Usługi doradztwa informacyjnego w zakresie podatków. Cechy rachunkowości i cen w sektorze usług

Często firmy, chcąc zrozumieć konkretną sytuację, zwracają się o pomoc do firm konsultingowych lub audytorskich. Z reguły zadaniem profesjonalistów jest nie tylko analiza bieżącego stanu rzeczy, ale także opracowanie propozycji najbardziej optymalnego rozwiązania powstałych problemów. Wszystko byłoby dobrze, gdyby nie jedno „ale”: inspektorzy często wątpią w potrzebę takich wydatków.

Dokumentów potwierdzających

Wszelkie wydatki ponoszone przez przedsiębiorstwo muszą być uzasadnione (uzasadnione ekonomicznie) i udokumentowane. Ta słynna zasada, ustanowiona przez Ordynację podatkową, jest znana prawie każdemu, ale w niektórych sytuacjach bardzo trudno jest jej przestrzegać. W szczególności jeśli chodzi o usługi świadczone przez firmy doradcze i audytorskie. Na pierwszy rzut oka wszystko wydaje się proste: zgodnie z art. 264 ust. 1 akapit 15 kodeksu podatkowego wydatki tego rodzaju zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą. Jednocześnie udowodnienie ich wykonalności ekonomicznej jest więcej niż trudne, nie mówiąc już o dowodach z dokumentów.

Zatem, aby firma mogła rozpoznać koszty zapłaty za udzielone jej porady podatkowe, musi je mieć następujące dokumenty:

- umowa o świadczenie usług;

– akt przyjęcia i przekazania wyników wykonanej pracy.

Umowa musi odzwierciedlać treść operacji i oczekiwany wynik.

Jeśli chodzi o akt, nie ma jednolitej formy. Firma będzie musiała ją rozwijać niezależnie, zgodnie z ustawą z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości”. Ponadto obowiązkowe szczegóły ustawy to:

- Tytuł dokumentu;

– data jego sporządzenia;

– nazwę organizacji, w imieniu której został sporządzony;

– nazwiska urzędnicy oraz ich osobiste podpisy.

Oprócz wszystkiego ustawa wskazuje koszty usług i ich naturalny wyraz(na przykład czas). Jeżeli organizacja pominie przy wypełnianiu ustawy chociaż jeden z powyższych szczegółów, nie będzie mogła zaliczyć kosztów doradztwa do innych wydatków zmniejszających zysk do opodatkowania, gdyż nie można ich uznać za udokumentowane.

Jak jednak pokazuje praktyka arbitrażowa Możesz jednak nadal zabezpieczyć się przed niepotrzebnymi roszczeniami ze strony inspektorów podatkowych. Wystarczy zażądać od firmy konsultingowej, oprócz ustawy, pisemnych raportów z wykazem prac, wnioskami i rekomendacjami, materiały analityczne plus faktura (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 30 sierpnia 2004 r. nr KA-A40/7671-04). Dodatkowym uzasadnieniem mogą być także listy od wykonawcy z lista specjalistów który przeprowadził konsultacje (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 26 grudnia 2005 r. nr KA-A40/12635-05).

Rachunkowość operacji doradczych

O wiele łatwiej jest odzwierciedlić wydatki w rachunkowości niż w rachunkowości podatkowej. Zgodnie z przepisami o rachunkowości 10/99 usługi doradcze dotyczą wydatków „na powszeche typy zajęcia." Określone operacje odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 26 " Ogólne koszty eksploatacji» w korespondencji z uznaniem rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

Przykład

CJSC TECH zawarła umowę z firmą audytorską. Koszt usług wyniósł 35 400 rubli, w tym VAT - 5400 rubli. Na podstawie wyników uzyskanych konsultacji sporządzono następujące dokumenty: protokół odbioru wykonanych usług, protokół oraz fakturę. Spółka ustala przychody i koszty dla celów podatku dochodowego stosując metodę memoriałową. W rozliczeniu wydatków CJSC „TECH” na płatność za usługi dostarczone przez firmę audytorską zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

