Jak zarejestrować i zarejestrować odbiór nieruchomości do bezpłatnego użytkowania. Bezpłatne korzystanie z nieruchomości: wykonanie umowy, księgowość, opodatkowanie Przekazanie okablowania do bezpłatnego użytku

Nasza firma (OSNO) przekazała do TYMCZASOWEGO bezpłatnego korzystania ze sprzętu znajdującego się na naszym koncie. 41. Pytanie: 1) jakimi wpisami należy odzwierciedlić tę operację 2) przy zwrocie tego sprzętu, na jakim koncie należy wykazać zwrot? w dniu 41 lub 01? 3) pożyczkobiorca użytkuje sprzęt jako OS, tj. nie wróci nowy 4) Czy muszę naliczać amortyzację dożywotnio pożyczkobiorcy 5) Czy oddanie towaru do czasowego bezpłatnego użytkowania jest legalne?

1. W rachunkowości przekazanie towarów do użytku tymczasowego można odzwierciedlić w rachunkowości analitycznej na koncie 41: Debet 41 Subkonto „Towary przekazane do bezpłatnego użytku” Kredyt 41 Subkonto „Towary w magazynie” - sprzęt przekazany do bezpłatnego użytku.

2. Zwracając należy dokonać odwrotnego wpisu: Subkonto Debetowe 41 „Towary w magazynie” Subkonto kredytowe „Towary przekazane do bezpłatnego użytku”. Jeśli sprzęt został pierwotnie zakupiony do użytku w działalności produkcyjnej, musiałeś odzwierciedlić go jako część systemu operacyjnego (na koncie 01 lub 03 - jeśli planowałeś go wypożyczyć).

3.Tak, sprzęt nie będzie zwracany jako nowy. Jednak w umowie o nieodpłatne korzystanie trzeba przewidzieć obowiązek zabezpieczenia nieruchomości i utrzymywania jej w stanie nadającym się do korzystania przez pożyczkobiorcę.

4.Nie, nie jest to konieczne, ponieważ nieruchomość nie jest przez Państwa zaliczana do środków trwałych.

5. Przepisy nie zawierają bezpośredniego zakazu, jednakże w rozumieniu definicji towar stanowi własność z przeznaczeniem do odsprzedaży. Nieruchomość, która nie jest planowana do odsprzedaży, należy zaliczyć do środków trwałych lub zapasów. Nie możemy jednak wykluczyć możliwości przekazania nieruchomości klientowi w celu jej późniejszej sprzedaży (np. w okresie bezpłatnego użytkowania klient oceni jej możliwości i potencjał techniczny, a na koniec umowę, kupię tę nieruchomość).

Jak sformalizować i odzwierciedlić w rachunkowości i podatkach nieodpłatne przekazanie towarów (materiałów)

Księgowość*

W takim przypadku dokonaj następujących wpisów:

Debet 91-2 Kredyt 41 (10)
– odzwierciedla koszt towarów (materiałów) przekazanych bezpłatnie;

Debet 91-2 Kredyt 10 (60, 69, 70, 76...)
– brane są pod uwagę wydatki związane z bezpłatnym przekazaniem towaru (materiałów), np. za dostawę.

PODSTAWOWY: podatek dochodowy*

Koszt towarów (materiałów) i wydatki związane z ich nieodpłatnym przekazaniem nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dotyczy to również naliczonego podatku VAT.

Wykonaj następujące okablowanie:

Subkonto debetowe 99 „Zobowiązania z tytułu stałego podatku” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– uwzględniane jest stałe zobowiązanie podatkowe.

Jak leasingodawca może uwzględnić w rozliczeniu przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy najmu?

Rachunkowość leasingowanej nieruchomości

Jeżeli umowa najmu nie przewiduje zakupu nieruchomości przez najemcę, wówczas w okresie obowiązywania umowy jej własność pozostaje własnością wynajmującego (art. i Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Dlatego w ogólnym przypadku leasingowana nieruchomość jest uwzględniana w bilansie leasingodawcy (klauzula 21).

Wyjątkami od tej reguły są:

• dzierżawa przedsiębiorstwa jako całości jako kompleksu nieruchomości;
• leasing finansowy (leasing).

W pierwszym przypadku w bilansie najemcy uwzględniane jest przedsiębiorstwo jako całość jako zespół nieruchomości.

Zawierając umowę leasingu finansowego, leasingowana nieruchomość może zostać ujęta zarówno w bilansie leasingodawcy (leasingodawcy), jak i w bilansie najemcy (leasingobiorcy), w zależności od warunków umowy.

Takie wnioski można wyciągnąć z paragrafu 50 Instrukcji Metodologicznych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n.

Księgowość

W rachunkowości nieruchomość, która jest wynajmowana, powinna być brana pod uwagę oddzielnie (w kontekście rachunkowości analitycznej) od własnej nieruchomości.*

Nieruchomość nabyta lub wytworzona specjalnie w celu wynajmu powinna być ujęta w środkach trwałych w rachunku 03 „Dochodowe inwestycje w rzeczowe aktywa trwałe” (klauzula 5 PBU 6/01).

