Podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony według stawki 13 30. Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów nierezydentów (o trybie przeliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zmiany statusu pracownika w ciągu roku)

A. Balashova, rozdz. księgowy

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych zależy od tego, gdzie obywatel spędził więcej czasu w roku kalendarzowym - w Rosji czy za granicą. Nadal jednak nie da się określić tego wskaźnika na początku, ani nawet w połowie roku. Jak w tym przypadku obliczyć podatek, aby nie naruszyć prawa i nie urazić pracownika? Odpowiedź znajdziesz w artykule.

Aby obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych, nie ma znaczenia, czy Twój pracownik jest obywatelem Rosji, czy nie. Istotne jest, czy mieści się on w definicji mieszkańca Federacji Rosyjskiej. Są one uznawane za osoby, które nimi są rok kalendarzowy faktycznie przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni (klauzula 2 art. 11 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeśli dana osoba jest rezydentem, to jej dochody z wykonywania obowiązki pracownicze podlegają opodatkowaniu stawką 13 proc W przeciwnym razie stosowana jest stawka 30% (art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jak jednak ustalić status pracownika, a co za tym idzie, prawidłową stawkę przy wypłacie dochodu w ciągu roku? W sprawie Obywatele Rosji, to ogólnie przyjmuje się, że na początku okres podatkowy oni są mieszkańcami. Jednak w praktyce zdarzają się sytuacje, gdy Rosjanin przestaje być rezydentem. Wtedy on, niczym cudzoziemiec, staje się dla księgowego utrapieniem.

Ministerstwo Finansów poświęciło temu problemowi wiele uwagi w ubiegłym roku: specjaliści departamentu finansowego napisali kilka przydatnych dla księgowych pism.

Pracownik z zagranicy

Pierwsze wyjaśnienie dotyczy sytuacji, gdy firma zatrudnia specjalistów będących obywatelami obce kraje(pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 czerwca 2005 r. nr 03-05-01-04/225).

Załóżmy, że organizacja płaci dochody osobom fizycznym na czas określony i bezterminowy umowy o pracę. Zanim obywatel będzie mógł udokumentować, że faktycznie przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej w roku kalendarzowym przez co najmniej 183 dni, spółka pobiera od jego dochodów podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30 proc. Wiele osób zadaje sobie pytanie: czy jeśli pracownik ma w ciągu roku perspektywę zostania rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, to czy można zastosować stawkę 13 proc. jeszcze przed upływem 183 dni w roku kalendarzowym? A jeśli tak, jakie dokumenty należy w tym celu przedstawić?

Odpowiedź Ministerstwa Finansów zadowoliła wiele firm, a zwłaszcza ich zagranicznych pracowników. Urzędnicy departamentu finansowego wskazali, co następuje. W niektórych przypadkach cudzoziemcy mogą na początku okresu rozliczeniowego zostać uznani za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej i płacić podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 13%. Jest to możliwe, jeżeli umowa o pracę zawarta między organizacją rosyjską a obcokrajowcem przewiduje czas pracy w Federacji Rosyjskiej w bieżącym roku kalendarzowym dłuższy niż 183 dni.

Księgowy ma więc wybór. Pierwsza opcja jest taka. Potrącanie z dochodu od początku roku pracownicy zagraniczni Podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30 proc. Potem, jeśli się zmienią status podatkowy(jeżeli pracownik przebywał w Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym) przelicza kwoty podatku od początku roku kalendarzowego według stawki 13 proc.

Opcja druga opiera się na wspomnianym piśmie Ministerstwa Finansów i wygląda następująco. Jeśli pomiędzy pracownik zagraniczny a organizacja zawarła umowę o pracę na okres dłuższy niż 183 dni danego roku kalendarzowego, wówczas stawkę 13 proc. stosuje się bezpośrednio od początku roku (lub rozpoczęcia pracy). Natomiast w razie potrzeby kwoty podatku przelicza się w dniu faktycznego zakończenia pobytu cudzoziemca na terytorium Federacji Rosyjskiej. Oczywiście druga opcja jest dużo korzystniejsza dla pracownika.

Rosyjski za granicą

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 czerwca 2005 r. nr 03-05-01-04/226 omówiono nieco inną sytuację. Obywatel Federacji Rosyjskiej pracował na początku roku w Organizacja rosyjska, a następnie w ciągu roku zrezygnował i przeniósł się do pracy najemnej w innym kraju. Od początku roku rosyjska organizacja zatrudniająca obliczała, zatrzymywała i przekazywała budżet podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13 proc., gdyż w dniu faktycznego uzyskania dochodu pracownik był rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Po tym roku były pracownik przebywał za granicą przez 183 dni, przestał być uważany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że jego dochody uzyskane przed wyjazdem za granicę powinny zostać opodatkowane stawką 30 proc. Jak zostać księgowym podobna sytuacja?

Ministerstwo Finansów starało się uspokoić wszystkich, którzy znaleźli się w tej sytuacji. Rzeczywiście, w opisywanym przypadku były pracownik przestał być uważany za rezydenta Federacji Rosyjskiej i firma musi dokonać ponownego obliczenia kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych od początku roku kalendarzowego. Jednocześnie jednak specjaliści z działu finansowego przypomnieli, że agenci podatkowi są zobowiązani do potrącenia naliczonej kwoty podatku bezpośrednio od dochodów podatnika w momencie ich faktycznej zapłaty (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A jeśli wytrzymasz indywidualny obliczona kwota jest wówczas niemożliwa agent podatkowy zobowiązany jest w ciągu miesiąca od zaistnienia takich okoliczności powiadomić pisemnie Komisję urząd skarbowy w miejscu rejestracji o niemożności pobrania podatku u źródła i wysokości długu obywatela. W tym momencie obowiązek spółki uważa się za spełniony.

Sama poradzi sobie z obywatelem obsługa podatkowa. W takiej sytuacji inspektorzy nie będą wymagali od Ciebie złożenia oświadczenia na formularzu 3-NDFL, ale będziesz musiał spłacić dług. W przeciwnym razie zostanie pobrany od obywatela w postępowanie sądowe(Artykuł 45 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Białoruski brat

Oddzielne wyjaśnienie Ministerstwo Finansów adresowane jest do księgowych firm, w których pracują obywatele Republiki Białorusi (pismo z dnia 15 sierpnia 2005 r. nr 03-05-01-03/82).

