Jak postępować w przypadku zwrotu wadliwego produktu od kupującego. Jaka jest procedura dokumentowania zwrotu wadliwego towaru do dostawcy, w szczególności przygotowanie dokumentów pierwotnych, a także odzwierciedlenie tych transakcji w księgowości? Dokumenty nr

Osoby fizyczne i prawne mają prawo zwrócić sprzedającemu wcześniej zakupiony towar, jeżeli zachodzą ku temu podstawy. Ważne jest prawidłowe przetworzenie i uwzględnienie zwrotu produktów w księgowości. Relacje pomiędzy dostawcą a nabywcą reguluje Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Ramy prawne

Kupujący ma prawo zwrócić produkt dostawcy nawet jeśli nie jest on wadliwy lub uszkodzony. Zasadę tę określa art. 421 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Istnieją następujące powody zwrotu:

• Brakuje wszystkich niezbędnych dokumentów.
• Wykryto usterkę.
• Produkt wygasł.
• Dostawca wysłał produkty w mniejszej ilości niż uzgodniono lub dostarczono niewłaściwy produkt (zgodnie z art. 466 i 468 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Niezadowalająca jakość produktu (art. 475 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Nie ma kontenera, jeśli powinien być (art. 482 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Po przyjęciu towaru kupujący ma obowiązek go dokładnie sprawdzić. W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek wad zostanie przyznany zwrot pieniędzy.

Procedura zwrotu towaru z różnych powodów

Wszystkie przypadki zwrotu towaru do dostawcy można rozpatrywać w jednym z trzech aspektów.

1. Nieodpowiednia jakość, wady, rozbieżności w asortymencie, zestawie lub opakowaniu zostają wykryte przy odbiorze – wówczas następuje zwrot bez przekazania towaru kupującemu, towar jest natychmiast zwracany dostawcy, gdyż odbiór nie następuje.
2. Mimo wykrytych braków odbiorca zmuszony jest przyjąć towar, wiedząc, że później będzie musiał wystawić zwrot. W takim przypadku produkty są przyjmowane przez kupującego na przechowanie.
3. Planowane zwroty produktów niesprzedanych w terminie – tzw. sprzedaż odwrotna.

Powody zwrotu są istotne przy realizacji transakcji. Od nich zależą stosowane zapisy księgowe. Kluczową kwestią jest to, czy własność przeszła już z dostawcy na kupującego, czy jeszcze nie.

Zwrot produktów niskiej jakości

Jeżeli kupujący odkryje złą jakość towaru, może wybrać jeden z kilku sposobów:

1. Zwrot produktów ze zwrotem wpłaconych pieniędzy.
2. Zwrot towaru niskiej jakości w celu wymiany na towar dobrej jakości.

Procedurę regulują art. 518 i 475 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Różni się wieloma niuansami:

• W przypadku stwierdzenia w produkcie drobnych wad, które można szybko usunąć, kupujący ma tylko jedno wyjście - zwrot produktu w celu usunięcia wady.
• W przypadku wykrycia wady nie w całym produkcie, a jedynie w części zestawu, wymieniana jest tylko ta część.
• Jeżeli produkt zostanie zakupiony przez osobę prawną w celu odsprzedaży (na przykład produkty zostaną zakupione przez sklep detaliczny), zastosowanie będą miały wyłącznie przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, a nie ustawy o ochronie konsumentów Prawa. Procedura zwrotu obowiązująca w przypadku klientów detalicznych nie ma w tym przypadku zastosowania.

Zwrotów można dokonać w okresie obowiązywania gwarancji lub daty jej wygaśnięcia. Są jednak wyjątki. Możesz zwrócić produkty w ciągu 2 lat w następujących okolicznościach:

• Kupujący może udowodnić, że odkształcenie nastąpiło przed otrzymaniem towaru (zgodnie z art. 471 i 477 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Jeżeli produkt nie posiada daty ważności lub okresu gwarancji.

Możesz udowodnić obecność deformacji za pomocą zdjęć, filmów i zeznań świadków.

Rejestracja zwrotu towaru niskiej jakości

Jeżeli kupujący stwierdzi jakiekolwiek wady, ma obowiązek natychmiast powiadomić dostawcę. Procedura ta jest określona w art. 483 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli do sprzedawcy nie wysłano powiadomienia, ma on prawo odmówić zwrotu.

WAŻNY! Kupujący, zgodnie z art. 514 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jest zobowiązany przyjąć produkty niskiej jakości na przechowanie do czasu ich faktycznego zwrotu. Do tego momentu to on jest odpowiedzialny za bezpieczeństwo towaru.

Jeżeli dostawca zgadza się z przedstawionymi mu roszczeniami, sporządzane są następujące dokumenty:

• Protokół wykrytych wad (można sporządzić wg.), który określa istniejące roszczenia.
• Faktura zwrotna za towar (może być wystawiona przez).

Jeżeli wady są nieznaczne, produkty odsyłane są do usunięcia. Sensowne jest sporządzenie dokumentu określającego termin usunięcia wszystkich wykrytych usterek.

Jeżeli dostawca zobowiąże się do usunięcia wad w możliwie najkrótszym terminie, nie ma konieczności wystawiania faktury zwrotnej. Zasadę tę określa art. 518 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Dostawca może również zaprzeczyć, że produkt jest złej jakości. W takim przypadku konieczne jest udowodnienie istnienia wad za pomocą następujących dokumentów:

• Roszczenia.
• Powiadomienia dostawcy o terminie badania.
• Protokół przygotowania do egzaminu.
• Opinia eksperta.

UWAGA! Protokół wykrytych wad sporządzony jednostronnie nie jest dowodem na niską jakość produktu. Jest jednak wyjątek: umowa między stronami określa stosowanie instrukcji „W sprawie procedury przyjęcia towaru” z dnia 25 kwietnia 1966 r.

Zwrot produktów wysokiej jakości

Kupujący ma prawo zwrócić dostawcy towar wysokiej jakości, jeżeli zachodzą następujące podstawy:

• Prawa do produktów przysługują innym osobom (art. 460 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Dostawca nie dostarczył w terminie towarzyszącej dokumentacji i komponentów towaru (art. 464 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Otrzymano mniejszą ilość produktów niż uzgodniono (art. 466 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Nie przestrzegano asortymentu produktów (art. 468 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Nie ma pełnego zestawu (art. 480 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Opakowanie nie spełnia wymagań określonych przez prawo lub umowę (art. 482 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Możesz sam dodać do listy. Dostawca zobowiązuje się na przykład do przekazania dokumentów towarzyszących w określonym terminie. Jeśli tego nie zrobi, kupujący ma prawo dokonać zwrotu. Dodatki muszą zostać ustalone w umowie pomiędzy stronami. Jeśli strony transakcji wyraziły wcześniej zgodę, towar można zwrócić nawet bez ważnych powodów. Na przykład zwrot następuje, jeśli kupujący nie sprzeda produktów w ustalonym terminie.

Rejestracja zwrotu produktów, których nie udało się sprzedać

Jak wspomniano wcześniej, umowa może przewidywać możliwość zwrotu towaru, którego nie udało się sprzedać w określonym terminie. Z podatkowego punktu widzenia transakcja nosi znamiona sprzedaży odwrotnej. Oznacza to, że dostawca staje się nabywcą, a kupujący dostawcą. Do zakończenia procedury wymagane są następujące dokumenty:

• Lista pakowania.
• Faktura.

WAŻNY! Duże sieci handlowe nie mają prawa zwrócić towaru, jeśli nie udało się go sprzedać. Wyjątkiem jest sprzedaż wyrobów piekarniczych.

NOTATKA! Przeprowadzenie takiej transakcji przy sprzedaży wyrobów alkoholowych jest trudne, gdyż sprzedaż alkoholu wymaga odrębnych zezwoleń.