Dla wygody monitorowania ruchu obiektów na konta księgowe nieruchomości (01, 03 i 10) organizacja ma prawo otworzyć odpowiednie subkonta, na przykład:*

• subkonto „Własny majątek”;
• subkonto „Nieruchomość wynajęta”.

Wniosek ten można wyciągnąć w Instrukcji dotyczącej planu kont (kont i).

Z sytuacji Olgi Tsibizowej, zastępcy dyrektora Departamentu Polityki Podatkowej i Taryfowej Ministerstwa Finansów Rosji

Czy przy oddawaniu nieruchomości do bezpłatnego korzystania należy naliczyć podatek VAT?

Tak, jest to konieczne.

Przedmiotem podatku VAT jest w szczególności nieodpłatne przeniesienie własności towarów (pracy, usług) (podpunkt 1 ust. 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Na potrzeby obliczenia podatku VAT przekazanie nieruchomości do bezpłatnego korzystania należy uznać za usługę. Zatem podatek od wartości rynkowej takiej usługi należy naliczyć według ogólnie przyjętej procedury. Ten punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lutego 2013 r. Nr 03-03-06/1/2069, z dnia 17 stycznia 2013 r. Nr 03-07-08/04, z dnia 29 lipca , 2011 nr 03-07 -11/204.*

Część sądów podziela stanowisko resortu finansowego. Uznają przekazanie nieruchomości za bezpłatne korzystanie z usługi i wyjaśniają, że cenę rynkową takiej usługi (podstawę opodatkowania podatkiem VAT) należy ustalić jako koszt wynajmu podobnej nieruchomości (patrz np. definicje Naczelnego Sądu Arbitrażowego Sąd Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2014 r. Nr VAS-1319/14 z dnia 29 stycznia 2009 r. Nr VAS-401/09, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 20 listopada 2012 r. Nr A78 -4990/2011, Okręg Centralny z dnia 22 października 2013 r. Nr A09-7059/2012, z dnia 26 sierpnia 2011 r. Nr A64-3070/2010, Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 3 maja 2011 r. Nr A46-8306/2010, Okręg Północno-Zachodni z dnia 10 października 2008 r. nr A44-157/2008).

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej
Część druga (z komentarzami)

Artykuł 689. Umowa o nieodpłatne korzystanie*

1. W ramach umowy o nieodpłatne korzystanie (umowa pożyczki) jedna ze stron (pożyczkodawca) zobowiązuje się przekazać lub przekazać rzecz do nieodpłatnego korzystania czasowego drugiej stronie (pożyczkobiorcy), a ta druga zobowiązuje się zwrócić tę samą rzecz w stanie w jakim go otrzymał, biorąc pod uwagę normalne zużycie lub w stanie określonym w umowie.

2. Zasady przewidziane w art. 607 ust. 1 i ust. 1 ust. 2 art. 610, ust. 1 i 3 art. 615, ust. 2 art. 621, ust. 1 i 3 art. 623 niniejszego Kodeksu stosuje się odpowiednio do umowę o nieodpłatne korzystanie.

Artykuł 690. Kredytodawca*

1. Prawo przekazania rzeczy do swobodnego korzystania przysługuje jej właścicielowi oraz innym osobom do tego uprawnionym na podstawie przepisów prawa lub przez właściciela.

2. Organizacja komercyjna nie ma prawa przekazywać majątku do swobodnego korzystania osobie będącej jej założycielem, uczestnikiem, zarządcą albo członkiem jej organów zarządzających lub kontrolnych.

Art. 691. Udostępnienie rzeczy do bezpłatnego korzystania*

1. Użyczający jest obowiązany udostępnić rzecz w stanie odpowiadającym warunkom umowy o nieodpłatne używanie i jej celowi.

2. Przedmiot zostaje oddany do bezpłatnego użytkowania wraz ze wszystkimi jego akcesoriami i towarzyszącą mu dokumentacją (instrukcja obsługi, paszport techniczny itp.), chyba że umowa stanowi inaczej.
Jeżeli takie akcesoria i dokumenty nie zostały przekazane, ale bez nich rzecz nie może być używana zgodnie z jej przeznaczeniem lub jej użytkowanie znacząco traci na wartości dla pożyczkobiorcy, ten ma prawo żądać dostarczenia takich akcesoriów i dokumentów albo rozwiązania umowy oraz naprawienie faktycznie poniesionej przez niego szkody.

Art. 693. Odpowiedzialność za wady rzeczy przekazanej do swobodnego używania

1. Wypożyczający odpowiada za wady rzeczy, których umyślnie lub na skutek rażącego niedbalstwa nie zastrzegł przy zawieraniu umowy o nieodpłatne korzystanie.
W przypadku stwierdzenia takich wad pożyczkobiorca ma prawo według własnego wyboru żądać od pożyczkodawcy nieodpłatnego usunięcia wad rzeczy albo zwrotu poniesionych przez niego wydatków na usunięcie wad rzeczy albo wcześniejszego zakończenia umowy. umowy i naprawienie faktycznie poniesionej przez niego szkody.

