Jak zamknąć konto 98. Dochody przyszłych okresów: procedura księgowa i raportowanie

W tej chwili istnieje wiele artykułów informacyjnych, które rozważają teoretyczną stronę rachunkowości i rozliczania podatkowego nieodpłatnego otrzymania nieruchomości. Dlatego w tym artykule rozważymy praktyczne zastosowanie tej wiedzy na przykładzie konfiguracji „1C: Enterprise Accounting 8”. Na kompleksowych przykładach pokażemy, za pomocą jakich dokumentów można odzwierciedlić tę czy inną transakcję księgową i jakie trudności można przy tym napotkać.

Przyjęcie środków trwałych do księgowości

Czasami zdarzają się przypadki, gdy organizacja akceptuje nieodpłatnie przeniesiony środek trwały do ​​swojego bilansu. Dla celów rachunkowości podatkowej taki wpływ jest uważany za dochód nieoperacyjny i jest ujmowany jednorazowo w dniu podpisania przez strony aktu przyjęcia i przekazania nieodpłatnie otrzymanej nieruchomości, to znaczy do celów obliczenia podatku dochodowego organizacja rozpoznaje dochodu nieoperacyjnego w momencie uzyskiwania tego dochodu. Dla celów księgowych przychód ten będzie ujmowany stopniowo w miarę naliczania amortyzacji, czyli od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania obiektu do użytkowania. Tym samym powstaje różnica pomiędzy kwotą dochodu rozpoznanego dla celów rachunkowych i podatkowych, a co za tym idzie, pomiędzy kwotą zysku księgowego a zyskiem podlegającym opodatkowaniu.

W programie 1C: Enterprise Accounting nie jest zapewnione w pełni automatyczne rozliczanie takiej sytuacji. Dlatego użytkownik musi wykonać część operacji ręcznie. Jednak spójrzmy na wszystko w kolejności, korzystając z uproszczonego przykładu.

Przykład 1: Organizacja otrzymała bezpłatnie (w ramach darowizny) środek trwały. Wartość rynkowa nieruchomości wynosi 24 000 rubli. Powstały środek trwały przeznaczony jest do wykorzystania w głównej produkcji. Okres użytkowania dla celów rachunkowych i podatkowych wynosi 2 lata. Amortyzacja zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości naliczana jest metodą liniową.

Wpisy:

Biorąc pod uwagę aktualny plan kont dla „1C: Księgowość korporacyjna”, zapisy w rachunkowości i rachunkowości podatkowej będą miały następującą formę:

				Podstawowy dokument
		24 000 rubli. (BU)	Odzwierciedlana jest wartość rynkowa środków trwałych otrzymanych bezpłatnie	„Operacja (księgowość i księgowość)” lub „Odbiór towarów i usług” z rodzajem operacji „Sprzęt”
		24 000 rubli. (DOBRZE)
		24 000 rubli. (BU)	Pozycja środka trwałego przyjęta do rozliczenia	„Zgoda na rozliczanie środków trwałych”
			Naliczono amortyzację środka trwałego	„Zamknięcie miesiąca”
		1000 rubli. (BU)	Przychody przyszłych okresów są odpisywane co miesiąc proporcjonalnie do naliczonej amortyzacji	„Operacja (BU i NU)”

Zgodnie z naszym przykładem odzwierciedlimy środek trwały otrzymany w ramach umowy podarunkowej w ramach inwestycji w aktywa trwałe: Dt 08.04 Kt 98.02. Aby to zrobić, możesz skorzystać z dokumentu „Operacja (BU i NU)”.

Refleksję w rachunkowości przedstawiono na rysunku 1

Rysunek 1

W rachunkowości podatkowej dochód jest natychmiast uwzględniany 91: Dt 08.04 Kt 91.01.07.

Jednocześnie widzimy, że aby zachować równość warunku BU = NU + BP dla każdego rachunku, należy zrównać rachunki 98 i 91 z transakcjami o typie księgowym BP (różnica przejściowa) zgodnie z zasadą: jeśli kwota w BU jest większa niż w NU, wówczas BP ze znakiem plus, w przeciwnym razie – ze znakiem minus. Oznacza to, że w naszym przykładzie różnice przejściowe trafią do Kt 98 ze znakiem plus i do Kt 91 ze znakiem minus.

Przykład okablowania pokazano na rysunku 2.

Rysunek 2

Istnieje inny sposób odzwierciedlenia otrzymania środków trwałych. Aby to zrobić, możesz użyć dokumentu „Odbiór towarów i usług” z rodzajem operacji „Sprzęt” z późniejszą korektą transakcji.

W tym celu utworzymy dokument i wypełnimy wszystkie wymagane pola. Wypełnij zakładkę „Sprzęt” danymi dotyczącymi środka trwałego. Jako rachunek do rozliczeń z kontrahentami wskażemy rachunek 98.

Po zaksięgowaniu dokumentu zapisy księgowe przyjmą postać:

Rysunek 3

W przypadku rachunkowości podatkowej transakcje należy skorygować ręcznie, jak pokazano na rysunku 4:

Rysunek 4

Następnie w celu przyjęcia środków trwałych do rozliczenia i przypisania automatycznej amortyzacji stworzymy dokument „Przyjęcie do rozliczenia środków trwałych”. W nim wybieramy nasz środek trwały i wypełniamy wszystkie pola. W zakładce „Księgowość” ustaw metodę otrzymania – „Paragon bezpłatny”. Przetwarzamy dokument i tworzymy wpisy typu Dt 01 Kt 08 w księgach podatkowych i rachunkowych.

Rysunek 5

W następnym miesiącu, wykonując rutynową operację „Zamknięcie miesiąca”, zapisy amortyzacji zostaną automatycznie wygenerowane: Dt 20 Kt 02, w księgowości (ryc. 6) i rachunkowości podatkowej na kwotę równą 24 000 rubli. /24m.

