Przepisy federalne i standardy audytu

Tabela 3

Standardy audytu

Zasady (standardy) czynności audytowe - Ten jednolite wymagania do procedury przeprowadzania czynności audytowych, projektowania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także do procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji.

Zasady (standardy) czynności kontrolnych zgodnie z art. 9 Prawo federalne„O czynnościach kontrolnych” nr 119-FZ z dnia 08.07.2001 dzielą się na:

Przepisy federalne(standardy) czynności audytorskich;

Wewnętrzne zasady (standardy) dotyczące działalności audytorskiej obowiązujące w zawodowych stowarzyszeniach audytu, a także zasady (standardy) dotyczące działalności audytorskiej organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów.

Federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej obowiązują organizacje audytorskie, audytorów indywidualnych, a także podmioty audytowane, z wyjątkiem przepisów, w odniesieniu do których wskazano, że mają one charakter doradczy.

Federalne zasady (standardy) działań kontrolnych są zatwierdzane przez rząd Federacja Rosyjska.

Profesjonalne stowarzyszenia audytorskie, organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy mają prawo ustanawiać wewnętrzne zasady (standardy) dotyczące działań audytowych, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi przepisami (standardami) dotyczącymi działań audytowych. Jednocześnie wymagania wewnętrzne zasady(standardy) dotyczące czynności kontrolnych nie mogą być niższe niż federalne zasady (standardy) dotyczące czynności kontrolnych.

Audytorzy mają prawo do samodzielnego wyboru technik i metod swojej pracy, z wyjątkiem planowania i dokumentowania audytu, sporządzania dokumentacja robocza audytor, raport z audytu, które są przeprowadzane zgodnie z federalnymi przepisami (standardami) działań audytorskich.

Obecnie w Federacji Rosyjskiej obowiązują 23 federalne zasady (standardy) kontroli. Wykaz norm i przepisów, według których są one zatwierdzone, przedstawiono w tabeli. 3.

Zasada (standard) nr 17. Uzyskiwanie dowodów kontroli w szczególnych przypadkach Zasada (standard) nr 18. Uzyskiwanie przez audytora informacji potwierdzających od źródła zewnętrzne Zasada (norma) nr 19. Cechy pierwszego audytu badanej jednostki Zasada (norma) nr 20. Procedury analityczne Zasada (norma) nr 21. Cechy kontroli wartości szacunkowych Zasada (norma) nr 2 22. Przekazywanie informacji uzyskanych na podstawie wyników badania kierownictwu jednostki badanej oraz przedstawicielom jej właściciela Zasada (standard) nr 23. Oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa jednostki badanej

Przed przyjęciem ustawy federalnej „O kontroli” nr 119-FZ audytorzy kierowali się 38 zasadami (standardami), które powstały w latach 1996–2000. i zatwierdzony przez Komisję ds. Audytu przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej. Obecnie przy przeprowadzaniu audytów możliwe jest zastosowanie niektórych z tych standardów, jeśli nie mają one odpowiedników wśród wskazanych przepisy federalne (standardy). Wskazuje na to klauzula 3 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lutego 2002 r. Nr 80 „W kwestiach rozporządzenie rządowe audytu działalności w Federacji Rosyjskiej”.

Standardy wewnętrzne organizacje audytorskie i audytorzy indywidualni to dokumenty wyszczególniające i regulujące jednolite wymagania dotyczące wdrożenia i wykonania usługi audytorskie. Aby zapewnić skuteczność, dokumenty te z reguły muszą zostać zaakceptowane i zatwierdzone przez organizację audytującą. praca praktyczna i jego adekwatność do zaakceptowanych Rosyjskie zasady(standardy) czynności audytorskich.

Stosowanie standardów wewnętrznych w organizacjach audytorskich przyczynia się do:

a) przestrzeganie wymagań zasad (standardów) audytu zewnętrznego;

b) zmniejszenie pracochłonności audyty;

c) korzystanie z audytorów-asystentów podczas audytu;

d) zwiększenie wolumenu przeprowadzanych audytów

Zastosowanie standardów wewnętrznych pozwala nam na sformułowanie jednolitych podstawowych wymagań wobec pracowników organizacji audytowej podczas przeprowadzania i wykonywania audytu audyt towarzyszący usługi.

Wskazane jest opracowanie wewnętrznych (wewnętrznych) standardów w następujących obszarach pracy:

Struktura przedsiębiorstwa, technologia organizacyjna, pełnione funkcje i inne cechy jego funkcjonowania;

Odszyfrowanie, uzupełnienie i doprecyzowanie przepisów Rosyjskie zasady(standardy);

Metody przeprowadzania audytów według sekcji i kont księgowość;

Organizacja usług związanych z audytem;

Edukacja i przekwalifikowanie personelu.

