Na podstawie umowy leasingu. Umowa leasingu polega na tym, że leasingodawca zobowiązuje się odkupić od sprzedającego przedmiot leasingu i za opłatą oddać go najemcy do czasowego posiadania i używania na cele związane z działalnością gospodarczą.

Umowa leasingu

Zgodnie z umową leasingu Wynajmujący zobowiązuje się nabyć własność wskazanej przez najemcę nieruchomości od wskazanego przez niego sprzedającego i oddać najemcy tę nieruchomość za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie. Najczęściej robi się to w celach biznesowych.

Przedmiotem leasingu są rzeczy niebędące rzeczami konsumpcyjnymi, takie jak: przedsiębiorstwa, budynki, budowle, urządzenia, pojazdy i inne ruchome i Nie majątek ruchomy.

Przedmiotem leasingu nie może być działki i inne obiekty naturalne, a także mienie, które jest zakazane do swobodnego obrotu na mocy prawa federalnego lub dla którego zostało utworzone specjalne zamówienie apelacje.

Przedmiot leasingu przekazany w tymczasowe posiadanie i użytkowanie leasingobiorcy stanowi własność leasingodawcy. Przedmiot leasingu przeniesiony na leasingobiorcę na mocy umowy leasing finansowy, uwzględnia się w bilansie leasingodawcy lub leasingobiorcy za zgodą stron.

W zależności od okresu użytkowania wynajmowanego obiektu i istota ekonomiczna Wyróżnia się umowy leasingu:

• Leasing finansowy. Czas trwania umowy leasingu jest porównywalny z okresem użytkowania przedmiotu leasingu. Z reguły na koniec umowy leasingu wartość rezydualna przedmiotu leasingu jest bliska zeru, a przedmiot leasingu może dodatkowa płatność stać się własnością najemcy. W istocie jest to jeden ze sposobów pozyskania przez leasingobiorcę finansowania celowego (w celu nabycia przedmiotu leasingu).
• Leasing operacyjny. Czas trwania umowy leasingu jest znacznie krótszy niż okres użytkowania przedmiotu leasingu. Zazwyczaj przedmiotem leasingu są aktywa będące już w dyspozycji leasingodawcy (nie może być w nim osoby trzeciej – sprzedającego). Po zakończeniu umowy leasingowany przedmiot albo zostaje zwrócony leasingodawcy i może zostać ponownie wynajęty, albo zakupiony przez leasingobiorcę po wartości końcowej. Stawka leasingu jest z reguły wyższa niż w przypadku leasingu finansowego. W istocie ekonomicznej jest to rodzaj leasingu. W Federacja Rosyjska Leasing operacyjny nie jest regulowany przepisami prawa, dlatego też umowy mające w istocie charakter leasingu operacyjnego zawierane są w formie umów leasingu.

Szczególnym przypadkiem jest leasing zwrotny, w którym sprzedający leasingowaną nieruchomość jest jednocześnie najemcą. W istocie jest to forma uzyskania kredytu zabezpieczonego. aktywa produkcyjne i otrzymaj dodatkowe efekt ekonomiczny z różnic w opodatkowaniu.

Leasing to rodzaj leasingu (w tłumaczeniu z angielskiego Leasing - czynsz). Leasing to leasing z prawem wykupu, krótkoterminowy – do 1,5 roku, średnioterminowy – od 1,5 do 3 lat i długoterminowy – 3 lata i więcej. Nieruchomość związana z nowymi środkami trwałymi, która nie była wcześniej użytkowana przez leasingodawcę, a została przez niego nabyta specjalnie w celu oddania go w leasing leasingobiorcy, zostaje przeniesiona do leasingu.

Stronami transakcji są leasingodawca, najemca i sprzedawca leasingowanej nieruchomości (producent).

Leasing może odbywać się z zakupem przedmiotu leasingu przez leasingobiorcę lub bez niego.

Procedurę rozliczania transakcji leasingowych określa rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17.02.1997 nr 15 „W sprawie refleksji nad księgowaniem transakcji wynikających z umowy leasingu” oraz pismo Państwowego Komitetu Statystycznego Federacja Rosyjska z dnia 13.03.1996 nr 21-1-21/483 „W sprawie uwzględnienia kosztów nabycia sprzętu leasingowego” . Zgodnie z rozporządzeniem nr 15 Ministerstwa Finansów Rosji nieruchomość przekazana w ramach leasingu uważana jest za własność leasingodawcy (z wyjątkiem nieruchomości nabytych ze środków budżetowych). Dziedzina prawna działalność leasingową zdefiniowany przez art. 665 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i Ustawy Federalnej Federacji Rosyjskiej „O leasingu”. Kto przejmuje nieruchomość na saldo: leasingodawca czy leasingobiorca jest określony w umowie leasingu.

W księgowość leasingodawcy wszystkie koszty związane z nabyciem, instalacją i instalacją wynajmowanej nieruchomości od leasingodawcy są uznawane za koszty inwestycyjne i uwzględniane w obciążeniu rachunku 08 subkonta „Zakup poszczególnych środków trwałych”, podatek VAT - w obciążeniu rachunku 19 i kredytu konta 60. Po zakończeniu wszystkich operacji po utworzeniu kosztu początkowego dzierżawiona nieruchomość zostaje przyjęty do bilansu jako obciążenie rachunku 03 „Dochody z inwestycji w aktywa materialne» z kredytu na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Przeniesienie tej nieruchomości na najemcę odbywa się na podstawie umowy i aktu przeniesienia własności. Jeżeli warunki umowy leasingu przewidują dostawę przedmiotu leasingu bezpośrednio do leasingobiorcy, wówczas zapisy te ujmowane są w rachunkowości w drodze na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych leasingobiorcy.

W przypadku zaksięgowania nieruchomości w bilansie leasingodawcy w księgach rachunkowych dokonuje się zapisów - obciążenie rachunku 03/nieruchomość wynajmowana oraz uznanie rachunku 03/nieruchomość oddana w leasing.

Wydatki leasingodawcy na prowadzenie działalności leasingowej są rejestrowane w debecie rachunku 20 „Główna produkcja” i uznaniu rachunków 23, 76 itd.

Amortyzacja naliczana jest przez leasingodawcę w ciężar rachunku 20 „Produkcja główna” i uznania rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”. Miesięczne kwoty zgromadzone na koncie 20 „Produkcja główna” są odpisywane w ciężar rachunku 90-2 z kredytu na rachunku 20 „Produkcja główna”.

Naliczenie opłat leasingowych odzwierciedla zapis w obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” w korespondencji z rachunkiem 90-1 „Przychody”, wystawiony fakturą.

Płatności leasingowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w powszechnie przyjęty sposób – obciążenie rachunku 90-3 „VAT” i uznanie rachunku 68/VAT.

Otrzymanie płatności od najemcy - obciążenie rachunku 51 (52) i uznanie rachunku 62.

Wynik finansowy - obciążenie rachunku 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” oraz uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”. Po całkowitej spłacie kosztu przedmiotu w okresie użytkowania, najemca staje się jego pełnym właścicielem. Dokonuje się wpisu w księgowości - rachunek debetowy 02 i rachunek kredytowy 03.

Po zwróceniu wynajmowanej nieruchomości i zakończeniu jej użytkowania w leasingu jej wartość znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” i uznaniu rachunku 03.

Umowa leasingu może przewidywać opcję rozliczenia, w ramach której leasingobiorca otrzymuje na własność przedmiot leasingodawcy z zaniżoną amortyzacją za okres użytkowania przedmiotu, zobowiązując się do zapłaty pozostałej kwoty, przy czym leasingodawca dokonuje następujących zapisów:

Konto debetowe 02 na kwotę naliczonej amortyzacji i konto kredytowe 03;

Konto debetowe 91-2 dla niedoszacowanych kosztów i konto kredytowe 03.

Wynik finansowy - obciążenie rachunku 91-9 i uznanie rachunku 99 - zysk.

Nieruchomość może zostać ujęta w bilansie leasingobiorcy; leasingodawca dokonuje następujących wpisów:

W przypadku obciążenia rachunku 76 i uznania rachunku 91-1 - za uzgodnioną wartość;

Jednocześnie rachunek 91-2 zostaje obciążony, a rachunek 03 zostaje zaliczony do wartości księgowej;

Jednocześnie rachunek 91-2 jest obciążany, a rachunek 98 „Dochody przyszłych okresów” jest uznawany za różnicę między całkowitą kwotą płatności zgodnie z umową a wartością księgową nieruchomości.