Debet 26 Kredyt 60

– 30 000 rubli. (35 400 – 5 400) – wydatki ujmowane są w kwocie wykonanych usług audytorskich;

Debet 19 Kredyt 60

– 5400 rubli. – uwzględniona została kwota podatku VAT prezentowana przez firmę;

Debet 68 Kredyt 19

– 5400 rubli. – podana kwota podatku VAT została przyjęta do odliczenia;

Debet 60 Kredyt 51

– 35 400 rubli. - płatny usługi audytorskie.

Nie przyjmujemy reklamacji

Zdarza się, że firmy nie zawsze są zadowolone z jakości pracy konsultantów i co do zasady mogą składać reklamacje na firmę konsultingową. Ponadto, jak zauważają eksperci moskiewskiego magazynu Accountant, zgodnie z art. 393 Kodeks cywilny Dłużnik ma obowiązek zrekompensować wierzycielowi straty spowodowane niewykonaniem warunków umowy.

Jednocześnie, jeśli firma skorzystała z usług specjalistów i w rezultacie popełniła błędy w księgowości i rachunkowości podatkowej, to w tej sytuacji dość trudno będzie udowodnić winę firmy doradczej. Przecież to tylko opinia specjalisty, która może różnić się od stanowiska inspektorów.

Koszty konsultacji dot dochody w uproszczonym systemie podatkowym minus wydatki można to uwzględnić czy nie? W tym artykule przyjrzymy się, czym są usługi doradcze i w jakich przypadkach można je uwzględnić przy obliczaniu podatku uproszczonego.

Czym są usługi doradcze?

W ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej nie ma jasnej definicji usług doradczych:

• Ustęp 6 łyżek 148 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dotyczący miejsca realizacji robót/usług, zawiera wykaz usług: doradczych, prawnych, księgowych, audytorskich itp.
• Sztuka. 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest dedykowany umowie świadczenie płatne usługi, a usługi wymienione w tym artykule obejmują audyt, doradztwo, usługi informacyjne. To jest w w tym przypadku Usługi doradcze oddziela się od usług księgowych, podatkowych, audytorskich, marketingowych i innych.
• Rodzaj działalności 70.2 OKVED-2 i jego podtypy obejmują doradztwo w kwestiach zarządzania, jednak świadczenie usług księgowych, audytorskich, podatkowych i niektórych innych jest podkreślone w poszczególne gatunki działalność (OK 029-2014, zatwierdzony zarządzeniem Rosstandart z dnia 31 stycznia 2014 nr 14-st). W poprzednim OKVED, który przestaje obowiązywać 31 grudnia 2016 r., Usługi doradcze zostały połączone z usługami audytu, podatków i księgowości w formie działania nr 74.1 (OK 029-2007, zatwierdzone zarządzeniem Rostechregulirovanie z dnia 22 listopada 2007 r. nr 329-st).

• Niektórzy eksperci rozważają usługi doradcze szerokie pojęcie- wszelka pomoc klientowi w rozwiązywaniu problemów powstałych w trakcie jego działalności ma prawo nazywać się konsultingiem (Mishurova I.V., Lysenko N.A. Management profesjonalne usługi: strategia i taktyka: Podręcznik edukacyjno-praktyczny. M., 2004. s. 14). Inni eksperci uważają usługi doradcze za rodzaj informacji (Morodumov R. N. Umowa o świadczenie odpłatnych usług informacyjnych i doradczych: Rozprawa konkursowa Stopień naukowy Doktorat prawny Nauka. 2004. s. 100).
• Traktat o Eurazji unia gospodarcza zawiera następującą definicję usług doradczych: są to usługi polegające na udzielaniu wyjaśnień, rekomendacji i innych form konsultacji, w tym identyfikacji/oceny problemów/szans danej osoby, w kwestiach zarządczych, ekonomicznych, finansowych (w tym podatkowych i rachunkowych), a także w kwestiach planistycznych i organizacyjnych oraz wdrożeniowych działalność przedsiębiorcza, zarządzanie personelem (art. 1 Traktatu EWG, podpisany 29 maja 2014 r.).