Refleksja w rachunkowości

W księgowości rejestrowane są trzy transakcje:

1. Rejestracja faktury do odbioru towaru.
2. Odpisanie towaru z kredytu.
3. Utrwalenie oświadczenia o otrzymaniu pieniędzy od dostawcy (w tym przypadku stosuje się księgowanie DT51 KT76).

Procedura ta ma zastosowanie, gdy wady zostaną wykryte przed rozliczeniem produktów. W takim przypadku musisz sporządzić akt. Produkty zostaną zwrócone dostawcy.

Jeżeli wada zostanie stwierdzona po kapitalizacji, wymagane jest wystawienie dostawcy certyfikatu niezgodności. Następnie wszystkie transakcje są odzwierciedlane na subkoncie 76.6 „Obliczenia roszczeń”.

Przykład wykorzystania wpisów

Firma kupiła gwoździe za kwotę 25 000 rubli. Przed odbiorem przesyłki dokonano przelewu 50% na rzecz dostawcy. Po wysłaniu odkryto wadę - paznokcie nie były wystarczająco proste. Kupujący przy zwrocie korzysta z następujących transakcji:

• DT60KT51. Wyjaśnienie : przedpłata. Suma : 12 500 rubli.
• DT68 KT76. Wyjaśnienie : Odbicie podatku VAT. Suma : 1906 rubli.
• DT41 KT60. Wyjaśnienie : przyjęcie produktów do rozliczenia. Suma : 25 000 rubli.
• DT19KT60
• DT60KT60. Zaliczka została zaksięgowana.
• DT68KT19. Rejestracja faktury na kwotę 3813 rubli.
• DT76 KT68. Przywrócenie podatku VAT.
• DT76KT41. Zwrot produktów do dostawcy.
• DT76 KT68. Rozliczenie podatku VAT w wysokości 3813 rubli.
• DT51 KT76. Zwrot pieniędzy przez dostawcę.

Dostawca stosuje inne okablowanie.

Kwestie podatku od wartości dodanej przy zwrocie towarów

Podczas wysyłki lub zwrotu przedmiotu nie można zignorować opodatkowania. Jeśli zarówno dostawca, jak i nabywca podlegają wspólnemu systemowi podatkowemu, jest to najprostsza opcja. W takim przypadku wszystkie dostawy są księgowane w księdze sprzedaży, a następnie naliczany jest od nich podatek VAT. W przypadku sprzedaży produktu jego koszt zalicza się do kosztów bezpośrednich.

Ale jeśli jedna ze stron transakcji podlega specjalnemu systemowi podatkowemu, kwestia ta staje się nieco bardziej skomplikowana, ponieważ w przypadku systemów specjalnych:

• kwota podatku VAT jest wliczona w koszt towaru w momencie jego nadania;
• cena towaru zawiera podatek VAT, w związku z czym zmienia się cena wysyłki;
• nie jest wystawiona faktura (nie jest naliczany podatek VAT).

Jeśli dostawca jest na OSNO, a kupujący na „uproszczonym”, to przy zwrocie koszt paragonu będzie większy niż w dowodzie dostawy - o kwotę podatku VAT.

Zwrot towaru od kupującego do sprzedającego nie jest tak rzadką sytuacją na współczesnym rynku. Powody mogą być różne, najczęstsze to niższa jakość niż wcześniej podano, niekompletny sprzęt i tak dalej. Spróbujemy porozmawiać o warunkach, w jakich może odbyć się ta procedura.

Jak przygotować dokumenty do zwrotu towaru

Organizacje często spotykają się ze zwrotami produktów. Oznacza to, że towary są przekazywane od kupujących do sprzedających. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej szczegółowo opisuje przyczyny, dla których może się to zdarzyć:

• Towar zostaje przeniesiony w przypadku braku niezbędnych kontenerów.
• Jakość produktu nie spełnia standardy.
• Nie Opakowanie jest zgodne z dokumentami.
• W przypadku otrzymania towaru w mniejszej ilości niż pierwotnie dokumenty tożsamości.
• Kupujący nie otrzymał znaczną część dokumentów dot produkt.

Własność towaru przechodzi na kupującego w przypadku przeniesienia towaru na niego od sprzedającego. Kupujący może jednak zrzec się tego prawa, jeżeli istnieje ku temu powód.

W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek wad kupujący ze swojej strony sporządzają oświadczenie o niezgodności. Do tej ustawy dołączone jest roszczenie o zwrot towaru, po którym wszystko przechodzi na sprzedającego.

Zwrot towaru: przykład transakcji od kupującego

Konto 76 zostało wprowadzone dodatkowo w związku z faktem, że kupujący przekazał sprzedającemu zapłatę za towar. Rachunek nazywa się „rozliczeniami z różnymi dłużnikami, wierzycielami”. Po dokonaniu odwrócenia kupujący może popaść w zadłużenie kredytowe. Klient przechodzi z kategorii „kupujących” do grupy „wierzycieli”. Konto 76 przeznaczone jest właśnie do rozliczeń z wierzycielami. Dług zostanie spłacony, gdy sprzedający zwróci pieniądze kupującemu. Następnie konto jest resetowane do zera.

Rejestracja zwrotu towaru do dostawcy

Rozważmy ten sam przykład, ale teraz musimy zrozumieć, jak uwzględnić dla kupującego towary o nieodpowiedniej jakości zwrócone sprzedawcy. Dostawca przekazał kupującemu towar za łączną kwotę 11 800 rubli. Podatek VAT wyniósł 1800 rubli. Kupujący dokonał płatności, a następnie zwrócił cały towar.

Okablowanie może wówczas wyglądać następująco:

Dostawca: odwrotna sprzedaż towarów

Często umowy starają się uwzględniać jeszcze jedną klauzulę. Zgodnie z nią kupujący może zwrócić produkt, jeśli nie zostanie sprzedany np. po miesiącu. Odwrócenie nie jest stosowane w tej sytuacji. Rozpatrywana jest tylko sprzedaż odwrotna. Okablowanie sprzedawcy może wyglądać następująco:

Zwrot towaru dla kupujących z uproszczonym systemem podatkowym

Sytuacja ta różni się od pozostałych tym, że traci prawo do odliczenia podatku VAT od pierwotnego sprzedawcy. Kiedy towar został sprzedany po raz pierwszy, podatek był już zapłacony. Od zwrotów nie można odliczyć podatku VAT. Przecież faktury po prostu brakuje. Dzieje się tak w przypadku zwrotu produktu wysokiej jakości.

Dochód sprzedającego pomniejsza się o koszt produktu; jeśli jest on złej jakości, zwraca go kupujący, a sam sprzedawca pracuje według uproszczonego systemu. Wpis odwrócenia w kolumnie „Przychód” jest najskuteczniejszym rozwiązaniem w celu wyświetlenia operacji.

Zwrot towaru – prawo cywilne

Możesz zwrócić tylko produkty, które zostały faktycznie dostarczone. Umowa dostawy jest głównym dokumentem regulującym przekazywanie towarów od dostawców do odbiorców i z powrotem. Jeżeli dostarczony towar nie spełnia choćby jednego z wymagań kupującego, ten ostatni może odmówić zakupu. Zwrot towaru jest jedną z możliwych form odmowy.

Stali klienci i zwroty produktów

Z problemem zwrotu towaru borykają się nie tylko organizacje, ale także zwykli klienci. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej stanowi, że takie roszczenie można przesłać przed upływem okresu gwarancji lub przez cały okres użytkowania.

Jeśli mówimy o technologii, w tym przypadku maksymalny możliwy okres wynosi 15 dni, ale jednocześnie nie można mówić o żadnych rabatach. Po upływie tego terminu zwrot towaru będzie możliwy tylko w przypadku stwierdzenia rzeczywiście istotnej wady.

