągają niewielki zysk podatkowy, zwiększenie limitu wartości środków trwałych w opodatkowaniu doprowadziło do strat podatkowych. Służba podatkowa przyjęła to negatywnie. Jednocześnie ustawodawstwo nie zapewniało organizacjom możliwości regulowania kosztów podatkowych za pomocą zasad rachunkowości.

Stosowanie limitu kosztów systemu operacyjnego w trybach uproszczonym i ogólnym

Limit wartości środków trwałych dla celów podatkowych i rachunkowych dla organizacji w ramach uproszczonego i ogólnego systemu podatkowego jest taki sam.

W przypadku firm, które są na zasadach ogólnych, kwestia wykorzystania limitu nie powstaje. Dotyczy wszystkich obiektów oddanych do użytku po 2016 roku.

Jednak dla tych spółek, które działają na zasadach uproszczonych, kwestia wykorzystania limitu nie jest już tak jednoznaczna. Wynika to z faktu, że odpis:

• OS odbywa się w równych częściach;
• Koszty rzeczowe ponoszone są w pełnej wysokości niezwłocznie po dokonaniu płatności.

Jednocześnie zasady rozliczania środków trwałych są takie same dla spółek w systemie uproszczonym i dla spółek w trybie ogólnym. Nowy limit dotyczy wszystkich obiektów oddanych do użytku w 2016 roku.

Kluczowe ustalenia

Z punktu widzenia oszczędności podatkowych zwiększenie limitu wartości aktywów zapewniło przedsiębiorstwom pewne korzyści. Prowadzenie rejestrów było jednak bardzo skomplikowane.

Autorski: A. Gorokhova, wiodący ekspert-metodolog w BDO Unicon Outsourcing, N. Golysheva, doktor nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny na Wydziale Rachunkowości Uniwersytetu Finansowego przy Rządzie Federacji Rosyjskiej

Zbliżenie rachunkowości do rachunkowości podatkowej wydaje się niemożliwe po podniesieniu wyłącznie w rachunkowości podatkowej limitu kosztu uznania nieruchomości za środek trwały. W tym artykule przyjrzymy się kilku sposobom optymalizacji księgowania środków trwałych.

Od 2016 roku obowiązuje nowy limit wartości środków trwałych w rachunkowości podatkowej*(1). Przed 1 stycznia 2016 r. kryterium kosztu wynosiło 40 000 rubli; od nowego roku zostało ono zwiększone 2,5-krotnie i osiągnęło poziom 100 000 rubli.

Na wartość tę składają się koszty nabycia, wybudowania, wytworzenia środka trwałego, koszty dostawy i doprowadzenia go do stanu zdatnego do używania.

Nowe kryterium kosztowe będzie miało zastosowanie do podlegających amortyzacji obiektów majątkowych oddanych do użytkowania od 1 stycznia 2016 roku. Nieruchomości o wartości nie większej niż 100 000 rubli nabyte po 1 stycznia 2016 r. Nie będą uznawane za podlegające amortyzacji *(2). A jego pełny koszt należy zaliczyć do kosztów materiałowych w momencie oddania do użytku *(3).

Zmiany w rachunkowości środków trwałych nie zostały jeszcze przyjęte, co oznacza, że ​​​​w dalszym ciągu obowiązuje ustalony limit 40 000 rubli.

Jeżeli takie zmiany nie zostaną wprowadzone, to od 1 stycznia 2016 roku spółki będą musiały stosować przepisy PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych” * (4) w odniesieniu do środków trwałych o koszcie początkowym 40 001 do 100 000 rubli.

Przy zakupie takiego środka trwałego w rachunkowości podatkowej jego koszt zostanie natychmiast uwzględniony w wydatkach bieżącego okresu, a w rachunkowości będzie stanowić koszt środka trwałego, który będzie co miesiąc odpisywany jako koszty w formie amortyzacji w okresie użytkowania środka trwałego. W takim przypadku w dniu oddania środka trwałego do użytkowania powstaje rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, która będzie zmniejszana co miesiąc w wysokości 20% naliczonej amortyzacji do czasu jej całkowitego naliczenia lub zbycia środka trwałego. W przypadku jego zbycia pierwotny koszt księgowy zostanie spisany jako koszt, a rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostanie w całości spisana.

