Saldo rachunkowości zarządczej. Poprawa równowagi zarządczej. Wyzwanie związane z zarządzaniem aktywami i pasywami
W sprawie równowagę zarządczą Większość przedsiębiorstw w dalszym ciągu opiera się na formularzu zatwierdzonym przez rosyjskie Ministerstwo Finansów lub na wymogach międzynarodowych standardów. Oczywiście dla celów zarządczych modyfikuje się zwykły bilans: usuwa się niepotrzebne wiersze, grupuje nieistotne pozycje, a najważniejsze wprowadza bardziej szczegółowe informacje. To nie wystarczy.
Problem w tym, że struktura bilansu jest bardziej skupiona użytkownicy zewnętrzni, a sam raport ma przede wszystkim na celu ocenę ryzyka płynności i wypłacalności. Powiąż go z innymi formami raportowania, w szczególności z raportem o ruchu gotówka, dość trudne. Należy przeprowadzić szereg obliczeń i zbudować system formuł odnoszących się do poszczególnych pozycji bilansu. Ponadto, ponieważ sekcje bilansu są słabo powiązane z obiektami zarządzania (rodzajami działalności i ośrodkami odpowiedzialności finansowej), aby przeprowadzić analizę, należy ją dosłownie „zmiażdżyć” pozycja po pozycji. Wszystko to prowadzi do tego, że taka równowaga zarządcza jest mało przydatna. Zgromadzone w nim dane są często zrozumiałe tylko dla finansistów, ale nie dla kierownictwa firmy.
Osobiste doświadczenie
Irina Fedotowa,
Dyrektor działu finansowo-ekonomicznego grupy spółek ABI GROUPFormat bilansu zarządczego stosowany w grupie spółek ABI GROUP jest bardzo zbliżony do tradycyjnego formularz księgowy, ale są też różnice. Przykładowo, aby ułatwić konsolidację bilansów holdingów i grupy kapitałowej jako całości, w formularzu raportu podkreśliliśmy analitykę dotyczącą rozliczeń wewnątrz holdingu i wewnątrz grupy. Objaśnienia generowane są dla takich pozycji jak „Zapasy”, „Należności”, „Zobowiązania”.
Bilans i jego transkrypcje służą do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią, dlatego dostarczają informacji o koszcie początkowym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych. Należności i zobowiązania dzielone są według działalności bieżącej i inwestycyjnej, osobna linia alokuje się zyski zatrzymane za miesiąc sprawozdawczy.
Roman Borysow,
Dyrektor finansowy Premium RetailersTradycyjny bilans nie odzwierciedla funkcji konkretny biznes, a sposób, w jaki sformułowane są jego artykuły, często jest sprzeczny z MSSF. W związku z tym nie nadaje się dla naszej firmy w czystej postaci. W końcu jesteśmy prowadzeni standardy międzynarodowe, nie tylko raportowanie do inwestorów i bankierów, ale także generowanie raportowania zarządczego.
Bilans zarządczy sporządzamy w formie zagregowanej, do każdej pozycji dołączone są transkrypcje. Ponieważ sieć sklepów monobrandowych Premium Retailers działa w pięciu krajach, ważne jest dla nas tworzenie bilansów według terytorium i marki – pomaga to ocenić efektywność inwestycji.
Aby bilans zarządczy nadawał się do podejmowania decyzji, konieczne jest przekształcenie jego struktury tak, aby wszystkie sekcje ustrukturyzowane były według rodzaju działalności – bieżącej (również operacyjnej), inwestycyjnej czy finansowej. Jednym słowem wszystko wygląda podobnie jak w rachunku przepływów pieniężnych.
Zmiana struktury bilansu zarządczego
Aby zamienić standardowy bilans zarządczy w bilans według działań, w rzeczywistości będziesz musiał przegrupować jego pozycje. Zamiast znanych części „Aktywny”, „Pasywny”, a także sekcji „ Poza aktywa obrotowe”, „Aktywa obrotowe” itp. tworzone są następujące sekcje:
- kapitał stały. Aktywa i pasywa powstające w toku działalności inwestycyjnej;
- aktualny kapitał obrotowy. Ponownie aktywa i pasywa wykorzystywane w działalności operacyjnej;
- kapitał. W tej części znajdują się informacje o kapitałach, rezerwach i zyskach zatrzymanych ( działalność finansowa);
- obowiązek. Kapitał udostępniony przez profesjonalnych pożyczkodawców za opłatą w formie odsetek (działalność finansowa).
