Dostawa towaru do komisu sprzedażowego. Schemat handlu prowizyjnego

Obrót towarami komisowymi ma swoją specyfikę i szereg cech związanych z ich realizacją, rozliczeniem, zwrotem, a także zawarciem umowy komisowej. O podstawowych zasadach handlu prowizyjnego przeczytasz w naszym materiale.

Handel prowizyjny: sprzedaż wolna od ryzyka

Commission trading to rodzaj działalności gospodarczej, w której stosunki stron reguluje umowa komisowa, na mocy której jedna ze stron zleca drugiej sprzedaż swoich towarów za opłatą. W najprostszym rozumieniu handel prowizyjny odbywa się według następującego schematu. Dostawca towarów lub osoba fizyczna, zwana „komisantem”, przekazuje swój towar lub partię towarów pośrednikowi w celu sprzedaży, na przykład do sklepu detalicznego, zwanego „komisantem”.

W przypadku przekazania towaru na sprzedaż jego własność pozostaje przy nadawcy, czyli dostawcy. Agent prowizyjny sprzedaje towar we własnym imieniu według schematu, cen i na warunkach określonych w umowie prowizyjnej, która jest koniecznie zawarta między stronami. Zleceniodawca przestaje być właścicielem towaru z chwilą jego sprzedaży osobom trzecim. Po sprzedaży do obowiązków agenta prowizyjnego należy złożenie raportu dostawcy i przekazanie mu wpływów ze sprzedanych towarów prowizyjnych. Następnie agent prowizyjny otrzymuje wynagrodzenie od zleceniodawcy za sprzedaż towarów.

Rzeczywiście istnieje wiele niezaprzeczalnych zalet handlu prowizyjnego dla sprzedawców detalicznych. Znalezienie dostawcy, który byłby skłonny przekazać towar do sprzedaży w ramach umowy komisowej, jest dziś dość trudne. Obrót komisowy jest szczególnie opłacalny dla początkujących przedsiębiorców, którzy dopiero stawiają pierwsze kroki w handlu detalicznym: pieniądze można przekazać nadawcy dopiero po sprzedaży produktu komisowego, a agent prowizyjny otrzyma z tego określony procent, bez wydawanie jakichkolwiek pieniędzy na zakup produktu na sprzedaż lub jego transport. Handel prowizyjny to sprzedaż detaliczna towarów bez ryzyka biznesowego i nie wymagająca znacznych inwestycji. W sklepie możesz sprzedawać towary komisowe wraz z towarami bezkomisowymi, zawierać umowy nie tylko z dostawcami, ale także przyjmować towary, które były używane przez osoby fizyczne - możliwości rozwoju biznesu w tym obszarze jest wystarczająco dużo.

Obrót komisowy jest także opłacalny dla nadawców: zwiększają rynek zbytu swoich towarów, ale jednocześnie nie muszą wydawać pieniędzy na wynajęcie lokalu pod sklep, poszukiwanie pracowników itp. Handel prowizyjny jest także wygodny z punktu widzenia zwrotu towaru: przygotowanie dokumentów do zwrotu jest znacznie prostsze niż ich zwrot według standardowego schematu po zakupie u hurtownika. Nie ma konieczności sporządzania dokumentów, przeprowadzania sprzedaży zwrotnej towarów, opodatkowanie towarów komisowych jest znacznie prostsze itp.

W naszym kraju dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 569 zatwierdzono „Zasady handlu komisowego produktami nieżywnościowymi”. Dokument ten powinien kierować wszystkimi przedsiębiorcami, którzy planują sprzedaż towarów wysyłkowych.

Według Ogólnorosyjskiego Klasyfikatora Działalności Gospodarczej sklep detaliczny, który będzie sprzedawał wyłącznie towary wysyłkowe, powinien wybrać żądany kod. Ponieważ nie ma takiego rodzaju działalności jak „sklep z artykułami używanymi”, należy wybrać z listy zgodnie z kodem 52.5 „Sprzedaż detaliczna używanych towarów w sklepach”, 52.50.1 „Sprzedaż detaliczna antyków” (w tym książek antykwarycznych ) , 52.50.2 „Sprzedaż detaliczna książek używanych”, 52.50.3 „Sprzedaż detaliczna pozostałych towarów używanych” (w tym używanych pojazdów i motocykli, części, zespołów i akcesoriów samochodowych).

Sporządzenie umowy prowizyjnej

Zgodnie z klauzulą ​​1 „Regulaminu” agent komisowy to organizacja, niezależnie od formy prawnej lub indywidualnego przedsiębiorcy, która przyjmuje towary na zlecenie i sprzedaje je w ramach umowy handlu detalicznego. Agent prowizyjny i zleceniodawca muszą koniecznie sporządzić umowę prowizyjną dotyczącą sprzedaży towarów, którą reguluje art. 990 rosyjskiego kodeksu cywilnego. Zgodnie z kodeksem umowę można zawrzeć na czas określony lub bez niej, ze wskazaniem terytorium, na którym można ją wykonać bez tych danych, z warunkami dotyczącymi asortymentu towarów prowizyjnych lub nie.

Akt przyjęcia i przekazania towaru sporządzany jest w dwóch egzemplarzach i przekazywany każdej ze stron – kupującemu produkt i sprzedającemu.

Po przekazaniu całego towaru przeznaczonego do sprzedaży wysyłkowej i sprawdzeniu przez osobę odpowiedzialną finansowo komisarza, już następnego dnia należy go wystawić do sprzedaży w sklepie. Do komisu można przyjąć zarówno towar nowy, jak i używany za zgodą stron. Jeżeli oddane zostaną do komisji samochody, motocykle lub inne pojazdy, należy je przyjąć tylko wtedy, gdy istnieją dokumenty potwierdzające ich własność. Muszą być także wyrejestrowane do sprzedaży i posiadać tablicę rejestracyjną „tranzytową”. Regulamin obrotu komisowego artykułami nieżywnościowymi zawiera wymóg, aby towar komisowy przyjmować od obywateli wyłącznie po okazaniu dokumentu tożsamości.