Nieruchomość ta jest usuwana z rachunkowości pozabilansowej i uwzględniana w uznaniu rachunku 011. Bieżące wydatki leasingodawcy w ciągu miesiąca są brane pod uwagę na koncie 20, a następnie odpisywane na konto debetowe 91-2 z kredytu rachunek 20. Zapłata opłat leasingowych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 51 i uznaniu rachunku 76, jednocześnie proporcjonalnie do kwoty płatności generowany jest wynik finansowy z tych operacji - obciążenie rachunku 98 i uznanie rachunku konto 91/9; \ J przy zwrocie wynajmowanej nieruchomości leasingodawcy, jeżeli nieruchomość będzie w przyszłości wykorzystywana do działalności leasingowej, dokonuje się wpisu wartości rezydualnej na podstawie dokumentów w rachunku obciążeniowym 03 i kredytowym rachunku 76 „Zadłużenie opłaty leasingowe” (w przypadku zwrotu nieruchomości z całkowicie spłaconą wartością jest ona uwzględniana w wycenie warunkowej w wysokości 1 rub. (w praktyce międzynarodowej nieruchomość taka wyceniana jest według wartości rynkowej).

Księgowość najemcy.

Księgi rachunkowe leasingobiorcy odzwierciedlają:

Odbiór wynajmowanej nieruchomości;

Obliczanie opłat leasingowych;

Zwrot wynajmowanej nieruchomości;

Wykup dzierżawionego majątku.

Nieruchomość leasingobiorcy ujmowana jest na rachunku pozabilansowym 001 „Środki trwałe leasingowane”, jeżeli w dalszym ciągu występuje w bilansie leasingodawcy.

Rozliczenia z leasingobiorcą z tytułu opłat leasingowych wykazywane są na rachunku 76:

koszt usług leasingowych stanowi obciążenie rachunków kosztów produkcji (krążenia) nr 20, 25, 26, 44 oraz uznanie rachunku 76 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”. Po zakończeniu umowy leasingu przedmiot leasingu zostaje spisany z konta pozabilansowego 001 „Środki trwałe w leasingu”, z możliwością umorzenia w pełna kwota i jest zaliczany do aktywów trwałych w związku z obciążeniem rachunku 01 i uznaniem rachunku 02.

W przypadku zakupu nieruchomości przed wygaśnięciem umowy leasingu, wcześniejsze naliczone płatności obciążają rachunek 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” i zaliczają rachunek 76 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”.

Jeżeli wynajmowana nieruchomość jest ujmowana w bilansie najemcy, sytuację tę traktuje się jako lokaty kapitału własnego w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, podatek VAT w obciążeniu rachunku 19 „VAT zapłacony” oraz uznanie rachunku 76 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”. Koszty związane z doprowadzeniem tej nieruchomości do stanu zdatnego do eksploatacji znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08 i uznaniu rachunków 10, 70, 69 itd. Przyjęcie do eksploatacji - w obciążeniu rachunku 01 i uznaniu rachunku 08. Odpisy amortyzacyjne uwzględniane są według wybrany polityka rachunkowości sposób.

Umowa leasingu polega na tym, że leasingodawca zobowiązuje się odkupić od sprzedającego przedmiot leasingu i za opłatą oddać go najemcy do czasowego posiadania i używania na cele związane z działalnością gospodarczą.
Jaka jest umowa leasing finansowy(leasing) różni się od umowy najmu sprzętu przy zakupie? Czy potrzebuję zezwolenia na prowadzenie działalności leasingowej, aby móc przekazać sprzęt w leasingu? Czy leasingodawca ma prawo zapewnić czasowe posiadanie i użytkowanie sprzętu, który należy do niego na mocy prawa własności, czyli leasingodawca nie nabywa sprzętu od sprzedającego?

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
W takiej sytuacji strony mogą zawrzeć umowę najmu z późniejszym zakupem przedmiotu leasingu.

Uzasadnienie wniosku:
Na podstawie umowy najmu (lub dzierżawy nieruchomości) wynajmujący (wynajmujący) zobowiązuje się oddać najemcy (najemcy) nieruchomość za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub za czasowe użytkowanie (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Leasing to rodzaj umowy najmu. Na mocy umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) wydzierżawiający (dzierżawca) zobowiązuje się nabyć od wskazanego przez niego sprzedawcę na własność wskazaną przez najemcę (dzierżawcę) nieruchomość i oddać najemcy tę nieruchomość za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, Prawo federalne z dnia 29 października 1998 r. N 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (zwany dalej leasingiem)). Umowa leasingu, podobnie jak umowa najmu, ma charakter dwustronny; jej stronami są leasingodawca i leasingobiorca. Wynajmujący zawiera umowę ze sprzedawcą osobna umowa zakup i sprzedaż i (lub) dostawa nieruchomości w celu przekazania jej w leasing (Ustawa leasingowa), przy czym nieruchomość będąca przedmiotem najmu należy już do wynajmującego w momencie zawarcia umowy (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej) .
Sformułowanie użyte w prawo cywilne nie pozwalają na rozpatrzenie umowy, pewne postanowienia które zostały określone w pytaniu jako umowa leasingu, ponieważ szereg funkcje obowiązkowe leasing Nie oznacza to jednak, że takiej umowy nie można zawrzeć; będzie ona po prostu kwalifikowana inaczej, jako umowa najmu z późniejszym zakupem wynajmowanej nieruchomości. Należy pamiętać, że strony mają prawo zawrzeć umowę, zarówno zastrzeżoną, jak i nie ustawowy lub inny akty prawne. Warunki każdej umowy strony ustalają również według własnego uznania, jeżeli prawo nie ustanawia żadnych nadrzędnych (obowiązkowych) wymagań dotyczących warunków takiej umowy (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie możliwość przeniesienia wynajmowanej nieruchomości na własność najemcy po upływie okresu najmu lub przed jego wygaśnięciem jest wyraźnie przewidziana w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.

Notatka:
Do prowadzenia działalności leasingowej (a także działalności związanej z wynajmem nieruchomości) nie jest wymagane uzyskanie specjalne pozwolenie(licencje).

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert serwisu Doradztwo prawne GWARANCJA
Koszeczkina Natalia

Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Zołotych Maksym

Materiał przygotowywany jest indywidualnie pisemne konsultacjeświadczone w ramach usługi Doradztwa Prawnego.

Termin leasing pochodzi od Angielskie słowo„leasing” – czynsz. W angielski Istnieje koncepcja leasingu operacyjnego i finansowego. Leasing operacyjny odpowiada koncepcji leasingu zwykłego ustawodawstwo rosyjskie oraz leasing finansowy – leasing finansowy, czyli leasing. Dlatego używając terminu „leasing” w odniesieniu do Rosji mamy na myśli leasing finansowy lub to, co odpowiada angielskiemu „leasingowi finansowemu”.

Leasing(zgodnie z ustawą federalną „O leasingu”) - typ działalność inwestycyjną na nabycie nieruchomości i jej przekazanie na podstawie umowy leasingu osobom fizycznym lub prawnym za określoną opłatą pewien okres NA pewne warunki określonych w umowie, z prawem wykupu nieruchomości przez najemcę. Dlatego leasing jest rodzajem działalność przedsiębiorcza nastawionych na inwestowanie zasoby finansowe przy nabywaniu własności nieruchomości i przekazywaniu jej w najem.

Rozważana jest umowa leasingowa ustawodawstwo jako inwestycja i realizowane w ramach trójkąta: dostawca (producent) – leasingodawca (inwestor) – najemca (użytkownik).

Leasing jest kompleksem stosunki majątkowe powstałe w związku z nabyciem nieruchomości i jej późniejszym przekazaniem do czasowego użytkowania.

Jest to umowa leasingu finansowego, na mocy której leasingobiorca (najemca) może korzystać z nieruchomości będącej własnością leasingodawcy (leasingodawcy) i zakupionej na zlecenie leasingobiorcy za określoną okresową opłatą. Najważniejszy element tej umowy jest to własność prawna (utrzymywane przez firmę leasingową) oddzielony od wykorzystanie gospodarcze zaleta(w posiadaniu najemcy). Firmę leasingową interesuje zdolność najemcy do realizacji wynajem, nie on historia kredytowa, aktywa lub słuszność. Taka umowa jest szczególnie wygodna dla nowych, małych i średnich przedsiębiorstw, które nie mają długoterminowej umowy historia finansowa. Już sama wynajmowana nieruchomość stanowi zabezpieczenie transakcji.

Inaczej mówiąc, firma leasingowa (leasingodawca) na zlecenie leasingobiorcy nabywa nieruchomość (urządzenie) i oddaje ją do używania pod warunkiem obowiązkowego stopniowego umorzenia w trakcie trwania umowy. Tak naprawdę rolą wynajmującego jest sfinansowanie zakupu nieruchomości oraz zapewnienie jej dostawy, montażu, uruchomienia i uruchomienia. przeniesiona nieruchomość pozostaje w firmie leasingowej do czasu zapłaty pełnej kwoty wynikającej z umowy.

