Realizacja z punktu widzenia księgowego organizacji (Liberman K.). Realizacja z punktu widzenia księgowego organizacji Zeznanie podatkowe można scharakteryzować jako

Pojęcie sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług podano w art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zatem sprzedaż towarów (robót, usług) przez organizacje lub indywidualnych przedsiębiorców uznaje się za odpłatne przeniesienie (w tym wymianę towarów, robót, usług) własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz inna osoba, świadczenie usług za opłatą przez jedną osobę drugiej osobie, a w przypadkach przewidzianych przez Ordynację podatkową Federacji Rosyjskiej, przeniesienie własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie świadczenia przez jedną osobę drugiej osobie bezpłatnie.

Do sprzedaży towarów (pracy, usług) nie zalicza się następujących operacji:

prowadzenie operacji związanych z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych);

przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji;

przekazywanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych, ale niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności wpłaty na kapitał zakładowy spółek handlowych i spółek osobowych, wkłady na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), wpłaty udziałowe do funduszy wspólnego inwestowania spółdzielni );

przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) przy wyjściu (zbyciu) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki handlowej lub partnerstwo pomiędzy jego uczestnikami;

przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności) lub jego następcę prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność stron umowy lub podział takiego majątku;

przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji;

zajęcie mienia w drodze konfiskaty, dziedziczenie mienia, a także przekształcenie na własność innych osób rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów.

W w. 40 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej określa zasady ustalania cen towarów, robót budowlanych i usług dla celów podatkowych.

Dla celów podatkowych przyjmuje się cenę towaru (pracy, usługi) podaną przez strony transakcji. Przyjmuje się, że cena ta jest równa poziomowi cen rynkowych, dopóki nie zostanie udowodnione, że jest inaczej.

Organy podatkowe mają prawo, kontrolując kompletność obliczeń podatkowych, weryfikować prawidłowość stosowania cen dla czterech rodzajów transakcji:

1. Między osobami współzależnymi. DO podmiotom powiązanym dla celów podatkowych obejmują osoby i (lub) organizacje, pomiędzy którymi powiązania mogą mieć wpływ na warunki i wyniki ekonomiczne ich działalności lub działalności osób, które reprezentują. Osoby będą współzależne, gdy:

jedna organizacja bezpośrednio i (lub) pośrednio uczestniczy w innej organizacji, a łączny udział takiego uczestnictwa przekracza 20%;

jedna osoba jest podporządkowana innej osobie ze względu na pełnione przez nią stanowisko służbowe;

osoby pozostają w związku małżeńskim, stosunku pokrewieństwa lub majątku, rodzic przysposabiający i dziecko przysposobione, a także kurator i podopieczny.

Sąd może uznać osoby za współzależne z innych powodów;

2. W przypadku transakcji wymiany towarowej (barterowej);

3. Dokonując transakcji handlu zagranicznego;

4. Jeżeli w krótkim czasie nastąpi odchylenie o więcej niż 20% w górę lub w dół od poziomu cen stosowanych przez podatnika dla identycznych (jednorodnych) towarów (robót budowlanych, usług).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie definiuje pojęcia „krótkiego okresu”.

Jeżeli dla tych czterech rodzajów transakcji ceny towarów (pracy, usług) odbiegają w górę lub w dół o więcej niż 20% od cen rynkowych identycznych (jednorodnych) towarów (pracy, usług), wówczas organ podatkowy ma prawo dokonać uzasadnioną decyzję o dodatkowym naliczeniu podatku i kar, obliczonych w taki sposób, jakby skutki tej transakcji zostały oszacowane w oparciu o ceny rynkowe odpowiednich towarów (robot, usług).

Przy ustalaniu ceny rynkowej produktu (pracy, usługi) uwzględnia się informacje o transakcjach zawartych w momencie sprzedaży tego produktu (pracy, usługi) z identycznymi (podobnymi) towarami (pracą, usługami) na porównywalnych warunkach. Warunki te obejmują:

ilość (objętość) dostarczonego towaru;

terminy wykonania zobowiązań;

warunki płatności;

oraz inne warunki, które mogą mieć wpływ na ceny.

W przypadku braku transakcji na identycznych (jednorodnych) towarach (robach budowlanych, usługach) na właściwym rynku towarów (robót budowlanych, usług) lub w przypadku braku dostaw takich towarów (robót budowlanych, usług) na tym rynku, a także na niemożność ustalenia odpowiednich cen ze względu na brak lub niedostępność źródeł informacji pozwalających określić cenę rynkową, stosuje się jedną z następujących metod:

metoda ceny odsprzedaży.

Według tej metody cenę rynkową towarów (pracy, usług) sprzedanych przez sprzedającego ustala się jako różnicę w cenie, po której te dobra (praca, usługi) są sprzedawane przez nabywcę tych dóbr (pracy, usług) w okresie ich późniejszą sprzedaż (odsprzedaż) i zwykle na podobnych warunkach koszty poniesione przez tego kupującego podczas odsprzedaży (bez uwzględnienia ceny, za jaką towary, roboty budowlane, usługi zostały zakupione przez określonego kupującego od sprzedającego) i promocję na rynku towary (roboty, usługi) zakupione od kupującego, a także zwykły zysk kupującego z tego zakresu działalności. metoda kosztowa

. Metodę tę można zastosować, jeśli nie jest możliwe zastosowanie kolejnej metody realizacji. Przy tej metodzie cenę rynkową towarów (pracy, usług) sprzedanych przez sprzedającego ustala się jako sumę poniesionych kosztów i zysku charakterystycznego dla danej dziedziny działalności. Ponieważ prawo nie definiuje, co jest uznawane za „zwykły zysk”, przy tej metodzie organy podatkowe mogą przyjąć kwotę poniesionych wydatków jako cenę rynkową.

