Protokół spedytora zastępuje zaświadczenie o ukończeniu prac. Zamiast zaświadczenia o wykonanych usługach przekazywany jest raport spedytora

Dostarczając towar do odbiorców za pośrednictwem ekspedycji transportowej firmy produkcyjnej, spedytor sporządza raport w formie MX-21 z każdego lotu. Świadcząc usługi w ramach umowy ekspedycji transportowej, zleceniobiorca przekazuje klientowi raport spedytora z faktycznie poniesionych wydatków. Rozważmy główne aspekty pracy z tymi dokumentami - w jakiej formie są sporządzone, ich cel i cechy ich wypełniania.

Raport spedytora MX-21

Dostawa towarów i materiałów na adres klienta wiąże się z odpowiedzialnością spedytora za jego bezpieczeństwo w czasie przemieszczania się oraz zapewnieniem meldunku o dostawie towaru. Wymóg taki jest nie tylko zgodny z prawem i nie stoi w sprzeczności z obowiązującymi przepisami, ale został pośrednio potwierdzony przez Państwową Komisję Statystyczną, która uchwałą nr 66 z dnia 08.09.1999 r. opracowała i zatwierdziła formularz sprawozdawczy MX-21 „Raport Spedytora” ”.

Jednocześnie, pomimo istnienia ujednoliconej formy dokumentu, od 2013 roku podmiotom gospodarczym nie zabrania się stosowania wzoru „Raportu spedytora” w samodzielnie opracowanej formie.

Ważny! Samodzielnie opracowując formularz raportu spedytora, musi on zostać zatwierdzony wewnętrznym aktem administracyjnym, a opracowywany lokalny standard musi przewidywać:

wszystkie obowiązkowe dane przewidziane dla dokumentów o podobnym charakterze;

maksymalny element informacyjny, który pozwoli użytkownikowi końcowemu przeprowadzić pełne i rzetelne rozliczenie pozycji magazynowych w oparciu o określone informacje.

Ten formularz raportowy służy do stworzenia skutecznego i rzetelnego rozliczenia pozycji magazynowych, których dostawa do odbiorcy odbyła się w drodze ekspedycji zorganizowanej przez producenta. Protokół sporządza się w wymaganej każdorazowo liczbie egzemplarzy, faktycznie i na podstawie wyników dostarczenia towarów i materiałów do odbiorcy.

Korzystając z formularza raportu MX-21, spedytor zgłasza dostawę ładunku (w tym przypadku towarów i materiałów) do odbiorcy do działu księgowości swojego przedsiębiorstwa. Dla każdej dostawy (lot samochodowy) sporządzany jest odrębny raport.

Formularz MX-21 należy do kategorii podstawowych dokumentów księgowych i aby zleceniobiorca mógł poprawnie wygenerować „Raport spedytora” zgodnie z wymaganiami, wzór wypełnienia dokumentu musi zostać zatwierdzony w miejscowej ustawie .

Generowanie raportu z formularza MX-21 odbywa się bezpośrednio u spedytora, który realizował dostawę. Dokument jest poświadczony podpisem osoby odpowiedzialnej finansowo (która jest spedytorem) oraz osoby odpowiedzialnej za jego przyjęcie, weryfikację i późniejsze przetwarzanie (zwykle księgowy zajmujący się ewidencją zapasów).

Wypełniony Raport Spedytora musi zawierać:

w części identyfikacyjnej (nagłówku) dokumentu informacja o nazwie organizacji i jednostki strukturalnej, informacja o kodach OKPO i OKDP, numer i data wygenerowania dokumentu, wskazanie okresu sprawozdawczego, informacja o osoba odpowiedzialna finansowo – spedytor odpowiedzialny za dostarczenie ładunku do użytkownika końcowego;

w informacyjnej (tabelarycznej) części dokumentu wskazano:

• jego numer seryjny,

  informację o dokumencie będącym podstawą przeniesienia zapasów (jego numer i data),

  wykaz pozycji magazynowych przeznaczonych do przekazania odbiorcy (może to być kupujący lub inna osoba wskazana w warunkach umowy),

  jednostka miary (wskazana dla każdej pozycji, wskazana w dowolnej formie. W odróżnieniu od innych znormalizowanych form podstawowych, MX-21 nie wymaga podawania kodu jednostki miary wyznaczanej przez klasyfikator OKEI),

  liczba towarów otrzymanych i wysłanych, a także zwróconych;

  odchylenia księgowe (wskazują nadwyżki lub niedobory pozycji magazynowych wykryte podczas odbioru i dostawy),

  straty powstałe w transporcie w ujęciu całkowitym i ilościowym (wykazane zgodnie z normami strat naturalnych),

  informacje podsumowujące.

Protokół spedytora w ramach umowy ekspedycji transportowej: wzór i szczegóły wypełnienia

Jeżeli w trakcie lotu spedytor poniósł wydatki nieprzewidziane w umowie przewozu ekspedycji, a poniesione w interesie zleceniodawcy, zleceniodawcy usług, zgodnie z ust. 2 art. 5 ustawy federalnej nr 87-FZ z dnia 30 czerwca 2003 r. „O działalności transportowej i spedycyjnej” jest zobowiązany do zwrotu wykonawcy poniesionych kosztów. W takich przypadkach, wraz z ogólnym pakietem dokumentów przekazywanych po wykonaniu określonego zakresu prac, wykonawca przekazuje zleceniodawcy dodatkowy „Raport spedytora z faktycznie poniesionych wydatków”, którego wzór można zobaczyć poniżej. Przy tego typu raporcie spedytor ma obowiązek przedstawić dokumenty finansowe potwierdzające wydatki poniesione w celu wypełnienia zobowiązań wynikających z umowy na całą kwotę wskazaną w raporcie.

Wykaz obowiązkowych dokumentów przewidzianych w umowie o świadczenie usług spedycyjnych określony jest w klauzuli 5 Regulaminu działalności transportowej i spedycyjnej, zatwierdzonych dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 554 z 09.08.06 Sprawozdanie spedytora z jego wydatków nie jest zawarte w tym wykazie dokumentów, jednakże w zależności od charakteru usług transportowo-spedycyjnych świadczonych przez kontrahenta, wśród warunków umowy strony mogą przewidzieć obowiązek jego świadczenia. jako dodatkowy dokument sprawozdawczy.