Istnieje również wykaz towarów, które nie mogą być przyjmowane do sprzedaży wysyłkowej. Należą do nich:

• Towary wycofane z obrotu zgodnie z prawem obowiązującym w danym kraju, których sprzedaż detaliczna jest zabroniona lub ograniczona;
• Leki m.in. produkty do zapobiegania i leczenia chorób w domu;
• Artykuły higieny osobistej, perfumy, kosmetyki;
• Wyroby pończosznicze, krawieckie i dziane lniane;
• Wyroby i materiały mające kontakt z żywnością, wykonane z materiałów polimerowych, m.in. do jednorazowego użytku;
• Chemia gospodarcza.

Każdy produkt przyjęty do sprzedaży wysyłkowej musi być opatrzony etykietą produktu, a w przypadku sztuk drobnych – metką z ceną z numerem dokumentu, na którym widnieje nazwa produktu i wszelkie informacje na jego temat. Etykieta produktu musi zawierać wszystkie dane dotyczące produktu, stopnia zużycia, wad itp. Wszystkie dokumenty przy odbiorze towaru są podpisywane przez obie strony – komisarza i nadawcę.

Cena pozycji prowizyjnej ustalana jest w drodze porozumienia stron – podobnie jak wysokość prowizji. Regulamin obrotu towarami konsygnacyjnymi nie zawiera zaleceń dotyczących ustalania wysokości wynagrodzenia komisarza ani ustalania ceny za sprzedaż towarów konsygnacyjnych. Obie strony muszą negocjować ceny indywidualnie. Często za podstawę przyjmuje się ogólnie przyjęte ceny podobnych produktów w danym segmencie rynku.

Zgodnie z warunkami standardowej umowy komisowej, po sprzedaży określonej ilości towaru lub po upływie okresu rozliczeniowego, komisant ma obowiązek złożyć zleceniodawcy raport, który powinien zawierać informację o tym, ile jednostek towaru sprzedano towar, po jakiej cenie, ile pozostało prowizji od towaru i jaka była wysokość wynagrodzenia za jego sprzedaż. Jeżeli zamówiony towar został sprzedany po cenie wyższej niż wcześniej ustalona, ​​dodatkowe świadczenie jest dzielone równo pomiędzy zleceniodawcę i komisarza. Ale tylko wtedy, gdy nie jest to przewidziane w umowie prowizyjnej.

Zgodnie z Regulaminem obrotu komisowego artykułami nieżywnościowymi pieniądze za sprzedany towar należy wpłacić zleceniodawcy najpóźniej trzeciego dnia po sprzedaży. Po pewnym czasie niesprzedany towar zleceniodawcy może zostać mu zwrócony – taką możliwość również należy określić w umowie komisowej.

Handel komisowy jest szczególną formą sprzedaży towarów, która wymaga specjalnej dokumentacji i księgowości.

Koncepcja handlu prowizją

Commission trading to forma handlu polegająca na sprzedaży używanych produktów. Mogą to być używane ubrania lub antyki. Kolekcjonerzy, osoby chcące dokonać zakupu jak najniższym kosztem, korzystają z usług punktów prowizyjnych. Co do zasady właściciel używanej nieruchomości zawiera ze sprzedającym umowę sprzedaży nieruchomości. Sprzedawca sprzedaje produkt i otrzymuje za to nagrodę. Spójrzmy na podstawowe pojęcia:

• Zaangażowany- To właściciel nieruchomości wynajmowanej sklepowi z artykułami używanymi.
• Komisarz- To jest osoba sprzedająca towar.
• Kupujący– to osoba, która kupuje towary w sklepach z używaną odzieżą nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Pomiędzy tymi osobami zostaje zawarta umowa, której warunki ustalane są indywidualnie. Przyjrzyjmy się najczęstszym warunkom:

• Jeżeli towar został pomyślnie sprzedany, nadawca otrzymuje pieniądze trzeciego dnia.
• Aby otrzymać środki, musisz mieć paszport i paragon wydany przez sklep z używaną odzieżą.
• Jeżeli towar nie może zostać sprzedany, zostaje zwrócony nadawcy. Ten ostatni musi zrekompensować sprzedającemu koszty przechowywania. Nie mogą one przekroczyć 3% wartości produktu.

Jeżeli zleceniodawca nie pojawi się po odbiór pieniędzy, otrzymane środki przekazywane są do lokalnego budżetu.

Akty regulacyjne

Artykuł 990 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej określa pojęcie handlu prowizyjnego. Jest to realizacja sprzedaży w imieniu zleceniodawcy przez agenta prowizyjnego w obecności odpowiedniego zamówienia. Zgodnie z art. 990 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej obowiązki wobec kupującego ponosi agent prowizji. Otrzymane przedmioty, zgodnie z art. 996 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, pozostają własnością zleceniodawcy aż do momentu sprzedaży.

Sprzedawca, zgodnie z art. 999 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, po sprzedaży przesyła raport byłemu właścicielowi, a także przekazuje mu środki pieniężne wynikające z wcześniej zawartej umowy. Osoba zobowiązana ma również pewne obowiązki. Na podstawie art. 991 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest on zobowiązany zapłacić sprzedającemu wynagrodzenie, którego wysokość musi odpowiadać warunkom umowy. Artykuł 1001 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że sprzedawca może żądać zwrotu wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą produktów.

Rodzaje sklepów

Punkty prowizyjne klasyfikuje się w zależności od specyfiki ich działalności:

• Sprzedaż używanego majątku (na przykład towarów używanych).
• Sprzedaż nowego towaru z rabatem.
• Sprzedaż mieszana (przedmioty skonfiskowane, nadwyżki produkcyjne, artykuły nowe ze zniżką).

