Co to znaczy, że zgłoszenie zostało zamknięte patentem? Kiedy indywidualny przedsiębiorca ma patent, ale nie prowadzi działalności

MINISTERSTWO FINANSÓW FEDERACJI ROSYJSKIEJ

DEPARTAMENT POLITYKI PODATKOWEJ I TARYFOWEJ CELNEJ

LIST

z dnia 27 kwietnia 2018 r. N 03-11-12/28952

Departament Polityki Podatkowej i Celnej rozpatrzył odwołanie w kwestiach związanych z procedurą stosowania systemu podatku patentowego (zwanego dalej PSN) i informuje, co następuje.

Artykuł 346.45 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem) stanowi, że indywidualny przedsiębiorca jest zobowiązany zgłosić organowi podatkowemu utratę prawa do stosowania PSN z przyczyn określonych w ust. 6 art. niniejszego artykułu Kodeksu lub zakończenia działalności gospodarczej, do której jest on stosowany, w terminie 10 dni kalendarzowych od dnia wystąpienia okoliczności będącej podstawą utraty prawa do korzystania z PSN, lub od dnia. datę zakończenia działalności gospodarczej, w stosunku do której zastosowano PSN.

Wniosek o utratę prawa do korzystania z PSN składa się do organu podatkowego, w którym przedsiębiorca indywidualny jest zarejestrowany jako podatnik korzystający z PSN. Formularz tego wniosku zatwierdza federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 lipca 2017 r. N ММВ-7-3/544@).

Na podstawie art. 346.49 ust. 1 Kodeksu za okres podatkowy przy stosowaniu PSN uznaje się rok kalendarzowy. Jeżeli na podstawie art. 346.45 ust. 5 Kodeksu patent został wydany na okres krótszy niż rok kalendarzowy, okresem podatkowym jest okres, na który patent został wydany. Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestał działalności gospodarczej, w odniesieniu do której zastosowano PSN, przed wygaśnięciem patentu, za okres podatkowy uznaje się okres od początku obowiązywania patentu do dnia zakończenia tej działalności określonego we wniosku złożonym do organ podatkowy zgodnie z ust. 8 art. 346.45 Kodeksu.

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, dla której zastosowano PSN, przed wygaśnięciem patentu, kwota podatku uiszczonego przy zastosowaniu określonego specjalnego reżimu podatkowego podlega przeliczeniu na podstawie faktycznego okresu czas na prowadzenie określonej działalności gospodarczej w dniach kalendarzowych.

Jeżeli podczas ponownego obliczenia indywidualny przedsiębiorca, który zapłacił wcześniej obliczoną kwotę podatku w terminach określonych w art. 346.51 ust. 2 Kodeksu, ma nadpłatę podatku, wówczas ma on prawo, składając odpowiedni wniosek , zwrócić go lub zaliczyć na poczet innych podatków w sposób przewidziany w art. 78 Kodeksu, jeżeli istnieje kwota podatku do zapłaty dodatkowo, to w oparciu o obowiązujące przepisy Kodeksu obliczoną kwotę podatek należy zapłacić nie później niż w terminach określonych w patencie.

Jednocześnie informujemy, że niniejsze pismo Departamentu nie zawiera norm prawnych, nie precyzuje wymogów regulacyjnych i nie stanowi regulacyjnego aktu prawnego. Pisemne wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji w sprawie stosowania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat mają charakter informacyjny i wyjaśniający i nie uniemożliwiają podatnikom kierowania się normami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat w rozumieniu odmiennym od interpretacji zawartej w niniejszym piśmie.

Zastępca Dyrektora Departamentu

Przedsiębiorca indywidualny pracujący w systemie podatku patentowego (PTS), jak każdy inny, w każdej chwili może podjąć decyzję o zaprzestaniu prowadzenia działalności. Jeśli stanie się to w momencie, gdy patent wkrótce wygaśnie, nie trzeba podejmować żadnych specjalnych działań, patent zostanie automatycznie unieważniony. Jeśli przedsiębiorca będzie chciał kontynuować swoją działalność w tym samym systemie podatkowym, będzie potrzebował nowego patentu z nowym okresem ważności. Jeśli jednak patent nadal obowiązuje, a indywidualny przedsiębiorca „zbankrutuje”, co należy zrobić, aby nie narobić sobie kłopotów z fiskusem?

Pełna instrukcja krok po kroku dotycząca samodzielnego zamknięcia patentu przez indywidualnego przedsiębiorcę znajduje się w tym artykule.

Urząd skarbowy zobowiązuje

Patentowy system opodatkowania jest wygodną i korzystną formą działalności dla przedsiębiorców w określonych regionach, gdyż indywidualni przedsiębiorcy posiadający patent nie płacą wielu podatków i opłat typowych dla innych rodzajów systemów podatkowych, a także nie ma wymogu regularnego składania sprawozdań i oświadczenia, które są obowiązkowe dla wszystkich pozostałych przedsiębiorców. Dodatkowe udogodnienia obejmują zgodę na nieprowadzenie księgowości i niekorzystanie z kas fiskalnych. Relacja pomiędzy Urzędem Skarbowym a indywidualnymi przedsiębiorcami w PSN jest niezwykle przejrzysta i maksymalnie uproszczona.

Jedynym poważnym wymogiem, jaki organy podatkowe stawiają „posiadaczom patentów”, oprócz terminowego uiszczania opłat, jest prawidłowe zamknięcie sprawozdawczości podatkowej po likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy.

WAŻNY! Naruszenie procedury zamknięcia indywidualnego przedsiębiorcy w systemie opodatkowania patentów może skutkować naliczeniem grzywien i kar w związku z wystąpieniem zaległości podatkowych.

Po co zamykać patent wcześniej?