2. Pożyczkodawca, powiadomiony o wymaganiach pożyczkobiorcy lub o zamiarze usunięcia wady rzeczy na koszt pożyczkodawcy, może niezwłocznie wymienić rzecz wadliwą na inną, podobną, sprawną.

3. Pożyczkodawca nie odpowiada za wady rzeczy, które zostały przez niego uzgodnione przy zawarciu umowy, albo były znane pożyczającemu z góry, albo powinny były zostać wykryte przez pożyczkobiorcę podczas oględzin rzeczy lub sprawdzenia jej przydatność przy zawarciu umowy lub przekazaniu rzeczy.

Art. 695. Obowiązki pożyczkobiorcy związane z utrzymaniem rzeczy*

Wypożyczający jest obowiązany utrzymywać rzecz otrzymaną w nieodpłatnym użytkowaniu w dobrym stanie, w tym dokonywać napraw bieżących i kapitalnych, oraz ponosić wszelkie koszty jej utrzymania, chyba że umowa o nieodpłatne korzystanie stanowi inaczej.

Art. 696. Niebezpieczeństwo przypadkowej śmierci lub przypadkowego uszkodzenia rzeczy*

Wypożyczający ponosi ryzyko przypadkowej utraty lub przypadkowego uszkodzenia rzeczy przyjętej do nieodpłatnego używania, jeżeli zaginięcie lub uszkodzenie rzeczy nastąpiło na skutek tego, że nie korzystał z niej zgodnie z umową o nieodpłatnym korzystaniu lub przeznaczeniem rzeczy lub przekazał je osobie trzeciej bez zgody pożyczkodawcy. Kredytobiorca ponosi także ryzyko przypadkowej śmierci lub przypadkowego uszkodzenia rzeczy, jeżeli biorąc pod uwagę stan faktyczny, mógł zapobiec jej śmierci lub zniszczeniu, poświęcając swoją rzecz, ale zdecydował się ją zatrzymać.

Odpowiedź zatwierdzona przez Siergieja Granatkina,
czołowy ekspert

Otrzymanie i przekazanie nieruchomości do bezpłatnego użytkowania jest formalizowane zaświadczeniem o odbiorze w formularzu nr OS-1. Nieruchomość otrzymana do tymczasowego użytkowania na podstawie umowy pożyczki może być ujmowana na rachunku pozabilansowym 001 „Leasingowane aktywa trwałe” w wycenie określonej w umowie (Instrukcje dotyczące stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji , zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n) .

Obecnie istnieją dwa punkty widzenia na temat rozliczania nieruchomości otrzymanej przez pożyczkodawcę.

Pierwszy punkt widzenia: księgowość prowadzona jest na rachunku pozabilansowym 001. Konta wydatków (20, 25, 26, 44 itd.) uwzględniają wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości otrzymanej na podstawie umowy pożyczki.

Drugi punkt widzenia opiera się na fakcie, że przekazanie nieruchomości do bezpłatnego korzystania jest formą darowizny, ponieważ stanowi bezpłatne przeniesienie praw majątkowych (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 22 kwietnia 2003 r. N F08-780/2003).

Jeżeli organizacja otrzymała prawo własności bezpłatnie (prawo do korzystania z nieruchomości w okresie ustalonym w umowie pożyczki), wówczas jest ono uwzględniane jako obciążenie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”, subkonto 2 „Nieodpłatne wpływy” , w korespondencji z uznaniem rachunku 97 okresów „Przyszłe wydatki”.

Wartość takiego prawa majątkowego ustala się w oparciu o wartość rynkową najmu podobnej nieruchomości na okres ustalony umową kredytu. Dochody z tytułu użytkowania nieruchomości oddanej na podstawie umowy pożyczki ujmowane są w księgach miesięcznych w wysokości czynszu rynkowego miesięcznie i zaliczane do pozostałych przychodów (art. 8 Regulaminu Rachunkowości „Dochody Organizacji” PBU 9/99, zatwierdzonego przez Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 32n) w sprawie uznania rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 1 „Inne dochody” oraz obciążenia rachunku 98, subkonta 2 „Bezpłatne korzystanie”.

Ponieważ nieruchomość, której prawo do użytkowania jest udzielane bezpłatnie, jest wykorzystywana przez organizację do prowadzenia zwykłej działalności, wartość tego prawa własności stanowi koszt wytworzenia (pracy) z tego rodzaju działalności (klauzule 5, 9 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n) poprzez jednolite odpisanie w okresie obowiązywania umowy pożyczki z kredytu rachunku 97 „Przyszłe wydatki” w debet rachunku 20 „Produkcja główna”.

W rachunkowości podatkowej środki trwałe otrzymane na podstawie umów o bezpłatne użytkowanie nie są uwzględniane jako część majątku podlegającego amortyzacji (art. 256 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na potrzeby rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja musi rozpoznać dochód nieoperacyjny w wysokości wartości rynkowej otrzymanego prawa majątkowego (art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości podatkowej dochód ten ujmuje się jednorazowo (w miesiącu otrzymania nieruchomości do użytkowania), a w rachunkowości - równomiernie w okresie produkcji (wykonywania pracy), a więc w miesiącu otrzymania nieruchomości, powstaje odliczalna różnica przejściowa (punkt 11 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego” PBU 18/02, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n), a składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest odzwierciedlony w księgowanie w obciążeniu rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” i uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” (klauzula 14 ust. 1, klauzula 17 PBU 18/02).

