Budżet na wszystkich jego poziomach odgrywa ogromną rolę w rozwoju i dobrobycie państwa, wspieraniu postępu naukowo-technicznego (budżetowe finansowanie badań i rozwoju), rozwoju gospodarki (zwłaszcza nierentownych, ale znaczących społecznie sektorów gospodarki) gospodarki) poprzez inwestycje, dotacje itp. Funkcjonowanie budżetu państwa odbywa się poprzez specjalne formy ekonomiczne – dochody i wydatki, wyrażające kolejne etapy redystrybucji wartości produktu społecznego skoncentrowanego w rękach państwa. Dochody stanowią bazę finansową państwa, a wydatki służą zaspokajaniu potrzeb społecznych. Dochody budżetowe wyrażają powiązania gospodarcze, jakie powstają pomiędzy państwem a organizacjami, przedsiębiorstwami i obywatelami w procesie tworzenia funduszu budżetowego państwa. Polityka finansowa państwa nazywana jest czasem polityką fiskalną. Jeśli rozłożymy politykę finansową na jej elementy składowe, to polityka budżetowa jest polityką związaną z wydatkami rządowymi; polityka podatkowa - dochody budżetu państwa. Polityka fiskalna jest kluczowym elementem rządowych regulacji finansowych.

Opłata - zgodnie z art. 8 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązkowa składka pobierana od organizacji i osób fizycznych, której uiszczenie jest jednym z warunków wykonania prawnie istotnych działań w stosunku do płatników opłat przez organy państwowe , samorządów lokalnych, innych uprawnionych organów i urzędników, w tym nadanie określonych uprawnień lub wydawanie zezwoleń (licencji). Uiszczenie opłaty jest jednym z warunków podjęcia przez organy administracji rządowej, inne uprawnione organy i urzędników określonych prawnie istotnych działań w interesie płatników opłat, tj. Główną cechą opłaty jest jej indywidualne wynagrodzenie, gdyż wnosząc opłatę, płatnik zawsze realizuje określone cele (nadanie mu jakichkolwiek praw lub uzyskanie licencji) i w związku z tym zawsze otrzymuje indywidualne wynagrodzenie (ponieważ w ramach ekwiwalentu otrzymuje określone działań mających dla niego znaczenie prawne organów i urzędników).

Obowiązek uiszczenia opłaty powstaje, zmienia się i wygasa, jeżeli zachodzą podstawy określone w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej lub innym akcie prawnym dotyczącym opłat, w zależności od „wysokości” opłaty.

Ujawniono koncepcję funkcji windykacyjnej jako instytucji finansowo-prawnej.

Uzasadniona została teza, że ​​wysokość cła (stawki opłaty) ustalana przez państwo może się różnić w zależności od celów regulacyjnych.

Po raz pierwszy w rosyjskiej nauce finansowej stwierdzono, że o istotnej roli i znaczeniu instytucji inkasa w systemie płatności fiskalnych (cel inkasa) decydują nie tyle jej fiskalne, ile przejawy regulacyjne. Opłata powinna zatem stanowić barierę dla obywateli w uzyskaniu prawa i uniemożliwiać obywatelom nadużywanie swoich praw.

Wskazuje się, że naruszenie zasady równoważności opłat w kierunku przewyższenia stawki opłaty nad kosztami państwowymi może być uzasadnione jedynie w wyjątkowych przypadkach ze względów regulacyjnych. W przeciwnym razie funkcja fiskalna poboru przyjmuje charakter funkcji fiskalnej podatku.

Podjęto próbę zbadania związku funkcji regulacyjno-fiskalnych w finansowo-prawnej instytucji inkasa i wysunięto wniosek, że w procesie ewolucji finansowo-prawnej instytucji inkasa jej funkcja fiskalna stopniowo traci dominujące znaczenie, wzrasta natomiast rola regulacyjnej funkcji gromadzenia.

Badając miejsce poboru w systemie płatności fiskalnych, autor uzasadnia brak obiektywnych podstaw do rozróżnienia przez Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej pojęć „pobór” i „pobór fiskalny”, a także jako brak podstaw prawnych do ustalania opłat skarbowych poza Ordynacją Podatkową.