Na początku pisma pracownicy głównego departamentu finansowego kraju opisali ogólną zasadę stosowania pojęcia „rezydenta podatkowego” w przypadku obcokrajowcy. Ci z nich, którzy otrzymali pozwolenie na pobyt stały lub zezwolenie na pobyt w naszym kraju rezydenci podatkowi Federacja Rosyjska na początku okresu podatkowego. A zatem dotyczy ich dochodów z tytułu zatrudnienia stawka podatku dochodowego od osób fizycznych w tempie 13 proc. W przypadku pozostałych cudzoziemców na początku roku stosuje się stawkę 30 proc., a po 183 dniach pobytu danej osoby na terytorium Federacji Rosyjskiej podatek zostaje przeliczony.

Jednakże obywatele Republiki Białorusi, którzy niedawno przybyli do Rosji, stanowią wyjątek od tej reguły. Faktem jest, że między Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Białorusi zostało zawarte Porozumienie, którego należy unikać podwójne opodatkowanie z dnia 21 kwietnia 1995 r. Zgodnie z paragrafem 1 artykułu 21 „Zakaz dyskryminacji” tego dokumentu, obywatele Białorusi nie powinni podlegać w Rosji bardziej uciążliwym opodatkowaniom niż obywatele Federacji Rosyjskiej znajdujący się w podobnych okolicznościach. Jednocześnie dochody obywateli Rosji z tytułu umów o pracę podlegają opodatkowaniu stawką 13 proc. począwszy od pierwszego dnia okresu rozliczeniowego.

Dlatego dla obywateli Białorusi od pierwszego dnia pobytu w naszym kraju stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13 proc. Eksperci Ministerstwa Finansów zauważają jednak, że należy wziąć pod uwagę czas trwania umowy zawartej z pracownikiem. umowa o pracę. Innymi słowy, stawka „rezydenta” ma zastosowanie tylko wtedy, gdy pracownik może potencjalnie przebywać na terytorium Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni w bieżącym roku kalendarzowym.

Uwaga

Odliczenia podatkowe(standardowe, społeczne, majątkowe i zawodowe) mają zastosowanie wyłącznie do dochodów opodatkowanych stawką 13 procent (art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W odniesieniu do dochodów, na które przewidziano inne rezerwy stawki podatkowe, odliczenia nie są stosowane (klauzula 4 artykułu 210 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wiele organizacji zatrudnia nie tylko obywateli Federacji Rosyjskiej, ale także obcokrajowców (najczęściej obywateli krajów sąsiadujących - Ukrainy, Mołdawii, Tadżykistanu, Uzbekistanu, Białorusi itp.). Chociaż nowy porządek ustalania statusu mieszkańca Federacji Rosyjskiej dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązuje od ponad roku, jej stosowanie w praktyce wciąż budzi wśród księgowych pytania, na które odpowiedzi znajdziemy w naszym artykule.

Procedura płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych

Księgowy ds. płac musi pamiętać, że art. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej inna kolejność płatności z dochodów mieszkańców Federacji Rosyjskiej i z dochodów nierezydentów Federacji Rosyjskiej (kim są, patrz poniżej). Różnice te pokazano w tabeli.

Zapewniamy stałe stawki podatkowe. W tym artykule nie rozważamy opodatkowania dochodów według innych stawek.

Zauważamy również, że na podstawie umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zawarta pomiędzy Rosją a różne stany obniżone stawki podatku dochodowego od osób fizycznych mogą być stosowane do dochodów nierezydentów (stan na 1 stycznia 2008 r. obowiązuje 68 umów międzynarodowych). Dlatego przed opodatkowaniem dochodu nierezydenta zgodnie z normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zapoznaj się z umową z krajem, w którym rezydentem jest Twój pracownik.

Rezydent czy nierezydent – ​​oto jest pytanie

Rezydentami podatkowymi są osoby fizyczne, które faktycznie przebywają na terytorium Federacji Rosyjskiej od co najmniej 183 lat dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy.

Jednocześnie krótkotrwałe (poniżej 6 miesięcy) okresy wyjazdów zagranicznych w celu leczenia lub szkolenia nie zakłócają pobytu jednostki na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Jeśli chodzi o nierezydentów, ustala się ich metodą „przez sprzeczność” - są to osoby fizyczne (w tym obywatele Federacji Rosyjskiej) mieszkające w Federacji Rosyjskiej krócej niż sześć miesięcy w ciągu kolejnych 12 miesięcy z rzędu.

W praktyce księgowi przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych często napotykają trudności w ustaleniu statusu swoich pracowników - niezależnie od tego, czy są rezydentami, czy nie, zwłaszcza jeśli organizacja zatrudnia obcokrajowców i (lub) Rosjan, których praca wiąże się z ciągłymi podróżami służbowymi, nazwijmy to stanowią dla nich „grupę ryzyka”. Cóż, przekonajmy się.

Jak liczyć te 12 miesięcy?

Z koncepcji „rezydenta” wynika, że ​​należy wziąć pod uwagę miniony okres następnych 12 kolejnych miesięcy. Jednocześnie nie jest wcale konieczne, aby miesiące te były miesiącami ściśle kalendarzowymi (od 1 do 30 lub 31). Na przykład okres 12 miesięcy może rozpocząć się odpowiednio 12 lutego 2007 r. i zakończyć 11 lutego 2008 r. Tym samym przy ustalaniu statusu jednostki uwzględnia się każdy nieprzerwany okres 12 miesięcy, także ten, który rozpoczął się w jednym roku kalendarzowym i trwał w innym.

W którym momencie liczysz te 12 miesięcy?

Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów możemy wywnioskować, że organizacja musi określić status pracownika (rezydent lub nierezydent) dla każdego terminu wypłaty dochodu. Jeśli mówimy o zarobkach, okazuje się, że status pracownika musi być ustalany co miesiąc. Ministerstwo Finansów ostrzega jednak, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie pozwala na ustalenie statusu pracownika na podstawie przewidywanego czasu pobytu w Federacji Rosyjskiej. Przykładowo, jeżeli umowa o pracę z cudzoziemcem zostaje zawarta w dniu czas nieokreślony a pracodawca wie z góry, że będzie pracował więcej niż 183 dni w roku, nie można go od razu uznać za rezydenta, a dochód nie może być opodatkowany stawką 13%. Jest to możliwe tylko dla obywateli Białorusi (więcej szczegółów poniżej).

