Produkcja produktów z materiałów klienta, odzwierciedlona w rachunkowości. Wytwarzanie wyrobów z surowców dostarczonych przez Klienta: odzwierciedlone w księgowości. Rozliczenie wzajemnych długów

Jesteś tu: 3-NDFL

Operacje poboru opłat- są to operacje przetwórcze (uszlachetnianie, przetwarzanie) (surowców, materiałów, wyrobów gotowych), podczas których dostawca lub klient przekazuje swoje własne zapasy przetwórcy (kontrahentowi) w celu wykonania na nich określonych prac. Następnie po pewnym czasie otrzymuje od niego wyniki – gotowe produkty lub zmodyfikowane materiały.

Charakterystyczne cechy sprzedawcy i procesora pokazano w tabeli.

Tabela. Główne różnice między dealerem a przetwórcą

Dostawca (klient)	Procesor (kontrahent)
Posiada materiały (surowce) lub bezpłatnie środków na ich zakup. Posiada znak towarowy, opatentowany technologie itp. Posiada sieć kanałów promocji i sprzedaży produkty (towary). Płaci za usługi przetwarzania. Zachowuje własność oryginału materiały (surowce) i odpady. Jest właścicielem przetworzonego produktu	Posiada niezbędne zdolności produkcyjne. Recykling dostarczony przez klienta materiały (surowce). Przenosi przetworzony produkt do sprzedawcy (klienta)

Specyfika umowy na przetwarzanie surowców dostarczonych przez Klienta

Dokonując przedmiotowych operacji, strony zawierają umowę przetwarzania. W Kodeksie cywilnym nie ma bezpośredniej wzmianki o takiej umowie. Zawierając ją należy kierować się postanowieniami rozdziału. 37 „Umowa” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Tym samym wykonawca (przetwarzający) ma obowiązek wykonać określoną pracę na polecenie klienta (sprzedawcy) i przekazać wynik klientowi, który zobowiązuje się przyjąć wynik pracy i za nią zapłacić (art. 702 Kodeksu Cywilnego). Kodeks Federacji Rosyjskiej). Prawo własności wyniku pracy należy do właściciela surowców, czyli dostawcy (art. 703 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Notatka. Wykonując czynności przerobowe, strony zawierają umowę na przetwarzanie surowców przerobowych. W Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej nie ma bezpośredniej wzmianki o takiej umowie. Dlatego przy jej zawieraniu należy kierować się przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczącymi umowy o pracę.

Ryzyko przypadkowej śmierci lub przypadkowego uszkodzenia materiałów przekazanych do przetwarzania ponosi dostawca (art. 705 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), a ryzyko przypadkowej śmierci lub przypadkowego uszkodzenia już wytworzonych produktów ponosi procesor. Zawierając umowę, strony mogą ustalić szczególne zasady podziału ryzyka lub powołać się na stosowanie ogólnie przyjętych zasad. Jednocześnie przetwarzający odpowiada za bezpieczeństwo materiałów dostarczonych przez Klienta i przekazanych do przetworzenia (art. 714 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Notatka. Zawierając transakcję tollingową, strony mogą ustalić szczególne zasady podziału ryzyka lub powołać się na stosowanie ogólnie przyjętych zasad. Jednocześnie przetwórca odpowiada za bezpieczeństwo materiałów dostarczonych przez Klienta i przekazanych do przetworzenia.

Podczas wykonywania operacji przerobowych produkty (towary) są wykonane z materiałów klienta (tolera). Dostawa poszczególnych materiałów pomocniczych oraz sprzętu, narzędzi itp. - dla kontrahenta (procesora).
W umowie (w załączniku do umowy, w kosztorysie) taki podział obowiązków musi być wyraźnie określony, w przeciwnym razie organy podatkowe w trakcie kontroli mogą zakwestionować zasadność i ekonomiczną wykonalność kosztów jednej lub drugiej strony do umowy.
Cena w umowie obejmuje rekompensatę kosztów wykonawcy i należne mu wynagrodzenie (art. 709 ust. 2 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dlatego do kwestii rekompensaty wydatków wykonawcy powyżej ceny kontraktowej należy podchodzić ostrożnie: lepiej jest zawrzeć dodatkowe porozumienia w sprawie zmiany ceny. Cenę pracy można również ustalić sporządzając kosztorys.
Wykonawca ma obowiązek oszczędnie i rozważnie wykorzystać dostarczony przez Zamawiającego materiał, po zakończeniu prac przedstawić Zleceniodawcy raport ze zużycia materiału, a także zwrócić jego pozostałą część lub, za zgodą Zamawiającego, obniżyć cenę pracy, biorąc pod uwagę koszt niewykorzystanego materiału pozostałego u wykonawcy (art. 713 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) .
W konsekwencji brak protokołu zużycia materiałów dostarczonych przez Klienta oraz działań mających na celu zwrot niewykorzystanych sald jest jedną z podstaw roszczeń ze strony organów podatkowych. Ponadto, jeżeli wykonawca nie zwróci nadwyżki dostarczonych przez wykonawcę surowców, zostaną one uznane za swobodnie otrzymaną własność, od wartości rynkowej, od której będziesz musiał zapłacić podatek dochodowy (klauzula 8 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).
Prawo własności materiałów dostarczonych przez klienta oraz surowców dostarczonych zgodnie z umową przez klienta (dostawcę) nie przechodzi na przetwórcę. Koszt surowców (materiałów) dostarczonych przez klienta nie jest częścią ceny przetworzenia i nie jest uznawany przez przetwórcę za wydatek. Co więcej, przekazując materiały i surowce do przetworzenia, dostawca nie tylko nie traci ich własności, ale także nabywa własność gotowych produktów powstałych w wyniku ich przetworzenia, chyba że umowa stanowi inaczej (art. 220 ust. 1 art. Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Umowa musi wskazywać:
- przedmiot umowy i szczególny rodzaj pracy wykonywanej przez podmiot przetwarzający (art. 702 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- początkowe i końcowe terminy wykonania takich prac (art. 708 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- dokładną nazwę i opis przekazywanych materiałów poborowych, w tym dane dotyczące ich ilości, jakości i kosztu;
- procedura, w ramach której dostarczone przez klienta surowce, materiały lub produkty są przekazywane wykonawcy, a już przetworzone materiały (gotowe produkty) są akceptowane przez klienta;
- nazwa, asortyment (charakterystyka techniczna) gotowych produktów (towarów) powstałych w wyniku przetwarzania;
- terminy dostarczenia zapasów dostarczonych przez klienta i wytworzenia produktów (towarów), odpowiedzialność za ich naruszenie (art. 708 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- cenę usług przetworzenia materiałów dostarczonych przez klienta lub usług do wytworzenia produktów, a także sposób płatności (warunki płatności, rodzaje płatności - gotówką, część dostarczonych surowców, część wytworzonych produktów);
- procedura rozliczania odpadów zwrotnych, jeśli występują (mogą zostać przekazane klientowi lub pozostać u wykonawcy) itp.

Notatka. Aby uniknąć sporów podczas oględzin, umowa musi wskazywać przedmiot umowy i konkretny rodzaj wykonywanych prac, a także datę rozpoczęcia i zakończenia tych prac.

Dokumentacja operacji poboru opłat

Rozliczanie operacji poboru opłat odbywa się na podstawie odpowiednich dokumentów podstawowych.
U dealera. Wysyłając materiały do przetworzenia, dostawca wystawia dwie kopie faktury za wydanie materiałów stronie trzeciej w formularzu N M-15 (zatwierdzonym uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a). Zawiera adnotację „Do przetwarzania za opłatą” i wskazuje szczegóły umowy. Pierwszy egzemplarz tej faktury pozostaje w magazynie dostawcy jako podstawa wydania materiałów, drugi zaś przekazywany jest przedstawicielowi przetwórcy. Przypominamy, że przekazywanie zapasów na zasadach przerobu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ponadto faktura powinna wskazywać nie tylko ilość, ale także koszt przekazanych materiałów poborowych, mimo że w tym przypadku nie są one sprzedawane. Faktem jest, że procesor jest odpowiedzialny za utratę lub uszkodzenie przedmiotów wartościowych dostarczonych przez sprzedawcę (art. 714 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Gdy towary są wysyłane przez organizacje handlowe w celu wykańczania, przetwarzania (na przykład do butelkowania, pakowania, mielenia itp.), sprzedawca sporządza list przewozowy w dwóch egzemplarzach na formularzu N TORG-12 (zatwierdzonym Uchwałą Statystyki Państwowej Komitet Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. N 132). Jeden egzemplarz przechowywany jest w magazynie dostawcy, drugi przekazywany jest do przetwórcy.
Jeżeli wskazanego oznaczenia nie ma na fakturze, organy podatkowe mogą dostrzec fakt nieodpłatnego przekazania majątku i naliczyć sprzedawcy dodatkowy podatek VAT od ilości nieodpłatnie przekazanych materiałów (art. 39 oraz ust. 1 ust. 1, art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Notatka. Jeżeli przy przekazywaniu materiałów i materiałów wykonawcy faktura nie zawiera oznaczenia „Do przetworzenia na zasadzie poboru opłat”, wówczas podczas kontroli organy podatkowe mogą wykryć fakt nieodpłatnego przeniesienia własności i naliczyć podatek VAT od kwoty nieodpłatnie przekazanych materiałów.

Na procesorze. Może aktywować zapasy otrzymane za opłatą w jeden z następujących sposobów. Po pierwsze, wydając polecenie odbioru w formularzu N M-4 (zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a). Należy zaznaczyć „Odebrano do realizacji odpłatnie” i podać szczegóły umowy. Aby to zrobić, należy uzupełnić ujednolicony formularz o dodatkowy atrybut „Baza”. W przypadku braku takiego zapisu organ podatkowy może wskazać nieodpłatne otrzymanie mienia, co będzie wiązało się z negatywnymi konsekwencjami dla przetwórcy w postaci dodatkowego obciążenia podatkiem dochodowym od kosztu otrzymanych materiałów (art. 250 ust. 8 art. Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Notatka. Po otrzymaniu towaru od dostawcy przetwórca sporządza polecenie odbioru w formularzu N M-4. Należy w nim wskazać „Odebrano do przetworzenia na podstawie opłaty” i wprowadzić szczegóły umowy. W przypadku braku takiego oznaczenia organy podatkowe mogą wskazać, że towary te zostały otrzymane nieodpłatnie i obciążyć od ich wartości podatkiem dochodowym.