Należy pamiętać, że rozpoznanie dochodu z tytułu kwoty amortyzacji w rachunkowości i odpisanie różnic przejściowych powinno odbywać się ręcznie przy użyciu dokumentu „Operacja (rachunkowość i rachunkowość)” (ryc. 7 i 8)

Rysunek 6

Rysunek 7

Rysunek 8

Do celów rachunkowości podatkowej, zgodnie z art. 250 ust. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dochód ustala się na podstawie cen rynkowych, ale nie niższych niż wartość końcowa otrzymanej nieruchomości. W przypadku, gdy rynkowa ocena wartości środka trwałego nie pokrywa się z wartością rezydualną, w rachunkowości rachunkowej i podatkowej ujmuje się różne kwoty przychodów nieoperacyjnych. W tym przypadku oprócz lub zamiast różnicy przejściowej powstaje również różnica trwała.

Kiedy tego rodzaju przykłady zdarzają się w odosobnionych przypadkach, całkiem możliwe jest samodzielne śledzenie dat, obliczanie kwot i dokonywanie odpowiednich zapisów na koncie 98. Przy dużej liczbie różnych środków trwałych sensowna jest modyfikacja standardowej konfiguracji i automatyzacja tego procesu.

Bezpłatna dostawa oprogramowania 1C

W wielu organizacjach pojawia się sytuacja, gdy pochodzi z jednej osoby prawnej. osoba, program 1C przechodzi na inną. Powstaje pytanie, czy produkty programowe 1C są wartościami niematerialnymi i prawnymi zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej, i jak je rozliczać?

W przypadku oprogramowania 1C organizacja na podstawie umowy licencyjnej nabywa prawo do korzystania z nich w granicach przewidzianych w umowie z ograniczeniami czasowymi, terytorialnymi i sposobami korzystania z obiektu. Wyłączne prawa do takiego oprogramowania wykorzystywanego przez organizację w jej działalności należą do twórcy. Co automatycznie wyklucza oprogramowanie 1C z kategorii wartości niematerialnych i prawnych ujętych na koncie 04.

Powstaje zatem pytanie, jakiego rodzaju księgowania należy użyć, aby odzwierciedlić taki paragon?

Najpierw spójrzmy na prosty przykład tego, co dzieje się, gdy kupujesz narzędzie programowe 1C w księgowości i rachunkowości podatkowej.

Przykład 2: Organizacja zakupiła program 1C w maju 2010 r. o wartości 12 000 rubli. (bez podatku VAT). Zgodnie z pismem firmy 1C zalecany okres użytkowania programu wynosi 24 miesiące. W takim przypadku co miesiąc, począwszy od czerwca, kwota 500 rubli jest odpisywana jako wydatki.

Wpisy:

Należy zauważyć, że zamknięcie konta 97 w konfiguracji 1C: Enterprise Accounting i uwzględnienie wszystkich różnic przejściowych następuje automatycznie. Aby to zrobić, wystarczy utworzyć nowy element w katalogu „Przyszłe wydatki” i wskazać niezbędne parametry odpisu.

Przykład automatycznie wygenerowanych transakcji do celów rozliczeń podatkowych z dokumentu „Odbiór towarów i usług” przedstawiono na rysunku 9.

Rysunek 9

W dokumencie „Zamknięcie miesiąca” generowane są następujące zapisy księgowe:

Rysunek 10

W rachunkowości podatkowej:

Rysunek 11

Zastanówmy się teraz, co zrobić, jeśli otrzymaliśmy oprogramowanie w prezencie. W tym celu będziemy korzystać z konta 98, jak w pierwszym przykładzie, jednak nie możemy używać konta 04 (wartości niematerialne i prawne) do korespondencji, ponieważ wyłączne prawa do oprogramowania nie są na nas przekazywane. Do tych celów użyjemy innego aktywnego konta, 97.

Wpisy:

				Podstawowy dokument
		12000 rubli. (BU)	Uwzględniana jest wartość rynkowa oprogramowania otrzymanego bezpłatnie	„Odbiór towarów i usług” (ręczna korekta transakcji)
		12000 rubli. (DOBRZE)
			Przyszłe wydatki są odpisywane co miesiąc na podstawie okresu użytkowania	„Zamknięcie miesiąca”
		500 rubli. (BU)	Dochody przyszłych okresów są spisywane co miesiąc	„Operacja (BU i NU)”

Teraz na kontach 98 i 91 wystąpią przejściowe różnice.Podobnie jak w pierwszym przykładzie, okablowanie wykonamy ręcznie (rysunek 12).

Rysunek 12

Nie zapominaj również o uznaniu dochodu w wysokości 500 rubli. (12 000 rubli/24 mln.) w rachunkowości i odpisania różnic przejściowych należy dokonać w drodze ręcznych zapisów z wykorzystaniem dokumentu „Działanie (księgowość i księgowość)” na koniec każdego miesiąca w okresie użytkowania oprogramowania, wpisy podobny do przykładu 1.

Jeżeli jednak firma nabywa program od innej firmy, indywidualnego przedsiębiorcy lub osoby prywatnej, na którą program został zarejestrowany, wygodniej jest sformalizować odsprzedaż z zachowaniem wszystkich zasad przenoszenia praw, które są odnotowane w księdze dwustronny akt przyjęcia i przeniesienia praw. W tym przypadku zastosowano drugi przykład z automatycznym generowaniem transakcji dla rachunku 97.

Korzystanie z produktu RG-Soft:Express- sprawdzanie księgowości zgodnie z PBU 18/02 Firma RG-Soft może w łatwy sposób sprawdzić poprawność wyliczenia różnic zgodnie z PBU 18 w rachunkowości kredytów i pożyczek. Nasze przetwarzanie wskazuje również możliwe przyczyny błędów i podaje zalecenia dotyczące ich eliminacji

Jeśli po przeczytaniu artykułu nadal masz pytania, możesz je zadać w tym formularzu. Na wszelkie pytania dotyczące odbicia w programach na platformie 1C:Enterprise 8 postaramy się odpowiedzieć następnego dnia roboczego.

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą podlegającą windykacji od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.

Do konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:

98-1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”; 98-2 „Nieodpłatne wpływy”;

98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”;

98-4 „Różnica między kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.

Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.

Po stronie kredytowej rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, uwzględniane są kwoty przychodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.