Raport z wydatków musi zawierać informacje o spedytorze oraz szczegóły umowy o wyprawie transportowej. Główną część raportu stanowi tabela zawierająca następujące kolumny:

nazwa świadczonej usługi,

szczegóły dokumentów potwierdzających wydatki,

jednostka miary stosowana do przepływu, ilość (objętość),

cena jednostkowa,

całkowitą kwotę wydatku (z VAT).

Wysokość wydatków jest również podana słownie, podatek VAT jest rozliczany osobno. Kopie dokumentów potwierdzających wydatki dołączane są do raportu i wyszczególniane są w raporcie jako załączniki.

Spedytor składa swój podpis i pieczęć. Jeden egzemplarz przekazywany jest klientowi usługi, drugi pozostaje u wykonawcy. Oddzielna linijka oznacza, że ​​protokół został przyjęty bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami Klienta (w tym przypadku Klient musi je wymienić). Klient podpisuje i opieczętowuje oraz wskazuje datę przyjęcia protokołu.

Opodatkowanie firmy spedycyjnej uzależnione jest od tego, czy wydatki spedytora zostaną zwrócone przez zleceniodawcę, czy strony uzgodnią opłatę spedycyjną, czy spedytor będzie świadczył usługi samodzielnie, czy też będzie angażował osobę trzecią.

P W umowie przewozu ekspedycji jedna ze stron (spedytor) zobowiązuje się, za wynagrodzeniem i na koszt drugiej strony (klienta-nadawcy lub odbiorcy), do zorganizowania wykonania usług określonych w umowie wyprawy, związanych z przewozem ładunek (klauzula 1 art. 801 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Stosunki spedycyjne regulują Kodeks cywilny, ustawa federalna z dnia 30 czerwca 2003 r. nr 87-FZ „O działalności transportowej i spedycyjnej” (zwana dalej ustawą nr 87-FZ) oraz zatwierdzone zasady działalności transportowej i spedycyjnej . Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 08.09.06 nr 554 (zwany dalej Regulaminem Działalności Wyprawowej).

Osobliwością umowy ekspedycji transportowej jest to, że pomimo ogólnego podobieństwa do transakcji pośredniej, relacje w ramach takiej umowy są niezależnym rodzajem działalności, ponieważ usługom spedytora brakuje reprezentatywnego charakteru, nieodłącznie związanego ze stosunkami pośrednimi. Zobowiązania wynikające z umowy wyznacza wyłącznie wspólny cel - organizacja transportu ładunku i jego dostawa, a nie reprezentowanie interesów klienta poprzez zawieranie transakcji na jego korzyść. W praktyce sądy uznają wyprawę transportową za samodzielny rodzaj usługi (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 26 stycznia 1999 r. nr 5056/98 oraz postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z maja 7, 2009 nr VAS-2785/09).

Opodatkowanie transakcji wyprawy transportowej odbywa się jednak właśnie według schematu „pośrednika”. Umowa ekspedycji nie wyłącza możliwości ustalenia warunków płatności podobnych do tych, jakie obowiązują w umowie o świadczenie usług odpłatnych, gdy cena usług obejmuje zwrot kosztów wykonawcy i należne mu wynagrodzenie, a całość kosztów pokrywa zleceniobiorca. W takim przypadku opodatkowanie od spedytora nastąpi według klasycznego schematu – bez konieczności ponownego rozliczeń z klientem.

Dlatego ważne jest, aby jasno uregulować warunki w umowie, bo im są one bardziej szczegółowe, tym później będzie mniej rozbieżności i sporów.

Wydatki na usługi nieuzgodnione przez strony, ale świadczone przez spedytora na własny koszt, mogą zostać uznane przez organy podatkowe za nieuzasadnione.

Zgodnie z art. 801 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej usługi świadczone przez spedytora dzielą się na podstawowe i dodatkowe. Główne usługi obejmują:

— organizacja transportu ładunku transportem i trasą wybraną przez spedytora lub klienta;

— zawarcie w imieniu klienta lub we własnym imieniu umowy (umów) o przewóz rzeczy;

— zapewnienie wysłania i odbioru ładunku.

W ramach usług dodatkowych umowa może przewidywać szereg operacji:

— uzyskanie dokumentów niezbędnych do eksportu lub importu;

— dopełnienie formalności celnych i innych;

— sprawdzenie ilości i stanu ładunku, jego załadunek i rozładunek;

— opłacenie ceł, opłat i innych wydatków na rzecz klienta;

— składowanie ładunku, jego odbiór w miejscu przeznaczenia;

— pozostała działalność i usługi.

Lista usług dodatkowych określonych w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej nie jest wyczerpująca. Strony umowy mogą obejmować dowolne usługi, najważniejsze jest to, że są one związane z transportem towarów. Może to być powiązanie formalne, ale generalnie usługi powinny przyczyniać się do procesu osiągnięcia ostatecznego celu umowy wyprawy.

Spedytor świadczy wyłącznie usługi określone w umowie (klauzula 1, artykuł 4 ustawy nr 87-FZ). Ponieważ prawo nie przewiduje obowiązku zrekompensowania przez klienta wydatków poniesionych przez spedytora, a nie uzgodnionych przez strony, aby zapobiec sporom zarówno ze zleceniodawcą, jak i inspektorami, należy jasno określić usługi spedytora .

Normy prawne umowy wyprawy nie zabraniają określenia w umowie zapłaty za usługi, w tym zarówno wynagrodzenie, jak i zwrot kosztów, w jednej kwocie

Ten niuans jest szczególnie ważny przy świadczeniu usług transportu międzynarodowego, gdzie zgodność z prawem stosowania stawki podatku 0% dla podatku VAT i odliczeń podatkowych potwierdza się poprzez złożenie organowi podatkowemu dokumentów przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Uchwała Urzędu Skarbowego Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Moskiewskiego z dnia 8 kwietnia 2009 r. nr KA-A40/2273-09 ).

Jeżeli spedytor w celu wywiązania się ze swoich obowiązków wynikających z umowy zleca zewnętrzną firmę transportową, skutki podatkowe są podobne jak w przypadku transakcji pośrednictwa

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy nr 87-FZ klient jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia należnego spedytorowi, a także zwrotu poniesionych przez niego wydatków w interesie klienta w sposób określony przez przewoźnika umowa wyprawy. Oznacza to, że strony mają prawo według własnego uznania określić tryb rozliczeń w ramach umowy ekspedycji transportowej.