Od jakiego dnia liczy się 183 dni pobytu w Federacji Rosyjskiej?

Punktem wyjścia do ustalenia okresu pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej jest dzień następujący po dniu wjazdu cudzoziemca na terytorium Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że w dniach pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej nie jest uwzględniana data przyjazdu, ale uwzględniana jest data wyjazdu.

Notatka. Na tej samej zasadzie ustala się okres pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej pracownika, który jest rezydentem Federacji Rosyjskiej i często podróżuje za granicę: data wyjazdu w dniach pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej jest wliczony w cenę, ale data przyjazdu nie jest.

W przeciwieństwie do okresu 12 miesięcy, 183 dni wymagane do uzyskania statusu rezydenta nie muszą następować po sobie. Okres ten może składać się z kilku okresów. Przykładowo w pierwszym miesiącu 12-miesięcznego okresu pracownik przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej 21 dni (za granicą – 10 dni), w drugim – 28 dni, w trzecim – 16 dni, w czwarty - 30 dni, piąty - 31 dni, szósty - 23 dni, siódmy - 20 dni, ósmy - 15 dni. Okazuje się, że w ciągu ostatnich 12 miesięcy przebywał w Rosji ponad 183 dni, co oznacza, że ​​jest rezydentem Federacji Rosyjskiej.

Zatem, aby uznać pracownika za rezydenta Federacji Rosyjskiej i zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 13%, konieczne jest, aby w okresie 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty dochodu przebywał on na terytorium Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej w całkowity co najmniej 183 dni kalendarzowe.

Czy monitorujemy status pracownika co miesiąc?

A teraz pojawia się najbardziej palące pytanie: czy naprawdę konieczne jest comiesięczne monitorowanie statusu pracownika przez cały rok i natychmiastowe przeliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku jego zmiany, czy można tego uniknąć?

Z jednej strony organy regulacyjne wyjaśniają, że w przypadku zmiany statusu podatkowego pracownika w bieżącym okresie rozliczeniowym należy zastosować odpowiednią stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych – 30% lub 13% (dostosuj kwoty należnego podatku dochodowego od osób fizycznych). Oznacza to, że jeśli pracownik należy do tzw. grupy ryzyka, to jego status będzie musiał być co miesiąc monitorowany, aby nie przeoczyć momentu jego zmiany. A ponieważ 12-miesięczny okres poprzedzający dzień wypłaty dochodu jest zmienny i nie jest powiązany z okresem podatkowym, możliwe jest, że przeliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie trzeba przeprowadzać kilka razy w roku. Oczywiście jest to tylko ból głowy dla księgowego.

Ministerstwo Finansów wyjaśnia natomiast, że jeśli w bieżącym okresie rozliczeniowym zmieni się status pracownika, to nie można od razu przeliczyć kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, ale:

• po dniu, od którego nie można zmienić statusu podatkowego pracownika w bieżącym roku (okresie podatkowym) (na przykład, jeśli pracownik przebywa w Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2008 r., wówczas datą tą będzie 1 lipca (31 dni w styczniu + 29 dni w lutym + 31 dni w marcu + 30 dni w kwietniu + 31 dni w maju + 30 dni w czerwcu + 1 dzień w lipcu = 183 dni);
• na koniec roku (stan na 31 grudnia);
• w dniu zwolnienia pracownika.

Ale w tym przypadku może pojawić się niezadowolenie ze strony pracownika, który na przykład zostaje rezydentem w lutym bieżącego roku i zaproponowano mu zapłatę podatku według stawki 30% zamiast 13% przed lipcem (lub do końca roku). Ponadto z norm Kodeksu wynika, że ​​z chwilą uzyskania przez pracownika statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej agent podatkowy nie ma prawa potrącać podatku u źródła wyższej stawki.

Taka jest logika finansistów. Choć zmienił się tryb ustalania miejsca zamieszkania (okres 12 miesięcy nie jest obecnie w żaden sposób powiązany z rokiem kalendarzowym, lecz ma charakter zmienny), okresem rozliczeniowym w podatku dochodowym od osób fizycznych w dalszym ciągu pozostaje rok kalendarzowy. Dlatego też obliczenia podatku dokonuje się za rok kalendarzowy. W związku z tym konieczne jest ponowne przeliczenie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zmianą statusu pracownika w górę lub w dół od początku okresu podatkowego (roku kalendarzowego), w którym nastąpiła zmiana statusu pracownika. Przykładowo, jeśli cudzoziemiec pracuje w organizacji od września 2007 r., a w kwietniu 2008 r. okres jego pobytu w Federacji Rosyjskiej osiągnął 183 dni, wówczas zostaje rezydentem Federacji Rosyjskiej. Nie ma jednak powodu do ponownego obliczania podatku za okres od września do grudnia 2007 r., skoro w poprzednim okresie rozliczeniowym (roku kalendarzowym) cudzoziemiec nie uzyskał jeszcze statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej, w związku z czym jego dochody były legalnie opodatkowane w wysokości 30%. To, że zmieniła się procedura ustalania miejsca zamieszkania, nie oznacza, że ​​konieczne jest przeliczenie podatku od początku pracy cudzoziemca w organizacji, czyli od września 2007 roku.

Ponieważ organy regulacyjne wyrażają różne stanowiska, w obecnej sytuacji, aby uwzględnić zarówno normy prawne, jak i interesy pracownika i pracodawcy, można postąpić w następujący sposób.

1. Dla tych pracowników (obywateli Federacji Rosyjskiej i cudzoziemców), których praca jest związana częste wyjazdy służbowe za granicą możesz ustalić stan pracowników na dzień 1 stycznia bieżącego okresu rozliczeniowego, a na koniec roku przeliczyć podatek. Wynika to z faktu, że tacy pracownicy np. 1 lipca bieżącego roku kalendarzowego mogą posiadać status rezydenta, a już 1 września status ten zostanie utracony, a z końcem roku zostanie ponownie uzyskany. Pod uwagę bierze się przecież 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty dochodu i w tym okresie liczymy 183 dni.

   W takim przypadku w ciągu roku dochód pracownika będzie opodatkowany:

   • według stawki 13%, jeżeli był rezydentem 1 stycznia;
   • według stawki 30%, jeżeli w dniu 1 stycznia był nierezydentem.