Rachunkowość analityczna dla subkonta 98-1 „Dochód otrzymany w przyszłych okresach” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.

Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.

Uznanie rachunku 98 „Przyszłe dochody” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową aktywów otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:

dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;

za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – jako koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.

Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” przeprowadzane jest dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.

Subkonto 98-3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.

W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne osób lub kwoty przyznane za ich pobranie są odzwierciedlane przez sąd. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”). " "

W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem, z tytułu pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zyski z lat ubiegłych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym) oraz obciążenie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Subkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych

za brakujące materiały i inne aktywa oraz koszt wykazany w księgach rachunkowych organizacji.

Na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”) różnica między kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Rachunek dystrybucji finansowej 98 „Przychody przyszłych okresów” musi odzwierciedlać aktywa otrzymane w danym okresie sprawozdawczym z tytułu przyszłych okresów sprawozdawczych, ale pod warunkiem:

1) aktywa te nie mogą nigdy zostać odzyskane przez kontrahentów (korespondentów). Jeśli istnieje taka możliwość, to należy mówić o zobowiązaniach, a nie o przychodach przyszłych okresów sprawozdawczych. W rzeczywistości organizacja, otrzymując dochody na przyszłe okresy, z reguły inwestuje je w swoje obroty, dlatego aktywa pokrywające przyszłe otrzymane dochody zmieniły już swoją formę i mogą równie dobrze przerodzić się w straty, co oznacza, że ​​​​będą wykazywane w już otrzymanych dochodach z pasywów, źródłach funduszy własnych, a w aktywach mogą odpowiadać „pustce”;

2) aktywa z tytułu przychodów przyszłych okresów, nawet jeśli odpowiadają „pustce”, muszą pokrywać pozycję pasywną „Dochody przyszłych okresów” czymś innym. Jednak kompilatorzy Planu Kont porzucili tę wcześniej niezmienną zasadę i dopuszczają przypadki, gdy zamiast aktywów już otrzymanych wprowadzają aktywa, których otrzymania oczekuje się jeszcze. Jest to znacząco nowa funkcja obecnego planu kont.

Rozważmy cztery subkonta, które w istocie są zasadniczo niezależnymi kontami.

98-1 „Przychody otrzymane w przyszłych okresach”

Jest to tradycyjny rachunek „Odroczonych Dochodów”. Kredyt tego subkonta musi uwzględniać otrzymane aktywa, które zgodnie z zasadą dopasowywania dochodów

Wydatki Dov mogą i powinny być ujmowane jako przychód nie tego okresu sprawozdawczego, ale przyszłych okresów sprawozdawczych. Głównym kryterium ewidencji tych dochodów w ramach kredytu subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” są aktywa otrzymane z tytułu tych dochodów, których zwrotu nie będą domagać się kontrahenci (korespondenci).

Obciążenie subkonta 98-1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach” odzwierciedla kwoty przypisane do rachunków 90 „Sprzedaż” i 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Konto 90 „Sprzedaż” należy zaliczyć w kwocie przychodów ze zwykłej działalności, a konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” – w kwocie przychodów operacyjnych i nieoperacyjnych.

98-2 „Nieodpłatne wpływy”

Tradycyjna praktyka księgowa polegała na ewidencjonowaniu środków otrzymanych bezpłatnie, zwykle w ramach umowy darowizny, jako obciążenie rachunku za przekazane aktywa oraz jako uznanie, w związku z niniejszym planem kont, na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” . Było to logiczne, gdyż zgodnie ze statyczną teorią równowagi w tym przypadku kapitał przedsiębiorstwa wzrasta, ale jego dochód nie wzrasta. Poprzedni Plan Kont opierał się właśnie na tej koncepcji.

Twórcy nowego planu kont w tym przypadku zakładają, zgodnie z koncepcją dynamiczną, że aktywa otrzymane nieodpłatnie stanowią dochód przedsiębiorstwa, a nie tylko podwyższenie kapitału. Wynikają one z faktu, że nowo otrzymane, choć nieodpłatne, aktywa zostaną wykorzystane przez organizację otrzymującą do generowania dochodu, dlatego prezent jest również dochodem, ale dochód z takiego prezentu można otrzymać dopiero w przyszłości. Stąd zastosowanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.

Na tę decyzję miały również wpływ praktyki podatkowe. Organy podatkowe na przestrzeni ostatnich dziesięciu lat zaliczały do ​​dochodu podlegające opodatkowaniu składniki majątkowe otrzymane nieodpłatnie. Cały koszt prezentu podlegał podatkowi dochodowemu i podatkowi od nieruchomości.

W tym przypadku w nowym planie kont mamy do czynienia z jeszcze jedną cechą: kapitalizacja nieodpłatnie otrzymanego aktywa nie pochodzi z konta 98-2 „Nieodpłatne wpływy”, ale z

res rachunki tymczasowe. Jeśli zatem aktywa, na przykład środki trwałe, zostały otrzymane bezpłatnie, księgowy musi dokonać zapisów:

Dt sch. 01 „Środki trwałe”

K-t sch. 08-4 „Nabycie środków trwałych”;

Dt sch. 08-4 „Nabycie środków trwałych”

Główna trudność pojawia się w związku z oceną otrzymanego majątku.

Istotna jest nie tyle wartość, jaką darczyńca wziął je pod uwagę lub wskazuje w dokumentach towarzyszących, lecz to, aby wycena została podana według wartości rynkowej z dnia otrzymania tych środków, tj. w momencie przeniesienia ich własności.

W miarę użytkowania nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych będą one amortyzowane, a kwota miesięcznej amortyzacji zaliczona na konta kosztów:

Dt sch. 20 „Produkcja główna” i/lub rachunki pozostałych kosztów K-t inc. 02 „Amortyzacja środków trwałych.”