Co miesiąc, gdy przychód jest ujmowany w księgach w postaci nieodpłatnie otrzymanego prawa do korzystania ze sprzętu, następuje zmniejszenie określonych ujemnych różnic przejściowych oraz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, co znajduje odzwierciedlenie w odwrotnym zapisie księgowym: Debet 68 - Kredyt 09 (par. 2 punktu 17 PBU 18/02).

W rachunkowości wartość otrzymanego nieodpłatnie prawa majątkowego odpisuje się w ciężar kosztów i tworzy zysk (stratę) księgowy. Rachunkowość podatkowa nie przewiduje ujmowania takich wydatków. W momencie rozpoznania przychodu ze sprzedaży produktów (robót) wykonanych przy użyciu nieruchomości przekazanej mu na podstawie umowy pożyczki, uwzględnia się różnicę stałą oraz odpowiadające jej stałe zobowiązanie podatkowe (klauzula

s. 4, 7 PBU 18/02). Stałe zobowiązanie podatkowe jest odzwierciedlone w księgach rachunkowych jako obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” (na odrębnym subkoncie) w korespondencji z rachunkiem 68.

Schemat zapisów księgowych według drugiego punktu widzenia opisanego powyżej wygląda następująco: Treść transakcji Kwota kredytu debetowego,

pocierać. Podstawowy

dokument Przyjęcie nieruchomości do rachunkowości pozabilansowej po koszcie określonym w umowie kredytu 001 100 000 Zaświadczenie o przyjęciu-

transfery

nieruchomość Wartość otrzymanego nieodpłatnie prawa majątkowego (prawo do dysponowania nieruchomością na okres 10 miesięcy) ujęta jest 97 98/2 100 000 Umowa pożyczki.

Księgowość

kalkulacja certyfikatu Uwzględniono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (100 000 RUB x 24%) 09 68 24 000 Księgowość

kalkulacja zaświadczenia W trakcie trwania umowy pożyczki (10 miesięcy) od ostatniego dnia upływającego miesiąca Część kosztu prawa majątkowego odpisuje się w koszty zwykłej działalności 20 97 10 000 Księgowość

kalkulacja referencyjna Część przychodów przyszłych okresów zaliczana jest do przychodów nieoperacyjnych 98/2 91/1 10 000 Księgowość

kalkulacja certyfikatu Obniżone aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (10 000 RUB x 24%) 68 09 2 400 Księgowość

obliczenie certyfikatu Odzwierciedla koszt wykonanej pracy (z wyłączeniem innych wydatków) 90/2 20 10 000 Księgowość

obliczenie certyfikatu Odzwierciedla stałe zobowiązanie podatkowe (10 000 RUB x 24%) 99 68 2 400 Księgowość

zaświadczenie-obliczenie Na koniec 10 miesięcy od dnia otrzymania nieruchomości Nieruchomość została zwrócona pożyczkodawcy i spisana na straty 001 1 000 000 Zaświadczenie o przyjęciu i przeniesieniu nieruchomości z ewidencji pozabilansowej

Wybierając metodę rozliczania nieruchomości otrzymanej na podstawie umowy pożyczki, wybraną procedurę należy ustalić w polityce rachunkowości organizacji.

Podatek dochodowy.

Stanowisko urzędników w kwestii wliczania oszczędności czynszowych do dochodu przedstawiono w pismach Ministerstwa Finansów Rosji, w których stwierdza się, że podatnik otrzymujący nieruchomość na podstawie umowy pożyczki musi uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym (art. 250 ust. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) dochód w postaci nieodpłatnego otrzymanego prawa do użytkowania nieruchomości. Jego wielkość należy określić na podstawie cen rynkowych wynajmu identycznej nieruchomości (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.06.2006 N 03-03-04/4/100, z dnia 19.04.2006 N 03-03-04/1/ 359, z dnia 17.02.2006 N 03-0304/1/125).

Podobne stanowisko przedstawiono w paragrafie 2 Listu Informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98. Opiera się ono również na fakcie, że na podstawie umowy o nieodpłatne korzystanie pożyczkodawca przenosi na kredytobiorcę prawa majątkowe, a wysokość dochodu oblicza się w oparciu o ceny rynkowe ustalone zgodnie z przepisami art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Odwrotny punkt widzenia zawarty jest w Uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 2 września 2004 r.

N A64-660/04-16, Rejon Moskiewski z dnia 17.02.2006 N KA-A40/13265-05, Rejon Północno-Zachodni z dnia 07.03.2006 N A56-42032/04.

W czasie eksploatacji Najemca zobowiązany jest do utrzymywania przedmiotu oddanego do bezpłatnego użytku w dobrym stanie oraz ponoszenia wszelkich kosztów jego utrzymania. Podatnik może zaliczyć takie wydatki do wydatków zmniejszających dochód do opodatkowania zgodnie z ust. 2 s. 1 sztuka 253 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jako wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją, naprawą i konserwacją środków trwałych i innego majątku, z zastrzeżeniem wymogów ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 lipca 2006 r. N 03-11-05/187, Departament Administracji Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 31 marca 2004 r. N 26-12/ 22143, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołgo-Wiatka z dnia 25 października 2004 r. N A43-12307/2004-35-128).