Jeżeli strony transakcji dojdą do porozumienia, że ​​w celu świadczenia usług spedytor angażuje zewnętrzną firmę transportową, wówczas opodatkowanie odbywa się analogicznie do umów pośrednictwa.

Zatem zgodnie z art. 270 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, tworząc podstawę opodatkowania, wpływy w postaci majątku przekazanego przez agenta prowizyjnego, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wypełnieniem nie są uwzględniane zobowiązania wynikające z umowy komisowej, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także przy pokryciu wydatków poniesionych przez agenta komisowego, agenta i (lub) innego pełnomocnika mocodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli wydatki te nie podlegają zaliczeniu do wydatków komisarza, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunkami zawartych umów.

Zasada ta jest zgodnie z prawem stosowana w odniesieniu do umowy o ekspedycję transportową, o czym świadczy praktyka arbitrażowa (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie nr A55-5707/06-31).

Tym samym wydatki poniesione przez spedytora w interesie zleceniodawcy w postaci kwot zapłaconych za transport, a także za usługi dodatkowe – załadunek i rozładunek, procedury celne, składowanie, spedytor nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i są kierowane do Klienta.

Spedytor ma prawo ponownie wystawić fakturę na wzór pośredników lub wystawić fakturę zbiorczą na wszystkie usługi i prace zakupione dla Klienta

Do niedawna nie było oficjalnych wyjaśnień dotyczących procedury wystawiania faktur, ponieważ w istocie ani rozdział 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ani Zasady wypełniania faktury stosowanej do obliczeń podatku od wartości dodanej (zatwierdzone dekretem z Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137, Nie ma specjalnej procedury sporządzania i rejestrowania faktur przy wykonywaniu czynności związanych ze świadczeniem usług spedycyjnych.

W tej chwili dział finansowy wyjaśnił procedurę wystawiania faktur (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.10.13 nr 03-07-09/01, z dnia 29.12.12 nr 03-07 -15/161 i z dnia 11.01.12 nr 03-07-09/148). Teraz spedytor może wybrać sposób refakturowania usług osób trzecich.

Pierwsza metoda polega na ponownym wystawianiu faktur wykonawcom w taki sam sposób, jak robią to agenci i agenci prowizji.

Lista dodatkowych usług świadczonych przez spedytora nie jest wyczerpująca; strony mogą uwzględnić w umowie dowolne usługi, najważniejsze jest to, że są one związane z transportem towarów

Oznacza to, że na tej fakturze spedytor wskazuje nie siebie jako sprzedawcę, ale prawdziwego sprzedawcę lub kontrahenta (akapity „a” i „c” ust. 1 Zasad wypełniania faktury). Faktury są wystawiane ponownie dla każdego kontrahenta i dostawcy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21.09.12 nr 03-07-09/132 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10.03.12 nr ED -4-3/16555@).

Drugim jest wystawienie faktury zbiorczej na wszystkie zakupione usługi, w której:

— spedytor wskazuje siebie jako sprzedawcę;

— wszystkie usługi zakupione od osób trzecich przypisane są do odrębnych pozycji. Dane pochodzą z faktur wykonawców;

— numer seryjny i data faktury są wskazane zgodnie z indywidualną chronologią spedytora.

Faktura skonsolidowana jest rejestrowana w dzienniku faktur, ale nie jest rejestrowana w księdze sprzedaży, gdyż spedytor, podobnie jak pośrednik, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT przedstawionego przez dostawcę towarów (robót, usług) (art. 156 Ordynacji podatkowej kod RF).

Do kopii faktury zbiorczej przekazywanej zleceniodawcy spedytor ma obowiązek załączyć kopie faktur otrzymanych od organizacji świadczących mu usługi, a także kopie odpowiednich dokumentów pierwotnych.

Spedytor rejestruje faktury otrzymane od przewoźników i innych kontrahentów jedynie w części „Faktury otrzymane” arkusza faktur, nie rejestruje ich jednak w księdze zakupów.

Urzędnicy skarbowi mają obowiązek korzystać z wyjaśnień finansistów. W związku z tym określone pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 grudnia 2012 r. Nr 03-07-15/161 zostało opublikowane na oficjalnej stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji w sekcji „Wyjaśnienia Federalnej Służby Podatkowej, obowiązkowe do stosowania przez organy podatkowe” (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 lutego 2013 r. nr ED-4-3/2650@).

Należy pamiętać, że w ostatnim czasie organy podatkowe sprzeciwiały się sporządzaniu faktury zbiorczej na wszystkie usługi zakupione przez spedytora. W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.10.12 nr ED-4-3/16555@ stwierdzono, że spedytor nabywający prace (usługi) osób trzecich we własnym imieniu w interesie klienta musi kierują się tymi samymi zasadami, co komisarze i agenci, dla których nie jest przewidziana możliwość wystawiania faktur uogólnionych.

Jeżeli zgodnie z umową wynagrodzenie za usługi spedycyjne obejmuje wynagrodzenie i wydatki, przychód spedytora ujmuje się dokładnie w wysokości określonej w umowie

Jeżeli umowa ekspedycji została sporządzona jako umowa o świadczenie usług płatnych, wówczas spedytor dokonuje wszystkich płatności z osobami trzecimi we własnym imieniu, wydatki nie są ponownie fakturowane klientowi, ale są realizowane na własny koszt . Płatność za umowę ustalana jest kwotowo, na którą składa się zarówno wynagrodzenie, jak i wydatki spedytora.

Urzędnicy skarbowi wyjaśnili, że spedytor refakturuje klienta w ten sam sposób, co pośrednicy, czyli sporządzając fakturę zbiorczą

Wszelkie koszty poniesione w związku z realizacją umowy, o ile są zgodne z art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zaliczane są do kosztów uwzględnianych dla celów podatkowych firmy spedycyjnej. Stanowisko to podzielają także Ministerstwo Finansów Rosji (pisma z dnia 06.14.11 nr 03-07-08/185 i z dnia 02.16.09 nr 03-03-06/1/65) oraz Federalna Służba Podatkowa Rosja dla Moskwy (pismo z 18.12.09 nr 16-15/133974).