W przeciwieństwie do podatków, które są pobierane w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb ludzi, cła są pobierane za świadczenie przez rząd „specjalnej usługi” na rzecz płatnika. Znaczenie „usługi specjalnej” polega na zapewnieniu płatnikowi dodatkowych środków ochrony jego praw i uzasadnionych interesów. Jednocześnie świadczenie „usług specjalnych” przez uprawnione organy i urzędników na rzecz płatnika pomaga chronić interesy nieograniczonej liczby osób, tj. „Służba specjalna” realizowana jest ostatecznie w interesie całego społeczeństwa. To właśnie dla celów publicznych państwo często z mocy prawa zobowiązuje płatnika do skontaktowania się z agencją rządową w celu uzyskania „usługi specjalnej”.

Podmioty uprawnione do wykonywania prawnie istotnych czynności, za które pobiera się obowiązek państwowy, to uprawnione organy i urzędnicy, którzy wykonują powierzone im na mocy regulacyjnych aktów prawnych obowiązki publicznoprawne oraz sprawują władzę w stosunku do płatników ceł.

Znak obowiązkowego obowiązku państwowego charakteryzuje się motywami, które zachęcają płatnika obowiązku do zwracania się do uprawnionych organów i urzędników o dokonanie czynności o znaczeniu prawnym. W większości przypadków konieczność takiego leczenia jest przewidziana przez prawo, w niektórych przypadkach zależy to wyłącznie od woli płatnika. Obowiązek uiszczania cła państwowego jest nierozerwalnie związany z jego obowiązkowym charakterem, tj. z możliwością stosowania przez państwo specjalnych środków oddziaływania na osoby naruszające zasady trybu płacenia ceł państwowych. Jako taki środek rozważa się mechanizm przymusu płacenia cła państwowego oraz możliwość zastosowania środków odpowiedzialności przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za niezapłacenie lub niepełną zapłatę cła państwowego.

Zapłata cła państwowego jest tylko jednym z warunków dokonania prawnie istotnych czynności w stosunku do płatnika; Kolejnym obowiązkowym warunkiem jest wniosek zainteresowanego, złożony w odpowiedniej formie procesowej.

Celem pobierania ceł państwowych jest zwiększenie świadomości płatników ceł. Obowiązek państwowy pełni dwie funkcje: dyscyplinarną – jako funkcję główną i fiskalną – jako funkcję wtórną. Funkcja dyscyplinarna pokrywa się treściowo z celem ściągania obowiązków państwowych i realizowana jest w procesie osiągnięcia tego celu. Funkcja fiskalna polega na finansowym wsparciu działalności państwa i (lub) gmin

Dochody niepodatkowe i podatkowe ustalają organy przedstawicielskie Federacji Rosyjskiej i podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej. Wykaz dochodów niepodatkowych jest jednakowy dla budżetów wszystkich szczebli i ustalany jest w ustawie o klasyfikacji budżetowej. Rodzaje dochodów niepodatkowych określa Kodeks budżetowy Federacji Rosyjskiej.

Pozapodatkowe formy mobilizacji środków finansowych posiadają charakterystyczne cechy odróżniające je od dochodów podatkowych:

• · procedurę ustalania, obliczania i poboru reguluje zbiór dokumentów regulacyjnych, zgodnie z którymi dochody niepodatkowe mogą mieć charakter obowiązkowy lub fakultatywny, pobierane dobrowolnie i obowiązkowo;
• · nie określono konkretnych stawek, warunków płatności, świadczeń i innych elementów podatkowych;
• · duży cel wykorzystania wpływów, zapisany w aktach prawnych, zgodnie z procedurą obliczania i pobierania poszczególnych płatności;
• · brak ścisłego planowania; w praktyce przeprowadza się go w oparciu o rzeczywiste przychody za poprzednie okresy, z uwzględnieniem dynamiki, wskaźników inflacji oraz zmian legislacyjnych.
• · w grupie dochodów niepodatkowych znajdują się dość zróżnicowane płatności, których otrzymanie przez budżet ma różne przyczyny. Łączy je to, że nie są podatkami.

Dochody niepodatkowe to wpłaty sklasyfikowane ze względu na charakter ich wpływów do budżetu i obejmują transakcje skompensowane z tytułu bezpośredniego świadczenia przez państwo różnego rodzaju usług i sprzedaży towarów, a także niektóre nieodpłatne wpłaty w formie kar finansowych lub innych sankcji za naruszenie prawa, konfiskat oraz wszelkich dobrowolnych, bezzwrotnych dochodów bieżących ze źródeł niepaństwowych.

