Agent prowizyjny to firma, która osiąga zysk, prowadząc działalność pośredniczącą w transakcjach sprzedaży majątku zleceniodawcy lub odwrotnie, nabycia dla niego nieruchomości. W tym artykule porozmawiamy o rozliczaniu agenta prowizyjnego i rozważymy zasady sporządzania umowy prowizyjnej.

Umowa Komisji – co to jest?

W ramach umowy komisowej pierwsza strona (firma pośrednicząca w prowizji) dokonuje transakcji, których tryb dyktuje druga strona (pracodawca-zobowiązujący), natomiast pośrednik działa we własnym imieniu, ale korzystając z uprawnień zleceniodawcy pieniędzy i otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie tych obowiązków.

Pomimo tego, że transakcja odbywa się na wolę zleceniodawcy, prawa i obowiązki jej zawarcia przechodzą na pośrednika.

Majątek przekazany przez zleceniodawcę do użytku agentowi komisyjnemu zostaje tymczasowo zwrócony i nie przechodzi w jego posiadanie.

Po zakończeniu wszystkich czynności wynikających z umowy agent prowizyjny raportuje wyniki transakcji zleceniodawcy, który go zatrudnił, po czym następuje przeniesienie wszystkiego, co było przedmiotem transakcji. Za wykonaną pracę agent prowizyjny otrzymuje określoną kwotę pieniężną przewidzianą w umowie prowizyjnej. Ma prawo potrącić zarobione pieniądze z całkowitej kwoty środków przekazanych mu przez pracodawcę. Jeżeli pośrednik w trakcie realizacji zleceń poniesie straty, ma on prawo żądać za nie odszkodowania.

Zazwyczaj tryb zwrotu mu wydatków jest określony w umowie i co do zasady koszty przechowywania majątku zleceniodawcy nie są rekompensowane.

Sprzedaż przez agenta komisowego towarów zleceniodawcy Koszty sprzedaży towarów zleceniodawcy nie są uznawane za wydatki pośrednika i są uwzględniane jedynie w rachunkowości pośrednika.

Zakup przez agenta komisowego towarów dla zleceniodawcy

Nie ma jasnych standardów dokonywania zapisów przez pracownika księgowego w umowie zakupu towaru w imieniu zleceniodawcy, zasady są zatwierdzone wewnątrz firmy; Ponieważ agent prowizyjny działa w imieniu pracodawcy i wykorzystuje swoje pieniądze w procesie pracy na podstawie umowy prowizyjnej, wszystkie wpływy i wydatki gotówkowe należą do tego ostatniego, więc transakcje te zostaną odzwierciedlone w księdze księgowej. rejestry dyrektora.

Pośrednik kupując towar dla nadawcy wystawia fakturę w 2 egzemplarzach i wprowadza do niej informacje z rachunków dostawcy. Przeczytaj także artykuł: → „”. Następnie przekazuje kopię zobowiązanemu wraz z raportem, drugi egzemplarz przekazuje księgowemu w celu zapisania w dzienniku faktur wychodzących.

Typowe zapisy księgowe dla agenta prowizyjnego

Agent prowizyjny działa na polecenie zleceniodawcy i płaci jego pieniędzmi, a zatem głównymi rachunkami. Ogłoszenia są odzwierciedlane konkretnie u pracodawcy. Pośrednik zasadniczo sprzedaje swoją usługę i otrzymuje za nią zapłatę.

Dokonując wpisu o otrzymaniu zysku z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w księgowości. rejestry, wpływy pieniężne od innych organizacji i osób fizycznych nie są uznawane za dochód agenta prowizyjnego na podstawie umów prowizyjnych na rzecz zleceniodawcy.

Wydatki prowizji w czasie pracy na rzecz zleceniodawcy pokrywane są przez pracodawcę i mogą obejmować wypłaty na rzecz pracowników, wynajem lokalu itp. Różne koszty nie są rejestrowane w kilku zapisach księgowych, ale są rejestrowane jako łączna kwota w pozycji kosztów sprzedaży nieruchomości, zwiększając jej koszt.

Majątek agenta prowizyjnego, który należy do niego na mocy prawa własności, jest ujmowany w księgach rachunkowych oddzielnie od majątku organizacji zewnętrznych, kapitalizowanego tylko na czas współpracy, jako własność zleceniodawcy.

Przykład transakcji z udziałem komisarza w rozliczeniach

CJSC „Spółka” powierzyła spółce LLC „Posrednik” nieruchomość z przeznaczeniem na odsprzedaż. Umowa komisowa stanowi, że wpływy ze sprzedaży powinny wynieść 360 tys. rubli (z VAT – 60 tys. rubli). Koszt nieruchomości wynosi 180 tysięcy rubli. LLC „Pośrednik” otrzyma wynagrodzenie za pośrednictwo w wysokości 36 tysięcy rubli (w tym podatek VAT w wysokości 6 tysięcy rubli).

Spółka z oo „Posrednik” wykonała prace sprzedając nieruchomość najemcy. Wydatki wynikające z umowy wyniosły 9 tysięcy rubli. Umowa przewiduje, że komisant będzie potrącał swoje wynagrodzenie z wpływów za towar zleceniodawcy.