Przedsiębiorstwo lub przedsiębiorca nie musi koniecznie posiadać majątku, aby działać i osiągać zyski. Wystarczy posiadać prawo do korzystania z tej nieruchomości przez określony czas. Jest to szczególnie ważne dla tych przedsiębiorstw, które ich nie posiadają niezbędne środki na zakup sprzętu. Mechanizm leasingu umożliwia im zakup prawa do użytkowania sprzętu na określony czas za przystępną cenę czynszu. Możliwa jest także opcja, gdy po upływie uzgodnionego okresu użytkowania sprzęt staje się własnością przedsiębiorstwa.

Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej definiuje leasing jako leasing finansowy (art. 665, 666):

„Na mocy umowy leasingu finansowego (leasingu) leasingodawca zobowiązuje się nabyć na własność wskazaną przez najemcę nieruchomość od wskazanego przez niego sprzedającego i oddać najemcy tę nieruchomość za wynagrodzeniem za czasowe posiadanie i używanie do celów działalności gospodarczej w tym przypadku wynajmujący nie ponosi odpowiedzialności za wybór przedmiotu leasingu i sprzedającego.

Umowa leasingu finansowego może przewidywać, że wyboru sprzedawcy i nabywanej nieruchomości dokonuje leasingodawca.

Przedmioty, przedmioty i przedmioty umowy leasingu

Przedmiot umowy leasingu finansowego mogą to być wszelkie rzeczy niemające charakteru konsumpcyjnego, służące do prowadzenia działalności gospodarczej, z wyjątkiem: działki i inne obiekty naturalne.”

Przedmioty leasingu

Przedmiotem leasingu mogą być rzeczy ruchome i nieruchomości.

Majątek ruchomy- wszystko co nie jest związane z nieruchomościami: maszyny, urządzenia, fundusze technologia komputerowa, pojazdy itp.

Nieruchomość: budynki, konstrukcje, samolot, statki morskie, statki żeglugi śródlądowej, obiekty kosmiczne.

Najpopularniejszymi przedmiotami leasingu są maszyny rolnicze, budowlane oraz sprzęt drogowy, pojazdy i technologia lotnicza, sprzęt telekomunikacyjny; znaczący udział specjalny sprzęt dla górnictwa, przemysłu naftowego i gazowniczego.

Przedmioty leasingu

A co do przedmiotów leasingu klasyczny leasing przewiduje relację trójstronną, co oznacza, że ​​w transakcji leasingowej biorą udział trzy podmioty. Podmioty leasingowe mogą być rezydentami lub nierezydentami Federacji Rosyjskiej. Skład podmiotów leasingu zmniejsza się do dwóch, jeżeli sprzedający i leasingodawca to ta sama osoba.

• Oddający w dzierżawę(dzierżawca) – osoba, która specjalnie nabywa nieruchomość w celu jej czasowego wynajmu;
• Najemca(najemca) – osoba otrzymująca nieruchomość do czasowego użytkowania;
• Sprzedawca(dostawca) – osoba sprzedająca nieruchomość będącą przedmiotem transakcji.

Udział trzech podmiotów w transakcji leasingowej jest osobliwość leasing finansowy od zwykłego.

Zwykły leasing obejmuje tylko dwa przedmioty:

• gospodarz;
• najemca.

Również w przypadku leasingu zwykłego leasingodawca nabywa sprzęt na własne ryzyko, a nie na prośbę leasingobiorcy. Dzięki temu rodzajowi wynajmu ten sam sprzęt można wypożyczyć kilkukrotnie.

Leasing finansowy

Leasing jest jednym z niezbędne narzędzia, pozwalające na rozwiązanie problemów inwestycyjnych w realnym sektorze gospodarki. Taka forma finansowania pozwala na pogodzenie interesów różnych uczestników projekty inwestycyjne— inicjatorzy, dostawcy sprzętu i usług, inwestorzy, wierzyciele itp.

W przypadek ogólny leasing to umowa, na mocy której jedna strona – leasingodawca (leasingodawca) przenosi na drugą stronę – najemcę (dzierżawcę) prawo do korzystania z określonej nieruchomości (budynków, budowli, urządzeń itp.) przez określony czas i na określonych warunkach.

Zazwyczaj taka umowa przewiduje uiszczanie przez najemcę regularnej, stałej opłaty za sprzęt używany przez cały okres jego eksploatacji, spóźniony depozyt lub którego opóźnienie może skutkować upadłością. Leasing w swej istocie ekonomicznej jest więc formą finansowania dłużnego. Po wygaśnięciu umowy lub w przypadku wcześniejsze zakończenie nieruchomość może zostać zwrócona właścicielowi. Jednakże umowy leasingu przewidują zazwyczaj prawo najemcy do zakupu nieruchomości po obniżonej lub rezydualnej wartości lub do zawarcia nowej umowy najmu.

Leasing operacyjny

Leasing operacyjny (usługowy) - Jest to umowa zawarta na okres krótszy niż pełny okres amortyzacji przedmiotu leasingu (zwykle od 1 do 3 lat). Naraz przewidziane w umowie opłata nie obejmuje pełny koszt składnika majątku, co powoduje konieczność jego kilkukrotnego leasingu.

Najważniejszą cechą wyróżniającą leasing operacyjny jest prawo leasingobiorcy do wcześniejszego rozwiązania umowy. Umowy takie mogą również przewidywać świadczenie różne usługi do instalacji i bieżącej konserwacji wypożyczanego sprzętu. Stąd druga, często używana nazwa tej formy leasingu – serwis. W takim przypadku koszt świadczonych usług jest wliczony w czynsz lub płatny osobno.

Głównymi przedmiotami leasingu operacyjnego (usługowego) są szybko przestarzałe (komputery, kopiarki i powielanie sprzętu, różne typy sprzęt biurowy itp.) i skomplikowanych technicznie, wymagających stałej obsługi serwisowej (samochody ciężarowe i samochody, samoloty, kolej i transport morski, sprzęt budowlany) rodzaje sprzętu.

Nietrudno zauważyć, że generalnie warunki leasingu operacyjnego są korzystniejsze dla leasingobiorcy.

W szczególności możliwość wcześniejszego rozwiązania umowy pozwala na szybkie pozbycie się przestarzałego sprzętu i zastąpienie go bardziej zaawansowanym technologicznie i konkurencyjnym sprzętem. Ponadto, jeśli zaistnieją niesprzyjające okoliczności, przedsiębiorstwo może szybko upaść ten typ działalności, zwrócenie odpowiedniego sprzętu właścicielowi przed terminem oraz znaczne ograniczenie kosztów związanych z likwidacją lub reorganizacją produkcji.

W przypadku jednorazowych projektów lub zamówień leasing operacyjny uwalnia Cię od konieczności zakupu i późniejszego utrzymania sprzętu, który nie będzie Ci w przyszłości potrzebny.

Korzystanie z różnych usług świadczonych przez firmę leasingową lub producenta sprzętu często pozwala na obniżenie kosztów eksploatacji. konserwacja i utrzymanie odpowiedniego personelu.

Wadą tych korzyści jest:

• wyższy czynsz niż inne formy leasingu;
• wymagania dotyczące zaliczek i przedpłat;
• obecność w umowach klauzul dotyczących zapłaty kar w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy najmu;
• inne warunki mające na celu ograniczenie i częściową rekompensatę ryzyka właścicieli nieruchomości.

Obecnie ta forma leasingu nie doczekała się odpowiedniego rozwoju w Federacji Rosyjskiej. Ponadto zgodnie z prawem leasing operacyjny jest rozumiany jako leasing krótkoterminowy i regulowany jest przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. W związku z tym nie podlega ustawie federalnej „O leasingu finansowym (leasing)” i świadczenia przewidziane w tej ustawie nie mają do niego zastosowania.

Leasing finansowy

Leasing finansowy - umowa przewidująca szczególne nabycie własności środka trwałego z późniejszym wynajmem (tymczasowe użytkowanie) na okres zbliżony do jego okresu użytkowania (amortyzacja). Płatności w ramach takiej umowy z reguły zapewnia leasingodawca pełny zwrot pieniędzy koszty nabycia składnika aktywów i świadczenia innych usług, a także związany z nimi zysk.

Po wygaśnięciu transakcji leasingobiorca może zwrócić przedmiot właścicielowi, zawrzeć nową umowę leasingu lub wykupić przedmiot leasingu po wartości końcowej.

Przedmiotem leasingu finansowego są nieruchomości (grunty, budynki i budowle) oraz aktywa długoterminowe celów przemysłowych. Dlatego często nazywany jest także kapitałem ( kapitałwynajem).

W odróżnieniu od leasingu operacyjnego, leasing finansowy znacząco zmniejsza ryzyko właściciela nieruchomości. W istocie jej warunki są w dużej mierze identyczne z umowami zawieranymi przy zaciąganiu kredytów bankowych, gdyż przewidują:

• pełny lub prawie pełny zwrot kosztów sprzętu;
• wniesienie opłaty okresowej obejmującej koszt sprzętu i dochody właściciela (właściwie część kapitałową i odsetkową);
• prawo do ogłoszenia upadłości najemcy w przypadku niemożności wywiązania się z umowy itp.