Zatem zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dochód niepodatkowy obejmuje:

• - dochód z korzystania z mienia państwowego lub komunalnego;
• - dochody ze sprzedaży lub innego przeniesienia majątku stanowiącego własność państwową i komunalną;
• - dochody z odpłatnych usług świadczonych odpowiednio przez właściwe organy rządowe, organy samorządu lokalnego, a także instytucje budżetowe podlegające jurysdykcji federalnych organów wykonawczych, organów wykonawczych podmiotów Federacji Rosyjskiej i organów samorządu lokalnego;
• - środki otrzymane w wyniku zastosowania środków odpowiedzialności cywilnej, administracyjnej i karnej oraz inne kwoty zajęcia przymusowego;
• - dochody w postaci pomocy finansowej i pożyczek budżetowych otrzymane z budżetów innych szczebli systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej;

oraz inne dochody niepodatkowe. Wynika to z art. 51 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

Głównym źródłem dochodów niepodatkowych budżetów wszystkich szczebli systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej są dochody z tytułu korzystania z mienia stanowiącego własność państwową lub komunalną.

W rozpatrywanej grupie przychodów niepodatkowych uwzględnia się:

• · środki otrzymane w formie czynszu lub innej płatności z tytułu czasowego posiadania i użytkowania lub czasowego użytkowania nieruchomości stanowiącej własność państwową lub komunalną;
• · środki otrzymane w formie odsetek od sald budżetowych na rachunkach w instytucjach kredytowych;
• · środki otrzymane z przeniesienia majątku będącego własnością państwa lub gminy, zabezpieczonego zabezpieczeniem, na zarząd powierniczy;
• · opłata za wykorzystanie środków budżetowych przekazanych innym budżetom, państwom obcym lub osobom prawnym na zasadzie zwrotnej i odpłatnej;
• · dochód w postaci zysku przypadającego na udziały w kapitale zakładowym spółek osobowych i spółek lub dywidendy z udziałów będących własnością Federacji Rosyjskiej, podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej lub gmin;
• · część zysku państwowych i komunalnych przedsiębiorstw unitarnych pozostała po opłaceniu podatków i innych obowiązkowych opłat;
• · inne dochody przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej z tytułu użytkowania mienia stanowiącego własność państwową lub komunalną.

Naukowa ważność formularzy podatkowych zależy od profesjonalizmu osób zaangażowanych w reformę stosunków podatkowych, od stopnia demokratycznej dojrzałości prawnej obywateli, pełni ich udziału w podziale stworzonej wartości, a także od organizacji i forma prawna własności. Wielość form podatkowych umożliwia lepsze pokrycie całej różnorodności form dochodów podatników, wpływanie w określony sposób na różne aspekty ich działalności, realizację funkcji w procesach regulacji i zarządzania, a jednocześnie w znaczący sposób zmniejszyć psychologiczny wpływ prasy podatkowej dzięki pewnej redystrybucji całkowitego podatku wpłacanego do budżetu przez podatników, na kilka podatków prywatnych trafiających do budżetów różnych szczebli administracji rządowej i funduszy społecznych.

Cztery obowiązkowe wpłaty niepodatkowe, które Ministerstwo Finansów zezwoliło na zaliczenie do kosztów podatkowych (Vightman E.)

Data opublikowania artykułu: 27.01.2016

Opłaty za przejazdy ciężkimi ciężarówkami zaliczane są do innych wydatków.
Rozliczenie opłaty recyklingowej uzależnione jest od kategorii płatnika.
Nie ma konieczności uiszczania opłaty środowiskowej za 2015 rok.

Przy obliczaniu podatku dochodowego organizacja ma prawo uwzględnić nie tylko inne podatki i opłaty, ale także obowiązkowe płatności niepodatkowe. Najczęstsze z nich to składki ubezpieczeniowe do funduszy, cła importowe i eksportowe (klauzula 1, klauzula 1, artykuł 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Ordynacja podatkowa nie mówi o innych płatnościach niepodatkowych. Np. o nowym podatku drogowym dla właścicieli pojazdów ciężkich, o podatku recyklingowym czy o podatku ekologicznym. Wskazuje się jedynie, że do kosztów podatkowych nie zaliczają się obowiązkowe opłaty wymienione w art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (patrz tabela poniżej).

Tabela

Uwzględnianie płatności podatkowych i niepodatkowych przy obliczaniu podatku dochodowego

1. Nowa opłata dla właścicieli pojazdów ciężkich

Od 15 listopada 2015 r. Organizacje posiadające samochody o dopuszczalnej masie maksymalnej powyżej 12 ton są zobowiązane do przekazania opłaty w celu zrekompensowania szkód na drogach (klauzula 1, art. 31 ust. 1 ustawy federalnej z dnia 8 listopada 2007 r. N 257-FZ „O autostradach i działalności drogowej w Federacji Rosyjskiej oraz o zmianach niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”).