   Ostateczny status pracownika ustalany jest na koniec roku (31 grudnia). Dzięki takiemu podejściu pozbędziesz się konieczności miesięcznego przeliczania podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Dla tych obcokrajowców, którzy właśnie przybyli do Federacji Rosyjskiej (lub nie potwierdzili, że tu mieszkali) i dla których Twoja organizacja jest pierwszym miejscem pracy w Rosji (i praca ta nie jest związana z wyjazdami służbowymi), status jest ustalany w dniu wypłaty pierwszego wynagrodzenia. W takim przypadku dochód takiego pracownika podlega opodatkowaniu stawką 30%.

   Jeżeli cudzoziemiec zostanie zatrudniony w drugiej połowie roku, wówczas nie ma potrzeby wyjaśniania jego statusu. Do końca roku pozostanie nierezydentem Federacji Rosyjskiej.

   Jeżeli cudzoziemiec zostanie zatrudniony w pierwszej połowie roku, jego status zostanie wyjaśniony po sześciu miesiącach od zatrudnienia. Jeżeli przez cały czas przebywał w Federacji Rosyjskiej, podatek jest naliczany ponownie według stawki 13% od daty zatrudnienia. Na koniec roku nie ma potrzeby wyjaśniania statusu, nie można go zmienić.

3. W przypadku cudzoziemców, których praca nie jest związana z podróżami służbowymi, ale którzy już pracowali w Rosji (lub mieszkali i to potwierdzili), status ustala się również w dniu wypłaty pierwszego wynagrodzenia.

   Ale jednocześnie w Twojej organizacji jego dochody są opodatkowane:

   • według stawki 13%, jeżeli przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 183 dni (lub więcej) w ciągu 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty pierwszego wynagrodzenia (tj. był rezydentem Federacji Rosyjskiej);
   • według stawki 30%, jeżeli przebywał w Federacji Rosyjskiej krócej niż 183 dni w ciągu 12 miesięcy poprzedzających dzień wypłaty pierwszego wynagrodzenia.

   Jednocześnie konieczne jest comiesięczne monitorowanie zmian statusu takiego pracownika. A gdy tylko status się zmieni, przelicz podatek (w dół lub w górę).

Notatka. Księgowy może poprosić pracownika o monitorowanie własnego statusu, ponieważ on zainteresowana osoba. Najprawdopodobniej zgodzi się na to pracownik, który od początku roku jest nierezydentem i płaci podatek w wysokości 30%. Przecież zależy mu na tym, aby przeliczyć mu stawkę podatku w wysokości 13%, gdy tylko zostanie rezydentem. A poza tym zwrócili też nadwyżkę podatku.

We wszystkich powyższych sytuacjach konieczne będzie doprecyzowanie stanu na dzień zwolnienia pracownika. Przecież po zwolnieniu pracodawca nie może już kontrolować okresu pobytu byłego pracownika w Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie w klauzuli 2.3 zaświadczenia o dochodach osoby fizycznej (formularz N) należy wskazać stan pracownika na dzień ostatnia płatność dochód. Jeżeli jest rezydentem Federacji Rosyjskiej, podaje się cyfrę 1, a jeśli nie, cyfrę 2.

Jeżeli w dniu ostatniej wypłaty dochodu zmienił się status pracownika – był rezydentem, a stał się nierezydentem lub odwrotnie, wówczas w tym przypadku podatek zostaje przeliczony. W takim przypadku nadwyżka podatku zostaje zwrócona pracownikowi (więcej szczegółów w rozdziale „Zrozumienie budżetu”), a niedopłacony podatek „pobiera się” od pracownika, a jeżeli nie jest to możliwe – przekazywany na konto organ podatkowy w celu pobrania (więcej szczegółów w sekcji „Zmiana statusu przed i po zwolnieniach”).

Jak mogę potwierdzić dni mojego pobytu w Federacji Rosyjskiej?

Datę wjazdu na terytorium Federacji Rosyjskiej i datę wyjazdu cudzoziemca za granicę ustalają znaki kontroli granicznej w paszporcie oraz znaki w karcie migracyjnej.

Cudzoziemiec ma obowiązek dostarczyć pracodawcy kopię paszportu ze znakami organów kontroli granicznej o przekroczeniu granicy oraz kartę migracyjną. Naraz notarialne Kopia paszportu, a także notarialne poświadczenie tłumaczenia na język rosyjski, nie są wymagane.

W przypadku Rosjan znaki wjazdu na terytorium Federacji Rosyjskiej i wyjazdu z Federacji Rosyjskiej wpisywane są w paszporcie międzynarodowym.

Ponadto dokumentami potwierdzającymi czas spędzony na terytorium Federacji Rosyjskiej są (na przykład w przypadku braku znaków w paszporcie obywateli Białorusi):

• rachunki hotelowe;
• bilety podróżne(lotniczy i kolejowy);
• sporządzone świadectwo poprzedni pracodawca na podstawie informacji z karty czasu pracy;
• inne dokumenty sporządzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, pozwalające ustalić czas przebywania pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą, np. zlecenia wyjazdów służbowych (jeżeli praca pracownika wiąże się z częstymi wyjazdami za granicę), certyfikaty podróży.

Samo zezwolenie na pobyt nie jest jednak dokumentem potwierdzającym rzeczywisty czas lokalizacja na terytorium Federacji Rosyjskiej. Dokument ten potwierdza jedynie prawo cudzoziemca (lub bezpaństwowca) do stałego pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także prawo do swobodnego opuszczania i wjazdu do kraju.

Był nierezydentem – został rezydentem

Kiedy pracownik zostaje rezydentem, nie tylko płaci podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 13%, korzystając ze standardowych odliczeń, ale także uzyskuje prawo do zwrotu kwoty podatku, która została nadmiernie pobrana w bieżącym roku kalendarzowym. Aby to zrobić, musi przesłać do działu księgowości organizacji (przedstawiciela podatkowego):

• dokumenty potwierdzające 183-dniowy okres pobytu na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• dwa oświadczenia sporządzone w wolna forma:
• o udzielaniu standardowych odliczeń, jeżeli przysługują mu (dla siebie, na dziecko);
• o zwrot nadpłaconego podatku.

Księgowy przelicza podatek z 30% na 13% w sekcji 3 karta podatkowa zgodnie z formą N 1-NDFL, która jest formą rachunkowość podatkowa. Spójrzmy na to na przykładzie.