Ustęp 1 tego artykułu zawiera listę pozycji podlegających opodatkowaniu, która została zmieniona od 1 stycznia 2007 r. zgodnie z ustawą federalną 137-FZ. Zgodnie z nimi do określonej listy dodano wydatki i wyłączono koszt sprzedanych towarów.

Zatem przedmiotem opodatkowania są obecnie:

Sprzedaż towarów (robót, usług);

Nieruchomość;

Zysk;

Przedmiot opodatkowania ustala się dla każdego podatku zgodnie z częścią drugą Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i z uwzględnieniem przepisów komentowanego artykułu.

Pojęcie sprzedaży towarów zostało określone w art. 39 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z nią za sprzedaż towarów (pracy, usług) ujmuje się odpowiednio, jako odpłatne lub nieodpłatne przeniesienie własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby oraz świadczenie usług za opłatą przez jedną osobę drugiej osobie.

Przy definiowaniu większości przedmiotów posługuje się pojęciami nieruchomości, towarów, robót lub usług; w ust. 2 – 5 komentowanego artykułu definiują te pojęcia dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 128 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „przedmiotem praw obywatelskich są rzeczy, w tym pieniądze i papiery wartościowe, inny majątek, w tym prawa majątkowe; roboty i usługi; informacja; wyniki działalności intelektualnej, w tym wyłączne prawa do nich (własność intelektualna); korzyści niematerialne”. Jednak Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (klauzula 2 komentowanego artykułu) zawiera wyciąg z tego przepisu, nie uznając „praw majątkowych” za własność w rozumieniu przepisów dotyczących podatków i opłat.

Zgodnie z art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (załącznik nr 4) przez wydatki rozumie się wydatki uzasadnione i udokumentowane, jeżeli zostały poniesione w celu prowadzenia działalności mającej na celu osiągnięcie dochodu. Ponadto w przypadkach przewidzianych w art. 265 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (załącznik nr 4) do wydatków zalicza się straty poniesione (poniesione) przez podatnika.

Produktem jest każda nieruchomość, która jest sprzedawana lub przeznaczona na sprzedaż. W celu uregulowania stosunków związanych z poborem ceł do towarów zalicza się także inne dobra określone w Kodeksie Celnym Federacji Rosyjskiej.

Dla celów podatkowych za pracę uznaje się działalność, której wyniki mają wyraz materialny i mogą być realizowane na potrzeby organizacji i (lub) osób.

Usługą w rozumieniu podatkowym jest czynność, której rezultaty nie mają wyrazu materialnego i są sprzedawane oraz konsumowane w trakcie wykonywania tej działalności.

Podana w komentowanym artykule lista przedmiotów opodatkowania nie jest wyczerpująca, gdyż do powyższych przedmiotów może należeć inna okoliczność posiadająca cechę kosztową, ilościową lub fizyczną, której istnienie wiąże się na mocy przepisów o podatkach i opłatach z obowiązkiem podatnika zapłacić podatek.

W komentowanym artykule ustawodawca wskazuje ogólną definicję i treść stosowanego w prawie podatkowym pojęcia „sprzedaż towarów i usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę”.

Zgodnie z komentowanym artykułem sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę uznaje się odpowiednio za odpłatne przeniesienie (w tym wymianę towarów, robót lub usług) własności towarów, wyniki pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie usług za opłatą przez jedną osobę innej osobie, a w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, przeniesienie własności towarów, wyniki praca wykonywana przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie – nieodpłatnie.

W art. 39 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawęża się krąg podmiotów, w odniesieniu do których stwierdza się fakt wdrożenia (organizacje i indywidualni przedsiębiorcy). W tym względzie należy zauważyć, że zgodnie z art. 11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów podatkowych pojęcie indywidualnego przedsiębiorcy obejmuje nie tylko osoby fizyczne, które są zarejestrowane w określony sposób i prowadzą działalność gospodarczą bez tworzący osobę prawną, ale także głowy gospodarstw chłopskich (rolniczych), osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą nie tworząc osoby prawnej, ale które nie zarejestrowały się jako przedsiębiorcy indywidualni z naruszeniem wymogów ustawodawstwa cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Należy zaznaczyć, że przez sprzedaż rozumie się przeniesienie własności towaru lub wyników wykonanej pracy (na podstawie umowy kupna-sprzedaży, barteru, umowy itp.). Przeniesienie innych praw do towaru lub wyników wykonanej pracy nie jest uznawane za sprzedaż. Na tej podstawie przeniesienie majątku z jednego odrębnego działu do innego w ramach tej samej osoby prawnej nie będzie uważane za sprzedaż.

Artykuł 39 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera zasadę, zgodnie z którą moment i miejsce faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług ustala się zgodnie z częścią drugą Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Definicje i treść pojęć stosowanych w przepisach dotyczących podatków i opłat można znaleźć w:

Artykuł 147 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - „miejsce sprzedaży towarów” (załącznik nr 4);

Artykuł 148 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - „miejsce sprzedaży usług” (załącznik nr 4);

Artykuł 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (załącznik nr 4) - „moment ustalenia podstawy opodatkowania sprzedaży (przekazania) towarów (pracy, usług)” - dotyczy wyłącznie podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z ust. 3 komentowanego artykułu za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług nie uważa się:

1) prowadzenie działalności związanej z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych).

