Jak obliczyć powierzchnię handlową dla UTII. Jak określić powierzchnię parkietu dla przedsiębiorcy płacącego UTII

Rozdział 26.3 Kodeks podatkowy Federacja Rosyjska klasyfikuje miejsce handlowe jako miejsce służące do dokonywania transakcji kupna i sprzedaży.

Zaktualizowana wersja art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadza nową definicję miejsca handlowego. Według niej miejscem handlu jest miejsce, w którym dokonuje się transakcji. kupno i sprzedaż detaliczna. Do lokalizacji detalicznych zalicza się budynki, budowle, budowle (ich części) i (lub) działki służące do przeprowadzania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży, a także pomieszczenia organizacyjne sprzedaż detaliczna I żywnościowy które nie posiadają obszarów sprzedaży ani obszarów obsługi klienta. Należą do nich namioty, kramy, kioski, boksy, kontenery i inne przedmioty (w tym znajdujące się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach), lady, stoły, tace (w tym także te znajdujące się na działkach), działki gruntowe wykorzystywane do umieszczania obiektów handlu detalicznego (gastronomicznego). ) organizacje, które nie posiadają sal sprzedaży (obszarów obsługi gości), lad, stołów, tac i innych udogodnień.

Jeżeli PBOYUL wynajmuje część powierzchni handlowej obiektu stacjonarnego sieć handlowa, obliczenia UTII przeprowadza się za pomocą wskaźnika fizycznego plon podstawowy"kwadrat parkiet handlowy„. Organizując handel w lokalach nie wchodzących w skład stacjonarnej sieci handlowej (fryzjerzy, przychodnie, instytucje edukacyjne itp.), a jeżeli na wynajmowanej powierzchni nie ma miejsc do zakwaterowania klientów, stosuje się wskaźnik „miejsce handlu”.

Przy wydawaniu towarów z magazynu i w obecności strukturalnie wyznaczonego pomieszczenia do dokonywania płatności pieniężnych na rzecz ludności, powierzchnia magazynu jest brana pod uwagę tylko wtedy, gdy magazyn jest wykorzystywany jako salon wystawowy, tj. jako pomieszczenie, w którym dokonuje się wyboru towarów towar jest realizowany. Jeżeli lokale, w których przeprowadzane są rozliczenia z ludnością, mają oznaki parkietu, fizycznym wskaźnikiem przy obliczaniu UTII będzie „powierzchnia parkietu”. W lokalach, w których przeprowadzane są rozliczenia z ludnością, które nie mają znaków parkietu handlowego (na przykład ekspozycja i demonstracja towarów), fizycznym wskaźnikiem przy obliczaniu UTII będzie miejsce handlu (pismo Departamentu Podatkowego Administracja Rosji dla miasta nr 1. Petersburg z dnia 1 marca 2004 r. N 07-08/4468).

Należy także zwrócić uwagę na Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 kwietnia 2004 r. N 04-0512/22 „W sprawie definicji pojęcia „Departament niestacjonarnego miejsca obrotu”. polityka podatkowa wraz z działem prawnym informuje co następuje. Rozważając pojęcie „miejsca obrotu”, o którym mowa w art. Kod skarbowy 346.27 Federacja Rosyjska, przy stosowaniu systemu opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu poszczególne gatunki działalności w przypadku handlu niestacjonarnego określony List Zapraszamy do zapoznania się z Uchwałą FAS Dzielnica Centralna z dnia 22 czerwca 2001 r. N 94/AP.

Zgodnie ze wspomnianą uchwałą, ponieważ dostawa i inne rodzaje handlu niestacjonarnego implikują brak stałe miejsce uwzględniona jest w takim przypadku lokalizacja podmiotu ją realizującego, w takim przypadku uwzględniane jest każde z miejsc obrotu, w którym przemieszcza się sprzedający jedno pojęcie„niestacjonarna placówka obrotu”, od której naliczany jest jednolity podatek od dochodu kalkulacyjnego. Obowiązek zapłaty podatku opiera się na każdej lokalizacji sprzedawcy, kiedy handel niestacjonarny powstaje w przypadku, gdy podatnik nie korzysta z usług najemnych siła robocza, co pozwala na handel jednocześnie w dwóch miejscach.

Ponadto w piśmie Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 16 lutego 2004 r. N 22-2-16/258 „W sprawie procedury stosowania systemu podatkowego w formie jednolitego podatku od przypisanego dochodu” dodatkowo stwierdza się następny. Według Norma państwowa Federacja Rosyjska R 51303-99 „Handel Terminy i definicje”, handel dystrybucyjny oznacza handel detaliczny prowadzony poza placówką stacjonarną sieć detaliczna korzystanie z pojazdów specjalistycznych lub specjalnie wyposażonych w celach handlowych, a także sprzęt mobilny, używany wyłącznie w połączeniu z pojazdem; oraz w ramach handlu detalicznego - handel detaliczny realizowany poza stacjonarną siecią detaliczną poprzez bezpośredni kontakt sprzedawcy z kupującym w domu, w instytucjach, organizacjach, przedsiębiorstwach, transporcie lub na ulicy.

Do mobilnych środków dostawy i handel handlowy włączać automaty, sklepy samochodowe, sklepy samochodowe, wózki, tace, kosze i inne urządzenia specjalne.

Zgodnie z Uchwałą Rady Ministrów Rosji z dnia 23 października 1993 r. N 1090 „W sprawie zasad ruch drogowy„Pojazd o napędzie silnikowym oznacza pojazd inny niż motorower, napędzany silnikiem, a przyczepa oznacza pojazd niewyposażony w silnik i przeznaczony do jazdy w połączeniu z pojazdem o napędzie silnikowym.

Tym samym, gdy podatnicy prowadzą handel detaliczny i obsługują klientów za pośrednictwem specjalistycznych lub specjalnie wyposażonych do tego celu pojazdy(sklepy samochodowe, warsztaty samochodowe, przyczepy (tonary)) prowadzoną przez nie działalność należy kwalifikować jako działalność przedsiębiorczą w zakresie handlu detalicznego poprzez niestacjonarną sieć handlową działającą na zasadach handel dostawczy. Obliczenie jednolitego podatku od przypisanego dochodu odbywa się za pomocą fizycznego wskaźnika podstawowej rentowności „miejsca handlu” i odpowiadającego temu typowi działalność przedsiębiorcza wartości podstawowej rentowności na jednostkę wskaźnika fizycznego.

Wskaźnik „miejsce obrotu”, jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów Rosji (pismo z dnia 13 kwietnia 2004 r. N 04-05-11/51), jest również stosowany w następna sytuacja. Przedsiębiorca indywidualny – płatnik UTII zajmuje się handlem detalicznym sprzęt AGD w budynku poczty, w wynajmowanych na ten cel lokalach. Do umowy najmu dołączony jest opis wynajmowanego lokalu, z którego wynika, że ​​jest to obiekt przemysłowy.