Przykład. Przeliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych po otrzymaniu statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej

W dniu 22 października 2007 roku organizacja zatrudniła obywatela Ukrainy D.A. jako kierowcę. Borisenko i zawarła z nim umowę o pracę na czas nieokreślony. Czynności kierowcy nie są powiązane z zagraniczne wyjazdy służbowe. W momencie zatrudnienia przebywał w Rosji przez 14 dni kalendarzowych karta migracyjna z okresem pobytu od 7 października 2007 r. do 31 grudnia 2007 r., który został następnie przedłużony w ustanowione przez prawo OK. Pracownik jest osobą samotną i nie ma dzieci. Od stycznia 2008 r. Wynagrodzenie pracownika wynosi 20 000 rubli. na miesiąc.

W 2007 roku pracownik był nierezydentem i pobrano od niego podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30%.

Ponieważ nasz pracownik ma „ograniczone możliwości podróżowania”, monitorujemy jego status co miesiąc od momentu zatrudnienia. 183. dzień jego pobytu w Federacji Rosyjskiej przypada na 7 kwietnia 2008 r. Oznacza to, że od kwietnia 2008 r. jego dochody muszą być opodatkowane stawką 13%, a nie 30%, a podatek dochodowy od osób fizycznych za okres styczeń-marzec 2008 r. zostać przeliczone.

Należy pamiętać, że zasada wypełniania sekcji 3 karty 1-NDFL różni się w zależności od statusu pracownika.

Ponieważ prawie wszystkie organizacje mają zautomatyzowaną księgowość (instalowane są programy księgowe różnych programistów), karta 1-NDFL jest również generowana automatycznie. Po tym jak organizacja ponownie wprowadzi dane do bazy danych zatrudniony pracownik, ustalone dla niego wynagrodzenie będzie wskazywało status tego pracownika (w ust. 2.9 ust. 2 karty 1-NDFL cyfra 1 jest wskazana, jeśli pracownik jest rezydentem, a cyfra 2, jeśli nierezydent), organizacja będzie co miesiąc obliczać i wydawać pracownikowi wynagrodzenie.

Jeśli księgowy musi zobaczyć kartę 1-NDFL do konkretnego pracownika, należy przejść do niego w menu ekranowym poprzez opcje i wybrać polecenie „formularz” lub inne podobne polecenie.

Należy pamiętać, że jeśli pracownik jest nierezydentem, program nalicza podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30% miesięcznie od osiąganego przez pracownika dochodu, bez standardowych odliczeń.

Jeżeli status pracownika ulegnie zmianie - stał się rezydentem, wówczas zaznaczamy to w programie i ponownie wybieramy polecenie „utwórz”. Następnie program ponownie automatycznie przeliczy podatek według stawki 13% z uwzględnieniem wymaganego standardowego odliczenia.

W naszym przykładzie pracownik otrzymuje standardowe odliczenie w wysokości 400 rubli. (według pracownika) tylko za styczeń, ponieważ już od lutego jego dochody liczone memoriałowo za styczeń - luty 2008 r. przekroczą 20 000 rubli.

W takim przypadku po ponownym obliczeniu w wierszu „Potrącony podatek” wskaże się, w ujęciu miesięcznym, kwotę podatku potrąconą pracownikowi, gdy był on nierezydentem Federacji Rosyjskiej. W naszym przykładzie wiersz „Potrącony podatek” będzie wskazywał:

• w styczniu - 6000 rubli. (20 000 rubli x 30%);
• w lutym - 12 000 rubli. ((20 000 RUB + 20 000 RUB) x 30%);
• w marcu - 18 000 rubli. ((20 000 RUB + 20 000 RUB + 20 000 RUB) x 30%).

Wiersz „Podatek obliczony” będzie wskazywał kwotę podatku obliczonego według stawki 13% memoriałowej od początku roku.

W wierszu „Zadłużenie podatkowe należne agentowi podatkowemu” zostanie wskazana różnica między podatkiem obliczonym a pobranym. Jest to kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, która jest nadmiernie potrącana z dochodów pracownika i odprowadzana do budżetu. Teraz należy go zwrócić pracownikowi.

Zatem, jak widać na przykładzie, po przeliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13% okazało się, że podatek w wysokości 10 252 rubli został nadmiernie pobrany pracownikowi za okres styczeń - marzec 2008 roku.

W księgach rachunkowych w dniu uzyskania przez pracownika statusu rezydenta Federacji Rosyjskiej (7 kwietnia 2008 r.) należy dokonać następujących wpisów:

1. Dt 70 - Kt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%” - 18 000 rubli. (napisane na czerwono) - podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony według stawki 30% ulega odwróceniu;
2. Dt 70 - Kt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13%” - 7748 rubli. - podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany jest według stawki 13%.

Rezultatem było:

• dla podatku dochodowego od osób fizycznych 30% - nadpłata w wysokości 18 000 rubli;
• dla podatku dochodowego od osób fizycznych 13% - zaległości w wysokości 7748 rubli;
• na koncie 70 - pracownik jest winien 10 252 rubli.

Był rezydentem - stał się nierezydentem

Jeżeli w bieżącym roku kalendarzowym pracownik stanie się nierezydentem, wówczas musi przeliczyć podatek w górę z 13% na 30% i oczywiście bez zapewniania standardowych ulg podatkowych.

Jeżeli pracownik, kontynuując pracę w organizacji, stanie się nierezydentem, np. 1 lipca bieżącego roku (183 dni od początku okresu rozliczeniowego), gdy już wiadomo, że nie przebywał w organizacji, Federacji Rosyjskiej przez 183 dni w bieżącym roku, wówczas należy potrącić od niego dodatkowe kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wiadomo, że kwota podatku liczona od początku roku według stawki 30% znacznie przekroczy kwotę podatku liczoną według stawki 13%. W takim przypadku co miesiąc z wynagrodzenia pracownika należy potrącać nie tylko kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych za bieżący miesiąc, ale także kwotę podatku pobranego wcześniej. Naraz całkowita kwota podatek u źródła nie powinien przekraczać 50% kwoty płatności.