Operacje zakupu i sprzedaży waluty obcej za ruble rosyjskie (wymiana), prowadzone przez organizacje (z wyjątkiem banków) i indywidualnych przedsiębiorców, dla których operacje te nie stanowią rodzaju działalności bankowej licencjonowanej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Postanowienia niniejszego podpunktu nie mają zastosowania do banków, gdyż dla nich przy dokonywaniu transakcji kupna i sprzedaży waluty obcej za ruble rosyjskie waluta obca stanowi własność (art. 141 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) (Załącznik nr 2 ), sprzedane lub przeznaczone do sprzedaży, co odpowiada cechom towarów na podstawie art. 38 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji. Zatem przy przekazywaniu towarów (pracy, usług), w tym środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, a także innego majątku przez organizację w procesie reorganizacji jej następcy prawnemu, nie powstaje podatek od wartości dodanej (Pismo Ministerstwa Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 5 maja 2004 r. nr 03-1-08/1123/13) (załącznik nr 114);

3) przekazywanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego mienia organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności wpłaty na kapitał zakładowy spółek handlowych, wpłaty na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), wniesienia udziałów do funduszy inwestycyjnych spółdzielni);

5) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) w momencie wyjścia (zbycia) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki spółka biznesowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej przewiduje prawo do swobodnego wycofania się uczestnika ze spółki handlowej lub spółki osobowej. W takim przypadku uczestnikowi pokrywany jest koszt części majątku odpowiadający jego udziałowi w kapitale zakładowym. Wielkość wkładu uczestnika określa umowa założycielska. Należy zauważyć, że w toku działalności wielkość kapitału docelowego (zakładowego) spółki handlowej lub spółki osobowej może ulec zmianie (zwiększyć lub zmniejszyć). Powyższe przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie wyłącznie do przeniesienia własności w granicach zadatku. W konsekwencji, jeżeli w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki lub spółki jej uczestnik przy wyjściu otrzyma, zgodnie ze swoim udziałem w majątku, więcej majątku niż wniósł przy zawiązywaniu spółki lub spółki, wówczas różnica między nieruchomością otrzymaną przy wyprowadzce a wkładem początkowym zostanie uznana za sprzedaż (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 kwietnia 2006 r. nr 03-03-04/1/378) (załącznik nr 74) ;

6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności) lub jego następcę prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność uczestników spółki umowy lub podziału takiego majątku. Kwota przekraczająca kwotę zadatku będzie traktowana jako sprzedaż;

7) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji. Potwierdzeniem faktu przeniesienia lokalu mieszkalnego w ramach prywatyzacji jest umowa przeniesienia własności zawarta przez samorząd lokalny, organizację, instytucję z obywatelem otrzymującym lokal mieszkalny na własność;

8) zajęcie mienia w drodze konfiskaty, dziedziczenie mienia, a także przekształcenie na własność innych osób rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej;

9) inne operacje w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Takie operacje obejmują realizację działalności hazardowej. Artykuł 364 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (załącznik nr 4) stanowi, że działalność hazardowa to działalność gospodarcza związana z pozyskiwaniem dochodów przez organizacje lub indywidualnych przedsiębiorców w postaci wygranych i (lub) opłat za gry hazardowe i ( lub) zakłady, nie implementacja towary (prawa majątkowe), roboty budowlane lub usługi.

Lista transakcji nieuznawanych za sprzedaż towarów, robót budowlanych i usług jest otwarta i może być uzupełniana innymi, ale tylko wtedy, gdy istnieje bezpośrednie wskazanie Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Bardziej szczegółowy komentarz artykuł po artykule do części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej można znaleźć w książce autorów BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Komentarz artykuł po artykule do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej Federacja (część pierwsza).”

Artykuł 39 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

1. Sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę uważa się za odpłatne przeniesienie (w tym wymianę towarów, robót lub usług) własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jednego osoby na rzecz innej osoby, świadczenie usług za wynagrodzeniem przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, a w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem, przeniesienie własności rzeczy, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie świadczenia usług przez jedną osobę drugiej osobie – nieodpłatnie.

2. Miejsce i moment faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług określa się zgodnie z częścią drugą niniejszego Kodeksu.

3. Za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług nie uważa się:

1) prowadzenie działalności związanej z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych);
2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji;
3) przekazywanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego mienia organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą;
4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności aporty na kapitał zakładowy spółek handlowych, wkłady na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnych działaniach), umowy spółki inwestycyjnej, wpłacać składki do funduszy inwestycyjnych);
4.1) przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych na podstawie umowy koncesyjnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
5) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) w momencie wyjścia (zbycia) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki spółka biznesowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami;
6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), umowy o partnerstwie inwestycyjnym lub jego następcy prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność stron umowy lub podział takiego majątku;
7) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym znajdującym się w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie wykonywania;
8) zajęcie mienia w drodze konfiskaty, mienia, a także przekształcenia na własność innych osób rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej;
8.1) przeniesienie majątku na uczestników spółki kapitałowej lub spółki osobowej przy podziale majątku i praw majątkowych likwidowanej organizacji będącej zagranicznym organizatorem XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w Soczi lub partnerem marketingowym Międzynarodowy Komitet Olimpijski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy federalnej nr 310 -FZ „W sprawie organizacji i przebiegu XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich w 2014 r. w mieście Soczi, rozwoju miasta Soczi jako górskiego kurortu klimatycznego oraz zmiany niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej.” Przepis ten ma zastosowanie w przypadku utworzenia i likwidacji organizacji będącej zagranicznym organizatorem XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w Soczi lub partnerem marketingowym Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego zgodnie z art. Ustawa jest wykonywana podczas organizacji XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w mieście Soczi, ustanowionych na mocy części 1 artykułu 2 wspomnianej ustawy federalnej;