Przykład

Firma zakupiła nowy serwer o wartości 82 600 RUB. (w tym VAT - 12 600 rubli). Okres użytkowania serwera ustalany jest zarządzeniem zarządcy na 36 miesięcy.

W rachunkowości nabycie środków trwałych znalazło odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Debet 08 Kredyt 60

70 000 rubli. - uwzględniono koszty inwestycji kapitałowych;

Debet 19 Kredyt 60

12 600 rubli. - odzwierciedlony podatek naliczony od nabytych środków trwałych;

Debet 01 Kredyt 08

70 000 rubli. - główny składnik majątku został oddany do użytku.

W rachunkowości podatkowej koszt nabytego składnika aktywów jest odpisywany jako koszt jednorazowo. Zgodnie z PBU 18/02 podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe wykazuje się:

Debet 68 Kredyt 77

14 000 rubli. - utworzono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zgodnie z polityką rachunkowości organizacji na rok 2016 amortyzacja w rachunkowości naliczana jest metodą liniową. Księgowy dokonuje miesięcznych zapisów:

Debet 20 Kredyt 02

1944,44 rub. - naliczona amortyzacja;

Debet 77 Kredyt 68

388,89 rubli - zmniejszono kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Księgowanie części systemu operacyjnego jako oddzielnych obiektów magazynowych

Jednostką rozliczeniową środków trwałych jest pozycja zapasów*(5).

Za obiekt inwentarzowy uważa się obiekt wraz ze wszystkimi urządzeniami i akcesoriami albo odrębny, wyodrębniony konstrukcyjnie przedmiot, przeznaczony do wykonywania określonych niezależnych funkcji, albo odrębny zespół przedmiotów połączonych strukturalnie, stanowiących jedną całość i przeznaczonych do wykonywania określonego zadania. Zespół obiektów połączonych konstrukcyjnie to jeden lub więcej obiektów o tym samym lub różnym przeznaczeniu, posiadających wspólne urządzenia i akcesoria, wspólne sterowanie, osadzone na tym samym fundamencie, w wyniku czego każdy obiekt wchodzący w skład zespołu może pełnić swoje funkcje jedynie jako częścią kompleksu, a nie niezależnie.

Ponadto wyjaśniono, że jeżeli pozycja środków trwałych składa się z kilku części o różnych okresach użytkowania, takie środki trwałe można uwzględnić jako samodzielną pozycję zapasów tylko wtedy, gdy ich okresy użytkowania różnią się znacząco. Pojawiają się pytania: czy okresy użytkowania poszczególnych części składnika aktywów różnią się od siebie istotnie czy nieistotnie i jak ustalić tę istotność.

PBU 6/01 tego nie wyjaśnia. Oznacza to, że każda organizacja powinna rozwiązać ten problem samodzielnie, biorąc pod uwagę specyfikę działalności gospodarczej. Podjęta decyzja musi być zapisana w polityce rachunkowości.

Jak można brać pod uwagę obiekt składający się z kilku części, skoro każdy element wchodzący w skład kompleksu może pełnić swoje funkcje jedynie jako część kompleksu, a nie samodzielnie?

Praktyka arbitrażowa w tej kwestii wskazuje, że przy rozpatrywaniu kontrowersyjnych sytuacji w zakresie uwzględnienia poszczególnych części majątku trwałego jako pozycji inwentarzowych, orzeczenia były rozkładane mniej więcej po równo. Sędziowie biorą pod uwagę:

• fakt obecności obiektu w Ogólnorosyjskim Klasyfikatorze Środków Trwałych * (6);
• fakt obecności obiektu w Klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacyjnych * (7);
• obecność kilku części jednego przedmiotu, które mają różny okres użytkowania, gdy każda taka część jest brana pod uwagę jako niezależny przedmiot inwentarza * (8);
• obecność poszczególnych elementów należących do kompleksu o różnych celach funkcjonalnych i ich zdolność do pełnienia swoich funkcji w innej konfiguracji * (9).

Zatem przy zakupie środka trwałego o wartości od 40 001 do 100 000 rubli, który stanowi zespół strukturalnie połączonych obiektów, firma może podzielić go na kilka części, ale musi być gotowa wyjaśnić inspektorom swoje działania.