Ponowne obliczenie obowiązków podatkowych Podwyżka pracownika wynikająca z utraty statusu rezydenta jest również wpisana przez pracodawcę na kartę 1-NDFL. Po przeliczeniu wyświetli się:

• w wierszu „Podstawa opodatkowania (od początku roku)” - miesięczna kwota dochodu pracownika bez standardowych odliczeń podatkowych (nie na zasadzie memoriałowej);
• w wierszu „Naliczony podatek” - miesięczna kwota podatku obliczona według stawki 30% (nie na zasadzie memoriałowej);
• w wierszu „Potrącony podatek” - miesięczna kwota podatku potrącona pracownikowi, gdy był on rezydentem Federacji Rosyjskiej, czyli według stawki 13% (nie na zasadzie memoriałowej);
• w wierszu „Zadłużenie podatkowe podatnika” - miesięcznie różnica pomiędzy podatkiem naliczonym (wg stawki 30%) a pobranym (wg stawki 13%) podatkiem. Będzie się wyświetlać do czasu, aż pracownik spłaci dług wobec budżetu:
  • lub wpłacając pieniądze do kasy organizacji;
  • lub potrącając z wynagrodzenia większą kwotę podatku (zarówno za bieżący miesiąc, jak i zadłużenie). Jednocześnie co miesiąc, w miarę potrącania podatku od dochodu pracownika, kwota w wierszu „Podatek pobrany” będzie rosła, a kwota w wierszu „Zadłużenie podatkowe podatnika” będzie się zmniejszać.

Zmiana statusu przed i po zwolnieniu

Jeśli pracownik odejdzie wkrótce po tym, jak stał się nierezydentem, księgowy najprawdopodobniej nie będzie w stanie potrącić całej kwoty dodatkowego podatku od dochodu należnego pracownikowi po zwolnieniu. W w tym przypadku Od płatności należnych pracownikowi księgowy może potrącić podatek w wysokości nieprzekraczającej 50% kwoty płatności, a pozostałą kwotę pracownik będzie musiał sam zapłacić. Twoim obowiązkiem jako agenta podatkowego w tej sytuacji jest poinformowanie organu podatkowego o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od pracownika niebędącego rezydentem oraz o wysokości jego długu, wskazując to w ust. 5.8 i 5.10 zaświadczenie o dochodach osoby fizycznej (formularz 2-NDFL).

Jeżeli pracownik odejdzie wkrótce po tym, jak został rezydentem, wówczas na wniosek pracownika organizacja jest zobowiązana zwrócić mu całą kwotę nadpłaconego podatku (więcej informacji można znaleźć w sekcji „Zrozumienie budżetu”). Jeżeli pod koniec roku organizacja złoży do urzędu skarbowego zaświadczenie o dochodach tego pracownika w formularzu 2-NDFL, wówczas w paragrafach 5.3 „Obliczona kwota podatku” i 5.4 „Kwota potrąconego podatku” tego zaświadczenia kwoty będą takie same, ponieważ organizacja w pełni opłaciła pracownika.

Należy pamiętać, że organizacja nie musi już kontrolować statusu pracownika po jego zwolnieniu, ponieważ nie dokonuje żadnych płatności i nie jest agentem podatkowym. Zatem wszelkie zmiany statusu po zwolnieniu pracownika nie wpływają w żaden sposób na obowiązki agenta podatkowego.

Zrozumienie budżetu

Zatem po przeliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zmianą statusu pracownika albo ma on dług wobec budżetu (wpłacili 13%, a powinni mieć 30%), albo nadpłatę (wpłacili 30%, ale powinni mają 13%). W takich sytuacjach księgowy albo potrąca pracownikowi dodatkowy podatek i przekazuje go do budżetu, albo zwraca pracownikowi podatek na jego wniosek. Wydawałoby się, co może być prostszego?

Ale księgowy nadal będzie musiał zajmować się budżetem, a raczej organami podatkowymi. Faktem jest, że organy podatkowe prowadzą karty płatnicze z budżetem na podatki dla każdego KBK. I tak jak powiedzieliśmy na początku artykułu, podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany nierezydentom oraz podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany rezydentom przekazywane są do różnych CBC. Zatem po przeliczeniu podatku możliwe są dwie sytuacje.

I w efekcie, mimo że podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30% i 13% trafia do tego samego budżetu, księgowy i tak będzie musiał zwracać się do inspektoratu skarbowego o przekazanie z BCC, od którego podatku została pierwotnie wypłacona temu, któremu ma zostać wypłacona po zmianie statusu pracownika (np. z BCC rezydenta na BCC nierezydenta).

Organy regulacyjne uważają, że konieczne jest wyrównanie nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z jednego KBK na drugi. Jednocześnie Ministerstwo Finansów zauważyło, że w tym przypadku organy podatkowe nie mogą ukarać organizacji – agenta podatkowego za to, że w wyniku przeliczenia powstała zaległości z tytułu BCC, do której należy podatek od rezydentów zostaje przeniesiony, ponieważ w tym przypadku organizacja spełniła swój obowiązek jako agent podatkowy przeniesienie podatku dochodowego od osób fizycznych do odpowiedniego budżetu. W takim przypadku nie powinno być żadnych kar, ponieważ agent podatkowy przekazał wszystko poprawnie i na czas i zastosował stawkę podatku odpowiadającą statusowi pracownika.

Jak zwrócić podatek?

Po napisaniu przez pracownika wniosku skierowanego do kierownika organizacji o zwrot nadmiernie pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych księgowy musi zwrócić ten podatek. Od razu pojawia się pytanie: w jaki sposób?

Ponieważ podatek jest już w budżecie, organizacja może zwrócić pracownikowi nadwyżkę potrąconego podatku poprzez bieżące wpłaty do budżetu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy okazji, władze podatkowe nie mam nic przeciwko takiemu zwrotowi. Oznacza to, że zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych konkretnemu pracownikowi następuje w rzeczywistości kosztem kwot podatku dochodowego od osób fizycznych pobranych w bieżącym miesiącu nie tylko od niego, ale także od innych pracowników.

W rachunkowości dokonuje się następujących zapisów: Dt 70 - Kt 50 - zwrócony Podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika(w naszym przykładzie w wysokości 10 252 rubli). W takim przypadku kwota zwróconego podatku jest odzwierciedlona na karcie 1-NDFL w wierszu „Urzędnik skarbowy zwrócił nadmierną kwotę podatku” w miesiącu, w którym podatek został zwrócony pracownikowi (wydany z kasy rejestracja, przenoszona na kartę wynagrodzeń).