Zapisy księgowe dla Posrednik LLC:

Przykład transakcji bez udziału agenta prowizyjnego w kalkulacjach

Weźmy warunki z poprzedniego przykładu. Dopiero teraz Posrednik LLC nie będzie brać udziału w obliczeniach. Księgowy Intermediary LLC zarejestruje transakcję następującymi wpisami:

VAT od opłat prowizyjnych

Usługi pośrednictwa w Rosji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według standardowej stawki 18%. Wynagrodzenie komisarza uważa się za jego dochód ze zwykłej działalności. Dochód komisarza liczony jest jako różnica pomiędzy kwotą wynagrodzenia z tytułu umowy komisu pomniejszoną o podatek VAT a kosztami sprzedaży nieruchomości najemcy.

Kwota wynagrodzenia staje się punktem wyjścia przy obliczaniu podatku dochodowego komisarza i podstawą obliczenia podatku VAT.

Od dochodu komisarza nie zostanie naliczony podatek VAT, jeżeli jego dochody składają się z czynności zwolnionych od podatku:

• wyroby sztuki ludowej rzemiosło o uznanej wartości (z wyjątkiem wyrobów akcyzowych);
• usługi obrzędowe i przedmioty pogrzebowe (wg listy zamkniętej);
• leki (lista jest zamknięta);
• wynajmuje powierzchnie obcokrajowcom i firmom zagranicznym, które posiadają akredytację w Federacji Rosyjskiej.

Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest różnica pomiędzy pieniędzmi otrzymanymi z tytułu wynagrodzenia z tytułu umowy komisowej a kosztami jej realizacji. Wszelkie pieniądze przyjęte od pracodawcy i wykorzystane w transakcji nie są uwzględniane ani jako wydatki, ani dochody agenta prowizyjnego.

Kiedy agent prowizyjny sprzedaje nieruchomość zleceniodawcy, w ciągu 5 dni wystawia klientowi fakturę we własnym imieniu, następnie podaje zleceniodawcy jego dane i przyjmuje od niego fakturę z tymi samymi danymi. Zaakceptowana faktura podlega rejestracji w Części 2 rejestru faktur otrzymanych i wystawionych i nie jest ewidencjonowana w księdze zakupów.

Zapis księgowy do obliczenia podatku VAT od wynagrodzenia komisarza:

D 90 s/sch 90-3 „VAT” K 68 „Obliczenia podatków i opłat”

Akty prawne w tym temacie

Należy przestudiować następujące akty:

Typowe błędy w księgowości agenta prowizyjnego

Błąd nr 1. Rozliczanie pieniędzy otrzymanych od zleceniodawcy na rzecz agenta prowizyjnego w celu wykonania jego obowiązków w dochodzie przedsiębiorstwa agenta prowizyjnego. Rozliczanie pieniędzy wydanych przez agenta prowizyjnego na podstawie umowy prowizyjnej, rekompensowanych przez zleceniodawcę, w ramach wydatków firmy agenta prowizyjnego.

Środki kompensowane przez zleceniodawcę są uwzględniane wyłącznie w rachunkowości zleceniodawcy, a nie agenta prowizji.

Błąd nr 2. Brak uwzględnienia w księgach rachunkowych komisarza faktu zapłaty przez kupującego za majątek zleceniodawcy, gdy komisant pełni funkcję pośrednika, ale nie uczestniczy w rozliczeniach.

Aby komisarz mógł sprawować kontrolę nad faktem zapłaty przez kupującego za towar zleceniodawcy przekazany przez komisarza jako pośrednika niebiorącego udziału w rozliczeniach, dokonuje się dwóch dodatkowych wpisów:

1) Dług kupującego wobec zleceniodawcy po otrzymaniu towaru odzwierciedla się:

2) Spłata tego długu jest odzwierciedlana:

Błąd nr 3. Brak w dziale księgowości komisarza rejestru faktur wystawianych na zleceniodawców w celu żądania zapłaty należnego za pracę za wykonanie obowiązków pośrednika wynikających z umowy komisowej.

Od 1 stycznia 2015 r Ustawa nakłada na komisarza obowiązek dokonywania adnotacji w rejestrze faktur wysyłanych do pracodawcy w celu otrzymania wynagrodzenia, w celu uproszczenia procedury organów podatkowych w zakresie naliczania podatku VAT od środków komisarza.

Odpowiedzi na często zadawane pytania

Pytanie nr 1. Jaki dzień należy przyjmować jako datę wykonania usług pośrednictwa przez komisarza?

Dniem zarejestrowania usług pośrednika jest dzień zatwierdzenia przez pracodawcę raportu komisarza. Wówczas wynagrodzenie za jego pracę jest uwzględniane w podstawie podatku VAT.

Pytanie nr 2. Czy wszystkie straty komisarza, jakie poniósł przy wykonywaniu swoich obowiązków wynikających z umowy komisu, mogą zostać zwrócone przez zleceniodawcę?

Koszty organizacji pośredniczącej związane z zapewnieniem przechowywania towarów przekazanych jej przez zleceniodawcę w celu dalszej sprzedaży nie podlegają zwrotowi. Jeżeli jednak pozycja ta została wcześniej uzgodniona w umowie prowizyjnej, wówczas ta pozycja kosztu zostanie opłacona.

Pytanie nr 3. Jak obliczyć podstawę opodatkowania podatku VAT zapłaconego przez komisarza?

Podstawą do naliczenia podatku VAT w tym przypadku będzie różnica pomiędzy kwotą pieniężną przekazaną komisarzowi od zleceniodawcy jako wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa na podstawie umowy komisu, a wydatkami poniesionymi przez komisarza w ramach wykonania obowiązków wynikających z niniejszej umowy.