Międzynarodowe standardy audytu opracowane w 1994 r. obejmują 45 norm i są podzielone na 10 grup: uwagi wstępne, odpowiedzialność, planowanie, kontrola wewnętrzna, dowody audytu, wykorzystanie prac innych (trzecich) stron, wnioski i raporty z audytu, obszary specjalizacji, zadania, postanowienia dotyczące międzynarodowej praktyki audytu.

Międzynarodowe standardy audytu opracowywane są przez Komisję ds. międzynarodowych praktyka audytu, czyli stały komitet Rady Międzynarodowej Federacji Księgowych, w skład którego wchodzą krajowe organizacje księgowe ponad 130 krajów. Rosję reprezentuje w SFAS Instytut zawodowi księgowi RF.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (ISA) zaczęto wydawać w latach 70. XX wieku. XX wiek i podlegały częstym zmianom. Obecnie mają trzycyfrową numerację. Co roku wprowadzane są zmiany w ISA, choć niewielkie.

Z ISA korzystają 153 stowarzyszenia zawodowe ze 113 krajów w celu regulacji audytu. Niektóre kraje oficjalnie przyjęły ISA jako standardy krajowe. Większość krajów, w tym Rosja, stosuje ISA as podstawa metodologiczna tworzenie standardy krajowe. Takie podejście zapewnia uwzględnienie globalnego doświadczenia w działalności audytorskiej, a wyniki audytów przeprowadzanych w różnych krajach są porównywalne. różne kraje, pomaga poprawić jakość działań audytowych i poziom profesjonalny audytorzy.

MSB obowiązują przy każdym niezależnym audycie i, w razie potrzeby, mogą być stosowane przy świadczeniu usług związanych z audytem.

Jednocześnie ISA nie mają pierwszeństwa nad krajowymi. Oprócz ogólnych ISA istnieją również specjalne - standardy i normy dotyczące prognoz, planów, etyki itp.

Standardy audytu to jednolite wymagania ( normy ogólne) do prowadzenia wszelkich czynności audytowych. Określają zasady, procedury, techniki, działania, kryteria i inne cechy audytu.

Standardy audytu, w zależności od organu, który je zatwierdził, można podzielić na 3 grupy:

• międzynarodowy;
• federalny;
• W domu.

• do ogólnych (zasady, cele, obowiązki);
• pracownicy (procedura audytu, raportowanie).

Obecnie następuje integracja z międzynarodowym prawem audytu, a wszyscy audytorzy i organizacje audytorskie muszą kierować się normami międzynarodowych standardów audytu (Rozporządzenie Rządu „O uznaniu…” z dnia 11 czerwca 2015 r. nr 576).

Standardy audytu mają prawo być opracowywane przez audytorów SRO i same organizacje audytowe.

Tym samym standardy audytu mają swoją własną hierarchię, definiują dyscyplinę audytu i są obowiązkowe.

Kto zatwierdza federalne zasady audytu (standardy)

Wcześniej uwzględniono najważniejsze regulaminy w tym zakresie federalne zasady-standardy działań audytorskich(FPSAD), które obejmują:

• FPSAD, zatwierdzony przez rząd RF;
• FSAD zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Ponadto obowiązywały PSAD, zatwierdzone przez zlikwidowaną już Komisję ds. Działalności Audytowej przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej (zwaną dalej Komisją).

Przeczytaj więcej na ich temat poniżej.

Dekrety Rządu Federacji Rosyjskiej w sprawie zatwierdzenia FPSAD

FPSAD to 34 reguły audytu. Wszystkie są wymienione w dekrecie rządowym nr 696 z dnia 23 czerwca 2002 r. Rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 listopada 2016 r. nr 207-n i z dnia 24 października 2016 r. nr 192n zatwierdzone 48 Międzynarodowy audyt Standardy.

Przyjrzyjmy się niektórym FPSADom:

FPSAD nr 1 (analogowy - MSA 200). Norma ta określa wspólny cel w przypadku każdego rodzaju audytu jest to wyrażenie opinia biegłego w sprawie sprawozdawczości kontrolowanej jednostki pod kątem jej rzetelności i zgodności z obowiązującymi przepisami.

Również wymienione zasady etyczne biegłego rewidenta podano definicje pojęć „zakresu audytu” i „wystarczającej pewności”. Wyjaśnia, kto ponosi jakie obowiązki w ramach relacji audytowej.

FPSAD nr 2 (analogowy - MSA 230). Zasada ta dotyczy przygotowania dokumentów w procesie audytu, a mianowicie ich formy i treści.