Ten wpis jest powszechny i ​​​​tradycyjny. Jednak Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej wyjaśnił, że w przypadku nieodpłatnego otrzymania środków trwałych nie ma amortyzacji, a księgowy nie ma powodu jej naliczać. Jeśli jednak rozliczenie nie zostanie dokonane, koszt gotowych produktów zostanie zaniżony, a przedsiębiorstwo będzie miało dodatkowy dochód podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie dokonuje się wpisu kwoty naliczonej amortyzacji od nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych:

Dt sch. 98-2 „Nieodpłatne wpływy” Zestaw rachunków. 91-1 „Inne dochody”.

Jeżeli kapitał obrotowy, na przykład materiały, są odbierane bezpłatnie, wówczas zgodność rachunków jest następująca:

10 „Materiały”

K-t sch. 98-2 „Nieodpłatne wpływy”.

Przy odpisywaniu materiałów do produkcji dokonuje się następujących wpisów:

Dt sch. 20 „Produkcja główna” lub inne rachunki kosztów

Zestaw kont 10 „Materiały”; Dt sch. 98-2 „Nieodpłatne wpływy” Zestaw rachunków. 91-1 „Inne dochody”.

Zatem w przypadku otrzymania „prezentu” ten ostatni jest należny, ale nie jest jeszcze uważany za dochód, zostanie zadeklarowany jako dochód dopiero wtedy, gdy materiały zostaną odpisane do produkcji.

Paradoks polega na tym, że jeśli taki majątek zostanie skradziony jeszcze zanim zostanie przeznaczony do produkcji, to właśnie w momencie aktywacji kradzieży, zgodnie z Instrukcją do Planu Kont, będzie musiał zostać uznany za przychód.

I wreszcie, jeśli mamy do czynienia z finansowaniem ukierunkowanym, to przede wszystkim konieczne jest kapitalizowanie pieniędzy:

Dt sch. 51 „Rachunki bieżące”

K-t sch. 86 „Ukierunkowane finansowanie”.

Dt sch. 86 „Ukierunkowane finansowanie”

K-t sch. 98-2 „Nieodpłatne wpływy”.

Konto 86 „Ukierunkowane finansowanie” jest w tym przypadku zamknięte. Jednak dalszy system ewidencji powtarza księgowanie kapitału trwałego i obrotowego otrzymanego bezpłatnie.

98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach”

Zazwyczaj za przychody przyszłych okresów sprawozdawczych uważa się środki otrzymane w bieżącym okresie sprawozdawczym z tytułu okresów przyszłych. W tym przypadku mówimy o dochodach, które wynikają z braków zidentyfikowanych w bieżącym okresie sprawozdawczym, ale powstały w okresach poprzednich. Osoby odpowiedzialne finansowo są zobowiązane do pokrycia tych braków.

Z punktu widzenia księgowego przyjmuje się, że salda kont, na których ujęte są aktywa, są aktualnie prawidłowe, tj. niedobór jest odzwierciedlony w rachunkowości, a nie w wyniku zapasów. Typowy przykład. Niedobór stwierdzony w ostatnim okresie sprawozdawczym postanowieniem Sądu I instancji został spisany w ciężar straty. Jednak sąd wyższej instancji orzekł na korzyść organizacji, a księgowy ponownie odnotowuje pojawienie się wcześniej umorzonych wierzytelności.

Stwierdzono niedobór przedmiotów wartościowych, który powstał w ostatnim okresie sprawozdawczym w wysokości 100 000 rubli. Miesiąc później osoba, która przyznała się do niedoboru, wpłaciła 40 000 rubli.

1. Przywrócenie należności - 100 000 rubli. W tym przypadku, zgodnie z przyjętymi zasadami, stosuje się ekran rachunku operacyjnego tranzytu 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”:

K-t sch. 98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” -100 LLC rub.

Dt sch. 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” Zestaw rachunków. 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” -100 000 rubli.

Kwotę niedoboru zalicza się do przychodów przyszłych okresów, gdyż zakłada się, że niedobór ten zostanie pokryty. I dopiero po jego spłaceniu będzie można mówić o wystąpieniu dochodu w tych okresach sprawozdawczych, w których pieniądze zostaną zdeponowane.

2. Część zadłużenia została spłacona w kasie organizacji: konto Dt. 50 „Kasjer”

K-t sch. 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” - 40 000 rubli.

3. Dochód za ten okres sprawozdawczy wzrósł o 40 000 rubli: konto D-t. 98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w poprzednich latach”

K-t sch. 91-1 „Inne dochody” - 40 000 rubli, a oczekiwany dochód od tego momentu wyniósł już 60 000 rubli.

Główną cechą subkonta 98-3 „Przyszłe wpływy z zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w latach poprzednich” jest to, że jako przyszłe dochody przelicza się tylko oczekiwany dochód. Jednak zgodnie z konsekwentnym rozumowaniem marżę handlową należy również uważać za przyszły dochód. Jednak kompilatory tego planu kont tego nie robią, co oczywiście jest poprawne.

98-4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych”

To subkonto działa jako regulacyjny odpowiednik konta 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” i nie ma prawie nic wspólnego z przyszłymi dochodami.

W wyniku inwentaryzacji ujawniono brak towaru w wysokości 50 000 rubli; towary zostały rozliczone według cen sprzedaży. Marża handlowa - 5000 rub. Osoba odpowiedzialna finansowo uznała fakt niedoboru i zgodziła się go spłacić.

Transakcje zostaną odzwierciedlone na następujących kontach księgowych:

1. W wyniku inwentaryzacji stwierdzono brak towaru - 50 000 rubli:

Dt sch. 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”

K-t sch. 41 „Towarów” - 45 000 rubli; Dt. 42 „Marża handlowa”

K-t sch. 41 „Towary” - 5000 rub.

2. Zamiast brakującego towaru wpisuje się dłużnika (tradycyjne sformułowanie: rachunek jest prowadzony na rzecz osoby odpowiedzialnej finansowo) - 50 000 rubli:

Dt sch. 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” Zestaw rachunków. 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” -45 000 rubli;

Dt sch. 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” Zestaw rachunków. 98-4 „Różnica między kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” - 5000 rubli.

3. Odzwierciedlana jest pierwsza płatność dokonana w celu spłaty niedoboru - 10 000 rubli:

Dt sch. 50 „Kasjer”

K-t sch. 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” - 10 000 rubli.