Dlaczego tak ważne jest, aby wiedzieć, czym dokładnie są usługi doradcze? Faktem jest, że koszty konsultacji są kontrowersyjna kwestia przy obliczaniu podatku uproszczonego.

Rozliczanie podatkowe usług doradczych w ramach uproszczonego systemu podatkowego „dochody minus wydatki”

Wykaz wydatków, które można uwzględnić przy obliczaniu podatku uproszczonego w ramach uproszczonego systemu podatkowego „dochody minus wydatki”, podany jest w art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Lista ta jest zamknięta - jeśli nie ma na niej niektórych wydatków, upraszczający nie ma prawa przyjąć ich jako wydatków w rachunkowości podatkowej (pisma Ministerstwa Finansów z dnia 24 stycznia 2011 r. nr 03-11-06/2 /08 i z dnia 16 grudnia 2011 r. nr 03-11-06/2/174). Usługi doradcze nie są objęte art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a organy podatkowe wielokrotnie nam o tym przypominały, np. w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla miasta Moskwy z dnia 19 grudnia 2007 r. nr 18-11/ 3/212690@. W związku z tym w uproszczeniu nie można uwzględniać wydatków na doradztwo.

Jednak nie wszystko jest takie proste. Jeżeli sama spółka świadczy usługi doradczo-informacyjne i jest to jej główna działalność, wówczas wydatki na doradztwo z innymi firmami można uznać za wydatki materialne i uwzględnić przy obliczaniu podatku uproszczonego na podstawie ust. 5 s. 1 sztuka 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Sędziowie zgadzają się z tym podejściem (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 25 marca 2010 r. nr A12-17138/2009).

Jeśli doradztwo nie jest główną działalnością, to uznanie otrzymanych usług doradczych za koszt jest ryzykowne. Należy wykazać, że konsultacje były niezbędne do skutecznego funkcjonowania organizacji. Na przykład firmie udało się obniżyć koszty, zbadać konkurencję i ofertę nowy produkt, Podsumowując lukratywne kontrakty. Jeśli doradztwo przyniosło firmie realne korzyści, sędziowie staną po Twojej stronie w sporze z inspektoratem:

Nie akceptując kosztów doradztwa od upraszczaczy, organy podatkowe często odwołują się do powielania funkcji. Firma ma na przykład własnego prawnika w państwie, jednak dla test ona przyciąga firma prawnicza. Praktyka arbitrażowa w tym przypadku rozwija się na korzyść podatnika (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z dnia 25 stycznia 2010 r. nr A27-7155/2009). Zdaniem sędziów posiadanie własnego specjalisty nie pozbawia upraszczacza prawa do konsultacji z innymi specjalistami. Unikać rozprawa sądowa, zaopatrz się w argumenty: Twoi pracownicy nie radzą sobie z dotychczasową pracą, nie mają wystarczających kwalifikacji lub wymagana usługa nie wchodzi w zakres ich obowiązków służbowych.