Chociaż wymienione sekcje odpowiadają pewne typy działalności, ale ich nazwy nie są z nimi zbieżne. Ma to na celu zapewnienie pewnej ciągłości tradycyjna forma balansować. Natomiast działalność finansowa podzielona jest na dwa bloki (kapitał i zadłużenie) dla wygody późniejszej analizy (jeden ujawnia pożyczone środki, w drugim - własne).
Po podaniu podstawy struktury bilansu zarządczego pozostaje sekwencyjne rozdzielanie pozycji bilansu w zależności od ich sens ekonomiczny według wybranych sekcji. Jedynym wyjątkiem jest pozycja „Gotówka”. Lepiej jest odzwierciedlić to osobno w bilansie.
Rozłóż niektóre artykuły po całej powierzchni nowa struktura równowaga nie będzie trudna. Na przykład „Zapasy” to zazwyczaj bieżące działania, a „Budowa w toku” to inwestycja. Jeśli nie ma bezpośredniego połączenia, proste pytanie pomoże Ci znaleźć rozwiązanie. Do jakiego rodzaju działalności zaliczone zostałyby płatności wpływające na tę pozycję przy sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych? W bilansie pozycję tę można sklasyfikować w ten sam sposób.
I jeszcze jeden niuans. Niektórych artykułów nie da się jednoznacznie scharakteryzować. W szczególności trudności mogą pojawić się w związku z „Rozrachunkami z dostawcami i wykonawcami”. Można go wiązać zarówno z działalnością bieżącą (zaopatrzenie w podstawowe surowce i zaopatrzenie), jak i działalnością inwestycyjną (zakup wyposażenia nowego warsztatu). Wyjściem z tej sytuacji jest podzielenie artykułu na dwie części („Aktualny rachunki do zapłaty dostawcom i wykonawcom” oraz „Zobowiązania inwestycyjne wobec dostawców i wykonawców) i odpowiednio je rozdzielić zgodnie ze strukturą bilansu zarządczego.
W naszym przypadku jak najbardziej proste rozwiązanie nastąpi podział długu w oparciu o cechy analityczne przypisane kontrahentom. Co do zasady dostawcy działalności bieżącej i inwestycyjnej - różne firmy. Jeśli jednak dojdzie do skrzyżowania, wówczas na koncie „Dostawcy i Kontrahenci” można otworzyć dodatkowe subkonta i przypisać każdą operację do jednego z subkont, w zależności od umowy lub konkretnej specyfikacji.
Zarząd firmy Vek podjął decyzję o przekształceniu bilansu zarządczego w bilans według rodzaju działalności. Zaczęliśmy od analizy sekwencyjnej tradycyjnych sekcji.
Tak więc pierwsza sekcja to „Aktywa trwałe”. Wszystkie jego artykuły są w istotny sposób powiązane z działalnością inwestycyjną, dlatego są ujęte w sekcji „Kapitał trwały” bilansu według rodzaju działalności (patrz tabela 1).
Kolejną sekcją bilansu zarządczego jest „Aktywa obrotowe”. Pozycje „Zapasy” oraz „Należności od odbiorców i odbiorców” niewątpliwie dotyczą działalności operacyjnej i w związku z tym są ujęte w części „Kapitał obrotowy obrotowy”.
„Wydane zaliczki” mogą oznaczać zarówno działalność operacyjną, jak i inwestycyjną, stąd kwota tej pozycji na podstawie danych rachunkowość analityczna, dzieli się na dwie części: „Wydane zaliczki inwestycyjne” (odzwierciedlone w sekcji „Kapitał trwały”) oraz „Wydane zaliczki bieżące” (sekcja „Kapitał obrotowy bieżący”).
Pozycja „Pozostałe aktywa obrotowe” jest również uwzględniona w „Kapitale obrotowym bieżącym”, a „Środki pieniężne” są odzwierciedlone w osobnej linii.