Artykuł 270 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że jeżeli przy ustalaniu podstawy opodatkowania wszystkie koszty związane z wypełnieniem zobowiązań wynikających z umowy są ujęte w wydatkach, wówczas wpływy w postaci majątku od klienta są w całości uwzględnione przy opodatkowaniu. W konsekwencji przychodem spedytora jest umowny koszt usług świadczonych zleceniodawcy w ramach umowy. Przychody rozpoznawane są na podstawie wszystkich wpływów wynikających z umowy ekspedycji transportowej zgodnie z art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli spedytor zawarł umowę spedycyjną z inną firmą spedycyjną w celu zorganizowania transportu, w tym przypadku, zdaniem autora, schemat rozliczania kosztów dla celów podatkowych będzie podobny do powyższego. Tylko w tym przypadku spedytor występuje w roli klienta. Dla niego zapłata opłaty spedycyjnej innemu spedytorowi oraz poniesione wydatki będą kosztem podatkowym, a otrzymane od zleceniodawcy wynagrodzenie będzie jego przychodem podlegającym opodatkowaniu.

Jeżeli transport realizowany jest przez spedytora osobiście, wówczas koszty transportu stanowią podstawę opodatkowania spedytora.

Cenę usług ustala się w formie jednorazowego kosztu usług spedytora. Wynagrodzenie otrzymane przez spedytora od zleceniodawcy-nadawcy lub odbiorcy jest uwzględniane w jego przychodach dla celów opodatkowania zysków osób prawnych w zakresie, w jakim zostało ono otrzymane (art. 249 ust. 1 i ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska).

Organy podatkowe argumentują, że w przypadku, gdy spedytor zalicza usługi do kosztów, przychód z tytułu świadczenia usług w ramach umowy ekspedycji transportowej zalicza się do przychodów organizacji w zakresie, w jakim został uzyskany od zleceniodawcy

Jeżeli jednak strony ustaliły odrębną płatność wynagrodzenia za organizację i opłatę za usługi transportowe, to zdaniem autora wskazane jest prowadzenie oddzielnej ewidencji przychodów (wydatków) uzyskanych (poniesionych) w ramach samodzielnego wykonania umowy oraz przy realizacji umowy z udziałem innych organizacji i w zależności od klasyfikacji przychodów i wydatków, stosują jeden z powyższych schematów rachunkowości dla celów podatku dochodowego. Oznacza to, że jeśli umowa z klientem przewiduje płatność obejmującą wydatki spedytora, to ten pierwszy uwzględnia w swoich wydatkach opłatę spedycyjną i rekompensatę za wydatki drugiego spedytora. W tej opcji spedytor przedstawia zleceniodawcy we własnym imieniu świadectwo wykonania pracy, fakturę oraz dokumenty przewozowe.

Jeżeli klient zwraca koszty osobno, spedytor ponownie obciąża klienta kosztami wynikającymi z drugiej umowy spedycyjnej. Oczywiście w takiej sytuacji konieczne jest wyraźne rozróżnienie w umowie usług podstawowych i dodatkowych, które spedytor-przewoźnik będzie wykonywał samodzielnie, oraz tych, do realizacji których planowane jest zaangażowanie organizacji zewnętrznych.

Procedura naliczania podatku VAT i wystawiania faktur nie odbiega od zwykłej sprzedaży usług. Jeżeli spedytor we własnym imieniu i na własny koszt zawiera umowy o świadczenie usług określonych w umowie przewozu ekspedycji, a nie przewidują one zwrotu spedytorowi wydatków poniesionych w interesie zleceniodawcy, wówczas podstawą opodatkowania podatkiem VAT będą wszystkie wpływy z umowy przewozu ekspedycji zgodnie z ust. 1 Artykuł 156 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 maja 2010 r. nr 17795 /09).

Spedytor jest uznawany za agenta podatkowego w zakresie wysokości wynagrodzenia wypłacanego zagranicznemu przewoźnikowi działającemu nie poprzez zakład

Zgodnie z art. 168 ust. 3 i art. 169 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej spedytor ma obowiązek wystawić fakturę na cały wolumen świadczonych usług i zarejestrować ją w księdze sprzedaży. Zgodnie z art. 168 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży usług odpowiednie faktury wystawiane są nie później niż pięć dni kalendarzowych, licząc od dnia ich świadczenia.

Zatem w tym przypadku rozliczenie przychodu i wystawienie faktury następuje w sposób ogólny, jak w przypadku sprzedaży na podstawie umowy o świadczenie usług odpłatnych.

Jeśli chodzi o podatek VAT od zakupionych usług, spedytor może zaliczyć „naliczony” podatek VAT od wydatków związanych z wykonaniem umowy spedycji jako odliczenie podatku zgodnie z art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Sporządzenie raportu spedytora pozwoli uniknąć zbędnych pytań odnośnie kształtowania się wysokości kosztów transportu i spedycji

Podobnie jak w przypadku dokumentacji w stosunkach mediacyjnych, strony mogą przewidzieć w umowie spedycji obowiązek przekazania raportu od spedytora. Regulamin działalności ekspedycyjnej nie przewiduje wykonania tego dokumentu.

Jednocześnie, aby uniknąć nieporozumień z organami podatkowymi, lepiej, aby spedytor sporządził raport dla klienta. Na potrzebę sporządzenia takiego raportu wskazuje m.in. pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 05.04.05 nr 20-12/22797. Z pisma tego wynika, że ​​wydatki na wynagrodzenie spedytora, jeżeli spełniają wymogi określone w art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dla celów podatku dochodowego mogą być dokumentowane w części kwot należnych z tytułu wynagrodzenia, według raportu agenta.

Jeśli chodzi o praktykę sądową. Sąd rozpoznał sprawę, w której organy podatkowe wskazały na niezgodne z prawem zaliczenie do wydatków kwot niepotwierdzonych w raporcie spedytora (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 11 sierpnia 2009 r. nr KA-A40/7718-09 ). Choć sąd stanął po stronie podatnika, argumentując, że spółka przedstawiła dowody zasadności i potwierdzenia wydatków, to spór z organami podatkowymi został rozstrzygnięty w sądzie.

Prawidłowo sporządzony raport spedytora przewidziany w umowie uchroni firmę przed roszczeniami ze strony organów podatkowych

W sprawie rozpatrywanej przez Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w 2012 roku (uchwała nr 12093/11 z dnia 14 lutego 2012 roku) sąd powołał się na raport agenta. Protokół agenta nie był jednak nazywany dokumentem obowiązkowym, niezbędnym do potwierdzenia powyższych wydatków, lecz dokumentem zawierającym pewne informacje niezbędne do pozytywnego rozstrzygnięcia na korzyść podatnika.