Sprzedający ze swojej strony są zobowiązani spełnić wymagania Kupującego nie później niż 10 dni od dnia otrzymania reklamacji. W dniu rejestracji i odpowiedzi na reklamację należy zwrócić kwotę odpowiadającą kosztowi produktu.

Kupujący powinni przedstawiać swoje żądania wyłącznie na piśmie, ponieważ sprzedawcy często wszelkimi możliwymi sposobami starają się unikać płatności.

Jako mały wniosek

Jasna interakcja pomiędzy obiema stronami transakcji, skoordynowane działania – to jest ważne w tej sytuacji. Niezależnie od tego, dlaczego dokładnie produkt musiał zostać zwrócony. Tylko w tym przypadku nie można obawiać się negatywnych konsekwencji podatkowych dla wszystkich.

W tym artykule przyjrzymy się, jak zwrócić produkt. Zastanówmy się, jak rozliczyć zwrot towaru od dostawcy i kupującego oraz jakie wpisy dokonuje się dla obu stron.

Zwrot towaru dostawcy od kupującego. Rejestracja

Często w praktyce organizacje mają do czynienia ze zwrotem towarów, czyli ich przemieszczaniem od kupującego do sprzedającego. Przyczyn może być wiele; są one szczegółowo opisane w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej:

• kupujący nie otrzymał niezbędnych dokumentów związanych z towarem (art. 464);
• po otrzymaniu towar okazał się mniejszy niż wskazano w dokumentach (art. 466 ust. 1);
• asortyment nie odpowiada dokumentom (art. 468 ust. 1);
• towary o nieodpowiedniej jakości (art. 475 klauzula 2);
• towary nie są odpowiednio zapakowane i dostarczone bez niezbędnych pojemników (art. 482 klauzula 2).

W momencie przeniesienia towaru ze sprzedawcy na kupującego, własność tego towaru przechodzi na kupującego, który z powodów podanych powyżej ma prawo odmówić jego przyjęcia i zwrócić wszystko sprzedającemu. W przypadku stwierdzenia naruszeń kupujący sporządza go, załącza i przesyła sprzedającemu.

W księgowości sprzedawcy (dostawcy) zwrotowi towarzyszy odwrócenie (anulowanie) sprzedaży. Spójrzmy na przykład na księgowość sprzedawcy.

Przykład zwrotu towaru od kupującego

Księgowania przy zwrocie towaru od kupującego:

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w tym przykładzie dodatkowo wpisano rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami, wierzycielami”, wynika to z faktu otrzymania zapłaty od kupującego za towar. Po odwróceniu powstało zobowiązanie wobec kupującego, a sam kupujący przeszedł z kategorii „kupujących” do kategorii „wierzycieli”. W związku z tym wprowadzamy dodatkowy rachunek 76, przeznaczony specjalnie do rozliczeń z wierzycielami, na ten rachunek przenosimy zobowiązania. Gdy sprzedawca zwróci pieniądze kupującemu, dług zostanie spłacony, a konto 76 zostanie wyzerowane.

Jeżeli kupujący nie dokona płatności, nie będzie potrzeby wystawiania faktury 76, w takim przypadku nie ma potrzeby jej wpisywania.

Rejestracja zwrotu towaru do dostawcy

Powyżej przyjrzeliśmy się sytuacji, gdy zwrot pochodzi od kupującego i przyjrzeliśmy się wpisom odzwierciedlającym księgowość sprzedającego.

Przyjrzyjmy się teraz, w jaki sposób kupujący rozlicza się ze zwrotem niewłaściwego towaru dostawcy. Rozważmy jeszcze raz powyższy przykład: Kupujący otrzymał od dostawcy towar za kwotę 11 800 rubli. (w tym 1800 rubli VAT), zapłacił za towar, a następnie zwrócił go w całości sprzedawcy.

Księgowania dotyczące zwrotu towaru do dostawcy

Podobnie wprowadza się rachunek dodatkowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami, wierzycielami”, który przenosi sprzedającego z dostawców do kategorii dłużników. Po zwróceniu przez dostawcę pieniędzy za towar zgodnie z reklamacją, konto to zostaje zerowane.

Omówiony powyżej przykład ma zastosowanie w przypadku zwrotu produktu z przyczyn podanych na początku artykułu, czyli gdy produkt jest nieodpowiedniej jakości i nie odpowiada załączonym dokumentom.

Odsprzedaż towaru dostawcy

Możliwa jest inna sytuacja. Umowa kupna-sprzedaży może zawierać klauzulę, zgodnie z którą kupujący ma prawo zwrócić towar np. za miesiąc, jeżeli go nie sprzeda. W takim przypadku zwrot towaru nie odbywa się poprzez odwrócenie; kupujący formalizuje sprzedaż odwrotną, to znaczy występuje jako sprzedawca i sprzedaje niesprzedany towar dostawcy po cenie zakupu.

Dla kupującego sprzedaż ta jest sformalizowana w sposób tradycyjny. Wpisy dostawcy będą wyglądać następująco:

Ten program zwrotu produktów oczywiście nie jest korzystny dla dostawcy. W końcu partia towarów jest usuwana po jednej cenie, ale zwracana po wyższej cenie (w naszym przykładzie z konta 41 odpisano koszt 8000 rubli, a produkt ten został już przyjęty z powrotem do magazynu po cenie 10 000 ruble).

Rozliczanie rozliczeń z dostawcami i kontrahentami (księgowania, konto 60).

Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej kupujący może zwrócić towar sprzedającemu. Jednocześnie procedura rejestrowania takich transakcji w księgowości będzie zależeć od szeregu warunków (w szczególności od tego, czy zwrócony zostanie produkt wysokiej jakości, czy niskiej jakości itp.). L.P. mówi, jak przeprowadzić zwrot w księgowości i rachunkowości podatkowej, biorąc pod uwagę najnowsze wyjaśnienia rosyjskiego Ministerstwa Finansów. Fomicheva, audytor, członek Izby Doradców Podatkowych Federacji Rosyjskiej.

Podstawa prawna zwrotu towaru

Towar może zostać zwrócony przez kupującego sprzedającemu z różnych powodów. Zgodnie z obowiązującymi przepisami możliwe są dwie opcje:

• produkt zostaje zwrócony ze względu na to, że nie spełnia wymagań określonych w umowie (złej jakości lub nie odpowiada zamówieniu);
• towar wysokiej jakości zwracany jest za obopólnym porozumieniem stron (np. jeżeli strony nie chcą zawrzeć umowy komisowej, a dalsza sprzedaż towaru nie jest możliwa lub nie daje zamierzonego efektu).

Artykuł 484 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kupujący jest zobowiązany przyjąć przekazany mu towar. Wyjątki, w których kupujący ma prawo żądać wymiany towaru lub odmówić wykonania umowy sprzedaży, przewiduje w szczególności art. 475 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej – w towarze stwierdza się wady śmiertelne.

Nieodpowiednia jakość może zostać wykryta przez kupującego w trakcie nadania towaru, po jego wysłaniu lub w trakcie dalszej sprzedaży. Zgodnie z prawem cywilnym sprzedawca jest odpowiedzialny za wady towaru, jeżeli kupujący udowodni, że wady te powstały przed przekazaniem towaru kupującemu lub z przyczyn, które powstały przed tym momentem (art. 476 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ). Jeżeli na produkt została udzielona gwarancja jakości, za wady odpowiada sprzedawca, chyba że zostanie udowodnione, że powstały one na skutek naruszenia przez kupującego zasad użytkowania produktu, jego przechowywania, działania osób trzecich lub działania siły wyższej.