Na przykład różne części komputera (drukarka, router Wi-Fi, monitor) zwiększają jego koszt, ponieważ jednostką rozliczeniową środków trwałych jest obiekt inwentarza, a jego skład powinien obejmować wszelkie elementy, które mają ogólne zarządzanie i mogą działać tylko jako część kompleksu, a nie niezależnie. Drukarka (router Wi-Fi, monitor itp.) nie może działać bez komputera. Dlatego zdaniem organów podatkowych koszt drukarki należy wliczyć w koszt komputera i uwzględnić łącznie jako pojedynczą pozycję inwentarza. Istnieje jednak wyjście z tej sytuacji. Definicja środków trwałych, którymi posługują się organy podatkowe, zawarta jest w PBU 6/01. Z tego samego dokumentu wynika, że ​​jeżeli jeden przedmiot składa się z kilku części o różnym okresie użytkowania, to każdą taką część rozlicza się jako samodzielną pozycję zapasów. Aby zatem uwzględnić różne części środka trwałego jako odrębne przedmioty, wystarczy ustalić różne okresy ich użytkowania. Przypomnijmy, że firma ustala własny okres użytkowania danego środka trwałego. Limity terminowe określone są w Klasyfikacji środków trwałych. Na podstawie tej klasyfikacji szef firmy zatwierdza konkretny okres użytkowania takiej nieruchomości. Ponadto każda część komputera ma swój własny kod OKOF i wykonuje własne funkcje. Oznacza to, że części te można rozpatrywać oddzielnie od siebie* (10).

Przykład

Spółka zakupiła komputer oraz urządzenie wielofunkcyjne (zwane dalej urządzeniem wielofunkcyjnym). Koszt komputera to 35 400 rubli. (z VAT) koszt urządzenia wielofunkcyjnego wynosi 23 600 rubli. (z VAT).

Okres użytkowania komputera ustalono na 36 miesięcy, a urządzenia wielofunkcyjnego na 30 miesięcy.

W tej sytuacji każdy obiekt będzie brany pod uwagę osobno, a cena każdego z nich nie przekroczy 40 000 rubli. w księgowości.

Komputer zostanie uwzględniony w cenie 30 000 rubli, a urządzenie wielofunkcyjne - 20 000 rubli. W rachunkowości podatkowej przedmioty te będą brane pod uwagę jako część wydatków firmy. W rachunkowości właściwość ta może również nie być odzwierciedlona jako część aktywów trwałych, ale odzwierciedlona jako część zapasów*(11).

Postanowienie Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Moskiewskiego z dnia 4 lutego 2008 r. N KA-A40/13427-07-2

Obniżenie wydatków okresu bieżącego w rachunkowości podatkowej

Biorąc pod uwagę sytuację gospodarczą w kraju w ciągu ostatnich dwóch lat, możliwe jest, że wiele firm, kupując środki trwałe, które można złożyć w jeden przedmiot o wartości ponad 100 000 rubli, zdecyduje się celowo zawyżyć pierwotny koszt w rachunkowości podatkowej, aby aby uniknąć strat w bieżącym okresie podatkowym. Aby to zrobić, możesz ponownie skorzystać z norm PBU 6/01, które ustalają zarówno dla rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej, że pozycja zapasów powinna obejmować wszelkie pozycje, które mają ogólne zarządzanie i mogą działać tylko jako część kompleksu, a nie niezależnie.

Przykład

Firma zainstalowała w biurze nowy system kontroli dostępu, obejmujący monitory, kamery wideo oraz zamki magnetyczne z czytnikami kart elektronicznych. Całkowity koszt tego systemu, łącznie z kosztami instalacji, wyniósł 280 000 rubli. bez podatku VAT. Spółka zdecydowała się rozliczać ten system jako pojedynczą pozycję zapasów o jednym okresie użytkowania, aby uniknąć strat w podatku dochodowym w bieżącym okresie podatkowym.