Nie ma jednolitej formy tego dokumentu, dlatego przy zawieraniu umowy o wyprawę transportową należy zaakceptować formę protokołu i jego treść. Wskazane jest, aby spedytor zamieścił w raporcie następujące informacje:

- kwoty otrzymane przez spedytora od klienta-nadawcy lub odbiorcy z tytułu wykonania umowy przewozu ekspedycji;

- kwoty przekazane przez spedytora przewoźnikowi i innym osobom trzecim w celu wykonania umowy;

— szczegóły dokumentów potwierdzających transport i świadczenie innych usług dodatkowych w ramach umowy (rozładunek, składowanie itp.);

- wysokość wynagrodzenia spedytora.

Spółka nie była w stanie potwierdzić zasadności wydatków na usługi spedycyjne, a także zakupu usług dla transakcji uznanych za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż przedłożyła sądowi akty świadczenia usług, które nie ujawniały faktu świadczenia usług

Wskazane jest dołączenie do raportu dla spedytora wszystkich podstawowych dokumentów potwierdzających wydatki oraz kopie umów przewozu towarów zawartych z osobami trzecimi (patrz ramka poniżej).

Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów koszty transportu można zaliczyć do wydatków tylko wtedy, gdy istnieje list przewozowy i list przewozowy

W sytuacji, gdy spedytorem jest przewoźnik, do umowy ekspedycji transportowej stosuje się także Regulamin drogowego przewozu towarów (zatwierdzony Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2011 r. nr 272). Zgodnie z paragrafem 6 Zasad drogowego przewozu rzeczy zawarcie umowy przewozu towaru potwierdza list przewozowy wystawiony przez nadawcę.

DOKUMENTY

Podstawowe dokumenty, które są bezpieczniejsze do wystawienia podczas prowadzenia działań ekspedycyjnych

Zgodnie z art. 802 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowę o wyprawę transportową sporządza się w formie pisemnej. Inne dokumenty sporządzane w ramach takiej transakcji również sporządzane są w formie pisemnej. Zarządzenie Ministerstwa Transportu Rosji z dnia 11 lutego 2008 r. nr 23 zatwierdziło Procedurę rejestracji i formy przesyłania dokumentów.

Zgodnie z paragrafem 5 niniejszej Procedury dokumentami spedycyjnymi są:

— zlecenie spedytora, które określa wykaz i warunki świadczenia usług spedycyjnych na rzecz klienta w ramach umowy spedycyjnej;

— dowód spedycyjny potwierdzający fakt, że spedytor otrzymał ładunek do przewozu od zleceniodawcy lub od wskazanego przez niego spedytora;

- paragon magazynowy. Potwierdza fakt, że spedytor przyjął ładunek od Klienta do składowania.

Wcześniej koszty transportu potwierdzał list przewozowy sporządzony na formularzu nr 1-T (zatwierdzony uchwałami Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada 1997 r. nr 78 i Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2011 r. nr 272). 25 lipca 2011 roku wprowadzono nową formę listu przewozowego, która obecnie służy jako potwierdzenie kosztów transportu przy transporcie drogowym towarów. Nie został również anulowany list przewozowy w formularzu nr 1-T.

Oficjalne stanowisko w sprawie stosowania listu przewozowego określono w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27.02.12 nr 03-03-06/1/105 i z dnia 11.08.11 nr 03-03 -06/1/722, który wyjaśnia, że ​​należy wypełnić list przewozowy , ponieważ określa procedurę organizacji transportu towarów, to znaczy jego cel różni się od celu formularza nr 1-T. List przewozowy w formularzu nr 1-T służy do ewidencji pracy przewozowej oraz rozliczeń pomiędzy klientem a przewoźnikiem za usługi wykonane w zakresie przewozu towaru. Jej obecność w organizacji jest warunkiem koniecznym akceptacji wydatków związanych z transportem towarów dla celów podatku dochodowego.

Inaczej mówiąc, list przewozowy służy do ewidencjonowania kosztów dostarczenia towaru.

Brak podstawowych dokumentów spedytora jest ryzykowny z podatkowego punktu widzenia. Ich brak lub nieprawidłowe wykonanie może stanowić podstawę do odmowy uznania podczas kontroli podatkowej wydatków poniesionych na podstawie art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 27 września 2011 r. nr 16-15/093505@).

Zdaniem Ministerstwa Finansów Rosji naruszenia przy rejestracji, a także brak tych dokumentów, mogą być podstawą do odmowy stosowania zerowej stawki VAT w transporcie międzynarodowym (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.08.11 nr 03-07-15/72).

Jeżeli spedytor nie wydał listu przewozowego i formularza specyfikacji podczas transportu, organy podatkowe mogą odmówić zastosowania odliczenia podatku ze względu na fakt, że realność przewozu nie została potwierdzona

Jednocześnie, zdaniem sądów, koszty transportu można uwzględnić bez listu przewozowego, jeżeli istnieją inne dokumenty potwierdzające poniesione koszty (uchwały Moskiewskiej Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 02.06.09 nr KA-A40 /167-09 oraz Centralny Federalny Urząd Antymonopolowy z dnia 14.10.10 nr A09-11083/2009 okręgi). W tym przypadku mogą to być dokumenty spedycyjne wymienione powyżej.

Prawie każda organizacja zajmująca się handlem i inną działalnością świadczy usługi dostawy towarów do kupującego. Procedura dostawy w praktyce realizowana jest przez spedytora, który odpowiada za bezpieczeństwo wartości w momencie przemieszczania i przekazania towaru adresatowi. Aby kontrola osoby odpowiedzialnej materialnie przebiegała jak najskuteczniej, opracowano formularz raportowy MX-21 „Raport Spedytora”.

Co to jest MX-21 „Raport spedytora”

Dokument ma postać ujednoliconą przez Goskomstat kodem OKUD 0335022. Raport ma na celu uporządkowanie ewidencji pozycji magazynowych należących do przedsiębiorstwa, które przekazywane są odbiorcy w drodze procedury spedycyjnej.

