VAT wliczony w koszty podatku dochodowego. VAT „naliczony” w ramach uproszczonego systemu podatkowego: nowe wymogi

Podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy często zastanawiają się, jak rozliczyć podatek VAT, gdyż rozdział 26.2 Kodeks podatkowy Federacja Rosyjska pozwala im nie płacić tego rodzaju podatku. Wyjątkiem jest VAT celny i VAT agent podatkowy. W praktyce trudności pojawiają się, gdy konieczne jest rozliczenie naliczonego podatku od wartości dodanej, ponieważ zgodnie z art. 346.16 ust. 1 akapit 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy on wydatków spółki w ramach uproszczonego systemu podatkowego a jego rozliczenie podatkowe zależy od charakteru zakupionych towarów (pracy, usług).

Wygodny i funkcjonalny „Bukhsoft: Uproszczony System” pomoże Ci kompetentnie prowadzić ewidencję podatkową w Twojej firmie.

Naliczony podatek VAT od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Zgodnie z postanowieniami art. 346.16 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszty środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a zatem naliczony podatek VAT z nich należy ujmować w rachunkowości podatkowej w równych częściach od dnia oddania środka trwałego do użytkowania lub ujęcia w rachunkowości wartości niematerialne i prawne. Jednocześnie środki trwałe wymagające rejestracji państwowej należy uwzględnić w kosztach od momentu potwierdzenia praw do nich przy składaniu dokumentów do rejestracji.

Aby uwzględnić kwoty naliczonego podatku VAT w w tym przypadku Konieczne jest, aby sytuacje były zgodne z przepisami art. 346.17 akapitu 4 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a mianowicie:

• OS i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są wyłącznie w celu prowadzenia działalności spółki;
• System operacyjny i wartości niematerialne i prawne muszą zostać w pełni opłacone.

Naliczony podatek VAT na materiały

Zgodnie z przepisami podpunktu 8 ust. 1 art. 346.16 i podpunktu 1 ust. 2 art. 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej naliczony podatek VAT od materiałów można odpisać jako wydatki jednocześnie z zapisaniem kosztu tych materiałów odliczyć jako poniesione wydatki.

Aby rozliczyć naliczony podatek VAT, konieczne jest, aby materiały zostały w pełni opłacone i skapitalizowane.

VAT od zakupionych towarów

Z postanowień podpunktu 2 ust. 2 art. 346 ust. 17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​koszty poniesione na zakup towarów należy zaliczać do wydatków w momencie ich sprzedaży. Aby rozliczyć naliczony podatek VAT od towarów, należy postępować zgodnie z pewnym algorytmem: monitorować ich sprzedaż i dopiero po odsprzedaży odpisać je jako wydatki, biorąc pod uwagę koszt samego towaru. W praktyce księgowi czasami postępują inaczej: odpis podatku VAT rejestrują po dokonaniu pełnej zapłaty i otrzymaniu towaru. To podejście z duże prawdopodobieństwo może powodować spory z inspektorami podatkowymi.

Rozliczanie podatku VAT w KUDiR w ramach uproszczonego systemu podatkowego

Rozdział 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej klasyfikuje podatek od wartości dodanej w wykazie kosztów jako niezależny wydatek. Dlatego upraszczacze, prowadząc ewidencję w księdze przychodów i rozchodów, muszą wprowadzić podatek VAT w odrębnych wierszach. W kolumnie 2 rejestru określoną podstawową podstawą rozliczenia podatku VAT mogą być polecenia zapłaty, zaświadczenia o wykonanych pracach i faktury. Warto zaznaczyć, że wcześniej Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej stanowczo zalecało, aby w celu zaliczenia podatku VAT do wydatków w rejestrze wskazać także dane wystawionych faktur (pismo z dnia 24 września 2008 r. nr 03-11- 2.04.147). Po wprowadzeniu zmian w art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej urzędnicy zmienili swoje stanowisko (pismo z dnia 8 września 2014 r. nr 03-11-06/2/44863) i zgodzili się, że faktury nie są wymagane do celów rozpoznanie wydatku VAT pod jednym warunkiem – obecnością pisemna zgoda obie strony transakcji.

W każdym razie faktury do dokumentacja pierwotna nie mają zastosowania, a ich brak stanowi element wykroczenia niezależny od braku podstawowego elementu podczas prowadzenia rachunkowość podatkowa.

Podsumujmy to

Korzystając z uproszczeń, przedsiębiorstwa dość często stają przed koniecznością uwzględnienia podatku VAT od nabywanych towarów (robot, usług), środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także materiałów. Każdy typ tych obiektów ma swoją specyfikę rozpoznawania wydatków. Należy także uwzględnić w kosztach naliczony podatek VAT ważny punkt jest przyjęcie przedmiotu do rozliczenia i jego pełna zapłata. Wyjątek stanowią towary zakupione na sprzedaż – zalicza się je do kosztów i w związku z tym naliczony podatek VAT ujmuje się w momencie ich odsprzedaży.

Ekspert magazynu Michaił Biespałow

W podstawie opodatkowania w uproszczonym systemie podatkowym z przedmiotem opodatkowania dochód pomniejszony o wydatki „naliczony” podatek VAT przekazany dostawcy jest wykazywany: albo w koszcie nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, albo w osobnej pozycji kosztowej przy zakupie towarów (roboty, usługi) i inne aktywa materialne. W takim przypadku kwoty „naliczonego” podatku VAT ujęte jako odrębna pozycja kosztowa są uwzględniane w wydatkach, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki: podatek został zapłacony, zapisano koszt towarów (pracy, usług), których dotyczy podatek VAT wyłączyć jako wydatki.

Organizacje uproszczone nie są płatnikami podatku VAT (z wyjątkiem podatku VAT płaconego w urzędzie celnym) (art. 346 ust. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego podatek „wjazdowy”. wymienione u dostawcy, nie jest dopuszczony do odliczenia (podpunkt 1 ust. 2 art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku towarów (robot budowlanych, usług) nabytych w okresie stosowania uproszczenia rozliczenie „naliczonego” podatku VAT należy prowadzić w następne zamówienie: organizacje, które płacą pojedynczy podatek z różnicy pomiędzy przychodami i wydatkami, w kalkulacji można uwzględnić kwotę „naliczonego” podatku VAT zapłaconego dostawcom podstawa podatku(Podpunkt 8, ust. 1, art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). „Naliczona” podstawa podatku VAT wyświetla:
– lub w kosztach nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (podpunkt 3 ust. 2 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 października 2005 r. nr 03-11-04 /2/94, z dnia 4 listopada 2004 r. nr 03-03-02-04/1/44, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 19 października 2005 r. nr MM-6-03/886);
– lub w ramach osobnej pozycji kosztów przy zakupie towarów (pracy, usług) i innych aktywów materialnych (podpunkt 8 ust. 1, art. 346.16 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 czerwca 2006 r. nr 03-11-04/2/124 oraz z dnia 4 listopada 2004 r. nr 03-03-02-04/1/44).

Powstaje pytanie, czy włączenie do ich kosztu „naliczonego” podatku VAT od materiałów zakupionych w uproszczony sposób stanowi naruszenie zasad rozliczania wydatków dla celów podatkowych, jeżeli organizacja płaci jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami.
W tym przypadku nie ma naruszenia zasad rachunkowości wydatków. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej zawiera dwie normy regulujące procedurę rozliczania „naliczonego” podatku VAT podczas uproszczenia; pierwsza jest przewidziana w rozdziale 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (podpunkt 3 art. 170 ust. 2); Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Stwierdza, że ​​organizacje, które nie są płatnicy VAT, musi uwzględniać podatek „naliczony” w cenie nabycia towarów (robot, usług). Druga norma zawarta jest w rozdziale 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (podpunkt 8 ust. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Stanowi, że organizacje płacące jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami mogą odpisać „naliczony” podatek VAT jako odrębną pozycję kosztową. W ustawodawstwie nie ma jasnych kryteriów stosowania tej lub innej normy.