Nieruchomość otrzymana na podstawie umowy pożyczki nie jest uznawana przez pożyczkobiorcę za podlegającą amortyzacji, gdyż nie należy do niego na mocy prawa własności. W związku z tym kredytobiorca nie nalicza amortyzacji od tej nieruchomości.

Podatek od nieruchomości.

Nieruchomość znajdująca się w bilansie kredytobiorcy nie jest brana pod uwagę. Dlatego zgodnie z ust. 1 art. 374 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pożyczkobiorca nie musi płacić podatku od nieruchomości (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 maja 2006 r. N 03-06-01-04/101, uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 24 maja 2006 r. N A11-7933/2005-K2-25/358).

Kiedy organizacja właścicielska przekazuje środki trwałe lub inną nieruchomość na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (pożyczka), te przedmioty lub inna nieruchomość będą nadal wykazywane w jej bilansie.

Zgodnie z aktualnym Planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcją jego stosowania, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „Po zatwierdzeniu Planu kont Rachunki do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje dotyczące ich stosowania”, Środki trwałe należące do organizacji (w tym te dzierżawione lub do bezpłatnego użytku) są ujmowane na koncie 01 „Środki trwałe”.

Nieruchomość oddana do nieodpłatnego korzystania podlega odrębnej księgowości przez przekazującego. Tym samym nieruchomość oddana nieodpłatnie do używania innej osobie podlega rozliczeniu z pożyczkodawcą na koncie 01 „Środki trwałe” „Środki trwałe przekazane do bezpłatnego używania” oraz 02 podkonta „Amortyzacja środków trwałych” „Amortyzacja przekazanych środków trwałych do bezpłatnego użytku”

Osoba przekazująca będzie musiała dokonać następujących zapisów dla celów księgowych:

01-1 „Środki trwałe”;

01-2 „Środki trwałe przekazane do bezpłatnego używania”;

02-1 „Amortyzacja środków trwałych”;

02-2 „Amortyzacja środków trwałych przekazanych do swobodnego używania.”

Rachunkowość analityczna prowadzona jest odrębnie dla każdej pozycji zapasów środków trwałych. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o miejscach przechowywania środków trwałych (kredytobiorców).

Do celów księgowych w okresie użytkowania przedmiotu środków trwałych amortyzacja nie jest zawieszana, z wyjątkiem przypadków, gdy decyzją kierownika organizacji zostaje ona przekazana do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące, a także podczas okres renowacji obiektu, którego czas trwania przekracza 12 miesięcy (klauzula 23 PBU 6/01, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n „Po zatwierdzeniu protokołu księgowego przepisy „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01”).

Na tej podstawie okazuje się, że w przypadku przedmiotu środków trwałych przekazanych do bezpłatnego użytkowania (na podstawie umowy pożyczki) amortyzacja jest nadal uwzględniana dla celów księgowych organizacji, niezależnie od faktu, że środek trwały jest przekazywany z głównego proces produkcyjny.

Jednak w tym przypadku należy wziąć pod uwagę, że przedmiot środka trwałego przekazany do bezpłatnego użytku nie jest wykorzystywany przez organizację w głównym procesie produkcyjnym, w związku z czym kwota amortyzacji naliczonej od tego przedmiotu nie stanowi wydatku dla zwykłe czynności stanowiące koszty sprzedaży ( paragrafy 5, 8 PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n „W sprawie zatwierdzenia Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99”) (dalej jako PBU 10/99).

Zatem kwoty amortyzacji naliczone od środka trwałego przekazanego na podstawie umowy pożyczki są uwzględniane w księgach rachunkowych organizacji jako inne wydatki na koncie 91 „Inne przychody i wydatki” podkonto 91-2 „Inne wydatki” (klauzula 4 PBU 10/99).

Przykład 1.

Sigma LLC na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowy pożyczki) przekazała przedmiot środków trwałych na okres 9 miesięcy.

Wartość księgowa obiektu wynosi 25 000 rubli;

Kwota naliczonej amortyzacji wynosi 11 500 rubli.

Wcześniej Sigma LLC dzierżawiła ten środek trwały za miesięczny czynsz w wysokości 1300 rubli (bez VAT).

Miesięczna kwota amortyzacji przeniesionego środka trwałego wynosi 250 rubli. W trakcie eksploatacji pożyczkobiorca przeprowadził generalny remont obiektu środka trwałego. Zgodnie z umową obowiązek przeprowadzenia napraw przeniesiony jest na pożyczkodawcę (Sigma LLC). Koszt remontu wyniósł 2596 rubli (w tym 396 rubli VAT):

Koniec przykładu.

Otrzymanie i przekazanie majątku do nieodpłatnego użytku w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie na podstawie aktu przyjęcia i przekazania majątku w formie zatwierdzonej Uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7 „W dniu zatwierdzenie ujednoliconych formularzy podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych.”