Punkty prowizyjne dzielą się na rodzaje w zależności od tego, jaki produkt sprzedają. Sklepy mogą sprzedawać meble, ubrania, pojazdy, antyki i broń. Dzielimy je na typy w zależności od rodzaju obliczeń:

• Gotówka.
• Bezgotówkowe.
• Dostępność rat.

Najbardziej popularną formą sklepów z używaną odzieżą są sklepy z używaną odzieżą. Często sprzedawane są również samochody używane.

Zasady handlu prowizyjnego

Warunki handlowe określa dekret rządowy nr 569 z dnia 06.06.1998. Ustawa stanowi, że agentem komisowym może zostać osoba prawna posiadająca dowolną strukturę organizacyjną lub przedsiębiorca indywidualny. Sklep ma prawo przyjmować mienie od cudzoziemców i bezpaństwowców. Umowa pomiędzy stronami musi zawierać następujące informacje:

• Szczegóły obu stron.
• Opis przekazywanej własności: stopień zużycia, obecność wad, nazwa, ilość.
• Koszt produktu.
• Wysokość nagrody.
• Możliwości wyceny nieruchomości.
• Okres przeznaczony na sprzedaż towarów.
• Warunki płatności.

Umowa może przewidywać inne warunki, jednak nie powinny one naruszać praw właściciela nieruchomości. Niektóre produkty mają specjalne wymagania. Na przykład samochód może zostać przyjęty do sklepu tylko wtedy, gdy istnieją do niego dokumenty. Biżuterię przyjmuje komisant na podstawie Uchwały nr 55.

Do sklepu nie można przyjąć następujących towarów:

• Produkty wycofane z obiegu.
• Produkt, którego sprzedaż jest ograniczona.
• Produkty do leczenia chorób.
• Produkty do higieny osobistej.

Przy przyjęciu produktów do sklepu dołączane są do nich etykiety wskazujące cenę.

Właściciel nieruchomości ma obowiązek podać wszelkie informacje o obiekcie: datę ważności, zgodność z wymogami prawnymi. Odbiór odbywa się na podstawie paszportu właściciela. Sprzedawca może świadczyć dodatkowe usługi: dostarczenie produktów do sklepu, wycenę przedmiotów. Właściciel może w każdej chwili odmówić sprzedaży nieruchomości. Jest on jednak zobowiązany zapłacić sprzedającemu wynagrodzenie. Wysokość wynagrodzenia, a także wartość majątku ustalana jest w drodze porozumienia uczestników.

Nieruchomość przekazana do sklepu trafia do sprzedaży najpóźniej następnego dnia roboczego. Jeżeli opóźnienie wynika z winy sprzedawcy, ten ostatni musi zapłacić właścicielowi karę. Jeżeli sprzedający sprzeda nieruchomość na warunkach korzystniejszych niż określone, świadczenie zostanie podzielone równo pomiędzy uczestnikami.

Rozliczanie sprzedaży produktów

Nawet gdy przedmiot trafi do sklepu z artykułami używanymi, nadawca pozostaje jego właścicielem. W związku z tym towar ewidencjonowany jest na rachunku pozabilansowym 004 „Produkty przyjęte do prowizji” po koszcie wskazanym w dokumentacji odbioru. Oznacza to, że księgowość obejmuje koszty ustalone przez obie strony umowy. Przy sprzedaży nieruchomości koszt należy odpisać z konta pozabilansowego 004.

W momencie wysyłki pojawia się dług należny od kupującego, a także dług należny od sprzedającego właścicielowi. Zobowiązania powstają w wysokości wartości, za jaką nieruchomość została sprzedana. W księgowości sprzedawca musi dokonać wpisu na konto DT 62 i konto CT 76.

Fundusze przesłane od kupującego do agenta prowizyjnego nie będą uznawane za dochód ani wydatek.

Wynagrodzenie płacone sprzedającemu uważa się za przychód z podstawowej formy działalności. Należy go zarejestrować zgodnie z kontem CT 90 (subkonto 90-1) i kontem DT 76. Zysk jest rozpoznawany w momencie zatwierdzenia przez właściciela raportu sprzedawcy. Wydatki poniesione przez sprzedawcę przy sprzedaży produktów nie będą uznawane za wydatki agenta prowizyjnego do celów podatkowych na podstawie art. 270 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wpisy księgowe

Przyjrzyjmy się wpisom używanym przez księgowego sklepu z używaną odzieżą:

• DT004. Odbiór nieruchomości od właściciela.
• DT62 KT76. Sprzedaż produktów w sklepie wysyłkowym.
• KT004. Odpisanie kosztu produktów z konta pozabilansowego.
• DT76 KT76. Wydatki sprzedawcy związane ze sprzedażą produktów.
• DT76KT51. Płatność za przechowywanie produktów.
• DT76 KT90-1. Przychody z usług pośrednictwa.
• DT90-3 KT68. Kalkulacja przychodów z usług pośrednictwa.
• DT51 KT62. Przelew środków od kupującego.
• DT76KT51. Przeniesienie środków na byłego właściciela nieruchomości.
• DT51 KI76. Otrzymanie zwrotu kosztów od właściciela.

Delegacje są potwierdzane dokumentami pierwotnymi.

Cechy opodatkowania

Faktura wystawiana jest kupującemu w terminie 5 dni od dnia sprzedaży towaru. Usługi pośrednictwa świadczone przez sklep wysyłkowy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawą opodatkowania jest kwota wynagrodzenia wypłacanego sprzedającemu. Podatek VAT naliczony od wynagrodzeń ewidencjonowany jest na rachunku DT 90.

Wpływy ze sprzedaży nieruchomości nie będą uwzględniane dla celów podatkowych jako przychód sprzedającego. Odpowiednie instrukcje podano w art. 251 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wydatki sprzedawcy, które zostaną zwrócone, nie są uważane za wydatki na podstawie art. 270 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sprzedaż towarów komisowych reguluje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie zatwierdzenia zasad obrotu komisowego produktami nieżywnościowymi”.