Przejdźmy do strony biernej. Pozycje z sekcji „Kapitał” klasycznego bilansu są w całości przenoszone do sekcji o tej samej nazwie nowa forma raport.
Pozostaje rozdawać ostatnia sekcja bilans zarządu - „Zobowiązania krótkoterminowe”. Oczywiście artykuł „ Pożyczki krótkoterminowe i otrzymane pożyczki” jest związane z działalnością finansową, dlatego jest ujęte w sekcji „Zadłużenie”. W przypadku „Rozrachunków z dostawcami i kontrahentami” wszystko nie jest takie oczywiste. Dlatego też artykuł ten został podzielony w taki sam sposób, jak miało to miejsce w przypadku „wydanych zaliczek”.
Tabela 1. Bilans zarządu według rodzaju działalności firmy Vek, miliony rubli.
NIE. | Artykuł | 01.01.15 | 31.12.15 | Zmiana |
1 | Kapitał trwały – działalność inwestycyjna (strona 2 – strona 7) | 120 | 209 | 89 |
2 | Aktywa (ogółem s. 3–6), w tym: | 170 | 309 | 139 |
3 | środki trwałe i wartości niematerialne i prawne | 135 | 246 | 111 |
4 | niedokończona konstrukcja | 20 | 30 | 10 |
5 | wyemitowanych zaliczek inwestycyjnych | 10 | 30 | 20 |
6 | inne aktywa inwestycyjne | 5 | 3 | –2 |
7 | Pasywa (str. 8), w tym: | 50 | 100 | 50 |
8 | zobowiązania inwestycyjne | 50 | 100 | 50 |
9 | Aktualny kapitał obrotowy – bieżąca działalność (strona 10 – strona 15) |
101 | 61 | –40 |
10 | Aktywa (ogółem s. 11–14), w tym: | 161 | 141 | -20 |
11 | dyby | 70 | 60 | -10 |
12 | należności kupujących i klientów | 60 | 55 | -5 |
13 | wydawane aktualne zaliczki | 15 | 10 | -5 |
14 | inne aktywa obrotowe | 16 | 16 | 0 |
15 | Pasywa (suma s. 16–18), w tym: | 60 | 80 | 20 |
16 | rachunki bieżące płatne od dostawców i wykonawcy |
30 | 25 | –5 |
17 | otrzymane zaliczki | 20 | 35 | 15 |
18 | Inny zobowiązania bieżące | 10 | 20 | 10 |
19 | Gotówka | 5 | 7 | 2 |
20 | Kapitał – działalność finansowa (str. 21 + str. 22) | 80 | 111 | 31 |
21 | Kapitał i rezerwy | 50 | 50 | 0 |
22 | zyski zatrzymane | 30 | 61 | 31 |
23 | Dług – działalność finansowa (str. 24 + str. 25) | 146 | 166 | 20 |
24 | Otrzymane długoterminowe pożyczki i kredyty | 116 | 136 | 20 |
25 | Otrzymane pożyczki i kredyty krótkoterminowe | 30 | 30 | 0 |
26 | Własny i pożyczony kapitał(strona 20 + strona 23) | 226 | 277 | 51 |
27 | Zainwestowany kapitał (strona 1 + strona 9 + strona 19) | 226 | 277 | 51 |
28 | Aktywa ogółem (wiersz 2 + wiersz 10 + wiersz 19) | 336 | 457 | 121 |
Zalety i wady nowego bilansu zarządczego
Bilans zarządzania według działalności jest znacznie łatwiejszy do analizy. Związek z rachunkiem przepływów pieniężnych jest oczywisty (patrz rysunek). Ponieważ sekcjom bilansu odpowiadają sekcje ODDS, możliwe jest przeprowadzenie kompleksowej analizy obu raportów. Możesz na przykład szybko zrozumieć, o ile wzrósł Twój kapitał trwały w wyniku płatności inwestycyjnych odzwierciedlonych w rachunku przepływów pieniężnych. Łatwiej komponować prognozowany bilans według rodzaju działalności niż w jej klasyczna forma. W tym celu wystarczy zsumować obroty według pozycji budżetu przepływów pieniężnych i sald wpływów z bilansu otwarcia według rodzaju działalności. Na przykład kwotę w sekcji „Dług” określa się za pomocą następującego wzoru:
Dług na koniec okresu = Dług na początek okresu + Netto przepływ środków pieniężnych na działalności finansowej.
