Podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzany jest przed wypłatą wynagrodzenia. Niebezpieczne zabawy z fiskusem – czy warto odprowadzać podatek dochodowy od osób fizycznych przed wypłatą wynagrodzenia?

Zamiar notatka analityczna - informować kierownika organizacji o istniejących i pojawiających się zagrożeniach prawnych, które komplikują jego życie i pracę

Przeniesienie podatku dochodowego od osób fizycznych przed dokonaniem płatności dochód

Dla kogo (na jakie okazje): W przypadkach wcześniejszego przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych

Siła dokumentu: Rezolucja Sąd Arbitrażowy Okręgi Federacji Rosyjskiej

Cena emisyjna: Około 900 tysięcy rubli. Grzywny i kary z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych

Schemat sytuacji: Podatek dochodowy od osób fizycznych zaczyna przypominać podatek VAT. Ogólne zasady proste i zrozumiałe, ale ze wszystkich stron wywiercono już taką masę niuansów, że światło jest wyłączone. Bez „Encyklopedii” kontrowersyjne sytuacje według podatku dochodowego od osób fizycznych” po prostu nie da się tego rozgryźć. Ale prawdopodobnie nie wszyscy uważnie czytają „Encyklopedię sytuacji spornych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych”. Tak więc na smukłym drzewie podatku dochodowego od osób fizycznych wyrastają krzywe gałęzie „niezależnych” fabrykacji. Podatnicy muszą „wyprostować” te nieporozumienia w sądach.

Organizacja została poddana audytowi pod kątem „Jak sobie radzisz z podatkami?” W protokołach kontroli napisano wiele rzeczy. Później sądy skorygowały pewne rzeczy, ale z podatkiem dochodowym od osób fizycznych doszło do absurdu. Kontrola wykazała, że ​​Organizacja regularnie i cynicznie nadpłaca podatek dochodowy od osób fizycznych. Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych na rzecz Organizacji bardzo często wyprzedzała zapłatę dochodu i podatku rzeczywistego potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od pracowników.
Z punktu widzenia Organizacji wszystko było w porządku: nadpłaciliśmy podatek dochodowy od osób fizycznych, potrącamy pracownikowi podatek dochodowy od osób fizycznych i nie przekazujemy go do budżetu – mamy już nadpłatę!
Z punktu widzenia kontroli doszło do naruszenia: pracownikowi pobrano podatek dochodowy od osób fizycznych, ale nie przekazano go do budżetu – przestępcy! Nigdy nie wiesz, że gdzieś coś tam umieściłeś! To było wcześniej! To są inne pieniądze. Jednak ten konkretny potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych nie został przekazany do budżetu. Oznacza to, że nie dopełniono obowiązku agenta podatkowego. To powinno być surowo karane!
Organizacja nie zgodziła się ze stanowiskiem inspektorów i skierowała sprawę do sądu. Ale sądy nie rozumiały Organizacji. Dwa sądy stanęły po stronie kontroli. Manipulacje Organizacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały „zakwalifikowane przez sądy jako przestępstwo skarbowe, przewidziany w art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, co zostało wyrażone w nienotowaniu w termin ostateczny kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, a kwoty zapłacone z góry zostały zakwalifikowane jako podatek zapłacony na koszt środki własne agent podatkowy.” I dopiero trzeci (kasacyjny) sąd zajmował się zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Trzeci sąd uzasadnił jasno i logicznie. Podatnik ma prawo do wcześniejszej zapłaty podatku. Zasada ta dotyczy także agentów podatkowych. Nadwyżkę zapłaconego podatku można zaliczyć na poczet przyszłych podatków. Ulga ta dotyczy również podatków płaconych przez agentów podatkowych (np. podatek dochodowy od osób fizycznych). „Biorąc pod uwagę powyższe, wcześniejsze przeniesienie przez wnioskodawcę podatku dochodowego od osób fizycznych nie stanowi przestępstwa określonego w art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.”

Ponadto trzeci sąd odniósł się do pisma Federalnej Służby Podatkowej z dnia 29 września 2014 r. nr BS-4-11/19716@, w którym organ podatkowy przedstawił dokładnie ten sam punkt widzenia: „działania mające na celu przeniesienie dochodów osobistych podatku do budżetu przed wyznaczonym terminem nie powodują powstania zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych, a odpowiadające im działania podatnika nie stanowią zdarzenia i składu przestępstwa skarbowego określonego w art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.”

Następnie sąd trzeci doszedł do następujących wniosków: „Ponieważ kwoty zostały przekazane przed pobraniem od podatnika, Inspekcja uznała, że ​​podatek został zapłacony ze środków własnych podatnika, co jest niedopuszczalne. Tymczasem Inspektorat nie przedstawił dowodów na dokonanie przelewu podatku ze środków własnych.” Organizacja generalnie twierdziła, że ​​nie płaci podatku dochodowego od osób fizycznych na własny koszt. Po prostu z góry przeniosła do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych. ALE! "Jak agent podatkowy następnie, wypłacając podatnikowi dochód, zawsze potrącał od dochodu podatnika naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.” Taka wymiana pieniędzy.