Jeżeli kupujący kupił produkt wysokiej jakości, a dostawca należycie wywiązał się ze swoich zobowiązań wynikających z umowy dostawy, wówczas kupujący nie ma podstaw do odmowy przyjęcia części towaru i zwrócenia go dostawcy. Z tego powodu strony mogą uzgodnić nową relację regulowaną umową dostawy zwrotnej. Strony zamienią się miejscami: kupujący będzie występował jako sprzedawca posiadanego towaru, a poprzedni sprzedawca będzie występował jako nabywca tego towaru. Oznacza to, że w rzeczywistości między stronami powstanie nowa umowa na dostawy. W związku z tym zwrot towaru przez kupującego zostanie odzwierciedlony w księgowości jako zwykła sprzedaż. Natomiast były dostawca zwracanego towaru, posiadający fakturę poprzedniego kupującego, po przybyciu zwracanego towaru będzie mógł przyjąć „naliczony” podatek VAT do odliczenia.

Stanowisko „odwrotnej realizacji” popiera Ministerstwo Finansów Rosji (pisma z dnia 21 marca 2005 r. nr 03-04-11/60, z dnia 23 marca 2007 r. nr MM-6-03/233), Departament Administracji Skarbowej Rosji dla Moskwy (pismo z dnia 18 marca 2003 r. nr 24-11/14735). Powodem tego jest chęć postrzegania faktury dostawcy jako jedynego dokumentu, który można zapisać w księdze zakupów. Finansiści i fiskus nie chcą bezpośrednio przyznać się do niedociągnięć legislatorów w zakresie braku możliwości wystawienia faktury za zwrócone wady.

Jednak „sprzedaż odwrotna” nie zawsze jest korzystna dla byłego dostawcy ze względu na problemy nie z VAT, ale z naliczeniem podatku dochodowego. Konieczne jest kapitalizowanie sprzedanych wcześniej towarów (produktów) po cenie sprzedaży (sprzedaży), co stwarza trudności księgowe. Ponadto dostawca nie może wycofać „niezrealizowanych zysków”, od których zapłacono już podatki.

Dokumentacja zwrotu towaru...

Zwrot towaru do dostawcy w przypadku stwierdzenia wady w procesie sprzedaży, jeżeli towar nie odpowiada jakościowo wzorowi lub ustalonej próbce, bądź jest niekompletny, następuje poprzez wystawienie faktury (ust. 2.1.9 Zaleceń metodologicznych dotyczących rozliczania i rejestracji operacji przyjęcia, przechowywania i wydawania towarów w organizacjach handlowych, zatwierdzonych pismem Roskomtorg z dnia 10 lipca 1996 r. Nr 1-794/32-5).

Faktura jest wystawiana zgodnie z ujednoliconym formularzem TORG-12 (zatwierdzonym uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132) ze wskazaniem na przykład tekstu „Faktura za zwrot niskiej jakości ( niekompletny) towar.” Dodatkowo musi zawierać odnośnik do szczegółów aktu stwierdzającego, że produkt jest złej jakości. Jest to akt o ujednoliconej formie nr TORG-2 lub TORG-3 (zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132). Akt w formularzu nr TORG-2 sporządza się dla towarów krajowych, a w formularzu nr TORG-3 - dla towarów importowanych. Akty sporządzane są w momencie wstępnego odbioru towaru przez kupującego i stanowią podstawę prawną do zgłoszenia reklamacji u dostawcy. Przyjęcie zwracanego towaru przez kupującego detalicznego dokumentowane jest listem przewozowym (formularz nr TORG-12) w 2 egzemplarzach. Jeden egzemplarz dołączany jest do protokołu produktu, drugi wręczany jest kupującemu i stanowi podstawę do wymiany towaru lub otrzymania kwoty pieniężnej za ten produkt (pkt 10.3 Zaleceń metodologicznych dotyczących rozliczania i rejestrowania operacji odbioru, przechowywania i zwalnianie towarów w organizacjach branżowych zatwierdzone pismem Roskomtorg Rosji z dnia 10 lipca 1996 r. nr 1-794/32-5).

Rozpatrzenie zwrotu uzależnione jest od tego, czy towar zostanie zwrócony w dniu zakupu, czy później (tj. po zamknięciu zmiany i pobraniu raportu Z z kasy). Różnice wynikają z faktu, że w pierwszym przypadku pieniądze kupującego wydawane są z kasy operacyjnej, a w drugim przypadku z kasy głównej.

...w dniu zakupu

Zgodnie z sekcją IV Standardowych zasad funkcjonowania kas fiskalnych przy dokonywaniu rozliczeń pieniężnych z ludnością, zatwierdzonych pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 sierpnia 1993 r. Nr 104, zwrot kwoty pieniędzy następuje dokonano w kasie prowadzącej sklep za pomocą paragonu fiskalnego wystawionego w tej kasie. W takim przypadku czek musi być opatrzony podpisem kierownika organizacji (lub jego zastępcy).

W przypadku kwoty zwrotu sporządza się akt w formularzu KM-3, zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. Nr 132. Akt ten sporządza w jednym egzemplarzu komisja składająca się z kierownik działu towarowego (sekcji), starszy kasjer i kasjer-operator. Przyjęte od kupującego i anulowane wpływy gotówkowe nakleja się na kartkę papieru i wraz z powyższą ustawą przekazuje do działu księgowości w celu rozliczenia kasowego.

Kwoty pieniędzy wypłacone z tytułu paragonów pieniężnych zwróconych klientom są odzwierciedlone w kolumnie 16 Księgi Kasjera-Operatora. Suma tej kolumny zmniejsza kwotę przychodów uzyskaną przez organizację handlową za dany dzień.

Jeżeli kupujący przedstawi paragon fiskalny zawierający kilka pozycji towarów, organizacja handlowa może w zamian przekazać kupującemu kopię paragonu poświadczoną przez administrację organizacji.

O tym, że ta procedura przygotowywania dokumentów jest obecnie akceptowana przez organy podatkowe, wskazano w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 08.06.2006 nr 22-12/49655.

Bardziej logiczne jest odzwierciedlenie zwrotu pieniędzy kupującemu w osobnej sekcji, organizując w ten sposób księgowość analityczną za pomocą kasy fiskalnej, aby zawsze można było poprawnie wypełnić Księgę sprzedaży.

...nie w dniu zakupu

Jeżeli pieniądze za towar nie zostaną zwrócone w dniu zakupu, a także jeśli kupujący zgubi paragon, należy kierować się Procedurą przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzoną decyzją Rada Dyrektorów Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 września 1993 r. Nr 40. W takim przypadku zwrot następuje wyłącznie z kasy głównej zgodnie z poleceniem odbioru gotówki (formularz nr KO-2) na podstawie na pisemny wniosek kupującego po okazaniu dokumentu tożsamości. Tę samą procedurę przewidziano w Zaleceniach Metodologicznych.

Wniosek o zwrot pieniędzy sporządzany jest przez kupującego w dowolnej formie.

• przyjęcie „starego” towaru;
• wdrożenie nowego.

Kupujący nie może żądać zwrotu pieniędzy, ale będzie chciał wymienić produkt na inny lub bardziej odpowiedni dla niego. Zastanowimy się dalej, jak sformalizować tę operację w rachunkowości.

Podatek VAT w przypadku zwrotu towaru...

... od sprzedawcy

Sprzedaż, zgodnie z art. 39 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, oznacza przeniesienie własności towarów na zasadzie zwrotnej, a także w niektórych przypadkach nieodpłatne. Zwrot towarów niskiej jakości w rozumieniu art. 39 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie powinien być uznawany za sprzedaż, w tym do celów obliczenia podatku VAT. Wniosek ten potwierdza obecność przepisów szczególnych art. 171 ust. 5 i art. 172 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które określają specyfikę stosowania przez sprzedawcę odliczeń podatku VAT w przypadku zwrotu towarów lub ich odmowa. Możliwość zastosowania tej procedury przy zwrocie towaru nie jest określona przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej w zależności od tego, czy nastąpiło przeniesienie własności.

Zgodnie z art. 171, 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku zwrotu lub odmowy towaru sprzedawca ma prawo do odliczenia. Możesz go otrzymać w ciągu roku od momentu uwzględnienia odpowiednich korekt w rachunkach.