A to nie wszystkie zalety nowej formy. Saldo pogrupowane według rodzaju działalności można łatwo podzielić na ośrodki odpowiedzialności. Pion Inwestycji odpowiada za sekcję „Kapitał Trwały”, obsługa finansowa– dla „Długu”, jednostki biznesowe – dla „Obrotowego kapitału obrotowego”. Bilans przestaje być „pozbawiony właściciela”, każda jego sekcja nabiera treści funkcjonalnej i można ją łatwo analizować zarówno dynamicznie (co się stało?), jak i statycznie (co mamy teraz?).
- Jak przekształcić bilans kontrahenta w rachunek przepływów pieniężnych
Ryż. Związek niektórych wskaźników bilansu zarządzania według rodzaju działalności z innymi raporty zarządcze(dla przejrzystości zestaw wskaźników jest uproszczony)
Przykład bilansu menedżerskiego
Według raportu przepływów pieniężnych za 2015 rok firmy Vek przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej wynoszą 94 miliony rubli. Z tej kwoty 10 milionów rubli to amortyzacja, 5 milionów rubli dochody z inwestycji, a 89 milionów rubli to zmiana kapitału trwałego.
Przejdźmy do bilansu według rodzaju działalności za ten sam okres (patrz tabela 1). Rzeczywiście kwota w sekcji „Kapitał trwały” wzrosła o 89 milionów rubli, ale pozycja „Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne„wzrosła znacznie bardziej – o 111 milionów rubli. Jednocześnie następuje znaczny wzrost zobowiązań inwestycyjnych - o 50 mln rubli (sekcja „Kapitał trwały”). Być może w najbliższej przyszłości firma będzie musiała to zrobić dodatkowe płatności na działalność inwestycyjną.
W celu uzyskania wyjaśnień i nie tylko szczegółowe informacje Warto skontaktować się z pracownikami obsługi inwestycji odpowiedzialnymi za sekcje „ Działalność inwestycyjna» KURSY i bilans „Kapitał trwały”.
Poprawa równowagi zarządczej
Prezentacja według rodzaju działalności nie jest jedyną metodą budowania równowagi. Na przykład możesz podzielić sekcję „Bieżący kapitał obrotowy” na pozycje stałe i zmienne. Zmienny bieżący kapitał obrotowy będzie obejmował aktywa i pasywa z nimi związane koszty zmienne i przychody. W szczególności podstawowe materiały (wchodzące w skład zapasów), należności od odbiorców i odbiorców, rachunki bieżące wobec dostawców i wykonawców. W kapitale obrotowym o stałym przepływie - aktywa i pasywa zależne od koszty stałe w szczególności materiały pomocnicze, inne aktywa obrotowe itp. (patrz tabela 2).
Tabela 2. Szczegóły sekcji bilansu „Bieżący kapitał obrotowy”
NIE. | Artykuł | 31.12.15 |
Główny raport przedsiębiorstwa dla okres raportowania i główny rezultat funkcjonowania systemu rachunkowość zarządcza w tym samym czasie.
Waga spełnia trzy funkcje:
1. Sprawdź pokój.
2. Informacyjne.
3. Analityczny.
Teraz w kolejności:
1. Sprawdź pokój.
Jeśli saldo jest równe (czyli saldo aktywów jest równe pasywowi), oznacza to, że wszystkie transakcje zostały wprowadzone poprawnie i nie ma błędów arytmetycznych ani nieuważnych błędów (na przykład: towar został wysłany do klienta, ale jego dług nie został zwiększony). Oznacza to, że skonsolidowane saldo gwarantuje brak błędów przy wprowadzaniu informacji. Waga nie gwarantuje poprawności wprowadzonych informacji.