Leasing finansowy jest podstawą do powstania innych form leasingu długoterminowego – zwrotnego i odrębnego (z udziałem strony trzeciej).

Leasing zwrotny to system dwóch umów, w których właściciel sprzedaje własność sprzętu innej osobie, jednocześnie zawierając z kupującym długoterminową umowę najmu. Kupujący tutaj jest zwykle banki komercyjne, firmy inwestycyjne, ubezpieczeniowe czy leasingowe. W wyniku takiej operacji zmienia się jedynie właściciel sprzętu, a jego użytkownik pozostaje ten sam, otrzymawszy do swojej dyspozycji dodatkowe fundusze finansowanie. Inwestor w istocie pożycza były właściciel otrzymując w ramach zabezpieczenia własność swego majątku. Takie operacje często przeprowadza się w warunkach dekoniunktury biznesowej, w celu stabilizacji sytuacja finansowa przedsiębiorstwa.

Innym rodzajem leasingu finansowego jest jego oddzielny forma przewidująca udział w transakcji osoby trzeciej – inwestorów, którymi są najczęściej banki, ubezpieczyciele lub spółki inwestycyjne. W takim przypadku firma leasingowa, po uprzednim zawarciu umowy długoterminowego dzierżawy części sprzętu, nabywa go na własność, ponosząc część kosztów na koszt pożyczone środki. Nabyta nieruchomość (z reguły wystawiana jest na nią hipoteka) i przyszłość opłaty za wynajem, którego odpowiednią część najemca może zapłacić bezpośrednio inwestorowi. Jednocześnie firma leasingowa korzysta z tarczy podatkowej, która powstaje w procesie amortyzacji sprzętu i spłaty zobowiązań dłużnych. Głównymi przedmiotami tej formy leasingu są drogie aktywa, takie jak złoża kopalin, urządzenia dla przemysłu wydobywczego, sprzęt budowlany itp.

Na leasing bezpośredni najemca zawiera umowę leasingu bezpośrednio z producentem (tj. bezpośrednio) lub utworzoną na jego podstawie firmą leasingową. Najwięksi producenci to liderzy rynku światowego, m.in IBM-a, fotokopiarka, GATX, BMW, Gąsienica i inni, są założycielami własnych firm leasingowych, za pośrednictwem których promują i sprzedają swoje produkty w wielu krajach. Krajowe przedsiębiorstwa robią to samo. Wiele nazw rosyjskich firm leasingowych mówi samo za siebie, na przykład: „KAMAZ-Leasing”, „Ilyoshin Finance Co”, „Tupolew” itp.

Czasami leasing odbywa się nie bezpośrednio, ale poprzez pośrednika. Jednocześnie umowa przewiduje, że w przypadku czasowej niewypłacalności lub upadłości pośrednika opłaty leasingowe muszą trafić do głównego leasingodawcy. Podobne oferty zwane „podnajmem” (podnajem).

Interpretacja leasingu, wykonywanie podobnych operacji i ich regulacja prawna w Federacji Rosyjskiej mają pewną specyfikę. Zgodnie z prawem (art. 665 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) na podstawie umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) wynajmujący zobowiązuje się do nabycia własności określonej przez najemcę nieruchomości od wskazanego przez niego sprzedawcy i zapewnienia tej nieruchomość za opłatą za czasowe posiadanie i wykorzystywanie na cele służbowe.

Zatem w Federacji Rosyjskiej za leasing prawnie uznaje się jedynie leasing finansowy, który charakteryzuje się następującymi cechami specyficznymi:

• trzeci uczestnik obowiązkowy— dostawca sprzętu;
• obecność kompleksu stosunki umowne;
• specjalny zakup sprzętu do leasingu;
• aktywna rola najemcy;
• obowiązkowe korzystanie z przedmiotu leasingu w działalności gospodarczej
• celów.

Regulacja prawna leasingu w Federacji Rosyjskiej odbywa się na podstawie Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. nr 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami, jak a także Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 3 tej ustawy przedmiot leasingu mogą to być dowolne rzeczy niezużywalne (przedsiębiorstwa, kompleksy majątkowe, budynki, budowle, urządzenia, środki transportu, majątek ruchomy i nieruchomy itp.) wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem leasingu na terenie Federacji Rosyjskiej nie może być:

• działki i inne obiekty przyrodnicze;
• majątek wycofany z obrotu lub ograniczony w obrocie;
• rezultaty aktywności intelektualnej.

Zgodnie z art. 4 ustawy „O leasingu finansowym (leasingu)” podmiotami leasingowymi są:

• leasingodawca - indywidualny lub osoba prawna, które kosztem przyciągania i (lub) środki własne nabywa własność nieruchomości w trakcie realizacji umowy leasingu i oddaje ją jako przedmiot leasingu leasingobiorcy za określoną opłatą, przez określony czas i na określonych warunkach do czasowego posiadania i używania z możliwością przeniesienia własności przedmiotu leasingu na rzecz leasingobiorcy lub bez niego najemca;
• leasingobiorca – osoba fizyczna lub prawna, która zgodnie z umową leasingu jest zobowiązana przyjąć przedmiot leasingu za określoną opłatą, na określony czas i pod określonymi warunkami w celu czasowego posiadania i używania zgodnie z umową leasingu;
• sprzedawca – osoba fizyczna lub prawna, która zgodnie z umową kupna sprzedaży zawartą z leasingodawcą sprzedaje mu w określonym terminie nieruchomość będącą przedmiotem leasingu. Sprzedający ma obowiązek przekazać przedmiot leasingu leasingodawcy lub leasingobiorcy zgodnie z warunkami umowy kupna-sprzedaży. Sprzedający może jednocześnie pełnić funkcję najemcy w ramach tego samego stosunku prawnego leasingu.

W nowoczesny biznes Leasing odgrywa ważną rolę. Tak, jakikolwiek działalność komercyjna wymaga powierzchni biurowej, magazynowej lub produkcyjnej, środków trwałych, pojazdy. Jednak nie każdą firmę stać na zakup nieruchomości czy drogiego sprzętu. Dotyczy to szczególnie małych i średnich przedsiębiorstw. Leasing daje możliwość niemal natychmiastowego wykorzystania sprzętu niezbędnego w procesie produkcyjnym i docelowo uzyskania jego własności.

Zazwyczaj usługi leasingoweświadczone są przez wyspecjalizowane firmy leasingowe, które posiadają wystarczające środki na inwestycję w leasingowane przedmioty. W Rosyjska praktyka Z reguły firmy leasingowe powstają na bazie dużych banków, na zasadach branżowych lub przy udziale agencji rządowych.

Programy leasingowe są opłacalne, ponieważ są skonstruowane w taki sposób, że nie wymagają znacznej dekoncentracji zasoby finansowe firmy. Nieruchomość nabyta w drodze leasingu może być użytkowana od razu po dokonaniu pierwszej z płatności, których harmonogram jest zaplanowany na długi czas.

Ponadto maleje obciążenie podatkowe poprzez zaliczenie opłat leasingowych do kosztów oraz zastosowanie mechanizmu przyspieszonej amortyzacji. Według Kodeks podatkowy W Federacji Rosyjskiej opłaty leasingowe uznawane są za wydatki uwzględniane dla celów podatkowych.

Raty leasingowe są bardziej opłacalne niż kredyty. Tym samym oszczędności przedsiębiorstwa w porównaniu z konwencjonalnym kredytem na zakup środków trwałych sięgają 10% kosztu wyposażenia w całym okresie leasingu, który zwykle wynosi od 1 do 5 lat.

Rodzaje i strony leasingu, umowy obowiązkowe i powiązane

Leasing- Ten wynajem długoterminowy(na okres od 6 miesięcy do kilku lat) maszyn, urządzeń, pojazdów, obiektów przemysłowych, z zapewnieniem możliwości ich późniejszego zakupu przez najemcę.

Leasing regulują następujące akty prawne Federacji Rosyjskiej:

• Ustawa federalna nr 164-FZ z dnia 29 października 1998 r. (zmieniona 28 czerwca 2013 r.) „O czynszu finansowym (leasingu)” (zwana dalej ustawą federalną nr 164-FZ);
• Sztuka. 665–670 Kodeks cywilny RF (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).

Możesz wybrać następujące typy leasing: finansowy (bezpośredni), operacyjny (operacyjny) i zwrotny.

Leasing finansowy- jest to rodzaj leasingu, w którym leasingodawca zobowiązuje się nabyć od konkretnego sprzedającego na własność wskazaną przez leasingobiorcę nieruchomość i przekazać tę nieruchomość leasingobiorcy jako przedmiot leasingu za określoną opłatą. Leasing finansowy to najpopularniejszy rodzaj leasingu. W istocie jest to pożyczka długoterminowa w formie kapitału obrotowego.