Zdaniem przedstawicieli działu finansowego, jeżeli lokale wskazane w tytule i dokumentach inwentarzowych nie są przydzielone w ramach budynku, specjalnie wyposażonego i przeznaczonego do handlu (co stanowi podstawę do zakwalifikowania go jako obiektu stacjonarnej sieci handlowej), wówczas ten obiekt należy traktować jako obiekt niestacjonarnej sieci obrotu. Aby obliczyć jednolity podatek od przypisanego dochodu, należy zastosować wskaźnik fizyczny „miejsce obrotu”.

Departament Polityki Podatkowej i Taryf Celnych rozpatrzył odwołanie w kwestii trybu obliczania wysokości jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego w związku z działalnością gospodarczą związaną z handlem detalicznym i na podstawie informacji zawartych w odwołaniu informuje poniższe.

Zgodnie z art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej „Kodeksem”) system opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu dla niektórych rodzajów działalności może mieć zastosowanie do handlu detalicznego prowadzonego za pośrednictwem sklepów i pawilonów o powierzchnia sprzedaży nie większa niż 150 metrów kwadratowych. m za każdy przedmiot organizacji handlu, a także w odniesieniu do handlu detalicznego prowadzonego za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci handlu nieposiadającej salonów sprzedaży oraz z wykorzystaniem obiektów niestacjonarnej sieci handlu.

Jednocześnie zgodnie z art. 346 § 27 Kodeksu przez stacjonarną sieć detaliczną posiadającą parkiety rozumie się sieć detaliczną zlokalizowaną w budynkach i budowlach (ich częściach) przeznaczonych do obrotu, wyposażonych w specjalny sprzęt wydzielone pomieszczenia przeznaczone do handlu detalicznego i obsługi klientów. Do tej kategorii obiekty handlowe obejmują sklepy i pawilony.

Przez stacjonarną sieć obrotu nieposiadającą parkietów rozumie się sieć obrotu zlokalizowaną w budynkach, budowlach i budowlach (ich częściach) przeznaczonych do obrotu, które nie posiadają wydzielonego i specjalnie wyposażonego do tego celu lokalu, a także w budynkach, konstrukcje i budowle (ich części) służące do zawierania detalicznych umów kupna-sprzedaży oraz do przeprowadzania aukcji. Do tej kategorii obiektów handlowych zaliczają się targowiska wewnętrzne (targi), centra handlowe, kioski, automaty sprzedające i inne podobne obiekty.

Na podstawie art. 346.29 Kodeksu, do obliczenia kwoty jednolitego podatku od przypisanego dochodu przy prowadzeniu handlu detalicznego za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci detalicznej posiadającej parkiety, wskaźnik fizyczny „powierzchnia parkietu (w metrów kwadratowych)".

Powierzchnia parkietu zgodnie z art. 346.27 Kodeksu uznaje się część sklepu, pawilonu ( otwarta przestrzeń), zajmowane przez urządzenia przeznaczone do ekspozycji, demonstrowania towarów, dokonywania płatności gotówkowych i obsługi klientów, teren kas i kabin kasowych, teren stanowisk pracy personel serwisowy, a także powierzchnia alejek dla klientów. Do powierzchni parkietu zalicza się również wynajmowaną część powierzchni parkietu. Powierzchnia pomieszczeń gospodarczych, administracyjnych pomieszczenia gospodarstwa domowego, a także pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa Klienta, nie dotyczy powierzchni parkietu. Powierzchnię powierzchni sprzedażowej ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych.

Do celów stosowania ust. 26 ust. 3 Kodeksu za dokumenty inwentarzowe i tytułowe uważa się wszelkie dokumenty, którymi dysponuje organizacja lub indywidualny przedsiębiorca dla obiektu stacjonarnej sieci sprzedaży detalicznej (organizacji gastronomicznej), zawierające niezbędne informacje o spotkaniu, cechy konstrukcyjne i układ pomieszczeń takiego obiektu, a także informacje potwierdzające prawo do korzystania z tego obiektu (umowa kupna-sprzedaży lokale niemieszkalne, paszport techniczny lokalu niemieszkalnego, plany, schematy, objaśnienia, umowa najmu (podnajmu) lokalu niemieszkalnego lub jego części (części), zezwolenie na obsługę zwiedzających na terenie otwartym i inne dokumenty).

Należy pamiętać, że rzeczywista wartość fizycznego wskaźnika rentowności podstawowej „powierzchnia handlowa” ustalana jest na podstawie danych zawartych w dokumentach tytułowych i inwentarzowych dla obiekt handlowy posiadanie powierzchni sprzedażowej, ale nie opartej na tej faktycznie wykorzystywanej przez organizację lub indywidualny przedsiębiorca na potrzeby prowadzenia handlu detalicznego, powierzchnia sprzedażowa.

Przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego za pośrednictwem stacjonarnych placówek sieci handlowych nieposiadających salonów sprzedaży, a także za pośrednictwem niestacjonarnych placówek sieci handlowych, których powierzchnia handlowa nie przekracza 5 mkw. metrów. m, używany jest fizyczny wskaźnik „ilość”. miejsca sprzedaży detalicznej„. Jeżeli powierzchnia lokalu handlowego przekracza 5 m2, wówczas przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego stosuje się wskaźnik fizyczny „powierzchnia lokalu handlowego (w metrach kwadratowych)” (art. 346 ust. 29 Kodeksu).

Zgodnie z art. 346 § 27 Kodeksu przez placówkę obrotu rozumie się miejsce, w którym dokonuje się transakcji detalicznych kupno i sprzedaż. Do obiektów handlu detalicznego zalicza się budynki, budowle, budowle (ich części) i (lub) działki służące do przeprowadzania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży, a także obiekty handlu detalicznego i obiekty gastronomii publicznej, które nie posiadają hal sprzedażowych i powierzchni obsługi klienta (namioty, stragany, kioski, boksy, pojemniki i inne przedmioty, w tym znajdujące się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach), lady, stoły, tace (w tym zlokalizowane na działkach), działki przeznaczone na siedzibę organizacji handlu detalicznego (żywność publiczna), które nie nie posiadać powierzchni sprzedażowych (powierzchni obsługi gości), lad, stołów, tac i innych przedmiotów.

Powierzchnię powierzchni handlowej, a także powierzchnię sali sprzedażowej ustala się na podstawie danych zawartych w dokumentach inwentarzowych i tytułowych.

Informujemy również, że zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony uchwałą Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2004 r. N 329 oraz Regulamin Ministerstwa Finansów Rosji, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 czerwca 2012 r. N 82n, Ministerstwo Finansów Rosji rozpatruje indywidualne I apele zbiorowe obywatelom i organizacjom w sprawach objętych jurysdykcją rosyjskiego Ministerstwa Finansów.