To znaczy, jeśli jest używany nieprawidłowe informacje podczas wprowadzania danych (na przykład: według dokumentów wysłano 100 ton, ale w rzeczywistości wysłano 105), to po zbilansowaniu salda na koniec okresu sprawozdawczego nie zobaczysz żadnych błędów. Błąd ten pojawi się podczas inwentaryzacji magazynu (oczywiście kupujący może powiedzieć, że przybyło więcej towaru niż wynika z dokumentów, ale nie zdarza się to często), ale nie będzie to już błąd księgowy, ale przeoczenie ze strony pracownicy magazynu, za co zrekompensują straty.
2. Informacje
Prawidłowo sporządzony bilans zawiera informacje o całym majątku Twojej firmy, a także o wszystkich jej długach. Form równowagi może być bardzo wiele, ale będą one w przybliżeniu takie same, ponieważ wymyślenie czegoś innowacyjnego jest po prostu niemożliwe.
Dlatego opiszę dwie formy.
Pierwsza forma to bilans na dzień,
Drugą formą jest bilans roku obrotowego.
To jest klasyczny kształt z pięciu sekcji:
· dwa w zasobie:
oAktywa trwałe;
oKapitał obrotowy.
· trzy w stronie biernej:
oBieżące zobowiązania.
Sekcje ułożone są w kolejności rosnącej płynności od góry do dołu.
Linie zaznaczone na pomarańczowo to transkrypcje linii znajdującej się nad nimi.
Trzeba tylko dodać o linii 1.4 w stronie biernej. " Wynik finansowy od początku roku” liczba ta ma charakter kumulacyjny i obliczana jest poprzez zsumowanie tej linii z poprzedniego miesiąca z zyskiem za miesiąc sprawozdawczy(wiersz 1.5).
Dolna czerwona linia to linia testowa; jeśli pojawi się w niej przynajmniej jakaś liczba, wówczas aktywo nie jest równe pasywowi.
Bilans dynamiczny:
![](https://buhconsul.ru/wp-content/uploads/2019/02/kedob-daede8c.jpg)
Ściśle rzecz ujmując, te same sekcje, co w poprzedniej formie (a nie mogło być inaczej!), tylko inna struktura raportu.
Zaletami tej formy jest widoczność dynamicznych zmian w ciągu roku.
Wady: mniejsza widoczność ogólna struktura bilans oraz stosunek aktywów i pasywów. Ale to jest moja osobista opinia. Więc kiedy zatwierdzenie formularzy Całkiem możliwe jest obejście się tylko drugą wersją formularza. Jeśli nadal chcesz wykonać pierwszą opcję, będziesz musiał wykonać drugą opcję, aby zademonstrować dynamikę. Oznacza to, że możesz tworzyć raporty bez pierwszej opcji, ale nie bez drugiej. Z analiza dynamiki zmian pozycji bilansowych Myślę, że wszystko jest jasne: przyjmują jedną linię i przyglądają się jej zmianom w rozpatrywanym okresie (kwartał, półrocze, rok itp.). Można i należy spojrzeć kompleksowo, korzystając nie tylko z bilansu, ale także rachunku zysków i strat (o tym porozmawiamy nieco później). Przykładowo: dynamika zmian należności i wolumenu sprzedaży produktów.
Główne sprawozdanie przedsiębiorstwa za okres sprawozdawczy i jednocześnie główny wynik funkcjonowania systemu rachunkowości zarządczej w tym samym czasie.
Waga spełnia trzy funkcje:
1. Sprawdź pokój.
2. Informacyjne.
3.Analityczny.
Teraz w kolejności:
1. Sprawdź pokój.
Jeśli saldo jest równe (to znaczy saldo aktywów jest równe pasywowi), wówczas wszystkie transakcje zostały wprowadzone poprawnie i nie ma błędów arytmetycznych ani błędów niedbałości (na przykład: towar został wysłany do klienta, ale jego dług został nie wzrosła). Oznacza to, że skonsolidowane saldo gwarantuje brak błędów przy wprowadzaniu informacji. Waga nie gwarantuje poprawności wprowadzonych informacji.