8.2) przeniesienie majątku przez nominalnego właściciela na jego faktycznego właściciela, jeżeli nieruchomość ta i jej nominalny właściciel zostaną wskazani w specjalnym oświadczeniu złożonym zgodnie z ustawą federalną „W sprawie dobrowolnego oświadczenia osób fizycznych o aktywach i rachunkach (depozytach) w bankach oraz w sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

9) inne czynności w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem.

Komentarz do art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

Komentowany artykuł poświęcony jest pytaniu, które operacje można uznać za realizację, a które nie.

Przepisy sformułowane w tym artykule, jak wynika z ich treści, stanowią ogólną definicję pojęcia sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług dla celów podatkowych. W odniesieniu do każdego podatku odpowiedni rozdział drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia własną koncepcję wdrożenia.

Na przykład co do zasady za sprzedaż uznaje się wyłącznie transakcję podlegającą zwrotowi (art. 39 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednakże na potrzeby rozdziału 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który reguluje podatek VAT, przeniesienie własności towarów, wyników wykonanej pracy i nieodpłatne świadczenie usług są również uznawane za sprzedaż towarów ( praca, usługi) (podpunkt 1 ust. 1).

Jednak dla celów podatku dochodowego sytuacja jest rozwiązywana inaczej. Ponieważ nieodpłatne przeniesienie własności (pracy, usług) lub praw majątkowych nie jest nazwane, dla celów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest uznawane za sprzedaż.

Podobne stanowisko zostało zawarte w piśmie nr 03-03-06/1/510 Ministerstwa Finansów Rosji.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego N KA-A40/7549-09 stanowi, że tylko w przypadkach przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przeniesienie własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz inną osobę, nieodpłatne świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie uznawane jest za sprzedaż.

Przykładem jest norma z ust. 1 części 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Przepisy rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie przewidują tej zasady, w związku z czym nieodpłatne świadczenie usług nie jest uznawane za sprzedaż w rozumieniu art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ponieważ podatnik nie posiada dochodu uwzględnianego przy obliczaniu zysku i uznawanego za przedmiot opodatkowania w rozumieniu tego słowa. Dla podatnika udostępnienie nieruchomości do nieodpłatnego użytku nie prowadzi do powstania dochodu, ponieważ w przypadku tych transakcji powstaje on od organizacji pożyczającej.

W piśmie N 03-11-06/2/53 Ministerstwa Finansów Rosji wskazano, że wykonanie przez strony odpłatnej umowy uznawane jest za sprzedaż towarów (robót budowlanych, usług).

Wcześniej podobny wniosek sformułowano w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej N 5812/10: wymianę towaru, która polegała na odpłatnym przeniesieniu własności towaru, ujmuje się jako sprzedaż towary na podstawie art. 39 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jak wynika z Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej N 10659/10, dokonanie płatności za świadczone usługi poprzez przeniesienie własności towarów w naturze na zakład wraz z zapłatą

ST 39 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

1. Sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę uważa się za odpłatne przeniesienie (w tym wymianę towarów, robót lub usług) własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jednego osoby na rzecz innej osoby, świadczenie usług za wynagrodzeniem przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, a w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem, przeniesienie własności rzeczy, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie świadczenia usług przez jedną osobę drugiej osobie – nieodpłatnie.

2. Miejsce i moment faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług określa się zgodnie z częścią drugą niniejszego Kodeksu.

3. Za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług nie uważa się:

1) prowadzenie działalności związanej z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych);

2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji;

3) przekazywanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego mienia organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności aporty na kapitał zakładowy spółek handlowych, wkłady na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnych działaniach), umowy spółki inwestycyjnej, wpłacania składek do funduszy inwestycyjnych spółdzielni);

4.1) przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych na podstawie umowy koncesyjnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

5) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) w momencie wyjścia (zbycia) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki spółka biznesowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami;

6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), umowy o partnerstwie inwestycyjnym lub jego następcy prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność stron umowy lub podział takiego majątku;

7) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji;

8) zajęcie mienia w drodze konfiskaty, dziedziczenie mienia, a także przekształcenie na własność innych osób rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej;

8.2) przeniesienie majątku przez nominalnego właściciela na jego faktycznego właściciela, jeżeli nieruchomość ta i jej nominalny właściciel zostaną wskazani w specjalnym oświadczeniu złożonym zgodnie z ustawą federalną „W sprawie dobrowolnego oświadczenia osób fizycznych o aktywach i rachunkach (depozytach) w bankach oraz w sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

9) inne czynności w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem.