Może pojawić się pytanie: po co podejmować kroki w celu zamknięcia patentu? Być może bardziej logiczne byłoby po prostu poczekać do końca okresu ważności i automatycznie anulować? Nawet jeśli dana czynność nie jest już prowadzona, wystarczy ją kontynuować. Ta ścieżka jest możliwa, jednak w tym przypadku przedsiębiorca straci część kosztów patentu, które poniósł wcześniej.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wyjaśniło, że zgodnie z normami art. 346.45 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej indywidualny przedsiębiorca musi powiadomić organy podatkowe o zakończeniu działalności objętej patentem lub utracie prawo do niego w ciągu jednej dekady. Jeżeli uda się dotrzymać tego terminu, indywidualny przedsiębiorca otrzymuje prawo do zwrotu części pieniędzy wydanych na patent.

NOTATKA! Urzędnicy podatkowi przeliczają według następującego schematu: jeśli patent został wydany na rok, należy obliczyć, jaka część stopy procentowej odpowiada jednemu miesiącowi, to znaczy podzielić tę liczbę przez 12, a następnie pomnożyć przez liczbę miesięcy używany. Uzyskana liczba pokaże, jaka część patentu powinna zostać w budżecie, a reszta zostanie zwrócona przedsiębiorcy.

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca nie poinformował urzędu skarbowego

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca nie przekaże tej informacji organom podatkowym w terminie, patent nadal uważa się za ważny aż do upływu okresu, na który został wydany. Indywidualny przedsiębiorca musi w dalszym ciągu dokonywać wymaganych płatności, w przeciwnym razie nastąpi opóźnienie, które oprócz pobrania zaległości pociąga za sobą naliczenie grzywny i kary, a ponadto przejście do powszechnego systemu podatkowego z ponownym naliczeniem wszystkich podatków od daty wydania patentu.

Algorytm zamykania patentu krok po kroku

Wielu przedsiębiorców uważa, że ​​proces likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy jest zbyt skomplikowany, aby przeprowadzić go samodzielnie, i zwraca się w tym celu do specjalistów. Opinia ta zakorzeniła się szczególnie wśród biznesmenów, którzy wybrali dla siebie PSN, ponieważ ich kontakty z organami podatkowymi w trakcie pracy były minimalne. Tymczasem prawidłowe i konsekwentne wykonanie wszystkich kroków gwarantuje pożądany efekt bez żadnych problemów i komplikacji. Indywidualny przedsiębiorca, w tym także posiadający patent, jest w stanie w miarę samodzielnie przejść przez cały proces zamknięcia krok po kroku.

Krok 1. Przygotowanie do zamknięcia. Ten punkt jest typowy dla przedsiębiorcy w każdym systemie podatkowym. Musisz dokładnie wiedzieć, gdzie się udać i co będzie Ci do tego potrzebne. Płatnicy PSN muszą wyjaśnić dwie ważne kwestie:

• do jakiego regionalnego wydziału służby podatkowej należą;
• Jakich danych będziesz potrzebować, aby przenieść podatek państwowy na likwidację indywidualnego przedsiębiorcy?

Krok 2. Przygotowanie wniosku o zrzeczenie się patentu. Możesz pobrać formularz do wypełnienia w urzędzie skarbowym lub pobrać go samodzielnie. Należy pamiętać, że jest to najnowsza aktualna wersja - formularz 26.5-4, zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 14 grudnia 2012 r. Nr ММВ-7-3/957. Przypominamy, że data na wniosku nie może być późniejsza niż 10 dni od dnia faktycznego zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej. Dzień ten będzie w przyszłości uważany za moment wymeldowania.

Jeśli obawiasz się o prawidłowe wypełnienie wniosku, możesz skorzystać z usług specjalistów lub specjalnych serwisów internetowych, które pomogą w przygotowaniu takiej dokumentacji. Wygenerowane w ten sposób dokumenty są sprawdzane przez prawnika, a jeśli gdzieś wkradł się błąd, prześle klientowi poprawki i rekomendacje. Koszt takiej usługi jest niższy niż całkowite powierzenie likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy podmiotowi zewnętrznemu.

Krok 3. Zapłata cła państwowego. Indywidualny przedsiębiorca musi zapłacić stałą kwotę 160 rubli według wcześniej ustalonych szczegółów (obecnie jest to obowiązek państwa za tę prawnie istotną czynność). Należy zachować dowód wpłaty.

Krok 4. Złożenie dokumentów w urzędzie Federalnej Służby Podatkowej. Jeszcze raz wyjaśniamy, że aby zamknąć, musisz mieć przy sobie następujące dokumenty:

• wypełniony wniosek w wymaganej formie;
• pokwitowanie zapłaty cła państwowego;
• paszport osoby fizycznej – przedsiębiorcy indywidualnego.

UWAGA! Bezpośrednio przed złożeniem wniosku należy złożyć własnoręczny podpis – jego autentyczność musi zostać potwierdzona przez inspektora podatkowego.

Po złożeniu dokumentów indywidualny przedsiębiorca otrzyma od inspektora odpowiednie pokwitowanie.

Jeżeli osobiste dotarcie dokumentów do urzędu skarbowego nie jest możliwe, można tego dokonać w jeden z dozwolonych przez prawo sposobów:

• powierzyć innej osobie (konieczne będzie przedstawienie notarialnie poświadczonego pełnomocnictwa oraz dowodu osobistego osoby zastępującej);
• przesłać pocztą wraz z wykazem załączników i zawiadomieniem (w tym przypadku formularz wniosku musi być także poświadczony notarialnie).