Leasing operacyjny(zwany także leasingiem z niepełną amortyzacją) – rodzaj leasingu, w którym leasingodawca na własne ryzyko nabywa nieruchomość i przekazuje ją leasingobiorcy jako przedmiot leasingu za określoną opłatą, na określony czas i pod pewnymi warunkami na czasowo posiadanie i używanie.

Leasing zwrotny- rodzaj leasingu finansowego, w którym sprzedawca (dostawca) przedmiotu leasingu pełni jednocześnie funkcję leasingobiorcy.

Podnajem- rodzaj podnajmu przedmiotu leasingu, w którym leasingobiorca otrzymawszy nieruchomość na podstawie umowy leasingu, przekazuje ją osobom trzecim (dzierżawcom na podstawie umowy podnajmu) w posiadanie i używanie za opłatą i przez okres zgodny z art. warunki umowy podnajmu. Przy przekazaniu przedmiotu leasingu w celu podnajmu wymagana jest zgoda na piśmie leasingodawcy w ramach głównej umowy leasingu.

Główne tematy transakcja leasingowa głośniki:

oddający w dzierżawę- osoba fizyczna lub prawna, która kosztem własnych i (lub) pożyczonych środków nabywa nieruchomość na podstawie umowy leasingu i oddaje ją jako przedmiot leasingu do czasowego posiadania i użytkowania leasingobiorcy za określoną opłatą. Wynajmującym może być każda osoba prawna lub fizyczna;

najemca- osoba prawna, która zgodnie z umową leasingu przyjmuje przedmiot leasingu za określoną opłatą i na określony czas. Najemcą mogą być wyłącznie organizacje komercyjne lub non-profit korzystające z nieruchomości w celach biznesowych;

sprzedawca- osoba fizyczna lub prawna, która na podstawie umowy kupna-sprzedaży zawartej z leasingodawcą sprzedaje mu w określonym terminie nieruchomość będącą przedmiotem leasingu.

W transakcjach leasingowych mogą brać udział inne organizacje, takie jak pożyczkodawca i poręczyciel, kontrahenci i osoby świadczące odpłatne usługi na rzecz stron umowy leasingu, a także inne osoby. Umowy zawierane z innymi uczestnikami transakcji leasingu pełnią funkcję umów dodatkowych w stosunku do umowy leasingu.

Podmioty transakcji leasingowych budują swoje relacje na podstawie umowy. Przeanalizujmy aspekty prawne umowa leasingu, warunki, na które należy zwrócić uwagę przy zawieraniu takiej umowy. Na przykładach rozważymy niektóre sytuacje dotyczące stosunków umownych pomiędzy leasingodawcą a leasingobiorcą.

Przepisy ustawy federalnej nr 164-FZ stanowią, że na podstawie umowy leasingu leasingodawca zobowiązuje się do nabycia własności określonej przez leasingobiorcę nieruchomości i przekazania jej najemcy za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie.

Umowa leasingu zawierana jest w formie pisemnej (klauzula 1, art. 15 ustawy federalnej nr 164-FZ). Musi zawierać dane, które pozwolą jednoznacznie zidentyfikować nieruchomość, która ma zostać przekazana najemcy jako przedmiot leasingu. W przypadku braku tych danych w umowie leasingu, warunek dotyczący przedmiotu leasingu uważa się za nieuzgodniony przez strony, a umowę leasingu uważa się za niezawartą.

Uważać na!

Przedmiot leasingu może być wykorzystywany wyłącznie w celach związanych z działalnością gospodarczą. Wynajmujący, kupując sprzęt na leasing, musi powiadomić sprzedawcę, że nieruchomość przeznaczona jest do leasingu konkretnej osobie.

Przedmiotem umowy leasingu mogą być rzeczy niematerialne, w tym przedsiębiorstwa i inne zespoły nieruchomości, budynki, budowle, urządzenia, pojazdy oraz inne rzeczy ruchome i nieruchome, które mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (art. 666 Kodeksu cywilnego Federacja Rosyjska, art. 3 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Dla Twojej wiadomości

Nie można wynajmować wartości niematerialne i prawne wszak wartości niematerialne są przekształconą formą takiej kategorii przedmiotów prawa cywilnego jak rzeczy niematerialne, a te ostatnie co do zasady nie mogą być przedmiotem umowy najmu.

Przedmiotem leasingu nie mogą być działki i inne obiekty przyrodnicze, a także nieruchomości, które są zakazane do swobodnego obrotu na mocy prawa federalnego lub dla których ustanowiono specjalną procedurę obrotu (art. 3 klauzula 2 ustawy federalnej nr 164-FZ) ).

Jeżeli przedmiotem leasingu jest nieruchomość podlegająca rejestracji państwowej, rejestracja praw do niej odbywa się w sposób określony przez prawo (klauzula 1, art. 20 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Własność nieruchomości rejestrowana jest u wynajmującego, a prawo jej posiadania i używania jako ograniczenie prawa własności rejestrowane jest u najemcy.

Jeżeli przedmiotem leasingu jest rzecz ruchoma, wówczas podlega ona rejestracji. Strony umowy mają prawo wybrać, w czyim imieniu - wynajmujący czy najemca - zostanie ona zarejestrowana (klauzula 2 art. 20 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Aby wywiązać się ze swoich obowiązków wynikających z umowy leasingu, podmioty transakcji leasingowej zawierają obowiązkowe i powiązane umowy(klauzula 2 artykułu 15 ustawy federalnej nr 164-FZ).

DO obowiązkowy odnosi się do umowy kupna-sprzedaży środka trwałego przeznaczonego w leasing. Umowa kupna-sprzedaży zawierana jest pomiędzy leasingodawcą a dostawcą. Na mocy umowy dostawca sprzedaje leasingodawcy wytworzoną (zakupioną) przez niego nieruchomość (przedmiot umowy leasingu) i przekazuje ją leasingodawcy lub leasingobiorcy zgodnie z warunkami umowy. Warunek dotyczący wyboru sprzedawcy i nabywanej nieruchomości (leasingodawcy czy najemcy) musi być zawarty w umowie leasingu.

DO towarzyszący umowy obejmują:

• umowa o pozyskanie środków;
• umowa zastawu;
• umowa gwarancji;
• umowa gwarancji;
• umowa ubezpieczenia itp.

Nieruchomość wynajmowana jest wraz z całym wyposażeniem i wszystkimi dokumentami ( paszport techniczny i inne), chyba że umowa leasingu stanowi inaczej (klauzula 2 artykułu 17 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Dokumentacja transakcji leasingowej składa się zazwyczaj z dwóch etapów.

NA pierwszy etap są kompilowane:

• wniosek najemcy o udostępnienie nieruchomości w leasingu;
• wniosek wynajmującego co do skuteczności projektu technicznego;
• zamówienie od leasingodawcy do jego dostawcy na produkcję i wysyłkę odpowiedniego przedmiotu leasingu/

NA drugi etap wydawane są:

• umowa leasingu;
• umowa kupna-sprzedaży nieruchomości przeznaczonej na leasing;
• akt przyjęcia nieruchomości przez najemcę.

Ważne jest, aby w tekście umowy leasingu uwzględnić następujące warunki:

• przedmiot umowy oraz tryb wydania i odbioru mienia;
• wysokość płatności (opłaty leasingowe), jej częstotliwość (harmonogram płatności);
• w czyim bilansie będzie wykazany przedmiot leasingu;
• możliwość przejścia przedmiotu leasingu na własność leasingobiorcy po zakończeniu umowy;
• cena wykupu i sposób płatności (jeżeli przedmiot leasingu przechodzi na leasingobiorcę po zakończeniu umowy);
• okres obowiązywania umowy leasingu;
• obsługa techniczna i konserwacja przedmiotu leasingu;
• możliwość wcześniejsze zakończenie umowa i przyczyny jej wypowiedzenia;
• kary za niedopełnienie obowiązków wynikających z umowy;
• inne okoliczności, które mogą zostać określone w umowie leasingu (ubezpieczenie, kaucje, gwarancja itp.).

Przedmiot umowy oraz tryb wydania i odbioru mienia

Przedmiot umowy określa nieruchomość, która zostanie nabyta i przekazana użytkownikowi do czasowego użytkowania, jej koszt, miejsce i termin dostawy. Należy w tym miejscu wskazać, że sprzedawca przedmiotu leasingu jest powiadamiany o celach, dla których nieruchomość jest nabywana. Należy także wskazać, czy w wyborze nieruchomości brał udział wynajmujący i sprzedający.

Następnie odzwierciedlono procedurę dostawy i odbioru mienia, gdzie wskazane są strony zaangażowane w odbiór sprzętu. Z reguły jest to dostawca, leasingodawca i leasingobiorca. W niektórych przypadkach wynajmujący może przenieść swoje prawa do odbioru sprzętu na najemcę.

Koszty transportu związane z dostarczeniem nieruchomości najemcy są oddzielną kwotą, opłacaną przez najemcę i nie są wliczane do początkowego kosztu nieruchomości.