Po drugie, poprzez umieszczenie pieczęci na dokumentach towarzyszących dostawcy, potwierdzającej ilość i jakość otrzymanego towaru dostarczonego przez klienta. Znaczek ten, którego nadruk zawiera te same dane, co w potwierdzeniu odbioru, jest równoznaczny z poleceniem odbioru. Powód - klauzula 49 Wytycznych dotyczących księgowania zapasów, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n (zwanych dalej Wytycznymi). Na stemplu musi znajdować się adnotacja wskazująca, że materiały odebrane zostały odpłatnie na podstawie stosownej umowy.
Odbiór materiałów dostarczonych przez klienta powinien odbywać się pod względem ilościowym, jakościowym i wartościowym (art. 714 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i paragraf 49 Instrukcji Metodologicznych).
Przetwórca musi także udokumentować wynik obróbki materiałów dostarczonych przez klienta dokumentami podstawowymi – fakturą, na której dokonana zostanie ocena przyrodnicza (ilościowa) i wartościowa przetworzonych produktów na podstawie kosztu zużytych materiałów dostarczonych przez klienta, bez podatku VAT. W takim przypadku nie jest generowana żadna faktura. Nie ma jednolitej formy faktury za przekazanie przetworzonego produktu właścicielowi (sprzedawcy), dlatego przetwórca samodzielnie ją opracowuje i zatwierdza jako załącznik do zasad rachunkowości. Jako podstawę można przyjąć na przykład formularz N MX-18 „Faktura za przekazanie gotowych produktów do miejsc przechowywania” (zatwierdzona uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 09.08.1999 N 66).
Przetwarzający wystawia protokół odbioru i odbioru wykonanej pracy (wykonanych usług). Wskazuje koszt przetworzenia zawierający podatek VAT. W takim przypadku podmiot przetwarzający ma obowiązek wystawić sprzedającemu fakturę.
Ponadto przetwórca ma obowiązek przedstawić sprzedającemu raport dotyczący zużycia materiałów (klauzula 1 art. 713 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dokument ten zawiera następujące elementy:
- nazwę i ilość materiałów dostarczonych przez klienta, otrzymanych i wykorzystanych w produkcji;
- wynik przetwarzania (przetwarzania), ilość i asortyment przetworzonych produktów;
- dane o niewykorzystanych pozostałych materiałach, otrzymanych odpadach, w tym zwrotnych, a także produktach ubocznych.
Nie został zatwierdzony ujednolicony formularz raportu oraz wzór zaświadczeń o odbiorze wykonanej pracy (wykonanych usług), dlatego procesor opracowuje je samodzielnie i zatwierdza w zasadach rachunkowości. Dokumenty te muszą zawierać dane określone w art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”.
Przekazanie dostawcy salda niewykorzystanych materiałów dostarczonych przez klienta podlegających zwrotowi zgodnie z umową musi zostać sformalizowane fakturą w formularzu N M-15 (zatwierdzoną uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a) z dopiskiem „Zwrot niewykorzystanych materiałów dostarczonych przez Klienta” i wskazaniem szczegółów stosownej umowy.

Księgowość u dealera

Firma produkcyjna. Taki dostawca, który za opłatą przekazał materiały i materiały innej organizacji w celu przetworzenia (przetworzenia, wytworzenia produktów), nie odpisuje ich wartości z bilansu, ale nadal uwzględnia je w rachunku za odpowiedni materiały (na osobnym subkoncie). Powód – klauzula 157 Wytycznych. Zazwyczaj wykorzystywane jest subkonto 10-7 „Materiały przekazywane do przetwarzania podmiotom trzecim”. Dostarczone materiały wykazywane są według rzeczywistej ceny nabycia, która obejmuje wszystkie koszty związane z ich nabyciem, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (§ 6 PBU 5/01). Oznacza to, że przeniesienie materiałów do przetworzenia znajduje odzwierciedlenie w zapisie wewnętrznym - są one odpisywane z subkonta 10-1 „Surowce i materiały” na subkonto 10-7. Po powrocie od przetwórcy koszt materiałów, które następnie zostaną przekazane do produkcji w celu wytworzenia produktów, sprzedawca odzwierciedla na subkoncie 10-1. Na tym samym subkoncie uwzględniane są koszty materiałów uszlachetniających.
Przekazując surowce i dostawy w celu uzyskania od nich gotowych produktów podlegających sprzedaży, dostawca odzwierciedla wszystkie koszty związane z takim przetwarzaniem na odrębnym subkoncie konta 20, na przykład na subkoncie „Przetwarzanie na warunkach płatnych” . Koszt wyrobów gotowych od dostawcy może obejmować koszt surowców i usług przetwórczych, a także koszty transportu i podróży, zapłatę usług pośrednictwa, udział w ogólnej produkcji i koszty ogólne przypadające na gotowe produkty. Przyjęcie wyrobów gotowych ujmowane jest na koncie 43 „Wyroby gotowe”.
Podczas przetwarzania surowców, materiałów i gotowych produktów często powstają odpady. W zależności od walorów konsumenckich są one nieodwołalne (ostateczne) i podlegają zwrotowi (używane i nieużywane). Odpady nieodwracalne należy utylizować, a odpady nadające się do zwrotu można wykorzystać w działalności gospodarczej organizacji.
Odpady zwrotne wycenia się według ceny możliwego wykorzystania lub ceny sprzedaży (pkt 111 Wytycznych). Z reguły są one zwracane dostawcy, który pomniejsza koszt dostarczonych przez klienta surowców przekazanych do przerobu o szacunkowy koszt odpadu zwrotnego. Oznacza to, że koszt odpadów zwrotnych jest odzwierciedlany w obciążeniu subkonta 10-6 „Inne materiały” w korespondencji z kredytem subkonta 10-7. Jeżeli odpady zwrotne pozostają u przetwórcy, dostawca ma obowiązek ująć ich sprzedaż w księgach rachunkowych i naliczyć podatek VAT w celu wpłaty do budżetu.
W wyniku przetwarzania mogą powstawać także produkty uboczne, które również stanowią własność sprzedawcy. Wycenia się go w cenie możliwego wykorzystania lub sprzedaży. W tym przypadku koszt głównych produktów uzyskanych w wyniku przetwarzania pomniejsza się o szacunkowy koszt produktów ubocznych. Należy pamiętać, że umowa na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta musi uwzględniać warunek dotyczący procedury zwrotu produktów ubocznych lub braku ich zwrotu klientowi na zasadzie odpłatnej lub bezpłatnej.
Firma handlowa lub placówka gastronomiczna. Tacy dealerzy używają konta 41 „Towary” do rozliczania towarów i produktów spożywczych. Aby odzwierciedlić towary (produkty) przekazane do przetworzenia, mają prawo skorzystać z odrębnego subkonta 41-5 „Towary (produkty) przekazane do przetworzenia na zasadzie opłaty drogowej”. W związku z tym, przekazując towary (produkty) do przetworzenia, sprzedawca odpisuje je z jednego subkonta 41-1 „Towary w magazynach” na subkonto 41-5, a po ich otrzymaniu należy dokonać odwrotnego zapisu.

Przykład 1. Beta LLC (dostawca) zajmuje się hurtową sprzedażą kawy mielonej i cykorii, pakowanych w worki 100-gramowe. W związku z brakiem maszyn pakujących do automatycznego pakowania (dozowania) oraz pakowania kawy i cykorii w torebki formowane z rolki folii z automatycznym formowaniem torebki, producent kawy zawarł umowę z firmą Gamma LLC (przetwórca) na dostarczenie takich usługi. W tym celu Beta LLC nabywa kawę mieloną i cykorię w workach 100 kg i przekazuje je odpłatnie spółce Gamma LLC w celu pakowania w worki plastikowe po 100 g. Kawa i cykoria pakowane w worki są następnie sprzedawane przez Beta LLC bezpośrednio do sieci handlowe lub za pośrednictwem dealerów. Zgodnie z polityką rachunkowości Beta LLC towary rozliczane są według cen nabycia. We wrześniu 2011 roku organizacja zakupiła towar – kawę 100% Arabica, premium, mieloną, w workach o wartości 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli).
Koszt usługi pakowania kawy mielonej w worki 100-gramowe wykonanej we wrześniu wyniósł 23 600 rubli. (w tym VAT - 3600 rub.).
W roboczym planie kont Beta LLC otwierane są następujące subkonta na konto 41 „Towary”:
- 41-11 „Towary w magazynach w workach”;
- 41-12 „Towary paczkowane w magazynach”;
- 41-5 „Towar przekazywany do pakowania do przetwórcy”.
Ponadto organizacja korzysta z następujących subkont - 60-1 „Rozliczenia z dostawcą” i 60-2 „Rozliczenia z procesorem”.
W księgach rachunkowych Beta LLC dokonano następujących wpisów:
Debet 41-11 Kredyt 60-1
- 100 000 rubli. - zakupionej kawy mielonej w torebkach;
Debet 19 Kredyt 60-1
- 18 000 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT przedstawiony przez dostawcę kawy;
Debet 41-5 Kredyt 41-11
- 100 000 rubli. - brany jest pod uwagę koszt kawy przekazanej przetwórcy;
Debet 41-12 Kredyt 60-2
- 20 000 rubli. - odzwierciedla koszt usług pakowania kawy;
Debet 19 Kredyt 60-2
- 3600 rubli. - uwzględniony zostanie podatek VAT przedstawiony przez przetwórcę;
Debet 41-12 Kredyt 41-5
- 100 000 rubli. - cena zakupu kawy jest wliczona w cenę księgową pakowanego towaru.
Zatem rzeczywisty koszt 100-gramowych worków kawy pakowanej i przeznaczonej do dalszej sprzedaży, utworzonej na subkoncie 41-12, wyniósł 120 000 rubli. (100 000 + 20 000).

Przekazanie materiałów do wykonania pracy. Dzieje się tak na przykład wtedy, gdy organizacja buduje coś dla siebie z własnych materiałów przy pomocy wykonawcy. Materiały zakupione przez organizację na budowę obiektu ujmowane są w subkoncie 10-8 „Materiały budowlane” według rzeczywistego kosztu ich nabycia bez podatku VAT (punkty 5 i 6 PBU 5/01).
Spółka, która przekazała materiały za opłatą innej organizacji (wykonawcy) w celu wykonania prac budowlano-montażowych, nie odpisuje kosztu tych materiałów ze swojego bilansu, lecz wykazuje je na odrębnym subkoncie (art. 157 ust. Instrukcje metodologiczne). W związku z tym dostawca odpisuje materiały przekazane wykonawcy na budowę obiektu z subkonta 10-8 na subkonto 10-7.
Wszystkie koszty poniesione przez firmę na budowę obiektu, niezależnie od sposobu budowy (umowa lub biznes), gromadzone są na subkoncie 08-3 „Budowa środków trwałych”. Do czasu zakończenia budowy i przyjęcia obiektu do eksploatacji koszty te stanowią budowę w toku (Instrukcja korzystania z Planu kont). Całość kosztów budowy stanowi koszt początkowy wybudowanego obiektu (pkt 7 i 8 PBU 6/01). W związku z tym koszt materiałów wykorzystanych przez wykonawcę do budowy jest odpisywany z subkonta 10-7 w obciążenie subkonta 08-3 na podstawie podpisanego przez dostawcę i wykonawcę raportu dotyczącego zużytych materiałów (art. 1 ust. 713 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Koszt niewydanych materiałów zwróconych przez wykonawcę sprzedającemu jest przez niego uwzględniany jako obciążenie subkonta 10-1 w korespondencji z subkontem 10-7. Jeżeli pozostała część niewykorzystanych materiałów pozostaje u wykonawcy, wówczas dostawca uwzględnia w księgowości sprzedaż tych materiałów podmiotowi trzeciemu i jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego do budżetu.
Wykonane prace budowlane Dostawca rozlicza na subkoncie 08-3 po koszcie umownym, zgodnie z opłaconymi lub zaakceptowanymi fakturami wykonawców. Ponieważ materiały budowlane przekazywane są wykonawcy za opłatą, ich koszt nie jest wliczany do kosztu pracy.