Krok 5. Uzyskanie wypisu z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych i zaświadczenia o likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy. Po upływie 5 dni wyznaczonych przez prawo na rozpatrzenie naszego wniosku konieczna będzie kolejna wizyta w urzędzie skarbowym. Po okazaniu paszportu inspektor podatkowy wyda wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych stwierdzający, że działalność tej osoby jako indywidualnego przedsiębiorcy została zakończona. Drugim otrzymanym dokumentem będzie zaświadczenie o państwowej rejestracji zakończenia działalności indywidualnego przedsiębiorcy.

UWAGA! Jeżeli dana osoba nie stawi się po te dokumenty w wyznaczonym terminie, służba podatkowa wyśle ​​je pocztą, podając adres podany w dokumentach rejestracyjnych indywidualnego przedsiębiorcy.

Krok 6. Przesyłanie raportów. Aby sprawnie zakończyć likwidację, indywidualny przedsiębiorca musi w pełni zgłosić się do organów podatkowych. Oświadczenie należy złożyć najpóźniej do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zamknięto patent i likwidowano przedsiębiorcę indywidualnego. Nie ma znaczenia, czy czynność była prowadzona, czy już nie. Wcześniej należy zamknąć konto bankowe, jeśli je posiadałeś, a także wyrejestrować kasę fiskalną, jeśli przedsiębiorca korzystał z niej w PSN.

Płatnicy PSN muszą wyjaśnić dwie ważne kwestie:

• do jakiego regionalnego wydziału służby podatkowej należą;
• Jakich danych będziesz potrzebować, aby przenieść podatek państwowy na likwidację indywidualnego przedsiębiorcy?

Krok 2. Przygotowanie wniosku o zrzeczenie się patentu. Możesz pobrać formularz do wypełnienia w urzędzie skarbowym lub pobrać go samodzielnie. Należy pamiętać, że jest to najnowsza aktualna wersja - formularz 26.5-4, zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 14 grudnia 2012 r. Nr ММВ-7-3/957. Przypominamy, że data na wniosku nie może być późniejsza niż 10 dni od dnia faktycznego zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej. Dzień ten będzie uważany za moment wyrejestrowania się z rejestracji podatkowej w przyszłości.

IP i PSN. zamknięcie jednego z punktów sprzedaży PSN

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestał działalności, która została przeniesiona do systemu opodatkowania patentów, wówczas wartość patentu przeliczana jest na podstawie faktycznego okresu jego wykorzystania. Ale tylko wtedy, gdy indywidualny przedsiębiorca złożył wniosek o zakończenie działalności przed wygaśnięciem patentu.

Patent został opłacony w wysokości jednej trzeciej kwoty podatku. Tak naprawdę lokal został wynajęty tylko na miesiąc – luty, po czym umowa najmu została rozwiązana za porozumieniem stron.

Jak prawidłowo zamknąć patent

Informacje

Czy w systemie patentowym możliwe jest wcześniejsze dobrowolne zakończenie lub zawieszenie działalności (jeżeli przedsiębiorca nie ma zamówień lub umowy zostaną rozwiązane)? S.B. Pakhalueva: Przedsiębiorca posiadający patent może dobrowolnie zaprzestać swojej działalności.

Uwaga

Nie później niż 10 dni kalendarzowych po zaprzestaniu działalności musi zgłosić ten fakt do urzędu skarbowego. 8 łyżek 346.45 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Okres podatkowy w systemie patentowym dla takiego przedsiębiorcy rozpoczyna się z dniem rozpoczęcia obowiązywania patentu i kończy się z dniem ustania działalności patentowej.

W przypadku wcześniejszego zakończenia działalności wartość patentu zostaje przeliczona

NOTATKA! Urzędnicy podatkowi przeliczają według następującego schematu: jeśli patent został wydany na rok, należy obliczyć, jaka część stopy procentowej odpowiada jednemu miesiącowi, to znaczy podzielić tę liczbę przez 12, a następnie pomnożyć przez liczbę miesięcy używany. Uzyskana liczba pokaże, jaka część patentu powinna zostać w budżecie, a reszta zostanie zwrócona przedsiębiorcy.

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca nie powiadomił urzędu skarbowego Jeżeli indywidualny przedsiębiorca nie przekazał tej informacji urzędowi skarbowemu w terminie, wówczas patent uważa się za ważny aż do upływu okresu, na jaki został wydany. Indywidualny przedsiębiorca musi w dalszym ciągu dokonywać wymaganych płatności, w przeciwnym razie nastąpi opóźnienie, które oprócz pobrania zaległości pociąga za sobą naliczenie grzywny i kary, a ponadto przejście do powszechnego systemu podatkowego z ponownym naliczeniem wszystkich podatków od daty wydania patentu.

W przypadku wcześniejszego wygaśnięcia patentu indywidualny przedsiębiorca może otrzymać przeliczenie jego wartości

Uzyskanie wypisu z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych oraz zaświadczenia o likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy. Po upływie 5 dni wyznaczonych przez prawo na rozpatrzenie naszego wniosku konieczna będzie kolejna wizyta w urzędzie skarbowym.
Po okazaniu paszportu inspektor podatkowy wyda wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych stwierdzający, że działalność tej osoby jako indywidualnego przedsiębiorcy została zakończona. Drugim otrzymanym dokumentem będzie zaświadczenie o państwowej rejestracji zakończenia działalności indywidualnego przedsiębiorcy. UWAGA! Jeżeli dana osoba nie stawi się po te dokumenty w wyznaczonym terminie, służba podatkowa wyśle ​​je pocztą, podając adres podany w dokumentach rejestracyjnych indywidualnego przedsiębiorcy. Krok 6. Przesyłanie raportów. Aby sprawnie zakończyć likwidację, indywidualny przedsiębiorca musi w pełni zgłosić się do organów podatkowych.
Oświadczenie należy złożyć najpóźniej do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zamknięto patent i likwidowano przedsiębiorcę indywidualnego.