Opłata wynosi 3,73 rubla. za 1 km przebytej odległości (klauzula 1 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 14 czerwca 2013 r. N 504). Od 18 listopada 2015 r. podawane są współczynniki redukcyjne (klauzula 2 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 3 listopada 2015 r. N 1191):

Organizacja ma prawo uwzględnić tę opłatę przy obliczaniu podatku dochodowego (więcej w ramce na stronie 54). Tak uważa rosyjskie Ministerstwo Finansów (pismo z 6 października 2015 r. N 03-11-11/57133). Ale nie tak jak podatki i opłaty. Przecież nie obowiązują ich taryfy dla ciężkich samochodów ciężarowych (art. 13, 14 i 15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A co z innymi wydatkami (klauzula 49 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ważny. „Prostsze” nie uwzględniają w swoich wydatkach opłaty za przejazdy ciężkimi ciężarówkami

Lista wydatków, które „ludzie uproszczeni” mają prawo uznać za przedmiot opodatkowania „dochód minus wydatki”, jest zamknięta (art. 346.16 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Obejmuje zapłacone podatki i opłaty (klauzula 22 ust. 1 art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Opłaty za przejazd pojazdami ciężkimi nie są podatkiem ani opłatą (art. 13, 14 i 15 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Nie jest ona również wymieniona na liście uwzględnianych wydatków. Dlatego „uproszczeni” nie mogą go uwzględniać przy obliczaniu podatku „uproszczonego”. Podobną opinię podziela Ministerstwo Finansów Rosji (Pismo z dnia 6 października 2015 r. N 03-11-11/57133).

Ale tylko pod warunkiem, że organizacja wykorzystuje pojazd ciężki do działań mających na celu generowanie dochodu (252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

2. Opłata za recykling pojazdu

Za każdy samochód wyprodukowany w Rosji lub sprowadzony z zagranicy uiszczana jest opłata recyklingowa (klauzula 1, art. 24.1 ustawy federalnej z dnia 24 czerwca 1998 r. N 89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”, zwanej dalej ustawą N 89 -FZ). Gdy samochód stanie się niezdatny do użytku, zostanie on zutylizowany ze środków pochodzących z tej opłaty. Właściciel nie pobiera dodatkowych opłat za utylizację.

Płatnikami opłaty recyklingowej są (klauzula 3 art. 24.1 ustawy nr 89-FZ):

Rosyjscy producenci samochodów;

Importerzy samochodów;

Nabywcy samochodów od osób, które są zwolnione z opłaty recyklingowej lub nie uiściły jej z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Opłata recyklingowa jest opłatą obowiązkową. Nie dotyczy to jednak podatków i opłat określonych w przepisach podatkowych (art. 13, 14 i 15 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Procedura uwzględnienia opłaty recyklingowej w rozliczeniu podatkowym zależy od kategorii płatnika i celu użytkowania samochodu. Rosyjskie Ministerstwo Finansów wyjaśniło tę procedurę tylko producentom i nabywcom samochodów.

Organizacja jest producentem samochodów

Obejmuje opłatę za zbycie w pozostałych wydatkach (klauzula 49 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Tak zaleca rosyjskie Ministerstwo Finansów (Pisma z dnia 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346, z dnia 04.11.2014 N 03-03-06/1/16575 i z dnia 03.12/2014) 2014 N 03-03-10/10650 (Federalna Służba Podatkowa Rosji przesłała pismo do kontroli niższego szczebla pismem z dnia 25 marca 2014 N GD-4-3/5347@)).

Opłata jest uwzględniana w wydatkach okresu, w którym producent samochodów stał się zobowiązany do jej zapłaty (klauzula 1 ust. 7 art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja kupiła samochód od osoby, która nie uiściła opłaty recyklingowej

Sama musi uiścić tę opłatę. Jeżeli samochód nie zostanie zakupiony w celu odsprzedaży, firma uwzględnia go jako środek trwały (klauzula 1, art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pod warunkiem, że jego koszt wynosi ponad 40 000 rubli. (od 2016 r. - ponad 100 000 rubli).

Opłata za zbycie jest wliczona w początkowy koszt środka trwałego (więcej szczegółów znajduje się w ramce na stronie 56). Organizacja odpisuje to jako koszty podatkowe w miarę obliczania amortyzacji samochodu (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346 i z dnia 12.03.2014 N 03- 03-10/10650).