Rozliczanie procesora

Odbiór zapasów dostarczonych przez klienta. Ponieważ przy przekazywaniu surowców lub materiałów do przetworzenia ich własność pozostaje przy sprzedającym, przetwórca nie ma prawa odzwierciedlić otrzymanej własności w bilansie. W związku z tym materiały dostawcy przyjęte do przerobu są uwzględniane przez przetwórcę w ciężar rachunku pozabilansowego 003 „Materiały przyjęte do przerobu” w wycenie przewidzianej w umowie lub w wycenie uzgodnionej z ich właścicielem. Podstawa - ust. 14 PBU 5/01 i Plan kont.
Aby zapewnić rozliczenie materiałów dostarczonych przez Klienta znajdujących się na magazynie oraz materiałów przekazanych do warsztatu w celu przetworzenia, wskazane jest otwarcie odrębnych subkont dla konta 003:
- 003-1 „Materiały Klienta w magazynie”;
- 003-2 „Materiały niestandardowe do obróbki”.
Rozliczanie odbywa się w ujęciu ilościowym i pieniężnym po cenach określonych w dokumentach przekazania materiałów. Ponadto rozliczenie analityczne materiałów dostarczonych przez klienta musi być zorganizowane według klienta, nazwy, ilości i kosztu, a także według miejsc przechowywania i przetwarzania (wydajność pracy, wytwarzanie produktu). Podstawa - ust. 3 s. 156 Instrukcje metodyczne.
Wewnętrzne zapisy w rachunkowości analitycznej na koncie pozabilansowym 003 dokonywane są w momencie otrzymania materiałów od dostawcy, odpisu materiałów dostarczonych przez klienta wykorzystanych w produkcji i zwrotu niewykorzystanych materiałów dostawcy.
Uwaga: w formie bilansu zatwierdzonego Zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n, stosowanego przy sporządzaniu zarówno śródrocznych, jak i rocznych sprawozdań finansowych za rok 2011, nie ma obecnie sekcji „Świadectwo obecność wartości ujętych na kontach pozabilansowych.” Wcześniej (w poprzedniej formie bilansu) w tej sekcji wskazywano informacje o materiałach przyjętych do przetworzenia i odzwierciedlonych na rachunku pozabilansowym 003.
Do rozliczenia produktów przetworzonych (produkty gotowe, towary) wskazane jest wykorzystanie konta pozabilansowego 002 „Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie” (pkt 10 Wytycznych). Na tym rachunku produkty gotowe wykazywane są według kosztu będącego sumą kosztu surowców dostarczonych przez klienta i rzeczywistych kosztów ich przetworzenia.
Na rachunku pozabilansowym 002 odpady zwrócone dostawcy na podstawie umowy są również uwzględniane w wycenie warunkowej (do momentu zwrotu) (pkt 155 i 156 Instrukcji Metodycznej).
Wydatki przetwórcy na wytwarzanie produktów z surowców dostarczonych przez klienta. Mogą to być następujące koszty: koszt własnych materiałów pomocniczych przetwórcy, wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenie naliczone w Funduszu Emerytalnym Federacji Rosyjskiej, Funduszu Obowiązkowego Ubezpieczenia Medycznego i Federalnym Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, amortyzacja środki trwałe, ogólne wydatki biznesowe itp. Koszty te są ujmowane jako wydatki na zwykłą działalność i odzwierciedlane na rachunkach kosztów produkcji (zgodnie z obciążeniem rachunków 20, 23, 25 itp.). Podstawa - ust. 5 i 9 PBU 10/99. Skład kosztów wchodzących w skład kosztu prac (usług) przerobowych jest taki sam, jak w przypadku przerobu surowców własnych, z wyjątkiem kosztu surowców dostarczonych przez klienta oraz kosztu sprzedaży wyrobów gotowych.
Wydatki związane z przerobem surowców dostarczonych przez klienta (stanowiące koszt wykonanej pracy, świadczonych usług przerobowych) są następnie odpisywane z rachunków kosztów niezwłocznie w obciążenie rachunku 90, subkonta „Koszty sprzedaży” (bez refleksja na koncie 43, ponieważ wyniki przetwarzania należą do właściciela surowców dostarczonych przez klienta).
Jeżeli przetwórca, przetwarzając surowce dostarczone przez klienta, wytwarza podobne produkty z własnych podobnych surowców i je sprzedaje, musi zorganizować:
- oddzielna księgowość magazynowa materiałów dostarczonych przez klienta i własnych;
- oddzielne rozliczanie opłat za przejazd i operacji własnych.
Wynika to z zasadniczo odmiennego podejścia do rozliczania operacji wytwarzania wyrobów z surowców własnych i dostarczonych przez klientów.
Koszty, których nie można jednoznacznie przypisać do przetworzenia wyłącznie surowców własnych lub dostarczonych przez klienta, przetwórca ma obowiązek rozłożyć w sposób określony w zasadach rachunkowości – proporcjonalnie do ilości przetworzonych surowców dostarczonych przez klienta lub proporcjonalnie do ilość wyrobów gotowych wytworzonych z własnych surowców.
Przychód z tytułu wykonania pracy (świadczenia usług) na podstawie umowy o opłatę drogową. Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości przetwórcy bez uwzględnienia kosztów surowców dostarczonych przez klienta. Zapłatę otrzymaną od dostawcy – przychód z tytułu usług przetwarzania MPZ przetwarzający ujmuje jako przychód ze zwykłej działalności w dniu podpisania przez strony protokołu odbioru wykonanej pracy lub świadczonych usług (§ 5 i 12 PBU 9/99). Przychody z tytułu umowy o opłatę drogową (umowny koszt pracy) są odzwierciedlane w obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” w korespondencji z rachunkiem 90 „Sprzedaż”.
Spisanie materiałów dostarczonych przez klienta i odpadów podlegających zwrotowi. Spisanie tych materiałów następuje poprzez zaksięgowanie kredytu na rachunku 003, z uwzględnieniem warunków umowy. Tym samym za koszt pozostałych niewykorzystanych surowców, odpadów zwrotnych i produktów ubocznych, które zgodnie z umową pozostają u przetwórcy, należy dokonać zapisu na rachunku 003 i jednocześnie kapitalizować je według szacunkowej wartości, czyli ceny ich ewentualnego wykorzystania lub sprzedaży.
Na przykład, jeśli przetwórca zamierza wykorzystać pozostałości materiałów dostarczonych przez klienta, ich odpady i produkty uboczne jako surowce do produkcji produktów, wówczas ich wartość znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 10 w korespondencji z kontem 60. Jeżeli produkty uboczne są sprzedawane bez dalszego przetwarzania, to na rachunku debetowym 41 w korespondencji z kontem 60. Takie wpisy są dokonywane, jeżeli zgodnie z warunkami umowy określone aktywa materialne pozostają u przetwórcy jako częściowa zapłata za pracę wykonane (świadczone usługi).
Jeżeli pozostałości materiałów dostarczonych przez klienta, odpady podlegające zwrotowi i produkty uboczne pozostają u przetwórcy bezpłatnie (art. 572 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), stanowią one jego nieodpłatne wpływy. Do 2011 r. w tym przypadku w rachunkowości przetwórcy takie zapasy były odzwierciedlone w debecie 10 lub 41 w korespondencji z kontem 98 „Dochody przyszłych okresów”.
Od 2011 r., zgodnie z klauzulą 1 załącznika do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 2010 r. N 186n, klauzula 81 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n), który ustala dochód, utracił ważność w przyszłych okresach jako dochód uzyskany w okresie sprawozdawczym, ale odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych. Jednocześnie Instrukcja korzystania z Planu Kont nie uległa zmianie. A w rozdz. V bilansu zawiera linię 1530 „Przychody przyszłych okresów”. W paragrafie 20 PBU 4/99 zapisano, że bilans musi zawierać wskaźnik dochodów na przyszłe okresy. Jednakże w sprawozdaniu finansowym za rok 2011 uzasadnione jest uwzględnienie wyłącznie linii 1530 bilansu:
- środki budżetowe przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków (klauzula 9 PBU 13/2000);
- różnica między całkowitą kwotą opłat leasingowych wynikających z umowy leasingu a kosztem leasingowanej nieruchomości (klauzula 4 Instrukcji dotyczącej odzwierciedlenia w księgowaniu transakcji wynikających z umowy leasingu, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 N 15).
Powyższe kwoty są odzwierciedlone na koncie 98. Pozostałe kwoty zapisane wcześniej na koncie 98 są zapisywane na odpowiednich rachunkach rozliczeniowych lub uwzględniane w dochodach organizacji.

Przykład 2. Pomiędzy Gamma LLC (klient) a Omega LLC (wykonawca) została zawarta umowa na szycie odzieży wierzchniej damskiej z materiałów klienta. Według kontraktu:
- koszt pracy kontraktowej wynosi 354 000 rubli. (w tym VAT - 54 000 rub.);
- koszt materiałów dostarczonych przez klienta (tkaniny, zastosowane materiały, akcesoria, nici) przekazanych do przetworzenia wynosi 700 000 rubli;
- niewykorzystane materiały dostarczone przez klienta przekazywane są wykonawcy jako zapłata za pracę;
- Klient opłaca pozostały koszt prac przelewem na rachunek bankowy wykonawcy.
Wykonawca wydał 650 000 rubli na dostarczone przez klienta materiały do szycia odzieży. A jego koszty szycia wyniosły 210 000 rubli. Koszt materiałów przekazanych wykonawcy w celu zapłaty za pracę wynosi 59 000 rubli. (w tym VAT - 9000 rub.).
W księgowości LLC „Gamma” ( kupiec
Debet 10-7 Kredyt 10-1
- 700 000 rubli. - przekazanie wykonawcy materiałów dostarczonych przez klienta jest wykazywane zgodnie z fakturą w formularzu N M-15;
Debet 20 Kredyt 10-7
- 650 000 rubli. - koszt przetworzonych materiałów dostarczonych przez klienta został odpisany na podstawie raportu przetwórcy;
Debet 20 Kredyt 60
- 300 000 rubli. - koszt prac kontraktowych wykazywany jest na podstawie podpisanego przez strony protokołu odbioru wykonanych robót;
Debet 19 Kredyt 60
- 54 000 rubli. - VAT jest uwzględniany w kosztach pracy kontraktowej;
Debet 43 Kredyt 20
- 950 000 rubli. (650 000 + 300 000) - odzwierciedla koszt gotowych produktów na podstawie faktury w formularzu N MX-18;
Debet 62 Kredyt 90-1
- 59 000 rubli. - niewykorzystane materiały zostały sprzedane wykonawcy;
Debet 90-3 Kredyt 68
- 9000 rubli. - podatek VAT należny budżetowi naliczany jest od kosztu tych materiałów;
Debet 90-2 Kredyt 10-7
- 50 000 rubli. - odpisano koszt sprzedanych materiałów;
Debet 60 Kredyt 62
- 59 000 rubli. - koszt przekazanych materiałów jest kompensowany z zapłatą za prace kontraktowe zgodnie z umową, świadectwem księgowego i ustawą offsetową;
Debet 60 Kredyt 51
- 295 000 rubli. (354 000 - 59 000) - pozostały koszt prac kontraktowych został zapłacony.
W księgowości Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Omega” ( edytor) operacje pobierania opłat znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:
Debet 003
- 700 000 rubli. - materiały Klienta przyjmowane są do rozliczenia na podstawie zlecenia odbioru w formularzu N M-4;
Debet 20 Kredyt 02, 60, 69, 70, 76
- 210 000 rubli. - odzwierciedla koszty szycia odzieży wierzchniej damskiej;
Debet 62 Kredyt 90-1
- 354 000 rubli. - uwzględniono przychody z realizacji pracy w ramach umowy;
Debet 90-3 Kredyt 68
- 54 000 rubli. - od wykonanej pracy naliczony został podatek VAT;
Debet 90-2 Kredyt 2
- 210 000 rubli. - odpisano wydatki na produkcję odzieży;
Kredyt 003
- 650 000 rubli. - materiały dostarczone przez klienta użyte w produkcji są odpisywane na podstawie raportu zużycia materiałów klienta;
Debet 002
- 950 000 rubli. (650 000 + 300 000) - gotowa odzież została przyjęta do bezpiecznego składowania na podstawie faktury w formularzu N MX-18;
Kredyt 002
- 950 000 rubli. - uwzględniono przekazanie gotowej odzieży klientowi;
Kredyt 003
- 50 000 rubli. - niewykorzystane materiały dostarczone przez klienta są odpisywane;
Debet 10-1 Kredyt 60
- 50 000 rubli. - uwzględnia się niewykorzystane materiały przekazane wcześniej przez Klienta zgodnie z umową;
Debet 19 Kredyt 60
- 9000 rubli. - VAT uwzględniany jest w kosztach materiałów przekazanych przez Klienta;
Debet 60 Kredyt 62
- 59 000 rubli. - koszt materiałów jest kompensowany z zapłatą za prace kontraktowe zgodnie z umową, zaświadczeniem księgowego i ustawą offsetową;
Debet 51 Kredyt 62
- 295 000 rubli. - otrzymano zapłatę od klienta za pozostałą część wykonanej pracy.