W razie potrzeby przedstawiany jest harmonogram badań odbiorczych, sprawdzane jest, czy dostarczona nieruchomość spełnia wszystkie wymagania zapisane we wniosku o zamówienie, jest w pełni wyposażona, sprawna i gotowa do użytkowania.

W w niektórych przypadkach Dostarczony sprzęt wymaga montażu, prace uruchomieniowe, szkolenie personelu najemcy. Zapłata za takie prace może być wliczona w koszt sprzętu i spłacana w formie rat leasingowych lub dokonywana za dodatkową opłatą. Warunki płatności za prace instalacyjne i rozruchowe są również określone w umowie.

Po dostarczeniu sprzętu, jego montażu i wykonaniu innych prac niezbędnych do doprowadzenia przedmiotu leasingu do stanu zdatnego do użytkowania, najemca, podpisując protokół odbioru, potwierdza prawidłowe przekazanie nieruchomości zgodnie z warunkami umowy leasingu. Od dnia podpisania protokołu odbioru rozpoczyna się formalne odliczanie czasu trwania umowy leasingu.

Płatności leasingowe

Najemca zobowiązany jest do płacenia opłat leasingowych. Zawierając umowę, strony ustalają łączną kwotę opłat leasingowych, sposób i częstotliwość ich płatności. Sporządza się harmonogram płatności leasingu, który stanowi załącznik do umowy i stanowi jej treść integralna część. Zazwyczaj raty leasingowe opłacane są co miesiąc.

Pod płatności leasingowe odnosi się do całkowitej kwoty zapłaconej przez najemcę leasingodawcy za przyznane mu prawo do korzystania z nieruchomości na podstawie umowy leasingu przez cały okres obowiązywania umowy (art. 28 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Można płacić raty leasingowe w równych udziałach przez cały okres obowiązywania umowy, zgodnie z ustaloną przez strony częstotliwością.

Przykład 1

Umowa leasingu przewiduje miesięczne płatności leasingowe w równych ratach. Całkowita kwota opłaty leasingowe wynikające z umowy wynoszą 566.400 RUB. (w tym VAT - 86 400 rubli). Czas trwania umowy leasingu wynosi 24 miesiące.

Miesięczna kwota opłat leasingowych wyniesie 23 600 rubli. (566 400 RUB / 24 miesiące) (z VAT - 3 600 RUB).

___________________

Umowa leasingu może przewidywać wpłatę zaliczki w wysokości uzgodnionej przez strony, wówczas pozostała część łącznej kwoty opłat leasingowych (pomniejszona o zaliczkę) naliczana jest i płatna w trakcie trwania umowy. W takim przypadku już na początku umowy leasingu płaci leasingobiorca większość płatności. Co więcej, w przypadku potrącenia zaliczki płatności ulegają zmniejszeniu, ostatecznie przekształcając się w płatność czysto symboliczną. Metoda ta zapewnia leasingodawcy szybką spłatę zainwestowanych kwot.

Uważać na!

Zaliczki nie uwzględnia się w kosztach podatkowych i księgowych najemcy, dopóki ta zaliczka (jej część) nie zostanie uwzględniona na poczet bieżących opłat leasingowych (klauzula 14 art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, klauzula 3 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji » PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 nr 33n (zmienionym w dniu 27.04.2012 r.; zwane dalej „ PBU 10/99)).

Tryb potrącenia zaliczki jest zwykle określony albo w tekście umowy leasingu, albo w załączniku do niej. Przykładowo w tekście umowy można stwierdzić, że zaliczka jest rozliczana zgodnie z harmonogramem płatności leasingu stanowiącym załącznik do odpowiedniej umowy.

Jeżeli warunki umowy leasingu nie określają trybu potrącenia zaliczki, to ogólna zasada Zaliczka jest kompensowana w miarę narastania zadłużenia z tytułu opłat leasingowych.

Przykład 2

Skorzystajmy z warunków z przykładu 1, ale załóżmy, że umowa leasingu przewiduje wpłatę zaliczki w wysokości 20% ceny zakupu leasingowanej nieruchomości, co z kolei wynosi 566 400 rubli. Pozostałą część rat leasingowych spłacamy co miesiąc w równych ratach przez cały okres obowiązywania umowy.

Kwota zaliczki wynosi 113 280 rubli. (566 400 rubli × 20%). Wartość miesięczna opłaty leasingowe wyniosą 18 880 rubli. ((566 400 – 113 280) / 24 miesiące).

________________________

Za zgodą stron możliwe jest odroczenie płatności leasingowych. Za udzielenie odroczenia co do zasady pobierana jest od leasingodawcy dodatkowa opłata, np. jako procent kwoty płatności.

Na kwotę raty leasingowej w tym przypadku składają się:

• zwrot kosztów leasingodawcy związanych z nabyciem i przeniesieniem przedmiotu leasingu na leasingobiorcę (spłata kosztu przedmiotu leasingu poprzez odpisy amortyzacyjne);
• zwrot kosztów związanych ze świadczeniem dodatkowe usługi przewidziane w umowie;
• dochód leasingodawcy.

Obliczenie łączna kwota opłat leasingowych(LP) można przedstawić za pomocą następującego wzoru:

LP = AO + D + DU,

gdzie AO - odpisy amortyzacyjne (spłata kosztu przedmiotu leasingu);

D - dochód leasingodawcy z tytułu udostępnienia nieruchomości na podstawie umowy leasingu;

DU – usługi dodatkowe, przewidziane umową leasing

Rozważmy przykład obliczenia wysokości opłaty leasingowej.

Przykład 3

Firma leasingowa zakupiła sprzęt w ramach leasingu, cena zakupu(koszt początkowy) z tego - 2 548 800 rubli, w tym VAT - 388 800 rubli. Ten obiekt przeznaczony do leasingu na okres 24 miesięcy. Przedmiot leasingu objęty umową będzie znajdował się w bilansie leasingodawcy. Firma leasingowa ubezpieczyła swój majątek, a składka ubezpieczeniowa wyniosła 220 000 rubli.

Ponadto zakłada się generalny remont nieruchomości na koszt wynajmującego. Szacowany koszt naprawy wynoszą 500 000 rubli.

Polityka rachunkowości firmy leasingowej stanowi, że odpisy amortyzacyjne dla wszystkich środków trwałych naliczane są metodą liniową (a dla księgowość oraz dla celów podatkowych).

Obliczenie opłaty amortyzacyjne :

• w księgowości:

Okres użytkowania ustalany jest zgodnie z okresem obowiązywania umowy.

Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych wyniesie 90 000 rubli. ((2 548 800 RUB – 388 800 RUB) / 24 miesiące);

• w rachunkowości podatkowej:

amortyzację ustala się na podstawie Klasyfikacji środków trwałych zawartej w grupy amortyzacji, zatwierdzony uchwałą Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 (zwanej dalej uchwałą nr 1). Za zgodą stron, zgodnie z umową, w rachunkowości podatkowej stosowana jest przyspieszona amortyzacja ze współczynnikiem 3.

Przedmiotowy sprzęt dotyczy trzeci grupa środków trwałych o okresie użytkowania od 3 do 5 lat włącznie. Organizacja ustaliła okres użytkowania wynoszący 60 miesięcy. Dodatkowo stosowana jest przyspieszona amortyzacja.

Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych wyniesie 108 800 rubli. ((2 548 800 RUB – 388 800 RUB) / 60 miesięcy × 3);

• w ratach leasingowych:

Odpisy amortyzacyjne dla celów księgowych będą uwzględniane przy obliczaniu miesięcznych opłat leasingowych. Łączna kwota amortyzacji zawarta w opłatach leasingowych za cały okres obowiązywania umowy leasingu wyniesie 2 160 000 rubli. (90 000 rubli × 24 miesiące).

Kalkulacja dochodu leasingodawcy

Dochód można określić procentowo:

1. od pierwotnego kosztu nieruchomości;
2. od średniej rocznej wartości rezydualnej nieruchomości.

Początkowy koszt wynajmowanej nieruchomości wynosi 2 160 000 RUB. (2 548 800 RUB – 388 800 RUB). Załóżmy, że stawka wynagrodzenia leasingodawcy ustalona jest na poziomie 12% początkowego kosztu wynajmowanej nieruchomości.

Dochód leasingodawcy obliczmy na dwa sposoby.

Pierwszy sposób

Dochód leasingodawcy wynosi 259 200 rubli. (2 160 000 RUB × 12%), miesięcznie będzie to 10 800 RUB. (259 200 RUB / 24 miesiące).

Drugi sposób:

• na pierwszy rok:

kwota odpisów amortyzacyjnych za pierwszy rok działalności wyniosła 1 080 000 RUB. Wartość rezydualna na początku roku - 2 160 000 rubli, wartość rezydualna na koniec roku - 1 080 000 rubli. (2 160 000 – 1 080 000).