FPSAD nr 3 (analogicznie do MSA 300). Zgodnie z tą zasadą planowanie pozwala skupić uwagę audytora na najważniejszych obszarach audytu, które można zidentyfikować możliwe problemy, efektywnie rozdzielać i koordynować pracę wszystkich uczestników audytu. Podano zalecenia dotyczące sporządzenia planu audytu.

FPSAD nr 7 (w ISA nie ma odpowiednika). W tym zasada federalna podane są definicje osób biorących udział w audycie, ich praw i obowiązków, zasad współdziałania oraz procedur monitorowania.

FPSAD nr 16 (analogowy - MSA 530 itp.). Próbkowanie audytowe to wybór przez audytora, według własnego uznania, dokumentów z grupy podobnych typów w celu uzyskania opinii.

Standard ten zawiera informacje na temat ryzyk związanych z próbkowaniem audytowym, próbkowaniem statystycznym i niestatystycznym, tworzeniem dowodów audytowych itp.

FPSAD nr 28 (analogowy - MSA 600 itp.). Badana jednostka może skorzystać z usług kilku audytorów jednocześnie. Określa się procedurę ich interakcji, wykorzystania wyników pracy i tworzenia raportu z audytu standard audytu № 28.

Generalnie MSRF regulują działalność audytora na nieco innym poziomie, zatem w części nieuregulowanej prawdopodobnie efekt FSPAD zostanie zachowany. Przynajmniej jednocześnie z wprowadzeniem ISA żaden z wcześniej przyjętych standardów nie został anulowany.

FSAD zatwierdzony przez rosyjskie Ministerstwo Finansów

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zarządzeniami z dnia 20 maja 2010 r. Nr 46n, z dnia 17 sierpnia 2010 r. Nr 90n i z dnia 16 sierpnia 2011 r. Nr 99n zatwierdziło 8 FSAD. Całe zestawienie prezentujemy poniżej.

Pierwsze 3 FSAD dotyczą treści i formatu raportu z audytu (analogicznie do ISA 700 itp.). W tym przypadku pierwszy z nich uwzględnia standard raport audytora, a w drugim - zmodyfikowany.

Trzeci FSAD przewidziany jest w przypadkach, gdy audytor uzna za konieczne zwrócenie uwagi badanej jednostki na określone punkty jej ksiąg rachunkowych, wskazując je w dodatkowej części sprawozdania z audytu.

Zamiast Rozporządzenia FSAD nr 4 obowiązywało rozporządzenie „W sprawie zasad zewnętrznej kontroli jakości pracy audytorów”, zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2015 r. nr 203n.

FSAD nr 5 i 6 regulują sytuacje, w których badana jednostka zniekształca swoje dane sprawozdawcze lub dopuszcza się innych oszukańczych działań (analogicznie do MSB 265).

Standardowe wymagania dotyczące dowodów z audytu i raportowania z audytu określone są w FSAD nr 7, 8, 9.

PSAD zatwierdzony przez Komisję ds. Audytu przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej

Chociaż formalnie PSAD zatwierdzone przez Komisję nie mają charakteru federalnego, obowiązują wszystkich rosyjskich audytorów.

Zgodnie z klauzulą ​​X Protokołu Rady ds. Audytu przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2011 r. nr 1, audytorom i organizacjom audytorskim zaleca się skupienie się na zasadach weryfikacji informacji prognozowanych i opracowywaniu standardów wewnętrznych przez audytorzy i organizacje audytowe. Zostały one zatwierdzone protokołami z dnia 20 sierpnia 1999 r. nr 5 i protokołami nr 6 z dnia 20 października 1999 r.

Ponadto istnieje zatwierdzony przez Komisję przepis mający na celu uregulowanie usług związanych z audytem (Protokół z dnia 18 marca 1999 r. nr 2).

Zatem zestaw standardów wymogi regulacyjne do przeprowadzenia i przygotowania audytu federalne zasady-standardy działań audytorskich. Obejmują one standardy zatwierdzone przez Rząd Federacji Rosyjskiej, Ministerstwo Finansów Rosji oraz zasady audytu, zatwierdzony przez Komisję. Od dnia 01.01.2017 pierwszeństwo mają standardy międzynarodowe czynności audytorskie. Inne standardy, nawet jeśli nie zostaną unieważnione lub zmienione, mogą być stosowane jedynie w zakresie, w jakim nie jest to sprzeczne z MSB.