ROZLICZENIA Z PROCESOREM

Przede wszystkim należy zauważyć, że jeżeli organizacja przetwórcza, wraz z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta, wytwarza produkty z własnych surowców i je sprzedaje, musi zorganizować odrębną księgowość. Wymóg ten wynika z zasadniczo odmiennego uwzględnienia w rozliczaniu operacji wytwarzania wyrobów z surowców własnych i surowców dostarczonych przez klientów.

Organizacja przetwarzająca nie nabywa praw własności do surowców przekazanych jej przez dostawcę, dlatego błędne jest przyjęcie otrzymanych surowców do rozliczenia na koncie 10 „Materiały”.

Plan kont księgowych zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „W sprawie zatwierdzenia planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania” , przewiduje rozliczanie surowców i materiałów przekazywanych do przerobu na zasadzie opłat drogowych konto pozabilansowe 003 „Materiały przyjęte do przerobu”. W celu rozliczenia materiałów znajdujących się na magazynie oraz materiałów przekazanych na produkcję otwierane są subkonta:

003-1 „Materiały w magazynie”;
003-2 „Materiały w produkcji”. Rozliczenie odbywa się w ujęciu ilościowym i pieniężnym po cenach określonych w umowie o przewóz surowców. Ponadto rachunkowość analityczna powinna być zorganizowana według klientów, rodzajów surowców i dostaw oraz według ich lokalizacji.

Podstawą przyjęcia do rozliczenia surowców dostarczonych przez klienta jest faktura otrzymana od klienta w formularzu nr M-15, zatwierdzona Uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 1997 r. Nr 71a „Po zatwierdzeniu ujednolicone formularze podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej płatności, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, przedmiotów o niskiej wartości i do noszenia, prac przy budowie kapitału” (dalej uchwała nr 71a).

Notatka!

W chwili obecnej nie został zatwierdzony jednolity formularz odbioru surowców dostarczonych przez klienta, dlatego na fakturze w kolumnie „podstawa” należy wpisać „ na zasadzie opłaty na podstawie umowy nr ___”.

Po otrzymaniu surowców dostarczonych przez klienta wydawane jest polecenie odbioru w formularzu M-4, zatwierdzone uchwałą 71a. Przypomnijmy, że dokumenty muszą wskazywać, że surowce zostały odebrane przez organizację odpłatnie.

Po zakończeniu prac gotowe wyroby przekazywane są klientowi zgodnie z protokołem odbioru i fakturą. Ponadto przetwórca musi przedstawić raport dotyczący wykorzystania surowców. Nadwyżki surowców zwracane są klientowi chyba, że umowa przewiduje częściową zapłatę za pracę w surowcach.

Należy zaznaczyć, że zarówno surowce przyjęte do przerobu, jak i produkty gotowe rozliczane są na koncie 003 „Materiały przyjęte do przerobu” do momentu przekazania gotowego produktu klientowi.

Koszty poniesione przez przetwórcę w procesie przetwarzania ujmowane są w rachunkach kosztów produkcji. Obejmuje to koszty materiałów własnych przetwórcy, płace, ujednolicony podatek socjalny, amortyzację środków trwałych, ogólne koszty prowadzenia działalności i ogólne koszty produkcji.

Organizacja przyjmująca surowce i materiały do przetworzenia musi prowadzić następującą dokumentację:

Korespondencja konta		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt	Treść operacji
003		Uwzględniany jest koszt materiałów przyjętych do przetworzenia;
20	10,23,25,26,70,69..	Odzwierciedlone są koszty przetwarzania surowców i materiałów;
90-2	20	Odpisano koszty wytworzenia wyrobów gotowych przekazane dostawcy;
62	90-1	Odzwierciedlane są przychody z prac przetwórczych (bez uwzględnienia kosztów materiałów otrzymanych na zasadach opłaty drogowej);
90-3	68-2	Odzwierciedlone jest zadłużenie z tytułu podatku VAT od dochodów
90-9	99	Ustalono wynik finansowy;
99	68-4	Podatek dochodowy odzwierciedlony;
51	62	Odzwierciedlona jest spłata należności z tytułu wykonanej pracy związanej z obróbką materiałów.
	003	Odpisano koszt surowców i materiałów przyjętych do przerobu

Przykład 1.
Organizacja budowlana-przetwórca otrzymała od organizacji klienta materiały budowlane w wysokości 100 000 rubli i wykorzystuje je do wytwarzania wyrobów. Koszt prac uzgodniony pomiędzy stronami wynosi 35 400 rubli (w tym VAT 18% - 5 400 rubli). Odbiór materiałów formalizowany jest poprzez polecenie odbioru (formularz nr M-4) z adnotacją, że organizacja otrzymała materiały odpłatnie.
W księgach rachunkowych organizacji przetwarzającej dokonuje się następujących wpisów:
Korespondencja konta Kwota, ruble Treść operacji
Obciążyć Kredyt
003 100 000 Uwzględniany jest koszt materiałów przyjętych od klienta
20 70-69 20 000 Odzwierciedlone są koszty przetwarzania materiałów budowlanych
62 90-1 35 400 Uwzględniany jest uzgodniony przez strony koszt pracy przy obróbce materiałów budowlanych (w tym kwota podatku VAT)
90-2 68-2 5 400 Podatek VAT jest uwzględniany w kosztach wykonanej pracy
90-2 20 20 000 Uwzględnia się odpis na pokrycie rzeczywistych kosztów związanych z wykonywaniem pracy na rzecz klienta.
51 62 35 400 Uwzględniana jest faktyczna płatność przez klienta za koszt wykonanej pracy.
003 100 000 Odpis kosztu materiałów dostarczonych przez klienta jest uwzględniany w momencie przekazania gotowego produktu klientowi
Koniec przykładu.

Tym samym przetwórca rejestruje transakcje dotyczące samych dostarczonych materiałów na rachunku pozabilansowym 003 „Materiały przyjęte do przerobu” bez stosowania podwójnego zapisu.

Analityczne rozliczanie surowców i materiałów z tego tytułu przeprowadza klient, według rodzaju wartości i oceny przewidzianej w umowach (klauzula 156 Instrukcji Metodologicznej nr 119n).

Jeżeli w procesie przetwarzania powstają odpady, umowa może przewidywać, że odpady zostaną zwrócone dostawcy lub pozostaną u przetwórcy.

Jeżeli zgodnie z umową odpady pozostają u przetwórcy, wówczas na rachunku 003 „Materiały przyjęte do przerobu” dokonuje się zapisu na kwotę kosztu surowców użytych do przetworzenia z jednoczesnym przyjęciem do rozliczenia 10 „Materiały”. Następnie ilość odpadów zidentyfikowaną w protokole uwolnienia, w cenach rynkowych, odzwierciedla się wpisem:

Korespondencja konta		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt	Treść operacji
10-6	98-2	Odpady są uwzględniane (w cenach rynkowych).

ROZLICZENIA Z DEALEREM

W przypadku, gdy organizacja przekazuje surowce lub materiały stronom trzecim w celu przetworzenia, a następnie sprzedaje gotowe produkty, jej działalność uważa się za produkcję.

Organizacja przekazująca surowce do przetworzenia zachowuje ich własność, dlatego surowce te podlegają rozliczeniu na koncie 10 „Materiały”, subkoncie 10-7 „Materiały przekazane do przetworzenia osobom trzecim”.

Istnieje kilka możliwości rozliczania operacji polegających na przekazywaniu surowców i uzyskiwaniu wyników wykonanej pracy, w zależności od charakteru przetwarzania.

A) Uszlachetnianie materiałów.

W takim przypadku Klient przekazuje materiały przetwórcy w celu ich uszlachetnienia, doprowadzenia do stanu, w którym nadają się do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów. Przetwórca nie wytwarza produktów, zwraca przetworzone materiały sprzedawcy, a sprzedawca bezpośrednio wykorzystuje te materiały do wytworzenia swoich produktów.

W takim przypadku materiały po modyfikacji są akceptowane do rozliczenia na koncie 10 „Materiały”, a koszt pracy wykonanej przez przetwórcę jest uwzględniany we wzroście ich kosztu.

Przykład 2.
Fabryka mebli zakupiła drewno okrągłe za kwotę 360 000 rubli (w tym 18% VAT w wysokości 54 915 rubli). W związku z awarią sprzętu fabryka zawarła umowę z ZAO „Iks”, zgodnie z którą ZAO „Iks” produkowała płyty, które zostały zwrócone do fabryki i wykorzystane do produkcji mebli. Koszt pracy to 120 000 rubli (w tym VAT 18 305 rubli).
Korespondencja konta Kwota, ruble Treść operacji
Obciążyć Kredyt
60 51 360 000 Zapłata za drewno została dokonana na rzecz dostawcy
10-1 60 305 085 Las przyjęty do rejestracji
19 60 54 915 VAT naliczony za materiały przyjęte do rozliczenia
68 19 54 915 Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
10-7 10-1 305 085 Drewno zostało przekazane do ulepszenia
10-1 10-7 305 085 Drewno otrzymane od przetwórcy
10-1 60 101 695 Koszt prac wykończeniowych wliczony jest w koszt tarcicy
19 60 18 305 VAT naliczony od kosztu wykonanej pracy
60 51 120 000
Płatność została dokonana na rzecz procesora 19 18 305 Podatek VAT z tytułu korekty jest akceptowany do odliczenia
Zatem utworzony koszt tarcicy, po której zostanie ona odpisana do produkcji, wynosi 406 780 rubli (305 085 + 101 695).
Koniec przykładu.

B) Przekazywanie surowców w celu uzyskania gotowych produktów.

W tym przypadku dostawca przekazuje surowce przetwórcy i otrzymuje od niego gotowe produkty, które później sprzedaje. Koszt surowców odpisuje się w ciężar rachunku kosztów produkcji w momencie odbioru gotowego produktu od przetwórcy. Koszt pracy przetwórczej jest również uwzględniany w rachunkach kosztów produkcji i uczestniczy w kształtowaniu kosztów produktu.