Jak dokładnie dokonać tych korekt i co dostosować, nie jest określone w tekście art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Można to uznać za korektę poprzedniej sprzedaży i odzwierciedlenie faktu zwrotu towaru. Fakt, że po zwróceniu korygowane są dane poprzednio odzwierciedlone w rachunkach księgowych transakcji sprzedaży i kwot podatku VAT, podano w piśmie Departamentu Ministerstwa Podatków i Podatków dla Moskwy z dnia 16 października 2003 r. Nr 24-11/58268 . Potwierdza także, że kupujący w przypadku zwrotu wadliwego produktu nie może wystawiać faktur, a jedynie rejestrować otrzymane dokumenty w księdze zakupu, dotyczące wyłącznie towaru wysokiej jakości.

Zapis ten został także potwierdzony w piśmie Departamentu Administracji Podatkowej Rosji dla Obwodu Moskiewskiego z dnia 29 października 2003 r. nr 06-21/18752/sch931.

Aby wdrożyć postanowienia art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w deklaracji VAT, której formularz został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 listopada 2006 r. Nr 136n, specjalna linia 320 znajduje się w sekcji 3 „Odliczenia podatkowe”. Podobną linię 270 podano w poprzednim zeznaniu podatkowym, którego forma została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2005 r. nr 163n. Jest to całkowicie osobna linia deklaracji, pokazuje odliczenia z tytułu zwrotu towarów i zaliczek po rozwiązaniu umowy przez strony (art. 171 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie przewiduje się korekty wcześniej wykazanych przychodów ze sprzedaży w przypadku zwrotu wadliwego towaru w zeznaniu podatkowym.

Sądząc po przewidzianym przez prawo terminie na uwzględnienie odliczenia, ustawodawca wprowadził roczny limit wyłącznie w odniesieniu do chwili odmowy lub zwrotu towaru przez kupującego. Co więcej, oba fakty są nazywane jako równoważne.

Przepływ faktur reguluje dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. nr 914 (zwany dalej dekretem nr 914).

Spośród operacji wymienionych w art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jedynie operacje zwrotu zaliczek są uregulowane w paragrafie 13 uchwały nr 914.

Ponieważ art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej reguluje zarówno zwrot zaliczki, jak i zwrot towarów niskiej jakości, nie powinno być różnic w rozliczaniu obu operacji. Odliczenie musi nastąpić i jest rejestrowane w księdze zakupów w ciągu roku od wpisów korygujących.

Istnieje jednak jedna różnica między tymi dwiema operacjami. Na otrzymaną zaliczkę została wystawiona faktura i to właśnie sprzedawca odnotowuje w księdze zakupów po rozwiązaniu umowy. A uchwała nr 914 nie mówi, co wpisać do księgi zakupów przy zwrocie towaru.

Podstawą odliczeń, o których mowa w art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego, są faktury. W szczególnych przypadkach wymienionych w art. 171 ust. 3, 6-8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej możliwe są odliczenia na podstawie innych dokumentów, ale nie uwzględnia się art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w takich przypadkach. Z tego powodu zwracając towar, zarówno fiskus, jak i Ministerstwo Finansów chcą zobaczyć fakturę kupującego za zwracany towar. Jednak w przypadku zwrotu niekompletnego towaru niskiej jakości nie można wystawić faktury, ponieważ kupujący nie prowadzi sprzedaży.

Z tego powodu sprzedawca nie ma innego wyjścia, jak zarejestrować jako podstawę odliczenia swoją starą fakturę, wystawiona wcześniej na sprzedaż towarów, w tym także tych, które nie odpowiadają warunkom umowy dostawy.

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 02.11.2000 nr 04-03-03 uznało, że dokonano korygującego wpisu do księgi sprzedaży (wówczas dokonano takich korekt) sprzedawcy w celu zmniejszenia kwotę podatku VAT należnego do budżetu można dokonać:

• zarówno na podstawie otrzymanych od kupującego dokumentów pierwotnych (np. faktur), jak i na podstawie faktury wystawionej przez kupującego za zwracany towar;
• na podstawie adnotacji o zwrocie towaru sporządzonej przez kupującego na fakturze otrzymanej od sprzedającego i zwróconej sprzedającemu wraz z towarem.

W piśmie zwrócono szczególną uwagę na fakt, że zwrot sprzedającemu zapłaconego wcześniej do budżetu podatku VAT od przesłanego towaru następuje wyłącznie w przypadku uwzględnienia zwróconego towaru w księgach rachunkowych.

Ponadto rosyjskie Ministerstwo Finansów dostrzegło możliwość dokonania korekty transakcji wobec sprzedającego poprzez wskazanie oryginału faktury w przypadku zwrotu towaru przez osobę niebędącą płatnikiem VAT. Z tego powodu osoba niewykonująca zobowiązania nie może wystawić faktury za „sprzedaż odwrotną” (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lipca 2005 r. Nr 03-04-11/162, z dnia 3 października 2005 r. Nr 03-04 -14/18). Departament Administracji Skarbowej dla Moskwy w piśmie z dnia 27 listopada 2003 r. nr 24-11/66327 uznał taką korektę także w przypadku, gdy towar zostanie zwrócony przez osobę fizyczną i otrzyma w zamian pieniądze od sprzedawcy.

Z powyższego wnioskujemy, że jako podstawę do odliczenia sprzedawca niskiej jakości, niekompletnego zwróconego towaru może równie dobrze wskazać w swojej księdze zakupów własną fakturę za wcześniej sfinalizowaną sprzedaż.

Ministerstwo Finansów Rosji wypowiadało się w tej sprawie w piśmie z dnia 03.07.2007 nr 03-07-15/29. W paragrafie 2 tego pisma finansujący przyznali, że jeśli kupujący nie zarejestruje towaru, sprzedawca dokona odliczenia, korygując fakturę wystawioną wcześniej przy wysyłce.

Procedurę dokonywania korekt określa paragraf 29 uchwały nr 914. Ministerstwo Finansów Rosji zaproponowało już sposób skorygowania wcześniej wystawionej faktury w kilku pismach, na przykład w piśmie z dnia 14 lipca 2005 r. nr 03-04-11/162. Nie wskazano wcześniej, w jaki sposób dokładnie należy wprowadzić poprawki.

W piśmie z dnia 07.03.2007 nr 03-07-15/29 wskazano tryb dokonywania korekt faktury. Ilość i koszt wysłanego towaru są korygowane (w przypadku częściowego zwrotu). Jednocześnie Ministerstwo Finansów zaleca, aby na fakturze dodatkowo wskazać ilość i koszt zwracanego towaru. Faktura korygowana jest podpisana i poświadczona pieczęcią sprzedawcy ze wskazaniem daty dokonania korekt. Data poprawionego dokumentu musi pokrywać się z datą przyjęcia do rejestracji zwracanego towaru przez kupującego.

W liście podany jest konkretny przykład tej operacji. Poprawimy to poprzez dodanie danych sprzedawcy.

Przykład 1

Sprzedawca LLC „Plaza” wysłał do kupującego partię towaru w ilości 100 sztuk w dniu 8 stycznia 2007 r. o całkowitym koszcie 1180 rubli, w tym VAT - 180 rubli. i wystawił fakturę nr 5.
Z tej partii towaru w dniu 22 lutego 2007 r. 30 jednostek towaru o wartości 354 rubli. z VAT - 54 rub. wrócił do sprzedawcy. Okresem rozliczeniowym dla sprzedawcy jest miesiąc kalendarzowy.

W tym przypadku faktura wystawiona przez sprzedającego przy wysyłce towaru na 100 sztuk. i zarejestrowane przez niego w księdze sprzedaży w okresie rozliczeniowym za styczeń 2007 roku, powinny zostać zarejestrowane w księdze zakupów sprzedającego za koszt zwróconego towaru w okresie dokonania odpowiednich korekt tej faktury (22.02.2007 lub później w terminie rok od daty zwrotu ilość 30 szt. Sprzedawca musi wskazać siebie jako kupującego, a podstawą odliczenia musi być poprzedni dokument przewozowy.