Obrót komisowy polega na tym, że jedna osoba (zleceniodawca) powierza na podstawie umowy innej osobie (komisantowi) sprzedaż swoich towarów za wynagrodzeniem.

Cechą szczególną handlu prowizyjnego jest to, że towar nie staje się własnością sprzedającego. Po rejestracji towary są odzwierciedlane i zaczynają być notowane na rachunku pozabilansowym.

Zobaczmy, jak można wyświetlić proces handlu prowizją.

Aby odzwierciedlić przyjęcie towaru do prowizji, program wykorzystuje dokument „Odbiór: Towar, usługi, prowizja”. Aby utworzyć dokument należy przejść do menu „Zakupy”, podmenu (link) „Pragany (akty, faktury)”. W oknie z listą dokumentów kliknij przycisk „Pargon”. Otworzy się lista rozwijana, w której należy wybrać „Produkty, usługi, prowizja”. Otworzy się okno umożliwiające utworzenie nowego dokumentu.

Organizację wybieramy, jeśli program prowadzi ewidencję dla kilku przedsiębiorstw. Wskazujemy magazyn, w którym będzie przechowywany otrzymany towar. W polu kontrahenta wybierz zleceniodawcę.

Osobno chciałbym powiedzieć o rekwizytach „Kontrakt”. Faktem jest, że certyfikat dokumentu mówi, że aby wskazać, że towar został przyjęty do prowizji, należy wybrać rodzaj operacji „Zakup, prowizja”. W rzeczywistości dokument nie zawiera żadnego rodzaju operacji. Dokładniej, jest i już to wybraliśmy - „Towary, usługi, prowizja”.

Teraz musimy sprawić, aby program zrozumiał, że jest to nadal prowizja. Odbywa się to poprzez umowę. Konieczne jest zawarcie umowy z kontrahentem w formie „Z głównym (głównym) na sprzedaż”. Kliknij strzałkę w dół w polu „Umowa” i wybierz „Utwórz” (lub link „Pokaż wszystko” i kliknij przycisk „Utwórz” w formularzu listy). Tworzymy i wprowadzamy umowę prowizyjną. Tylko w tym przypadku dokument będzie prawidłowo odzwierciedlał operację przyjęcia towaru do prowizji.

Uwaga: Jest jeszcze jeden warunek - do handlu prowizyjnego należy utworzyć osobne karty produktów z zakładką „Produkty na prowizję”.

Część tabelaryczną wypełniamy przyjętymi towarami. Najwygodniej jest skorzystać z przycisku „Wybór”.

Oto przykład wypełnionego dokumentu:

Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:

Teraz możesz opublikować dokument 1C i zobaczyć, jak znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości. Kliknij przycisk „Pasuje”, a następnie przycisk. Otworzy się okno z wpisami:

Widać, że towar dotarł na konto pozabilansowe 004.01 - „Towar na komisję (przyjęty na magazyn)”.

Sprzedaż towarów przyjmowana na zlecenie

Aby utworzyć dokument sprzedaży należy przejść do menu „Sprzedaż”, a następnie „Sprzedaż (akty, faktury)”. Kliknij przycisk „Wyprzedaż” i wybierz „Towary, usługi, prowizja”.

Dokument przygotowujemy jak zwykle:

Po przeprowadzeniu transakcji powinny zostać wygenerowane:

Widzimy, że oprócz księgowań odzwierciedlających rozliczenia z kupującym, dokument generuje księgowanie odpisu towaru z konta 004.01.

Zgłoś się do odpowiedzialnego (dyrektora) sprzedaży w 1C Accounting

Dokument tworzony jest w sekcji „Zakupy”, po której następuje odnośnik „Raporty dla zleceniodawców”. Możesz utworzyć dokument w zwykły sposób, klikając przycisk „Utwórz” i uzupełniając niezbędne dane, lub możesz to zrobić w prostszy sposób. Dokument ten utworzymy wpisując go w oparciu o dokument „Pragany (akty, faktury”).

Wróćmy do utworzonego wcześniej dokumentu paragonu i kliknij w nim przycisk „Utwórz na podstawie”. Z rozwijanej listy wybierz „Zgłoś osobie odpowiedzialnej”. Zostanie utworzony nowy dokument „Raport dla Zleceniodawcy”. Podstawowe dane zostaną uzupełnione automatycznie na podstawie dokumentu paragonu.

Nasza organizacja jest płatnikiem podatku VAT, dlatego wskażemy rachunek VAT: 90.03.

Ponieważ nasza prowizja jest dochodem, należy wypełnić dane „Rachunek dochodów” - 90.01.1. Wybierzmy usługę wynagrodzeń „Prowizja” z katalogu „Nomenklatura” i podkonto „Usługi” z.

Oto przykład wypełnienia zakładki „Główne”:

Umowa komisowa to transakcja, w ramach której agent komisowy zobowiązuje się do zawierania umów z osobami trzecimi we własnym imieniu, lecz w interesie i na koszt zleceniodawcy. Ważne: towar otrzymany przez pośrednika od nadawcy pozostaje jego własnością.