Przykład 3.
Igrek LLC zakupiła tkaninę za kwotę 480 000 rubli (w tym 73 220 rubli VAT) i przekazała ją firmie Omega CJSC w celu szycia płaszczy. Uszyte płaszcze przekazano firmie Igrek LLC. Koszt pracy ZAO Omega to 240 000 rubli (w tym VAT 36 610 rubli).
Korespondencja konta Kwota, ruble Treść operacji
Obciążyć Kredyt
10-1 60 406 780 Tkanina przyjęta do rejestracji
19 60 73 220 VAT naliczony za tkaninę przyjętą do rozliczenia
60 51 480 000 Zapłata za tkaninę została dokonana na rzecz dostawcy
68 19 73 220 Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
10-7 10-1 406 780 Tkanina wysłana do recyklingu
20 10-7 406 780 Koszt tkaniny został odpisany (wg raportu przetwórcy)
20 60 203 390 Koszty zapłaty za prace przetwórcze zostały odpisane
19 60 36 610 Przydzielony podatek VAT
60 51 240 000 Płatność za wykonaną pracę przerobową
68 19 36 610 Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
43 20 610 170 Produkty gotowe przyjęte do rozliczenia (406 780 + 203 390)
Jak widać, w tym przykładzie na koszt gotowych produktów składają się koszty materiałów i praca związana z przetwarzaniem surowców. Aby uprościć obliczenia w tym przykładzie, przyjęto założenie, że organizacja nie ponosi innych kosztów związanych z wytwarzaniem tych produktów. W praktyce koszt może obejmować koszty transportu i podróży, zapłatę za usługi pośrednictwa oraz część ogólnych kosztów produkcji i ogólnych kosztów działalności związanych z wytworzonymi produktami.
Koniec przykładu.

C) Przekazanie wyrobów gotowych do przerobu i produkcji innych wyrobów.

Ta opcja zakłada, że do przetworzenia nie są przekazywane surowce i dostawy, ale zapasy, które stanowią niezależny rodzaj produktu gotowego, który organizacja klienta rozlicza na koncie 43 „Produkty gotowe”. W procesie przetwarzania uzyskuje się produkty innego rodzaju, które są zwracane klientowi. Schemat ten można zastosować w szczególności w rafinacji ropy naftowej. Ropa naftowa jest produktem gotowym dla organizacji produkujących ropę, jej koszt kształtuje się na koncie 43 „Produkty gotowe” (subkonto 43-1 „Koszt produktów gotowych”), biorąc pod uwagę wszystkie koszty związane z jego produkcją. Produkty te przekazywane są do organizacji zajmującej się rafinacją ropy naftowej w celu dalszego przetworzenia (przetworzenia). Aby odzwierciedlić tę operację, otwierane jest subkonto dla konta 43 „Produkty gotowe” (na przykład 43-2 „Produkty gotowe przekazane do przetworzenia”). Otrzymane w wyniku przetwarzania różnego rodzaju produkty gotowe są zwracane klientowi i uwzględniane w 43 „Produkty gotowe”. Aby je rozliczyć, wskazane jest również otwarcie osobnego subkonta (na przykład 43-3 „Produkty gotowe po przetworzeniu”), a także zorganizowanie rachunkowości analitycznej według rodzaju produktu.

Przykład 4.
Organizacja przekazuje ropę naftową za opłatą organizacji zajmującej się rafinacją ropy naftowej w celu przetworzenia. Koszt przesłanego oleju wyniósł 1 000 000 rubli. Koszt pracy przetwórcy wyniósł 480 000 rubli (w tym VAT 73 220 rubli), w wyniku przetworzenia otrzymano dwa rodzaje produktów. Udział ropy przypadający na nie wynosi:
produkt nr 1 - 30%;
produkt nr 2 - 70%.
Inne wydatki organizacji związane z wytwarzaniem produktów, które należy uwzględnić w kosztach, wyniosły 200 000 rubli.
W rachunkowości organizacji stosuje się subkonta:
43-1 „Koszt gotowych produktów”;
43-2 „Wyroby gotowe przekazane do przetworzenia”;
43-3 „Wyroby gotowe po obróbce”.
Korespondencja konta Kwota, ruble Treść operacji
Obciążyć Kredyt
43-2 43-1 1 000 000 Olej przekazywany do rafinacji
43-3 43-2 300 000 Wyroby gotowe po przetworzeniu zostały przyjęte do rozliczenia - produkt nr 1 (1 000 000 x 30%)
43-3 43-2 700 000 Wyroby gotowe po przetworzeniu zostały przyjęte do rozliczenia - produkt nr 2 (1 000 000 x 70%)
60 51 480 000 Płatne za pracę związaną z przetwarzaniem
20 60 406 780 Koszty przetwarzania wliczone w cenę
19 60 73 220 Przydzielony podatek VAT
68 19 73 220 Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia
43-3 20 122 034 Koszt przetworzenia wliczony jest w koszt produkcji - produkt nr 1
43-3 20 284 746 Koszt przetworzenia wliczony jest w koszt produkcji - produkt nr 2
43-3 20 60 000 Część pozostałych wydatków wliczana jest w koszt produkcji – produkt nr 1
43-3 20 140 000 Część pozostałych wydatków wliczana jest w koszt produkcji - produkt nr 2
Zatem koszt produktów uzyskanych w wyniku przetworzenia wyniósł:
Produkt nr 1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rubli;
Produkt nr 2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rubli.
W tym przykładzie nie uwzględniono naliczania podatku akcyzowego od przetwarzania produktów naftowych. Cechy ich obliczeń omówiono bardziej szczegółowo w części 3 tej książki.
Koniec przykładu.

Surowce objęte opłatą są terminem księgowym. Jej istotą jest to, że wykonawca przejmuje materiały Klienta i zobowiązuje się do wytworzenia z nich wyrobów oraz otrzymania zapłaty. Przyjrzyj się bliżej, w jaki sposób w przedsiębiorstwie rozliczane są surowce dostarczane przez klientów.

Regulacja legislacyjna

Organizacja powierzająca produkcję towaru z surowców dostarczonych przez klienta pełni rolę klienta, a producent występuje w roli wykonawcy. Transakcje te reguluje art. 713, 714 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Przepis stanowi, że prace wykonywane są przy użyciu materiałów wykonawcy, jego sił i sprzętu. Jeżeli Klient zleci wykonanie wyrobów z własnych surowców, wówczas transakcje takie będą regulowane na zasadach ogólnych opisanych w Rozdz. 37.

Wykonawca ma obowiązek oszczędnie wykorzystywać materiał, a po zakończeniu prac złożyć protokół, zwrócić pozostałe surowce lub obniżyć cenę dzieła o jego koszt. Jeżeli w wyniku działania powstały wyroby gotowe z wadami czyniącymi je niezdatnymi do dalszego użytkowania, a przyczyny ich wystąpienia są związane z dostarczeniem materiału niskiej jakości, wykonawca może żądać zapłaty za wcześniej wykonaną pracę .

Sztuka. 714 przewiduje odpowiedzialność wykonawcy za niezachowanie przekazanych materiałów i innego mienia. Procedurę obliczania ceny pracy z surowców dostarczonych przez klienta opisuje art. 709, 711, 720. Z podanych norm Kodeksu cywilnego można wyróżnić następujące cechy działalności:

materiały dostarczone przez Klienta oraz produkty z nich wykonane stanowią własność Klienta;
kontrahent odpowiada za surowce od chwili ich otrzymania, w trakcie procesu produkcyjnego aż do wydania towaru;
koszt przekazanych surowców nie jest wliczony w cenę kontraktu.

Niuanse podatkowe

W działalności polegającej na wytwarzaniu produktów z surowców dostarczonych przez klienta nie następuje przeniesienie własności produktów. Dlatego też dla celów podatkowych transakcje takie kwalifikowane są jako praca. W sztuce. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się wyjaśnienie takich operacji: praca to działalność, która ma rezultaty w formie materialnej, którą można wykorzystać do zaspokojenia potrzeb organizacji. Na wyrób wystawiane jest świadectwo odbioru pracy. Przekazanie przez Klienta surowców do przerobu, jak i odbiór towaru następuje bez przeniesienia jego własności. Dlatego tego typu transakcje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i GPT (podatkiem dochodowym).

Dostarczone surowce: dokumenty

Wszystkie szczegóły operacji muszą być określone w umowie. W szczególności:

dokładną nazwę i opis przesyłanych materiałów, ich ilość, jakość i koszt;
procedura przekazania materiałów i przyjęcia przetworzonego produktu;
wskaźnik zużycia surowca;
Warunki płatności;
obecność strat technologicznych (odpadów), procedura ich rozliczania;
inne warunki.

Nieodwracalne odpady produkcyjne równają się kosztom materiałów. Wszystkie muszą być udokumentowane. Podstawą ich odpisu jest stawka zużycia określona w umowie.

Przy wydaniu materiałów wystawiana jest faktura w formularzu M-15. Określa surowce, które są przekazywane na zasadzie opłaty drogowej. Jeżeli dokumenty zostaną wypełnione nieprawidłowo, urząd skarbowy może uznać przelew za nieodpłatny i naliczyć dodatkowy podatek VAT. Po zakończeniu prac Klient jest zobowiązany otrzymać od Wykonawcy:

raport dotyczący zużytych materiałów i odpadów;
akt przyjęcia i przekazania pracy.

Organizacja samodzielnie opracowuje formularze dokumentów. Ilość użytego materiału musi odpowiadać obliczeniom. Na podstawie tego samego dokumentu odpis surowców jest uwzględniany w systemie księgowym.

Rozliczenie transakcji przez kontrahenta

Przyjrzyjmy się bliżej, jak kontrahent wyświetla transakcje w 1C. Surowce dostarczone przez klienta są ujmowane w bilansie na koncie 003 „Materiały w przetwarzaniu” i 002 „Zapasy i materiały w magazynie wtórnym”. Rachunkowość analityczna prowadzona jest według sprzedawców, nazw, ilości, miejsc przechowywania i przetwarzania. Surowce i materiały przekazywane do przerobu przyjmowane są na magazyn z fakturą M-15 oraz zleceniem odbioru, które zawiera adnotację o warunkach przerobu.

Koszty wytworzenia są uwzględniane przez wykonawcę na koncie 20 „Produkcja”. Jeżeli przetwórca jednocześnie wytwarza własne produkty, musi prowadzić odrębną ewidencję. Odpady wykazuje się w bilansie jako nieruchomość otrzymaną nieodpłatnie. Zalicza się je do przychodów nie ze sprzedaży (art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) po podpisaniu protokołu odbioru surowców dostarczonych przez klienta. W rachunkowości są one wykazywane w pozycji KT98 „Dochody przyszłych okresów”, a następnie odpisywane na konto 91 „Inne dochody”. Ponieważ dochody w NU powstają wcześniej niż w rachunkowości, występuje aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Księgowania do jednostki przetwarzającej w procesorze

Dla większej przejrzystości umieścimy materiał tego bloku w tabeli.