Często doradztwo może zostać przeklasyfikowane na usługę z listy zatwierdzonej przez organy podatkowe. Na przykład inspektorzy podatkowi nie sprzeciwiają się otrzymywaniu uproszczeń księgowych, audytowych, usługi prawne(Podpunkt 15 artykułu 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). We wspomnianym już piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla miasta Moskwy z dnia 19 grudnia 2007 r. nr 18-11/3/212690@ organy podatkowe odmówiły płatnikowi skorzystania z uproszczonego systemu podatkowego rozliczenie wydatków na seminarium konsultacyjne firma Audytorska Ponadto inspektorzy sprzeciwiają się uznawaniu konsultacji audytowych za wydatki na usługi audytorskie (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej dla miasta Moskwy z dnia 29 sierpnia 2005 r. nr 18-03/3/60707). Jednakże w tym sporze można powołać się na art. 7 ustawy „O czynności audytowe z dnia 30.12.2008 nr 307-FZ, z którego wynika, że ​​audyt to nie tylko samodzielna weryfikacja oświadczeń Klienta, ale także szereg innych usług (konfigurowanie i automatyzacja księgowości, doradztwo w zakresie podatków i rachunkowość zarządcza itd.). Oznacza to, że seminarium doradcze firmy audytorskiej można przeklasyfikować jako wydatki na usługi audytorskie i zaliczyć je do kosztów w ramach uproszczonego systemu podatkowego dla z dobrego powodu(pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 sierpnia 2005 r. nr 03-11-04/2/37).

Zatem usługi doradcze można uwzględnić jako wydatki przy obliczaniu uproszczonego podatku, ale trzeba uzasadnić potrzebę konsultacji i przygotować się na spór z Federalną Służbą Podatkową. Ponadto należy zadbać o podstawowe koszty doradztwa.

Wymagania dokumentacyjne dotyczące odpisywania wydatków na doradztwo

Aby uwzględnić usługi doradcze jako wydatki, należy je sprawdzić zgodnie z kryteriami uznania: wykonalność ekonomiczna, dostępność dokumentów potwierdzających i skupienie się na generowaniu dochodu (klauzula 2 art. 346 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów z dnia 29 stycznia 2015 r. nr 03-11-06/2/3237).

WAŻNY! Podatnik ma prawo określić wykonalność ekonomiczną, a nie urzędnik podatkowy(definicja Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 czerwca 2007 r. nr 320-O).

Oprócz dokumentacja pierwotna przygotować informacje potwierdzające korzyści z otrzymanych konsultacji.

Przykład

W wyniku konsultacji w zakresie zagadnień zarządzania personelem organizacja opracowała tymczasowe standardy wdrożenia typowe operacje zidentyfikowano rezerwy czasu pracy. Dzięki konsultacjom wyeliminowano nieracjonalny podział obowiązków, a uwolniony personel został wysłany do dzwonienia do klientów z ofertami nowych usług i dochodzenia należności. W efekcie pracownicy zawarli 2 nowe umowy i obniżyli należności o 5% (w oparciu o zapisy księgowe). Oznacza to, że usługi doradcze przyniosły organizacji dochód i można je uwzględnić jako wydatki przy obliczaniu uproszczonego podatku.

Przykład (ciąg dalszy)

Nowi klienci przyniosą firmie 1 milion rubli. na 1 rok pracy (na podstawie prognozy kalkulacji przychodów ze współpracy, podpisanych specyfikacji, harmonogramów dostaw lub innych podobne dokumenty). Tym samym bez kosztów konsultacji z ekspertem firma mogłaby otrzymać niespełna 1 milion rubli.

Wyniki

Rozliczenie podatkowe usług doradczych w ramach uproszczonego systemu podatkowego „dochody minus wydatki” budzi wiele kontrowersji. Organy podatkowe najczęściej uważają, że konsultacje są zasłoną do umorzenia kosztów, jednak praktyka sądowa sprzyja firmom, pod warunkiem, że usługi doradcze są rzeczywiście potrzebne i przyniosły firmie korzyści.

Integralnym elementem są usługi doradcze gospodarka rynkowa. Opłaty za usługi konsultantów zewnętrznych stanowią coraz większą część wydatków nie tylko komercyjnych, ale także organizacje rządowe. Szacuje się, że w przyszłości nastąpi zwiększone zapotrzebowanie na usługi z zakresu zmiany organizacyjne, doradztwo w zakresie sporządzania sprawozdawczości finansowej i niefinansowej, doskonalenia systemów zarządzania, doradztwo marketingowe, inwestycyjne, informatyczne, prawne i inne.