Komentarz do art. 39 Ordynacja podatkowa

1. Zgodnie z komentowanym artykułem sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę dla celów podatkowych uznaje się za:

Przeniesienie własności towarów za wynagrodzeniem, w tym wymiana towarów, robót budowlanych lub usług;

Przekazywanie za zwrotem wyników pracy wykonanej przez jedną osobę drugiej osobie;

Odpłatne świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie;

W przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej nieodpłatne przeniesienie własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, nieodpłatne świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie.

Zatem co do zasady za sprzedaż uznaje się przekazanie towaru, świadczenie usług i wykonanie pracy na zasadzie zwrotnej, ale dla celów podatkowych, w szczególności podatku od towarów i usług (art. 146 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska), nieodpłatne transakcje również można uznać za sprzedaż.

Jako kolejny przykład można podać umowę podarunkową, na mocy której jedna strona (darczyńca) nieodpłatnie przekazuje lub zobowiązuje się przenieść na drugą stronę (odbiorcę) rzecz lub prawo majątkowe (roszczenie) do siebie lub do osobie trzeciej albo zwalnia ją lub zobowiązuje się zwolnić ją z obowiązku majątkowego wobec siebie lub osoby trzeciej (art. 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Przy takim przeniesieniu praw majątkowych następuje także realizacja i w związku z tym powstaje przedmiot opodatkowania np. podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku podatku dochodowego, w odróżnieniu od podatku od towarów i usług (VAT), dochód ze sprzedaży ujmuje się jako przychody ze sprzedaży towarów (pracy, usług) zarówno własnej produkcji, jak i zakupionych oraz przychody ze sprzedaży dóbr majątkowych (art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Aby zatem za przedmiot opodatkowania uznać zysk, niezbędny jest dochód (przychód), co wyklucza opodatkowanie podatkiem dochodowym czynności wykonywanych nieodpłatnie.

Sprzedaż towaru (przeniesienie własności towaru) może nastąpić w ramach stosunków wynikających z umowy kupna-sprzedaży, na mocy której jedna strona (sprzedający) zobowiązuje się do przeniesienia własności towaru na drugą stronę (kupującego) , a kupujący zobowiązuje się przyjąć i zapłacić za towar (art. 454 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Towarem w ramach umowy sprzedaży mogą być inne rzeczy niż pieniądze (z wyjątkiem przedmiotów numizmatycznych), inne przedmioty praw obywatelskich i majątkowych. Istnieje wiele rodzajów umów kupna i sprzedaży: sprzedaż detaliczna, dostawa, dostawa na potrzeby rządu, kontraktacja, dostawa energii i inne. Ponadto sprzedaż towarów może odbywać się w ramach umowy wymiany (art. 567 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), umowy dożywotniej (art. 583 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Wdrożenie wyniku wykonanej pracy może odbywać się w ramach umowy, która podobnie jak umowa kupna-sprzedaży ma wiele odmian (rozdział 37 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) lub w ramach umowa o prace badawczo-rozwojowe i technologiczne (rozdział 38 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Najczęściej sprzedaż jako przedmiot opodatkowania powstaje w trakcie realizacji umowy.

Sprzedaż usług, podobnie jak towarów, może odbywać się na podstawie różnego rodzaju umów. Ustawodawstwo cywilne przewiduje różne rodzaje usług, które należy podzielić na trzy grupy: usługi faktyczne, usługi prawne i usługi finansowe. Rzeczywiste usługi obejmują na przykład umowy:

Odpłatne świadczenie usług (rozdział 39 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Transport (rozdział 40 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Wyprawa transportowa (rozdział 41 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Przechowywanie (art. 886 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Usługi prawne obejmują:

Instrukcja (art. 971 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Komisja (art. 990 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Usługi agencyjne (art. 1005 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Zarządzanie powiernicze majątkiem (art. 1012 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Przez usługi finansowe należy rozumieć:

Pożyczka i kredyt (art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Depozyt bankowy (art. 834 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Finansowanie na podstawie cesji wierzytelności pieniężnej (art. 824 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);

Ubezpieczenie (art. 927 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Poza wymienionymi rodzajami umów, sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług dla celów podatkowych ujmowana jest w następujący sposób:

Dochody z najmu nieruchomości (uchwała Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. N 11668/01 w sprawie A40-4537/00-14-629);

Wymiana towaru, nawet bez zawarcia umowy, skutkująca przeniesieniem własności tego towaru;

Przeniesienie nieruchomości przez spółkę w celu wypłaty dywidend założycielom (z tytułu podatku od wartości dodanej), ponieważ w przypadku wypłaty dywidend z nieruchomości ich własność przechodzi na członka spółki (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 maja 2014 N GD-4-3/9367@ „W sprawie trybu naliczania podatku VAT przy przekazywaniu majątku w celu wypłaty dywidendy”);

Wpływy zarówno pieniężne, jak i rzeczowe przy obliczaniu jednolitego podatku zapłaconego w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2010 r. N 10659/10);

Przeniesienie towarów i środków trwałych w celu spłaty pożyczki przy obliczaniu jednolitego podatku zapłaconego w związku ze stosowaniem uproszczonego systemu podatkowego (orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 listopada 2007 r. N 13216/07 w sprawie N F73-11007/2006-19).

W przypadku gdy wymiana majątku (towaru) dokonywana jest przez instytucję w stosunku do majątku przydzielonego jej na mocy prawa zarządu operacyjnego, nie powstaje przedmiot opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (Uchwała Prezydium Rady Ministrów). Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 21 września 2010 r. N 5812/10).