Operacja	DT	CT
Otrzymane surowce	003-1
Materiały spisane	003-2	003-1
Odzwierciedlone koszty produkcji	20	02 (70, 10)
Produkty przyjęte do magazynu	002	003-2
Pracę przekazano klientowi	62	90-1
Podatek odzwierciedlony	90-3	68
Obliczenie kosztów	90-2	20
Produkty przeniesione		002
Pozostały materiał przeniesiony		003-1
Odpady zostały skapitalizowane	10	98
ONA odbija się	09	68
Sprzedaż (odpisanie) sald	98	91-1
Spłata ONA	68	09
Odzwierciedlone wyniki finansowe	90-9	99
Podatek odzwierciedlony	99	68-4

Przykład

Firma budowlana otrzymała od klienta materiały dostarczone przez klienta w wysokości 100 tysięcy rubli. i wykorzystuje je do wytwarzania towarów. Uzgodniony koszt pracy wynosi 35,4 tys. Rubli. (VAT 18% - 5,4 tys. Rubli). Odbiór surowców następuje na podstawie zarządzenia nr M-4 z dopiskiem warunków opłat drogowych.

Rozliczanie operacji w dziale księgowości przez przetwórcę

Spójrzmy jeszcze raz na tabelę:

Transakcje procesora rejestrowane są na rachunku 003 bez podwójnego zapisu. Jeżeli w procesie przetwarzania pojawią się odpady, są one albo zwracane klientowi, albo pozostają u wykonawcy. W drugim przypadku w KT003 dokonuje się wpisu kwoty kosztu materiałów wraz z ich przyjęciem do rozliczenia na koncie głównym „10”. Następnie odpady są odpisywane po cenach rynkowych: KT10-6 DT98-2.

Księgowanie transakcji przez klienta

Gotowy produkt należy do sprzedawcy. Wraz z raportem przesyła go na konto 43, a także wystawia fakturę w formularzu nr MX-18. Przekazane surowce stanowią własność Klienta. Dlatego wyświetla takie transakcje na subkoncie 10-7. Struktura kosztu towarów uwzględnia koszt surowców i prac przetwórczych. Dodatkowo można uwzględnić koszty transportu i podróży, usług pośrednictwa oraz ogólne koszty produkcji.

Umowa o przetwarzanie może przewidywać następujące możliwości płatności: pieniądze, materiały, towary, kombinowane formy płatności. Jeżeli usługa jest płatna w naturze, umowa staje się mieszana, a sprzedawca będzie zobowiązany do ponownego naliczenia kwoty podatku VAT. Jeżeli wykonawca zatrzyma odpady, to w księgach rachunkowych zamawiający ma obowiązek wykazać transakcję nieodpłatnego przekazania rzeczy wartościowych, co jest równoznaczne ze sprzedażą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Surowce dostarczone przez klienta: przesyłki do BU w Dalts

Spójrzmy na tabelę:

Operacja	DT	CT
Przekazanie materiałów do obróbki	10-7	10-1
Materiały spisane dla lekarza rodzinnego	20	10-7
Zwrot materiałów odzwierciedlonych	10-1	10-7
Rozliczanie kosztów przetwarzania	20	60
Odzwierciedlony podatek VAT	19	60
Zaakceptowano do odliczenia podatku	68	19
Uwzględniono odpady	10-12	20
Akceptowane są towary gotowe	43	20
Towary przekazywane jako zapłata za usługi	62	90-1
Podatek naliczony	90-3	68
Przeniesiony podatek VAT	60	51
Wymagania zostały wyrównane	60	62

Rachunkowość w rachunkowości prowadzona jest w zależności od charakteru transakcji.

Finalizacja materiałów

Klient przekazuje surowce w celu doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do wykorzystania w działalności produkcyjnej. W takim przypadku przetwórca zwraca sprzedawcy nie produkt, ale zmodyfikowane materiały. Klient otrzymuje je na konto 10 i zwiększa ich koszt kosztem pracy wykonawcy.

Przykład

Fabryka mebli kupiła drewno o wartości 354 tys. rubli. (VAT 54 tysiące rubli). Po awarii sprzętu fabryka podpisała umowę z zakładem stolarskim. Fabryka zleciła produkcję desek, z których następnie wykonano szafki. Za pracę trzeba zapłacić 118 tysięcy rubli.

Wartość księgowa desek, po której są wprowadzane do produkcji, wynosi: 300 + 100 = 400 rubli.

Transfer materiałów i wydanie produktów

To jest standardowy schemat. Klient przekazuje surowce i otrzymuje produkty, które następnie sprzedaje. Koszt materiałów odpisuje się na produkcję w momencie odbioru towaru. Prace przetwórcze wliczane są także do kosztów produkcji i uwzględniane przy ustalaniu kosztu.

Przykład

LLC zakupiła tkaninę o wartości 472 tysięcy rubli. (72 tysiące rubli VAT) i przekazał go innej organizacji zajmującej się szyciem płaszczy. Koszt pracy szacuje się na 236 tysięcy rubli. VAT naliczony.

DT	CT	Kwota, tysiąc rubli	Operacja
10-1	60	472	Tkanina przyjęta do rejestracji
19	60	72	Przydzielony podatek VAT
60	51	472	Płatność przekazana dostawcy
68	19	72	Odliczony podatek VAT
10-7	10-1	400	Materiały przekazane do recyklingu
20	10-7	400	Koszt materiałów odpisany
20	60	200	Odpisane koszty przetwarzania
19	60	36	Przydzielony podatek VAT
60	51	236	Zapłacono za przeróbkę surowców
68	19	36	Podatek przyjęty do odliczenia
43	20	600	Przyjęte produkty gotowe (400 + 200)

Koszt produkcji obejmuje koszt materiałów i prac przetwórczych. Aby uprościć obliczenia w przykładzie, organizacja nie poniosła żadnych innych kosztów produkcji. W praktyce koszt produktu może dodatkowo obejmować koszty transportu, podróży, usług pośrednictwa i część ogólnych kosztów produkcji.

Przekazanie towaru i odbiór pozostałych produktów

Do przetworzenia przekazywane są materiały magazynowe, które Klient rozlicza na koncie 43. Wynikiem transakcji przerobowej jest także produkt, tyle że w innym stanie. Schemat ten jest często stosowany w rafinacji ropy naftowej. „Czarne Złoto” to produkt dla organizacji produkujących ropę naftową. Jest on wymieniony na koncie 43-1 „Koszt produktu”. Podczas przekazywania materiałów do przetwarzania otwierane jest konto 43-2 „GP w przetwarzaniu”. Powstałe produkty zwracane są do klienta na konto 43-3 „GP po przetworzeniu”.

Przykład

Organizacja za opłatą przekazuje ropę do przerobu. Koszt produktu - 1 milion rubli. Prace szacuje się na 472 tysiące rubli. VAT naliczony. W wyniku obróbki uzyskano dwa rodzaje produktów o zawartości oleju 30% i 70%. Inne wydatki związane z produkcją towarów wyniosły 200 tysięcy rubli.

Do rejestrowania transakcji w księgowości stosuje się subkonta:

43-1 „Koszt produktu”;
43-2 „GP w przetwarzaniu”;
43-3 „GP po przetworzeniu”.

Obciążyć	Kredyt	Kwota, tysiąc rubli	Operacja
43-2	43-1	1000	Olej przekazywany do rafinacji
43-3	43-2	300	Do rozliczenia przyjęto Produkt nr 1 (1000 x 30%)
43-3	43-2	700	Do rozliczenia przyjęto produkt nr 2 (1000 x 70%)
60	51	472	Przetwarzanie płatne
20	60	400	Koszty wzięte pod uwagę
19	60	72	Przydzielony podatek
68	19	72	Podatek przyjęty do odliczenia
43-3	20	120	Koszt przetworzenia wliczony jest w cenę: produkt nr 1 (400 x 0,3); produkt nr 2 (400 x 0,7).
43-3	20	60	W cenę wliczone są inne wydatki: produkt nr 1 (400 x 0,3); produkt nr 2 (400 x 0,7).

Ostateczny koszt produkcji po przetworzeniu wynosi:

Nr 1: 300 + 120 + 60 = 480 tysięcy rubli;
Nr 2: 700 + 280 + 140 = 1120 tysięcy rubli.

Zalety i wady

Dostawcy opłaca się wytwarzać towary z surowców dostarczonych przez dostawcę. Jeśli zamówień jest dużo, ale nie ma wystarczających własnych mocy produkcyjnych, może część zamówień przekazać firmie zewnętrznej. Małe organizacje zajmujące się handlem często korzystają z usług wykonawców zajmujących się pakowaniem towarów w markowe pojemniki.

Przetwórca nie ponosi żadnych kosztów sprzedaży, nie ma ryzyka braku popytu na wytworzony produkt. Obróbka odbywa się na koszt materiałów Klienta. Producent odpowiada za ich bezpieczeństwo i ma obowiązek:

ostrzec sprzedawcę o nieodpowiedniości i złej jakości materiału;
złożyć raport ze zużytych surowców, a resztę zwrócić.

Niuans

Konto 003 zostało przydzielone specjalnie do rozliczania surowców dostarczonych przez klienta.Za naruszenie tej zasady grozi kara w wysokości 5 tysięcy rubli. Jeżeli jednak umowa nie wskazuje kosztu przekazanych materiałów, wówczas nie ma podstaw do uznania transakcji za transakcję gospodarczą. Koszt surowców nie uczestniczy w powstaniu składnika aktywów lub zobowiązania i nie stanowi przychodu ani kosztu. Dlatego nie odzwierciedlenie tego na koncie 003 nie jest przestępstwem skarbowym.

Jeżeli przetwórca jest ogólnie płatnikiem podatku GST i VAT, przy odbiorze materiałów wykazuje je jako surowce dostarczone przez klienta na rachunku pozabilansowym. Nie dochodzi też podatku w ramach odliczenia, tym bardziej, że sprzedawca w trakcie przelewu nie wystawia faktury, lecz wystawia fakturę bez podatku VAT.

Przy sprzedaży towarów wytworzonych z surowców dostarczonych przez Klienta, podstawą obliczenia podatku jest koszt ich przetworzenia, innego przetworzenia bez podatku VAT. Po odbiorze robót wykonawca wystawia fakturę. Koszt pracy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 18%, ponieważ przedmiotem jest dzieło, a nie sprzedaż towaru.

Rachunkowość w „1C: Księgowość”

Rozliczanie surowców dostarczonych przez klienta w programie praktycznie nie różni się od standardowego. Odbiór materiałów dokumentowany jest dokumentem „Odbiór towarów i usług” w menu „Zakupy”. Rodzaj operacji – „Recykling”. W samym dokumencie należy wybrać materiały i wskazać konto pozabilansowe. Następnie surowiec przekazywany jest do przerobu na podstawie dokumentu „Zapytanie o fakturę”. Po zakończeniu procesu generowany jest „Raport z produkcji”. Wskazuje ilość wyprodukowanych towarów i ich koszt. Dokument „Przekazanie z przetwarzania” przenosi produkty do konkretnego magazynu. Na podstawie „Faktury żądania” tworzona jest „Sprzedaż usług przetwarzania”. Następnie na podstawie danych zawartych w tym dokumencie generowana jest „Faktura”. Zwrot odpadów następuje poprzez „Zwrot towaru do dostawcy”.