Księgowość na podstawie umowy komisowej z agentem prowizyjnym

W rachunkowości agenta prowizyjnego uwzględnia się wyłącznie przychody ze sprzedaży usług pośrednictwa – prowizję. Księgowość prowadzona jest zazwyczaj na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, do którego można przypisać różne subkonta. Ponieważ towary zakupione przez agenta prowizyjnego w imieniu zleceniodawcy nie należą do niego, są one odzwierciedlone w bilansie na rachunku 002 „Aktywa zapasowe przyjęte na przechowanie”. Ponadto, jeżeli zleceniodawca przekazuje towar agentowi prowizyjnemu w celu późniejszej sprzedaży, wówczas przy rozliczaniu sprzedaży na podstawie umowy prowizyjnej są one uwzględniane na koncie 004 „Towary przyjęte na prowizję”.

Wynagrodzenie komisarza ujmowane jest na rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”. Dla przedstawiciela handlowego jest to podstawa naliczenia podatku VAT, a także dochód uwzględniany przy obliczaniu podatku dochodowego.

Wszyscy pośrednicy płacą podatek VAT od wysokości swojego wynagrodzenia. Wyjątkiem od tej zasady jest sprzedaż następujących towarów (pracy, usług) zwolnionych z opodatkowania (art. 156 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• na wynajem lokali obcokrajowcom i organizacjom akredytowanym w Federacji Rosyjskiej;
• na sprzedaż wyrobów medycznych zgodnie z listą zatwierdzoną przez rząd (klauzula 1, klauzula 2, artykuł 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
• na sprzedaż artykułów pogrzebowych (zgodnie z listą zatwierdzoną przez rząd) i usług z nimi związanych (klauzula 8 ust. 2 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• do sprzedaży wyrobów sztuki ludowej i rzemiosła (z wyjątkiem wyrobów akcyzowych), których próbki są rejestrowane w sposób określony przez rząd (klauzula 6 ust. 3 art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przy obliczaniu podatku dochodowego od dochodu komisarza (bez VAT) odejmuje się wydatki firmy. Kwoty zwrócone przez zleceniodawcę przy rozliczaniu operacji na podstawie umowy prowizyjnej nie mogą być uwzględniane ani w przychodach, ani w wydatkach (klauzula 9 ust. 1, art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 9, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). VAT nie nalicza się także od kwot otrzymanych od zleceniodawcy, gdyż zapłata za towary (roboty, usługi) nabyte przez pośrednika nie podlega odliczeniu.

Księgowość z agentem prowizyjnym bez udziału w kalkulacjach

Debet 76 Kredyt 51 – wydatki poniesione przez agenta prowizyjnego na koszt zleceniodawcy zostały poniesione.

Debet 76 s/ac „Rozliczenia ze zleceniodawcą” Kredyt 90 – naliczono wynagrodzenie komisarza.

Debet 51 Credit 76 s/ac „Rozliczenia ze zleceniodawcą” – rekompensata za wydatki i wynagrodzenie komisarza otrzymane na rachunku bieżącym.

Księgowość agenta prowizyjnego z udziałem w kalkulacjach

1. Agent prowizyjny sprzedaje majątek zleceniodawcy.

Debet 004 – nieruchomość otrzymana od zleceniodawcy jest ujmowana w bilansie.

Debet 51 (50) Kredyt 62 – pieniądze otrzymane ze sprzedaży towarów.

Debet 62 Kredyt 76 konto/konto „Rozliczenia z zleceniodawcą” - odzwierciedla sprzedaż towarów przez komisarza.

Przy sprzedaży nieruchomości należy odpisać jej wartość z rachunku pozabilansowego:

Kredyt 004 – przeniesienie nieruchomości na kupującego.

Debet 76 Kredyt 51 – pokryto wydatki komisarza związane ze sprzedażą.

Debet 76 rachunku „Rozliczenia z zleceniodawcą” Kredyt 76 – odzwierciedla zadłużenie zleceniodawcy z tytułu wydatków.

Debet 76 s/ac „Rozliczenia ze zleceniodawcą” Kredyt 90 – naliczono wynagrodzenie komisarza.

Debet 90 Kredyt 68 – Od wynagrodzenia komisarza naliczany jest podatek VAT.

Debet 76 rachunek/konto „Rozliczenia z zleceniodawcą” Kredyt 51 – wpływy ze sprzedaży pomniejszone o wynagrodzenie komisarza i zwrot wydatków przekazywane są zleceniodawcy.

2. Komisant nabywa nieruchomość na rzecz dającego zlecenie.

Debet 51 Kredyt 76 s/ac „Rozliczenia ze zleceniodawcą” - na rachunek bieżący wpłynęły pieniądze na zakup towaru.

Debet 76 rachunek/konto „Rozliczenia ze zleceniodawcą” Kredyt 62 rachunek/konto zaliczki na wynagrodzenie - zaliczkę otrzymano w ramach umowy komisowej.

Debet 76 Kredyt 68 – Od zaliczki na wynagrodzenie komisarza (od kwoty zaliczki) naliczany jest podatek VAT.

Debet 60 Kredyt 51 – towar zapłacony dostawcy.

Debet 002 – towary zakupione dla zleceniodawcy zostały skapitalizowane.

Debet 76 „Rozliczenia ze zleceniodawcą” Kredyt 60 – odzwierciedla zadłużenie za zakupiony towar.

Kredyt 002 – zakupiony towar został przekazany zleceniodawcy.

Debet 62 Kredyt 90 – naliczone wynagrodzenie komisarza.

Debet 90 Kredyt 68 – Od wynagrodzenia komisarza naliczany jest podatek VAT.