Procedura zamknięcia patentu

PSN. Indywidualny przedsiębiorca musi samodzielnie zdecydować, jaki sposób zakończenia działalności wybrać w tej sytuacji. Niezależnie od wybranego sposobu zakończenia działalności przedsiębiorca indywidualny ma on obowiązek zawiadomić organ podatkowy o utracie prawa do korzystania z PSN lub o zakończeniu działalności, do której zastosowano PSN, w terminie 10 dni kalendarzowych od dnia zaistnienia okoliczności będącej podstawą utraty prawa do korzystania z PSN albo od dnia zakończenia działalności gospodarczej, w związku z którą zastosowano PSN (art. 346 ust. 45 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku okolicznością będącą podstawą utraty prawa do korzystania z PSN może być niezapłacenie do budżetu pozostałej kwoty podatku.

Lepiej nie łamać zasad pracy nad patentem

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi, że jeżeli przedsiębiorca przedwcześnie zakończy działalność związaną ze stosowaniem PSN, okresem podatkowym dla niego będzie czas od początku patentu do daty zakończenia takiej działalności określonej we wniosku. W takiej sytuacji przedsiębiorca nie będzie musiał naliczać podatków w ramach ogólnego reżimu podatkowego dla przedsiębiorców indywidualnych za okres od rozpoczęcia funkcjonowania PSN do dnia zakończenia takiej działalności.

Organ podatkowy może jednak przeliczyć podatek od PSN na podstawie faktycznej liczby dni stosowania PSN i zażądać wpłaty dodatkowego podatku do budżetu (chociaż wyliczenie podatku na podstawie liczby dni stosowania PSN nie jest przewidziany w rozdziale 26.5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem indywidualny przedsiębiorca ma prawo zaprzestać korzystania z PSN przed wygaśnięciem patentu w dwóch przypadkach (klauzula

3 pisma Federalnej Służby Podatkowej z dnia 02.11.2013 N ED-3-3/447): 1. jeżeli utracił prawo do korzystania z PSN (z powodu niepłacenia wymaganej kwoty podatku); 2.

Jeśli obawiasz się o prawidłowe wypełnienie wniosku, możesz skorzystać z usług specjalistów lub specjalnych serwisów internetowych, które pomogą w przygotowaniu takiej dokumentacji. Wygenerowane w ten sposób dokumenty są sprawdzane przez prawnika, a jeśli gdzieś wkradł się błąd, prześle klientowi poprawki i rekomendacje.

Koszt takiej usługi jest niższy niż całkowite powierzenie likwidacji indywidualnego przedsiębiorcy podmiotowi zewnętrznemu. Krok 3. Zapłata cła państwowego. Indywidualny przedsiębiorca musi zapłacić stałą kwotę 160 rubli według wcześniej ustalonych szczegółów (obecnie jest to obowiązek państwa za tę prawnie istotną czynność).

Należy zachować dowód wpłaty. Krok 4. Złożenie dokumentów do urzędu Federalnej Służby Podatkowej.
Czy można przeliczyć koszt podatku na podstawie faktycznego okresu najmu? I czy trzeba zapłacić resztę podatku, jeśli dochód uzyskiwany był tylko przez 1 miesiąc? Okres podatkowy przy stosowaniu systemu podatku patentowego można obliczyć inaczej. Może to być rok kalendarzowy, okres ważności patentu (mniej niż rok) lub okres od początku patentu do daty zakończenia działalności gospodarczej (art. 346.49 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Odpowiednio, po zakończeniu działalności przeniesionej do systemu opodatkowania patentów przed wygaśnięciem patentu, jej wartość jest przeliczana na podstawie faktycznego okresu czasu na wykonanie tej działalności w dniach kalendarzowych.

Pozostaje zamknięcie jednego sklepu w ramach patentu na inny

Gdyby indywidualny przedsiębiorca całkowicie zaprzestał handlu, oznaczałoby to zakończenie działalności i wartość patentów mogłaby zostać przeliczona. I wtedy byłby warunek, że przy wznowieniu działalności patent będzie można wykupić dopiero od nowego roku, ale nie jest to obowiązkowe – czytałem, że nie jest to możliwe, bo jest tylko jeden rodzaj działalności, to wtedy trzeba wszędzie stosować albo patent, albo inny system. W Moskwie nie ma UTII, więc w Moskwie punkt w zasadzie nie może być na UTII i nie masz problemów z tym indywidualnym przedsiębiorcą Anna_1981 03.03.2016, 16:25 Dla mnie główne pytanie brzmi: zrób resztę sklepów w innych dzielnicach Moskwy pozostaje objętych patentem, czy też znikną? Czy mogę zastosować UTII w regionie moskiewskim, skoro jest to inny podmiot Federacji Rosyjskiej? A może jest to tylko w Moskwie w celu uzyskania patentu, a także w obwodzie moskiewskim? Nad.K 03.03.2016, 18:03 Dla mnie najważniejsze jest pytanie, czy pozostałe sklepy w innych dzielnicach Moskwy nadal są objęte patentem, czy też upadają? Pozostają, oczywiście.