I znowu: „dokumenty płatnicze prawidłowo wskazywały konto w Skarb Federalny, kod klasyfikacja budżetu, przypisany do wysyłania płatności za pośrednictwem konkretny podatek. Kwoty sporne trafiły do ​​budżetu i zostały zaliczone przez organ podatkowy jako zapłacony podatek.”

Sąd trzeci stwierdził, że zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie można interpretować jako „niedopełnienia przez podatnika obowiązku poboru i (lub) przeniesienia podatku”. Inaczej co się stanie: przelałeś podatek dochodowy od osób fizycznych w terminie, ale za dużo – nadpłatę możesz zaliczyć na poczet przyszłych podatków. Przeniosłeś podatek dochodowy od osób fizycznych z wyprzedzeniem – nigdzie nie będziesz mógł nic odliczyć? To niesprawiedliwe!
A co najważniejsze. Trzeci sąd wyjaśnił, co oznacza „agent podatkowy płaci podatek dochodowy od osób fizycznych na własny koszt”. „Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych na koszt agenta podatkowego będzie miała miejsce wówczas, gdy podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie zapłacony przez agenta podatkowego nie „za podatnika”, ale „za podatnika”, czyli przy płaceniu podatek dochodowy od osób fizycznych jest obliczana i przekazywana do budżetu, lecz nie jest pobierana przez podatnika od dochodu podatnika.” Organizacja udowodniła, że ​​„wpisuje się na listę kontrowersyjną”. okres podatku dochodowego od osób fizycznych z góry, ..., jako agent podatkowy, następnie wypłacając podatnikowi dochód, zawsze potrącał od dochodu podatnika naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

I ogólnie! Czy organizacja zaszkodziła budżetowi? W budżecie zabrakło pieniędzy, jakie miały być? NIE! Wszystko zostało wyliczone co do grosza i równo przed terminem! Oznacza, szkodliwe skutki nie było. Oznacza to, że Organizacja, przekazując z góry podatek dochodowy od osób fizycznych, działała bez zamiaru wyrządzenia szkody budżetowi. Oznacza to, że działania Organizacji nie są zawinione.

Końcowa konkluzja sądu trzeciego: „Odmowa uznania podatku dochodowego od osób fizycznych zapłaconego przed terminem przez podatnika tworzy sztuczne fundamenty przyciągnąć agenta podatkowego zobowiązanie podatkowe, a zaliczenie tych kwot na podatek oraz stwierdzenie przez organ podatkowy braku zaległości stanowi przeszkodę w pociągnięciu do obowiązku podatkowego.” Organizacja nie ponosi winy za to, że wcześniej zapłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wnioski i możliwe problemy: Dobra decyzja sądu. Został on jednak przyjęty na podstawie sytuacji z lat 2010 i 2011. Natomiast od 2016 roku podatek dochodowy od osób fizycznych jest obliczany i płacony nieco inaczej. Do 2016 roku konieczne było raportowanie podatku dochodowego od osób fizycznych na koniec roku, a za rok można było ująć zarówno nadpłaty, jak i pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych. Był czas na manewry. Teraz co kwartał musisz złożyć formularz 6-NDFL. A sztuczek z nadpłatą podatku dochodowego od osób fizycznych nie da się utrzymać w granicach przyzwoitości. I istnieje obawa, że ​​nawet po takiej decyzji sądu podobna sytuacja będzie musiała zostać „rozwiązana” w sądzie.

Linia do wyszukiwania podobnych sytuacji w ConsultantPlus:„Przeniesienie podatku dochodowego od osób fizycznych przed wypłatą dochodu.”

Gdzie można zobaczyć komentowane dokumenty: ConsultantPlus, sekcja „Praktyka sądowa”:POSTANOWIENIE SĄDU ARBITRAŻOWEGO OKR. MOSKWA Z DNIA 28.07.2016 N F05-5279/2015 W SPRAWIE N A40-128534/14

Jeśli nie masz jeszcze ConsultantPlus, zamów
lub samodzielnie wybierz zestaw systemowy,
biorąc pod uwagę charakterystykę Twojej organizacji

Z tego czy innego powodu (z powodu błędu, celowo, z powodu późniejszego możliwego niedoboru gotówka w rachunku bieżącym) firmy przekazują podatek dochodowy od osób fizycznych w większej wysokości, niż potrąciły pracownikowi. Zdaniem organów regulacyjnych o kwotę takiej nadpłaty nie można jednak obniżyć bieżących wpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

W praktyce częstą sytuacją jest sytuacja, gdy po umieszczeniu na liście nadwyżka Podatek dochodowy od osób fizycznych (np błąd liczenia), firma przenosi się do następny okres kwota jest mniejsza, to znaczy samodzielnie kompensuje nadpłaconą kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jeśli ta zasada sprawdza się w przypadku „zwykłych” podatków, to w zakresie Sytuacja w podatku dochodowym od osób fizycznych różny. Wielu podatników spotyka się z faktem, że urząd skarbowy ignoruje nadpłaty i nalicza kary i grzywny od niezapłaconej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Aby zrozumieć powód dodatkowego wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych w podobna sytuacja przejdźmy do definicji agenta podatkowego.