4. Dochód okresu sprawozdawczego jest odzwierciedlany jako marża handlowa na brakujące towary, których dług wynosi 1000 rubli:

Dt sch. 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” Konto K-t. 91-1 „Inne dochody” - 1000 rubli.

Wyjaśnijmy niektóre kroki.

W takim przypadku nie cały niedobór 50 000 rubli jest uznawany za dochód przyszłych okresów, a jedynie potencjalny zysk, który został uwzględniony w brakującym towarze. Organizacja zapłaciła dostawcy 45 000 rubli za te towary, ale jeśli

towary te zostały sprzedane, organizacja handlowa otrzymała 5000 rubli. zysk. Dlatego w obecnych okolicznościach dochód przyszłych okresów wynosi 5000 rubli, ale bynajmniej nie 50 000 rubli, jednak rzeczywisty dochód organizacji mierzy się nie całą wartością marży handlowej przypadającej na brakujące towary, ale jedynie przez tę część, która jest zawarta w kwocie wniesionej przez osobę odpowiedzialną finansowo w formie narzutu handlowego. W naszym przypadku jest to 1000 rubli.

Różnice pomiędzy subkontami 98-3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” i 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” sprowadzają się do tego, że w pierwszym przypadku jest to po prostu zwracany niedobór uprzednio odpisany ze stratą i cała kwota uznawana jest za przychód, a w drugim przypadku za przychód ujmuje się jedynie różnicę pomiędzy ceną odtworzeniową a wartością bilansową nieruchomości.

Rachunkowość analityczna dla konta 98 ​​„Dochody przyszłych okresów”

Rachunkowość analityczna prowadzona jest w kontekście każdego z czterech branych pod uwagę subkont.

Zasadniczo każdy z nich ma czysto niezależne znaczenie i tylko z woli twórców planu kont te bardzo różnorodne operacje okazały się połączone jednym kontem 98 „Dochód odroczony”.

Ogólnie rzecz biorąc, zauważamy, że odzwierciedlając przyszłe dochody, konieczne jest prowadzenie rachunkowości obiekt po obiekcie, gdzie każdy przypadek jest przedmiotem:

lub otrzymanie pieniędzy na poczet przyszłych dochodów;

lub nieodpłatne otrzymanie każdego przedmiotu przekazanego w ramach umowy darowizny;

lub za każdy przypadek braków z poprzednich okresów sprawozdawczych;

lub za każdy stwierdzony w danym okresie sprawozdawczym przypadek braku przedmiotów wartościowych.

Dla celów podatkowych dochód ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym nastąpił, niezależnie od otrzymania środków, innego majątku (pracy, usług) i (lub) praw majątkowych (art. 271 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Sledova-

W szczególności nie są uwzględniane dla celów podatkowych wszelkie dochody, które ujmowane są w rachunkowości jako dochody przyszłych okresów i będą ujęte jako dochód w kolejnych okresach sprawozdawczych. Jedynymi wyjątkami są nieodpłatnie otrzymane prawa majątkowe lub majątkowe, które zgodnie z ust. 7 łyżek 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zalicza się do dochodów nieoperacyjnych, ale zgodnie z zasadami rachunkowości są one odzwierciedlone na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.

Do podstawy opodatkowania nie wlicza się nieruchomości otrzymanej nieodpłatnie:

W ramach ukierunkowanego finansowania;

Od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50% wkładu organizacji przekazującej;

Od organizacji, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony przekazującej składa się co najmniej w 50% z wkładu organizacji przyjmującej;

Od osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy (fundusz) strony otrzymującej stanowi co najmniej 50% wkładu tej osoby.

Otrzymanej nieruchomości nie uznaje się za dochód podatkowy tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem gotówki) nie zostanie przekazana osobom trzecim.

Ustalenia dochodu przy nieodpłatnym otrzymaniu majątku (pracy, usług) dokonuje się według cen rynkowych, ustalonych z uwzględnieniem przepisów art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie mniej niż wartość rezydualna - dla podlegających amortyzacji kosztów majątku i produkcji (zakupu) - dla towarów (pracy, usług). Informacje o cenach muszą zostać potwierdzone przez podatnika – odbiorcę nieruchomości (pracy, usług) udokumentowane lub poprzez niezależną wycenę.

Przychody przyszłych okresów to przychody uzyskane w okresie sprawozdawczym, lecz odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych.

Z tego artykułu dowiesz się:

1. Co dotyczy przychodów przyszłych okresów?
2. Jak zorganizować księgowanie przyszłych dochodów
3. W jakiej kolejności inwentaryzować takie kwoty?

Do przychodów przyszłych okresów zalicza się np. dochody z tytułu leasingu nieruchomości, gdy warunki umowy stanowią, że czynsz płatny jest za określony okres z góry; opłata abonamentowa; przychody z przewozów pasażerskich na biletach miesięcznych i kwartalnych; itp.

W tym artykule porozmawiamy o rozliczaniu przyszłych dochodów.

Każdy księgowy powinien to wiedzieć!

Które konto służy do zapisywania przyszłych dochodów?

Konto 98 „” przeznaczone jest na informacje o przyszłych dochodach. Do rachunku można założyć subkonta, w zależności od rodzaju paragonów, zgodnie z Instrukcją Planu Kont:

• „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”;
• „Nieodpłatne wpływy”;
• „Nadchodzące wpływy z zadłużenia w związku z niedoborami stwierdzonymi w latach poprzednich”;
• „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową z tytułu braków przedmiotów wartościowych itp.”

Gdzie w bilansie uwzględniane są przychody przyszłych okresów?

W formie bilansu wyodrębniona jest sekcja przychodów przyszłych okresów. linia 1530. Należy jednak uwzględnić tylko te wpływy, które są bezpośrednio określone w dokumentach regulacyjnych.

Do przychodów przyszłych okresów zalicza się zatem środki budżetowe otrzymane na finansowanie wydatków. Jak również niewykorzystane salda środków na koniec okresu sprawozdawczego, zapisane na koncie 86 „Finansowanie ukierunkowane”. Podobnie uwzględniane są kwoty otrzymanych dotacji, pomocy technicznej (pomocy) itp.