• Poznajemy Patent 2013, nr 23
• Przedsiębiorca zmienia adres „rejestrowy”: co należy zrobić, nr 22
• Alimenty od przedsiębiorców: zalecenia komornika, nr 21
• Jak przedsiębiorca może zamienić dochody w osobistą gotówkę, nr 19
• Nowy system patentowy dla przedsiębiorców, nr 15
• Konto osobiste przedsiębiorcy zamiast rachunku bieżącego: jakie są zagrożenia, nr 14
• Pieczęć indywidualnego przedsiębiorcy: nie wymagana, ale pożądana, nr 12
• Jak prawidłowo obniżyć koszt „uproszczonego” patentu na składki ubezpieczeniowe, nr 11
• Przedsiębiorca zatrudnia pracowników: gdzie i kiedy musi się zarejestrować, nr 11
• Przedsiębiorca zmarł, pozostał księgowy nr 8
• Stawki składek ubezpieczeniowych dla przedsiębiorców w 2012 roku, nr 4
• Zmiany w składkach dla przedsiębiorców i innych osób prowadzących działalność na własny rachunek, nr 2
2011

Na tej stronie:

• Urząd skarbowy zobowiązuje
• Po co zamykać patent wcześniej?
• Jeżeli indywidualny przedsiębiorca nie poinformował urzędu skarbowego
• Algorytm zamykania patentu krok po kroku

Przedsiębiorca indywidualny pracujący w systemie podatku patentowego (PTS), jak każdy inny, w każdej chwili może podjąć decyzję o zaprzestaniu prowadzenia działalności. Jeśli stanie się to w momencie, gdy patent wkrótce wygaśnie, nie trzeba podejmować żadnych specjalnych działań, patent zostanie automatycznie unieważniony. Jeśli przedsiębiorca będzie chciał kontynuować swoją działalność w tym samym systemie podatkowym, będzie potrzebował nowego patentu z nowym okresem ważności. Jeśli jednak patent nadal obowiązuje, a indywidualny przedsiębiorca „zbankrutuje”, co należy zrobić, aby nie narobić sobie kłopotów z fiskusem? Pełna instrukcja krok po kroku dotycząca samodzielnego zamknięcia patentu przez indywidualnego przedsiębiorcę znajduje się w tym artykule.

Nie ma czegoś takiego jak zawieszenie działalności „patentowej”. Przedsiębiorca może jednak po prostu zaprzestać prowadzenia działalności, w odniesieniu do której ma zastosowanie PSN, nawet jeśli patent jeszcze nie wygasł.

Przyczyny mogą być różne. Np. rozwiązano umowę najmu jedynego obiektu, w którym prowadzono handel lub świadczone były usługi, nie ma zamówień itp. Następnie w ciągu 10 dni kalendarzowych po zakończeniu działalności indywidualny przedsiębiorca musi zgłosić to inspektoratowi, składając wniosek w formularzu N 26.5-4 (klauzula 8 art. 346.45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; załącznik nr 4 zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 grudnia 2012 r. N ММВ-7-3/957@). Okres podatkowy dla PSN w tym przypadku będzie rozpoczynał się od pierwszego dnia obowiązywania patentu i kończył się w dniu zakończenia określonej we wniosku działalności „patentowej”.

Musisz zrozumieć, że jeśli masz na przykład trzy sklepy w PSN, to handel za pośrednictwem każdego sklepu, na który uzyskano odrębny patent, będzie uważany za niezależny rodzaj działalności. Oznacza to, że zaprzestając handlu w którymkolwiek ze sklepów przed wygaśnięciem patentu, możesz poinformować organy podatkowe o zakończeniu działalności w ramach tego patentu.

Jeśli otrzymałeś jeden patent na dwa punkty sprzedaży detalicznej, ale faktycznie działałeś tylko w jednym, patent nadal będzie musiał zostać opłacony w całości, a nie w wysokości 50% jego kosztów (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z grudnia 11, 2015 N SD-3-3/4725 @). Rzeczywiście, do wcześniejszego zakończenia stosowania PSN do bieżącej działalności w 2017 r. Pozostały tylko dwie podstawy (klauzula 6 art. 346.45 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

— od początku roku kalendarzowego dochody indywidualnych przedsiębiorców ze wszystkich rodzajów działalności „patentowej” przekroczyły 60 milionów rubli;

— średnia liczba pracowników w okresie rozliczeniowym objętym patentem przekroczyła 15 osób.

Płatność za patent

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca opłacił go w całości do czasu zakończenia działalności objętej patentem, wówczas fiskus nie będzie miał do niego żadnych pytań. Ponadto po otrzymaniu wniosku na formularzu N 26.5-4 inspektorat jest zobowiązany do ponownego obliczenia kosztu patentu na podstawie faktycznego okresu działalności „patentowej” w dniach kalendarzowych. Jeżeli okaże się, że przedsiębiorca nadpłacił podatek od patentu, nadpłatę można zwrócić lub zaliczyć na poczet zapłaty innych podatków w zwykły sposób (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 maja 2016 r. N 03- 11-11/29934).

Często zdarza się, że patent nie jest w pełni opłacony. Wtedy indywidualny przedsiębiorca musi także dopłacić tylko za faktyczny czas pracy objęty patentem, czyli za okres do dnia zakończenia działalności wskazanego przez niego we wniosku włącznie.

Przedsiębiorca indywidualny może zaprzestać stosowania systemu opodatkowania patentów w następujących przypadkach:

A) dobrowolną decyzję o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej, w stosunku do której zastosowano system opodatkowania patentów, przed wygaśnięciem patentu. Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestał działalności gospodarczej, w stosunku do której zastosowano system podatku patentowego, przed wygaśnięciem patentu, za okres podatkowy uznaje się okres od początku obowiązywania patentu do dnia zakończenia tej działalności określonej we wniosku złożonym do organu podatkowego zgodnie z ust. 8 art. 346.45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346.49 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zalecany formularz „Wniosek o zakończenie działalności gospodarczej, w odniesieniu do którego zastosowano system podatku patentowego (formularz nr 26.5-4)” podano w zarządzeniu Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 grudnia 2012 r. Nr ММВ-7 -3/957@.