Regulamin stanowi, że komisja przyjmuje produkty nieżywnościowe: nowe i używane, nadające się do użytku, nie wymagające naprawy i renowacji oraz spełniające normy i wymagania sanitarne.

Na podstawie umowy komisowej (art. 990 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) agent prowizyjny zobowiązuje się w imieniu zleceniodawcy za opłatą przeprowadzić jedną lub więcej transakcji we własnym imieniu, ale na koszt zleceniodawcy .

Powszechną praktyką jest zawieranie umów komisowych na sprzedaż towarów, w ramach których zleceniodawca przekazuje towar komisarzowi na ustalonych warunkach w celu jego późniejszej sprzedaży klientom końcowym. W tej operacji biorą udział trzy osoby: zleceniodawca – właściciel sprzedawanego towaru, komisant – pośrednik, który sprzedaje towar zleceniodawcy we własnym imieniu oraz kupujący. Agent prowizyjny, sprzedając towar zleceniodawcy, świadczy zleceniodawcy usługę, za którą otrzymuje on wynagrodzenie – prowizję.

Rozliczenie z zleceniodawcą

Zleceniodawca odzwierciedla towary przekazane agentowi prowizyjnemu w celu późniejszej sprzedaży w obciążeniu rachunku 45 „Towary wysłane” w korespondencji z kontem 41 „Towary”.

Przychód ze sprzedaży towarów oraz kwota podatku od towarów i usług ujmowana jest w momencie otrzymania powiadomienia od komisarza o wysłaniu towaru do kupującego.

Z istoty umowy komisowej wynika, że ​​przychodem zleceniodawcy jest cała kwota otrzymana od kupującego dla komisarza, niezależnie od tego, czy prowizja ustalana jest w formie kwoty stałej, procentu od transakcji czy marży handlowej .

Przychody są odzwierciedlane w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-1 „Przychody”, w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonta „Rozliczenia w ramach umowy komisowej”, jeśli kupujący płaci za towar komisarzowi lub na rachunek 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, jeśli kupujący płaci za towar bezpośrednio nadawcy.

Po otrzymaniu powiadomienia od agenta prowizji o wysyłce towaru do kupującego, koszt towaru przekazanego agentowi prowizji zostaje odpisany w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”, z kredytu na koncie 45 „Towary wysłane”.

Prowizję zleceniodawca zalicza do kosztów sprzedaży, co znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 44 „Koszty sprzedaży” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkontem „Rozliczenia z tytułu umowy komisowej”.

Kwotę podatku VAT naliczonego od wynagrodzeń uwzględnia się w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytego majątku” w korespondencji z uznaniem rachunku 76, a następnie odpisuje w ciężar rachunku 68 „Rozliczenia z budżetem” w przepisany sposób.

Procedura i termin wysyłania przez agenta prowizji powiadomień o wysłanych towarach i otrzymanych płatnościach od kupujących (zaliczka i płatność za wysłany towar) muszą być określone w umowie i uwzględniać:

cechy polityki księgowej zleceniodawcy (na przykład powiadamianie o dokonanej wysyłce, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie wysyłki, o płatności otrzymanej od kupującego, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie płatności);

częstotliwość odpisywania kosztów sprzedanych towarów od zleceniodawcy;

okres rozliczeniowy podmiotu VAT (miesiąc lub kwartał);

okres sprawozdawczy dla głównego podatku dochodowego (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Do celów obliczenia podatku dochodowego agent prowizyjny jest zobowiązany do przesyłania zawiadomień o sprzedaży w ciągu trzech dni od końca okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 316 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Okres rozliczeniowy podatku dochodowego definiuje się jako kwartał lub miesiąc (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości podatkowej, stosując metodę memoriałową, datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data sprzedaży nieruchomości będącej własnością zleceniodawcy, wskazana w zawiadomieniu o sprzedaży agenta prowizji i (lub) w raporcie agenta prowizji ( Artykuł 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku metody gotówkowej datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data otrzymania zapłaty od kupującego za towar (art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku za datę otrzymania zapłaty za wysłany towar uważa się dzień wpływu środków za sprzedany towar na konto zleceniodawcy (jeżeli komisant nie bierze udziału w rozliczeniach) lub na konto komisarza (jeżeli komisarz bierze udział w obliczeniach).

Do celów obliczenia podatku od wartości dodanej moment ustalenia podstawy opodatkowania głównego zobowiązanego ustala się zgodnie z art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w zależności od przyjętej polityki rachunkowości.

Obrót zleceniodawcy podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT to koszt towaru przekazany komisarzowi bez podatku VAT. Płacąc wynagrodzenie komisarzowi, zleceniodawca może od tego wynagrodzenia odliczyć podatek VAT.

Przekazując towar komisarzowi, nadawca nie wystawia faktury, ponieważ nie następuje żadna implementacja. Fakturę wystawia zleceniodawca w imieniu komisarza po zatwierdzeniu protokołu na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole.

W rachunkowości podatkowej kwoty prowizji zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Księgowość z agentem prowizyjnym

Towary przyjęte do prowizji ujmowane są przez agenta prowizyjnego na rachunku pozabilansowym 004 „Towary przyjęte do prowizji”.

Przy sprzedaży towarów kwota płacona przez kupujących za towary, biorąc pod uwagę podatek od wartości dodanej od tych towarów, jest odzwierciedlana przez agenta prowizyjnego w dniu wysyłki towarów do kupujących na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycieli” na odrębnym subkoncie w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Tryb naliczania prowizji określa umowa. Prowizję można ustalić w formie stałej kwoty, procentu obrotu, różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną, po której otrzymano towar od zleceniodawcy.