Koszty doradztwa są często wyłączone Organy podatkowe w oparciu o podatek dochodowy. Przyczyną sporu podatników z organami skarbowymi jest samo pojęcie usług jako rodzaju działalności, zdefiniowane w ust. 5 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: dla celów podatkowych usługą jest działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu i są sprzedawane i konsumowane w trakcie wykonywania tej działalności. Zatem z powodu braku wynik materialny usług przy podejmowaniu decyzji, czy zostały one rzeczywiście świadczone (czy pewne działania- w terminologii art. 779 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) i w jakim stopniu koszty usługi są ekonomicznie uzasadnione (wymóg art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), decydująca staje się rejestracja dokumentów potwierdzających. Potwierdza to praktyka arbitrażowa.

Przede wszystkim charakter usług i sposób ich świadczenia musi być wyraźnie wskazany w umowie o świadczenie usług. W takim przypadku należy sformułować temat konsultacji, który jest bezpośrednio związany z działalnością finansowo-gospodarczą Klienta, a jeśli umowa ma charakter abonamentowy, udostępnione są aplikacje lub raporty, dla których możliwe jest ustalenie powiązania pomiędzy świadczone usługi oraz działalność finansowa i gospodarcza klienta. Jest to szczególnie ważne w przypadku konsultacji w doustnie. Umowa musi także określać tryb odbioru usług i sposób ich wyceny. Nawet w przypadku, gdy konsultacja jednorazowa jest świadczona po wynegocjowanej cenie, wskazane jest wskazanie sposobu jej rozliczenia w oparciu o cennik lub stawkę taryfową konsultanta.

Podstawowym dokumentem potwierdzającym wykonanie usług przez Klienta jest protokół odbioru usługi wraz z załączoną fakturą, jeżeli konsultant jest płatnikiem podatku VAT. Wymagania dotyczące wystawienia faktury są uregulowane, gdyż w przypadku protokołu odbioru usługi jego forma nie jest określona przepisami prawa. W sztuce. 720 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, który określa tryb przyjmowania pracy i ma zastosowanie do usług na podstawie art. 783 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wymienia się jedynie akt lub inny dokument potwierdzający przyjęcie. Brak specjalne wymagania do wykonania protokołu odbioru usługi i spowodował powszechne błędne przekonanie, że pieczęć klienta na certyfikacie jest jego głównym wymogiem, a wszystko inne nie jest ważne.

Certyfikat odbioru usług jest w pełni objęty Ogólne wymagania Do rejestracji dokumenty pierwotne, zainstalowany Prawo federalne"O księgowość" Zgodnie z art. 9 ustawy, obowiązkowe szczegóły ustawy to:

Tytuł dokumentu;

Data sporządzenia dokumentu;

Nazwa organizacji, w imieniu której sporządzono dokument;

Pomiary transakcji biznesowych w wymiarze fizycznym i w kategoriach pieniężnych;

Nazwy stanowisk osób odpowiedzialnych za wykonanie transakcji biznesowej i prawidłowość jej wykonania;

Podpisy osobiste tych osób.

Należy pamiętać, że drukowanie jest w jakości obowiązkowe dane nie podano. Z punktu widzenia prawa cywilnego opieczętowanie aktu pieczęciami jest raczej zwyczajem biznesowym.

Naszym zdaniem najwłaściwsze jest używanie „Raportu Konsultanta” jako nazwy dokumentu potwierdzającego świadczenie usług doradczych. Zastosowanie tej formy dokumentu natychmiast eliminuje część pojawiających się pytań. spór. Jednak istniejący stereotyp „aktu świadczenia i odbioru usług” jest tak zakorzeniony, że łatwiej się z nim zgodzić. Użycie tej znanej nazwy jest dokładnie wyjaśnione przez norma referencyjna Sztuka. 783 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Przy przekazywaniu wyniku pracy (art. 720 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), który ma istotę materialną, określenie „akt” jest całkiem odpowiednie - dokument poświadcza przeniesienie własności rzeczy. A w przypadku akceptacji usług nazwa i forma dokumentu zostały przeniesione czysto mechanicznie, przez analogię. Zatem zalecaną nazwą dokumentu jest „Raport Konsultanta” lub „Zaświadczenie o odbiorze usługi”.