Dodatkowo w zestawie odroczony dochód firmy leasingujące mogą wziąć pod uwagę różnicę między całkowitą kwotą opłat leasingowych a kosztem leasingowanej nieruchomości, który jest wykazany w bilansie leasingobiorcy (klauzula 4 Instrukcji, zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15). Wszelkie inne dochody są uwzględniane w bieżących dochodach lub zobowiązaniach.

Generalnie wskaźniki w wierszu 1530 „Przychody przyszłych okresów” na dzień 31 grudnia roku poprzedniego i na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok poprzedni są przenoszone z bilansu roku poprzedniego.

Księgowania dotyczące rozliczeń i odpisów przyszłych dochodów

Dochody przyszłych okresów uwzględniane są w uznaniu rachunku 98 w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami. Kwoty dochodów są odpisywane w debetowym rachunku 98 na początku okresu sprawozdawczego, którego dotyczą te dochody, zgodnie z rachunkiem dochodów (konto 90 lub 91, w zależności od rodzaju dochodu).

Subkonto „Nieodpłatne wpływy” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w środki trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową środków otrzymanych nieodpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - kwotę środków budżetowych przeznaczonych przez organizacją komercyjną w celu finansowania wydatków. Zarejestrowane kwoty odpisuje się na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji, dla pozostałych środków rzeczowych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę odpisywania na konta rozliczeniowe koszty produkcji (koszty sprzedaży).

Na koncie subkonta „Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” w korespondencji z kontem 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” odzwierciedlają braki przedmiotów wartościowych zidentyfikowane za poprzednie okresy sprawozdawcze (przed rokiem sprawozdawczym), znaleziono winnych przez osoby lub kwoty zasądzone do odzyskania przez sąd. Jednocześnie konto 94 zostaje zaksięgowane tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” przez subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”. W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem dla innych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami gotówkowymi, jednocześnie otrzymane kwoty są odzwierciedlane na uznaniu rachunku 91 podkonta „Inne wydatki”. (zyski lat ubiegłych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym) oraz rachunek debetowy 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Na koncie subkonta „Różnica między kwotą do odzyskania od sprawców a kosztem braków przedmiotów wartościowych” w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” podkonto „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” odzwierciedla różnicę pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od osób sprawców, a kosztem braków przedmiotów wartościowych. W miarę spłaty długu przyjętego do rozliczenia na rachunku 73 odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z konta 98 ​​na konto 91 subkonta „Inne wydatki”.

Dla Twojej wygody wymieniliśmy odpowiadające im konta zgodnie z poniższą Instrukcją dotyczącą planu kont.

Debetem	Przez pożyczkę
68 Obliczenia podatków i ceł	08 Inwestycje w środki trwałe
90 Sprzedaż
91 Pozostałe przychody i koszty	51 Rachunki bieżące
	52 Rachunki walutowe
	55 Specjalne rachunki bankowe
	58 Inwestycje finansowe
	73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji
	76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami
	86 Ukierunkowane finansowanie
	91 Pozostałe przychody i koszty
	94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych

Przykładowo, co do zasady, zgodnie z warunkami umowy najmu, najemcy płacą czynsz z góry za cały kwartał, a nawet sześć miesięcy. Wpłaty nie można w całości uznać za przychód okresu sprawozdawczego, w którym otrzymano opłatę za czynsz. Otrzymane środki dzielone są na równe udziały, a każdy udział jest ujmowany jako przychód bieżącego okresu sprawozdawczego w okresach miesięcznych. W tej sytuacji kwota otrzymanej płatności zostaje początkowo zaksięgowana na koncie 98”. W takim przypadku sporządzany jest zapis księgowy:

DEBIT 51 Rachunki bieżące KREDYT 98 Przychody przyszłych okresów.

Zaksięgowanie to następuje na całą kwotę otrzymanej wpłaty; a następnie co miesiąc w równych częściach otrzymane dochody przyszłych okresów odpisuje się do przychodów bieżącego okresu poprzez następujący zapis księgowy:

DEBIT 98 Przychody przyszłych okresów KREDYT 91 Pozostałe przychody i koszty.

Podobna sytuacja ma miejsce przy dokonywaniu wydatków, gdy wydatek jest realizowany w jednym okresie, ale dotyczy kilku okresów sprawozdawczych. Przykładowo opłata za ubezpieczenie samochodu realizowana jest w jednym okresie rozliczeniowym, a usługi ubezpieczenia samochodu otrzymujemy przez cały okres obowiązywania polisy ubezpieczeniowej.

Przykład. Rozliczenie przychodów przyszłych okresów w związku z umową leasingu

W dniu 18 lutego 2015 roku Polet LLC zawarła umowę najmu lokalu ze spółką Uspeh LLC na okres 120 dni. Protokół odbioru lokalu został podpisany 1 marca 2015 roku. Zgodnie z warunkami umowy najemca zobowiązany jest do zapłaty czynszu z góry za sześć miesięcy.

W dniu 28 lutego 2015 roku na rachunek bankowy firmy Polet LLC przekazano środki w wysokości 24 000 rubli wraz z podatkiem VAT (20% - 4 000 rubli).

W księgach rachunkowych spółki Polet LLC dokonano następujących wpisów:

po otrzymaniu płatności

Debet 51 Kredyt 98-1

24 000 rubli. - odzwierciedlony jest wpływ czynszu;

Debet 98-1 Kredyt 68

4000,8 rubli. (24 000 x 16,67%) - od otrzymanej zaliczki naliczany jest podatek VAT;

na koniec każdego miesiąca

Debet 98-1 Kredyt 90-1

4000 rubli. (24 000 RUB: 6 miesięcy) - miesięczny czynsz jest uwzględniany jako część dochodu ze sprzedaży usług;

Debet 90-3 Kredyt 68

666,67 rubli (4000 RUB x 20%: 120%) - podatek VAT naliczany jest od miesięcznej kwoty czynszu;

Debet 68 Kredyt 98-1

666,8 rub. (4000 RUB x 16,67%) - przywrócono podatek VAT w stosunku do kwoty dotyczącej miesiąca sprawozdawczego.