Z jednej strony art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma charakter szczególny, co oznacza, że ​​ma pierwszeństwo przed ogólnymi normami art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (ust. 3, ust. 2 definicji Trybunał Konstytucyjny RF z dnia 5 października 2000 r. nr 199-O). Z tego punktu widzenia kwoty „naliczonego” podatku VAT nie powinny być zaliczane do kosztu nabytego majątku. Należy je odpisać osobno.

Z drugiej strony, w porównaniu z art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, normy art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie do wszystkich podatników, a nie tylko do organizacji stosujących uproszczony system podatkowy i płacących jeden podatek od różnicy między dochodami i wydatkami. Jednocześnie przepisy ogólne rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczą zasad rachunkowości, które organizacje stosujące procedurę uproszczoną muszą przestrzegać w odniesieniu do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (art. 4 ust. 3 art. Ustawa z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ, klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2007). Z tego punktu widzenia kwoty „naliczonego” podatku VAT należy wliczyć do wartości nieruchomości.

Aby wyeliminować powstałą niejasność, rosyjskie Ministerstwo Finansów i obsługa podatkowa zasugerował takie podejście:
– przy zakupie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do ich kosztu należy doliczyć „naliczony” podatek VAT;
– przy zakupie innych aktywów – odpisać podatek VAT na odrębną pozycję kosztową (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 listopada 2004 r. nr 03-03-02-04/1/44 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia października 19.2005 nr MM-6-03/886).

Proponowana opcja nie jest jednak regułą.

Organizacja korzystająca z uproszczenia może zastosować inne metody rozliczania „naliczonego” podatku VAT.

Nie ma to zasadniczego znaczenia, gdyż data zaliczenia zapłaconego podatku VAT do wydatków będzie zawsze taka sama. Ten punkt widzenia potwierdza na przykład pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 czerwca 2006 roku nr 03-11-04/2/131.
Podkreślamy, że „naliczony” podatek VAT, uwzględniony w kosztach nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, odpisuje się w koszty w dacie rozpoznania wydatków na zakup nieruchomości (pkt 3 ust. 2 art. 170 ust. 3, art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z kolei „naliczony” podatek VAT zapłacony od towarów (pracy, usług) zakupionych w celu odsprzedaży jest odpisywany w momencie ich sprzedaży (podpunkt 2 ust. 2, art. 346.17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Rosja z dnia 20 czerwca 2006 r. nr 03 -11-04/2/124).
Kwoty podatku VAT „naliczonego” ujęte jako odrębna pozycja kosztowa są uwzględniane w kosztach, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

– podatek został zapłacony dostawcy (art. 346.17 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

Rozważmy przykład: Delta LLC stosuje uproszczony system podatkowy i płaci jednolity podatek od różnicy między przychodami a wydatkami według stawki 15 procent. W marcu 2010 roku organizacja zakupiła 100 jednostek. wózki za łączną kwotę 118 tysięcy rubli. (z VAT – 18 tysięcy rubli). Płatność na rzecz dostawcy została dokonana. W kwietniu 2010 roku Delta LLC sprzedała 80 wózków spacerowych. W przypadku sprzedaży towarów na zewnątrz wycenia się je według kosztu jednostki towaru.

Przy obliczaniu jednolitego podatku za drugi kwartał 2010 roku wydatki Delta LLC powinny uwzględniać:
– cena zakupu towaru – 80 tysięcy rubli. (100 tysięcy rubli: 100 sztuk × 80 wózków);
– „naliczony” podatek VAT zapłacony dostawcy wózków dziecięcych – 14 400 rubli. (18 tysięcy rubli: 100 wózków × 80).

Ponadto zauważamy, że polecenia zapłaty, wydatki itp. mogą potwierdzać zapłatę podatku VAT. zamówienia gotówkowe oraz inne dokumenty zawierające kwotę podatku (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 maja 2007 r. nr 03-07-11/147).

Aby rozliczyć „naliczony” podatek VAT jako wydatek, potrzebne będą również dokumenty potwierdzające jego kwotę (klauzula 2 art. 346.16, klauzula 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Mogą to być np. faktury wystawione przez dostawców, faktury (z wyodrębnioną kwotą podatku VAT), ustawy itp. Podkreślmy, że nie można zaliczyć do wydatków upraszczacza kwoty „naliczonego” podatku VAT od faktury wystawionej z naruszeniem przepisów. Ponieważ wszelkie wydatki, które można uwzględnić przy obliczaniu jednolitego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego, muszą spełniać kryteria ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346.16 ust. 2 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednym z tych kryteriów jest potwierdzenie

wydatki dokumentowe, wydane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Zatem, aby uznać „naliczony” podatek VAT za wydatek, organizacja musi posiadać dokumenty potwierdzające zapłatę za towar oraz faktury wystawione przez sprzedawców. Wymagane szczegóły jakie musi zawierać faktura, są określone w klauzuli 5 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedurę uwzględniania tych danych na fakturze określa Regulamin,

Istnieją jednak argumenty, które pozwalają organizacjom na obniżenie podstawy opodatkowania dla pojedynczego podatku o kwotę „naliczonego” podatku VAT od faktur wystawionych z naruszeniem przepisów. Są one następujące: faktura jest dokumentem niezbędnym do przyjęcia „naliczonego” podatku VAT do odliczenia (art. 168 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Prawo do odliczenie podatku organizacje stosujące uproszczenie nie posiadają podatku VAT, wynika to z przepisów ust. 2 art. 346.11 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Zatem kwotę „naliczonego” podatku VAT można zaliczyć w koszty nawet bez faktury, np. jeżeli podatek VAT jest wykazany na fakturze lub w ustawie. Najważniejsze jest to, że koszty, za które kupujący jest obciążany podatkiem VAT, są uwzględnione w wykazie wydatków podanym w art. 346 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. A także, że wydatki te są ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane (klauzula 2 art. 346.16, art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto zwracamy uwagę, że w ramach uproszczonego systemu podatkowego nie jest możliwe obniżenie podstawy opodatkowania pojedynczego podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego o kwotę „naliczonego” podatku VAT zapłaconego w ramach zaliczki. Zatem przy obliczaniu pojedynczego podatku „naliczony” podatek VAT można uwzględnić tylko w przypadku tych wydatków, które zmniejszają podstawę opodatkowania (podpunkt 8 ust. 1, art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wypłacone zaliczki nie są uwzględniane przy wyliczaniu podstawy opodatkowania. Aby uwzględnić wydatki przy obliczaniu podstawy opodatkowania, oprócz płatności, konieczne jest wzajemne wypowiedzenie zobowiązania (art. 346.17 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego też do czasu otrzymania majątku (wykonanie pracy, świadczenie usług), na który została przekazana zaliczka, kwot zaliczek nie można zaliczyć do wydatków (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 października 2005 r. 11.03.04.2.94). W konsekwencji przed uznaniem tych wydatków „naliczony” podatek VAT zapłacony w ramach zaliczki również nie zmniejsza podstawy opodatkowania dla jednolitego podatku (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 czerwca 2006 r. nr 03-11- 2.04.135).

W przypadku wpłacenia zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów przeznaczonych do odsprzedaży, wówczas kwotę „naliczonego” podatku VAT można uwzględnić po sprzedaży tych towarów. Oznacza to, że po tym, jak organizacja uwzględni cenę zakupu jako wydatki sprzedane towary.

Ważne pytanie jest sposób prowadzenia ewidencji podatku VAT płaconego dostawcom przez organizacje, które stosują uproszczenia i płacą jeden podatek od dochodów.

Organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego nie są płatnikami podatku VAT (art. 346 ust. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego nie mogą przyjąć podatku „naliczonego” jako odliczenia (podpunkt 1, ust. 2, art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto organizacje płacące jeden podatek od dochodu są zwolnione z rozliczania podatkowego wszelkich wydatków (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 września 2006 r. Nr 03-11-04/2/181). Nie ma zatem konieczności wykazywania kwot „naliczonego” podatku VAT w księdze przychodów i rozchodów. Źródłem informacji o zapłaconych kwotach „naliczonego” podatku VAT jest dokumenty rozliczeniowe otrzymane od dostawców.