Odrębne rozliczanie kosztów związanych z nabyciem systemów operacyjnych

Koszt historyczny nieruchomości podlegającej amortyzacji zależy od klasyfikacji kosztów związanych z jej nabyciem. Jeżeli niektóre rodzaje kosztów można uwzględnić w ramach różnych pozycji, wówczas firma sama decyduje o przypisaniu tych kosztów do tej lub innej grupy wydatków. Przecież każda firma ma prawo samodzielnie decydować, w jaki sposób dokładnie powinna odzwierciedlać koszty, które z równym uzasadnieniem można jednocześnie przypisać do kilku grup wydatków * (12). Na przykład wydatki na usługi doradcze lub pośrednictwo związane z nabyciem środka trwałego w rachunkowości podatkowej mogą albo zwiększyć jego koszt, albo zostać uwzględnione jako inne wydatki * (13). Nie zapominaj, że wybrana opcja musi być odnotowana w polityce rachunkowości.

Jeżeli wydatki są bezpośrednio związane z nabyciem środka trwałego, wówczas są uwzględniane w koszcie początkowym przedmiotu * (14). W większości wyjaśnień Ministerstwo Finansów Rosji stoi na stanowisku, że wszelkie dodatkowe koszty poniesione w związku z nabyciem środka trwałego wlicza się do kosztu przedmiotu, gdyż koszty te są bezpośrednio związane z nabyciem nieruchomości i możliwością jej użyj * (15). Dlatego, aby nie uwzględniać kosztów ogólnych w koszcie środka trwałego w rachunkowości, bardzo ważne jest udokumentowanie, że wydatki te nie są bezpośrednio związane z jego nabyciem.

Wskazane jest skorzystanie z tej możliwości przy zakupie nieruchomości, której koszt, łącznie z kosztami ogólnymi, wynosi nieco ponad 40 000 rubli. Ta metoda pozwoli Ci ustawić początkowy koszt księgowy poniżej 40 000 rubli. Jednocześnie kluczowym punktem podziału kosztów na dwie części jest ich dokumentacja. Wystawiona faktura i dokument płatniczy muszą wskazywać, że została wykonana usługa doradcza niezwiązana bezpośrednio z nabyciem środka trwałego, a nie usługa instalacji i uruchomienia sprzętu. Na koszt takich usług doradczych należy wystawić odrębny certyfikat odbioru.

Przykład

Aby stworzyć komfortowe środowisko dla pracowników, firma zainstalowała w biurze klimatyzację. Koszt klimatyzatora wynosi 35 000 rubli, koszty instalacji wyniosły 8 000 rubli. bez podatku VAT. W tym samym miesiącu uruchomiono klimatyzator. W porozumieniu z dostawcą koszty montażu zostały udokumentowane w dokumentach jako usługi doradcze w zakresie eksploatacji instalacji klimatyzacyjnej. Usługi te Spółka zaliczyła w rachunkowości i rachunkowości podatkowej do pozostałych kosztów i nie wliczono ich w koszt początkowy środka trwałego.

Ponieważ klimatyzator został zakupiony w celu zapewnienia pracownikom normalnych warunków pracy, a jego początkowy koszt nie przekraczał 40 000 rubli, firma uwzględniła jego koszt w pozostałych wydatkach bieżącego okresu w księgowości i rachunkowości podatkowej.

──────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Ustawa federalna nr 150-FZ z dnia 06.08.2015 (zwana dalej ustawą nr 150-FZ); klauzula 1 art. 256 ust. 1, art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

*(2) ust. 7 art. 5 ustawy N 150-FZ

*(3) ust. 3 s. 1 sztuka 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

*(4) zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n (zwanym dalej PBU 18/02)

*(5) ust. 6 PBU 6/01, rozporządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n (zwanego dalej PBU 6/01)

*(6) zatwierdzone szybko. Norma Państwowa Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 1994 r. N 359 (dalej - OKOF); szybko. AS UO z dnia 02.09.2015 N F09-9862/14; postanowienie Sądu Okręgowego w Samarze z dnia 23 października 2014 r. w sprawie nr A55-5190/2014

*(7) zatwierdzony szybko. Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 N 1 (dalej - Klasyfikacja środków trwałych)

*(8) post. FAS MO z dnia 21 stycznia 2011 r. N KA-A40/16849-10

*(9) post. FAS UO z dnia 07.03.2008 N F09-4736/08-S3 (postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 2008 N 14167/08 przekazanie sprawy do Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Sąd Federacji Rosyjskiej odmówił przeprowadzenia kontroli w drodze nadzoru), FAS ZSO z dnia 25 grudnia 2006 r. N F04-8050/2006(29353-A81-37)(29002-A81-37)