Dochód leasingodawcy wyniesie 194 400 rubli. ((2 160 000 + 1 080 000) / 2 × 12%);

na drugi rok:

kwota odpisów amortyzacyjnych za drugi rok działalności wyniosła 2 160 000 RUB. Wartość rezydualna na początku roku - 1 080 000 rubli, na koniec roku - 0 rubli. (2 160 000 – 2 160 000).

Dochód leasingodawcy wyniesie 64 800 rubli. ((1 080 000 RUB + 0 RUB) / 2 × 12%);

za dwa lata:

całkowity dochód leasingodawcy wyniesie 259 200 rubli. (194 400 + 64 800).

Miesięczne odliczenia wyniosą 10 800 rubli. (259 200 RUB / 24 miesiące).

Usługi dodatkowe przewidziane w umowie leasingu

Dodatkowe usługi: płatności ubezpieczeniowe(220 000 RUB) i remonty kapitalne (500 000 RUB). Łączna kwota usług dodatkowych wyniesie 720 000 rubli.

Miesięczna kwota dodatkowych usług wyniesie 30 000 rubli. ((220 000 + 500 000) rub. / 24 miesiące).

Płatność leasingu

Wysokość miesięcznej opłaty leasingowej bez VAT wyniesie 130 800 rubli. (90 000 + 10 800 + 30 000) plus VAT (18%) - 23 544 RUB.

Wysokość miesięcznych opłat leasingowych wraz z podatkiem VAT wynosi 154.344 RUB. (130 800 + 23 544).

Łączna kwota opłat leasingowych (z VAT) za 24 miesiące wynosi 3 704 256 RUB, w tym VAT - 565 056 RUB. Łączna kwota opłat leasingowych równa jest wartości przedmiotu leasingu (jest ona wskazana w umowie leasingu).

_____________________

W czyim bilansie będzie wykazany przedmiot leasingu?

Przedmiot leasingu pozostaje własnością leasingodawcy nawet po przekazaniu leasingobiorcy (klauzula 1, art. 11 ustawy federalnej nr 164-FZ). Z księgowego punktu widzenia przedmiot leasingu może być ujmowany zarówno w bilansie leasingodawcy, jak i w bilansie leasingobiorcy. Na tym polega główna różnica między umową leasingu a umową najmu. Dlatego w umowie strony wskazują posiadacza salda leasingowanej nieruchomości. Zazwyczaj, jeżeli umowa przewiduje dalszy odkup nieruchomości, środek trwały ujmowany jest w bilansie leasingobiorcy według kosztu określonego w umowie leasingu, bez podatku VAT. Koszt ten będzie kosztem początkowym dla leasingobiorcy.

Jeżeli przedmiot leasingu ujmowany jest w bilansie leasingodawcy, to na jego koszt początkowy składają się koszty nabycia środka trwałego, budowy, dostawy, wytworzenia i doprowadzenia go do stanu zdatnego do używania, bez podatku VAT.

Początkowy koszt przedmiotu leasingu jest odpisywany w drodze amortyzacji.

Amortyzacji dokonuje strona – posiadacz salda przedmiotu leasingu. Okres użytkowania do obliczania amortyzacji w rachunkowości organizacja określa na podstawie:

• przewidywany okres użytkowania;
• oczekiwany okres fizycznego zużycia;
• okres obowiązywania umowy leasingu.

Dla Twojej wiadomości

Co do zasady, okres użytkowania leasingowanej nieruchomości ustalany jest na podstawie czasu trwania umowy leasingu.

Przy ustalaniu grupy amortyzacji przedmiotów leasingu w rachunkowości podatkowej należy kierować się Klasyfikację środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji, zatwierdzoną uchwałą nr 1. W tym przypadku strony umowy leasingu zgodnie z art. wzajemne porozumienie ma prawo zastosować przyspieszoną amortyzację przedmiotu leasingu ze współczynnikiem przyspieszenia nie większym niż 3 (art. 31 ustawy federalnej nr 164-FZ).

Uważać na!

Leasingodawca ma koszt historyczny do obliczenia amortyzacji dla celów księgowych i rachunkowość podatkowa zapałki.

Koszt początkowy leasingobiorcy dla celów rachunkowych i podatkowych jest inny. W rachunkowości koszt początkowy jest równy cenie określonej w umowie leasingu, czyli kwocie opłat leasingowych za cały okres umowy pomniejszonej o podatek VAT.

W rachunkowości podatkowej koszt początkowy definiuje się jako kwotę rzeczywiste wydatki leasingodawcy związane z nabyciem środka trwałego, bez podatku VAT, czyli w wysokości równej początkowemu kosztowi środka trwałego leasingodawcy. Wynajmujący ma obowiązek, przenosząc przedmiot najmu na saldo najemcy, wskazać tę wartość albo w umowie, albo w dokumentach przeniesienia.

Podatek od nieruchomości płaci posiadacz przedmiotu leasingu.

Czas trwania umowy leasingu

Czas trwania umowy leasingu ustalany jest ostatecznie na podstawie warunków pełnej amortyzacji (zwrotu) przedmiotu leasingu, ale ustalany jest przez strony umowy w zależności od sytuacji rynkowej, sytuacji finansowej stron, wartości przedmiotu leasingu nieruchomości, charakter i wielkość ryzyk handlowych oraz obowiązujące regulacje prawne.

Po wygaśnięciu umowy są trzy możliwości:

1. najemca zwraca nieruchomość wynajmującemu;
2. podsumowuje nowe porozumienie leasing;
3. nabywa nieruchomość według wartości rezydualnej.

Możliwość przejścia przedmiotu leasingu na własność leasingobiorcy po zakończeniu okresu obowiązywania umowy

Po zakończeniu umowy leasingu środek trwały może przejść na własność leasingobiorcy lub pozostać własnością leasingodawcy. Strony ustalają ten punkt w umowie.

Jeżeli nieruchomość nie staje się własnością, to po rozwiązaniu umowy leasingu zostaje ona zwrócona wynajmującemu w stanie, w jakim została otrzymana, z uwzględnieniem normalnego zużycia lub zużycia przewidzianego w umowie leasingu.

Jeżeli przedmiot leasingu stanie się własnością leasingobiorcy, strony muszą określić w umowie warunki wykupu oraz cenę wykupu.

Przykładowo umowa może wskazywać, że przedmiot leasingu staje się własnością leasingobiorcy po wygaśnięciu umowy leasingu w przypadku braku zadłużenia z tytułu opłat leasingowych i zapłaty ceny zakupu. Ponadto przedmiot leasingu może stać się własnością leasingobiorcy przed upływem umowy, jednak nie wcześniej niż po upływie 1 roku od dnia otrzymania przez leasingobiorcę przedmiotu leasingu, pod warunkiem zapłaty przez niego w terminie całkowicie wszystko zapewnione określoną umowę płatności.

Cena wykupu

Umowa leasingu powinna określać cenę wykupu oraz tryb jej zapłaty, jeżeli zgodnie z warunkami umowy przedmiot leasingu stanie się własnością leasingobiorcy.

Lepiej nie wliczać ceny zakupu do opłat leasingowych, gdyż nie można jej uwzględnić jako kosztu przy opodatkowaniu zysku. Księgowy będzie musiał co miesiąc odliczać cenę wykupu z opłaty leasingowej, a jest to proces pracochłonny (nie zawsze się to udaje).

Dla leasingobiorcy ceną wykupu będzie początkowy koszt przedmiotu leasingu nabytego przez niego po zakończeniu umowy. Koszt początkowy odpisuje się w ciężar kosztów amortyzacji po oddaniu środka trwałego do użytkowania. Jeżeli cena wykupu jest mniejsza niż 40 000 rubli, można ją natychmiast odpisać jako wydatki po uruchomieniu obiektu.

Najlepiej, aby cena wykupu była opłatą dodatkową, która zostanie uiszczona po opłaceniu wszystkich opłat leasingowych w momencie nabycia przedmiotu leasingu.

W umowie cenę wykupu można wskazać w następujący sposób: „...pod warunkiem wpłacenia zaliczki i wszelkich opłat leasingowych przedmiot leasingu staje się własnością leasingobiorcy za cenę stanowiącą około 0,1% wartości przedmiotu leasingu zaleta."

Jeżeli cena wykupu jest uwzględniona w opłata leasingowa, wówczas warto to jakoś zaznaczyć w umowie, na przykład jako procent kosztu raty leasingowej. W takim przypadku po rozwiązaniu umowy dopłata cena wykupu nie produkowane osobno.

Utrzymanie i konserwacja przedmiotu leasingu

Umowa najmu powinna określać tryb i zakres konserwacji przedmiotu najmu.

Zgodnie z ust. 3 art. 17 ustawy federalnej nr 164-FZ, leasingobiorca na własny koszt przeprowadza konserwację przedmiotu leasingu i zapewnia jego bezpieczeństwo, a także prowadzi kapitał i naprawy bieżące przedmiot leasingu, chyba że umowa leasingu stanowi inaczej.

Leasing może mieć charakter: czysty, z niepełnym zakresem usług, z pełnym zakresem usług.