Naliczenie wynagrodzeń jest odzwierciedlane przez agenta prowizji na rachunku 90 „Sprzedaż”, subkoncie 90-1 „Przychody” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Dla celów rachunkowości podatkowej datę otrzymania dochodu przez agenta prowizyjnego ustala się w następujący sposób:

przy zastosowaniu metody memoriałowej za dzień otrzymania przychodu przyjmuje się dzień naliczenia wynagrodzenia wynikającego z umowy – dzień zatwierdzenia przez zleceniodawcę protokołu komisarza;

Przy zastosowaniu metody gotówkowej za datę otrzymania przychodu uważa się datę otrzymania zapłaty wynagrodzenia – bezpośrednio od zleceniodawcy lub w ramach zapłaty za towar od kupującego.

Dla celów obliczenia podatku od wartości dodanej działalność komisarza na podstawie umowy komisu uważa się za świadczenie usług pośrednictwa na rzecz zleceniodawcy.

Agent prowizyjny definiuje podstawę opodatkowania jako kwotę uzyskiwanego przez niego dochodu w formie wynagrodzeń i innych dochodów w ramach korzystania z określonych umów (art. 156 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku stosowana jest stawka podatku w wysokości 18 proc., niezależnie od stawki, według której opodatkowane są towary sprzedawane przez zleceniodawcę.

Moment ustalenia podstawy opodatkowania ustala się w zależności od przyjętej przez podatnika polityki rachunkowości dla celów obliczenia podatku VAT (art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Komisarz świadczy usługi na rzecz zleceniodawcy, dlatego też za datę wykonania usługi zgodnie z umową uważa się datę wysyłki.

Kwoty otrzymane przez komisarza od kupujących w ramach zapłaty za sprzedany towar zleceniodawcy nie są wliczane do podstawy opodatkowania VAT. Agent komisowy nie ma obrotu ze sprzedaży towarów ze względu na fakt, że nie jest właścicielem towaru. Jeżeli jednak otrzymano zaliczkę obejmującą wynagrodzenie komisarza, wówczas kwota zaliczki w stosunku do prowizji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Kwota podatku VAT od naliczonych prowizji jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-3 „Podatek od wartości dodanej”, w korespondencji z uznaniem rachunku 68, subkonta „Obliczenia podatku od towarów i usług”.

Tryb wystawiania faktur określa Regulamin prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży dla celów naliczenia podatku od towarów i usług, zatwierdzony Uchwałą Rządu.

W momencie odbioru towaru od nadawcy komisant nie dokonuje żadnych wpisów w księdze zakupu. Po zatwierdzeniu protokołu komisarza, zleceniodawca wystawia w imieniu komisarza fakturę na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole. Agent prowizyjny rejestruje otrzymane od zleceniodawcy faktury wyłącznie w dzienniku otrzymanych faktur.

Przy wysyłce towarów do klientów agent komisowy nie później niż 5 dni od daty wysyłki towaru wystawia kupującemu we własnym imieniu fakturę w dwóch egzemplarzach na pełny koszt tych towarów (w tym prowizję). Jeżeli otrzymano od kupującego zaliczkę na przyszłe dostawy towarów, na fakturze należy podać numer dokumentu płatności i rozliczenia (art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeden egzemplarz faktury przekazywany jest kupującemu, drugi komisant wpisuje do dziennika wystawionych faktur. Faktura ta nie jest zarejestrowana u agenta prowizyjnego w księdze sprzedaży (pismo Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 21 maja 2001 r. nr VG-b-03/404).

Po otrzymaniu wynagrodzenia agent prowizyjny wystawia zleceniodawcy fakturę na kwotę jego wynagrodzenia i rejestruje ją w księdze sprzedaży.

Korespondencja faktur do rozliczenia sprzedaży w ramach umowy komisowej

Działanie	Podstawowy dokument
Księgowość z agentem prowizyjnym
Agent prowizyjny uczestniczy w rozliczeniach
	Towar otrzymany od nadawcy	Faktura
Towar wysłany do kupującego:
Dług wobec zleceniodawcy przy wysyłce towaru do kupującego jest odzwierciedlany	faktura, faktura
Towary są odpisywane z rachunkowości pozabilansowej	faktura, karta do konta
	Płatność otrzymana od kupującego	czek kasowy, wyciąg bankowy
Zamawiać:
Nagroda naliczona	umowa, rozliczenie
	Faktura
	Dług wobec zleceniodawcy zostaje spłacony	wyciąg bankowy
Agent prowizyjny nie uczestniczy w rozliczeniach
	Towar otrzymany od nadawcy	Faktura
	Towar wysłany do kupującego	Faktura
	Zamawiać:
Nagroda naliczona	umowa, rozliczenie
Nagroda otrzymana	wyciąg bankowy
Od wynagrodzeń naliczony podatek VAT	Faktura
Rozliczenie z zleceniodawcą
	Towar wysłany do agenta komisowego	faktura, akt
	Czynności po otrzymaniu zawiadomienia o sprzedaży:
Uwzględnia się dług agenta prowizyjnego (jeśli jest on zaangażowany w obliczenia)	ogłoszenie
Uwzględnia się dług ostatecznego nabywcy (jeśli agent prowizyjny nie jest zaangażowany w obliczenia)	ogłoszenie
Koszt towaru jest odpisywany
VAT od sprzedanych towarów	Faktura
	Naliczone wynagrodzenie agenta prowizyjnego:
Nagroda naliczona	umowa, rozliczenie
VAT od wynagrodzeń	Faktura
	Rozliczenia za operację (jeżeli w rozliczeniach uczestniczy agent prowizji):
Otrzymano zapłatę od komisanta za sprzedany towar, z wyjątkiem wynagrodzenia	wyciąg bankowy
Wynagrodzenie przekazywane agentowi prowizyjnemu
	Rozliczenia za operację (jeżeli agent prowizji nie uczestniczy w rozliczeniach):
Płatność otrzymana od kupującego końcowego	czek kasowy, wyciąg bankowy
Wypłacone wynagrodzenie agenta prowizyjnego	wyciąg bankowy
Podatek VAT od wynagrodzeń podlega zwrotowi z budżetu

Kontynuujemy serię artykułów poświęconych technologii rozliczania transakcji w ramach umów pośrednictwa w 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0). O tym, jak uwzględnić sprzedaż usług od zleceniodawcy na podstawie umowy agencyjnej, pisaliśmy w artykule „Sprzedaż usług na podstawie umowy agencyjnej od zleceniodawcy w 1C: Księgowość 8” (wersja 3.0) . O uwzględnieniu sprzedaży towarów od zleceniodawcy, a także o specyfice naliczania i odliczania podatku VAT od zaliczek w rachunkowości zleceniodawcy przeczytasz w tym artykule. Przygotowując artykuł wykorzystano materiały z działu „Księgowość i rachunkowość podatkowa” systemu informacyjnego 1C:ITS z „Katalogu transakcji gospodarczych”. 1C: Księgowość 8” - http://its.1c.ru/db/hoosn#content:70:1 oraz podręcznik „Rachunkowość podatku od wartości dodanej” – http://its.1c.ru/db/accnds # treść:1442:2 .