Pomimo tego, że formularz znajduje się w albumie podstawowych dokumentów księgowych i jest formularzem ujednoliconym, firmy i przedsiębiorcy mają możliwość samodzielnego dokonywania zmian w dokumencie.

Ważny! Głównym wymaganiem jest obecność w niezależnie wygenerowanej i zatwierdzonej formie wszystkich obowiązkowych szczegółów, które zapewniają użytkownikowi końcowemu informacji maksymalnie przydatne informacje.

Instrukcje krok po kroku dotyczące wypełniania formularza MX-21

Formularz raportu jest jednostronny i stanowi dokument składający się z nagłówka oraz części tabelarycznej.

Nagłówek dokumentu musi zawierać następujące informacje o firmie:

1. Nazwa organizacji;
2. Nazwa jednostki strukturalnej;
3. Kod OKPO zgodny z klasyfikatorem;
4. kod OKDP;
5. Numer i data raportu spedytora;
6. Okres sprawozdawczy, który należy ujawnić w dokumencie;
7. Pełna nazwa spedytora odpowiedzialnego za dostarczenie towaru do użytkownika końcowego.

Część tabelaryczna raportu spedytora musi zawierać następujące informacje dotyczące przewożonego towaru:

1. Numer w kolejności;
2. Numer i data dokumentu handlowego będącego podstawą przemieszczania przedmiotów wartościowych;
3. Nazwa pozycji magazynowych, które mają zostać przekazane kupującemu lub innej osobie;
4. Jednostka miary - w odróżnieniu od innych podstawowych formularzy księgowych, raport do spedytora nie wymaga odzwierciedlenia w dokumencie kodu jednostki miary zgodnie z klasyfikatorem OKEI.
5. Liczba kosztowności otrzymanych do transportu;
6. Liczba wysłanych pozycji magazynowych;
7. Liczba zwróconych wartości;
8. Odchylenia – w tym celu dokument zawiera dwie kolumny dla wykrytych nadwyżek i niedoborów;
9. Straty zgodnie z ustalonymi normami strat naturalnych w ujęciu ilościowym i całkowitym;
10. Wynik końcowy, ujawniający informację o nadwyżkach lub niedoborach towaru w ujęciu ilościowym i całkowitym.

Ważny! Wypełniony dokument musi być poświadczony nie tylko podpisem spedytora, pełniącego funkcję osoby odpowiedzialnej finansowo, ale także osób (pracowników księgowości) odpowiedzialnych za przyjęcie protokołu od spedytora i jego sprawdzenie.

Dokument w formie MX-21 „Raport spedytora” wystawiany jest bezpośrednio przez spedytora dostarczającego towar. Powinien zgłosić się do księgowości pracodawcy za dostarczone pozycje magazynowe oddzielnie dla każdego lotu.

Ważny! Liczba kopii jest ustalana na podstawie potrzeb konkretnej organizacji i liczby zainteresowanych użytkowników.

Typowe błędy przy wypełnianiu formularza MX-21

Przyjrzyjmy się najczęstszym naruszeniom i sposobom ich prawnego skorygowania w tabeli.

W jakich programach możesz tworzyć

Informacje o przewożonym ładunku i inne dane można wprowadzić do dokumentu za pomocą formularza MX-21 ręcznie lub przy użyciu technologii komputerowej. Wypełnianie ręczne polega na wpisywaniu informacji długopisem lub piórem wiecznym w kolorze niebieskim, czarnym lub fioletowym.

Dokument „raport spedytora” możesz wypełnić w programach:

Ważny! Korzystanie z programów komputerowych pozwala skrócić czas potrzebny na wypełnienie dokumentu.

Ocena najczęściej zadawanych pytań

Pytanie nr 1 Czy organizacja nie może używać formularza MX-21 podczas realizacji dostaw?

Od 2013 roku przedsiębiorstwa uzyskały niezależność w wyborze form księgowych. Organizacje mają prawo opracować i zatwierdzić własny formularz na polecenie kierownika, pod warunkiem, że dokument zawiera obowiązkowe dane.

Pytanie nr 2 Przez jaki okres pracownicy księgowości muszą przechowywać raporty przekazane przez spedytorów?

Pytanie nr 3 Czy firma ma prawo dokonać zmian w dokumencie?

Tak, o ile wszystkie poprawki zostaną dokonane zgodnie z wymogami prawnymi.

Podstawowym dokumentem logistyki magazynowej jest raport spedytora, posiadający kod OKUD 0335022. Protokół jest niezbędny w celu udokumentowania faktu dostarczenia dowolnego ładunku przez spedytora.

AKTA

Papier dostarczany jest przez dostawcę (który wypełnia większość kolumn raportu) księgowemu. Ten ostatni dokonuje wpisu do odpowiedniego rejestru, a także na podstawie tego dokumentu generuje kolejne raporty i opracowania.

Kto uzna to za przydatne?

Raport będzie potrzebny, jeśli firma dostarczy klientowi swój (wyprodukowany, zakupiony) towar. Ostatnio wygoda interakcji, a także fuzja organizacji logistycznych i handlowych stała się oczywista.

Usługi dodatkowe wymagają potwierdzenia dokumentacyjnego. Warto jednak zaznaczyć, że prezentowany formularz MX-21 jest jedynie formą zalecaną do stosowania. Każda pojedyncza firma ma prawo edytować, dodawać lub usuwać poszczególne pola i kolumny. Najważniejsze, że manipulacje te znajdują odpowiednie potwierdzenie w zasadach rachunkowości. Co więcej, użycie tego konkretnego formularza nie jest wymagane.

Takie prowadzenie dokumentacji pierwotnej stało się możliwe dzięki Uchwale Ministra Finansów Rosji nr PZ-10/2012 wydanej w 2013 roku. Zniósł obowiązkowe powszechne stosowanie formularzy określonych w albumach ujednoliconych formularzy podstawowej dokumentacji księgowej.

Jednak tego typu dokument odzwierciedla wszystkie główne punkty, które wymagają pokrycia podczas transportu ładunków.

Składniki raportu

Raport mieści się w całości na jednej stronie arkusza. Istnieje jednak możliwość wydrukowania go na dwóch. W tym przypadku na odwrotnej stronie znajdują się jedynie podpisy inspektorów i pieczęć organizacji.

Zatem kierowca wypełniający papier pracuje po jednej stronie, a wszystkie pozostałe osoby po drugiej.

Jest to wygodne podczas przeprowadzania kontroli, korzystania z danych itp.