Debet 62с/ч zaliczka na wynagrodzenie Kredyt 62 – zaliczka na poczet wynagrodzenia komisarza.

Debet 68 Kredyt 76 – przyjęty do odliczenia podatku VAT naliczonego od zaliczki na wynagrodzenie komisarza.

Debet 76 „Rozliczenia ze zleceniodawcą” Kredyt 51 – niewydane środki zostały zwrócone zleceniodawcy.

Debet 51 Kredyt 76 „Rozliczenia z kapitałem” – rekompensata za wydatki otrzymane na rachunku bieżącym.

W takim przypadku agent prowizyjny wystawia fakturę w dwóch egzemplarzach, podając w niej wszystkie dane z faktury otrzymanej od sprzedawcy. Dokument taki należy zarejestrować w dzienniku wystawionych faktur od komisarza i przekazać jeden egzemplarz zleceniodawcy.

Księgowość na podstawie umowy komisowej ze zleceniodawcą

Towary przekazane komisowi do sprzedaży rozliczane są przez zleceniodawcę na koncie 45 „Towary wysłane”. Przychody są ujmowane na koncie 90 „Sprzedaż” w momencie przeniesienia własności.

Po sprzedaży towaru wysyłający wystawia fakturę w dwóch egzemplarzach adresowaną do przedstawiciela handlowego, w której wskazuje te same dane, co w dokumencie, który pośrednik wydał kupującemu.

W przypadku zakupu towaru przez komisarza we własnym imieniu, podstawą odliczenia podatku VAT będzie faktura wystawiona przez pośrednika. Zleceniodawca ma obowiązek zarejestrować taki dokument w Księdze Zakupów i dzienniku otrzymanych faktur.

1. Zleceniodawca sprzedaje towar za pośrednictwem agenta komisowego.

Debet 45 Kredyt 41 – towar przekazany agentowi komisowemu w celu sprzedaży.

Debet 62 Kredyt 90 – odzwierciedlony jest przychód ze sprzedaży.

Debet 90 Kredyt 68 – Naliczany jest podatek VAT od sprzedaży.

Debet 90 Kredyt 45 – odpisano koszt własny sprzedaży.

Debet 44 Kredyt 76 s/ac „Rozliczenia z komisarzem” – naliczono wynagrodzenie komisarza.

Rachunek Debet 19 Kredyt 76 „Rozliczenia z komisarzem” - akceptowany do odliczenia podatku VAT od wynagrodzeń.

Rachunek debetowy 76 „Rozliczenia z komisarzem” Kredyt 62 – kompensacja zadłużenia kupujących.

Debet 68 Kredyt 19 – VAT jest akceptowany do odliczenia od wynagrodzenia komisarza.

Debet 51 Kredyt 76 s/ac „Rozliczenia z komisarzem” - pieniądze ze sprzedaży towarów wpłynęły na rachunek bieżący.

2. Zleceniodawca dokonuje zakupu towaru za pośrednictwem komisarza.

Konto debetowe 76/konto „Rozliczenia z komisantem” Kredyt 51 – środki zostały przekazane agentowi komisyjnemu na zakup towaru.

Sprzedaż towarów komisowych reguluje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie zatwierdzenia zasad obrotu komisowego produktami nieżywnościowymi”.

Regulamin stanowi, że komisja przyjmuje produkty nieżywnościowe: nowe i używane, nadające się do użytku, nie wymagające naprawy i renowacji oraz spełniające normy i wymagania sanitarne.

Na podstawie umowy komisowej (art. 990 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) agent prowizyjny zobowiązuje się w imieniu zleceniodawcy za opłatą przeprowadzić jedną lub więcej transakcji we własnym imieniu, ale na koszt zleceniodawcy .

Powszechną praktyką jest zawieranie umów komisowych na sprzedaż towarów, w ramach których zleceniodawca przekazuje towar komisarzowi na ustalonych warunkach w celu jego późniejszej sprzedaży klientom końcowym. W tej operacji biorą udział trzy osoby: zleceniodawca – właściciel sprzedawanego towaru, komisant – pośrednik, który sprzedaje towar zleceniodawcy we własnym imieniu oraz kupujący. Agent prowizyjny, sprzedając towar zleceniodawcy, świadczy zleceniodawcy usługę, za którą otrzymuje on wynagrodzenie – prowizję.

Rozliczenie z zleceniodawcą

Zleceniodawca odzwierciedla towary przekazane agentowi prowizyjnemu w celu późniejszej sprzedaży, obciążając rachunek 45 „Towary wysłane” w korespondencji z kontem 41 „Towary”.

Przychód ze sprzedaży towarów oraz kwota podatku od towarów i usług są uwzględniane w momencie otrzymania powiadomienia od komisarza o wysłaniu towaru do kupującego.

Z istoty umowy komisowej wynika, że ​​przychodem zleceniodawcy jest cała kwota otrzymana od kupującego dla komisarza, niezależnie od tego, czy prowizja ustalana jest w formie kwoty stałej, procentu od transakcji czy marży handlowej .

Przychody są odzwierciedlane w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-1 „Przychody”, w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonta „Rozliczenia w ramach umowy komisowej”, jeśli kupujący płaci za towar komisarzowi lub na rachunek 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, jeżeli kupujący płaci za towar bezpośrednio nadawcy.