W akcie należy wskazać nazewnictwo przekazywanego do bezpłatnego korzystania majątku, ustaloną przez strony jego wartość, pożądane jest, aby przekazywany majątek posiadał numer inwentarzowy. Protokół odbioru musi zostać podpisany przez przedstawicieli stron.

Nieruchomość otrzymana przez organizację na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowa pożyczki), która w dalszym ciągu pozostaje własnością pożyczkodawcy, jest rozliczana przez organizację (pożyczkobiorcę) zgodnie z planem kont na rachunku pozabilansowym „ Wynajęty” w wycenie określonej w umowie o nieodpłatne korzystanie.

Zgodnie z art. 695 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pożyczkobiorca jest obowiązany utrzymywać rzecz otrzymaną w nieodpłatnym użytkowaniu w dobrym stanie, w tym dokonywać napraw bieżących i kapitalnych, oraz ponosić wszelkie koszty jej utrzymania, chyba że postanowiono inaczej na mocy umowy o nieodpłatnym użytkowaniu.

Zgodnie z paragrafami 5, 7 PBU 10/99 wydatki na utrzymanie w dobrym stanie środków trwałych, w tym przedmiotu otrzymanego w ramach umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowy pożyczki), stanowią wydatki na zwykłą działalność. W szczególności skład wydatki ze zwykłej działalności VK pojawić się:

Wydatki na zakup paliw i smarów niezbędnych do funkcjonowania swobodnie użytkowanego pojazdu, naprawę tego pojazdu;

Bieżące i kapitalne remonty pomieszczeń biurowych, z których organizacja korzysta bezpłatnie na podstawie zawartej umowy, koszty eksploatacyjne związane z ich utrzymaniem. Te wydatki księgowe są odzwierciedlone na odpowiednich rachunkach bilansowych w wysokości faktycznie poniesionych wydatków i nie podlegają standaryzacji;

Inne podobne wydatki poniesione zgodnie z zawartymi umowami i potwierdzone odpowiednimi dokumentami pierwotnymi.

Wydatki na utrzymanie nieruchomości w dobrym stanie przyjmuje się do rozliczenia w kwocie obliczonej w pieniądzu równej kwocie płatności gotówkowej i innych formach albo kwocie zobowiązań, ustalonej na podstawie ceny i warunków ustalonych w umowie pomiędzy organizacja i wyspecjalizowana organizacja przeprowadzająca naprawy (pkt 6 PBU 10/99).

Stanowisko to zostało wyrażone w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 24 września 2003 roku w sprawie nr F04/4850-1421/A46-2003. Sąd Arbitrażowy Okręgu Zachodniosyberyjskiego rozpatrywał sprawę pomiędzy inspektoratem podatkowym Centralnego Okręgu Administracyjnego nr 2 miasta Omsk a Zapsibzernoprodukt LLC. Zdaniem Inspekcji Do produktu nie zaliczają się koszty utrzymania nieruchomości wynajmowanej, otrzymanej nieodpłatnie od osób fizycznych niebędących przedsiębiorcami. W związku z tym organizacja naliczyła dodatkowy podatek dochodowy. Po zapoznaniu się z materiałami sprawy sąd uznał, że organizacja wykorzystywała transport w działalności produkcyjnej organizacji. Korzystanie z transportu odbywało się na podstawie umów o nieodpłatne wykorzystanie do celów produkcyjnych. Dlatego też przypisanie przez organizację kosztów zakupu części zamiennych i kosztów naprawy pojazdów do kosztu produktów (robot, usług) jest uzasadnione.

Jeżeli nieruchomość otrzymana w ramach umowy o bezpłatne użytkowanie jest wykorzystywana na potrzeby zarządzania organizacji, wówczas koszty jej bieżących napraw zgodnie z Instrukcją korzystania z planu kont, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia Federacja Rosyjska z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „Po zatwierdzeniu planu kont do rachunkowości finansowej - działalność gospodarcza organizacji i instrukcje jego stosowania” odzwierciedlają:

Organizacja pożyczająca prowadzi dokumentację analityczną dla każdego pożyczkodawcy osobno, a także osobno dla każdego środka trwałego otrzymanego do bezpłatnego użytkowania.

Więcej informacji na temat zagadnień związanych z bezpłatnymi operacjami można znaleźć w książce JSC „BKR-Intercom-Audit” „ Bezpłatne operacje».

Wraz z wejściem w życie przepisów ustawy federalnej nr 83-FZ z dnia 08.05.2010 r. instytucje budżetowe i autonomiczne otrzymujące dotacje z budżetów na realizację zadań państwowych (miejskich) nie są uczestnikami procesu budżetowego. W związku z tym zmieniła się zwykła procedura rejestrowania przepływu aktywów niefinansowych pomiędzy instytucjami państwowymi (miejskimi) różnego typu a instytucjami otrzymującymi dotacje. W artykule metodolodzy 1C rozważają procedurę rejestrowania przeniesienia aktywów niefinansowych w rachunkowości i raportowaniu, a także podają zalecenia dotyczące rejestracji ich ruchu w programie 1C: Księgowość instytucji publicznych 8.