Operacje mające na celu zwrot pożyczonych środków nie mogą być uznawane za sprzedaż dla celów podatku od towarów i usług (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 12 marca 2008 r. N F03-A73/08-2/ 445).

2. Miejsce i moment faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług ustala się zgodnie z częścią drugą Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dla każdego podatku odrębnie.

W tym względzie w postanowieniu nr 414-O z dnia 24 listopada 2005 r. Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej (zwany dalej Trybunałem Konstytucyjnym Federacji Rosyjskiej) wskazał, że przepis ust. 1 art. 39 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie ma samodzielnego charakteru regulacyjnego, nie określa obowiązków podatkowych i nie może być postrzegane jako ograniczające lub naruszające konstytucyjne prawa i wolności podatników. Przepis ten był wielokrotnie powielany przez Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w kolejnych definicjach.

Należy mieć na uwadze, że dla celów podatkowych za dzień sprzedaży uważa się dzień uzyskania przychodu, niezależnie od faktycznego wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy sprzedającego.

3. Z ust. 3 komentowanego artykułu wynika, że ​​za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług nie uznaje się:

1) operacje związane z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem numizmatów);

2) przeniesienie majątku organizacji na jej następcę prawnego w trakcie reorganizacji;

3) przekazywanie majątku organizacjom non-profit na realizację działalności statutowej niezwiązanej z przedsiębiorczością;

4) przeniesienie majątku na cele inwestycyjne (wpłaty na kapitał zakładowy, wpłaty udziałowe do funduszy inwestycyjnych spółdzielni);

5) przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych na podstawie umowy koncesyjnej;

6) przeniesienie majątku w przypadku wyjścia ze spółki handlowej, a także w przypadku jej likwidacji;

7) przeniesienie własności przy przydzieleniu udziału z nieruchomości stanowiącej wspólną własność stron umowy lub przy podziale tej nieruchomości;

8) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji;

9) konfiskata, dziedziczenie oraz przekształcenie na własność rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów;

10) przeniesienie majątku w trakcie likwidacji organizacji będącej zagranicznym organizatorem XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich 2014 w Soczi lub partnerem Międzynarodowego Komitetu Olimpijskiego zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy federalnej z dnia 1 grudnia , 2007 N 310-FZ „W sprawie organizacji i przeprowadzenia XXII Zimowych Igrzysk Olimpijskich i XI Zimowych Igrzysk Paraolimpijskich w 2014 r. w mieście Soczi, rozwoju miasta Soczi jako górskiego kurortu klimatycznego oraz zmian w niektórych aktach prawnych Federacja Rosyjska”;

11) inne operacje w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Podana lista wyjątków nie jest zamknięta, jest poszerzana i uzupełniana w miarę potrzeb.

Zgodnie z praktyką arbitrażową środki otrzymane od konsumentów w postaci opłat za przyłączenie i dopłat taryfowych nie mogą być uznane za inwestycje, to znaczy są uznawane za przedmiot opodatkowania, nawet jeśli zostały wykorzystane na realizację programu inwestycyjnego i powinny zostać zaliczone w podstawie opodatkowania dla organizacji podatku dochodowego, ponieważ sami konsumenci nie są uczestnikami programu inwestycyjnego i nie mogą być uznani za inwestorów (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 lipca 2013 r. nr 1541/13). w sprawie nr A13-16621/2011).

1. Sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę uważa się za odpłatne przeniesienie (w tym wymianę towarów, robót lub usług) własności towarów, wyników pracy wykonanej przez jednego osoby na rzecz innej osoby, świadczenie usług za wynagrodzeniem przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, a w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem, przeniesienie własności rzeczy, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby, świadczenie świadczenia usług przez jedną osobę drugiej osobie – nieodpłatnie.

2. Miejsce i moment faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług określa się zgodnie z częścią drugą niniejszego Kodeksu.

3. Za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług nie uważa się:

1) prowadzenie działalności związanej z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych);

2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji;

3) przekazywanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego mienia organizacjom non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności aporty na kapitał zakładowy spółek handlowych, wkłady na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnych działaniach), umowy spółki inwestycyjnej, wpłacania składek do funduszy inwestycyjnych spółdzielni);

4.1) przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych na podstawie umowy koncesyjnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

5) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) w momencie wyjścia (zbycia) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki spółka biznesowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami;

6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), umowy o partnerstwie inwestycyjnym lub jego następcy prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność stron umowy lub podział takiego majątku;

7) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji;

8) zajęcie mienia w drodze konfiskaty, dziedziczenia mienia, a także przekształcenia na własność innych osób rzeczy bez właściciela i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej;

8.2) przeniesienie majątku przez nominalnego właściciela na jego faktycznego właściciela, jeżeli nieruchomość ta i jej nominalny właściciel zostaną wskazani w specjalnym oświadczeniu złożonym zgodnie z ustawą federalną „W sprawie dobrowolnego oświadczenia osób fizycznych o aktywach i rachunkach (depozytach) w bankach oraz w sprawie zmian w niektórych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej”;

9) inne czynności w przypadkach przewidzianych niniejszym Kodeksem.

Komentarz do art. 39 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

Ten artykuł Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera definicję sprzedaży towarów, pracy lub usług przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę.