Oprócz rozliczania dochodów organizacja musi prowadzić księgowość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (klauzula 3 art. 4 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ). W rachunkowości „naliczony” podatek VAT jest uwzględniany w cenie nabycia nieruchomości (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2007).

„Prostnicy”, którzy jako przedmiot opodatkowania wybrali różnicę między przychodami i wydatkami, mają prawo uwzględnić przy obliczaniu jednolitego podatku „naliczony” podatek VAT od wartości zakupionych. Niedawno specjaliści z Ministerstwa Finansów postanowili nieco skomplikować tę operację.

Firmy i przedsiębiorcy, przechodząc na uproszczony system podatkowy, automatycznie uzyskują zwolnienie z płacenia podatku VAT od sprzedaży. Jednocześnie jednak tracą prawo do odliczenia podatku „naliczonego”. Dla „uproszczonych” osób, które płacą jeden podatek od dochodu, jest to oczywiście minus: nie mogą ani odliczyć „naliczonego” podatku VAT, ani przypisać jego kwoty do wydatków. W korzystniejszej sytuacji są ci, którzy wybrali obiekt „dochody minus wydatki”. Normy zawarte w art. 346.16 ust. 1 akapit 8 kodeksu podatkowego pozwalają im uwzględnić „naliczony” podatek VAT od nabytych aktywów jako wydatki. Kwoty podatku ujmowane są w taki sam sposób, jak koszty ich nabycia. Mechanizm specyficzny dla każdego przypadku określony jest w art. 346 ust. 17 Kodeksu. Łączy ich tylko jedno – wszystkie kosztowności, czy to towary, materiały, czy też muszą zostać zapłacone dostawcy.

Zatem podatek od nabytych środków trwałych wliczany jest do podstawy opodatkowania od chwili oddania obiektu do użytkowania w równych udziałach Do okres podatkowy. „Naliczony” podatek VAT od towarów jest ujmowany w kosztach w momencie ich sprzedaży. Z kolei firma ma prawo zaliczyć podatek od zakupionych materiałów w koszty dopiero po ich dopuszczeniu do produkcji.

Od prostych...

Generalnie od aktualne wydanie W rozdziale 26.2 Ordynacji podatkowej można wyprowadzić co najmniej dwa sposoby rozliczania „naliczonego” podatku VAT prezentowanego przez sprzedawcę surowców lub dostaw. Najprostszym jest doliczenie do ich ceny kwoty podatku VAT. Nawiasem mówiąc, kiedyś takie podejście zostało zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 26 czerwca 2006 r. Nr 03-11-04/2/131. Finansiści odpowiadający na prośbę organizacji żywnościowy, zauważyła, że ​​kwoty podatku VAT od zakupionych surowców i materiałów obciążają kosztami jedynie w zakresie związanym z kosztem tych surowców i materiałów odpisanym do produkcji. W konsekwencji, zdaniem przedstawicieli działu finansowego, nie ma nic nielegalnego w tym, że firma przy ich opodatkowaniu uwzględni koszt surowców i materiałów wraz z podatkiem VAT.

To prawda, jest tu jeden haczyk. Faktem jest, że zgodnie z art. 346.24 Kodeksu organizacje stosujące uproszczony system podatkowy są zobowiązane do prowadzenia wskaźników swojej działalności do obliczania podatku w Księdze Rachunkowości Przychodów i Rozchodów, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2005 nr 167n. Jednocześnie punkt 2.7 Procedury jego wypełniania stanowi, że kolumna 5 odzwierciedla wydatki określone w art. 346 ust. 16 Kodeksu. Okazuje się, że cokolwiek by nie powiedzieć, osobna linia będziesz musiał podać koszt materiałów odpisanych do produkcji (podpunkt 5 ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego) oraz w osobnym wierszu - kwotę podatku VAT (podpunkt 8 ust. 1, art. 346.16 kodeksu podatkowego) ). Co się stanie, jeśli firma zignoruje ten wymóg?

Z jednej strony nie ma zniekształcenia podstawy opodatkowania - cóż, co za różnica, jeśli księgowy uwzględni w wydatkach zapłacony koszt materiałów odpisanych do produkcji natychmiast, w tym VAT, lub osobno odzwierciedli koszty materiałów jako wydatki i osobno kwotę podatku VAT? W końcu, z grubsza mówiąc, dwa plus dwa nadal będzie cztery. Organy podatkowe mogą jednak nadal znaleźć winę i zrzucić winę na firmę za błąd popełniony przy wypełnianiu „uproszczonej” Księgi. Za takie przeoczenie, które, jak już ustaliliśmy, nie prowadzi do zaniżenia jednolitej podstawy opodatkowania, przepisy podatkowe nie przewidują odpowiedzialności. Ale niewiele osób potrzebuje niepotrzebnych konfliktów z inspektorami.

...do kompleksu

Dlatego obecnie coraz popularniejsza jest inna możliwość rozliczenia kwoty podatku VAT od zakupionych materiałów. Jak można się domyślić, polega to na tym, że „naliczony” podatek VAT nie jest wliczany do kosztów surowców i jest odpisywany osobno jako wydatek - ponieważ opłacone materiały są wykorzystywane w produkcji. W tej sytuacji nie ma problemu z uwzględnieniem kwot podatku w osobnej pozycji w Księdze Przychodów i Rozchodów. Jednak księgowy, który wybiera ten rozkaz rachunkowości, trzeba stale trzymać rękę na pulsie, ponieważ prawdopodobieństwo błąd liczenia wystarczająco duży. Przecież jest zmuszony regularnie obliczać kwotę podatku VAT, który należy zaliczyć do wydatków, proporcjonalnie do poniesionych kosztów materiałów odpisanych do produkcji.

Nawiasem mówiąc, dzięki ustawie nr 155-FZ z dnia 22 lipca 2008 r. od 1 stycznia 2009 r. wydatki na zakup surowców i materiałów będą uwzględniane dla celów podatkowych w momencie ich zapłaty. Dzięki temu, aby rozliczyć kwoty „naliczonego” podatku VAT, nie będzie już trzeba uciekać się do żadnych chwytów.

Przepływ dokumentów

Główny wymóg przedstawiony w rozdziale 26.2 Ordynacji podatkowej można sformułować w następujący sposób: „naliczony” podatek VAT od zakupionych towarów (robot budowlanych, usług) jest odpisywany w kolejności, w jakiej ich koszt jest zaliczany do wydatków. Nie powinniśmy jednak zapominać o kryteriach określonych w art. 252 ust. 1 Kodeksu. Chodzi o o ważności i dokumentach potwierdzających koszty. Ostatnio specjaliści Ministerstwa Finansów w piśmie z dnia 24 września 2008 r. nr 03-11-04/2/147 stwierdzili, że rozpoznanie wydatków w formie podatku VAT przez „uproszczenia” powinno nastąpić na podstawie dokumentów potwierdzających faktyczną zapłatę kwot podatku oraz odpowiadających im faktur, oferowanych przez sprzedawców. Ponadto faktury muszą być wystawiane zgodnie ze wszystkimi wymogami określonymi w art. 169 Ordynacji podatkowej. Od razu zastrzegamy, że taki wniosek słychać po raz pierwszy od przedstawicieli Ministerstwa Finansów. Nikt nie kwestionuje faktu, że kwoty podatku faktycznie należy zapłacić. Przecież jest to wyraźnie określone w paragrafie 2 artykułu 346.17 Kodeksu. Jednocześnie faktura jest dokumentem, który służy jako podstawa do przyjęcia kwot „naliczonego” podatku VAT do odliczenia (169 ust. 1 Ordynacji podatkowej), ale nie do uznania kwot podatku za wydatek. Aby jednak nie wdawać się w spór z fiskusem, mimo wszystko lepiej mieć pod ręką prawidłowo wykonaną fakturę, zwłaszcza że praktyka arbitrażowa w tym zakresie jeszcze się nie sprawdziło. Dla dostawcy dostarczenie tego dokumentu nie będzie stanowiło problemu, gdyż przepisy art. 169 ust. 3 Kodeksu zobowiązują podatników-sprzedawców do sporządzania faktur. Co więcej, na wszystko mają nie więcej niż pięć dni od daty wysyłki.