Koncepcja agenta podatkowego

Pojęcie agentów podatkowych podano w art. 24 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Agenci podatkowi to osoby, którym powierzono odpowiedzialność za obliczanie, potrącanie podatku od osoby fizycznej i przekazywanie podatków systemu budżetowego RF. Do funkcji agenta podatkowego należy poprawność i terminowość naliczania oraz potrącania podatków od środków wypłacanych podatnikom, a także przelewanie na odpowiednie rachunki Skarbu Federalnego. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązkiem agenta podatkowego jest potrącanie naliczonej kwoty podatku bezpośrednio od dochodu osoby fizycznej w momencie jego faktycznej zapłaty (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Niedopełnienie obowiązków agenta podatkowego pociąga za sobą naliczenie kar i grzywien (art. 75, art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych główną rolę odgrywa data faktycznego otrzymania dochodu. O momencie odliczenia i przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych decyduje data faktycznego uzyskania dochodu.

Data faktycznego otrzymania dochodu

Każdy rodzaj dochodu ma swoją datę faktycznego otrzymania. Na przykład, uzyskując dochód w w gotówce za datę dochodu rozumie się dzień wypłaty dochodu, w tym przelewu dochodu na rachunki bankowe podatnika lub w jego imieniu na rachunki osób trzecich (art. 223 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Po otrzymaniu dochodu w formie wynagrodzenie Datą faktycznego otrzymania dochodu jest ostatni dzień miesiąca, za który pracownik nabył dochód (art. 223 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że dochód w postaci wynagrodzenia powstaje dla pracownika dopiero ostatniego dnia miesiąca (Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 2015 r. Nr 03-04-07/61550 z dnia 22 lipca 2015 r. , 2015 nr 03-04-06/42063).

Naliczone kwota podatku dochodowego od osób fizycznych z tymczasowych rent inwalidzkich i wynagrodzenie za urlop należy przekazać nie później niż ostatnia randka miesiąc, w którym zostały zapłacone (art. 226 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Agenci podatkowi są zobowiązani do potrącenia obliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych bezpośrednio od dochodu pracownika w momencie faktycznej zapłaty (art. 226 klauzula 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W praktyce dochodzi do wielu różnych sytuacji, gdy nie jest jasne, w którym momencie powstaje dochód pracownika, a co za tym idzie, obowiązek podatnika obliczenia, poboru i przekazania kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Objaśnienie terminu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych trudne sytuacje omówiono w Piśmie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 lipca 2016 r. nr 03-04-06/43479. W piśmie przedstawiciele departamentu finansowego uwzględnili stanowisko zawarte w Rozporządzeniu Sił Zbrojnych FR z dnia 11 maja 2016 r. nr 309-KG16-1804.

PRZYKŁAD nr 1.

Wynagrodzenia pracowników firmy wypłacane są dwa razy w miesiącu:

• wpłata zaliczki – ostatniego dnia bieżącego miesiąca;
• płatność końcową należy uiścić do 15 dnia następnego miesiąca.

Wierząc, że od zaliczki nie została pobrana kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, spółka zapłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych dopiero w momencie ostateczne rozliczenie z pracownikami, tj. 15 dnia następnego miesiąca.

Podczas kontroli inspektorzy podatkowi uznał działania spółki za niezgodne z prawem, nałożył kary i nałożył na agenta podatkowego grzywnę na podstawie art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Agent podatkowy argumentował, że płacąc wynagrodzenie dwa razy w miesiącu, obowiązek potrącenia i przekazania budżet podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje tylko raz podczas ostatecznego obliczenia dochodu pracownika na podstawie wyników każdego miesiąca, za który dochód został mu naliczony.

Jednakże starsi sędziowie nie uznał argumentacji podatnika za przekonujący. Ponieważ dochód (zaliczka) pracownikom był wypłacany ostatniego dnia miesiąca, agent podatkowy miał obowiązek obliczenia i potrącenia kwot podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 223 klauzula 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

To znaczy w w tym przykładzie pracodawca był zobowiązany do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zarówno w dniu wydania zaliczki, jak i w dniu wypłaty pracownikowi drugiej części wynagrodzenia.