Procedura rejestrowania przeniesienia aktywów niefinansowych (NFA) w rachunkowości i raportowaniu uległa zmianie w związku z innowacjami wprowadzonymi ustawą federalną nr 83-FZ z dnia 08.05.2010 r. „W sprawie zmian w niektórych aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w w związku z poprawą statusu prawnego instytucji państwowych (miejskich).”. Ponieważ instytucje budżetowe i autonomiczne nie są już uczestnikami procesu budżetowego, takie fakty z życia gospodarczego instytucji, jak:

• bezpłatne otrzymanie majątku materialnego przez instytucje budżetowe i autonomiczne od instytucji rządowych i założyciela (głównego zarządzającego środkami budżetowymi);
• bezpłatne otrzymywanie dóbr materialnych przez instytucje państwowe od instytucji budżetowych i autonomicznych;
• rozliczenia między założycielem (głównym zarządzającym środkami budżetowymi) a instytucją budżetową (autonomiczną) w sprawie scentralizowanego zaopatrzenia w aktywa materialne;0
• bezpłatne przyjmowanie dóbr materialnych przez instytucje budżetowe i autonomiczne w ramach przepływu obiektów między instytucjami

muszą być rejestrowane jako zapisy księgowe w korespondencji z rachunkami 040110180 (paragon) i 040120241 (wyjazd). Jednocześnie transakcje te nie podlegają odzwierciedleniu w Certyfikatach (f. 0503125) i Certyfikatach (f. 0503725), ponieważ obecnie konsolidacja sprawozdawczości budżetowej odbiorców środków budżetowych i sprawozdań księgowych instytucji budżetowych (autonomicznych) nie przewidziano.

Refleksja w rozliczeniu przeniesienia NFA

Zatem od 1 stycznia 2011 r. (od daty wejścia w życie Jednolitego Planu Kont) konto 030404000 nie jest używane do odzwierciedlania obliczeń transferów aktywów finansowych i niefinansowych między instytucjami różnych typów, a także między instytucje otrzymujące dotacje, budżetowe i autonomiczne.

Zatem wszelkie transfery aktywów finansowych i niefinansowych między instytucjami różnego typu, a także między instytucjami otrzymującymi dotacje, budżetowymi i autonomicznymi, są odzwierciedlane za pomocą rachunków 0 401 20 241 (przy zbyciu) i 0 401 10 180 (przy przyjęciu) .

W takim przypadku niezależnie od tego, czy odpis amortyzacyjny składnika aktywów niefinansowych został w pełni naliczony, przenoszona jest wartość księgowa przedmiotu i kwota naliczonej na nim amortyzacji.

Odbicie ruchu NFA między instytucjami w „1C: Rachunkowość instytucji publicznych 8”

W programie „1C: Rachunkowość instytucji publicznych 8” operacje dotyczące przepływu aktywów niefinansowych między instytucjami państwowymi (miejskimi) są dokumentowane następującymi dokumentami:

Bezpłatny odbiór środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, operacje: Bezpłatny odbiór środków trwałych (pozostałe) (106.x1 - 401.10.180), Bezpłatny odbiór środków trwałych (pozostałe) (101.xx - 401.10.180), Bezpłatny odbiór wartości niematerialne i prawne (pozostałe) (106.x2 - 401.10.180), Nieodpłatny odbiór wartości niematerialnych i prawnych (pozostałe) (102 - 401.10.180);

Spisanie pozycji zapasów (nieodpłatne przekazanie), operacje: OS: nieodpłatne przekazanie organizacjom (401.20.240 - 101.XX), wartości niematerialne i prawne: nieodpłatne przekazanie organizacjom (401.20.240 - 102.01);

Spisanie zapasów gospodarstwa domowego, operacja Bezpłatny transfer do organizacji (401.20.240);

Spisanie zbiorów bibliotecznych, eksploatacja Przekazane bezpłatnie organizacjom (401.20.240);

Przeniesienie inwestycji kapitałowych (Spisanie środków trwałych z magazynu klienta), operacje: Zbycie środków trwałych w drodze nieodpłatnego przeniesienia (401.20 - 106.x1), Zbycie wartości niematerialnych i prawnych w drodze nieodpłatnego przeniesienia (401.20 - 106.x2);

Odbiór materiałów, inny, eksploatacja Odbiór bezpłatny (inny) (10X - 401.10.180);

Przekazywanie materiałów osobom trzecim, operacje: Bezpłatny transfer dla organizacji (401.20.240 - 105.00), Bezpłatny transfer inwestycji dla organizacji (401.20.240 - 106.xP).

Podczas księgowania dokumentów zostaną wygenerowane zapisy księgowe:

Po przyjęciu

Debet 0.101.00.300 Kredyt 0.401.10.180 Debet 0.401.10.180 Kredyt 0.104.00.400

Przy wyjeździe

Debet 0.401.20.241 Kredyt 0.101.00.400 Debet 0.104.00.400 Kredyt 0.401.20.241

Odzwierciedlenie przeniesienia własności w Certyfikatach f. 0503725, b. 0503125

Dokumenty regulacyjne nie przewidują przygotowania jednolitej skonsolidowanej sprawozdawczości dla instytucji wszystkich typów - państwowych, budżetowych i autonomicznych. Sprawozdawczość budżetowa uczestników procesu budżetowego oraz sprawozdawczość księgowa instytucji budżetowych i autonomicznych są konsolidowane osobno.