Data utworzenia dokumentu. Zasada memoriałowa ustalona w rachunkowości i ujęta w rachunkowość podatkowa, czasami stawia księgowego w trudnej sytuacji. Załóżmy, że klient przyjął usługi świadczone w grudniu zgodnie z ustawą z dnia 9 stycznia – na jaki okres należy zaliczyć wydatki? Aby uniknąć wątpliwości i ewentualnych sporów z organami podatkowymi, zaleca się datowanie dokumentu ostatni dzień odpowiedniego okresu, nawet jeśli faktycznie zostanie podpisany kilka dni później. Klient i konsultant zawsze będą mogli uzgodnić warunki płatności za świadczone usługi wysokiej jakości.

Nazwa organizacji, w imieniu której sporządzono dokument. Oczywiście protokół (akt) sporządza wykonawca. W przypadku raportu konsultanta jest to nazwa organizacji konsultingowej, która go przygotowała. W takim przypadku w protokole oraz dowodzie akceptacji, potwierdzającym przyjęcie usługi, zostanie wskazane imię i nazwisko Klienta. W przypadku sporządzenia bardziej konwencjonalnego aktu odbioru usług, jakim jest dokument dwustronny, należy powtórzyć „nagłówek” umowy o świadczenie usług, w którym zostaną wymienione obie strony. Nazwy organizacji muszą odpowiadać ich statutom; aby dokładnie zidentyfikować strony, wskazane jest wskazanie głównego stanu numer rejestracyjny(OGRN).

Treść transakcji biznesowej jest dla Klienta bardzo ważną częścią dokumentu. Ukazuje związek świadczonej usługi z jej działalnością finansowo-gospodarczą, potwierdza jedną z przesłanek uznania kosztu dla celów podatkowych, określoną w art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: wszelkie wydatki zalicza się do wydatków, pod warunkiem, że zostały poniesione w celu prowadzenia działalności mającej na celu osiągnięcie dochodu. Opis transakcji biznesowej (proces lub rezultat świadczenia usług) musi być zgodny z warunkami umowy lub żądaniami klienta, gdy usługi abonenckie i bezpośrednio związane z jej obecną lub przyszłą działalnością. Nawet jeśli głównym dokument księgowy(ustawa, raport) dołączono szczegółowy protokół fachowy (konsultacje pisemne, wykaz udzielonych konsultacji ustnych, baza informacyjna dane itp.), lepiej nie ograniczać się do linku do takiego raportu, ale krótko wskazać jego temat, wykorzystując treść przedmiotu umowy lub żądania klienta.

Nie mniej ważna jest część, która dostarcza mierników transakcji biznesowej w kategoriach fizycznych i pieniężnych. Czasami konsultanci ograniczają się do wskazania kwoty pieniężnej. Brak naturalnego licznika jest bardzo znaczący kwoty pieniężne jest źródłem przyszłych sporów dotyczących ekonomicznego uzasadnienia wydatków (kolejny warunek uznania wydatków zgodnie z art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ekonomiczną wykonalność należy rozumieć jako zgodność ceny świadczonych usług ze stanem obecnym ceny rynkowe za takie usługi. Na obecnym rynku usług doradczych i wraz z pojawieniem się Rynek rosyjski Ponadnarodowe korporacje konsultingowe coraz częściej korzystają z cenników usług doradczych.