1. Deweloper standard federalny(zwany dalej deweloperem) może być przedmiotem niepaństwowych regulacji księgowych.

2. Powiadomienie o opracowaniu normy federalnej twórca wysyła do upoważnionych osób organ federalny i jest zamieszczany na oficjalnych stronach internetowych uprawnionego organu federalnego oraz dewelopera w sieci informacyjno-telekomunikacyjnej „Internet” (zwanej dalej „Internetem”).

(patrz tekst w poprzednim redakcja)

3. Nie później niż 10 dni roboczych od dnia opublikowania powiadomienia o opracowaniu normy federalnej na oficjalnej stronie internetowej dewelopera w Internecie, twórca zamieści je na swojej oficjalnej stronie internetowej w Internecie. Projekt normy federalnej, opublikowany na oficjalnej stronie dewelopera w Internecie, powinien być dostępny do wglądu bez pobierania opłat. Deweloper jest zobowiązany na żądanie zainteresowanej osoby dostarczyć mu kopię projektu normy federalnej dot na papierze. Opłata pobierana przez dewelopera za dostarczenie wskazanego egzemplarza w formie papierowej nie może przewyższać kosztów jego wytworzenia i wysyłki. Za dostarczenie tej kopii państwowym organom regulacyjnym rachunkowości i niepaństwowym jednostkom regulacyjnym zajmującym się rachunkowością nie jest pobierana żadna opłata.

(patrz tekst w poprzednim redakcja)

4. Od dnia zamieszczenia projektu standardu federalnego na oficjalnej stronie internetowej dewelopera w Internecie, deweloper prowadzi publiczną dyskusję na temat projektu standardu federalnego. Termin dyskusja publiczna projektu normy federalnej nie może być krótszy niż trzy miesiące od daty umieszczenia określonego projektu na oficjalnej stronie internetowej dewelopera w Internecie. Powiadomienie o zakończeniu publicznej dyskusji nad projektem normy federalnej jest wysyłane przez twórcę do upoważnionego organu federalnego i publikowane na oficjalnych stronach internetowych upoważnionego organu federalnego i dewelopera w Internecie.

(patrz tekst w poprzednim redakcja)

5. W okresie publicznej dyskusji nad projektem normy federalnej twórca:

1) przyjmuje od zainteresowane strony komentarze w na piśmie. Deweloper nie może odmówić przyjęcia uwag w formie pisemnej;

2) przeprowadza dyskusję nad projektem normy federalnej i uwagami otrzymanymi w formie pisemnej;

3) sporządza wykaz uwag otrzymanych na piśmie od streszczenie treść takich komentarzy i wyniki ich dyskusji;

4) finalizuje projekt standardu federalnego, uwzględniając uwagi otrzymane w formie pisemnej.

6. Deweloper ma obowiązek zachować uwagi otrzymane w formie pisemnej do czasu zatwierdzenia normy federalnej i przekazać je uprawnionemu organowi federalnemu na jego żądanie.

7. Deweloper publikuje poprawiony projekt normy federalnej oraz listę uwag otrzymanych na piśmie od zainteresowanych stron na swojej oficjalnej stronie internetowej w Internecie nie później niż 10 dni roboczych od dnia zamieszczenia zawiadomienia o ukończeniu na oficjalnych stronach internetowych autoryzowanego organ federalny i twórca w publicznej dyskusji w Internecie na temat projektu normy federalnej. Określone dokumenty, zamieszczone na oficjalnej stronie dewelopera w Internecie, powinny być dostępne do wglądu bez pobierania opłat.

(patrz tekst w poprzednim redakcja)

(patrz tekst w poprzednim redakcja)

9. Zmieniony projekt normy federalnej wraz z listą uwag otrzymanych na piśmie od zainteresowanych stron wykonawca przekazuje uprawnionemu organowi federalnemu, który organizuje rozpatrzenie tego projektu.

10. Rada Standardów Rachunkowości przygotowuje, w terminie nie dłuższym niż dwa miesiące od dnia złożenia przez twórcę projektu standardu federalnego uzasadnionego wniosku o przyjęcie takiego projektu do zatwierdzenia albo o jego odrzucenie na zasadach określonych w ust.części 9 tego artykułu dokumentów i z uwzględnieniem wyników egzaminu. Wniosek taki, wraz z określonymi wczęści 9 tego artykułu dokumenty i wyniki egzaminu są przesyłane do upoważnionego organu federalnego.

11. Uprawniony organ federalny, na podstawie dokumentów przedłożonych przez Radę Standardów Rachunkowości, w terminie nie dłuższym niż miesiąc, przyjmuje do zatwierdzenia projekt federalnego standardu lub go odrzuca. Projekt normy federalnej, przyjęty do zatwierdzenia, w w przepisany sposób przygotowane i zatwierdzone przez upoważniony organ federalny.