Na czysty leasing Opłaty leasingowe nie obejmują kosztów eksploatacji, napraw i ubezpieczenia przedmiotu leasingu. Koszty te ponosi najemca.

DO pełny leasing obejmują transakcje obejmujące kompleksowy system konserwacji i naprawy przedmiotu leasingu. Koszty te ponosi wynajmujący. Praca sprzęt w ramach leasingu pełnego objęty jest przez cały okres obowiązywania umowy leasingu. Koszty takiego utrzymania wliczane są w koszt opłat leasingowych.

Leasing z niepełnym zakresem usług polega na wcześniej ustalonym podziale zadań związanych z utrzymaniem mienia pomiędzy stronami umowy. Na przykład leasingobiorca przejmuje odpowiedzialność za zgodność ustalonych standardów eksploatację nieruchomości i jej bieżące utrzymanie, a wynajmujący (firma leasingowa) pokrywa koszty utrzymania wynajmowanej nieruchomości w dobrym stanie.

Jeżeli zgodnie z umową leasingobiorca na własny koszt dokonuje konserwacji przedmiotu leasingu, a także napraw głównych i bieżących, wówczas koszty napraw i konserwacji ustala się na podstawie ust. 5, 7 PBU 10/99 stanowią jego wydatki na zwykłą działalność.

Wcześniejsze rozwiązanie umowy leasingu

Umowa leasingu powinna określać okoliczności, które strony uznają za bezsporne i oczywiste naruszenie obowiązków, które prowadzą do rozwiązania umowy leasingu w jednostronnie(w ustawie federalnej nr 164-FZ bezsporne i oczywiste naruszenie obowiązku uważa się za podstawę do wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu i zajęcia przedmiotu leasingu na wniosek jednej ze stron).

Umowa powinna zawierać wykaz naruszeń obowiązków wynajmującego i najemcy, które zostaną uznane za bezsporne.

W przypadku leasingodawcy takimi naruszeniami mogą być:

• korzystanie z nieruchomości przez najemcę w innych celach;
• znaczne pogorszenie stanu nieruchomości;
• nieuiszczanie w terminie opłat leasingowych przez leasingobiorcę więcej niż dwa razy z rzędu;
• likwidacja najemcy.

Dla Najemcy mogą to być wady stwierdzone przy odbiorze sprzętu, uniemożliwiające jego normalne użytkowanie.

Przy rozwiązywaniu umowy należy podać kwotę końcową.

Najemca płaci leasingodawcy:

• niezapłacona kwota opłat leasingowych wraz z karami;
• pozostała część majątku w chwili rozwiązania umowy, jeżeli przewiduje ona wykup majątku;
• kara.

Wynajmujący płaci najemcy:

Zaliczki (jeśli zostały przewidziane w umowie);

Kara.

Umowa może przewidywać, że w przypadku wcześniejszego rozwiązania leasingodawca nie zwraca zaliczki najemcy. Wówczas w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy zaliczka nie jest wypłacana najemcy. Jeśli nie ma tego w umowie określony warunek po rozwiązaniu umowy (bez względu na przyczynę) najemca ma prawo żądać tej części zaliczki, która nie została wliczona po upływie pełną spłatę dług leasingobiorcy z tytułu umowy leasingu w chwili rozwiązania umowy.

Przykład 4

Firma budowlana(najemca) otrzymał od firmy leasingowej (leasingodawcy) leasing minibusa na okres 24 miesięcy w celu dowozu personelu do projekty budowlane. Koszt minibusa w ramach umowy leasingu wynosi 1 826 640 RUB, w tym podatek VAT - 278 640 RUB. Firma leasingowa zakupiła ten minibus w ramach umowy kupna-sprzedaży za kwotę 1 475 000 RUB z VAT - 225 000 RUB.

Zgodnie z warunkami umowy minibus staje się własnością najemcy po wygaśnięciu umowy leasingu za cenę wykupu wynoszącą 30 000 rubli. Cena wykupu jest płacona leasingodawcy po spłacie wszystkich zaległych opłat leasingowych. Zakup nieruchomości następuje na podstawie umowy kupna-sprzedaży.

Warunki umowy leasingu przewidują wpłatę zaliczki (25% wartości przedmiotu leasingu), która płatna jest po zawarciu umowy, ale przed przeniesieniem przedmiotu leasingu i wynosi 456 660 rubli z VAT - 69 660 rubli. Kwota zaliczki naliczana jest miesięcznie na poczet bieżących płatności w równych ratach.

Miesięczne opłaty leasingowe wynoszą 76.110 RUB. (1 826 640 RUB / 24 miesiące), z VAT - 11 610 RUB.

Przez pierwsze 12 miesięcy umowy opłaty leasingowe były przekazywane terminowo. Ponadto, w związku z utrzymującymi się trudnościami finansowymi, firma budowlana zaprzestała płacenia rat leasingowych.

Po trzech miesiącach z rzędu niepłacenia opłat leasingowych leasingodawca wysłał pismo do firmy budowlanej z żądaniem spłaty zadłużenia w wysokości 228 330 rubli. (76 110 RUB × 3 miesiące) przez siedem dni kalendarzowe. Firma budowlana po otrzymaniu wskazanego pisma nie spłaciła zadłużenia. W rezultacie firma leasingowa zdecydowała się na to jednostronne zakończenie umowy leasingu, gdyż umowa przewiduje taką możliwość. W szczególności umowa przewiduje, że nieuiszczenie opłat leasingowych więcej niż dwa razy z rzędu skutkuje jednostronnym wypowiedzeniem umowy przez leasingodawcę.

W takim przypadku do najemcy wysyłane jest pisemne zawiadomienie o zamiarze odstąpienia przez wynajmującego od umowy, w którym wskazana jest przyczyna, wysokość zadłużenia oraz obowiązek zwrotu wynajmowanej nieruchomości w terminie siedmiu dni.

Po siedmiu dniach od dnia otrzymania pisemnego wezwania najemca na podstawie protokołu przekazania i odbioru zwrócił wynajmowaną nieruchomość, jednak zignorował wielokrotne wezwania firmy leasingowej do uregulowania zaległości w opłatach.

Firma leasingowa zmuszona była zwrócić się do sądu polubownego z żądaniem odzyskania zaległego długu oraz kar.

Firma budowlana złożyła pozew wzajemny o odzyskanie należności od firmy leasingowej bezpodstawne wzbogacenie które powstały w związku z niezwróceniem części wpłaconej wcześniej zaliczki w kwocie 171.247,5 rubli. (456 660 RUB – 19 027,50 RUB × 15 miesięcy) po rozwiązaniu umowy leasingu. W umowie nie określono możliwości braku zwrotu zaliczki.

Na podstawie orzeczenia sądu, które weszło w życie:

• Od najemcy na rzecz leasingodawcy odzyskano 228 330 rubli, w tym 34 830 rubli. - zadłużenie z tytułu opłat leasingowych i 7000 rubli. - kara;
• Od wynajmującego na rzecz najemcy odzyskano kwotę 171.247,5 rubli, otrzymaną w formie zaliczki i nie potrąconą z opłat czynszowych.

Następnie strony podpisały umowę o wzajemnym rozliczeniu na kwotę 171.247,5 rubli, pozostała część zadłużenia (57.082,5 rubli - zadłużenie z tytułu opłat leasingowych i 7.000 rubli - kara) została pobrana z rachunku bieżącego leasingobiorcy w sposób bezsporny.

___________________

Inne okoliczności, które mogą zostać określone w umowie leasingu

Co do zasady firmy leasingowe zawsze uwzględniają w umowach warunki zmniejszające ryzyko transakcyjne. Warunki takie mogą obejmować ubezpieczenie wynajmowanego mienia oraz gwarancje.

Przy zawieraniu umowy leasingu każda legalna interesy majątkowe zarówno leasingodawcy, jak i leasingobiorcy. Umowa leasingu określa ubezpieczającego, firmę ubezpieczeniową i beneficjenta. Ubezpieczonym może być najemca lub leasingodawca. Beneficjentem umowy ubezpieczenia jest albo leasingodawca – właściciel przedmiotu leasingu, albo bank wierzyciel finansujący leasingodawcę.

Gwarancje mogą wyglądać następująco:

• gwarancja bankowa (regwarancja) i/lub weksle akceptowanych banków;
• duże rachunki organizacje budżetowe i przedsiębiorstwa;
• środki na pokrycie gwarancji płatności leasingowych;
• gwarancja renomowanych firm;
• zastaw papierów wartościowych;
• zastaw towarów płynnych znajdujących się w obrocie;
• hipoteka na nieruchomości;
• gwarancja odkup dostawca;
• zastaw na innym majątku i majątku.

Podsumowując, chciałbym powiedzieć, że im bardziej szczegółowa będzie umowa kontrowersyjne kwestie, tym mniej problemów będziesz musiał napotkać podczas jego wykonywania.