Jednocześnie zgodnie z Regulaminem i Regulaminem, o ile prawo nie stanowi inaczej, wnioski o badanie umów, dokumentów założycielskich i innych organizacji, a także o ocenę konkretnej sytuacji ekonomicznej nie są rozpatrywane merytorycznie.

Zastępca dyrektora Departamentu Polityki Podatkowej i Celnej S.V.RAZGULIN

Kwalifikacja obiektów
handel detaliczny na potrzeby naliczania UTII

(z archiwum artykułów BNO za wrzesień 2008)

S.V. Baldina,
dyrektor generalny
Centrum Ekspertyzy Finansowej
(Petersburg),
SM. Muchin,

doradca podatkowy
Centrum Ekspertyzy Finansowej
(Petersburg)

1 stycznia 2008 r. Weszły w życie zmiany w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzone Prawo federalne z dnia 17 maja 2007 r. nr 85-FZ „W sprawie zmian w rozdziałach 21, 26.1, 26.2 i 26.3 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” (zwanej dalej ustawą nr 85-FZ). Jedną z najbardziej zauważalnych innowacji było zróżnicowanie „formatów” dla handlu detalicznego w zależności od powierzchni wykorzystywanej powierzchni handlowej.
Podatnicy korzystający z powierzchni handlowych o powierzchni nie większej niż 5 m2 płacą UTII bez uwzględnienia ich wielkości – w oparciu o fizyczny wskaźnik „powierzchnia handlowa”.
Podatnicy korzystający z powierzchni handlowych o powierzchni większej niż 5 m2 płacą UTII od określonej powierzchni – za każdy metr kwadratowy. Tym samym tych ostatnich faktycznie zrównano z podatnikami prowadzącymi handel detaliczny za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci detalicznej posiadającej parkiety.
Dokonane zmiany w istotny sposób zmieniły sam charakter podziału podatników UTII prowadzących działalność w zakresie handlu detalicznego. Zamiast kryterium rozdzielającego obiekty sieci detalicznej na stacjonarne (STS) i niestacjonarne (NTS), na pierwszy plan wysunęło się kryterium rozdzielające wskaźniki „salę sprzedaży” i „miejsce sprzedaży”. Naraz ważną rolę odgrywa wskaźnik powierzchni powierzchni handlowej.
Od 1 stycznia 2008 r. podatników UTII zajmujących się handlem detalicznym można z grubsza podzielić w następujący sposób.

Ponadto rozróżnienie pomiędzy wskaźnikami „miejsce obrotu” i „parking” jest w dalszym ciągu istotne dla podatników udostępniających powierzchnię handlową w celu czasowego posiadania i (lub) użytkowania. Jednak dla nich stało się to od 1 stycznia 2008 roku temat aktualny określenie powierzchni takich lokali handlowych – płatnicy UTII płacą jedynie pod warunkiem, że powierzchnia przekazywanej powierzchni handlowej nie przekracza 5 m2.

Postaramy się zidentyfikować główne problemy płatników UTII i nakreślić sposoby ich rozwiązania.

Platforma handlowa czy powierzchnia handlowa?

Przede wszystkim przejdźmy do definicji zawartych w art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kwadrat parkiet handlowy- część sklepu, pawilon (przestrzeń otwarta) zajmowana przez urządzenia przeznaczone do ekspozycji, demonstrowania towarów, dokonywania płatności gotówkowych i obsługi klientów, teren kas i kabin kasowych, teren stanowisk pracy personelu obsługi, a także powierzchnia alejek dla klientów. Do powierzchni parkietu zalicza się również wynajmowaną część powierzchni parkietu. Powierzchnia pomieszczeń użytkowych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa Klienta, nie dotyczy powierzchni parkietu handlowego. Powierzchnię powierzchni sprzedażowej ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych.

Miejsce handlowe- miejsce służące do dokonywania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży. Do obiektów handlowych zalicza się budynki, budowle, budowle (ich części) i (lub) działki służące do przeprowadzania detalicznych transakcji kupna i sprzedaży, a także obiekty handlu detalicznego i ogólnodostępnej gastronomii, które nie posiadają hal sprzedażowych i powierzchni obsługi klienta (namioty, stragany) , kioski, boksy, kontenery i inne przedmioty, w tym znajdujące się w budynkach, konstrukcjach i konstrukcjach), lady, stoły, tace (w tym zlokalizowane na działkach), działki przeznaczone na siedzibę organizacji handlu detalicznego (żywność publiczna), które nie posiadać powierzchnie sprzedażowe (obsługi gości), lady, stoły, tace i inne przedmioty.
Niestety powyższe definicje nie pozwalają organom ścigania na jasne i jednoznaczne oddzielenie parkietów handlowych od miejsc sprzedaży detalicznej. Przed 1 stycznia 2008 r. pojęcia „obszaru sprzedaży” i „miejsca handlu” można było rozróżnić na podstawie obecności (braku) dokumentów inwentarzowych i tytułowych, jednak wraz z wejściem w życie ustawy nr 85- FZ, ta cecha straciła na znaczeniu, o czym porozmawiamy poniżej. W praktyce prowadzi to do tego, że podatnicy i organy podatkowe często muszą rozstrzygać sprawy w sądach polubownych. Co więcej, jeśli organy podatkowe skłaniają się ku wskaźnikowi „parkingu”, wówczas podatnicy preferują wskaźnik „miejsca obrotu”.
Spójrzmy na przykłady z praktyka sądowa i arbitrażowa, w jaki sposób rozwiązał problem klasyfikacji miejsca handlu detalicznego jako parkietu lub miejsca handlu.

1.„Sądy dwóch instancji ustaliły, czego zasadniczo skarżący nie kwestionuje, że Stark E.V. ...wynajęty na handel nie produkty spożywcze lokal niemieszkalny o powierzchni całkowitej 260 m2, zlokalizowany w piwnicy budynku mieszkalnego... w tym: na sklep – 51,9 m2, magazyn – 166,6 m2, pomieszczenia administracyjne- 41,5 m2. Wskazany lokal wykorzystywany jest jako sklep „Części samochodowe”.
…W w tym przypadku Przy ustalaniu wskaźnika fizycznego w związku z przepisami art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kontrola rozsądnie wyszła z faktu, że przedsiębiorca prowadzi działalność handlową za pośrednictwem lokalu stanowiącego część budynku stacjonarnego z dołączoną komunikacja inżynierska, którego częścią jest powierzchnia sprzedażowa z wyposażonymi regałami i gablotami na towary oraz alejki dla klientów”(dekret federalny sąd arbitrażowy Dzielnica północno-zachodnia z dnia 30 czerwca 2005 r. w sprawie nr A42-1904/04/31).