Jeżeli kupujący zwróci całą partię towaru, czyli 100 sztuk wskazanych na fakturze zarejestrowanych przez sprzedającego w księdze sprzedaży zgodnie z ustaloną procedurą, kolumny 7-8b księgi zakupów sprzedającego wskazują koszt przyjętego towaru za rejestrację w wysokości 100 sztuk zwróconych kupującemu i odpowiadającej im kwocie podatku VAT. Innymi słowy, jeśli kupujący nie otrzyma 100% zwrotu towaru (na przykład z powodu wad), należy całkowicie powtórzyć szczegóły dokumentu wysyłki w księdze zakupu.

Natomiast w paragrafie 3 tego pisma wyjaśniono, jak przebiega proces zwrotu towaru do sprzedawcy przez osoby fizyczne i inne osoby niebędące podatnikami podatku VAT. To ostatnie dotyczy osób stosujących szczególne reżimy podatkowe.

W takim przypadku transakcja musi zostać dokonana w ten sam sposób, niezależnie od tego, czy towar zostanie przyjęty, czy też niezarejestrowany przez osoby niebędące podatnikami VAT. Oznacza to, że kupujący rejestruje swoją poprzednią fakturę w księdze zakupów w całości lub w części, w zależności od ilości zwróconego towaru.

Szczególnie rozważono kwestię zwrotu towaru sprzedanego w obrocie detalicznym przy użyciu urządzeń kasowych i wystawienia paragonu osobie fizycznej lub innej osobie niebędącej płatnikiem VAT bez wystawienia faktury kupującemu. W księdze zakupu sprzedającego zaleca się wpisanie danych paragonu fiskalnego wystawionego przy zwrocie środków kupującemu, o ile istnieją dokumenty potwierdzające przyjęcie i rejestrację zwracanego towaru. W takim przypadku zarejestrowanie dokumentów w księdze zakupów sprzedającego następuje w dniu przyjęcia zwracanego towaru do rejestracji. Zatem w dniu rejestracji TORG-12 przez sklep detaliczny w celu przyjęcia zwracanego towaru, księga zakupów musi zawierać szczegóły zamówienia odbioru gotówki, zgodnie z którym kupujący otrzymał pieniądze za zwrócony towar.

Tym samym zwyciężyło rozsądne, prawnie ugruntowane podejście. A podatnik-kupujący nie będzie już słuchał żądań inspektorów podatkowych o ponowne złożenie zeznań podatkowych za poprzedni okres ze względu na uwzględnienie zeznania w dodatkowym arkuszu do księgi sprzedaży okresu rozliczeniowego, w którym miała miejsce pierwotna sprzedaż.

Zwrot towaru powinien być traktowany jako sprzedaż odwrotna tylko wtedy, gdy kupujący otrzymał towar, przyjął go do rozliczenia, a następnie zwrócił poprzedniemu sprzedającemu. Dział finansowy ponownie potwierdził to stanowisko pismem nr 03-07-1529 z dnia 03.07.2007.

W takim przypadku stosuje się procedurę określoną w paragrafie 16 uchwały nr 914 i kupujący rejestruje wystawione mu faktury przy zwrocie towaru przyjętego do rejestracji w księdze sprzedaży. Procedurę tę określa art. 168 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Faktura otrzymana przez sprzedawcę towaru od kupującego podlega rejestracji w księdze zakupów, ponieważ prawo do odliczeń podatkowych powstaje w sposób określony w art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Czy poprzedni sprzedawca po otrzymaniu wadliwego towaru powinien zwrócić „naliczony” podatek VAT od kosztów zakupu lub wytworzenia wadliwych towarów i produktów?

Straty z tytułu wad dla celów podatku dochodowego klasyfikuje się jako inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą (podpunkt 47 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W konsekwencji, mimo że część nabytych wartości, robót i usług została wykorzystana do wytworzenia wadliwych produktów, odliczenie zostało przez organizację dokonane zgodnie z prawem i nie ma ona obowiązku zwrotu kwot „naliczonego” podatku VAT przyjętych na rzecz odliczenie wadliwych kosztów. Oczywiście pojawi się pytanie o ekonomiczne uzasadnienie małżeństwa (art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z tego powodu akapit 47 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest zwykle używany przez producentów, ale nie przez organizacje handlowe.

Organizacje handlowe, korzystając z art. 518, 475 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, składają reklamację u dostawcy wadliwego towaru. Roszczenie obejmuje wszystkie straty kupującego, w tym podatek VAT zapłacony dostawcy oraz straty z tytułu zwrotu produktów (klauzula 7 Tymczasowej Metodologii ustalania wysokości szkody (straty) spowodowanej naruszeniem umów handlowych, przekazanej pismem Państwowy Sąd Arbitrażowy ZSRR z dnia 28 grudnia 1990 r. nr S-12/NA -225).

W piśmie z dnia 03.07.2007 nr 03-07-15/29 Ministerstwo Finansów również odniosło się do tej kwestii. Punkt 4 pisma poświęcony jest korekcie odliczeń podatnika-sprzedającego. Finansiści upierają się przy swoim stanowisku, które zawsze wyrażają.

Jeżeli towary zwrócone sprzedającemu nie zostaną następnie wykorzystane przez niego do wykonywania czynności uznawanych za przedmioty opodatkowania, wówczas kwoty podatku przyjęte do odliczenia przy zakupie towarów wykorzystanych do produkcji i (lub) sprzedaży zwróconych towarów podlegają przywróceniu i wpłata do budżetu. Przywrócenie następuje w okresie rozliczeniowym, w którym zwrócony towar został przyjęty do rozliczenia przez sprzedawcę. W takim przypadku rejestracja faktur w księdze sprzedaży po przywróceniu określonych kwot podatku odbywa się w sposób określony w paragrafie 16 uchwały nr 914. Innymi słowy, chociaż brany jest pod uwagę koszt uzasadnionej wady przy obliczaniu podatku dochodowego nie prowadzi to do wystąpienia transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT powodujących nieuczestniczenie w dalszej realizacji. Oznacza to, że organy podatkowe będą żądać zwrotu „naliczonego” podatku VAT od wydatków stanowiących odpis nieodwracalnej wady.

... od kupującego

Niestety ani Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, ani uchwała nr 914 nie przewidują specjalnych procedur rozliczenia przez kupującego podatku VAT w przypadku zwrotu dostawcy towarów niskiej jakości. Być może ustawodawcy zrobili to celowo, ponieważ własność produktu niskiej jakości nie przechodzi na kupującego.

Kupujący ma dwie możliwości:

• lub wystawia fakturę za zwrot i następnie odzwierciedla transakcję sprzedaży, co nie ma zastosowania w przypadku zwrotu wadliwego produktu (dlaczego - patrz wyżej);
• lub wystawia jedynie fakturę za zwrot wad i na jej podstawie koryguje podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia, jeżeli operacja miała miejsce. W takim przypadku organy podatkowe mogą być skłonne wymagać wypełnienia dodatkowego arkusza do księgi zakupów za poprzedni okres, w którym podatek VAT został przyjęty do odliczenia.