Jeśli więc pracownik był nierezydentem, a następnie został rezydentem, organizacja może:

• jeżeli są inni pracownicy, za których płacony jest podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30%, pomniejsz kwotę naliczonego podatku należnego do budżetu za miesiąc bieżący według stawki 30% dla wszystkich pracowników nierezydentów o kwotę podatku potrącane pracownikowi ze stawką 30%. W takim przypadku nie ma konieczności składania do organu podatkowego wniosku o przyznanie ulgi;
• w przypadku nieobecności pracowników, od których potrącany jest podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30%, obniż kwotę naliczonego podatku należnego do budżetu za bieżący miesiąc według stawki 13% dla wszystkich pracowników organizacji o kwotę podatku potrącane pracownikowi ze stawką 30%. W takim przypadku kwotę podatku przekazanego do budżetu według stawki 30% należy rozliczyć z nadchodzącymi płatnościami podatku według stawki 13%.

Aby organy podatkowe miały mniej pytań i nie uciekały się do nich kontrola na miejscu do wniosku organizacji należy dołączyć kopie następujących dokumentów:

• oświadczenia pracowników;
• dokumenty potwierdzające okres pobytu pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• kartę podatkową w formularzu 1-NDFL, na której następuje przeliczenie podatku.

Jednak na początku tego roku rosyjskie Ministerstwo Finansów po raz pierwszy stwierdziło, że agent podatkowy nie ma prawa zwrócić podatku pobranego przez niego w nadmiernej wysokości poprzez przesunięcie jednostronne lada jednorodne obowiązki z budżetem kosztem kwoty podatku dla innych osób, gdyż Kodeks nie przewiduje takiej możliwości.

Jeśli zastosujesz się do tego wyjaśnienia, będziesz musiał wykonać następującą procedurę.

1. Pracownik, od którego zawyżono podatek, pisze do organizacji wniosek o zwrot podatku.
2. Organizacja zwraca podatek na koszt środki własne. Jednocześnie organizacja musi wpłacić do budżetu kwotę obliczonego podatku należnego do budżetu za bieżący miesiąc według stawki 13% dla wszystkich pracowników do budżetu. Nie może jej obniżyć o kwotę podatku pobranego pracownikowi według stawki 30%.
3. Organizacja składa wniosek do organu podatkowego o zeznanie na podatek dochodowy od osób fizycznych, zwrócone pracownikowi (potrącenie z przyszłych płatności). Do wniosku dołącza się oświadczenie pracownika, dokumenty potwierdzające okres pobytu pracownika na terytorium Federacji Rosyjskiej itp. (patrz wyżej).
4. Organ podatkowy sprawdza dokumenty złożone przez organizację i w terminie 10 dni od dnia otrzymania wniosku od organizacji wydaje:
   • decyzję o zaliczeniu kwoty podatku pobranej w nadmiernej wysokości i przekazanej do budżetu na poczet nadchodzących płatności, w przypadku złożenia wniosku o zaliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych;
   • decyzji o zwrocie kwoty podatku pobranej w nadmiernej wysokości i przekazanej do budżetu w przypadku złożenia wniosku o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych.

   Ponadto w terminie 5 dni od dnia podjęcia odpowiedniej decyzji organ podatkowy informuje organizację na piśmie o dokonanym potrąceniu lub zwrocie. Wiadomość ta jest przekazywana osobiście kierownikowi organizacji za podpisem lub wysyłana pocztą listem poleconym z powiadomieniem.

   Następnie kwotę nadwyżki podatku przekazaną do budżetu należy zwrócić w terminie 1 miesiąca od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku o zwrot.

5. Organizacja po otrzymaniu wiadomości od organu podatkowego o potrąceniu dokonuje wpisu w księgach rachunkowych o odliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych: Dt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13%”, - Kt 68, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%” (w naszym przykładzie na kwotę 18 000 rubli).
6. Po otrzymaniu pieniędzy z budżetu księgowy organizacji dokonuje księgowania: Dt 51 - Kt 68, podkonto „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 30%” (w naszym przykładzie w wysokości 10 252 rubli).

   Ale przy tej opcji okazuje się, że pracownik otrzymuje nadwyżkę podatku przekazaną do budżetu natychmiast, ale organizacja czeka na zwrot swoich pieniędzy co najmniej półtora miesiąca, inaczej niż w przypadku zwrotu w ramach bieżącego podatku dochodowego od osób fizycznych płatności.

   Nie jest jednak jasne, dlaczego pieniądze miałyby być przesyłane tam i z powrotem: przekazywane do budżetu, a następnie z niego zwracane. W takiej sytuacji organizacja ma wybór:

   • wpłacać mniej do budżetu, czyli natychmiast zwracać pracownikowi podatek od bieżących wpłat do budżetu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za wszystkich pracowników;
   • wpłać więcej do budżetu, czyli zwróć pracownikowi podatek na własny koszt, a następnie zwróć się do urzędu skarbowego o zwrot tych pieniędzy.

Mam nadzieję, że fiskus nie zaakceptuje tego pisma Ministerstwa Finansów, bo skomplikuje to życie nie tylko organizacjom, ale także samym organom podatkowym.

Wnioski

Celem wprowadzenia zmiennego 12-miesięcznego terminu na ustalenie pobytu było zrównanie z obywatelami Rosji cudzoziemców, którzy w ciągu ostatnich 12 miesięcy przebywali na terytorium Federacji Rosyjskiej przez 183 dni i więcej – tak, aby płacili podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości stopa 13%. A przed tymi zmianami status rezydenta podatkowego ustalany był co roku na nowo. Natomiast w pierwszej połowie roku cudzoziemcy płacili podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30% i dopiero w lipcu mieli prawo zapłacić podatek w wysokości 13% i przeliczyć podatek od początku roku.

Ale, jak w przypadku każdej pozytywnej innowacji, istnieją odwrotna strona. Ta korzyść dla pracowników okazała się komplikować pracę księgowego, ponieważ teraz konieczne jest comiesięczne monitorowanie statusu pracowników z „grupy ryzyka”.

Sharonova E.A., Martynova I.N.

Przeczytaj pełny tekst artykułu w czasopiśmie” Księga główna„N 8, 2008

A. Balashova, rozdz. księgowy

Stawka podatku dochodowego od osób fizycznych zależy od tego, gdzie obywatel spędził więcej czasu w roku kalendarzowym - w Rosji czy za granicą. Nadal jednak nie da się określić tego wskaźnika na początku, ani nawet w połowie roku. Jak w tym przypadku obliczyć podatek, aby nie naruszyć prawa i nie urazić pracownika? Odpowiedź znajdziesz w artykule.