2.„Decydując o fizycznym wskaźniku, jaki należy zastosować w tej sprawie w związku z przepisami art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, sądy wyszły z faktu, że przedsiębiorca prowadził działalność handlową za pośrednictwem lokalu wchodzącego w skład budynek stacjonarny z podłączonymi mediami. Ten pokój zlokalizowana na parterze, posiada wspólny hol z pracownią i stanowi część sprzedażową z prezentacją próbek mebli, stanowisko obsługi klienta, wyposażone w kasę fiskalną, a także wydzielone miejsce do przechowywania towarów i przeprowadzania ich przedsprzedaży -przygotowanie sprzedaży.
Biorąc pod uwagę przeznaczenie lokalu określone w punkcie 1.1 umowy podnajmu „na handel meblami”, a także osobowość przedsiębiorcy określony typ handlu, sądy słusznie doszły do ​​wniosku, że działalność przedsiębiorcy nie ma charakteru mobilnego ani tymczasowego i jest prowadzona w specjalnie wyposażonym lokalu przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 3 października 2005 roku w sprawie nr A52-1353/2005/2).

3. „Według paszportu technicznego budynek... jest trwale połączony fundamentem z działką oraz podłączony do mediów (ciepło, woda, gaz i prąd, sieci kanalizacyjne). Budynek specjalnie przystosowany do handlu. Z planu i jego objaśnień, a także z protokołu inwentaryzacji obiektów handlowych... wynika, że ​​w budynku przewidziano pomieszczenia handlowo-gospodarcze, administracyjno-socjalne oraz pomieszczenia do przyjmowania i magazynowania towarów.
...Wyodrębniony lokal zajmowany przez przedsiębiorcę na rynku stanowi część specjalnie wyposażonego budynku stacjonarnego... przeznaczonego do sprzedaży towarów i świadczenia usług klientom i odpowiada definicji pojęcia „sklepu” podanej w art. Artykuł 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego przy obliczaniu jednolitego podatku od przypisanego dochodu dla tego lokalu Inspektorat zgodnie z prawem zastosował wskaźnik fizyczny „powierzchnia sprzedaży”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 5 października 2005 roku w sprawie nr A42-10602/04-28).

4. „...Przedsiębiorca... wynajmował do obrotu artykułami spożywczymi w sklepie... powierzchnie handlowe o łącznej powierzchni 32 m2 i 20 m2, a także pomieszczenia pomocnicze o łącznej powierzchni 29,7 m2 i 44,5 m2.
...Przedsiębiorca prowadził działalność handlową poprzez lokal stanowiący część stałego budynku wraz z przyłączonymi mediami. Lokale te zlokalizowane są na parterze i stanowią część sprzedażową z wyeksponowanymi próbkami towarów, pomieszczenia obsługi klienta, wyposażone w kasy fiskalne, a także wydzielone pomieszczenia do przechowywania towarów i prowadzenia ich przedsprzedażowego przygotowania.”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 23 listopada 2006 roku w sprawie nr A05-2901/2006-12).

5. „...Sąd stwierdził, że Iwanow Y.M. prowadził handel towarami za pośrednictwem stacjonarnej sieci detalicznej „Apteka Weterynaryjna”… Obiekt ten faktycznie spełnia kryteria pawilonu określone w art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dlatego przy obliczaniu Przedsiębiorca UTII musi używać wskaźnika fizycznego „powierzchnia sprzedaży (w metrach kwadratowych)”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 26 lutego 2008 roku w sprawie nr A52-115/2007).

6. „...Jak wynika z... zaświadczenia Państwowego Przedsiębiorstwa Unitarnego Republiki Komi „Biuro Republikańskie inwentarz techniczny„…strefa sprzedaży asortymentu sklepu towary przemysłowe...wynosi 51,5 m2... Ten fakt potwierdza także objaśnienie załączone do certyfikatu wskazanego lokalu, zgodnie z którym parkiet spornego obiektu ma powierzchnię 51,5 m2...
Z protokołu oględzin (ankiety)... wynika, że ​​powierzchnia powierzchni sprzedażowej (obsługi gości) wynosi 51,5 m2 i obejmuje jedno stanowisko handlowe sprzedawcy, kasę fiskalną z kasa fiskalna, powierzchnia miejsca pracy personelu serwisowego, wolna powierzchnia kupującego. W sklepie znajdują się gabloty wystawowe rodzaj szkła W celu demonstracji towaru sklep prowadzony jest przez dwóch sprzedawców...
Budynek, w którym zlokalizowany jest obiekt handlowy, jest trwale powiązany fundamentami z działką oraz podłączony do mediów, co potwierdza paszport techniczny, wydane przez państwo jednolite przedsiębiorstwo Republika Komi „Republikańskie Biuro Inwentarza Technicznego”...
W konsekwencji obiekt ten stanowi część budynku stacjonarnego specjalnie wyposażonego i przeznaczonego do handlu, przeznaczonego na jedno lub więcej stanowisk pracy, posiada salę handlową, a zatem odpowiada pojęciu „pawilonu”, a zatem przy obliczaniu jednolitego podatku od dochód przypisany w tym przypadku musi zastosować wskaźnik fizyczny „obszar sprzedaży”(Rezolucja FAS Rejon Wołga-Wiatka z dnia 21 listopada 2007 r. w sprawie nr A29-576/2007).

7. „...Lokalizacja... składa się z dwóch odrębnych pomieszczeń: hali handlowej (hala obsługi zwiedzających) o powierzchni 145 m2 oraz magazynu o powierzchni 6 m2...
Sporna powierzchnia handlowa wyposażona jest w specjalne gabloty umieszczone wewnątrz strefy sprzedaży oraz szklane regały rozmieszczone na całej długości powierzchni sprzedaży, co pozwala klientom na kontrolę towaru zarówno wewnątrz, jak i na zewnątrz strefy sprzedaży.
Dokonywanie płatności gotówkowych przy zakupie towarów przez klientów wyposażenie kasy znajduje się w dzielnicy handlowej, gdzie również się znajduje przygotowanie przed sprzedażą- rejestracja dokumenty gwarancyjne, opakowanie produktu.
Według raportu z badania... na określonej powierzchni handlowej znajduje się pięć przejść, przez które klienci mogą wejść i wyjść...
... Lokal był obiektem stacjonarnej sieci sprzedaży detalicznej z salą sprzedażową, w związku z czym podatnik przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego musi posługiwać się wskaźnikiem fizycznym „powierzchnia sprzedaży”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 11 stycznia 2008 r. w sprawie nr A79-4279/2007).