Rozliczanie sprzedaży i podatku VAT z zleceniodawcą

Na podstawie umowy komisu agent prowizyjny zobowiązuje się w imieniu dającego zlecenie za wynagrodzeniem dokonać jednej lub większej liczby transakcji we własnym imieniu, lecz na koszt dającego zlecenie (klauzula 1 art. 990 Kodeksu Cywilnego Federacja Rosyjska).

W przypadku gdy przedmiotem umowy jest sprzedaż towaru, zleceniodawca przekazuje komisantowi towar, który zobowiązuje się sprzedać za określoną opłatą. W takim przypadku towary przekazane komisji pozostają własnością zleceniodawcy i są ujęte w jego bilansie na koncie 45 „Towary wysłane”. Agent prowizyjny rejestruje otrzymany towar na rachunku pozabilansowym 004 „Towary przyjęte do prowizji”.

Po sprzedaży towaru komisowego zleceniodawca otrzymuje od agenta komisowego protokół sprzedaży towaru oraz fakturę za prowizję (akt wykonanych usług, faktura).

Zgodnie z warunkami umowy, agent prowizyjny może pobrać prowizję od wpływów uzyskanych ze sprzedaży towarów. Przychodem zleceniodawcy będzie kwota uzyskana ze sprzedaży towarów. Prowizja wypłacana agentowi prowizyjnemu jest wliczona w wydatki zleceniodawcy.

Sprzedając towary (pracę, usługi, prawa majątkowe) za pośrednictwem pośrednika, zleceniodawca (zleceniodawca) ustala podstawę opodatkowania w sposób ogólny, zgodnie z wymogami art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Datą ustalenia podstawy opodatkowania dla zobowiązanego (głównego) jest najwcześniejsza z dat (art. 167 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• data wysyłki towaru (pracy, usług, przeniesienia praw majątkowych);
• datę otrzymania płatności (przedpłaty) za nadchodzącą przesyłkę.

Datą wysyłki zleceniodawcy (głównego) jest data sporządzenia pierwszego dokumentu pierwotnego sporządzonego przez pośrednika w imieniu kupującego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 stycznia 2007 r. nr 03-1 -03/58@). Oznacza to, że zleceniodawca (zleceniodawca) ustala podstawę opodatkowania w dniu wysyłki za pośrednictwem towaru (pracy, usługi, praw majątkowych) do kupującego.

Natomiast przekazując towary (roboty, usługi) pośrednikowi, zleceniodawca (zleceniodawca) nie powinien naliczać podatku VAT i wystawiać faktur. Przecież własność towarów (wyników pracy, usług, praw majątkowych) do czasu ich przeniesienia na kupującego pozostaje przy zleceniodawcy (zleceniodawcy) i w żadnym wypadku nie przechodzi na pośrednika (art. 996 ust. 1, art. 1011 ust. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).

Podatek VAT jest obliczany przez głównego zobowiązanego (głównego) w taki sam sposób, jak przy normalnej sprzedaży towarów (pracy, usług) przez sprzedającego kupującemu (art. 146 klauzula 1, art. 153 klauzula 1 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

Za datę otrzymania zaliczki od kupującego (klienta) od zobowiązanego uważa się nie tylko datę otrzymania zaliczki od kupującego, ale także datę wpływu zaliczki na konto lub kasę agenta prowizyjnego (agenta) (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 28 lutego 2006 r. nr MM-6-03/202 @).

Na podstawie faktur wystawionych przez pośredników nabywcom (klientom) przy sprzedaży towarów (robót, usług) lub po otrzymaniu od nich zaliczki, zleceniodawca (zleceniodawca) ponownie wystawia pośrednikowi faktury z podobnymi wskaźnikami.

W takim przypadku zleceniodawca (zleceniodawca) musi wziąć pod uwagę następujące szczególne wymagania dotyczące takich faktur:

• data wystawienia faktury ponownie wystawionej, podana w wierszu 1, musi pokrywać się z datą wystawienia faktury przez pośrednika kupującemu (klientowi), a numer musi być nadawany zgodnie z ogólną chronologią akceptowaną przez zleceniodawcę (główny) (klauzula „a”, klauzula 1 Zasady wypełniania faktury, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137);
• wiersze 6, 6a, 6b muszą wskazywać nazwę, adres, INN i KPP faktycznego nabywcy (klienta), a nie pośrednika (punkty „i”, „j”, „l” ust. 1 Regulaminu wypełniania faktura, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.05.2012 nr 03-07-09/47);
• wszystkie pozostałe wskaźniki liniowe i kolumnowe muszą w pełni odpowiadać wskaźnikom fakturowym wydanym przez pośrednika kupującemu (klientowi).

Zleceniodawca (główny) rejestruje ponownie wystawione faktury:

• w części 1 Dziennika księgowania otrzymanych i wystawionych faktur (klauzula 7 Regulaminu prowadzenia dziennika otrzymanych i wystawionych faktur, zatwierdzonego Uchwałą nr 1137);
• w Księdze sprzedaży okresu rozliczeniowego, w którym towary (praca, usługi) zostały wysłane przez pośrednika do kupującego (klienta) lub otrzymano zaliczkę od kupującego (klienta) (klauzula 20 Zasad utrzymywania sprzedaży książka, zatwierdzona uchwałą nr 1137).