Przeniesienie podatku dochodowego od osób fizycznych w większym wolumenie

Często firmy błędnie lub celowo odprowadzają do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie większej, niż faktycznie potrąca się osobie fizycznej. W tym przypadku cel płatności wskazuje „Podatek dochodowy osoby" Takie działania często prowadzą do sporów podatkowych z organami podatkowymi. A jeśli wcześniej inspekcja podatkowa mogła zobaczyć kwotę zapłaconego i naliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero po złożeniu raportu na formularzu 2-NDFL, który jest składany raz w roku, teraz urzędnicy podatkowi widzą zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych kwartalnie za pomocą 6-NDFL certyfikaty. Jak niebezpieczny jest „zaliczka” na podatek dochodowy od osób fizycznych? Jak organy podatkowe kwalifikują takie działania spółki?

Stanowisko organów regulacyjnych

Organy regulacyjne przez wiele lat uważały, że wymienioną „zaliczkę” na podatek dochodowy od osób fizycznych należy ponownie zapłacić (Pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 29 września 2014 r. Nr BS-4-11/19714@ z datą 25 lipca 2014 r. nr BS-4-11 /14507, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 września 2014 r. nr 03-04-06/46268, z dnia 1 września 2014 r. nr 03-04-06/43711 ). Pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 5 maja 2016 r. nr SA-4-9/81160 nie było w tym sensie wyjątkiem. Powodem jest to, że kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącona z dochodu osoby fizycznej jest przekazywana do budżetu, ale podatku dochodowego od osób fizycznych nie można przenieść kosztem własnych środków (art. 226 ust. 9 Ordynacji podatkowej rosyjskiego Federacja).

Tym samym kwota zapłacona z góry nie jest uznawana za podatek i aby spełnić obowiązki agenta podatkowego, podatek dochodowy od osób fizycznych należy zapłacić ponownie (np. przy wypłacie wynagrodzenia – nie później niż następnego dnia po dniu wypłaty dochodu - klauzula 6 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli tego nie zrobi, z dużym prawdopodobieństwem organy podatkowe naliczą dodatkowe kary i grzywnę w wysokości 20% niezapłaconej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Kwota podatku przekazana z nadwyżką (przed wyznaczonym terminem) nie może zostać potrącona, lecz może zostać zwrócona jedynie na podstawie art. urząd skarbowy oświadczenia.

Praktyka arbitrażowa

Przeanalizujmy orzeczenia sądów dotyczące legalności potrącenia nadpłat w podatku dochodowym od osób fizycznych powstałych w związku z przeniesieniem podatku w większej wysokości.

Zauważ, że dzisiaj praktyka sądowa opowiada się za agentem podatkowym, mimo że organy regulacyjne z godną pozazdroszczenia konsekwencją odmawiają niepotrzebnego kompensowania spółek przeniesiony podatek aby spłacić dług.

Podstawą odmowy jest niedopuszczalność zapłaty podatku na koszt agentów podatkowych (art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

PRZYKŁAD nr 2.

Spółka przez 2 lata dokonywała wpłat do budżetu z tytułu „podatku dochodowego od osób fizycznych” w kwocie większej niż została pobrana od osoby fizycznej, w związku z czym powstała nadpłata podatku dochodowego od osób fizycznych.

Następnie wypłacając dochód osobie fizycznej, spółka potrąciła z jej dochodów obliczoną kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych, lecz nie przekazała jej do budżetu, przejmując prawo do zaliczenia nadpłaconego podatku.
Jednakże podczas kontroli organy podatkowe uznały działania spółki za przestępstwo skarbowe w rozumieniu art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, co wyrażało się w nieprzekazaniu w wyznaczonym terminie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych, a kwoty zapłacone z góry zostały zakwalifikowane jako podatek zapłacony kosztem środków własnych podatnika.

Sądy dwóch instancji podtrzymały argumentację fiskusa dotyczącą naruszenia terminów przekazania do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Sąd kasacyjny uchylił orzeczenia poprzednich sądów na podstawie następujących argumentów.

Przez ogólna zasada, obowiązek zapłaty podatku musi zostać wykonany w terminie, ustanowione przez prawo w sprawie podatków i opłat (ust. 2 ust. 1 art. 45 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatnik ma prawo dopełnić obowiązku zapłaty podatku przed terminem. Jednocześnie zasada wcześniejszej zapłaty podatku ma zastosowanie również do agentów podatkowych (art. 45 ust. 8 i art. 24 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sędziowie kasacyjni przeanalizowali zasady odliczania podatku określone w art. 78 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Kompensacja kwot nadpłaconych podatki federalne i opłat, podatków regionalnych i lokalnych przeprowadza się dla odpowiednich rodzajów podatków i opłat, a także kar naliczonych z tytułu odpowiednich podatków i opłat.