Wyrejestrowanie z organem podatkowym indywidualnego przedsiębiorcy stosującego system opodatkowania patentów następuje w ciągu 5 dni od daty wygaśnięcia patentu (art. 346.46 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej, dla której zastosowano system podatku patentowego, przed wygaśnięciem patentu, kwota podatku uiszczonego przy zastosowaniu określonego szczególnego reżimu podatkowego podlega przeliczeniu w oparciu o faktyczny okres czasu na prowadzenie określonego rodzaju działalności gospodarczej w dniach kalendarzowych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 października 2013 r. nr 03-11-12/42971).

Ponadto, jeżeli podczas ponownego obliczenia indywidualny przedsiębiorca, który zapłacił zgodnie z klauzulą ​​2 art. 346.51 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pojawiają się terminy dla wcześniej obliczonej kwoty podatku:

- nadpłaty podatku, wówczas ma on prawo, składając odpowiedni wniosek, zwrócić go lub zaliczyć na poczet pozostałych podatków w trybie przewidzianym w art. 78 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej;

– kwotę podatku do zapłaty, wówczas zgodnie z obowiązującymi normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej obliczoną kwotę podatku należy zapłacić nie później niż w terminach określonych w patencie;

PRZYKŁAD

W 2015 roku przedsiębiorca indywidualny uzyskał patent na rodzaj działalności „Naprawa i konserwacja sprzętu radioelektronicznego gospodarstwa domowego, maszyn i sprzętu AGD, zegarków, naprawa i produkcja wyrobów metalowych, wymiana baterii w zegarkach elektronicznych i innych urządzeniach” do realizacji w Moskwie.

Wysokość potencjalnego rocznego dochodu z tytułu zadeklarowanego przez przedsiębiorcę rodzaju działalności wyniosła 600 000 rubli.

Koszt patentu wyniósł 30 000 rubli (600 000 rubli x 6%: 12 x 10).

Pierwsza część kosztu patentu w wysokości 10 000 rubli

W dniu 1 lipca 2015 r. I. I. Iwanow zaprzestał prowadzenia działalności zadeklarowanej po otrzymaniu patentu. O zaistniałej sytuacji zawiadomił urząd skarbowy w dniu 2 lipca 2015 r.

Ponieważ okres rozliczeniowy okazał się krótszy niż 10 miesięcy (czyli okres, na który otrzymano patent), indywidualny przedsiębiorca musi przeliczyć kwotę podatku (koszt patentu) proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych w okresie w którym faktycznie wykonywał swoją działalność.

Początkowo okres rozliczeniowy patentu wynosił 305 dni kalendarzowych (od 1 marca do 31 grudnia 2015 r.).

W rzeczywistości indywidualny przedsiębiorca działał od 1 marca do 2 lipca 2015 r., czyli 124 dni kalendarzowe.

Koszt patentu za okres działalności gospodarczej wyniósł: 12 196,72 rubli (30 000 rubli: 305 dni x 124 dni).

Ponieważ Iwanow I.I. przekazał do budżetu kwotę 10 000 rubli, różnica w wysokości 2196,72 rubli (12 196,72 rubli - 10 000 rubli) podlega dopłacie w dniu 3 lipca 2015 r.

B) utraty przez indywidualnego przedsiębiorcę prawa do korzystania z systemu opodatkowania patentów. Zgodnie z postanowieniami ust. 6 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, uznaje się, że indywidualny przedsiębiorca utracił prawo do korzystania z systemu opodatkowania patentów i przeszedł na ogólny system opodatkowania od początku okresu podatkowego, na który wydano mu patent w przypadku z:

1) jeżeli od początku roku kalendarzowego przychody podatnika ze sprzedaży, ustalone zgodnie z art. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla wszystkich rodzajów działalności gospodarczej, w odniesieniu do których stosowany jest system opodatkowania patentów, przekroczył 60 milionów rubli.

Ponadto, jeśli indywidualny przedsiębiorca stosuje jednocześnie uproszczony system podatkowy i patentowy system opodatkowania, to w celu dotrzymania limitu wysokości limitu dochodu ustalonego na 60 milionów rubli uwzględnia się dochody w ramach obu tych specjalnych reżimów podatkowych , a w ramach systemu opodatkowania patentów dochody z tytułu wszystkich rodzajów działalności gospodarczej, w odniesieniu do których stosowany jest system opodatkowania patentów.

Zarządzenie Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 29 października 2014 r. Nr 685 „W sprawie ustalenia współczynników deflatora na rok 2015” ustaliło współczynnik deflatora niezbędny do celów stosowania rozdziałów 26.2 „Uproszczony system podatkowy” i rozdziału 26.5 „Opodatkowanie patentowe System” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej równy 1,147 .

Zatem dla przedsiębiorców indywidualnych korzystających z uproszczonego systemu opodatkowania i systemu opodatkowania patentowego maksymalna kwota dochodu za okres podatkowy (sprawozdawczy) 2015 r. nie powinna przekroczyć 68,820 mln rubli. (60 mln rubli x 1,147) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lutego 2015 r. nr 03-11-12/8135);

2) jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w ust. 5 art. 346,43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Klauzula 5 art. Artykuł 346.43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że stosując system opodatkowania patentów, indywidualny przedsiębiorca ma prawo przyciągać pracowników, w tym na podstawie umów cywilnych. Jednocześnie przeciętna liczba pracowników, ustalona w sposób ustalony przez federalny organ wykonawczy uprawniony w dziedzinie statystyki, nie powinna przekraczać w okresie rozliczeniowym 15 osób dla wszystkich rodzajów działalności gospodarczej prowadzonej przez indywidualnego przedsiębiorcę.

Jednocześnie sam indywidualny przedsiębiorca nie jest uwzględniany przy obliczaniu liczby pracowników.