Zleceniodawca (zleceniodawca) może odliczyć podatek od zaliczki otrzymanej od kupującego (klienta):

• po wysłaniu przez pośrednika towarów (pracy, usług), za które otrzymano zaliczkę (art. 171 ust. 8, art. 172 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• przy zmianie warunków lub rozwiązaniu umowy i zwrocie kwot zaliczek kupującemu (klientowi) (art. 171 ust. 5, art. 172 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie ponownie wystawione faktury za przedpłatę otrzymaną od kupującego (klienta) w miarę powstania prawa do odliczenia podatku są uwzględniane w księdze zakupów (klauzule 2, 22 Zasad prowadzenia księgi zakupów, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137).

Ponadto zleceniodawcy (zleceniodawcy) przysługuje prawo do odliczenia podatku z tytułu wynagrodzenia pośrednika, a także z tytułu zwróconych mu wydatków.

Spójrzmy na następujący przykład, aby odzwierciedlić pozycję zleceniodawcy w programie 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0) przy sprzedaży towarów na podstawie umowy komisowej.

Przykład

CJSC TF Mega (zaangażowany) zawarł umowę komisową z CJSC Platinum (agent komisowy), na mocy której agent prowizyjny sprzedaje klientom towary zleceniodawcy za opłatą. Obie spółki stosują wspólny system podatkowy i są płatnikami podatku VAT. Zgodnie z warunkami umowy komisant sprzedaje towar po cenach nie niższych niż wskazane na fakturze za przekazanie towaru oraz uczestniczy w rozliczeniach. Wynagrodzenie komisarza wynosi 10 procent wpływów. Agent prowizyjny potrąca wynagrodzenie ze środków otrzymanych od kupującego.

W dniu 3 marca 2014 roku zleceniodawca przekazał komisantowi 8 odkurzaczy marki Electrosila na kwotę 40.000,00 RUB. (w tym VAT 18% - 6101,69 RUB). W dniu 31 marca 2014 roku komisarz przedstawił zleceniodawcy miesięczny raport sprzedaży na kwotę sprzedanych towarów o wartości 50.000,00 RUB. (w tym VAT 18% - 7627,12 RUB). Według raportu agent prowizji wysłał:

• W dniu 10 marca 2014 roku nabywca NPO Monolit otrzymał 3 odkurzacze za kwotę 6500,00 RUB. (w tym podatek VAT 18%);
• W dniu 17 marca 2014 roku nabywca spółki Plotnik+ LLC odebrał 5 odkurzaczy za kwotę 6.100,00 RUB. (z VAT 18%).

Do raportu komisarza dołączony jest komplet dokumentów potwierdzających (faktura, ustawa, faktura za prowizję, kopie dokumentów płatniczych potwierdzające otrzymanie środków od klientów).

Jednocześnie komisarz udzielał informacji o fakturach wystawianych klientom przy sprzedaży towarów zleceniodawcy. W okresie sprawozdawczym agent prowizyjny wystawił dwie faktury:

• kupującemu NPO Monolit: 10 marca 2014 r. w kwocie 19.500,00 RUB. (w tym VAT 18% - 2974,58 RUB);
• kupującemu Plotnik+ LLC: 17 marca 2014 roku w kwocie 30.500,00 RUB. (w tym VAT 18% - 4652,54 RUB).

Agent prowizyjny udzielał także informacji o fakturach zaliczkowych wystawianych klientom po otrzymaniu od nich zaliczki na poczet zbliżających się dostaw towarów. W okresie sprawozdawczym agent prowizyjny wystawił jedną fakturę za przedpłatę:

• kupującemu Plotnik+ LLC: 10 marca 2014 roku w kwocie 30.500,00 RUB. (w tym VAT 18% - 4652,54 RUB).

Z kwoty otrzymanej ze sprzedaży towaru zleceniodawcy komisarz potrącił wynagrodzenie w wysokości 10% wpływów w kwocie 5.000,00 RUB. (w tym VAT 18% - 762,71 rubli). Gotówka za wpływy w kwocie 45.000,00 RUB. agent prowizyjny przeszedł na zleceniodawcę w dniu 3 kwietnia 2014 roku.

Ustawienia księgowe

Aby prawidłowo zorganizować księgowanie transakcji w ramach handlu prowizyjnego w programie 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0), należy dokonać odpowiednich ustawień.

Aby zorganizować CJSC „TF Mega” w Parametry księgowe(rozdział Główny) na karcie Handel trzeba ustawić flagę Działalność prowadzona jest w ramach umów prowizyjnych od sprzedaży(ryc. 1).

Ryż. 1. Ustawianie parametrów księgowych dla handlu prowizyjnego

Przekazanie towaru agentowi komisowemu

Aby zarejestrować przeniesienie towaru do agenta prowizyjnego, musisz utworzyć dokument w programie Sprzedaż towarów i usług z rodzajem operacji Towary, usługi, prowizja(ryc. 2).

Ryż. 2. Rejestracja przeniesienia towaru od zleceniodawcy do komisarza

Wypełniając dane nagłówka dokumentu, należy wypełnić pola Magazyn, wykonawca I Porozumienie. Podczas wypełniania pola Porozumienie Proszę zwrócić uwagę na następujące kwestie:

• w oknie wyboru umowy wyświetlane są tylko te umowy, które posiadają dany typ umowy Z kupującym Lub ;
• w katalogu Umowy kontrahentów w formie stosowanej umowy, konieczne jest ustalenie rodzaju umowy Z agentem prowizyjnym (agentem) na sprzedaż;
• w katalogu Umowy kontrahentów w formie stosowanej umowy możesz od razu ustalić sposób rozliczenia i wysokość prowizji (w rozpatrywanym przykładzie sposób rozliczenia wybierany jest jako Procent kwoty sprzedaży, a procent wynagrodzenia wynosi 10%), wówczas przy wypełnianiu dokumentu prowizja zostanie naliczona automatycznie.