Rozliczanie „naliczonego” podatku VAT w ramach „uproszczonego”

Procedura rozliczania „naliczonego” podatku VAT w przypadku „uproszczonego” rodzi pewne pytania i trudności dla księgowego. Wynika to naszym zdaniem z faktu, że rozdział 26.2 Ordynacji podatkowej nie zawiera jednoznacznych instrukcji, w jakich przypadkach podatek VAT zapłacony dostawcy powinien zostać wliczony w koszt składnika aktywów, a w jakich przypadkach powinien zostać odzwierciedlony w rachunkowości jako osobna pozycja w kosztach.

Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy stosujący uproszczony system opodatkowania nie są płatnikami podatku od wartości dodanej, z wyjątkiem podatku należnego przy imporcie towarów na obszar celny Rosji i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji, a także podatku od wartości dodanej płaconego w ramach zwykłej spółki osobowej *( 1 ). Również organizacje i indywidualni przedsiębiorcy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego nie są zwolnieni z wykonywania obowiązków agentów podatkowych w zakresie zapłaty podatku VAT *(2). Ponadto, jeśli osoba „uproszczona” wystawi kupującemu fakturę we własnym imieniu, podkreślając kwotę podatku VAT, jest ona zobowiązana do obliczenia i wpłacenia tego podatku do budżetu *(3). Wreszcie, specjalne zasady„Uproszczony” musi być zgodny z rozliczaniem podatku od wartości dodanej przy wykonywaniu czynności pośrednictwa handlowego na podstawie umów komisowych, prowizyjnych i agencyjnych.

Zatem stwierdzając ogólna zasadaże osoby stosujące uproszczony system opodatkowania nie są podatnikami VAT, jednocześnie zwracamy uwagę na wyjątki i przypadki szczególne, które warto byłoby bliżej rozważyć. Faktem jest, że w niektórych specjalne przypadki i wyjątki, „naliczony” podatek VAT powstaje dla „uproszczonych” osób, ale nie dla innych. Na przykład w przypadku dyrygowania wspólne działania i udział w pośrednictwie handlowym, „naliczony” podatek VAT nie powstaje, w pozostałych przypadkach podatek ten występuje;

VAT w spółkach osobowych i koncesjach z udziałem „ludzi uproszczonych”

Dokonując transakcji zgodnie z prostą umową partnerską (umowa o wspólnych działaniach bez tworzenia osoba prawna), umowę o partnerstwie inwestycyjnym, umowa koncesyjna lub w drodze porozumienia zarządzanie zaufaniem nieruchomości, uczestnikowi spółki, koncesjonariuszowi lub syndykowi przypisuje się obowiązki podatnika VAT* (4).

Należy pamiętać, że zawarcie prostej umowy spółki lub umowy o zarządzanie powiernictwem nieruchomości nie powoduje utraty prawa stosowania uproszczonego systemu podatkowego Mogą to zrobić tylko ci „uproszczeni ludzie”, którzy stosują przedmiot opodatkowania „dochody minus wydatki” * (5). Ci, którzy w okresie jego stosowania wybrali przedmiot opodatkowania „dochód”, tracą prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego w przypadku zawarcia prostej umowy spółki lub zarządu powierniczego majątkiem *(6).

Przedmiot opodatkowania w uproszczonym systemie podatkowym może zmieniać się corocznie, począwszy od początku okresu rozliczeniowego, jeżeli podatnik powiadomi o tym urząd skarbowy do 31 grudnia roku poprzedzającego rok, w którym przewidywana jest zmiana przedmiotu opodatkowania. Jednocześnie w okresie rozliczeniowym spółka lub przedsiębiorca korzystający z uproszczonego systemu podatkowego nie może zmienić przedmiotu opodatkowania*(7).

Te małe przedsiębiorstwa, które stosują uproszczony system z przedmiotem opodatkowania „dochody minus wydatki”, mogą otrzymać swój udział w ramach prostej umowy partnerskiej wynik finansowy ze wspólnej działalności, pozostając w uproszczonym systemie podatkowym. Jeżeli „uproszczonej” osobie powierzono odpowiedzialność partnera zarządzającego, wówczas prowadzi ona odrębną ewidencję majątku i zobowiązań w interesie wszystkich uczestników, wypełniając wszystkie obowiązki i korzystając ze wszystkich praw podatnika VAT w przypadku operacji ogólnych * (8 ). W przypadku pozostałej działalności własnej wspólnik zarządzający zachowuje także prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego z przedmiotem opodatkowania „dochód pomniejszony o kwotę wydatków”* (9).

Jeszcze raz zauważmy, że w wyniku wspólnych działań i zarządzania trustem „naliczony” podatek VAT nie jest generowany dla „uproszczonej” osoby.

VAT od transakcji pośrednictwa

„Simplers” pełniący rolę pośredników handlowych w ramach umów prowizyjnych, prowizyjnych i prowizyjnych umowy agencyjne oraz sprzedających (kupujących) we własnym imieniu, ale w interesie osób trzecich, towary (pracę, usługi, prawa własności), może zgodnie z warunkami umowa mediacyjna przygotować faktury za wskazała sprzedaż(zakupy). Jednocześnie agenci prowizji (agenci) nie rejestrują odpowiednio w księdze zakupów i księdze sprzedaży otrzymanych i wystawionych faktur * (10). Tym samym pośrednicy korzystający z uproszczonego systemu opodatkowania nie mają obowiązku naliczania i odprowadzania podatku VAT, z wyjątkiem działalność mediacyjna w interesie nierezydentów, co skutkuje obowiązkiem pełnienia funkcji agenta podatkowego.

Pełnienie obowiązków agenta podatkowego dla celów podatku VAT

Agenci podatkowi to osoby, którym powierzono obowiązek obliczania, pobierania podatku od podatnika i przekazywania podatków do budżetu *(11). Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego pełnią również obowiązki agentów podatkowych *(12).

W odniesieniu do podatku VAT „uproszczeni” pełnią obowiązki agenta podatkowego przy dokonywaniu następujących czynności*(13):
- zakup za terytorium Rosji towary (roboty, usługi) z osoby zagraniczne którzy nie są zarejestrowani w organach podatkowych jako podatnicy;
- wynajem własność federalna, własność podmiotów Federacja Rosyjska I własność komunalna przy organach władza państwowa i zarządzanie, organy samorządu terytorialnego;
- zakup (paragon) własność państwowa, nie przypisany do przedsiębiorstwa państwowe i instytucje, a także mienie komunalne nie przypisane do niego przedsiębiorstw komunalnych i instytucje;
- sprzedaż na terytorium Rosji mienia skonfiskowanego, mienia sprzedanego decyzją sądu, kosztowności bez właściciela, skarbów i kosztowności nabytych, a także przedmiotów wartościowych przekazanych na mocy prawa dziedziczenia na rzecz państwa;
- zakup na terytorium Rosji majątku lub praw majątkowych dłużników, którzy zgodnie z prawem ogłosili upadłość;
- sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej w charakterze pośrednika z udziałem w rozliczeniu towarów (robotów, usług, praw majątkowych) osób zagranicznych, które nie są zarejestrowane jako podatnik w organach podatkowych Federacji Rosyjskiej;
- jeśli w ciągu czterdziestu pięciu dni kalendarzowe od chwili przeniesienia własności statku z podatnika na klienta nie dokonano rejestracji statku w Rosyjskim Międzynarodowym Rejestrze Statków, tj. czterdziestego szóstego dnia agentem podatkowym jest kupującego, którego statek był własnością przez ostatnie czterdzieści pięć dni.

Dla „prostszych” podatek naliczony i wpłacony do budżetu przy wykonywaniu obowiązków agenta podatkowego jest „naliczonym” podatkiem VAT. Na marginesie zauważamy, że uwzględnienie „naliczonego” podatku VAT w rachunkowości nabytych środków trwałych ma fundamentalne znaczenie dla wszystkich bez wyjątku „uproszczonych” osób, niezależnie od przedmiotu opodatkowania.