Rosyjskie Ministerstwo Finansów nie wyjaśniło, jak uwzględnić opłatę recyklingową w przypadku, gdy organizacja kupiła samochód w celu odsprzedaży. Uważamy, że firma ma prawo zrobić jedną z dwóch rzeczy:

Uwzględnij opłatę recyklingową w cenie zakupu pojazdu. W takim przypadku kwotę pobrania weźmie pod uwagę tylko w miesiącu, w którym sprzeda samochód;

Zapisz to jako inne wydatki. Organizacja rozpoznaje te wydatki w miesiącu, w którym staje się zobowiązana do uiszczenia opłaty recyklingowej.

Notatka. Jeśli kupujący samochód sam uiścił opłatę recyklingową, jest ona wliczona w cenę początkowy koszt systemu operacyjnego.

3. Opłata środowiskowa za usuwanie innego rodzaju towarów i opakowań

To kolejna nowa, obowiązkowa opłata. Jego płatnikami są producenci i importerzy towarów, którzy nie zapewniają usuwania odpadów powstałych w wyniku ich użytkowania (klauzula 7 art. 24.2 i klauzula 2 art. 24.5 ustawy N 89-FZ). Wykaz wyrobów gotowych, łącznie z opakowaniami, podlegających zbyciu po utracie właściwości konsumenckich, został zatwierdzony Zarządzeniem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 września 2015 r. N 1886-r.

Planowano, że po raz pierwszy opłata środowiskowa będzie musiała być uiszczana przez 9 miesięcy 2015 r. (ust. 2 art. 23 ustawy federalnej z dnia 29 grudnia 2014 r. N 458-FZ). Jednak na rok 2015 rząd Federacji Rosyjskiej ustanowił zerowe standardy usuwania odpadów powstałych w wyniku użytkowania towarów. Oznacza to, że nie ma konieczności uiszczania opłaty środowiskowej za rok 2015 (objaśnienia rosyjskiego Ministerstwa Zasobów Naturalnych bez numeru i daty zamieszczone na stronie internetowej tego departamentu www.mnr.gov.ru w dniu 20 października 2015 r.). Niewykluczone, że obowiązek uiszczenia opłaty pojawi się w 2016 roku.

Ministerstwo Finansów Rosji potwierdziło, że opłata środowiskowa nie jest podatkiem. Różni się od opłat ustalonych przez przepisy podatkowe (pismo z dnia 13.04.2015 N 03-02-07/1/20823).

Agencja nie określiła, w jaki sposób uwzględnić opłatę środowiskową w rachunkowości podatkowej. Opłata ta jest jednak podobna do opłaty recyklingowej. Obie opłaty zostały wprowadzone jednym aktem prawnym – ustawą nr 89-FZ.

Producenci samochodów uwzględniają opłaty recyklingowe w pozostałych wydatkach (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29.08.2014 N 03-03-06/1/43346, z dnia 11.04.2014 N 03-03-06/1/16575 i z dnia 03.12.2014 N 03-03-10/10650). Tę samą logikę można rozszerzyć na rozliczanie opłat środowiskowych.

4. Płatność za emisję zanieczyszczeń do środowiska, ale tylko w granicach norm

W rachunkowości podatkowej płatności za maksymalne dopuszczalne emisje zanieczyszczeń klasyfikuje się jako koszty materialne (klauzula 7 ust. 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 stycznia 2009 r. N 03- 03-06/2/6). Organizacja rozpoznaje je w dniu naliczenia płatności (klauzula 1, klauzula 7, artykuł 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Płatność za nadwyżkę emisji nie jest wliczana do kosztów podatkowych (klauzula 4, art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ale organizacje ustalają nie tylko standardy dopuszczalnych emisji, ale także limity (art. 1 ustawy federalnej nr 7-FZ z dnia 10 stycznia 2002 r. „O ochronie środowiska”).

Limity emisji są ustalane dla firm, które nie są w stanie przestrzegać akceptowalnych poziomów zanieczyszczeń. Podejmują jednak działania mające na celu stopniową redukcję emisji do tego poziomu (klauzula 3 art. 23 ustawy federalnej z dnia 10 stycznia 2002 r. N 7-FZ).

Ministerstwo Finansów Rosji stoi na stanowisku, że opłaty za emisje przekraczające dopuszczalne normy, ale w określonych granicach, nie mogą być zaliczane do wydatków (Pisma z dnia 1 grudnia 2005 r. N 03-03-04/403 oraz z dnia 3 grudnia 2004 r. N 03- 03-01-04/1/169). Takie emisje są powyżej normy. Chociaż mieszczą się w granicach.