Ogólnie przyjętym licznikiem czasu usług doradczych w praktyce światowej jest godzina. Stawki godzinowe dla konsultantów i ekspertów o różnych profilach i poziomach wahają się od 30 do 500 dolarów. Zatem niezbędnymi, zdaniem autorów, szczegółami pierwotnego dokumentu są wolumen świadczonych usług w godzinach i stawka godzinowa (różne stawki godzinowe z udziałem różnych specjalistów), odpowiadająca cennikowi konsultanta, którego iloczynem jest będzie ceną świadczonych usług doradczych. Zgodność z nimi proste wymagania eliminuje zdecydowaną większość problemów przy ustalaniu ekonomicznej wykonalności wydatków klienta na usługi doradcze.

W cenie usługi należy podać stawkę i kwotę podatku VAT lub uzasadnienie braku podatku VAT. Wskazane jest także podanie kwoty zaliczki zaliczonej przy odbiorze usługi oraz kwoty do zapłaty ostateczne rozliczenia po zaakceptowaniu usługi.

Często przy sporządzaniu aktów odbioru usług nie wskazuje się stanowisk osób odpowiedzialnych za przeprowadzenie transakcji biznesowej i jej rejestrację. W tym miejscu warto przypomnieć art. 183 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że w przypadku braku pełnomocnictwa do działania w imieniu innej osoby lub przekroczenia tego uprawnienia, transakcję uważa się za zawartą w imieniu i interesie osoby, która dokonała To. Innymi słowy, jeśli osoba, która podpisała akt, nie ma odpowiednich uprawnień wynikających ze statutu lub przez pełnomocnika, usługę uważa się za przyjętą nie przez organizację, ale indywidualne. W związku z tym organizacja nie ponosi wydatków, a zaliczka (jeśli taka była) nie jest naliczana.

Podpisy osobiste osób odpowiedzialnych za dokonanie transakcji handlowej i jej wykonanie muszą być oryginalne (możliwość wykorzystania faksu w prawo cywilne nie podano) oraz posiadają odpis nazwiska i nazwy stanowiska niezbędnego do potwierdzenia uprawnień osób, które podpisały akt. Jak już wspomniano, składanie podpisów za pomocą pieczęci nie jest przewidziane przez prawo, ale można je ustalić w drodze porozumienia (biorąc pod uwagę utrwalone tradycje, lepiej jest umieścić pieczęć).

Zatem wszystkie wymogi prawne dotyczące dokumentacji zostały dokładnie spełnione. W raporcie zatwierdzonym przez klienta ( przyjęty akt) Jest krótki opis usług odpowiadających przedmiotowi umowy oraz link do załączników potwierdzających przedmiot i zakres świadczonych usług. Same aplikacje są odpowiednio zaprojektowane i zawierają teksty konsultacje pisemne oraz wykazy wypełnionych wniosków o konsultacje ustne. Stawka taryfowa odpowiada cennikowi wykonawcy, nie wykracza poza zakres rynkowy i może być uzasadniony poziomem firmy doradczej i poziomem jej specjalistów. Termin świadczenia usług nie stoi w sprzeczności z ich pracochłonnością. Więc wszystko niezbędne warunki spełniać ustalone wymagania.

Interesujący jest sposób rozliczania kosztów zapłaty za usługi. firma konsultingowa związane z uzyskaniem kredytu zaciągniętego na rozliczenia z wykonawcami wybudowanego i oddanego do użytku obiektu OC. Według polityka rachunkowości Dodatkowe koszty organizacji związane z uzyskaniem pożyczek są uwzględniane równomiernie w okresie spłaty zobowiązań dłużnych.

W tym przypadku organizacja skorzystała z usług firmy konsultingowej w celu pozyskania środków kredytowych. Dlatego też koszty zakupu tych usług są dodatkowymi kosztami związanymi z uzyskaniem kredytu.

Zgodnie z klauzulą ​​20 PBU 15/08 dodatkowe koszty można wstępnie uwzględnić jako należności, a następnie zaliczyć je do pozostałych wydatków w okresie spłaty pożyczonych zobowiązań.