Należy zawsze pamiętać, że organizacje, które je posiadają wartość rezydualnaśrodki trwałe ustalone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w zakresie rachunkowości przekraczają 100 milionów rubli, nie mogą stosować uproszczonego systemu podatkowego. Do tych celów uwzględnia się środki trwałe, które podlegają amortyzacji i są uznawane za majątek podlegający amortyzacji dla celów podatku dochodowego od osób prawnych *(14).

Rozważmy procedurę rozliczania naliczonego podatku VAT i nieodłączne ryzyko dla organizacji korzystającej z uproszczonego systemu podatkowego i pełniącego funkcje agenta podatkowego na poniższym przykładzie.

Przykład
Załóżmy, że firma „Sklep internetowy”, która stosuje uproszczony system opodatkowania z przedmiotem opodatkowania „dochodu”, w październiku nabywa oddzielnie od gminy powierzchnię biurową i logistykę stojący budynek. Szacunkowa wartość obiekt - 100 300 000 rubli. W raporcie rzeczoznawcy nie można wskazać kwoty podatku VAT. Z obowiązków agenta podatkowego wynika, że ​​agent ma obowiązek potrącić naliczoną kwotę podatku od uzyskanych dochodów, m.in. VAT od najmu lub zakupu mienia państwowego lub komunalnego*(15). Ponadto agent nie może płacić podatku na własny koszt *(16).

Ponieważ spółka nie jest płatnikiem podatku VAT i korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, w księgowości agenta można dokonać następujących zapisów:
Debet 08 Kredyt 60
- 100 300 000 rubli. — uwzględnia się koszt lokalu łącznie z podatkiem VAT, podatek w tym przypadku nie podlega zwrotowi *(17);
Debet 60 Kredyt 68
- 15 300 000 rubli. — od dochodu sprzedającego potrącany jest podatek VAT według szacunkowej stawki (100 300 000 x 18/118);
Debet 60 Kredyt 51
- 85 000 000 rubli. — płatność przekazywana jest sprzedającemu pomniejszona o potrącony podatek;
Debet 68 Kredyt 51
- 15 300 000 rubli. — podatek potrącony przez agenta przekazywany jest do budżetu;
Debet 01 Kredyt 08
- 100 300 000 rubli. — lokal został oddany do użytku w ramach środków trwałych.

Jak widać na przykładzie, spółka ponosi realne ryzyko utraty prawa do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego bezpośrednio po nabyciu środka trwałego, niezależnie od wybranego przedmiotu opodatkowania. Chociaż obiekt bez VAT kosztuje mniej niż 100 milionów rubli, ale ze względu na fakt, że zgodnie z zasadami rachunkowości należy go wziąć pod uwagę, biorąc pod uwagę podatek bezzwrotny, w momencie uruchomienia przed rozpoczęciem amortyzacji wartość księgowa przekroczy określony limit. Pamiętajmy, że naliczanie opłaty amortyzacyjne dla przedmiotu środków trwałych księgowość rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia tego przedmiotu do księgowości i jest prowadzona do dnia pełną spłatę wartość tego przedmiotu lub odpis tego przedmiotu księgowość*(18).

VAT w urzędzie celnym dla „ludzi uproszczonych”

Jak stwierdzono powyżej, klienci „uproszczeni” płacą podatek VAT przy imporcie towarów do Rosji i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji, w zależności od stosowanych procedur celnych *(19).

Ustawodawstwo podatkowe traktuje terytorium Rosji oraz inne terytoria podlegające jej jurysdykcji jako terytorium samej Federacji Rosyjskiej, a także terytorium sztucznych wysp, instalacji i budowli, nad którymi Federacja Rosyjska sprawuje jurysdykcję zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i prawo międzynarodowe* (20).

Podatek VAT zapłacony przez „uproszoną” osobę w urzędzie celnym jest dla niego „naliczonym” podatkiem VAT, procedurą księgową, o której porozmawiamy poniżej.

Procedura rozliczania podatku w wydatkach, opis problemu

Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy płacą jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami, kwotę naliczonego podatku VAT zapłaconego dostawcom towarów (robót budowlanych, usług), można uwzględnić w wydatkach przy obliczaniu podstawy opodatkowania * (21).

W literatura profesjonalna Już dawno temu, w oparciu o prywatne wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji, pojawił się konsensus, że „naliczony” podatek VAT powinien być uwzględniany w kalkulacji podstawy opodatkowania*(22):

Albo w koszcie nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych;
- lub według odrębnej pozycji kosztowej przy zakupie towarów (robot, usług) i innych aktywa materialne.

Naszym zdaniem jest to podejście nieco przestarzałe i nie odpowiadające potrzebom współczesnej praktyki księgowej. W szczególności księgowy ma pytanie: dlaczego w związku aktywa trwałe konieczne jest zastosowanie normy ogólnej * (23) z rozdziału 21 „Podatek od wartości dodanej” Ordynacji podatkowej, a w odniesieniu do innych aktywów i wydatków - normy specjalnej * (24) z rozdziału 26.2 „Uproszczony system podatkowy” ten sam Kodeks. Nie znajdziemy jasnych kryteriów stosowania tej czy innej normy w ustawodawstwie podatkowym.

„Naliczony” podatek VAT jako odrębny rodzaj wydatku

Z naszej strony moglibyśmy zasugerować, aby księgowy zastosował podejście, które warunkowo nazwiemy „dokumentalno-finansowym”. Jego istota jest następująca.

Jeśli podatek jest płacony w osobnej transakcji, która ma swoją odrębną dowody z dokumentów, na przykład podatek VAT w cele lub VAT potrącany i odprowadzany do budżetu przy wykonywaniu obowiązków agenta podatkowego, wówczas taka płatność ma wszystkie cechy odrębny typ wydatki i rzeczywiście mogą być odzwierciedlone w „uproszczonej” księdze dochodów i wydatków * (25) jako osobna pozycja.

Jeżeli podatek jest wykazywany jako część zapłaty za towary (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe), to niewłaściwie jest ujmować go jako odrębną pozycję w wydatkach. Po pierwsze, za tę kwotę nie będziemy mieli odrębny dokument, i tu też nie pomoże otrzymana od dostawcy faktura, gdyż ona, podobnie jak dowód dostawy czy akt świadczenia usług, ostatecznie jest wystawiana na pełna kwota do zapłaty, łącznie z podatkiem VAT.

Po drugie, jest to po prostu niewygodne z punktu widzenia racjonalna organizacja księgowość. W końcu pozycje magazynowe mogą być fakturowane zarówno z podatkiem, jak i na różne stawki i bez tego. W takiej sytuacji odrębne rozliczanie wydatków w zakresie „naliczonego” podatku VAT staje się znacznie bardziej skomplikowane. Każdy praktykujący specjalista doskonale zdaje sobie sprawę, że zwiększenie złożoności metod rachunkowości nieuchronnie zwiększa ryzyko błędów, a w efekcie stwarza niepotrzebne ryzyko finansowe dla podatnika.

Polityka rachunkowości podatkowej dla „uproszczonej”

Aby księgowy mógł ostatecznie zdecydować o maksymalnej korzyści dla siebie i dla biznesu w warunkach niepewności regulacyjnej, przypomnijmy sobie definicję polityki rachunkowości dla celów podatkowych.

W rozumieniu tej normy podatnik ma prawo samodzielnie wybrać taki lub inny sposób rozpoznania wydatku spośród dostępnych w przepisach podatkowych.

Zatem, jeśli z punktu widzenia racjonalnego sposobu rachunkowości łatwiej jest uwzględnić wydatki, w tym nabycie majątku, łącznie z podatkiem, z wyjątkiem przypadków, gdy „naliczony” podatek VAT ze swej natury odpowiada i jest udokumentowany jako samodzielny rodzaj wydatku, a następnie w podatku polityka rachunkowości„uproszczony”, metodę tę można ujednolicić bez obawy o poważne spory władze podatkowe.

Podjęta decyzja musi zostać sformalizowana w drodze wewnętrznego aktu prawnego (rozporządzenie, pisemne zamówienie). Wymagania dotyczące rejestracji takich wewnętrznych akt normatywny sformułowane w art. 313 Ordynacji podatkowej w odniesieniu do podatku dochodowego od osób prawnych i mają w pełni zastosowanie do uproszczonego systemu podatkowego.