Sprzedaż taką ujmuje się odpowiednio jako przeniesienie własności rzeczy, wyników pracy wykonanej przez jedną osobę na rzecz drugiej osoby lub świadczenie przez jedną osobę usługi na rzecz drugiej osoby.

Dla celów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej towarem jest dowolna własność (rodzaje przedmiotów praw obywatelskich, z wyjątkiem praw majątkowych związanych z majątkiem zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej, art. 38 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), sprzedane lub przeznaczone do sprzedaży. W celu uregulowania stosunków związanych z poborem ceł do towarów zalicza się także majątek określony w Kodeksie Celnym Federacji Rosyjskiej (art. 38 klauzula 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 18 Kodeksu celnego Federacji Rosyjskiej Federacja).

Przez rezultaty wykonanej pracy należy rozumieć materialny rezultat systematycznych działań, który można wdrożyć w celu zaspokojenia potrzeb organizacji i (lub) jednostki.

Dla celów podatkowych świadczoną usługę uznaje się za działalność systematyczną, której rezultaty nie mają materialnego wyrazu (przedmioty działalności intelektualnej, informacje itp.), są sprzedawane i konsumowane w trakcie wykonywania tej działalności (np. , zdobycie wykształcenia, leczenie itp.).

Sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług może odbywać się w formie transakcji odpłatnej lub nieodpłatnej. Zgodnie z art. 423 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, umowa, na mocy której strona musi otrzymać wynagrodzenie lub inne wynagrodzenie za wykonanie swoich obowiązków, otrzymuje wynagrodzenie. Umowa nieodpłatna to umowa, na mocy której jedna ze stron zobowiązuje się zapewnić coś drugiej stronie bez otrzymania od niej zapłaty lub innego świadczenia.

Miejsce i moment faktycznej sprzedaży towarów, robót budowlanych lub usług określa się zgodnie z częścią drugą Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przykładowo, dla celów stosowania podatku VAT zgodnie z art. 147 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za miejsce sprzedaży towarów uznaje się terytorium Federacji Rosyjskiej, jeżeli zachodzi jedna lub więcej z następujących okoliczności:

1) towary znajdują się na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji i nie są wysyłane ani transportowane;

2) towar w momencie rozpoczęcia wysyłki i transportu znajduje się na terytorium Federacji Rosyjskiej i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji.

Zgodnie z ust. 3 art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest uznawana za sprzedaż towarów, robót budowlanych lub usług:

1) prowadzenie działalności związanej z obiegiem waluty rosyjskiej lub obcej (z wyjątkiem celów numizmatycznych).

Walutą obcą zgodnie z ustawą federalną nr 173-FZ z dnia 10 grudnia 2003 r. „W sprawie regulacji walutowych i kontroli walut” (zwaną dalej w tym rozdziale - ustawą nr 173-FZ) jest:

a) banknoty w formie banknotów, bonów skarbowych, monet, które znajdują się w obiegu i stanowią legalny środek płatniczy w gotówce na terytorium odpowiedniego państwa obcego (grupy państw obcych), a także banknoty wycofane lub wycofane z obiegu, ale podlegają wymianie;

b) środki na rachunkach bankowych i lokatach bankowych w jednostkach pieniężnych obcych państw oraz międzynarodowych jednostkach monetarnych lub rozliczeniowych;

Obieg waluty do celów numizmatycznych uważany jest za sprzedaż towarów;

2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (następców prawnych) w trakcie reorganizacji tej organizacji.

Środki trwałe to zespół rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług albo w zarządzaniu organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza on 12 miesięcy, obejmują budynki, konstrukcje, maszyny i urządzenia robocze i energetyczne, przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne, technologię komputerową, pojazdy, narzędzia, sprzęt i materiały produkcyjne i domowe, zwierzęta gospodarskie pracujące i produkcyjne, nasadzenia wieloletnie, drogi przydomowe i inne środki trwałe.

Do środków trwałych zalicza się także inwestycje kapitałowe w radykalne zagospodarowanie terenu (odwadnianie, nawadnianie i inne prace rekultywacyjne) oraz w dzierżawione środki trwałe.

Inwestycje kapitałowe w nasadzenia wieloletnie oraz radykalne melioracje gruntów zaliczane są do środków trwałych corocznie w wysokości kosztów związanych z terenami przyjętymi do użytkowania w roku sprawozdawczym, niezależnie od terminu zakończenia całego kompleksu prac.

Do środków trwałych zaliczają się grunty stanowiące własność organizacji oraz urządzenia służące do zarządzania środowiskiem (woda, grunt i inne zasoby naturalne).

Do wartości niematerialnych i prawnych użytkowanych w działalności gospodarczej przez okres przekraczający 12 miesięcy i generujących dochód zalicza się prawa wynikające z:

z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe, osiągnięcia selekcyjne, ze świadectw na wzory użytkowe, znaki towarowe i znaki usługowe czy umów licencyjnych na ich używanie;

od praw do know-how itp.

Ponadto wartości niematerialne i prawne mogą obejmować wydatki organizacyjne (wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej, ujmowane zgodnie z dokumentami założycielskimi jako wkład uczestników (założycieli) do kapitału docelowego (zakładowego), a także reputacja biznesowa organizacji;

3) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i (lub) innego mienia na rzecz organizacji non-profit w celu realizacji głównych działań statutowych niezwiązanych z działalnością gospodarczą (depozyty, udziały w kapitale zakładowym (zakładowym), funduszu inwestycyjnym) podmiotów niebędących -organizacje zarobkowe.