Bezpośredni zwrot wadliwego towaru nie podlega przypadkom odzyskania podatku VAT wymienionym w art. 170 ust. 2 i 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednakże Federalna Służba Podatkowa Rosji w piśmie z dnia 09.08.2006 nr ШТ-6-03/786@ w nawiązaniu do pisma z dnia 05.10.2006 ogłosiła konieczność przywrócenia podatku przy zamianie nieruchomości z ukrytą wadą /2006 nr 03-4-03/892. W piśmie nr 03-4-03/892 poruszono kwestię podatku VAT płaconego w urzędzie celnym przy imporcie sprzętu. Podczas eksploatacji jednej z importowanych maszyn odkryto ukrytą wadę i maszyna została zwrócona zagranicznemu dostawcy. W tej sytuacji Federalna Służba Podatkowa Rosji zaleciła podatnikowi, aby w okresie zwrotu dostawcy towarów o nieodpowiedniej jakości przywrócił do budżetu kwotę podatku, która została wcześniej prawnie przyjęta do odliczenia, w części przypadająca na zwróconą wadę.

Bez względu na to, jak kontrowersyjne jest to stanowisko, jest ono jedyne możliwe dla kupującego, najbezpieczniejsze i odzwierciedleniem odliczenia, jakie okaże były sprzedawca w dniu zwrotu towaru.

Nie składa się zaktualizowanych deklaracji za poprzedni okres, a zwrócony podatek wykazuje się w wierszu 370 sekcji 2.1 zeznania podatkowego VAT (wiersz 430 starego formularza deklaracji). Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji zawartymi w piśmie z dnia 16 listopada 2006 roku nr 03-04-09/22, zwrócona kwota podatku znajduje odzwierciedlenie w księdze sprzedaży.

Jednakże w piśmie nr 03-07-15/29 Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.07.2007 zaproponowano inny sposób rozwiązania sytuacji w przypadku zwrotu nieotrzymanego towaru przez kupującego. Podejście to opiera się na odliczeniu podatku VAT w momencie odbioru towaru. Kapitalne - weź to do odliczenia i odzwierciedl sprzedaż po zwrocie. Jeśli nie pisałeś tego wielką literą, nie dokonuj odliczeń. Zastanówmy się, jak dane z poprzedniego przykładu wpłyną na kupującego.

Zwracając towar, kupujący otrzyma skorygowaną fakturę od poprzedniego sprzedawcy w dniu zwrotu. A w swojej księdze zakupów musi odzwierciedlić odliczenie tylko za otrzymane towary. Nie przysługuje mu jednak prawo do odliczenia za zwrócony towar, także w sytuacji 100% zwrotu.

Dopiero Ministerstwo Finansów wskazało, że odliczenie od towarów skapitalizowanych następuje w przypadku skorygowania faktury przez sprzedawcę. A korekty dokonuje się w dniu zwrotu towaru. A to strata dla kupującego. Przecież mógł wcześniej otrzymać odliczenie za skapitalizowany towar. Wydaje się, że nabywcy posiadający duży obrót towarami i operacje mające na celu zwrot wad będą z tego powodu pozywać organy podatkowe.

Podatek dochodowy przy zwrocie towaru

Jeżeli sprzedający unieważni dokonane wcześniej transakcje sprzedaży, może obniżyć dochód podlegający opodatkowaniu dla celów podatku dochodowego o kwotę faktycznie nieosiągniętego zysku (ze względu na zwrot wad). Fakt, że sprzedawca w takiej sytuacji może złożyć zaktualizowaną deklarację podatku dochodowego za okres, w którym pierwotna sprzedaż została odzwierciedlona, ​​znajduje się w piśmie Departamentu Podatków Rosji dla Obwodu Moskiewskiego z dnia 29 października 2003 r. Nr 06- 21/18752/sch931.

Przypomnijmy jednak, że zgodnie z art. 81 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą federalną nr 137-FZ z dnia 27 lipca 2006 r.) złożenie zaktualizowanej deklaracji jest prawem podatnika w sytuacji w przypadku gdy w poprzednim okresie nie wystąpiło zaniżenie kwoty podatku dochodowego.

Straty z tytułu wad zalicza się do innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (podpunkt 47 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszty te mogą zostać uznane przez producenta za pośrednie lub bezpośrednie (art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) w zakresie, w jakim nie zostaną zwrócone przez osobę odpowiedzialną za wadę (art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Roszczenia składane dostawcom komponentów i uznane przez nich są uwzględniane przez podatnika w ramach dochodu nieoperacyjnego (art. 250 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Stosując metodę memoriałową, uwzględnia się je w okresie sprawozdawczym, w którym wierzytelności zostały uznane przez dłużnika lub w dniu wejścia w życie orzeczenia sądu (art. 271 ust. 4 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Podobne stanowisko zostało potwierdzone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 stycznia 2007 roku nr 03-03-06/1/16.

Rozliczanie zwrotów produktów

W paragrafie 4 pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 listopada 1996 r. nr 96 wyjaśniono, że jeśli kupujący (klient) zwróci produkt (bez jego wymiany), dane wcześniej odzwierciedlone na rachunkach sprzedaży i rachunkach rozliczeniowych z klientów i budżet muszą być doprecyzowane (korekty wprowadza się do zapisów). Stanowisko to poparli także przedstawiciele organów podatkowych (klauzula 4 pisma Państwowej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 czerwca 1994 r. nr VG-6-01/213 oraz Departamentu Ministerstwa Podatków dla Moskwy z dnia października 16, 2003 nr 24-11/58268).

Korekta danych sprzedaży przez sprzedawcę może zostać dokonana metodą „odwrócenia” w dniu wykrycia błędu (klauzula 11 Instrukcji dotyczącej procedury sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych, zatwierdzonej zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. nr 67n).

Przy zwrocie pieniędzy kupującemu

Rozważmy przykład odzwierciedlenia w księgowości sprzedawcy operacji zwrotu wadliwego produktu, która nie jest uznawana przez kupującego za sprzedaż „zwrotną”.

Przykład 2

Organizacja „Alfa” 25 czerwca 2007 r. wysłała towary o wartości 118 000 rubli. (w tym 18 000 rubli VAT) organizacji Beta na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Koszt wysłanego towaru wynosi 80 000 rubli.
Organizacja Beta powiadomiła firmę Alpha w dniu 4 lipca 2007 r., że produkt jest wadliwy i należy go zwrócić.
W dniu 15 lipca 2007 roku towar został zwrócony organizacji Alpha i tego samego dnia sprzedawca przekazał jej pieniądze.

W rachunkowości można to odzwierciedlić w następującej kolejności - patrz tabela. 1.

Tabela 1

Notatka:
* Chcielibyśmy zwrócić uwagę czytelników na to okablowanie. Ze względu na ekonomiczną istotę operacji należy ją przeprowadzić metodą czerwonego skrętu. Jednak organy podatkowe często interpretują cofnięcia jako konieczność złożenia zaktualizowanego zeznania.

W tym przykładzie widać różnicę czasową pomiędzy datą powiadomienia kupującego o odmowie przyjęcia towaru a datą faktycznego zwrotu towaru. Faktyczny zwrot towaru do magazynu i podpis osoby odpowiedzialnej nie mogą pokrywać się z datą powiadomienia o zwrocie. Z tego powodu, zdaniem autora, konieczne jest korzystanie z subkonta „Towary w tranzycie”.

Kiedy w takim przypadku należy zaksięgować odliczenie? Tekst art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dopuszcza odliczenie w dniu odmowy kupującego i w dniu odbioru towaru. Ponieważ rosyjskie Ministerstwo Finansów wielokrotnie podkreślało obowiązek kapitalizacji, rozsądne jest, aby nie naruszać tej zasady.

Czym jednak jest kapitalizacja jako warunek konieczny odliczenia? Czy jest to przybycie na magazyn i podpis osoby odpowiedzialnej materialnie na dokumentach odbioru, czy też odbiór towaru w momencie przeniesienia jego własności? W końcu towary w tranzycie lub towary będące własnością sprzedającego, ale znajdujące się w magazynie kupującego, nadal są odzwierciedlone w bilansie (kapitalizowane).

Niewykazanie wpisów korygujących na dzień otrzymania przez kupującego reklamacji jest nieprawidłowe.