Główną ideą tej definicji jest dla nas to, że polityka rachunkowości podatkowej ustala własne zasady rozliczenie podatkowe dla konkretnego podatnika.

Kontrowersyjne kwestie

1. Można argumentować, że wliczanie „naliczonego” podatku VAT do kosztów towarów, robót budowlanych i usług jest sprzeczne ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów Rosji, wyrażonym już dość dawno temu *(26). Okoliczność ta z kolei może prowadzić do nieporozumień z organami podatkowymi. Tej możliwości nie można zignorować. Inną sprawą są konsekwencje takich nieporozumień. Jeżeli zgodnie z polityką rachunkowości spełnione są wszystkie warunki odpisania tych wydatków, wówczas inspektorzy podatkowi nie będzie w stanie przedstawić „uproszczonej” osobie żadnych istotnych roszczeń. Oznacza to, że wydatki, od których kwoty naliczany jest podatek VAT spółce w ramach uproszczonego systemu podatkowego, muszą zostać uwzględnione w wykazie wydatków podanym w art. 346.16 ust. 1 kodeksu podatkowego, a także są ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane *(27).

Ponadto podatek VAT w płatnościach pomiędzy dostawcą a kupującym w przypadek ogólny stanowi część ceny produktu, pracy lub usługi. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej wypowiadało się na ten temat jednoznacznie* (28). Arbitrzy w szczególności wskazują, że stosunki publicznoprawne dotyczące wpłacania podatku VAT do budżetu zachodzą pomiędzy podatnikiem, czyli sprzedawcą towarów, robót budowlanych, usług, a państwem. Kupujący nie uczestniczy w tych stosunkach, a kwota podatku od towarów i usług przedstawiona do zapłaty stanowi część ceny należnej sprzedającemu z tytułu umowy.

Zupełnie inaczej wygląda sytuacja w przypadku podatku należnego od importu w urzędzie celnym i budżetu przy wykonywaniu obowiązków agenta podatkowego. Obowiązek obliczenia i zapłaty podatku przez kupującego korzystającego z uproszczonego systemu podatkowego wynika właśnie z mocy prawa * (29), zatem nie jest to tylko część ceny, ale osobny wydatek„uproszczonych” w ramach podatkowych stosunków prawnych.

Jak wskazaliśmy powyżej, przepisy podatkowe dotyczące „ludzi uproszczonych” same w sobie nie dostarczają jasnego kryterium, kiedy podatek powinien być wliczony w koszt składnika aktywów, robót budowlanych lub usług, a kiedy obowiązkowy odzwierciedlone w osobnej linii jako niezależny wydatek. Naszym zdaniem, w takich sytuacjach podatnik ma prawo samodzielnie ustalić to kryterium w swojej polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

2. Wyraża się także opinię, że skoro „naliczony” podatek VAT od towarów musi być wyliczony w osobnej linii jako niezależny rodzaj wydatku, to może zostać uwzględniony dopiero po dokonaniu płatności, a nie zaliczony do wydatków, gdyż towary te są sprzedawane. Stanowisko to opiera się w szczególności na wymogach ust. 8 i 23 ust. 1 art. 346.16 kodeksu podatkowego.

Ponieważ podatek od towarów przeznaczonych do odsprzedaży jest nazwany odrębnie, wówczas „naliczony” podatek VAT od towarów, jak się wydaje, powinien być wyraźnie oddzielony od kosztu sprzedanego towaru. A jeśli jest to wydatek niezależny, to rzekomo można go uwzględnić jako wydatek zaraz po dokonaniu płatności, pod warunkiem, że towary zostaną odpisane jako wydatki w momencie ich sprzedaży *(30).

Z analizy powyższych norm wynika, że ​​wydatki na koszt towarów należy uwzględniać w powiązaniu z podatkiem od towarów i usług od tych towarów. To znaczy, jakby podatek był brany pod uwagę wraz z kosztem towaru.

W praktyce „ludzi uproszczonych” zaangażowani są działalność handlową, tego rodzaju błąd nie jest rzadkością. Na przykład „naliczony” podatek VAT od produktu został już jednorazowo odpisany, a niesprzedana część produktu musi zostać zwrócona dostawcy albo z powodu wady, albo po upływie okresu sprzedaży. Co w takiej sytuacji powinien zrobić księgowy? Pozostało już tylko jedno - odwrócić wydatki w Księdze Przychodów i Rozchodów w stosunku do wcześniej uwzględnionego podatku „naliczonego”. Oznacza to, że doszło do naruszenia w zakresie kształtowania podstawy opodatkowania jako „dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków”, co nieuchronnie zwróci uwagę inspektorów podatkowych.

Podsumowując, pragnę zauważyć, że przy wyborze metody rozliczania podatku od wartości dodanej zapłaconego dostawcom towarów, materiałów, robót i usług należy kierować się nie tylko formalną lekturą wymagań ustawodawstwo podatkowe, w tym z uwzględnieniem oficjalnych wyjaśnień. Przede wszystkim musisz ocenić swoje zagrożenia zawodowe, ryzyk biznesowych, ale z uwzględnieniem zasady racjonalnej organizacji prac księgowych i przejrzystości stosowanej metodologii rachunkowości podatkowej.

*(1) s. 2, 3 łyżki. 346.11 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(2) ust. 5 art. 346.11 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(3) ust. 1 ust. 5 art. 173 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 maja 2012 r. N 03-07-07/53
*(4) ust. 1 art. 174.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(5) ust. 3 art. 346.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(6) ust. 4 ust. 346.13 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(7) ust. 2 art. 346.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(8) s. 2-4 łyżki. 174.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(9) ust. 3 art. 346.14 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(10) pod. „c”, „d” pkt 19 Regulaminu prowadzenia księgi zakupów stosowanej przy obliczaniu podatku od towarów i usług; zatwierdzono klauzulę 20 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży stosowanej przy obliczaniu podatku od towarów i usług. szybko. Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137
*(11) ust. 1 art. 24 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
*(12) ust. 5 ust. 346.11 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(13) ust. 1-6 art. 161 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(14) pkt. 16 ust. 3 art. 346.12 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(15) post. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2012 r. N 3139/12
*(16) post. FAS MO z dnia 14 listopada 2012 r. N F05-11261/12
*(17) ust. 8 PBU 6/01, zatwierdzony. zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n (zwanym dalej PBU 6/01)
*(18) ust. 21 PBU 6/01
*(19) ust. 1 art. 151 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(20) ust. 2 art. 11 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
*(21) pkt. 8 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(22) pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 listopada 2004 r. N 03-03-02-04/1/44
*(23) pkt. 3 s. 2 szt. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 października 2005 r. N 03-11-04/2/94
*(24) podp. 8 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 czerwca 2006 r. N 03-11-04/2/124
*(25) zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 22 października 2012 r. N 135n
*(26) pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20.06.2006 N 03-11-04/2/124 z dnia 10.04.2005 N 03-11-04/2/94 z dnia 11.04 /2004 N 03-03-02-04/ 1/44
*(27) ust. 2 art. 346,17, art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(28) post. Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 września 2009 r. N 5451/09, z dnia 21 lipca 2009 r. N 3474/09
*(29) s. 2, 3, 5 łyżek. 346.11 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(30) pkt. 2 s. 2 art. 346.17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
*(31) pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691

Z tego artykułu dowiesz się:
1. Czy osoby „uproszczone” powinny używać konta 19 w celu odzwierciedlenia „naliczonego” podatku VAT?
2. Czy konieczne jest wykazanie podatku „naliczonego” w odrębnej pozycji w księdze przychodów i rozchodów?
3. Jakie wpisy należy dokonać, jeśli wynajmujesz nieruchomość państwową lub komunalną.

Jeśli masz „uproszczone” podejście do obiektu „dochód”. Przedsiębiorstwa stosujące uproszczony system podatkowy z przedmiotem „dochód” również borykają się z problemem uwzględnienia w rachunkach „naliczonego” podatku VAT. W tym artykule znajdziesz szczegółowe zalecenia, jak to zrobić.