Zasady określone w art. 78 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie również do potrącenia lub zwrotu kwot nadpłaconych zaliczek, opłat, kar i grzywien i mają zastosowanie do agentów podatkowych (art. 78 klauzula 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) Federacja Rosyjska).

Zatem na podstawie analizy powyższych zasad podatnik ma prawo zaliczyć kwotę nadpłaconych podatków o charakterze federalnym na poczet nadchodzących płatności, a także spłacić zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sytuacji spółka jako agent podatkowy odprowadzała podatek dochodowy od osób fizycznych z góry, a następnie wypłacając podatnikowi dochód, zawsze potrącała od jego dochodów naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jak zauważył sąd, zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych na koszt agenta podatkowego będzie miała miejsce wówczas, gdy podatek dochodowy od osób fizycznych będzie płacony przez agenta podatkowego nie „za podatnika”, ale „za podatnika”, czyli płacąc dochodów, podatek dochodowy od osób fizycznych jest naliczany i odprowadzany do budżetu, lecz nie jest pobierany przez pełnomocnika podatkowego od podatnika dochodowego.

I dlatego wcześniejsze przeniesienie przez spółkę podatku dochodowego od osób fizycznych przestępstwa określonego w art. 123 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie tworzy.

Co więcej, z powodu stanowisko prawne Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej, jak stwierdził w wyroku z dnia 08.02.2007 nr 381-0-P, do nadpłaconych podatków mają zastosowanie wszelkie gwarancje praw majątkowych.

W tym sporze podatkowym instancja kasacyjna doszedł do ważnego dla podatników wniosku: w takich warunkach odmowa uznania podatku dochodowego od osób fizycznych zapłaconego przez podatnika przed terminem stwarza sztuczną podstawę do pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności podatkowej i zaliczenie tych kwot na rzecz podatku i organu podatkowego odnotowanie braku zaległości stanowi przeszkodę w pociągnięciu do obowiązku podatkowego (Uchwała Moskiewskiego Zarządu Okręgowego z dnia 28 lipca 2016 r. nr A40-128534/2014).

W Decyzjach AS Okręgu Autonomicznego Jamalsko-Nienieckiego z dnia 25 maja 2016 r. nr A81-978/2016, AS Region Kamczatki z dnia 15 czerwca 2015 r. nr A24-244/2015, Uchwały KN Rejon Wołga-Wiatka z dnia 19.02.2016 nr A38-6347/2012, Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 26.10.2015 nr A27-1682/2015, Dystrykt Wschodniosyberyjski z dnia 10 czerwca 2015 r. nr A58-4233/20144, Dzielnica Uralu z dnia 26 maja 2015 r. nr F09-2467/15 oraz z dnia 6 lutego 2015 r. nr F09-10188/14, stanowisko inspektora podatkowego, że kwota podatku dochodowego od osób fizycznych przekazana z nadwyżką przez agenta podatkowego nie jest nadpłacona zapłata podatku, ponieważ zapłata podatku na koszt agenta podatkowego jest niedozwolona (art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy zaznaczyć, że baza spraw arbitrażowych zawiera decyzje sądowe, potwierdzając stanowisko organów podatkowych. Na przykład w uchwale AC Dzielnica północno-zachodnia z dnia 19 czerwca 2015 r. nr A56-41307/2014 sąd zgodził się z argumentacją organu podatkowego dotyczącą pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności na podstawie art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z tytułu przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu przed wypłata dochodu osobie fizycznej.

Jeżeli firma nadpłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych, powinna zgłosić się do urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot podatku. W końcu zdaniem organów regulacyjnych kwoty tej nie można zaliczyć na poczet przyszłych płatności z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, a jedynie można ją zwrócić. W tym celu należy złożyć wniosek do wolna forma(Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2014 r. nr 03-04-06/57158 oraz Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 4 lipca 2011 r. nr ED-4-3/10764).

Jednak przy zwrocie nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych na rachunek bieżący również urzędnicy skarbowi mogą napotkać trudności. W przypadku niezłożenia rejestry podatkowe(w szczególności karty do rachunków 68 i 70), inspekcja skarbowa ma prawo odmówić zwrotu podatku, a sądy wspierają kontrolę.

PRZYKŁAD nr 3.

Spółka omyłkowo przeniosła do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych i wystąpiła do urzędu skarbowego o jego zwrot.

W oświadczeniu spółka odnotowała tę informację określoną kwotę od osób fizycznych nie pobierano żadnego podatku. Do wniosku o zwrot załączono jedynie kopię nakazu zapłaty.

Urząd skarbowy odmówił zwrotu spółce kwoty podatku, wskazując, że te dokumenty nie są wystarczające. Bez rejestrów podatkowych (wymagano kart do rachunków 68 „Naliczenia podatków i opłat” oraz 70 „Rozliczenia z kadrami z tytułu wynagrodzeń”) nie da się ustalić kwoty nadpłaty podatku.