Po otrzymaniu powiadomienia od agenta prowizji o wysyłce towaru do kupującego, koszt towaru przekazany agentowi prowizji zostaje odpisany w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”, z kredytu na koncie 45 „Towary wysłane”.

Prowizję zleceniodawca zalicza do kosztów sprzedaży, co znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 44 „Koszty sprzedaży” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkontem „Rozliczenia z tytułu umowy komisowej”.

Kwotę podatku VAT naliczonego od wynagrodzeń uwzględnia się w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytego majątku” w korespondencji z uznaniem rachunku 76, a następnie odpisuje w ciężar rachunku 68 „Rozliczenia z budżetem” w przepisany sposób.

Procedura i termin wysyłania przez agenta prowizji powiadomień o wysłanych towarach i otrzymanych płatnościach od kupujących (zaliczka i płatność za wysłany towar) muszą być określone w umowie i uwzględniać:

cechy polityki księgowej zleceniodawcy (na przykład powiadamianie o dokonanej wysyłce, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie wysyłki, o płatności otrzymanej od kupującego, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie płatności);

częstotliwość odpisywania kosztów sprzedanych towarów od zleceniodawcy;

okres rozliczeniowy podmiotu VAT (miesiąc lub kwartał);

okres sprawozdawczy dla głównego podatku dochodowego (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Do celów obliczenia podatku dochodowego agent prowizyjny jest zobowiązany do przesyłania zawiadomień o sprzedaży w ciągu trzech dni od końca okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 316 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Okres rozliczeniowy podatku dochodowego definiuje się jako kwartał lub miesiąc (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości podatkowej, stosując metodę memoriałową, datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data sprzedaży nieruchomości będącej własnością zleceniodawcy, wskazana w zawiadomieniu o sprzedaży agenta prowizji i (lub) w raporcie agenta prowizji ( Artykuł 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku metody gotówkowej datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data otrzymania zapłaty od kupującego za towar (art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku za datę otrzymania zapłaty za wysłany towar uważa się dzień wpływu środków za sprzedany towar na konto zleceniodawcy (jeżeli komisant nie bierze udziału w rozliczeniach) lub na konto komisarza (jeżeli komisarz bierze udział w obliczeniach).

Do celów obliczenia podatku od wartości dodanej moment ustalenia podstawy opodatkowania głównego zobowiązanego ustala się zgodnie z art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w zależności od przyjętej polityki rachunkowości.

Obrót zleceniodawcy podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT to koszt towaru przekazany komisarzowi bez podatku VAT. Płacąc wynagrodzenie komisarzowi, zleceniodawca może od tego wynagrodzenia odliczyć podatek VAT.

Przekazując towar komisarzowi, nadawca nie wystawia faktury, ponieważ nie następuje żadna implementacja. Fakturę wystawia zleceniodawca w imieniu komisarza po zatwierdzeniu protokołu na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole.

W rachunkowości podatkowej kwoty prowizji zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Księgowość z agentem prowizyjnym

Towary przyjęte do prowizji ujmowane są przez agenta prowizyjnego na rachunku pozabilansowym 004 „Towary przyjęte do prowizji”.

Przy sprzedaży towarów kwota płacona przez kupujących za towary, biorąc pod uwagę podatek od wartości dodanej od tych towarów, jest odzwierciedlana przez agenta prowizyjnego w dniu wysyłki towarów do kupujących na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycieli” na odrębnym subkoncie w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Tryb naliczania prowizji określa umowa. Prowizję można ustalić w formie stałej kwoty, procentu obrotu, różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną, po której otrzymano towar od zleceniodawcy.

Naliczenie wynagrodzeń jest odzwierciedlane przez agenta prowizji na rachunku 90 „Sprzedaż”, subkoncie 90-1 „Przychody” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Dla celów rachunkowości podatkowej datę otrzymania dochodu przez agenta prowizyjnego ustala się w następujący sposób:

przy zastosowaniu metody memoriałowej za dzień otrzymania przychodu przyjmuje się dzień naliczenia wynagrodzenia wynikającego z umowy – dzień zatwierdzenia przez zleceniodawcę protokołu komisarza;

Przy zastosowaniu metody gotówkowej za datę otrzymania przychodu uważa się datę otrzymania zapłaty wynagrodzenia – bezpośrednio od zleceniodawcy lub w ramach zapłaty za towar od kupującego.

Dla celów obliczenia podatku od wartości dodanej działalność komisarza na podstawie umowy komisu uważa się za świadczenie usług pośrednictwa na rzecz zleceniodawcy.

Agent prowizyjny definiuje podstawę opodatkowania jako kwotę uzyskiwanego przez niego dochodu w formie wynagrodzeń i innych dochodów w ramach korzystania z określonych umów (art. 156 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku stosowana jest stawka podatku w wysokości 18 proc., niezależnie od stawki, według której opodatkowane są towary sprzedawane przez zleceniodawcę.

Moment ustalenia podstawy opodatkowania ustala się w zależności od przyjętej przez podatnika polityki rachunkowości dla celów obliczenia podatku VAT (art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Komisarz świadczy usługi na rzecz zleceniodawcy, dlatego też za datę wykonania usługi zgodnie z umową uważa się datę wysyłki.