Za stanowiskiem prawnym, że podatnik prowadzi obrót detaliczny za pośrednictwem parkietu, przemawia istnienie odrębnych lokali przeznaczonych na potrzeby sklepowe, magazynowe i administracyjne, a także witryn i przejść dla klientów oraz miejsc ich obsługi. Jednocześnie stacjonarny charakter handlu prowadzonego w budynku z przyłączem mediów (co odnotowuje się w szeregu aktów prawnych) od 1 stycznia 2008 roku nie odgrywa już zasadniczej roli, gdyż korzystanie z powierzchni handlowej wraz z powierzchnia większa niż 5 m2 nawet w niestacjonarnej sieci detalicznej wiąże się z opłatą UTII za jednostkę powierzchni.

1. „...Przedsiębiorca... wynajął lokal niemieszkalny o powierzchni całkowitej 19 m2 z przeznaczeniem na sklep, w tym 9 m2 na magazyn, zlokalizowany w części sprzedażowej na drugim piętrze wskazanego sklepu. ..
Jednocześnie na podstawie dokumentów znajdujących się w aktach sprawy (kopie wyjaśnień, kopia planu drugiego piętra sklepu oraz wyjaśnienia jego kierownika) sąd ustalił, że przedsiębiorca.. wynajął powierzchnię handlową zlokalizowaną na powierzchni sprzedażowej około 200 m2 z przeznaczeniem na handel detaliczny artykułami niespożywczymi. Punkt sprzedaży detalicznej to lada do ekspozycji towarów, wyposażona w kasę fiskalną dla klientów płacących.
...Ponieważ na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych nie można określić powierzchni powierzchni sprzedaży, a kontrola nie dostarczyła dowodów potwierdzających wykonywanie przez podatnika handlu detalicznego za pośrednictwem stacjonarnej placówki sieci handlowej posiadającej obszar sprzedaży... organ podatkowy nie było podstaw do pociągnięcia przedsiębiorcy... do odpowiedzialności podatkowej”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 7 lipca 2005 roku w sprawie nr A42-10743/04-22).

2. „Kontrola nie dostarczyła sądowi wystarczających dowodów na to, że Lisov S.A. prowadziła handel detaliczny poprzez wynajmowany obiekt spełniający wszystkie cechy sklepu. Organ podatkowy nie skorzystał z prawa do przeprowadzenia kontroli na miejscu audyt podatkowy i nie przeprowadził oględzin lokalu, a schemat czwartego piętra nie pozwala na stwierdzenie, że lokal ten służy do przechowywania towarów i jest wyposażony w odpowiednie zaplecze.
Dodatkowo zgodnie z umową podnajmu... Lisov S.A. przyjął część nieruchomości do podnajmu zasoby niemieszkalne- lokal handlowy... Jednocześnie z umowy wraz z dołączonym do niej rzutem czwartego piętra wynika, że ​​przedsiębiorcy nie przydzielono powierzchni handlowej.”(uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 30 czerwca 2006 roku w sprawie nr A05-48/2006-31, o tym samym - uchwała FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 22 czerwca 2006 roku w sprawie nr A05-48/2006-31 .A05-20622/2005-12 , z dnia 26 czerwca 2006 r. w sprawie nr A05-20625/2005-26, z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie nr A05-20341/2005-12, z dnia 30 czerwca 2006 r. w sprawie nr A05-39/2006-31 oraz 30 czerwca 2006 r. w sprawie nr A05-41/2006-12).

3. „Z materiałów sprawy wynika, że ​​Bukhmirova Zh.A. ... otrzymało „do korzystania część zabudowanego lokalu niemieszkalnego, znajdującego się na parterze pięciopiętrowego, murowanego budynku mieszkalnego... w celu dokonywania transakcji kupna-sprzedaży”, zwaną „powierzchnią handlową”. ” Jednocześnie... oddany został do użytkowania zabudowany lokal niemieszkalny o powierzchni całkowitej 14 m2, zlokalizowany na pierwszym piętrze pięciopiętrowego murowanego budynku mieszkalnego... z przeznaczeniem na magazyn. .
Zatem dokumenty tytułowe dostępne w materiałach sprawy odzwierciedlają, że w celu prowadzenia działalności gospodarczej Bukhmirova Zh.A. wynajmowałem...powierzchnię handlową.
...Sporny przedmiot nie odpowiada pojęciu „sklepu”, gdyż reprezentuje jedynie „część parkietu”. Przedmiotem sporu nie jest także pawilon czy kiosk, co nie jest kwestionowane przez urząd skarbowy.
Podczas opodatkowania tego podatnika Pod uwagę można brać jedynie cechy charakterystyczne obiektu sieci handlowej, którego właścicielem jest przedsiębiorca. ...W tym przypadku przedsiębiorca nie prowadzi sklepu, lecz wynajmuje część lokalu niemieszkalnego.
Ponieważ... przedmiot sieci obrotu nie może być zaliczony do przedmiotu stacjonarnej sieci obrotu, uznać należy, że urząd skarbowy błędnie wskazał potrzebę stosowania takiego fizycznego wskaźnika jak „obszar sprzedaży”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 27 listopada 2006 roku w sprawie nr A26-1194/2006-216).

4. „Z...umów...załączników do nich, rzutu lokalu wynika, że ​​przedsiębiorca wynajął część lokalu niemieszkalnego - lokal usługowy o powierzchni 30 m2, zlokalizowany w ul. Centrum handlowe Rzym; sporne lokale oddzielone są od innych lokali handlowych znajdujących się na terenie kompleksu handlowego nie ścianami stałymi, lecz prefabrykowanymi przegrodami, nie ma w nich magazynów ani pomieszczeń gospodarczych;
Tym samym przedsiębiorca... nie prowadziła handlu detalicznego za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci handlowej, a organ podatkowy bezprawnie naliczył jej dodatkowy UTII w oparciu o fizyczny wskaźnik „obszar sprzedaży”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 18 stycznia 2007 roku w sprawie nr A05-8878/2006-19).

5. „...Przy opodatkowaniu przedsiębiorcy można brać pod uwagę jedynie cechy obiektu sieci handlowej, którego właścicielem jest dany podatnik...
Sąd stwierdził, że część lokalu wynajmowana przez przedsiębiorcę nie została oznaczona w tytule własności i dokumentach inwentarzowych jako odrębny sklep, stanowi ona część sali sprzedaży i jest wykorzystywana przez przedsiębiorcę do prowadzenia handlu detalicznego meblami na podstawie próbek .
Organ podatkowy w swoich kalkulacjach podatkowych uwzględnia jako powierzchnię parkietu całą powierzchnię wynajmowaną przez przedsiębiorcę. Podatnikowi na podstawie umowy najmu nie przysługiwało jednak prawo do korzystania z innych lokali, w tym pomocniczych. Jednocześnie w sklepie, jako obiekcie stacjonarnej sieci handlowej, oprócz powierzchni sprzedażowej muszą znajdować się pomieszczenia gospodarcze, administracyjno-socjalne oraz pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowywania ich do sprzedaży.
Zatem obiekt ten należy uznać za obiekt sieci detalicznej, który nie posiada sali sprzedaży, a do obliczenia jednolitego podatku od przypisanego dochodu dla niektórych rodzajów działalności należy zastosować wskaźnik fizyczny - „miejsce obrotu”(uchwała Okręgu Północno-Zachodniego FAS z dnia 1 marca 2007 r. w sprawie nr A05-9710/2006-29, o tym samym - decyzje Okręgu Północno-Zachodniego FAS z dnia 26 lutego 2007 r. w sprawie nr A42-11377 /2005 oraz z dnia 9 marca 2007 r. w sprawie nr A26-4486/2006-212).