Organizacja przyjmująca surowce i materiały do przetworzenia musi prowadzić następującą dokumentację:

Korespondencja konta
Obciążyć	Kredyt
		Uwzględniany jest koszt materiałów przyjętych od klienta do przetworzenia
	10,23,25,26,70,69	Uwzględniane są koszty przetwarzania materiałów dostarczonych przez klienta
		Odpisano koszty przekazania sprzedającemu gotowych produktów
		Uwzględniono przychody z prac przetwórczych (z wyłączeniem kosztów materiałów otrzymanych na podstawie opłaty drogowej)
		Od kosztów świadczonych usług przetwórczych naliczany jest podatek VAT

		Naliczony podatek od zysku
		Uwzględnia się spłatę zadłużenia kontrahenta za usługi związane z obróbką materiałów
		Odpisano koszt surowców i materiałów przyjętych do przerobu

Przykład 1.

Załóżmy, że organizacja zajmująca się obróbką metali Metal Products LLC otrzymała od klienta na podstawie umowy o przeróbkę drewna 500 kg metalu na produkcję okuć za kwotę 60 000 rubli. Ustalony przez strony koszt prac przy produkcji sprzętu komputerowego wyniósł 35 400 rubli, w tym podatek VAT 18% - 5 400 rubli.

Odbiór materiałów jest sformalizowany zleceniem odbioru (formularz nr M-4) z informacją, że materiały zostały odebrane przez organizację Metal Products LLC na zasadach płatnych.

W księgowości organizacji przetwórczej Metal Products LLC dokonano następujących wpisów:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Uwzględniany jest koszt metalu otrzymany od klienta
			Odzwierciedlone koszty obróbki metali
			Uwzględniany jest uzgodniony przez strony koszt usług przetwarzania (w tym kwota podatku VAT)
			Podatek VAT jest uwzględniany w kosztach świadczonych usług
			Odzwierciedla się odpis faktycznie poniesionych kosztów związanych ze świadczeniem usług na rzecz klienta.
			Uwzględniana jest faktyczna płatność dokonana przez klienta za koszt świadczonych usług.
			Odpis kosztu materiałów dostarczonych przez klienta jest uwzględniany w momencie przekazania gotowego produktu klientowi

Koniec przykładu.

Tym samym rozliczenie transakcji związanych z umową na przetwarzanie materiałów dostarczonych przez klienta od przetwórcy prowadzone jest na rachunku pozabilansowym bez stosowania podwójnego zapisu do czasu odbioru pracy przez klienta (przeniesienia gotowych produktów).

Analityczne rozliczanie surowców i dostaw z tego tytułu przeprowadzane jest przez klienta, według rodzaju wartości i oceny przewidzianej w umowach (klauzula 156 Wytycznych dotyczących rozliczania zapasów, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji Federacji z dnia 28 grudnia 2001 r. nr 119n).

Jeżeli w procesie przetwarzania powstają odpady, umowa może przewidywać, że odpady zostaną zwrócone dostawcy lub pozostaną u przetwórcy.

Jeżeli zgodnie z umową odpady pozostają u przetwórcy, wówczas na rachunku 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” dokonuje się wpisu na kwotę kosztu surowców przekazanych do przetworzenia z jednoczesnym przyjęciem do rozliczenia 10 „Materiały”.

Notatka!

W takiej sytuacji bardzo istotna jest kwestia, czy strony umowy obniżą cenę transakcyjną o ilość odpadów powstałych w wyniku przetworzenia, czy też nie.

Jeżeli odpady powstałe w wyniku przetworzenia materiałów dostawcy pozostają u przetwórcy jako częściowa zapłata za wykonaną przez niego pracę i są brane pod uwagę na przykład jako materiały pomocnicze, wówczas w księgowości dokonuje się następującego zapisu:

Jeżeli odpady otrzymane w wyniku przetwarzania nie wpływają na cenę transakcji, wówczas taka operacja kwalifikuje się jako umowa podarunkowa (art. 572 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości poprzez zaksięgowanie:

W przypadku, gdy organizacja przekazuje surowce lub materiały stronom trzecim w celu przetworzenia, a następnie sprzedaje gotowe produkty, jej działalność uważa się za produkcję.

Przy przekazaniu surowców do przetwórcy wystawiana jest faktura. Ponieważ czynność ta nie jest sprzedażą, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dlatego przy przekazaniu surowców nie jest wystawiana faktura. Jeżeli czynności polegające na sprzedaży produktów przez Klienta podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas podatek ten zapłacony podmiotowi przetwarzającemu może zostać odliczony.

a) Uszlachetnianie materiałów.

W takim przypadku materiały po modyfikacji uwzględnia się w 10 „Materiałach”, a koszt pracy wykonanej przez przetwórcę wlicza się w wzrost ich kosztu.

Przykład 2.

Zakład budowy maszyn OJSC Siberia zakupił blachę do tłoczenia obudów pralek za kwotę 354 000 rubli (w tym 54 000 rubli VAT). W związku z awarią sprzętu tłoczącego zakład zawarł umowę ze spółką Metalloobrabotchik LLC, zgodnie z którą ta ostatnia wyprodukowała obudowy, które zostały zwrócone do zakładu i wykorzystane do produkcji pralek. Koszt prac przerobowych wynosi 118 000 rubli (w tym 18 000 rubli VAT).

Załóżmy, że Roboczy Plan Kont Syberii OJSC przewiduje, że dla konta 10 „Materiały” otwarto subkonto drugiego rzędu, które stanowi metal do produkcji skrzynek - 10-1-1.

W rachunkowości zakładu działającego jako dostawca te transakcje biznesowe są odzwierciedlane w następujący sposób:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Dostawcy dokonano płatności za metal
			Metal przyjęty do rozliczenia
			Podatek VAT przedstawiony do zapłaty przez dostawcę metalu jest uwzględniany
			Dopuszczony do odliczenia podatku VAT
			Metal przekazany do obróbki
			Otrzymałem gotowe skrzynki od procesora
			Koszt pracy organizacji przetwarzającej jest wliczony w koszt materiałów
			VAT naliczony przy przetworzeniu
			Płatność została dokonana na rzecz procesora
			Przyjęty do odliczenia podatku VAT przy przetworzeniu

Notatka!

Po 1 stycznia 2006 roku OJSC Siberia może zastosować odliczenie kwoty podatku VAT od zakupionego metalu i usług przetwórcy, niezależnie od tego, czy te materiały i usługi są odpłatne, czy nie.

Zatem powstały koszt korpusów pralek, po którym zostaną one wprowadzone do produkcji, wynosi 400 000 rubli (300 000 rubli + 100 000 rubli).

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Koszty przetwarzania wliczone w cenę
			Podatek VAT przedstawiony przez przetwórcę jest uwzględniany
			Dopuszczony do odliczenia podatku VAT
			Zapłacono za przeróbkę surowców

Notatka!

Po 1 stycznia 2006 r. Kuznitsa LLC może zastosować odliczenie podatku VAT od usług podmiotu przetwarzającego, niezależnie od tego, czy usługi te są płatne, czy nie.

Od procesora - Metal Products LLC:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Odzwierciedla przychody z usług świadczonych w zakresie przetwarzania surowców
			Naliczony podatek VAT
			Koszty pracy zostały odpisane
			Płatność otrzymana od organizacji klienta
			Wynik finansowy ustalony

Koniec przykładu.

Jeżeli zapłata za wykonaną pracę następuje w surowcach lub wyrobach gotowych (w całości lub w części), umowa staje się mieszana: w części regulującej wykonanie pracy jest to umowa, a w części regulującej tryb płatności jest umową kupna-sprzedaży.

Powody takiej interpretacji są następujące. Jeżeli stosujesz zasady ustalania kwoty płatności z umów przewidujących wykonanie zobowiązań w środkach niepieniężnych, wówczas powinieneś kierować się klauzulą 6.3. PBU 9/99 i klauzula 6.3 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 33n.

W szczególności klauzula 6.3. PBU 10/99 „Wydatki organizacji” kwotę płatności ustala się jako koszt towarów przekazanych przez organizację, a jeżeli nie można tego ustalić, jako koszt otrzymanych towarów. Jednakże, zgodnie z istotą umowy, przetwórca nie przekazuje żadnego towaru w zamian za otrzymane wartości. Formalnie przekazuje on produkty (wynik przetworzenia surowców), które do niego nie należą, a przedmiotem umowy jest wykonanie pracy. Koszt pracy wykonanej przez przetwarzającego jest jasno określony w umowie.

Podobnie dla Klienta, punkt 6.3. PBU 9/99 określa, że kwotę wpływów z umowy przewidującej wykonanie zobowiązań w środkach niepieniężnych ustala się jako koszt otrzymanego towaru, a jeżeli nie można go ustalić, jako koszt przekazanego towaru. Jednakże w zamian za surowce lub produkty gotowe, które Klient oddaje jako zapłatę z tytułu umowy, nie otrzymuje towaru. Produkty, których jest właścicielem, zostają na niego przeniesione. Klient płaci za wykonaną pracę, której koszt określa umowa.

Dlatego też naszym zdaniem przekazanie surowców lub produktów w ramach zapłaty za wykonaną pracę należy traktować jako umowę kupna-sprzedaży.

Notatka!

Jeżeli w umowie przetworzenia określono, że zapłata następuje w surowcach lub produktach gotowych, wówczas umowa taka może zostać zakwalifikowana przez organy podatkowe jako umowa o zapłatę w naturze, ze wszystkimi konsekwencjami wynikającymi z takiej kwalifikacji.

Oznacza to, że koszt pracy zostanie ustalony na podstawie kosztu surowców lub produktów. Przykładowo, przetwórca określi koszt swojej pracy na podstawie ceny, po której zwykle nabywa podobne surowce lub produkty (może ona różnić się od ceny, po której w danym przypadku można nabyć surowce lub produkty). Ponadto w tym przypadku organy podatkowe mają prawo sprawdzić zgodność cen z warunkami określonymi w art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Aby uniknąć takich komplikacji, zalecamy następujący algorytm:

1) Na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta zostaje zawarta umowa, która określa koszt pracy i nie określa faktu zapłaty w surowcach lub wyrobach gotowych.

Jeżeli zapłata następuje w surowcach lub wyrobach gotowych (w całości lub w części), zawierana jest umowa kupna-sprzedaży na kwotę równą kosztowi przekazanych surowców lub produktów. W takim przypadku surowce lub produkty nie są przekazywane tytułem zapłaty w ramach umowy przerobu, ale są sprzedawane na podstawie odrębnej umowy, a ich koszt ustala sprzedawca. Surowce lub produkty odbierane są od kupującego (przetwórcy w ramach pierwszej umowy) po cenie określonej w umowie i niezależnej od kosztu pracy. Z kolei koszt prac w ramach pierwszej umowy nie jest w żaden sposób skorelowany z ceną surowców, po jakich są one nabywane w tym przypadku, ani z ceną, po której są one zwykle nabywane.

2) Potrącenie wzajemnych długów.

Istnieją dwie różne umowy:

· umowa o przetwarzanie (umowa), na podstawie której powstaje dług klienta wobec podmiotu przetwarzającego;

· umowa kupna-sprzedaży, w ramach której klient występuje w roli sprzedawcy, a podmiot przetwarzający w roli kupującego.

Kwoty zadłużenia mogą być takie same, jeżeli koszt surowców lub produktów sprzedanych w ramach umowy sprzedaży jest równy kosztowi pracy przerobowej. W takim przypadku po potrąceniu długów zobowiązania płatnicze stron uważa się za spełnione.

Jeżeli koszt surowców lub produktów zakupionych w ramach umowy kupna-sprzedaży jest niższy niż koszt pracy wynikający z umowy, wówczas po potrąceniu obowiązek kupującego zapłaty za surowce lub produkty zostaje spełniony, a klient jest zobowiązany do zapłaty gotówką saldo długu wynikającego z umowy o przetwarzanie. Tym samym na kwotę płatności z tytułu umowy o przetwarzanie składa się kwota otrzymanych środków oraz kwota offsetu.