Nagłówek raportu spedytora zawiera:

• Nazwa formularza. Zgodnie z jedną z uchwał Państwowej Komisji Statystycznej, pracy tej nadano numer MX-21. Dokładnie tak jest to określone w oficjalnych przepisach i zalecanych zaleceniach.
• Po prawej stronie w osobnej tabeli znajdują się kody dla OKUD (podane na początku, od razu wpisywane do formularza), OKPO, rodzaj działalności wg OKDP, rodzaj przeprowadzanej transakcji.
• Pełna nazwa organizacji, w której pracuje spedytor zgłaszający i jej jednostka strukturalna (jeśli istnieje).
• Numer papieru.
• Data jego skompilowania.
• Okres sprawozdawczy, od jakiego dnia do jakiego dnia nastąpiła dostawa wymienionych aktywów materialnych.
• Tytuł „Raport spedytora” znajduje się pośrodku wiersza.
• Nazwisko, imię i patronim osoby wypełniającej dokument (kierowcy, który wykonał transport i tym samym podlega działowi księgowości).

Oprócz etapu wprowadzającego, w artykule zawarto także etap główny. Dla wygody dane w nim zawarte są pogrupowane w formie tabeli. Kolumny tabeli są ponumerowane. Powinny zawierać ważne informacje dotyczące:

• numer seryjny dokonywanego nagrania;
• numery i daty dokumentu sprzedaży (były dołączone do przewożonych pozycji magazynowych);
• nazwy przedmiotów wartościowych, które mają być przewożone;
• jednostki miary tego ostatniego;
• ile było produktu;
• ile zostało wysłane do klienta;
• jakie tytuły zostały zwrócone;
• jakie odchylenia wagowe zidentyfikowano, możliwe nadwyżki i niedobory;
• straty w granicach norm strat naturalnych (wskaźniki mieszczące się w standardowych charakterystykach);
• końcowy wynik dostawy (ile ostatecznie było nadwyżki lub niedoboru).

Kolumny od 6 do 18 uzupełniane są linią tabeli „Total”. Zawiera dane o wszystkich produktach wymienionych w części głównej.

Jeśli wymagają tego okoliczności, można znacznie zwiększyć liczbę wierszy tabeli. Dopuszczalne jest wydrukowanie formularza na kilku stronach. Najważniejsze jest to, że wszystkie nazwy pozycji w ekwipunku są dokładnie wymienione.


Po elemencie tabelarycznym w raporcie jest miejsce na:

• podpisy kierowcy spedycyjnego;
• podpisy osoby przyjmującej protokół (ze wskazaniem stanowiska i transkrypcji);
• podpis osoby sprawdzającej protokół.

Ponadto dwie ostatnie pozycje wymagają podania daty produkcji.

Ile kopii będzie potrzebnych?

Nie ma specjalnych instrukcji dotyczących kompletności i liczby egzemplarzy, jakie powinny być. Każda organizacja ma prawo samodzielnie decydować w tej kwestii.

Zwykle raport drukowany jest w jednym egzemplarzu, aby uniknąć nieporozumień, ponieważ spedytorzy dość często dostarczają raporty do działu księgowości, gdy proces jest uruchamiany.

Zdecydowana większość organizacji działa według schematu: jeden lot – jeden raport. Taka interakcja jest najlepszą opcją optymalizacji działań działu księgowości i obsługi dostaw dowolnych pozycji magazynowych.

Częste błędy przy wypełnianiu

Kierowcy z różnych powodów mogą pominąć niektóre pola lub wypełnić je nieprawidłowo. Dotyczy to szczególnie przesyłek z terminami transportu (są one wskazane na początku) i podpisem.

Raport spedytora nie jest dokumentem ściśle sprawozdawczym, a nie zleceniem gotówkowym. Dlatego też obowiązują go najłagodniejsze środki w zakresie sprostowania błędnych danych.

W przypadku błędu w liczbie (masie) przewożonego towaru, jednostkach miary lub innych kolumnach należy przekreślić poziomo, poprawny napis i sformułowanie „Wierz poprawione” (obok korekty) z podpisem kompilator i inspektor są dopuszczalne.

Forma drukowana lub elektroniczna

Dopuszczalne jest wypełnienie pracy w formie drukowanej. Nie można jednak zaniedbać wygody tworzenia go w programach komputerowych. Domyślny dokument jest dostępny do wypełnienia w 1C Accounting i 1C Trade Management. Elektronicznie parametry są ustawiane automatycznie, dzięki czemu nie trzeba wprowadzać nazw, kodów i szczegółów za każdym razem, gdy generujesz nowy raport.

Jak długo jest przechowywany?

Dla dokumentów tego typu przewidziany jest okres przechowywania wynoszący 5 lat.

Działalność transportową i spedycyjną reguluje rozdział 41 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ustawa z dnia 30 czerwca 2003 r. nr 87-FZ „O działalności transportowej i spedycyjnej” oraz zatwierdzony Regulamin działalności transportowej i spedycyjnej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 września 2006 r. nr 554.

Według

Umowa o wyprawę transportową: Umowę „podstawową” sporządzamy bez błędów

Wiele organizacji przewozi towary w interesie klienta, zarówno w ramach umowy dostawy, jak i na podstawie odrębnej umowy o ekspedycję transportową. Przy zawieraniu takich umów i składaniu zleceń transportowych często dochodzi do naruszeń i nieścisłości. Zastanówmy się, jak należy udokumentować te operacje, aby uniknąć błędów w przyszłości przy odzwierciedlaniu ich w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Działalność transportową i spedycyjną reguluje rozdział 41 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ustawa z dnia 30 czerwca 2003 r. nr 87-FZ „O działalności transportowej i spedycyjnej” oraz zatwierdzony Regulamin działalności transportowej i spedycyjnej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 września 2006 r. nr 554.

Według umowa o wyprawie transportowejjedna strona (spedytor) zobowiązuje się za wynagrodzeniem i na koszt drugiej strony (klienta-nadawcy lub odbiorcy) wykonać lub zorganizować wykonanie usług określonych w umowie spedycji, związanych z przewozem towaru. W takim przypadku spedytor ma prawo zaangażować w realizację tego obowiązku osoby trzecie. Obowiązek osobistego świadczenia usług może zostać ustalony wyłącznie w drodze umowy pomiędzy spedytorem a klientem.