Organizacja non-profit to osoba prawna, której głównym celem swojej działalności nie jest zysk i która nie dzieli uzyskanych zysków pomiędzy uczestników. Organizacje non-profit mogą prowadzić działalność przedsiębiorczą jedynie w zakresie, w jakim służy to realizacji celów, dla których zostały utworzone i odpowiada tym celom (fundacje, spółki non-profit, spółki ogrodnicze itp.);

4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności aporty na kapitał zakładowy spółek handlowych, wkłady na podstawie zwykłej umowy spółki (umowy o wspólnych działaniach), umowy spółki inwestycyjnej, wpłat do funduszy inwestycyjnych spółdzielni).

Spółki osobowe i spółki są uznawane za organizacje handlowe z kapitałem docelowym (zakładowym) podzielonym na udziały (wkłady) założycieli (uczestników).

W ramach prostej umowy spółki (umowy o wspólnym działaniu) dwie lub więcej osób (wspólników) zobowiązują się do połączenia swoich wkładów i wspólnego działania bez tworzenia osoby prawnej w celu osiągnięcia zysku lub osiągnięcia innego celu, który nie jest sprzeczny z prawem. Jednocześnie stroną prostej umowy partnerskiej zawartej w celu realizacji działań przedsiębiorczych mogą być wyłącznie indywidualni przedsiębiorcy i (lub) organizacje komercyjne. Ten sam cel realizuje umowa o partnerstwie inwestycyjnym zgodnie z ustawą federalną z dnia 28 listopada 2011 r. N 335-FZ „O partnerstwie inwestycyjnym” (zwaną dalej w tym rozdziale - ustawą N 335-FZ);

5) przeniesienie własności i (lub) praw majątkowych na podstawie umowy koncesyjnej. Zgodnie z art. 3 ustawy federalnej z dnia 21 lipca 2005 r. N 115-FZ „O umowach koncesyjnych” (zwanej dalej w tym rozdziale - ustawa N 115-FZ) na mocy umowy koncesyjnej jedna strona (koncesjonariusz) zobowiązuje się na własny koszt stworzyć i ( lub) odtworzyć określoną umowę, nieruchomość (nieruchomość lub nieruchomość i majątek ruchomy, ze sobą powiązane technologicznie i przeznaczone do wykonywania działalności przewidzianej w umowie koncesyjnej), której własność należy lub będzie należeć do drugiej strony (koncesjonodawcy) , do prowadzenia działalności z wykorzystaniem (eksploatacji) przedmiotu umowy koncesyjnej, a koncesjodawca zobowiązuje się zapewnić koncesjonariuszowi, na czas określony tą umową, prawo do posiadania i korzystania z przedmiotu umowy koncesyjnej w celu wykonywania określonych działalność. Umowa koncesyjna to umowa zawierająca elementy różnych umów przewidzianych przez prawo federalne;

6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub spółki osobowej (jego następcy prawnego lub spadkobiercy) w przypadku wyjścia (zbycia) ze spółki handlowej lub spółki osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółki spółka biznesowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami.

Przykładowo uczestnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo w każdej chwili opuścić spółkę, bez względu na zgodę pozostałych jej uczestników. Jednocześnie powinien zapłacić mu wartość części majątku odpowiadającej jego udziałowi w kapitale zakładowym spółki w sposób, sposób i w terminach przewidzianych przez ustawę o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz składowych dokumenty firmy;

7) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowy o wspólnej działalności), umowy o partnerstwie inwestycyjnym lub jego następcy prawnego w przypadku wydzielenia jego udziału z majątku stanowiącego wspólną własność stron umowy lub podział takiego majątku.

Za wkład towarzysza uznaje się wszystko, co wnosi on do wspólnej sprawy, w tym pieniądze, inny majątek, wiedzę zawodową i inną, umiejętności i zdolności, a także reputację biznesową i powiązania biznesowe. Zakłada się, że wkłady wspólników są równe co do wartości, chyba że z zwykłej umowy spółki lub okoliczności faktycznych wynika inaczej. Wartość pieniężna wkładu wspólnika ustalana jest w drodze porozumienia wspólników.

Majątek wniesiony przez wspólników, który posiadał na mocy prawa własności, a także produkty powstałe w wyniku wspólnej działalności oraz owoce i dochody uzyskane z tej działalności, uznaje się za ich wspólny majątek wspólny, chyba że ustawa lub prosta umowa spółki lub nie wynika z istoty zobowiązania;

8) przekazywanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji.

Prywatyzacja lokali mieszkalnych oznacza nieodpłatne przeniesienie na własność obywateli Federacji Rosyjskiej, na zasadzie dobrowolności, zajmowanych przez nich lokali mieszkalnych w państwowym i komunalnym zasobie mieszkaniowym, a w przypadku obywateli Federacji Rosyjskiej, którzy zarezerwowali zajmowane lokale mieszkalne – pod adresem miejsce rezerwacji lokalu mieszkalnego;

9) zajęcie mienia:

a) przez konfiskatę.

W przypadkach przewidzianych przez prawo majątek może zostać bezpłatnie skonfiskowany właścicielowi na mocy postanowienia sądu w formie kary za popełnienie przestępstwa lub innego wykroczenia (konfiskata).

W przypadkach przewidzianych przez prawo konfiskata może nastąpić w sposób administracyjny. Od decyzji o konfiskacie wydanej w trybie administracyjnym przysługuje odwołanie do sądu.