6. „Decydując o wyznaczniku fizycznym, jaki należy zastosować w tej sprawie w związku z przepisami art. 346 ust. 27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, sądy oparły się na fakcie, że przedsiębiorca prowadził działalność handlową za pośrednictwem kontrowersyjnych obiektów dzierżawionych, które nie spełniają wszystkie cechy sklepu, pawilonu i nie posiadają odpowiedniej powierzchni sprzedażowej.
Naraz sądy zasadnie odrzucił argumenty inspektora, że ​​wynajmowane lokale wyposażone są w pomieszczenia pomocnicze...
Zgodnie z art. 346.27 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej powierzchnię sali sprzedaży ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych. W tej sprawie kontrola nie dostarczyła w aktach sprawy dowodu, że Pochintsi O.K. w analizowanym okresie prowadziła handel detaliczny za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci handlowej, w szczególności na powierzchni parkietu handlowego. W związku z tym wnioski kontroli dotyczące wdrożenia przedsiębiorcy działalność handlową poprzez obszar parkietu, a nie poprzez wynajmowaną przez niego powierzchnię handlową, nie jest przez niego w żaden sposób uzasadniona i została słusznie odrzucona przez sądy.”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 5 czerwca 2007 r. w sprawie nr A05-12299/2006-26, w tej sprawie uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 16 grudnia 2005 r. w sprawie nr A05-12299/2006-26 A05-4963/05-19).

7. „Przedsiębiorca... nabył lokal niemieszkalny o powierzchni 47,4 m2 i 21,3 m2... w którym... prowadziła handel detaliczny. Z objaśnień do paszportu Obwodowego Biura Inwentarza Technicznego w Pskowie i protokołu kontroli lokalu... wynika, że ​​znajduje się on „na terenie wejścia do dyrekcji zakładu”.
W momencie zakupu lokalu systemowego wsparcie inżynieryjne budynki, a mianowicie: wodociągi, ciepłownictwo, wentylacja, kanalizacja – znajdowały się w nieczynny nie było sieci gazowej. Podczas oględzin lokalu dokonanych przez strony w trakcie test ustalono, że w samym pomieszczeniu jest oświetlenie, nie ma ogrzewania; wodociąg i kanalizacja zlokalizowane są w korytarzu zakładu. ...Pomieszczenie to nie jest wyposażone w specjalne urządzenia, nie ma pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania i przygotowania towarów do sprzedaży, a także pomieszczeń administracyjno-usługowych; Część magazynowa ogrodzona jest szafą wnękową.
Zatem obiekt ten należy uznać za obiekt stacjonarnej sieci detalicznej, która nie posiada sali sprzedaży, a do obliczenia UTII należy zastosować wskaźnik fizyczny - „miejsce handlu”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 23 lipca 2007 roku w sprawie nr A52-4501/2006).

8. „Przedsiębiorca... wynajmuje lokal handlowy... o powierzchni handlowej 52,10 m2 i powierzchni magazynowej 7,51 m2 w budynku kompleksu handlowego... Od określonych umów I dodatkowa umowa nie wynika z tego, że miejsce wykonywania przez Przedsiębiorcę handlu detalicznego, dla celów zapłaty jednolitego podatku od przypisanego dochodu, odpowiada fizycznemu wskaźnikowi „powierzchnia parkietu”, że handel był prowadzony w odrębnym lokalu oraz że w części lokalu niemieszkalnego wynajmowanego przez Przedsiębiorcę znajdują się pomieszczenia gospodarcze, administracyjne i socjalne, pomieszczenia do przyjmowania, przechowywania i przygotowywania towarów do sprzedaży, a także przejścia dla klientów. ...Wynajmujący potwierdził także, że Przedsiębiorca otrzymał stacjonarny lokal handlowo-usługowy... zlokalizowany w centrum handlowym... który nie posiadał pomieszczeń użytkowych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania i przygotowywania towarów na sprzedaż.
Według wyjaśnień Przedsiębiorcy powierzchnia handlowa budowana jest za pomocą regałów składanych, a nie ścian trwale połączonych z fundamentem. Powierzchnie handlowe wynajmowane przez różnych przedsiębiorców oddzielone są od siebie konstrukcjami wzniesionymi samodzielnie przez przedsiębiorców, a nie ścianami. Z aleja ogólna kupujących, miejsce handlowe jest oddzielone ladą i witryną, za którą znajduje się sprzedawca.
Protokół kontroli znajdujący się w materiałach sprawy... i załączone do niego fotografie nie mogą być uznane za wystarczający dowód słuszności stanowiska organu podatkowego, gdyż zostały uzyskane z naruszeniem wymogów art. 92 i 98 u.p. Kodeks, czyli protokół oględzin nie zawiera informacji o obecności świadków podczas oględzin (przesłuchania), a także adnotacji o wykonaniu fotografii podczas oględzin (przeglądu) oraz o dołączeniu do protokołu fotografii fotograficznych.”(uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 18 marca 2008 r. w sprawie nr A79-8063/2007).