Sami usługi spedycyjnedzielą się na podstawowe i dodatkowe.

DO podstawowe usługi włączać:

• organizacja transportu ładunków określonym transportem i określoną trasą;
• zawieranie w imieniu Klienta lub we własnym imieniu umowy (umów) o przewóz rzeczy;
• zapewnienie wysyłki i odbioru ładunku.

Dodatkowe usługiwłączać:

• uzyskanie (rejestracja) dokumentów wymaganych przy eksporcie lub imporcie, dokonanie formalności celnych i innych;
• składowanie ładunku, jego odbiór w miejscu przeznaczenia, sprawdzenie ilości i stanu ładunku, jego załadunek i rozładunek;
• uregulowanie ceł, opłat i innych wydatków nałożonych na Klienta.

Wynagrodzenie spedytorato różnica pomiędzy ustalonymi stawkami a wysokością wydatków spedytora na organizację transportu. Klient, w sposób określony w umowie, jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia należnego spedytorowi, a także zwrotu wydatków poniesionych przez spedytora w interesie klienta (klauzula 2 art. 5 ustawy nr 87-FZ ).

Spedytor może zawrzeć umowę z przewoźnikiem zarówno w imieniu własnym, jak i w imieniu zleceniodawcy. Konieczność działania we własnym imieniu (i odwrotnie) jest określona w umowie. Jeżeli umowa przewozu zawierana jest w imieniu zleceniodawcy, ten ostatni ma obowiązek wystawić spedytorowi odpowiednie pełnomocnictwo. Opcja ta upraszcza obieg dokumentów pomiędzy wszystkimi uczestnikami procesu transportowego, a także rozliczanie i opodatkowanie transakcji realizowanych w ramach umowy ekspedycji transportowej. Najczęściej jednak spedytor musi we własnym imieniu zawrzeć umowę na przewóz powierzonego mu ładunku.

Dokumentacja usług transportowych i spedycyjnych

Wykaz dokumentów spedycyjnych ustalony w punkcie 5 Regulaminu transportu i działalności spedycyjnej, zatwierdzony Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 września 2006 nr 554 (zwany dalej Regulaminem) oraz umowa ekspedycji transportowej , obejmuje:

• instrukcje dla spedytora (określa wykaz i warunki świadczenia przez spedytora usług spedycyjnych na rzecz klienta w ramach umowy spedycyjnej);
• dowód spedycyjny (potwierdza fakt, że spedytor otrzymał ładunek do przewozu od klienta lub od wskazanego przez niego spedytora);
• kwit magazynowy (potwierdza fakt przyjęcia przez spedytora ładunku od Klienta do składowania).

Organizacje świadczące usługi transportowe i spedycyjne mają obowiązek zapewnić dostępność wszelkich dokumentów towarzyszących tego rodzaju działalności.

Dokumenty do przekazania sąintegralną część umowy o wyprawie transportowej.

W zależności od charakteru usług spedycyjnych, w tym w przypadku przewozu ładunków w transporcie międzynarodowym, strony umowy spedycyjnej mogą określić możliwość wykorzystania dodatkowych dokumentów spedycyjnych.

Wszystkie powyższe dokumenty służą do realizacji zlecenia spedytorowi i potwierdzenia odbioru ładunku. Dokumentem potwierdzającym wykonanie zadania jest protokół spedytora. Spedytor może w nim wskazać:

• kwoty przekazane z tytułu umowy przewozu zawartej w imieniu klienta;
• dokumenty potwierdzające transport do miejsca przeznaczenia;
• wysokość Twojego wynagrodzenia.

Nie ustalono jednolitej formy protokołu spedytora, dlatego strony mają prawo samodzielnie określić formę i treść tego dokumentu.

Należy jednak pamiętać, że zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” dokumenty, dla których nie przewidziano ujednoliconego formularza, muszą zawierać następujące obowiązkowe dane :

• nazwa i data sporządzenia dokumentu;
• nazwa organizacji, w imieniu której sporządzono dokument;
• treść transakcji biznesowej;
• wskaźniki transakcji biznesowych (w ujęciu fizycznym i pieniężnym);
• nazwy stanowisk osób odpowiedzialnych za wykonanie transakcji biznesowej i prawidłowość jej wykonania;
• podpisy osobiste i ich transkrypcje.

Oznacza to, że aby zostać przyjęty do księgowości i rachunkowości podatkowej, raport spedytora musi zawierać wszystkie wymagane dane wymienione powyżej.

Wskazane jest wystarczająco szczegółowe opisanie w protokole treści transakcji handlowej, nie ograniczając się do słów „prace zostały wykonane w całości” itp. Ponadto w dokumentach potwierdzających wykonanie usług spedycyjnych znajduje się konieczne jest umieszczenie odniesienia do umowy i wniosku.

Kwestia, czy do raportu spedytora należy załączyć dokumenty uzupełniające (list przewozowy czy kolejowy list przewozowy, faktura przewoźnika) lub ich kopie, budzi spore kontrowersje. Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiejnie ustalono żadnych wymagańo obowiązkowym potwierdzeniu wydatków na usługi spedycyjne listem przewozowym (listem przewozowym). Potwierdza to praktyka sądowa (orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 czerwca 2009 r. nr VAS-7562/09, FAS okręgu Wołgi z dnia 7 kwietnia 2009 r. nr A12-14314/2008).

Organy podatkowe nie zgadzają się jednak z tym stanowiskiem i wskazują, że w celu potwierdzenia wydatków na transport wymagany jest TTN (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 29 sierpnia 2008 r. nr 20-12/082058). Do takich samych wniosków doszła odrębna decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 12 listopada 2008 r. nr Ф04-6972/2008(15869-А-46-26). Sąd wskazał, że w celu potwierdzenia kosztów transportu wymagane są pierwotne dokumenty księgowe wskazujące koszty poniesione przez spedytora.

Naszym zdaniem do raportu spedytora konieczne jest także dołączenie dokumentów przewoźnika w celu potwierdzenia faktu odbioru towaru przez odbiorcę, gdyż raport spedytora takim potwierdzeniem nie jest.

Główne błędy przy sporządzaniu dokumentów pierwotnych i sposoby ich poprawiania

Elena TSYRULNIK,
Główny Konsultant Działu Księgowości
i doradztwo podatkoweGC „VneshEkonomAudit”