„Prostsze” nie są płatnikami podatku od towarów i usług. Oznacza to, że się nie liczą ten podatek przy sprzedaży towarów (robót, usług). Natomiast przy zakupie przedmiotów wartościowych od podatników VAT w „uproszczonej” rachunkowości pojawia się tzw. podatek naliczony. Czy można go od razu zaliczyć w koszty w ramach uproszczonego systemu podatkowego, czy też należy go uwzględnić w początkowym koszcie nabytych aktywów? Jak odzwierciedlić „naliczony” podatek VAT na rachunkach księgowych i w którym momencie go odpisać? W szczególności, czy konieczne jest prowadzenie ewidencji na specjalnym rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytego majątku”, czy też podatnicy korzystający z uproszczonego systemu podatkowego mogą się bez niego obejść? Jakie dokumenty potwierdzą ważność rozliczenia? Odpowiedzi na te popularne pytania znajdziesz w tym artykule.

Pytanie nr 1. W jaki sposób odzwierciedla się podatek „naliczony”? w rachunkowości podatkowej w ramach uproszczonego systemu podatkowego

Zasady rozliczania „naliczonego” podatku VAT w „uproszczeniu” z przedmiotem „dochody minus wydatki” różnią się w zależności od tego, co podatnik kupił.

Sytuacja 1. Kupiłeś towary, materiały, pracę lub usługi. W takim przypadku w momencie zaliczenia ceny zakupu jako kosztu masz prawo odliczyć od niej podatek VAT. W takim przypadku należy dokonać dwóch wpisów w księdze przychodów i rozchodów. Jedna będzie dotyczyć kwoty „naliczonego” podatku VAT. Druga dotyczy kwoty pozostałej części zakupu. Jeśli uwzględnisz tylko część zakupu, to ujmuj podatek częściowo jako wydatek. Kolejność ta wynika z ust. 8 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przypominamy o odpisywaniu wydatków kiedy koszt uproszczonego systemu podatkowego robót, usług czy materiałów, wystarczy je skapitalizować i zapłacić sprzedającemu. Dla towarów jest zapewnione dodatkowy warunek- należy je również wdrożyć. Fakt, że zostały zapłacone przez kupującego, Twojego klienta, nie ma znaczenia (klauzula 2 art. 346.17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 2014 r. N 03-11-09 /6275). W związku z tym te same zasady odpisów obowiązują w przypadku „naliczonego” podatku VAT.
Jednocześnie nie zapominaj, że tylko te wydatki, które są bezpośrednio wymienione zamknięta lista, podane w ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli nie ma powodu do odpisywania samej wartości, wówczas „naliczony” podatek VAT od niej nie dotyczy wydatków w ramach uproszczonego systemu podatkowego.

Uważać na! Odpisz „naliczony” podatek VAT jako wydatki w ramach uproszczonego systemu podatkowego na takich samych zasadach jak towary, materiały, praca, usługi, za zakup których został zapłacony.

Sytuacja 2. Nabyto środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Przedmioty takie znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości podatkowej w ramach uproszczonego systemu podatkowego, ponieważ są uruchamiane i opłacane według pierwotnego kosztu, który jest kształtowany w rachunkowości (art. 346.16 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). I obejmuje podatek VAT (klauzula 3, klauzula 2, artykuł 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 8 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”, klauzula 8 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”) . Dlatego w księdze rachunkowej należy wskazać cenę środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wraz z podatkiem „naliczonym”. Podatek nie jest wykazywany w księdze rachunkowej w osobnej pozycji. Przypominamy również, że w przypadku środków trwałych, prawa, którym podlegają rejestracja państwowa, przewidziany jest dodatkowy warunek ich rozliczenia - należy złożyć dokumenty w celu rejestracji tych praw.

Pytanie nr 2. W jaki sposób osoba „uproszczona” może odpisać „naliczony” podatek VAT? w księgowości

Kwotę „naliczonego” podatku VAT dla „uproszczonych” mieszkańców należy uwzględnić w cenie zakupu (klauzula 3 ust. 2 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że musisz utworzyć jeden rekord:
Debet 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44...) Kredyt 60 (76)
- uwzględniona jest cena zakupu zawierająca „naliczony” podatek VAT.
Jednak ci, którzy „upraszczają” przedmiot opodatkowania „dochody minus wydatki”, często starają się oddzielnie alokować „naliczony” podatek VAT na rachunkach księgowych. Rzeczywiście, w przypadku szeregu zakupów, przede wszystkim materiałów, towarów, robót i usług, podatek taki należy wykazać w księdze rachunkowej w osobnej pozycji. Aby połączyć dane księgowe i podatkowe, niektórzy księgowi uważają, że wskazane jest oddzielne rozliczenie „naliczonego” podatku VAT na koncie 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”.
Jednak naszym zdaniem jest mało prawdopodobne, aby to pomogło. Oceńcie sami. Momenty odpisywania zakupów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są różne. Zatem materiały dalej ogólna zasada można odpisać w ramach uproszczonego systemu podatkowego, gdy wartości są kapitalizowane i płacone dostawcy (klauzula 1 ust. 2, art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W księgowości należy poczekać, aż zostaną wprowadzone do produkcji (klauzula 93 Wytyczne, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n). W tym przypadku fakt zapłaty nie ma znaczenia dla księgowości. W przypadku towarów czasy odpisów mogą się również różnić ze względu na płatność na rzecz dostawcy - tak jest w przypadku rachunkowości podatkowej obowiązkowy wymóg(klauzula 2, klauzula 2, art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Oznacza to, że wydatki księgowe i podatkowe powstają w różnych momentach. W związku z tym należy również odpisać podatek VAT różne czasy. Dlatego wskazane jest takie skonfigurowanie programu, aby prowadzić odrębną księgowość VAT wyłącznie w księgowości podatkowej. Jeśli podatek VAT jest również rozliczany w rachunkowości, możesz tylko stać się bardziej zdezorientowany.

Przeczytaj także. Informacje o tym, które operacje są wskazane w celu połączenia rachunkowości i rachunkowości podatkowej w ramach uproszczonego systemu podatkowego, a które nie, można znaleźć w artykule „Sześć sposobów połączenia rachunkowości i rachunkowości podatkowej w ramach uproszczonego opodatkowania” // Uproszczone, 2013, nr 1. 5, s. 22.

Przykład. Rozliczanie „naliczonego” podatku VAT „uproszczone”
Elena LLC, która stosuje uproszczony system podatkowy z przedmiotem „dochody minus wydatki”, zakupiła w kwietniu 2014 r. Partię towarów - 450 sztuk krzeseł o wartości 1180 rubli. za sztukę, w tym VAT - 180 rubli. W drugim kwartale sprzedano całą partię, a mianowicie:
- w kwietniu - 175 krzeseł;
- w maju - 120 krzeseł;
- w czerwcu - 155 krzeseł.
W dniu 30 czerwca 2014 roku dostawcy zapłacono jedynie połowę wartości zakupionych wartości. Reszta zostanie zapłacona w trzecim kwartale. W kwietniu księgowy dokonał następujących zapisów księgowych:
Debet 41 Kredyt 60
- 531 000 rubli. (RUB 1180 x 450 szt.) - odzwierciedla koszt zakupionego towaru, w tym „naliczony” podatek VAT;

- 206 500 rubli. (RUB 1180 x 175 szt.) - odpisano koszt towarów sprzedanych w kwietniu.
W kolejne miesiące pojawiły się wpisy:
Debet 90, subkonto „Koszt sprzedaży”, Kredyt 41
- 141 600 rubli. (RUB 1180 x 120 szt.) - odpisano koszt towarów sprzedanych w maju;
Debet 90, subkonto „Koszt sprzedaży”, Kredyt 41
- 182 900 rubli. (RUB 1180 x 155 szt.) - odpisano koszt towarów sprzedanych w czerwcu.
W rachunkowości podatkowej na koniec drugiego kwartału (30 czerwca) księgowy odpisał koszt tylko tych sprzedanych aktywów, które zostały zapłacone dostawcy, podkreślając podatek VAT. W sumie na wydatki odpisano 265 500 rubli. (RUB 1180 x 450 szt. x 50%), w tym:
- 225 000 rubli. (1000 rub. x 450 szt. x 50%) - koszt towaru bez VAT;
- 40 500 rubli. (180 rub. x 450 szt. x 50%) - kwota podatku VAT od towaru.