Analiza wymienionych aktów sądowych pozwala na wyciągnięcie następujących wniosków.
Stanowisko prawne dotyczące wykonywania przez podatnika handlu detalicznego poprzez placówkę detaliczną, znajduje potwierdzenie w przypadkach, gdy w dokumentach tytułowych pojawia się pojęcie „miejsca obrotu” (przede wszystkim w umowach najmu). Istotna cecha miejsce handlowe nazywa się jego oddzieleniem od innych pomieszczeń nie głównymi ścianami, ale prefabrykowanymi przegrodami.
Często sukces podatników ułatwia także bierność organów podatkowych, które z tego czy innego powodu nie potwierdzają swoich argumentów dokumentami wskazującymi na oznaki parkietu (obecność lokali sprzedażowych, użytkowych, administracyjnych i socjalnych, jak oraz pomieszczenia do przyjmowania i przechowywania towarów), ograniczając się do bezpodstawnych stwierdzeń w tym zakresie. W takich przypadkach sądy wskazują na niedoskonałość tego typu kontrola podatkowa jako audyt podatkowy.
Zasługuje szczególną uwagę najnowsze orzeczenie Federalny Sąd Arbitrażowy Okręgu Wołga-Wiatka, w którym sąd odrzucił protokół kontroli miejsca sprzedaży detalicznej i zdjęcia przedłożone przez organ podatkowy ze względu na ich niespełnienie wymogów dopuszczalności. Jednak samo podejście organu podatkowego do gromadzenia dowodów (w szczególności robienia zdjęć) wydaje się dość ciekawe. W tym zakresie możemy polecić podatnikom kontrowersyjne sytuacje zrób także zdjęcia swojej powierzchni handlowej.
Oprócz powyższych aktów sądowych należy osobno podkreślić uchwałę Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Moskiewskiego z dnia 3 kwietnia 2008 r. Nr KA-A41/2568-08, która nie tylko zapewnia właściwą kwalifikację miejsca sprzedaży detalicznej handlu, ale także podaje przykład prawidłowego wykorzystania przez podatnika wyjaśnień Ministerstwa Finansów Rosji i organów podatkowych:

„Organ podatkowy wyszedł z faktu, że UTII za pierwszy kwartał 2007 roku przez przedsiębiorcę S.I.V. obliczone na podstawie fizycznego wskaźnika „miejsce handlu” przy zastosowaniu podstawowej rentowności 9 000 rubli. miesięcznie, przy czym działalność prowadzoną przez wymienioną osobę należało określić jako handel detaliczny za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci detalicznej z parkietami o dochodzie bazowym w wysokości 1800 rubli. miesięcznie (wskaźnik fizyczny - „powierzchnia handlowa”).
Sąd Arbitrażowy I Instancji stwierdził nieważność zaskarżonej decyzji, powołując się na przyjętą akt sądowy do następnego.
Zgodnie z art. 346 § 29 Kodeksu przedmiotem opodatkowania przy zastosowaniu jednolitego podatku jest przypisany dochód podatnika. Podstawą obliczenia kwoty pojedynczego podatku jest kwota przychodu kalkulacyjnego liczona jako iloczyn rentowności podstawowej pewien typ działalność przedsiębiorczą oraz wartość wskaźnika fizycznego charakteryzującego ten typ działalność.
Przy obliczaniu kwoty jednolitego podatku dla przedsiębiorstw handlu detalicznego prowadzonego za pośrednictwem stacjonarnych obiektów sieci handlowych posiadających parkiety, wskaźnikiem fizycznym jest powierzchnia parkietu handlowego.
Zgodnie z art. 346 § 27 Kodeksu powierzchnią parkietu jest część sklepu, pawilon (przestrzeń otwarta) zajmowana przez urządzenia przeznaczone do ekspozycji, demonstrowania towarów, dokonywania płatności gotówkowych oraz obsługi klientów, powierzchnia ​stanowiska kasowe i kabiny kasowe, obszar stanowisk pracy personelu serwisowego, a także obszar korytarzy dla klientów. Do powierzchni parkietu zalicza się również wynajmowaną część powierzchni parkietu. Powierzchnia pomieszczeń użytkowych, administracyjnych i socjalnych oraz pomieszczeń do przyjmowania, przechowywania towarów i przygotowania ich do sprzedaży, w których nie jest świadczona obsługa Klienta, nie dotyczy powierzchni parkietu handlowego. Powierzchnię powierzchni sprzedażowej ustala się na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych.
Zgodnie z umową z dnia 01.01.07 nr 66 zawartą z Avantazh LLC, przedsiębiorcą S.I.V. część lokalu niemieszkalnego (powierzchnia handlowa nr 8) o łącznej powierzchni 19,8 m2, zlokalizowanego w centrum handlowym pod adresem: obwód moskiewski, Noginsk, ul. III Międzynarodówka, nr 62.
Zgodnie z art. 108 ust. 6 Kodeksu obowiązek udowodnienia okoliczności wskazujących na ten fakt przestępstwo skarbowe a winę osoby w jej popełnieniu przypisuje się organom podatkowym. Nieusuwalne wątpliwości co do winy pociąganego do odpowiedzialności interpretuje się na korzyść tej osoby.
Fakt, że w okresie objętym kontrolą handel odbywał się przy parkiecie o powierzchni 19,26 m2, nie został wykazany przez organ podatkowy.
Zgodnie z sekcją 346.27 Kodeksu miejsce sprzedaży to miejsce wykorzystywane do transakcji kupna i sprzedaży. Zgodnie z częścią 3 art. 346.29 Kodeksu ten wskaźnik fizyczny stosuje się w handlu detalicznym prowadzonym za pośrednictwem obiektów stacjonarnej sieci handlu, które nie posiadają sal sprzedaży, oraz handlu detalicznego prowadzonego za pośrednictwem obiektów niestacjonarnej sieć handlowa.
Avantazh LLC zwróciła się do Ministerstwa Finansów Rosji z prośbą o taką możliwość zastosowanie UTII, gdyż organizacja wynajmuje powierzchnie handlowe (powierzchnie od 20 do 120 m2, oddzielone stropami z płyt gipsowo-kartonowych przypominającymi przedziały i zamykane osobnymi drzwiami). Zgodnie z odpowiedzią Ministerstwa Finansów Rosji (pismo z dnia 17 października 2005 r. Nr 03-11-05/83) wynajmowane powierzchnie można sklasyfikować jako powierzchnie handlowe, a Avantazh LLC może zostać przeniesiona do zapłaty UTII od 1 stycznia , 2006, jeżeli powierzchnie wynajmowane nie są klasyfikowane jako sklepy i pawilony według tytułu i dokumentów inwentarzowych.
Według biuletyn Avantage LLC od 1 stycznia 2006 roku jest Płatnik UTII. Wynajmowane powierzchnie to stacjonarna sieć handlowa, która nie posiada salonów sprzedaży.
Zgodnie z paragrafem 2 pisma Urzędu Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla Obwodu Moskiewskiego z dnia 14 maja 2005 r. Nr 22-19/5170 „W sprawie jednolitego podatku od przypisanego dochodu”, który jest obowiązkowy dla Organy podatkowe przy obliczaniu podatku zgodnie z art ustawodawstwo podatkowe do obiektów organizacji handlu zalicza się obiekty stacjonarnej sieci handlowej nieposiadające parkietu (kioski, targowiska, targi, targi, centra handlowe, centra handlowe i inne budynki i budowle specjalnie wyposażone do handlu).
Podobne stanowisko znajduje odzwierciedlenie w piśmie Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 października 2005 r. Nr 03-11-05/83.
Powierzchnia handlowa wynajęta przedsiębiorcy zlokalizowana jest w kompleksie handlowym Bogorodsky kompleks handlowy" Zgodnie z powyższymi pismami kompleks handlowy należy do obiektów stacjonarnej sieci handlowej, które nie posiadają powierzchni sprzedażowej.
Zgodnie z ust. 3 części 1 art. 111 Kodeksu, wdrożenie pisemnych wyjaśnień w sprawie stosowania przepisów dotyczących podatków i opłat, biorąc pod uwagę władza finansowa lub inny autoryzowany agencja rządowa lub ich urzędnicy w granicach swoich kompetencji, jest okolicznością wyłączającą winę danej osoby za popełnienie przestępstwa skarbowego.
Z pisma Departamentu Polityki Podatkowej i Taryfowej Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 lipca 2005 r. nr 03-11-04/3/27 wynika, że ​​najemca, prowadzący handel detaliczny w wynajmowanej powierzchni handlowej, zgodnie z postanowieniami rozdziału 26 ust. 3 Kodeksu, samodzielnie ustala wskaźnik fizyczny, który zastosuje przy obliczaniu jednolitego podatku od dochodu przypisanego dla niektórych rodzajów działalności: „obszar sprzedaży” lub „miejsce obrotu”.
W umowie najmu lokalu z dnia 01.01.07 nr 66 jako „powierzchnię parkietu” nie określono powierzchni wynajmowanego lokalu, a jako wynajmowaną nieruchomość oznaczono powierzchnię handlową.
Umowa ta, zgodnie z art. 346.27 Kodeksu, stanowi dokument tytułowy potwierdzający legalność stosowania przez wnioskodawcę fizycznego wskaźnika „miejsce obrotu” przy obliczaniu UTII.
Na planie piętra określonego budynku nie ma informacji o obecności i powierzchni parkietu.
W związku z powyższym podstawy prawne organ podatkowy nie dysponował środkami, aby podjąć zaskarżoną decyzję.”