W tym przypadku polityka rachunkowości organizacja zapewnia księgowość dodatkowe koszty związanych z uzyskaniem kredytu, równomiernie przez cały okres spłaty zobowiązań dłużnych. Ponieważ zasada uwzględniania kosztów dodatkowych w ramach należności ma charakter permisywny, a także biorąc pod uwagę normę klauzuli 65 Regulaminu rachunkowości i sprawozdania księgowe V Federacja Rosyjska, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n, uważamy, że koszty zakupu usług firmy doradczej dokonane w związku z pozyskiwaniem środków kredytowych można uwzględnić w dacie ich rezerwa w ramach rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W takim przypadku w dniu świadczenia usług w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu w obciążeniu rachunku 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” w korespondencji z kontem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” (Instrukcja korzystania z Karty Rachunki do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

W takim przypadku kwota podatku VAT zapłacona firmie konsultingowej jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” w korespondencji z rachunkiem 60.

Kwota zarejestrowana na koncie 97 jest odpisywana na konto 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 91-2 „Inne wydatki” w okresie ważności Umowa pożyczki miesięcznie w ilościach ustalonych proporcjonalnie do ilości dni użytkowania fundusze kredytowe w miesiącu sprawozdawczym.

Tym samym koszt usług świadczonych przez firmę w marcu wynosi 11 800 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 1800 rubli. Pożyczka została otrzymana w dniu 04.04.2007 r. na okres 181 dni (termin spłaty pożyczki przypada na 10.02.2007 r.).

Usługi firmy doradczej świadczone były w związku z uzyskaniem kredytu, z którego środki przeznaczone są na spłatę zadłużenia wobec wykonawców budowanego obiektu OS. W związku z tym uważamy, że podatek VAT przedstawiony do zapłaty przez spółkę podlega odliczeniu na podstawie art. 171, 172 Kod podatkowy RF w obecności faktury wykonawcy i odpowiednich dokumentów podstawowych, na przykład protokołu odbioru świadczonych usług.

Do celów obliczenia podatku dochodowego wydatki na usługi firmy konsultingowej można uwzględnić w ramach innych wydatków związanych z produkcją i (lub) sprzedażą na podstawie ust. 15 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w dniu podpisania protokołu odbioru świadczonych usług (klauzula 3, ust. 7, art. 272 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości podatkowej organizacja rozpoznaje wydatki na usługi firmy doradczej w marcu, a w rachunkowości - w kwietniu - październiku. Z tego tytułu w marcu powstaje podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa i odpowiadająca jej rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, która ulegnie zmniejszeniu w miarę ujęcia kosztów w rachunkowości (pkt 12, 15, 18 Regulaminu Rachunkowości „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego” PBU 18/02 , zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. nr 114n). Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się na rachunku 77 o tej samej nazwie.

Oznaczenia subkont stosowane w tabeli księgowej.

DO konto salda 68:

68-1 „Obliczenia podatku od wartości dodanej”;

68-2 „Obliczenia podatku dochodowego”.

Tabela 2.4

Czasopismo transakcje biznesowe za marzec – kwiecień 2007 r

Podobnych zapisów dokonuje się w pozostałym okresie obowiązywania umowy kredytowej, a kwota pobierana co miesiąc z rachunku 97 uzależniona jest od ilości dni kalendarzowe miesięcznie i wynosi: w maju, lipcu, sierpniu - 1713 rubli. (10 000 RUB / 181 dni ? 31 dni); w czerwcu, wrześniu - 1657 rubli. (10 000 RUB / 181 dni ? 30 dni); w październiku - 111 rubli. (10 000 RUB/181 dni? 2 dni). W związku z tym kwota obniżek jest odroczona zobowiązanie podatkowe będzie: w maju, lipcu, sierpniu - 411 rubli. (1713 rubli — 24%); w czerwcu, wrześniu - 398 rubli. (1657 — 24%); w październiku - 26 rubli. (111? 24%). Obliczenia podatku dochodowego od 1 stycznia 2009 roku należy dokonać według stawki 20%.