Kwoty otrzymane przez komisarza od kupujących w ramach zapłaty za sprzedany towar zleceniodawcy nie są wliczane do podstawy opodatkowania VAT. Agent komisowy nie ma obrotu ze sprzedaży towarów ze względu na fakt, że nie jest właścicielem towaru. Jeżeli jednak otrzymano zaliczkę obejmującą wynagrodzenie komisarza, wówczas kwota zaliczki w stosunku do prowizji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Kwota podatku VAT od naliczonych prowizji jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-3 „Podatek od wartości dodanej”, w korespondencji z uznaniem rachunku 68, subkonta „Obliczenia podatku od towarów i usług”.

Tryb wystawiania faktur określa Regulamin prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży dla celów naliczenia podatku od towarów i usług, zatwierdzony Uchwałą Rządu.

W momencie odbioru towaru od nadawcy komisant nie dokonuje żadnych wpisów w księdze zakupu. Po zatwierdzeniu protokołu komisarza, zleceniodawca wystawia fakturę skierowaną do komisarza na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole. Agent prowizyjny rejestruje otrzymane od zleceniodawcy faktury wyłącznie w dzienniku otrzymanych faktur.

Przy wysyłce towarów do klientów agent komisowy nie później niż 5 dni od daty wysyłki towaru wystawia kupującemu we własnym imieniu fakturę w dwóch egzemplarzach na pełny koszt tych towarów (w tym prowizję). Jeżeli otrzymano od kupującego zaliczkę na przyszłe dostawy towarów, na fakturze należy podać numer dokumentu płatności i rozliczenia (art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeden egzemplarz faktury przekazywany jest kupującemu, drugi komisant wpisuje do dziennika wystawionych faktur. Faktura ta nie jest zarejestrowana u agenta prowizyjnego w księdze sprzedaży (pismo Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 21 maja 2001 r. nr VG-b-03/404).

Po otrzymaniu wynagrodzenia agent prowizyjny wystawia zleceniodawcy fakturę na kwotę jego wynagrodzenia i rejestruje ją w księdze sprzedaży.

Korespondencja faktur do rozliczenia sprzedaży w ramach umowy komisowej

Instrukcje

Możesz przyjmować towary od dostawców hurtowych i publicznych. Przy przyjęciu towaru komisja musi być obecna w osobie odbiorcy i przedstawiciela administracji sklepu. Sprawdź przedmiot sprzedawany wysyłkowo. Wszelkie wady towaru należy ująć w umowie, która musi zostać sporządzona w dwóch egzemplarzach dla komisanta, którym jest sklep. Drugi egzemplarz umowy przekazywany jest zleceniodawcy będącemu dostawcą hurtowym lub osobą fizyczną.

Uwzględnij w umowie numer seryjny, pod którym przyjmujesz towar do komisu, datę sporządzenia dokumentu oraz pełne dane stron. Szczegóły obejmują informacje o adresie osoby prywatnej lub organizacji hurtowej, adres Twojego sklepu, numery telefonów do komunikacji dwustronnej, dane paszportowe zleceniodawcy lub inne informacje na podstawie przesłanych dokumentów tożsamości.

W umowie zawrzyj także klauzulę dotyczącą stopnia zużycia towaru i stwierdzonych wad w przypadku przyjęcia towaru używanego, ceny zadeklarowanej przez nadawcę lub ustalonej przez rzeczoznawców, sposobu płatności za sprzedany towar, procedury rabatowej w przypadku towar okazuje się nieodebrany przez kupujących. Wskaż także procedurę zwrotu niesprzedanego towaru w przypadku braku możliwości jego sprzedaży, wysokość prowizji za przechowywanie towaru w Twoim sklepie oraz maksymalne dopuszczalne terminy sprzedaży. Dodatkowo możesz dodać do umowy wszystkie punkty, które uznasz za niezbędne, aby uwzględnić je w dokumencie odbioru. Pod dokumentem umieść podpisy stron i pieczęć swojej organizacji.

Jeśli przyjmujesz antyki do sprzedaży detalicznej na prowizję, musisz kierować się ustawą federalną 128-F3, która stanowi, że handel detaliczny antykami odbywa się w oparciu o istniejący punkt sprzedaży, co oznacza, że ​​nie ma potrzeby wydawania osobną licencję.

Zasada ta nie dotyczy obrotu antykami wykonanymi z metali szlachetnych i kamieni. Na te produkty należy otrzymać certyfikat jakości, który jest przedstawiany dla pojedynczego produktu lub partii towaru. Ponadto należy sprawdzić znak i pieczęć producenta. Przyjmując do prowizji kamienie szlachetne, stopy i szlifowane diamenty, należy przestrzegać tego warunku (punkt 62 „Zasad handlu komisowego”).

Jeśli przyjmiesz prowizję, musisz kierować się klauzulą ​​13 „Zasad handlu prowizyjnego”, a także dekretem rządu Federacji Rosyjskiej nr 814, ustawą federalną 150-F3, ustawą konstytucyjną 3-FKZ. Zgodnie z tym prawem można przyjmować do komisu wyłącznie broń cywilną, przeznaczoną do celów myśliwskich, sportowych i do samoobrony, która ma maksymalną pojemność magazynka wynoszącą 10 nabojów i nie strzela seriami. Handel bronią musi być prowadzony na podstawie odrębnej licencji państwowej zezwalającej na tego typu działalność. Każda broń musi posiadać certyfikat jakości i numer rejestracyjny w Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z paragrafem 5 „Zasad handlu komisowego” nie można przyjmować w komisie produktów spożywczych, wyrobów pończoszniczych i skarpetek, bielizny, świerku, artykuły te nie stanowią partii hurtowej towarów nowych, kosmetyków i perfum, leków, chemii gospodarczej.