Ponieważ kwestia ta nie została rozwiązana w rachunkowości, rozsądniej jest dokonać odliczenia w dniu faktycznego otrzymania zwróconego towaru w magazynie poprzedniego sprzedawcy. Faktycznie stanowisko to zostało potwierdzone w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.03.2007 nr 03-07-15/29.

Odzwierciedlając zwrot wadliwego towaru 15 lipca, sprzedawca odliczy kwotę podatku VAT od zwróconego towaru na podstawie art. 171 ust. 5 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i odzwierciedli wiersz 320 sekcji 3 „Podatek Odliczenia” w zeznaniu podatkowym jako odliczenie. Podstawą odliczenia będzie dokonanie w dniu 15 lipca 2007 r. wpisania w księdze zakupów faktury z dnia 25 czerwca 2007 r. (pierwsza sprzedaż). Jeżeli koszt wadliwego towaru jest niższy od kwoty sprzedaży, należy odliczyć odliczenie w proporcji odpowiadającej kosztowi wadliwego towaru.

Zapisy zwrotne na koncie 90 przy zwrocie towarów niskiej jakości dokonywane są, jeżeli sprzedaż i zwrot towaru nastąpiły w tym samym roku. Jeżeli zwrotu dokonuje kupujący w roku następującym po sprzedaży, stosuje się rachunek 91 „Pozostałe przychody i koszty”, a transakcję ujmuje się jako straty z roku poprzedniego zidentyfikowane w roku bieżącym.

Wymiana wadliwego produktu na produkt dobrej jakości...

W przypadku stwierdzenia wad Konsument ma prawo żądać wymiany towaru zarówno na produkt podobnej marki (model, artykuł), jak i na ten sam produkt innej marki (model, artykuł).

Wymiana produktu musi nastąpić w terminie 7 dni od dnia zgłoszenia żądania przez konsumenta, a jeżeli konieczna jest dodatkowa kontrola jakości produktu – w terminie 20 dni. Jeżeli w momencie składania wniosku o wymianę sprzedawca nie posiada wymaganego produktu, produkt zostanie wymieniony w ciągu miesiąca.

W takim przypadku konsumentowi na jego żądanie należy udostępnić bezpłatnie (wraz z dostawą) podobny trwały produkt na okres wymiany.

Jednakże w przypadku towarów skomplikowanych technicznie i drogich wymóg wymiany podlega spełnieniu tylko w przypadku stwierdzenia istotnych wad towaru.

Jeżeli pomiędzy sprzedawcą a konsumentem powstanie spór, kwestię, czy produkt jest drogi, czy nie, rozstrzyga sąd, biorąc pod uwagę szczególne okoliczności sprawy.

Jeśli kupujący wymieni zwracany przedmiot na inny, sprzedawca dokonuje tak naprawdę dwóch operacji:

• przyjęcie „starego” towaru,
• wdrożenie nowego.

Jeżeli cena zwracanego towaru jest niższa, kupujący płaci wymaganą kwotę; jeżeli zwracany towar jest droższy, wówczas zwracana jest mu część wcześniej wpłaconych pieniędzy.

Ale nie zawsze następuje nowa realizacja. Przykładowo, jeśli kupujący wymieni jeden rozmiar sukienki na inny rozmiar lub wymieniane towary są tej samej wartości, wówczas następuje prosta wymiana z rejestracją ruchu dokumentów magazynowych. To samo można powiedzieć o wymianie towarów niskiej jakości na podobne, wysokiej jakości.

...do podobnego

Rejestrując i rejestrując operacje odbioru i wymiany towarów o niskiej jakości, należy kierować się Zaleceniami metodologicznymi dotyczącymi rozliczania i rejestracji operacji odbioru, przechowywania i wydawania towarów w organizacjach handlowych, zatwierdzonych. pismem Roskomtorg Rosji z dnia 10 lipca 1996 r. nr 1-794/32-5 (zwane dalej Zaleceniami Metodologicznymi).

Jeżeli sprzedawca wymieni produkt niskiej jakości na produkt wysokiej jakości podobnej marki (na przykład inny rozmiar), wówczas cena produktu (sprzedaż) nie zostanie przeliczona, dlatego pojawiają się pytania o odzwierciedlenie tej operacji w rachunkowości nie wystąpią.

Wskazuje na to Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 96 z dnia 12 listopada 1996 r., w którym stwierdza się, że wpisów korygujących dokonuje się w przypadku braku wymiany towaru. Operację wymiany towaru zwróconego przez kupującego na towar wysokiej jakości o tej samej wartości można odzwierciedlić na odpowiednich subkontach konta 41 „Towary”, na przykład:

Subkonto debetowe 41 „Towary złej jakości” Subkonto kredytowe 41 „Towary detaliczne”

Możliwe jest zastosowanie schematu korespondencji rachunków określonego w tabelach 4.4 i 10.1 Zaleceń Metodycznych. Przedstawiamy go dostosowany do nowego planu kont – patrz tabela 2.

Tabela 2

Dokonuje się także zapisów korygujących marżę handlową w przypadku rozliczania produktu według ceny sprzedaży.

W przypadku podatku VAT nic się nie zmienia, podatek VAT zapłacony wcześniej od przychodów nie jest korygowany, a ponieważ nie sprzedano nowego produktu, od ceny sprzedaży nie jest naliczany podatek VAT.

Dla celów obliczenia podatku dochodowego nic się nie zmienia.

...do innego

W przypadku wymiany produktu o nieodpowiedniej jakości na produkt innej marki lub modelu może powstać różnica w ich wartości, która albo zostanie dodatkowo opłacona przez kupującego, albo mu zwrócona.

W rachunkowości taką zamianę można odzwierciedlić w następujący sposób: najpierw odwróć wcześniej zaksięgowany przychód, a następnie po wymianie produktu ponownie pokaż sprzedaż.

Nie ma konieczności aktualizacji złożonych wcześniej deklaracji VAT. Zwrot wadliwego towaru zostanie wykazany w aktualnej deklaracji w wierszu 320 (odliczenie), a sprzedaż towarów wysokiej jakości zostanie wykazana w zwykły sposób.

Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 04-02-05/1 z dnia 28 kwietnia 2000 r. w sprawie tej transakcji zatwierdziło uwzględnienie w księgowaniu różnicy w cenie sprzedaży (poprzez dodatkowe rozliczenie lub odwrócenie). W takim przypadku transakcja zostanie wykazana w zeznaniu podatkowym zwinięta, co jest mało wygodne i może wywołać krytykę podczas kontroli.

Sami zwracamy wadę dostawcy

Kupujący może odkryć wadę po przyjęciu towaru do magazynu (np. przygotowując partię towaru do sprzedaży innemu kupującemu) lub po sprzedaży towaru innemu kupującemu. W takim przypadku kupujący ma obowiązek przesłać dostawcy powiadomienie lub reklamację dotyczącą stwierdzonych wad jakościowych towaru.

Schemat korespondencji rachunków rozliczania towarów niespełniających norm zwracanych przez klientów wskazano w tabelach 4.4 i 10.1 Zaleceń Metodycznych. Przedstawiamy go dostosowany do nowego planu kont – patrz tabela 3.

Tabela 3

Notatka:
* Bardziej sensowne jest przydzielanie towarów niskiej jakości na osobnym subkoncie do konta 41, na przykład „Towary wadliwe” (przyp. autora).

Możesz odzwierciedlić te transakcje nie faktem wysyłki, ale faktem zgłoszenia reklamacji. W takim przypadku towar należy skapitalizować na rachunku pozabilansowym 002. Po wysłaniu wady do dostawcy konto to zostaje uznane.

Jak już powiedzieliśmy w dziale VAT, w dniu zwrotu wady lub zgłoszenia reklamacji, podatek VAT przyjęty wcześniej do odliczenia można zwrócić poprzez zapis księgowy:

Debet 76-2 Kredyt 68 - przywrócono podatek VAT od zwróconych wadliwych towarów.