Tylko uwaga. Do jakich zakupów nie obowiązuje „naliczony” podatek VAT?
1. Sprzedawca nie jest płatnikiem podatku VAT. Oznacza to, że Twój kontrahent pracuje w trybie specjalnym reżim podatkowy, dokładnie tak jak ty. Może to być uproszczony system podatkowy, UTII, patent lub ujednolicony podatek rolny. Sprzedawcy w specjalnych trybach nie naliczają podatku VAT od sprzedaży i nie wystawiają faktur (klauzule 2 i 3 art. 346.11, ust. 3 klauzuli 4 art. 346.26, klauzula 11 art. 346.43 i klauzula 3 art. 346.1 kodeksu podatkowego RF) .
2. Sprzedaż z mocy prawa nie podlega opodatkowaniu (zwolniona z podatku VAT). Przypadki takie wymienione są w art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należą do nich na przykład:
- wdrożenie przez banki operacji bankowych(z wyjątkiem kolekcji);
- usługi kontroli transportu;
- usługi organizacje archiwalne w sprawie korzystania z archiwów.
W takim przypadku nie będzie „naliczonego” podatku VAT ani faktury. Jednak do 2014 roku sprzedawca musiał wystawiać faktury za tego typu transakcje z adnotacją „Bez podatku (VAT)”. Jednakże od 1 stycznia 2014 r. postępowanie to zostało unieważnione w związku ze zmianą ust. 5 art. 168 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
3. Spółka jest zwolniona z obowiązków podatnika VAT. Ta korzyść przewidziane w art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mogą z niego skorzystać firmy i przedsiębiorcy o małych obrotach sprzedażowych. Całkowita kwota ich dochody za trzy poprzednie kolejne miesiące kalendarzowe nie powinny przekraczać 2 milionów rubli. bez podatku VAT. Uwaga: w tym przypadku sprzedawca jest nadal zobowiązany do wystawienia faktury z oznaczeniem „Bez podatku (VAT)” (klauzula 5 art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Pytanie nr 3. Na podstawie jakiego dokumentu uwzględnić „naliczony” podatek VAT

Każdy płatnik podatku VAT, dokonując wysyłki towarów (prac, usług) do osób prawnych, ma obowiązek wystawić fakturę, na której będzie zawarta kwota podatku od towarów i usług. Sprzedawca ma na to pięć dni kalendarzowych, licząc od daty wysyłki (ust. 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). „Naliczony” podatek VAT będzie również zaznaczony na dowodzie dostawy lub dokumencie potwierdzającym dostawę, który otrzymasz.
Zamiast faktury i listu przewozowego (aktu) od niedawna jeden uniwersalny dokument przeniesienia(akt) (lub w skrócie UPD) (Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 października 2013 r. N ММВ-20-3/96@). Aby miała ona moc faktury, ten dokument sprzedawca musi przypisać status 1. Jest on wskazany w lewym górnym rogu UPD.

Przeczytaj także. O zasadach sporządzania nowego dokumentu - uniwersalnego akt przeniesienia– pisaliśmy w artykule „Co to jest uniwersalny dokument przelewu i kiedy mogą z niego korzystać „ludzie uproszczeni” // Simplified, 2013, nr 12, s. 48.

Jeśli więc otrzymasz UTD z kodem 1, to na podstawie tego jednego dokumentu odzwierciedlisz w swojej księgowości zarówno „naliczony” podatek VAT, jak i pozostały koszt zakupu.
Jeśli otrzymasz fakturę (akt) i fakturę, oba te dokumenty potwierdzą Twoje prawo do przyjęcia podatku VAT od wydatków w rachunkowości podatkowej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 września 2008 r. N 03-11-04 /2/147). Sprawdź, czy faktura została wystawiona odpowiednio i pasował do wszystkich niezbędne wymagania. Zatem dokument należy sporządzić zgodnie z aktualna forma(zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. N 1137, zwanym dalej dekretem N 1137). Jest to o tyle istotne, że wszystkie wydatki muszą zostać potwierdzone w księgowości podatkowej. Aby odpisać „naliczony” podatek VAT jako odrębny rodzaj wydatku, wymagana jest faktura lub UTD. W każdym razie na to nalegają inspektorzy.

Istota pytania. Aby przyjąć „naliczony” podatek VAT jako wydatek w ramach uproszczonego systemu podatkowego, potrzebna jest faktura od dostawcy lub uniwersalny dokument przelewu o statusie 1.

Jeśli chodzi o księgowość, możesz odzwierciedlić zakup z podatkiem VAT na podstawie wyłącznie faktury (ustawy) (klauzula 1, art. 9 Prawo federalne z dnia 06.12.2011 N 402-FZ).
Uwaga: faktura może nie zostać wystawiona, jeśli Twój pracownik kupił przedmiot jako osoba odpowiedzialna i zachowywał się tak zwykły obywatel. Faktem jest, że sprzedawcy zajmowali się tymi obszarami sprzedaż detaliczna oraz cateringu i sprzedaży ludności za gotówkę, faktury nie mogą być wystawiane. Uznaje się, że wypełnił swój obowiązek wystawienia faktury, jeżeli ją wystawił odbiór gotówki lub formularz ścisłe raportowanie(klauzula 7 artykułu 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto co do zasady podatek VAT nie jest wykazywany w takich dokumentach (art. 168 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale jeśli podatek jest nadal przydzielony, paragon fiskalny lub ścisły formularz raportowy można zrównać z fakturą. Świadczą o tym liczne praktyki arbitrażowe (patrz np. Uchwała Okręgu Moskiewskiego FAS z dnia 23 sierpnia 2011 r. N KA-A41/7671-11).

Ważny punkt. Płatnik uproszczonego systemu podatkowego na podstawie faktury „zaliczkowej” nie ma prawa przyjąć do rozliczenia „naliczonego” podatku VAT.

Przydatne wskazówki. Co zrobić z fakturami, które sprzedawca wystawia na przedpłatę
Sprzedawcy korzystający tryb ogólny podatki, mają obowiązek wystawiać faktury nie tylko za wysyłkę, ale także za otrzymaną od kupującego przedpłatę. Wyjątkiem są przypadki, gdy wysyłka następuje w ciągu pięciu dni kalendarzowych od otrzymania zaliczki (klauzula 3 art. 168 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 października 2011 r. N 03- 07-14/99). Co powinni zrobić ludzie „uproszczeni”, jeśli zapłacili za zakup z góry i otrzymali fakturę „zaliczkową”?
Ponieważ właśnie zapłaciłeś za towar, ale jeszcze do Ciebie nie dotarł i nie otrzymałeś go, nie poniesiesz żadnych wydatków. Oznacza to, że nie można mówić o uwzględnieniu „naliczonego” podatku VAT. W przypadku zapłaty za pracę lub usługę z góry sytuacja wygląda podobnie – praca lub usługa nie została jeszcze wykonana, co oznacza, że ​​zostanie ona uwzględniona w późniejszym terminie. Zatem tak naprawdę wy, „ludzie uproszczeni”, tak naprawdę nie potrzebujecie faktury za zaliczkę. Aby rozliczyć „naliczony” podatek VAT, należy otrzymać regularną fakturę za przesyłkę.

Pytanie nr 4. Czy potrzebujesz faktur za zakupy? plik w dzienniku faktur

Uchwała nr 1137 przewiduje wzór dziennika faktur. „Prostsze” często pytają, czy powinni prowadzić taki dziennik dla otrzymanych faktur za zakupy. Spieszymy Cię uspokoić: nie masz takiego obowiązku. W takim przypadku taki rejestr można wypełnić wyłącznie poprzez fakultatywnie, jeśli jest to dla Ciebie wygodne. Na przykład, aby ułatwić kontrolę dostępności otrzymanych faktur. Uwaga: wskazane jest uproszczenie zatwierdzony formularz dziennik, pozostawiając tylko te kolumny, które są potrzebne do pracy.