Orzekając na korzyść inspektoratu podatkowego, sędziowie oparli się na następujących założeniach:

Fakt złożenia wniosku o zwrot na rachunek bieżący kwoty błędnie przekazanej do budżetu nie oznacza istnienia podstaw do automatycznego zwrotu tej kwoty;
- agent podatkowy jest obowiązany udokumentować, że podatek dochodowy od osób fizycznych wpływa do budżetu w kwocie przekraczającej kwotę podatku faktycznie pobranego od dochodów osób fizycznych, nie ma związku z wykonywaniem obowiązków agenta podatkowego i jest błędnie przekazywany z budżetu fundusze własne;

W celu organ podatkowy była w stanie ustalić charakter kwoty zapłaconej przez wnioskodawcę, spółka była zobowiązana do przedstawienia dokumentów potwierdzających (rejestry rachunkowość podatkowa, karty rachunkowe 68 „Obliczenia podatków i opłat”, 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”), gdyż pod nieobecność rachunkowość analityczna W rachunku 70 nie można wyciągnąć wniosku o występowaniu nadpłaty (niezapłacenia) podatku dochodowego od osób fizycznych, a także zakwalifikować, co spowodowało nadpłatę (niezapłatę) podatku dochodowego od osób fizycznych: kosztem ze środków własnych agenta podatkowego lub kosztem nieprawidłowego obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez podatnika;

Sama lista zleceń płatniczych zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych nie pozwala na stwierdzenie występowania nadpłaty (niezapłacenia) podatku dochodowego od osób fizycznych, w poleceniach wypłaty kwota zapłaty za określony okres wskazane bez podziału na konkretne osoby; Rejestr informacji o dochodach osób fizycznych stanowi odniesienie do informacji ogólnej.

A ponieważ spółka nie przedstawiła dowodów potwierdzających nadpłatę podatku i nie dołączyła odpowiedniego dokumentu wskazującego na błędnie nadpłatę, sądy doszły do ​​wniosku, że organ podatkowy nie miał podstaw do zwrotu podatku suma pieniędzy(Uchwała AS Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 30 października 2015 r. nr A67-8760/2014).

Wnioski

Najbezpieczniejszą opcją dla agenta podatkowego jest unikanie nadpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych przy wykorzystaniu własnych środków.

Najbardziej niebezpieczną opcją, która najprawdopodobniej doprowadzi do sporów podatkowych, jest samodzielne potrącenie nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych z nadchodzącymi płatnościami.

Jeżeli mimo wszystko firma nadpłaciła podatek dochodowy od osób fizycznych, to najlepiej zwrócić się do urzędu skarbowego z wnioskiem o jego zwrot. To prawda, że ​​agent podatkowy musi udokumentować istnienie nadpłaty, składając do urzędu skarbowego rejestry podatkowe.

Irina Starodubtseva, biegły rewident, RosCo – firma doradczo-audytowa

Każdy księgowy zajmujący się płacami regularnie ma do czynienia z zapłatą podatku dochodowego od osób fizycznych. A przedsiębiorca, który samodzielnie prowadzi ewidencję swojej działalności, musi znać także zasady opłacania tego podatku od dochodów swoich pracowników.

Normy Kodeks podatkowy według czasu zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych, potrącane z wynagrodzenia przez agenta podatkowego, są Państwu niewątpliwie dobrze znane:

— w momencie otrzymania gotówki z banku do zapłaty wynagrodzenia z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych nie zapłacony później tego samego dnia wypłata pieniędzy (ust. 1, ust. 6, art. 226 kodeksu podatkowego);

- przy przekazywaniu wynagrodzeń z rachunku bieżącego na osobiste karty pracowników – nie później niż w dniu tego przelewu (ust. 1 ust. 6 art. 226 Ordynacji podatkowej);

- w pozostałych przypadkach - nie później niż w dniu następującym po dniu faktycznego otrzymania dochodu (ust. 2 ust. 6 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), na przykład przy wydawaniu wynagrodzeń od wpływy pieniężne.

Może się wydawać, że to zapłata Podatek dochodowy od osób fizycznych agenta jest niezwykle proste, najważniejsze jest, aby nie spóźniać się z terminami. Ordynacja podatkowa wyraźnie stwierdza „nie później”. Wkrada się jednak pytanie sakramentalne – jeśli nie później, to czy można wcześniej? I o ile wcześniej? A czy warto płacić podatek dochodowy od osób fizycznych z góry? Spróbujmy odpowiedzieć na te pytania.

Logika Kodeksu

Artykuł 226 kodeksu podatkowego wyraźnie pokazuje logikę:

— po pierwsze, podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest od wynagrodzenia;

- następnie trzymany;

- i wreszcie jest wpłacana do budżetu.

Kwota „podatku naliczonego i pobranego” podlega przekazaniu do budżetu. W którym momencie oba te warunki są spełnione?