Aby obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych, nie ma znaczenia, czy Twój pracownik jest obywatelem Rosji, czy nie.

Istotne jest, czy mieści się on w definicji mieszkańca Federacji Rosyjskiej.

Za osoby te uznaje się osoby, które faktycznie przebywały na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni w roku kalendarzowym (art. 11 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jeżeli dana osoba jest rezydentem, jej dochody z wykonywania obowiązków pracowniczych podlegają opodatkowaniu stawką 13%, w przeciwnym razie stosuje się stawkę 30% (art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Pracownik z zagranicy

Jak jednak ustalić status pracownika, a co za tym idzie, prawidłową stawkę przy wypłacie dochodu w ciągu roku? Jeśli chodzi o obywateli Rosji, powszechnie przyjmuje się, że na początku okresu rozliczeniowego są oni rezydentami. Jednak w praktyce zdarzają się sytuacje, gdy Rosjanin przestaje być rezydentem. Wtedy on, niczym cudzoziemiec, staje się dla księgowego utrapieniem.

Załóżmy, że organizacja wypłaca dochody osobom fizycznym na podstawie umów o pracę na czas określony i na czas nieokreślony. Zanim obywatel będzie mógł udokumentować, że faktycznie przebywał na terytorium Federacji Rosyjskiej w roku kalendarzowym przez co najmniej 183 dni, spółka pobiera od jego dochodów podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 30 proc. Wiele osób zadaje sobie pytanie: czy jeśli pracownik ma w ciągu roku perspektywę zostania rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, to czy można zastosować stawkę 13 proc. jeszcze przed upływem 183 dni w roku kalendarzowym? A jeśli tak, jakie dokumenty należy w tym celu przedstawić?

Odpowiedź Ministerstwa Finansów zadowoliła wiele firm, a zwłaszcza ich zagranicznych pracowników. Urzędnicy departamentu finansowego wskazali, co następuje. W niektórych przypadkach cudzoziemcy mogą na początku okresu rozliczeniowego zostać uznani za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej i płacić podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 13%. Jest to możliwe, jeżeli umowa o pracę zawarta między organizacją rosyjską a obcokrajowcem przewiduje czas pracy w Federacji Rosyjskiej w bieżącym roku kalendarzowym dłuższy niż 183 dni.

Księgowy ma więc wybór. Pierwsza opcja jest taka. Od początku roku wstrzymaj się z dochodami zagranicznymi pracownicy podatku dochodowego od osób fizycznych

w tempie 30 proc. Następnie, w przypadku zmiany statusu podatkowego (jeśli pracownik przebywał w Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni w roku kalendarzowym), należy ponownie przeliczyć kwoty podatku od początku roku kalendarzowego ze stawką 13 proc.

Rosyjski za granicą

Opcja druga opiera się na wspomnianym piśmie Ministerstwa Finansów i wygląda następująco. Jeżeli umowa o pracę pomiędzy pracownikiem zagranicznym a organizacją zostaje zawarta na okres dłuższy niż 183 dni danego roku kalendarzowego, wówczas stawkę 13% stosuje się bezpośrednio od początku roku (lub rozpoczęcia pracy). Natomiast w razie potrzeby kwoty podatku przelicza się w dniu faktycznego zakończenia pobytu cudzoziemca na terytorium Federacji Rosyjskiej. Oczywiście druga opcja jest dużo korzystniejsza dla pracownika.

Po tym jak były pracownik spędził w tym roku 183 dni za granicą, przestał być uważany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że jego dochody uzyskane jeszcze przed wyjazdem za granicę powinny zostać opodatkowane stawką 30 proc. Co w takiej sytuacji powinien zrobić księgowy?

Ministerstwo Finansów starało się uspokoić wszystkich, którzy znaleźli się w tej sytuacji. Rzeczywiście, w opisywanym przypadku byłego pracownika nie można już uważać za rezydenta Federacji Rosyjskiej i spółka musi od początku roku kalendarzowego przeliczać kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie jednak specjaliści z działu finansowego przypomnieli, że agenci podatkowi są zobowiązani do potrącenia naliczonej kwoty podatku bezpośrednio od dochodów podatnika w momencie ich faktycznej zapłaty (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A jeżeli nie można potrącić obliczonej kwoty od osoby fizycznej, wówczas agent podatkowy jest obowiązany w ciągu miesiąca od zaistnienia takich okoliczności pisemnie powiadomić urząd skarbowy właściwy dla miejsca jego rejestracji o niemożności potrącenia podatku i wysokość długu obywatela. W tym momencie obowiązek spółki uważa się za spełniony.

Służba podatkowa sama zajmie się obywatelem.

W takiej sytuacji inspektorzy nie będą wymagali od Ciebie złożenia oświadczenia na formularzu 3-NDFL, ale będziesz musiał spłacić dług. W przeciwnym razie zostanie on pobrany od obywatela w sądzie (art. 45 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Białoruski brat

Do księgowych spółek, w których pracują obywatele Republiki Białorusi, skierowane jest odrębne wyjaśnienie Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 15 sierpnia 2005 r. nr 03-05-01-03/82).

Jednakże obywatele Republiki Białorusi, którzy niedawno przybyli do Rosji, stanowią wyjątek od tej reguły. Faktem jest, że Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z dnia 21 kwietnia 1995 r. została zawarta pomiędzy Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Białorusi zgodnie z ust. 1 artykułu 21 „Zakaz dyskryminacji”. dokumentu obywatele Białorusi nie powinni podlegać w Rosji bardziej uciążliwym podatkom niż obywatele RF w podobnych okolicznościach. Jednocześnie dochody obywateli Rosji z tytułu umów o pracę podlegają opodatkowaniu stawką 13 proc. począwszy od pierwszego dnia okresu rozliczeniowego.

Dlatego dla obywateli Białorusi od pierwszego dnia pobytu w naszym kraju stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 13 proc. Eksperci Ministerstwa Finansów zauważają jednak, że należy wziąć pod uwagę czas trwania umowy o pracę zawartej z pracownikiem. Innymi słowy, stawka „rezydenta” ma zastosowanie tylko wtedy, gdy pracownik może potencjalnie przebywać na terytorium Federacji Rosyjskiej dłużej niż 183 dni w bieżącym roku kalendarzowym.

Uwaga

Ulgi podatkowe (standardowe, społeczne, majątkowe i zawodowe) dotyczą tylko tych dochodów, które są opodatkowane stawką 13 procent (art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).