Przykład. Rozliczenie przychodów przyszłych okresów w związku z nieodpłatnym otrzymaniem materiałów

Na mocy umowy darowizny w dniu 10 stycznia 2015 roku Vector LLC otrzymała od założyciela surowiec - cukier granulowany w ilości 1 tony, którego wartość rynkowa wynosiła 12 000 rubli. W styczniu odpisano do produkcji 500 kg cukru granulowanego, w lutym i marcu po 250 kg.

Zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 9/99 aktywa otrzymane bezpłatnie są uwzględniane w rachunkowości jako część dochodu nieoperacyjnego. Nieruchomość otrzymana nieodpłatnie ujmowana jest w wartości rynkowej na dzień kapitalizacji, potwierdzonej dokumentami lub ekspertyzą.

Przy przekazaniu surowców sporządzono Protokół Przejęcia i Odbioru z dnia 10 stycznia 2015 roku. Kiedy surowce dotarły do ​​magazynu Vector LLC, wydano polecenie odbioru z dnia 10 stycznia 2015 r.

W księgach rachunkowych dokonano następującego wpisu:

Debet 10 Kredyt 98-2

12 000 rubli. - księgowanie materiałów według wartości rynkowej.

Ponieważ w okresie sprawozdawczym (w momencie wydania zapasów (materiałów) do produkcji) określona nieruchomość jest wykorzystywana w jej działalności, jej wartość ujmowana jest jako przychód nieoperacyjny w rachunkowości.

Na koniec stycznia 2015 roku na podstawie sprawozdań osób odpowiedzialnych materialnie ustalono ilość cukru granulowanego odpisaną do produkcji.

W rachunkowości odpis materiałów odzwierciedla się w następujący sposób:

Debet 20 Kredyt 10

6000 rubli. (12 rubli/kg x 500 kg) - surowce są odpisywane do produkcji;

Debet 98-2 Kredyt 91-1

6000 rubli. - nieodpłatnie otrzymane surowce odpisane do produkcji zalicza się do przychodów nieoperacyjnych okresu sprawozdawczego.

Podobne transakcje miały miejsce w lutym i marcu 2015 roku na kwotę 3000 rubli. (12 RUR/kg x 250 kg).

Która pozycja w bilansie przedstawia dochody przyszłych okresów?

W formularzu bilansu osobna linia 1530 jest przeznaczona na dochody przyszłych okresów. Należy tam uwzględnić tylko te wpływy, które są wyraźnie określone w dokumentach regulacyjnych. Do przychodów przyszłych okresów zalicza się zatem środki budżetowe otrzymane na finansowanie wydatków. Jak również niewykorzystane salda środków na koniec okresu sprawozdawczego, zapisane na koncie 86 „Finansowanie ukierunkowane”. Podobnie uwzględniane są kwoty otrzymanych dotacji, pomocy technicznej (pomocy) itp. Dodatkowo w ramach przychodów przyszłych okresów spółki leasingujące mogą uwzględnić różnicę pomiędzy całkowitą kwotą opłat leasingowych a kosztem leasingu. wynajmowana nieruchomość, która jest wymieniona w bilansie leasingobiorcy (klauzula 4 Instrukcji , zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 1997 r. nr 15). Wszelkie inne dochody są uwzględniane w bieżących dochodach lub zobowiązaniach.

Jak sporządzić inwentaryzację przychodów przyszłych okresów

Aby rozliczenie przyszłych dochodów było rzetelne, przeprowadza się inwentaryzację odpowiednich kwot. Dokonując inwentaryzacji należy sprawdzić, czy dochody są prawidłowo przypisane do odpowiednich rachunków. I sprawdź, czy kwoty odpowiadają pierwotnej dokumentacji i czy są odzwierciedlone zgodnie z polityką rachunkowości firmy.

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach z długów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą podlegającą windykacji od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.

Do konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:

98-1 „Dochody otrzymane w przyszłych okresach”,

98-2 „Nieodpłatne wpływy”,

98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”,

98-4 „Różnica między kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.

Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.

Rachunki pieniężne lub rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami odzwierciedlają kwoty dochodów odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a rachunki debetowe odzwierciedlają kwoty dochodów przekazywanych na odpowiadające im rachunki na dzień rozpoczęcia okresu sprawozdawczego, którego te dochody dotyczą.

Rachunkowość analityczna subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.

Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.

Na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z liczydło 08„Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedlają wartość rynkową środków otrzymanych nieodpłatnie i w korespondencji z wynik 86„Finansowanie ukierunkowane” to kwota środków budżetowych przeznaczonych przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na koncie 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta w ramach kredytu konta 91„Pozostałe przychody i wydatki”:

dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;

za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – jako koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.

Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” jest prowadzone dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.

Subkonto 98-3 „Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.

Na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z wynik 94„Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” odzwierciedlają kwoty braków przedmiotów wartościowych stwierdzone w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane przez osoby winne lub kwoty zasądzone do odzyskania przez sąd. Jednocześnie kwoty te są kredytowane wynik 94„Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” w korespondencji z wynik 73„Rozliczenia z personelem za pozostałą działalność” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).

W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek „Rozliczenia z personelem do innych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami pieniężnymi, jednocześnie odzwierciedlając kwoty otrzymane z pożyczki konta 91„Pozostałe przychody i koszty” (zyski lat ubiegłych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym) oraz obciążenie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.

Podkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.

Na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z wynik 73„Rozliczenia z personelem za inną działalność” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) odzwierciedla różnicę pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych. Ponieważ dług zarejestrowany pod policz 73„Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy odpisuje się z konta 98 ​​„Przychody przyszłych okresów” z tytułu kredytu konta 91„Pozostałe dochody i wydatki”.