Instrukcje dotyczące wypełniania federalnych formularzy obserwacji statystycznych: nr P-1 „Informacje o produkcji i wysyłce towarów i usług”, nr P-2 „Informacje o inwestycjach w aktywa niefinansowe”, nr P-3 „Informacje o kondycji finansowej organizacji”, nr P -4 „Informacja o liczbie i wynagrodzeniach pracowników”, nr P-5(m) „Podstawowe informacje o działalności organizacji” zostało zatwierdzone przez Rosstat zarządzenie nr 428 z dnia 28 października 2013 r.

Należy pamiętać, że jeśli patent określa określoną liczbę wskaźników (średnia liczba pracowników, liczba (powierzchnia) obiektów itp.), A w okresie podatkowym nastąpił wzrost takich wskaźników, to dla celów stosowania opodatkowania systemem patentowym w odniesieniu do nowych wskaźników, indywidualny przedsiębiorca ma prawo uzyskać nowy patent lub zastosować w stosunku do nich inny reżim opodatkowania. Ponadto w przypadku spadku wskaźników nie przewiduje się ponownego obliczenia podatku w ramach systemu opodatkowania patentów.

W związku z tym indywidualny przedsiębiorca, który otrzymał patent, który wskazuje określoną liczbę wskaźników (średnia liczba pracowników, liczba (powierzchnia) obiektów itp.), nie może samodzielnie przeliczyć wartości otrzymanego patentu ze względu na wzrost liczba takich wskaźników, w szczególności przy wzroście liczby pracowników najemnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 kwietnia 2013 r. nr 03-11-11/14921).

Należy pamiętać, że wysokość rocznego dochodu, jaki indywidualny przedsiębiorca może uzyskać z tytułu każdego rodzaju działalności gospodarczej, w odniesieniu do której stosowany jest system podatku patentowego, można ustalić:

a) w zależności od przeciętnej liczby pracowników;

b) lub bez uwzględnienia przeciętnej liczby pracowników.

Na przykład ustawa regionalna obwodu nowogrodzkiego z dnia 31 października 2012 r. Nr 149-OZ „W sprawie systemu opodatkowania patentów” ustaliła następujące kwoty potencjalnego rocznego dochodu, jaki indywidualny przedsiębiorca może otrzymać według rodzaju działalności - usługi fryzjerskie i kosmetyczne, jeśli tego typu działalność prowadzona jest:

– bez zatrudniania pracowników – 250 000 rubli;

– do 3 pracowników włącznie – 375 000 rubli;

– powyżej 3 do 10 pracowników włącznie – 750 000 rubli;

– powyżej 10 do 15 pracowników włącznie – 1 067 000 rubli.

Jednocześnie w moskiewskiej ustawie z dnia 31 października 2012 r. nr 53 „W sprawie systemu opodatkowania patentów” ustala się kwotę rocznego dochodu, który indywidualny przedsiębiorca może uzyskać w związku z działalnością w zakresie świadczenia usług fryzjerskich i kosmetycznych bez uwzględnienia średniej liczby pracowników i wynosi 900 000 rubli.

W związku z powyższym pojawia się pytanie, czy we wszystkich przypadkach zmiana przeciętnego zatrudnienia może mieć wpływ na utratę przez indywidualnego przedsiębiorcę prawa do korzystania z systemu opodatkowania patentów.

PRZYKŁAD

Indywidualny przedsiębiorca wystąpił do moskiewskiego urzędu skarbowego o uzyskanie patentu na rodzaj działalności gospodarczej – świadczenie usług fryzjerskich i kosmetycznych. Okres ważności patentu wynosi 8 miesięcy.

We wniosku o patent indywidualny przedsiębiorca podał liczbę zatrudnionych pracowników - 12 osób. Jednak po 2 miesiącach działalności liczba pracowników indywidualnego przedsiębiorcy wyniosła 15 osób.

Z art. 1 ustawy moskiewskiej nr 53 potencjalny roczny dochód z rodzaju działalności gospodarczej „Usługi fryzjerskie i kosmetyczne” wynosi 900 000 rubli.

W przypadku rodzajów działalności gospodarczej, dla których wysokość rocznego dochodu potencjalnie otrzymywanego przez indywidualnego przedsiębiorcę utworzonego przez podmiot wchodzący w skład Federacji Rosyjskiej nie zależy od średniej liczby pracowników, nie uwzględnia się zmian w liczbie pracowników w okresie rozliczeniowym pod uwagę.

Ze względu na fakt, że moskiewska ustawa z dnia 31 października 2012 r. nr 53 „O systemie opodatkowania patentów”, wysokość rocznego dochodu, jaki potencjalny przedsiębiorca indywidualny może uzyskać w związku z działalnością w zakresie świadczenia usług fryzjerskich, ustala się bez uwzględnienia pod uwagę średnią liczbę pracowników, średnią liczbę zatrudnionych pracowników od 12 do 15 osób, indywidualny przedsiębiorca nie traci prawa do korzystania z systemu podatku patentowego w związku z taką podwyżką (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z lutego 8, 2013 nr 03-11-12/19).

Wyjątkiem od powyższej procedury są ograniczenia ustanowione w rozdziale 26.5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dotyczące średniej liczby pracowników, które są podstawą utraty prawa do korzystania z systemu podatku patentowego (pismo Ministerstwa Finanse Rosji z dnia 8 lutego 2013 r. nr 03-11-12/19);

3) jeżeli podatnik nie zapłacił podatku w terminach określonych w ust. 2 art. 346. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Należy pamiętać, że powyższa lista warunków, pod którymi możliwe jest zastosowanie systemu opodatkowania patentowego, nie wskazuje ograniczeń w zakresie kosztu środków trwałych. Odróżnia to warunki, jakie należy spełnić, aby zastosować system opodatkowania patentów, od warunków stawianych podatnikom stosującym uproszczony system podatkowy.