Wideo na ten temat

Powiązany artykuł

Dokonując różnych operacji handlowych, sprzedający lub kupujący może powierzyć transakcję osobie trzeciej, pośrednikowi. Takie relacje reguluje umowa komisowa.

Będziesz potrzebować

• Szczegóły stron.

Instrukcje

Początek umowy komisowej zapisywany jest standardowo: nazwa dokumentu, jego numer seryjny oraz data zawarcia. Poniżej napisz, pomiędzy którymi organizacjami lub organizacją a osobą fizyczną zawierany jest ten dokument. Prawo nie ogranicza statusu stron zawierających umowę. Najważniejsze jest to, że działania tych konkretnych osób nie są ograniczone przez prawo.

Następnie określ przedmiot umowy. Przedmiotem umowy komisowej jest świadczenie przez komisanta usług w zakresie dokonywania wszelkich transakcji w interesie i na rzecz zleceniodawcy. Krótko mówiąc, przedmiotem umowy jest niematerialna usługa pośrednictwa.

W następnym akapicie wypisz obowiązki agenta prowizyjnego. Może w imieniu zleceniodawcy dokonywać wyłącznie transakcji określonych w umowie komisowej. Poniżej wypisz obowiązki podmiotu odpowiedzialnego.

Kodeks nie wskazuje żadnych szczególnych warunków dotyczących okresu zawarcia takiej umowy. Może zatem zostać zawarta zarówno na czas nieokreślony, jak i posiadać określone ograniczenia w zakresie jej ważności. Jednak w tym dokumencie wskazanie terminu jest ważne dla ustalenia momentu, w którym nie później niż agent prowizyjny musi sfinalizować transakcję.

Cena podana w umowie uzależniona jest od wartości transakcji dokonanej przez komisarza. W tym przypadku wysokość prowizji nie ma związku z wykazem istotnych warunków umowy.

Umowa musi zostać zawarta w formie pisemnej. Nie ma jednak konieczności poświadczania tego dokumentu przez notariusza.

Rozwiązanie umowy może nastąpić na skutek odmowy przez zleceniodawcę wykonania obowiązków wynikających z umowy lub odmowy komisarza w przypadkach przewidzianych w samej umowie. Ponadto, jeżeli agentem komisowym jest osoba prawna, umowa może utracić moc w przypadku upadłości spółki.

Źródła:

• Standardowa umowa prowizyjna
• sporządzenie umowy prowizyjnej

Wskazówka 3: Jakie są cechy sprzedaży towarów komisowych?

Kupując produkt przeceniony lub używany, kupujący w żadnym wypadku nie jest pozbawiony możliwości ochrony swoich praw przewidzianych prawem. Powinieneś jednak znać i brać pod uwagę cechy handlu prowizyjnego.

Oprócz ustawy „O ochronie praw konsumentów” zakup detaliczny i sprzedaż towarów w sklepach wysyłkowych regulują specjalne zasady, na przykład Zasady handlu prowizyjnego produktami nieżywnościowymi (dekret rządowy nr 569 z 06.06.2013 r.). 1998), Zasady sprzedaży niektórych rodzajów towarów (dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 55 z dnia 19 stycznia 1998 r.).

Commission trading zakłada, że ​​obywatel (lub cudzoziemiec lub bezpaństwowiec) przekazuje towar sprzedawcy, który sprzedaje go na podstawie umowy sprzedaży, otrzymując za to wynagrodzenie. Do komisu można przekazać zarówno towar nowy, jak i używany.

Towar należy do obywatela, który go przekazał do momentu sprzedaży, a sprzedawca jest odpowiedzialny za bezpieczeństwo tego towaru przez cały okres, w którym towar znajduje się w przesyłce.

Samochody i inne pojazdy muszą zostać wyrejestrowane przed sprzedażą, posiadać tymczasowy znak „tranzytu”, w razie potrzeby paszporty celne i mogą być wystawione na sprzedaż wyłącznie przez właścicieli.

Nie można zwracać towarów wysyłkowych, objętych ograniczeniami sprzedaży, a także towarów, których nie można zwrócić lub wymienić na podobne: artykuły higieny osobistej, chemia gospodarcza, leki itp.

Produkt sprzedawany w sklepie wysyłkowym musi posiadać etykietę produktu lub cenę zawierającą link do dokumentu, na podstawie którego produkt został przyjęty do wysyłki. Ponadto na etykiecie produktu znajdują się informacje o produkcie: nowy lub używany, stopień zużycia, wady itp.

Etykieta produktu na samochód musi zawierać także numer identyfikacyjny, markę, model, rok produkcji, numer silnika, kolor, przebieg.

Jeśli termin ważności przekazanego do prowizji produktu nie upłynął, sprzedawca otrzymuje także kartę gwarancyjną i książkę serwisową. Produkt musi trafić do sprzedaży już następnego dnia od momentu przekazania go komisowi.

Jeżeli po zakupie w produkcie zostaną ujawnione wady, o których sprzedawca wysyłkowy milczał, kupujący ma prawo żądać wymiany towaru na nowy, bezpłatnej naprawy produktu, obniżenia ceny lub zwrotu pieniędzy.

Źródła:

• Przyjęcie towaru za pobraniem