Logika i okablowanie

Podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest ostatniego dnia kalendarzowego miesiąca, za który naliczane jest wynagrodzenie. W takim przypadku pojawia się następujące okablowanie:

Debet 20, 23, 25, 26, 44 itd. – Kredyt 70 – naliczone wynagrodzenie

Debet 70 – Kredyt 68-1 – Podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń

W którym momencie następuje zatrzymanie? Kiedy następuje zaksięgowanie obciążenia 70 – uznania 68? Z logicznego punktu widzenia retencja nie polega jedynie na wyrwaniu pieniędzy z nieustępliwych rąk pracownika. Jeśli po prostu nie oddasz pracownikowi części wynagrodzenia, przekazując ją do budżetu, jest to również potrącenie.

Okazuje się, że przedostatni legalny podatek dochodowy od osób fizycznych nie będzie już możliwy dzień kalendarzowy miesiąc. Przed tym moment podatku dochodowego od osób fizycznych nie są liczone i nie są wstrzymywane. Nie ma jeszcze dochodu w postaci wynagrodzeń!

Zgodnie z art. 223 ust. 2, w przypadku gdy pracownik uzyskuje dochód w postaci wynagrodzenia za dzień faktycznego otrzymania tego dochodu, przyjmuje się ostatni dzień miesiąca, za który wynagrodzenie zostało naliczone.

Potem okazuje się, że począwszy od pierwszego dnia następnego miesiąca aż do dnia wypłaty wynagrodzenia, można przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych?

Potrącenie zgodnie z Ordynacją podatkową

Poczekaj chwilę, nie spieszmy się. NC ma zasadniczo własne zdanie na temat koncepcji „utrzymania”. Zgodnie z art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego „urzędnicy podatkowi są zobowiązani do potrącenia naliczonej kwoty podatku bezpośrednio od dochodu podatnika w momencie faktycznej zapłaty”. A także „potrącanie od podatnika naliczonej kwoty podatku agent podatkowy dokonuje na koszt wszelkich środków wypłaconych podatnikowi przez agenta podatkowego, w momencie faktycznej wypłaty podatnikowi określonych środków”.

Wyraźnie stwierdzono, że „odliczenie następuje w momencie faktycznej płatności”. Oznacza to, że dopóki nie ma płatności, nie ma potrącenia. A do dnia wypłaty wynagrodzenia nie można zapłacić „naliczonego i pobranego” podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym słowa „nie później” płynnie przechodzą w inną koncepcję – w sam raz. Mianowicie podatek dochodowy od osób fizycznych należy przekazać w dniu wypłaty środków z rachunku na wypłatę wynagrodzeń oraz w dniu przekazania pieniędzy na karty pracowników z rachunku bieżącego organizacji.

Nie prowadź koni

Co się stanie, jeśli nie wstrzymałeś koni i nie wpłaciłeś do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych przed jego naliczeniem i potrąceniem? A może wpłaciłeś do budżetu więcej, niż obliczono, i doszło do nadpłaty podatków? Czy taka inicjatywa jest karalna?

Ordynacja podatkowa i pisma Federalnej Służby Podatkowej dają jasną odpowiedź na to pytanie. Artykuł 226 ust. 9 Ordynacji podatkowej uprzejmie informuje, że zapłata podatku na koszt urzędników podatkowych jest niedozwolona. Te. Dopóki podatek nie zostanie obliczony i potrącony, nie można go zapłacić. Ściśle mówiąc, można to zapłacić, ale nie będzie to podatek.

W piśmie nr ED-3-3/3432@ Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 19 października 2011 r. stwierdza się, że wszystko, co wpłacane jest do budżetu w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych, nie jest podatkiem. W przypadku wystąpienia nadpłaty agent podatkowy składa wniosek do organu podatkowego i zwraca go na swój rachunek bieżący.

Jeżeli zapłaciłeś podatek dochodowy od osób fizycznych przed terminem (zanim został on obliczony i potrącony), to nie jest to podatek. W efekcie nie zapłaciłeś w terminie samego podatku i dlatego spodziewasz się kar i grzywien. Więc nie spiesz się ze swoimi końmi.

Płacimy gotówką

Sytuacja staje się komiczna, gdy wynagrodzenia wypłacane są z wpływów pieniężnych. Następnie podatek dochodowy od osób fizycznych należy zapłacić nie później niż następnego dnia po dniu faktycznego otrzymania dochodu (ust. 2 ust. 6 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale! Gdy pracownik uzyskuje dochód w postaci wynagrodzenia za dzień faktycznego otrzymania takiego dochodu przypada ostatni dzień miesiąca (przypominam, że chodzi o art. 223 ust. 2). I co z tego – podatek dochodowy od osób fizycznych będziesz musiał przelać najpóźniej 1 dnia następnego miesiąca? Istnieje oczywista niespójność pomiędzy tymi punktami Ordynacji podatkowej.