Przypomnijmy, że zgodnie z ust. 16 ust. 3 art. 346 ust. 12 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma prawa stosować uproszczonego systemu podatkowego do organizacji, których wartość końcowa środków trwałych, ustalona zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie rachunkowości, przekracza 100 milionów rubli. Na potrzeby niniejszego podrozdziału środki trwałe podlegające amortyzacji i uznawane za majątek podlegający amortyzacji uwzględnia się zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Zasada ta nie dotyczy przedsiębiorców indywidualnych.

Jednocześnie zgodnie z ust. 4 art. 346 ust. 13 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli na podstawie wyników okresu sprawozdawczego (podatkowego) dochód podatnika ustalony zgodnie z art. 346,15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i ust. 1 i 3 ust. 1 art. 346,25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przekroczyła 60 milionów rubli i (lub) w okresie sprawozdawczym (podatkowym) wystąpiła niezgodność z wymogami określonymi w ust. 3 i ust. 4 art. 346 § 12 i ust. 3 art. 346.14 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uznaje się, że taki podatnik (zarówno organizacja, jak i indywidualny przedsiębiorca) utracił prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego od początku kwartału, w którym określona nadwyżka i (lub) niedopuszczalne było niespełnienie określonych wymagań.

W przeciwieństwie do powyższej procedury utraty prawa do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego, z zastrzeżeniem wszystkich innych warunków przewidzianych w rozdziale 26.5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, indywidualny przedsiębiorca, jeżeli posiada środek trwały o wartości większej niż 100 milionów rubli, ma prawo do stosowania patentowego systemu opodatkowania w odniesieniu do działalności gospodarczej w zakresie wynajmu posiadanych przez niego lokali mieszkalnych i niemieszkalnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 lutego 2015 r. nr 03-11- 12/6555).

Na mocy klauzuli 8 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, indywidualny przedsiębiorca jest zobowiązany zgłosić organowi podatkowemu utratę prawa do korzystania z systemu opodatkowania patentów z przyczyn określonych w art. 6 ust. 346 § 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz o przejściu do ogólnego reżimu podatkowego w terminie 10 dni kalendarzowych od dnia wystąpienia okoliczności stanowiącej podstawę utraty prawa do korzystania z patentowego systemu opodatkowania.

Zgodnie z paragrafem 7 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota podatków należnych zgodnie z ogólnym systemem podatkowym za okres, w którym indywidualny przedsiębiorca utracił prawo do korzystania z systemu opodatkowania patentowego z przyczyn określonych w ust. 6 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przewidziany w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat dla nowo zarejestrowanych przedsiębiorców indywidualnych. Jednocześnie ci indywidualni przedsiębiorcy nie płacą kar w przypadku opóźnienia w zapłacie zaliczek na podatki należne zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym w okresie, na który patent został wydany.

Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych należna za okres rozliczeniowy, w którym indywidualny przedsiębiorca utracił prawo do korzystania z systemu podatku patentowego zgodnie z klauzulą ​​​​6 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zmniejsza się o kwotę podatku zapłaconego w związku ze stosowaniem systemu podatku patentowego.

W przypadku utraty przez przedsiębiorcę indywidualnego prawa do korzystania z patentowego systemu opodatkowania podatek, który nie został zapłacony (w całości lub w części) w ramach określonego systemu opodatkowania, nie podlega zwrotowi.

Jednocześnie nieterminowe złożenie przez podatnika przedmiotowego wniosku nie uchyla skutków przewidzianych w ust. 6 i 7 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zatem indywidualny przedsiębiorca, który nie złożył tego wniosku w wyznaczonym terminie, musi dopełnić swoich obowiązków w zakresie płacenia podatków zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym za okres od dnia rozpoczęcia patentu do dnia wystąpienia okoliczności służącej podstawą utraty prawa do korzystania z systemu opodatkowania patentów.

Zatem w przypadku utraty prawa do korzystania z systemu opodatkowania patentów na skutek niezapłacenia podatku (w całości lub w części) w ustalonym terminie, przedsiębiorca indywidualny od początku okresu podatkowego, na który został wydany patent staje się zobowiązany do obliczania i płacenia podatków w ramach ogólnego reżimu podatkowego. W tym zakresie, po utracie przez indywidualnego przedsiębiorcę prawa do korzystania z patentowego systemu opodatkowania, odzyskaniu nie podlega podatek, którego nie zapłacił (w całości lub w części) w okresie stosowania patentowego systemu opodatkowania.

Jeżeli podatnik uzyskał 2 lub więcej patentów z tytułu prawa do stosowania systemu podatku patentowego i nie zapłacił (w całości lub w części) podatku od jednego z patentów, uważa się, że utracił prawo do korzystania z podatku patentowego systemu i przeniesione do ogólnego reżimu podatkowego jedynie dla tego patentu, podatku, za który nie zostały zapłacone (w całości lub w części).

Wyrejestrowanie z organu podatkowego indywidualnego przedsiębiorcy, który utracił prawo do korzystania z patentowego systemu opodatkowania i przeszedł na powszechny system opodatkowania lub zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej, w stosunku do której stosowany jest patentowy system opodatkowania, następuje w terminie 5 dni:

a) od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku złożonego do organu podatkowego zgodnie z klauzulą ​​8 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

b) lub wiadomość organu podatkowego, który uwzględnił taki wniosek, o utracie przez podatnika prawa do korzystania z systemu podatku patentowego;

c) lub w przypadku określonym w ust. 3 ust. 6 art. 346,45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, od dnia upływu terminu płatności podatku.

Za datę wyrejestrowania przedsiębiorcy indywidualnego z organu podatkowego uważa się dzień przejścia indywidualnego przedsiębiorcy do ogólnego reżimu podatkowego albo dzień zakończenia działalności gospodarczej, w stosunku do której zastosowano system podatku patentowego (art. 346 ust. 46 ust. 3). Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).