Notatka!

Od 1 stycznia 2006 r. Do celów obliczenia podatku VAT potrącenie nie jest uważane za zapłatę (za towary, pracę, usługi), ponieważ ustawa federalna nr 119-FZ zniosła art. 167 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej .

Przypomnijmy, że przed celami określonymi w rozdziale 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wygaśnięcie zobowiązania w drodze potrącenia uznawano za zapłatę za towar. W związku z tym prawo do zwrotu podatku VAT z tytułu przetworzenia przez klienta za zakupione surowce (produkty) – przetwórcy powstało dopiero po potrąceniu, gdyż dopiero wtedy obowiązek zapłaty uznano za spełniony. Jeżeli klient sprzedał surowce lub produkty za niższą kwotę, ale nie przekazał jeszcze środków na spłatę zadłużenia, wówczas mógł zwrócić podatek VAT jedynie w części proporcjonalnej do kwoty zapłaty.

Teraz sytuacja nieco się zmieniła, kwoty podatku można odliczyć bez faktu zapłaty, zasadę tę określa art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienionej ustawą federalną nr 119-FZ.

Poniżej przyjrzymy się możliwościom kalkulacji surowców i produktów gotowych z punktu widzenia umowy kupna-sprzedaży.

b) Surowce przekazywane są jako zapłata (w całości lub w części)

Jeżeli wysyłka surowców przeznaczonych na opłacenie pracy odbywa się jednocześnie z przekazaniem surowców do przetworzenia, wówczas klient bierze pod uwagę jego koszt na koncie 45 „Wysłany towar”, ponieważ własność tych surowców przejdzie na wykonawcy po zakończeniu prac przetwórczych.

Po zakończeniu pracy sprzedaż surowców za opłatą jest ujmowana na rachunku 91 „Inne przychody i koszty” jako sprzedaż innych aktywów.

U przetwórcy surowce otrzymane jako zapłata za pracę muszą być księgowane na rachunku pozabilansowym aż do momentu przeniesienia własności.

Notatka!

Te same surowce będą rejestrowane na rachunkach 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” i 002 „Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie” w różnych wartościach pieniężnych. Surowce przyjęte do przetworzenia uwzględnia się w wartości pieniężnej, w której ewidencjonuje się je na koncie 10 „Materiały” u Klienta (po kosztach). Podobne surowce otrzymane jako zapłata za pracę Klient przekazuje po cenie sprzedaży (z narzutem i podatkiem VAT). Zatem zapisanie wszystkich otrzymanych surowców na koncie 003 „Materiały przyjęte do przerobu” może być legalne tylko wtedy, gdy surowce zostały przekazane do przerobu, a ich nadwyżka po zakończeniu pracy pozostaje u przetwórcy jako zapłata.

Jeżeli surowce zostaną wysłane do przetwórcy jako zapłata po zakończeniu pracy, klient może bezpośrednio odpisać swój koszt na konto 90-2 „Koszt sprzedaży” bez korzystania z konta 45 „Wysłane towary”, a przetwórca odzwierciedla otrzymany surowce na koncie 10 „Materiały” » bez korzystania z konta 002 „Materiały magazynowe przyjęte na przechowanie”.

Ponieważ przekazanie surowców w celu zapłaty traktowane jest jako kupno i sprzedaż, transakcje związane z tą transakcją sprzedawca (klient) odzwierciedla za pomocą rachunku, a następnie zamyka zadłużenie poprzez zaksięgowanie:

Jeśli okablowanie:

i zamyka dług następującym wpisem:

Podobnie zastosowanie skróconego schematu księgowania, gdy nie stosuje się konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, a przyjęcie surowców otrzymanych jako zapłatę za rozliczenie dokumentuje się zaksięgowaniem:

Debet 10 „Materiały” Kredyt 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”, nie oddaje istoty operacji.

Przykład 5.

(Dane są warunkowe).

Kuznitsa LLC i Metal Products LLC zawarły umowę, zgodnie z którą Kuznitsa LLC przekazuje 10 ton metalu firmie Metal Products LLC w celu produkcji wyrobów metalowych. Koszt (księgowy) przenoszonego metalu wynosi 50 000 rubli za 1 tonę. Koszt prac przerobowych określony w umowie wynosi 64 900 rubli (w tym VAT - 9900 rubli). Koszty procesora związane z realizacją zamówienia wyniosły 45 000 rubli.

Aby zapłacić za pracę, Kuznitsa LLC przekazuje 1 tonę metalu firmie Metal Products LLC. Zwykła cena sprzedaży za 1 tonę metalu wynosi 64 900 rubli (z VAT).

Rozważmy dwie sytuacje.

Sytuacja 1.

Wysyłka surowców do zapłaty następuje jednocześnie z przekazaniem metalu do obróbki.

Księgowość z klientem - Kuznitsa LLC:

Korespondencja konta		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt	Kwota, ruble
			Metal został przekazany do produkcji wyrobów metalowych (10 ton x 50 000 rubli)
			Metal przekazany w ramach umowy sprzedaży (1 t x 50 000 rubli)
			Odpisano koszt metalu użytego do produkcji wyrobów metalowych
			Odzwierciedlone koszty obróbki metali
			Uwzględniany jest podatek VAT naliczony przez podmiot przetwarzający za usługi przetwarzania
			Wyroby gotowe – wyroby metalowe (500 000 rubli + 55 000 rubli) zostały przyjęte do rozliczenia
			Odzwierciedlone są przychody ze sprzedaży metalu (1 t x 64 900 rubli)
			Naliczony podatek VAT
			Odpisano koszt sprzedanych surowców
			Ustalono wynik finansowy na sprzedaży metalu
			Dopuszczony do odliczenia podatku VAT

Specyfika księgowania surowców dostarczonych przez klientów polega na tym, że właściciel materiałów (klient) przekazuje je innej organizacji (przetwórcy), która posiada niezbędny sprzęt i technologie, które pozwalają im wytwarzać produkty z dostarczonych surowców. Dostawca płaci za usługi przetwarzania. Własność surowców dostarczonych przez klientów nie przechodzi na przetwórcę.

Rozliczanie surowców dostarczonych przez klientów odbywa się i nie jest uwzględniane w bilansie przedsiębiorstwa.

Temat materiałów poborowych można podzielić na dwa bloki – rozliczanie przez tollera i przetwórcę.

Materiały lub surowce otrzymane od klienta nie są opłacane przez przetwórcę i rozliczane według kosztu określonego w umowie (100 tys. rubli) jako obciążenie rachunku pozabilansowego 003. Od towarów dostarczonych przez klienta nie jest naliczany podatek VAT surowców i nie zwiększa ich kosztów.

Transfer materiałów dostarczonych przez Klienta na produkcję

Materiały dostarczone przez klienta przekazywane są do produkcji po tej samej cenie umownej.

Wpisy:

Oferty dotyczące produkcji wyrobów gotowych z materiałów dostarczonych przez Klienta

Wyroby gotowe z materiałów poborowych rozlicza się według kosztów surowców poborowych faktycznie zużytych do wytworzenia wyrobów, z uwzględnieniem wskaźników zużycia i strat technologicznych.

Do produkcji gotowych produktów wykorzystano dostarczone przez klienta surowce o wartości 90 tysięcy rubli. Produkcja wyrobów z surowców dostarczonych przez klienta będzie rozliczana według wartości kontraktowej poprzez debet.

Okablowanie:

Odbicie usług przetwarzania materiałów

Koszty przetwórcy (jego materiały, amortyzacja, płace, wydatki warsztatowe itp.) rozliczane są jako obciążenie 20. rachunku i uznanie odpowiednich rachunków. Są one objęte podatkiem VAT. Zużyte surowce dostarczone przez klienta nie są wliczane do tej kwoty.

Wpisy:

Odbicie zwrotu niewykorzystanych materiałów

Wraz z dostawą gotowych wyrobów z materiałów dostarczonych przez Klienta, Klientowi zwracane są jego niewykorzystane surowce (o ile w umowie nie określono inaczej) po uzgodnionej cenie.

Wpisy:

Rozliczanie surowców dostarczonych przez klienta w 1C 8.3 i księgowania

Materiał dostarczony przez klienta można uwzględnić w programie 1C 8.3, korzystając z następujących dokumentów:

Odbiór towarów i usług- odzwierciedla. Bądź ostrożny - typ operacji musi być ustawiony na „Materiały do obróbki”:

W takim przypadku będzie to na rachunkach pozabilansowych:

Zapytanie-faktura— specjalny dokument przekazania cudzego surowca do przerobu. Surowce należy wypełnić w zakładce „Materiały klienta”:

Sprzedaż usług przetwórczych— korzystając z tego dokumentu w 1C, możesz odzwierciedlić przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta w gotowe produkty:

W zakładce „Materiały klienta” prezentowane są surowce dostarczone przez klientów (które otrzymaliśmy wcześniej), natomiast w zakładce „Produkty” prezentowany jest otrzymany produkt gotowy.

W księgach program odpisze surowce z kont pozabilansowych i zwiększy zadłużenie kontrahenta (lub potrąci zaliczkę):

Zwrot pozostałych surowców dostarczonych przez Klienta można udokumentować dokumentem o rodzaju operacji „Z przetworzenia”:

Wybór redaktorów

Droga życiowa i twórcza”

Życie i twórczość Iwana Aleksandrowicza Goncharowa Prezentację przygotował nauczyciel języka i literatury rosyjskiej Lendyl Irina Nikołajewna...

Marketing terytorialny: zarządzanie procesem marketingowym

Pytania tematyczne 1. Marketing regionu w ramach marketingu terytorialnego 2. Strategia i taktyka marketingu regionu 3....

pptx - Prezentacja do rozmowy na temat: „Higiena osobista i publiczna

„Podstawy zdrowego stylu życia” – Główne kierunki pracy wychowawczej i motywacyjnej. Ukończyła studentka II roku Yana Chizhova....

Prezentacja „rzeczownik”

Aby skorzystać z podglądu prezentacji utwórz konto Google i zaloguj się:...

Banki i ich funkcje Prezentacja na temat systemu bankowego

"Bank." System bankowy." Cele lekcji: · rozważenie rodzajów banków i ich głównych funkcji we współczesnej gospodarce, roli banku centralnego...

Horoskop miłosny dla Panny

Marzec, jako pierwszy miesiąc wiosny, zaczyna przyprawiać o lekki zawrót głowy przeczuciem ciepła i odnowy. Wszystko, co żyje, zaczyna się radować w słońcu...

Horoskop ogólny i miłosny: Człowiek-świnia

Ostatni raz Rok Świni przypadł na rok 2007. Następny będzie odpowiednio rok 2019. Dowiedzmy się trochę więcej o tym, co...

Prognoza astrologiczna Strzelca na ten rok

Trzeci rok z rzędu serce Strzelca jest ściskane przez planetę Saturn. Być może przez lata czułeś, jak różne okoliczności na ciebie ciążyły...

Magia liczb Latanie we śnie, dlaczego wymarzona książka

Latanie we śnie może być zarówno przyjemne, jak i przerażające. Dlaczego marzysz o lataniu we śnie? Latanie we śnie: dlaczego śnisz? Interpretacja snów...

Nowy

Popularny