Zaświadczenie o skonsolidowanych rozliczeniach instytucji (f. 0503725) tworzony jest wyłącznie przez instytucję główną i jej odrębne oddziały w celu ustalenia wzajemnie powiązanych wskaźników, które podlegają wyłączeniu przy sporządzaniu przez instytucję główną sprawozdań skonsolidowanych (pkt 23 Instrukcji dotyczącej trybu sporządzania i składania rocznych i kwartalnych sprawozdań finansowych państwa (komunalnych) instytucje budżetowe i autonomiczne, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 marca 2011 r. nr 33n).

Pomoc w zakresie rozliczeń skonsolidowanych (f. 0503125), zwany dalej – Certyfikatem (f. 0503125), generowany jest przez odbiorcę środków budżetowych, dysponenta źródeł finansowania deficytu budżetowego, dysponenta dochodów budżetowych w celu ustalenia wzajemnie powiązanych wskaźników, które podlegają wyłączeniu przy ustalaniu przez dyrektora naczelnego, zarządca środków budżetowych, główny dysponent, dysponent wykonujący indywidualne uprawnienia głównego dysponenta, źródła finansowania deficytu budżetowego, główny dysponent, dysponent wykonujący indywidualne uprawnienia głównego dysponenta, dochody budżetu, władza finansowa, ujednolicone formy sprawozdawczości budżetowej (klauzula 23 Instrukcji dotyczącej trybu sporządzania i składania… sprawozdań z wykonania budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2010 r. nr 23). 191n).

W związku z tym wskazane Świadectwa Rozliczeń Skonsolidowanych nie są sporządzane w przypadku transferów aktywów finansowych i NFA pomiędzy instytucjami różnego typu, a także pomiędzy instytucjami otrzymującymi dotacje, budżetowe i autonomiczne.

Konto pozabilansowe 26 „Nieruchomość oddana do bezpłatnego użytku” uwzględnia nieruchomość przekazaną przez instytucję (władzę wykonawczą) do swobodnego korzystania na podstawie umów o nieodpłatne korzystanie (pożyczki) w sposób określony w rozdziale.

36 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1 art. 689 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie (umowa pożyczki) jedna strona (pożyczkodawca) przekazuje nieruchomość w celu nieodpłatnego korzystania drugiej stronie (kredytobiorcy). Kredytobiorca z kolei zobowiązuje się zwrócić nieruchomość w stanie, w jakim ją otrzymał, biorąc pod uwagę normalne zużycie lub w stanie przewidzianym w umowie.

Tym samym do umowy o nieodpłatne korzystanie mają zastosowanie zasady zbliżone do zasad umowy najmu.

Prawo przekazania rzeczy do swobodnego korzystania przysługuje jej właścicielowi oraz innym osobom do tego uprawnionym na podstawie przepisów prawa lub przez właściciela.

Nieruchomość przekazywana na podstawie umów nieodpłatnego użytkowania (pożyczki) ujmowana jest na rachunku pozabilansowym 26 w celu zapewnienia właściwej kontroli nad jej bezpieczeństwem, przeznaczeniem i przemieszczaniem (Tabela 193).

Rachunkowość analityczna dla konta pozabilansowego 26 prowadzona jest w Karcie ilościowego i całkowitego rozliczania aktywów rzeczowych (f. 0504041) w kontekście użytkowników, lokalizacji, według rodzaju nieruchomości w strukturze grup analitycznych do rozliczania obiektów majątkowych przewidziane w pkt 37 Instrukcji nr 157n, jego ilość i wartość.

Przyjęcie przedmiotów majątkowych na rachunek pozabilansowy 26 odbywa się na podstawie ustawy o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli) (f. 0306001), ustawy o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych budynek (konstrukcja) (f. 0306030) po kosztach wskazanych w ustawie.

Wartość składników majątkowych odpisuje się z rachunkowości pozabilansowej w przypadku ich zwrotu przez korzystającego na podstawie protokołu odbioru, a także w przypadku odpisu – na podstawie ustawy o odpisach środki trwałe (z wyjątkiem pojazdów mechanicznych) (f. 0306003), ustawa o umorzeniu pojazdów mechanicznych (f. 0306004).

Tabela 193

Zapisy księgowe

do rozliczenia majątku przekazanego do bezpłatnego użytkowania

Więcej na ten temat 18.24. Nieruchomość przekazana do bezpłatnego użytkowania (konto 26):

1. Rachunki bieżące edukacji, podziału, redystrybucji i wykorzystania dochodów
2. Ubezpieczenie majątku zastawionego na rzecz kasy oszczędnościowo-kredytowej
3. 2.2. Znaczenie prawne systemu państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nim w celu ochrony interesów uczestników mieszkaniowych kredytów hipotecznych.