Jak określić powierzchnię powierzchni handlowej?

Po raz pierwszy o powierzchni powierzchni handlowej wspomniano w r nowe wydanie Artykuł 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzony w życie ustawą nr 85-FZ. Niestety, wprowadzając to pojęcie do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z dniem 1 stycznia 2008 roku jako kryterium wyznaczające rodzaje działalności gospodarczej podlegające UTII, ustawodawca nie zapewnił podatnikom jasnego (a w zasadzie żadnego) mechanizmu ustalania tego obszaru . Jeżeli powierzchnia powierzchni handlowej jest ustalana na podstawie dokumentów inwentaryzacyjnych i tytułowych, wówczas Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej milczy na temat sposobu ustalenia podobnego wskaźnika w odniesieniu do powierzchni handlowej. Rosyjskie Ministerstwo Finansów zaleca w takich przypadkach postępowanie analogiczne do obliczania powierzchni powierzchni handlowej, ustalając powierzchnię powierzchni handlowej „zgodnie z inwentarzem i (lub) dokumentami tytułowymi dostępnymi wynajmującemu obiekty stacjonarnej sieci detalicznej, które nie posiadają salonów sprzedaży” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 grudnia 2007 r. nr 03-11-05/295). Podobną opinię wyraziło Ministerstwo Finansów Rosji w pismach z dnia 3 października 2007 r. nr 03-11-04/3/383 oraz z dnia 2 kwietnia 2008 r. nr 03-11-04/3/169.
Biorąc pod uwagę niepewność odpowiednich przepisów Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, taka interpretacja wydaje się co do zasady prawidłowa. Co jednak powinien zrobić podatnik, jeżeli sama powierzchnia handlowa nie posiada dokumentów inwentarzowych i tytułowych, a powierzchnia obiektu, w którym taki lokal się znajduje, jest bardzo znacząca? Czy podatnik ma prawo uwzględnić dla celów podatkowych tylko tę część powierzchni, która jest wykorzystywana jako powierzchnia handlowa?
Niestety podatnicy nie powinni liczyć w tej kwestii na wsparcie rosyjskiego Ministerstwa Finansów. Świadczy o tym w szczególności następująca odpowiedź specjalisty z Ministerstwa Finansów Rosji na pytanie podatnika:

Wynajmujemy powierzchnię handlową na rynku. Czy od 1 stycznia 2008 roku konieczne jest włączenie do jego obszaru powierzchni, którą jednocześnie wykorzystujemy do przejazdu klientów, załadunku i rozładunku towaru oraz utrzymania budynku?
Potrzebować. Procedura obliczania powierzchni powierzchni handlowej dla celów UTII nie została ustalona w rozdziale 26.3 kodeksu podatkowego. Biorąc pod uwagę, że powierzchnia parkietu na „imputacji” ustalana jest na podstawie dokumentów inwentarzowych i tytułowych, należy je również traktować jako wskazówkę przy ustalaniu powierzchni miejsca obrotu (pismo Ministra Gospodarki Finanse Rosji z dnia 2 kwietnia 2008 r. nr 03-11-04/3/169).
Miejsce przyjmowania, przechowywania towarów, przygotowywania ich do sprzedaży itp. Kodeks dopuszcza wyłączenie z terenu hali sklepowej i pawilonu, natomiast nie z obszaru powierzchni handlowej. Oznacza to, że przy obliczaniu powierzchni punkt sprzedaży należy wziąć pod uwagę powierzchnię, która jest jednocześnie wykorzystywana do przejazdu klientów, załadunku i rozładunku towarów oraz utrzymania budynku. Do podobnego wniosku doszło rosyjskie Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 21 marca 2008 roku nr 03-11-05/67. Oczywiście, jeśli obszary te są określone w dokumentach inwentarzowych i tytułowych, na przykład w umowie najmu.
Odpowiedzi udzielił Aleksiej Sorokin, szef departamentu majątku i innych podatków rosyjskiego Ministerstwa Finansów.

Do czego może prowadzić takie podejście, jasno widać z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 stycznia 2008 r. nr 03-11-04/37 i z dnia 28 marca 2008 r. nr 03-11-04/3 /7. Dział finansowy nalega w nich, aby w odniesieniu do detalicznej sprzedaży gazu na stacji benzynowej przez powierzchnię powierzchni handlowej rozumieć należy całkowitą (!) powierzchnię działka zajęty przez stację. Jednocześnie podatnik zadając pytanie podkreślił, że przy takiej metodzie obliczania kwota UTII powinna wynosić około 2 000 000 rubli. na kwartał. Jednak to podkreślenie wcale nie zmyliło specjalistów działu finansowego.
W tym zakresie podatnikom znajdującym się w podobnej sytuacji można doradzić, aby w umowach najmu zawarli klauzule, które możliwie najdokładniej określałyby zajmowaną przez nich powierzchnię handlową. Do czasu uformowania się stabilnej praktyki sądowej i arbitrażowej powinno to uwolnić podatników od bezpodstawnych roszczeń organów podatkowych.