Kolejny wstyd: otrzymawszy pieniądze z banku na wynagrodzenie, możemy je wydać w ciągu 5 dni roboczych. Jeżeli zgodnie z literą Ordynacji podatkowej potrącenie podatku następuje w momencie faktycznej zapłaty pracownikowi (tj. w momencie otrzymania pieniędzy do ręki), a nie w dniu wpływu pieniędzy z konta, wówczas zapłaciliśmy podatek dochodowy od osób fizycznych które nie zostało jeszcze wstrzymane. To taki paradoks.

Co robić? Najbezpieczniejszą opcją jest płacenie dokładnie na czas. Wypłacasz pieniądze na pensję, przelewasz na karty – dokładnie w tym dniu odprowadzasz podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy wypłacie wynagrodzeń z wpływów podatek dochodowy od osób fizycznych przekazywany jest tego samego lub następnego dnia. Kwoty naliczonego i zapłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych muszą się zgadzać. I żadnych „zaliczek” na podatek dochodowy od osób fizycznych na koncie kolejne miesiące nie powinno być.

Jak zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych kontrahentowi. W jaki sposób odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych są rozliczane memoriałowo?

Inspektorzy naliczą podatek dochodowy od osób fizycznych, nawet jeśli firma przekazała go do budżetu przed wypłatą wynagrodzeń pracownikom. Urzędnicy skarbowi wypowiadali się na ten temat w pismo z dnia 29 września 2014 r. nr BS-4-11/19716. Urzędnicy odwołują się do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Norma stanowi, że karę pieniężną nakłada się jedynie wówczas, gdy pracodawca nie pobierze i nie zapłaci podatku. A kiedy podatek trafi do budżetu, choćby nieco wcześniej, zaległości nie powstają. Oznacza to, że nie ma podstaw do nałożenia kary.

Organy podatkowe powołują się także Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 lipca 2013 r. nr 784/13. W tym przypadku rozważono sytuację: przy przelewie podatku dochodowego od osób fizycznych firma wskazała błędny kod OKATO. W rezultacie sędziowie poparli organizację i unieważnili karę nałożoną przez inspektorów. Przecież podatek uważa się za zapłacony od momentu otrzymania przez bank polecenie zapłaty. Oczywiście pod warunkiem, że na koncie będzie wystarczająca ilość środków. Oznacza to, że najważniejsze jest to, że firma przekazuje podatek. Ale to, czy zrobi to na czas, czy trochę wcześniej, nie ma znaczenia.

I to nie jest pierwsze podobne rozwiązanie. Faktem jest, że istnieje pewna niespójność w przepisach, które w tym przypadku są interpretowane przez sędziów na korzyść podatników. Z jednej strony prawo zabrania płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze środków urzędników podatkowych. I w naszym przypadku tak właśnie się dzieje. Przekazując podatki przed płaceniem pracownikom, firma pobiera środki ze swoich rezerw.

Ale z drugiej strony Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej pozwala na przesyłanie podatków przed terminem. Najważniejsze, że do tego czasu okres podatkowy została zakończona, spółka utworzyła bazę i obliczyła kwotę podatku. Jeżeli te warunki zostaną spełnione, podatek przeniesiony przed terminem musi zostać zaliczony.

Co ciekawe, jeszcze dwa miesiące temu stanowisko fiskusa było zupełnie odwrotne. W pismo z dnia 25 lipca 2014 r. nr BS-4-11/14507 urzędnicy skarbowi kategorycznie stwierdził, że to, co zostało przeniesione do budżetu wcześniej termin rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest uważana za zapłaconą i nawet nie podlega zwrotowi.

Następnie inspektorzy zobowiązali pracodawców do odprowadzania podatku dopiero po potrąceniu go z wypłat pracownikom. Oznacza to, że pieniądze nie powinny trafić do budżetu wcześniej tego dnia pensje. Federalna Służba Podatkowa odniosła się do faktu, że agent podatkowy nie ma prawa płacić podatku dochodowego od osób fizycznych z własnych środków ( klauzula 9 ust. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Nawiasem mówiąc, organy podatkowe podzieliły wnioski sędziów na poparcie: Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 14 stycznia 2010 r. Nr A48-38/2009 mówi się, że nawet pomimo nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych organizacja jest zobowiązana do zapłaty podatku.

Co robić

Urzędnicy skarbowi zmienili stanowisko w sprawie wcześniejszej zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu. Teraz podatek można przenieść przed wydaniem wynagrodzenia. Niedawno inspektorzy zajęli odmienne stanowisko: uważali, że podatku dochodowego od osób fizycznych przekazanego przed chwilówką nie można uznać za zapłacony. Teraz stanowisko Federalnej Służby Podatkowej pokrywa się z opinią sądów.