Konto 98 „Dochody przyszłych okresów”
odpowiada rachunkom

debetem	na pożyczkę
68 Obliczenia podatków i ceł 90 Sprzedaż 91 Pozostałe przychody i koszty	08 Inwestycje w aktywa trwałe 50 Kasjer 51 Rachunki bieżące 52 Rachunki walutowe 55 Specjalne rachunki bankowe 58 Inwestycje finansowe 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami 86 Ukierunkowane finansowanie 91 Pozostałe przychody i koszty 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych

Zastosowanie planu kont: konto 98

• Przychody przyszłych okresów w sektorze telekomunikacyjnym

  Konto 98 przeznaczone jest dla przychodów odroczonych. Podsumowuje informacje: o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym... na rachunku rachunku 98. Jak widać, istnieją ramy prawne dotyczące rozliczania przychodów odroczonych.. 98-1 „Przychody „otrzymane za okresy odroczone” uwzględniają zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym… w przykładzie nie uwzględniono rachunku przychodów odroczonych. Nie ma potrzeby... księgowanie subkonta 98-1 „Dochody otrzymane za przyszłe okresy” prowadzone jest według...

• Jak uwzględnić koszty opracowania projektu sklepu

  okresu sprawozdawczego, ale w odniesieniu do przyszłych okresów sprawozdawczych Plan kont przewiduje konto 98 „Przychody odroczone”. Jednorazowa płatność ryczałtowa dotyczy całego okresu... skład przychodów przyszłych okresów: Debet 62 (76) Kredyt 98 - płatność ryczałtowa ujmowana jest w przychodach przyszłych okresów...

• Księgowość w MCP przy zwrocie środków trwałych zakupionych na koszt dotacji dla założyciela

  Zatrzymane zyski. Oferując wskazaną korespondencję księgową Ministerstwo Finansów podkreśla, że ​​organizacja ma… koszty); Debet 98 Kredyt 91-1 - dochód ujmowany jest w związku z otrzymaną opcją..., wykorzystywany jest rachunek 91 „Pozostałe przychody i koszty”, a przychody i koszty… kapitału dodatkowego z tytułu pozostałych dochodów. Saldo rachunku 83 (w formie różnicy... zostało ujęte w rozliczeniach międzyokresowych przychodów ze stopniowym uwzględnianiem w przychodach w miarę odpisów amortyzacyjnych... pozostałych wydatków, a saldo rozliczeń międzyokresowych przychodów - na pozostałe...

• Zaktualizowane formularze rocznego sprawozdania księgowego

  510 Saldo rachunku 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów” 520 Saldo rachunku 0 401 60 ... dla rachunków: – 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów”; – 0 401 50 000 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów… 94 000 – 0 104 98 000), rachunek 0 114 00 000 (...obrót debetowy na rachunku 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów”, utworzony na… okres sprawozdawczy. Wskaźnik nadmiernego debetu...

• Dalsze zmiany nastąpiły w Instrukcji nr 157n

  ... ;157n, konto 0 401 40 000 „Przychody przyszłych okresów” mają na celu... odzwierciedlenie kwot dochodów naliczonych (otrzymanych) w okresie sprawozdawczym, ale... o charakterze bieżącym dla organizacji 206,98 000 Wyliczenia dla zaliczki... o bieżącym charakterze dla organizacji 208,98 000 Rozliczenia z odpowiedzialnymi... organizacjami o bieżącym charakterze 302,98 000 Rozliczenia na inne...

• Zmiany w Instrukcji nr 174n. Nowe zapisy księgowe dla rachunkowości budżetowej

  98 000 „Pozostałe środki trwałe – nieruchomość w koncesji”. Zmiany w planie kont… aktywa niefinansowe” Kredyt w rachunku 0 401 40 182 „Odroczone przychody z tytułu nieodpłatnych uprawnień... z tytułu przychodów z leasingu operacyjnego” Kredyt w rachunku 2 401 40 121 „Odroczone przychody z… leasingu operacyjnego " Przychody międzyokresowe z... » Kredyt w rachunku 2 401 40 122 „Odroczone przychody z leasingu finansowego” Przychody z tytułu rekompensat...

• Procedura księgowania i rozliczania podatkowego utraconego mienia przekazanego na przechowanie

  W obciążeniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” ... powstaje instrukcja korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej ..., co oznacza, że ​​​​rachunek do rozliczeń z tytułu odszkodowania. ... dochód odroczony będzie odpowiadał kontu 94 ; Debet 51 Kredyt 76 - 60 rubli - otrzymano pierwszą płatność; Debet 98 ... W tym przypadku rachunek 98 będzie miał saldo kredytowe w ... jest, ponieważ kwota początkowo odzwierciedlone na koncie 98 jest nieprawidłowe w sensie...

• Nierozłączne ulepszenia zostały dokonane za zgodą wynajmującego i przekazywane są bezpłatnie: rozliczenie na koniec umowy

  Najemca. Procedura uwzględnienia w księgach rachunkowych leasingodawcy otrzymanych nierozłącznych... kosztów ulepszeń zalicza się do przychodów przyszłych okresów, a naliczona amortyzacja dotyczy... następujących transakcji: Debet 08 Kredyt 98 - brane są pod uwagę nierozłączne ulepszenia... amortyzacja ; Debet 98-2 Kredyt 91, subkonto „Inne dochody” - ... jeżeli w okresie pomiędzy datą ostatniego ... 1 stycznia roku, który jest okresem podatkowym * (1). Ustawodawca nie przewiduje specjalnych...

• Organizacja przekazała środek trwały innej organizacji: aspekty prawne i podatkowe

  Te, które nie są uznane za współzależne, a także dochody (zysk, przychód) uzyskane przez osoby... odpis amortyzacyjny zalicza się do kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego), który jest ustalany bezpośrednio... przyjmuje się otrzymanie nieruchomości uwzględniane w ramach rozliczeń międzyokresowych na rachunku 98, subkonto „Nieodpłatne wpływy... – naliczana jest amortyzacja; Debet 98 Kredyt 91, subkonto „Pozostałe dochody” – miesięcznie… amortyzacja naliczana jest w ramach pozostałych przychodów, część koszt nieodpłatnego otrzymania...

• „Standardowe” wymagania dotyczące rozliczania zdarzeń po dniu bilansowym

  Organizacje komercyjne, np. PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym”)