Oznacza to, że jeśli przy wprowadzaniu danych zostaną użyte nieprawidłowe informacje (na przykład: zgodnie z dokumentami wysłano 100 ton, ale w rzeczywistości wysłano 105), to po zbilansowaniu salda na koniec okresu sprawozdawczego nie zobaczysz jakikolwiek błąd. Błąd ten pojawi się podczas inwentaryzacji magazynu (oczywiście kupujący może powiedzieć, że przybyło więcej towaru niż wynika z dokumentów, ale nie zdarza się to często), ale nie będzie to już błąd księgowy, ale przeoczenie ze strony pracownicy magazynu, za co zrekompensują straty.
2. Informacje
Prawidłowo sporządzony bilans zawiera informacje o całym majątku Twojej firmy, a także o wszystkich jej długach. Form równowagi może być bardzo wiele, ale będą one w przybliżeniu takie same, ponieważ wymyślenie czegoś innowacyjnego jest po prostu niemożliwe.
Dlatego opiszę dwie formy.
Pierwsza forma to bilans na dzień,
Drugą formą jest bilans roku obrotowego.
Saldo na dzień:
Oznacza to klasyczną formę pięciu sekcji:
- dwa w zasobie:
– Aktywa trwałe;
– Kapitał obrotowy.
- trzy w stronie biernej:
– Kapitał własny;
– Zobowiązania długoterminowe;
– Zobowiązania krótkoterminowe.
Sekcje ułożone są w kolejności rosnącej płynności od góry do dołu.
Linie zaznaczone na pomarańczowo to transkrypcje linii znajdującej się nad nimi.
Trzeba tylko dodać o linii 1.4 w stronie biernej. „Wynik finansowy od początku roku” – wielkość ta ma charakter kumulacyjny i obliczana jest poprzez zsumowanie tej linii z poprzedniego miesiąca z zyskiem za miesiąc sprawozdawczy (wiersz 1.5).
Dolna czerwona linia to linia testowa; jeśli pojawi się w niej przynajmniej jakaś liczba, wówczas aktywo nie jest równe pasywowi.
Bilans dynamiczny:
Ściśle rzecz ujmując, te same sekcje, co w poprzedniej formie (a nie mogło być inaczej!), tylko inna struktura raportu.
Zaletami tej formy jest widoczność dynamicznych zmian w ciągu roku.
Wadą jest mniejsza widoczność ogólnej struktury bilansu oraz stosunku aktywów i pasywów. Ale to jest moja osobista opinia. Całkiem możliwe jest więc obejście się tylko z drugą wersją formularza. Jeśli nadal chcesz wykonać pierwszą opcję, będziesz musiał wykonać drugą opcję, aby zademonstrować dynamikę. Oznacza to, że możesz tworzyć raporty bez pierwszej opcji, ale nie bez drugiej.
- Flora Jakie rośliny rosną w lesie regionu Perm
- Imię Asya jest rosyjskie, tatarskie, niemieckie, muzułmańskie,...
- Nowy
- Magnetyzm - od Thalesa do Maxwella
- Jak mierzy się magnetyzm?
- Przysłowia i powiedzenia o języku Przysłowia i powiedzenia o języku
- Przysłowia o mowie i języku, o mowie rosyjskiej
- O nas Biografia Nikitinsa Borysa i Leny
- Po co widzieć drogę we śnie lub chodzić nią?
- Dlaczego marzysz o kałuży według wymarzonej książki?
- Jak napisano w związku. W związku z tym jak jest napisane. Nie ma potrzeby wstawiania przecinka między wyrazami
- Wykresy i terminologia Rodzaje wierzchołków grafów
- Prace badawcze w szkole podstawowej: tematy, projekt, przykłady
- Rachunkowość podatkowa środków trwałych Podatek i rachunkowość OS
- Kontrola podatkowa w Federacji Rosyjskiej Pojęcie, formy i metody kontroli podatkowej
- Rola mutacji w ewolucji, rozprzestrzenianie się mutacji
- Co zagraniczni ambasadorowie podarowali carom Rosji?
- Zestawienie wynagrodzeń - wzór W zakładce „Podstawowe” wypełnij
- Najbardziej praktyczne techniki przyciągania pieniędzy Kto i kiedy potrzebuje zaklęć na szczęście
- „Dlaczego związek między Asią a panem N. nie układał się?