Sprzedaż towarów i usług zostaną wygenerowane następujące transakcje:

Debet 45,01 Kredyt 41,01 - na koszt towaru przekazany agentowi prowizyjnemu.

Dla celów rozliczenia podatkowego podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednie kwoty są również ujmowane w zasobach Kwota NU Dt I Kwota NU tys.

Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży

W numerze 6 (czerwiec) „BUKH.1S” za 2014 rok na stronie 22 szczegółowo omówiliśmy procedurę wypełniania dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży. Dokument ten ma na celu odzwierciedlenie transakcji sprzedaży zarówno dla zleceniodawcy, jak i zleceniodawcy, naliczenia podatku VAT od sprzedaży, a także obliczenia wynagrodzenia i jego odliczenia od przychodów zleceniodawcy (zleceniodawcy).

Przypominamy, że formularz dokumentu składa się z kilku zakładek. Na zakładkę Główny wskazane są główne szczegóły raportu komisarza: numer i data raportu, nazwa komisarza i numer zawartej z nim umowy, sposób naliczenia prowizji, stawka VAT prowizji, Rejestrowany jest także sposób rozliczania opłaty oraz data i numer faktury za tę opłatę (rys. 3).

Ryż. 3. Wypełnienie danych tytułowych raportu komisarza

Kwoty w polach Całkowity I VAT (w tym) zarówno w związku ze sprzedażą kapitału, jak i prowizją, naliczane są automatycznie na podstawie danych wprowadzonych w zakładce formularza dokumentu Realizacja.

Na zakładkę Realizacja Istnieją dwie części tabelaryczne połączone ze sobą (ryc. 4):

• u góry dokumentu znajduje się tabela kupujących - osób trzecich, którym agent prowizyjny sprzedał towar zleceniodawcy;
• na dole dokumentu wskazana jest nazwa, ilość i koszt towarów sprzedanych przez zleceniodawcę za pośrednictwem agenta prowizyjnego, a także wysokość prowizji.

Ryż. 4. Towary sprzedawane klientom za pośrednictwem komisu

Zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej towary sprzedawane przez komisarza są wskazywane w kontekście ostatecznych nabywców oraz datę transakcji, czyli datę wskazaną na fakturze wystawionej przez komisarza na rzecz ostateczny nabywca. Po zaksięgowaniu dokumentu na te same daty program automatycznie utworzy faktury wystawione przez zleceniodawcę komisarzowi.

Na zakładkę Gotówka Na podstawie dokumentów złożonych przez agenta prowizji wskazana jest informacja o środkach otrzymanych od kupujących za sprzedany towar (ryc. 5):

• w stosunku do kupującego NPO „Monolit” w polu Typ raportu płatności wybierz opcję płatności Zapłata;
• w stosunku do kupującego Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Plotnik+” w polu Typ raportu W przypadku płatności wybierz opcję płatności Osiągnięcie;
• na polach Wskazana jest data i kwota środków otrzymanych od kupującego, łącznie z podatkiem VAT.

Ryż. 5. Rejestracja środków otrzymanych od kupujących

Wypełnianie zakładki Gotówka ważne w przypadku otrzymania zaliczki od kupującego, ponieważ po zatwierdzeniu raportu o otrzymanych środkach odpowiedzialność za naliczenie przechodzi na zleceniodawcę VAT z góry.

W naszym przykładzie informacje wyświetlane na zakładce Gotówka w stosunku do kupującego NPO Monolit ma charakter wyłącznie informacyjny.

Na zakładkę Obliczenia wskazane są rachunki rozliczeń z komisantem za sprzedany towar zleceniodawcy oraz rachunki rozliczeń z tytułu wynagrodzenia prowizyjnego. Przypominamy, że konta rozliczeniowe ustawione są domyślnie zgodnie z kontami określonymi w ustawieniach Rachunki do rozliczeń z kontrahentami poprzez hiperłącze o tej samej nazwie w katalogu Łączność(rozdział Katalogi).

Podczas wysyłania dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży W bazie informacji generowane są następujące transakcje:

Debet 90.02.1 Kredyt 45.01 - z tytułu kosztów sprzedanych towarów przez zleceniodawcę; Debet 76,09 Kredyt 90,01 - na całkowitą kwotę towarów sprzedanych przez zleceniodawcę; Debet 90,03 Kredyt 68,02 - na kwotę naliczonego podatku VAT od sprzedaży towarów zleceniodawcy; Debet 60,01 Kredyt 76,09 - od kwoty prowizji potrącanej z przychodów komisarza; Debet 44.01 Kredyt 60.01 - od kwoty naliczonej prowizji bez VAT; Debet 19.04 Kredyt 60.01 - na kwotę podatku VAT od prowizji.

Dla celów rozliczeń podatkowych podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednie kwoty są również rejestrowane w rejestrach Kwota NU Dt I Kwota NU tys.

Ponadto dokonywane są wpisy w następujących rejestrach akumulacji:

• z myślą o ruchu Nadchodzący kwotę podatku od wartości dodanej od otrzymanej przedpłaty;
• Przedstawiony podatek VAT z myślą o ruchu Nadchodzący kwotę podatku VAT od prowizji przedstawioną przez komisarza;
• sprzedaż VAT kwoty podatku VAT od sprzedaży zleceniodawcy.

Rozliczanie podatku VAT i rejestracja wystawionych faktur

Podczas wysyłania dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży dokumenty są generowane automatycznie Wystawione faktury w ilości, w jakiej agent prowizyjny wystawiał klientom faktury. Dane do faktury są ponownie wysyłane do agenta prowizyjnego CJSC Platinum i w terenie Organizacja wskazany jest główny CJSC „TF Mega” i na polach Kontrahent- ostateczni nabywcy towarów NPO „Monolit” I Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Plotnik+”.

Jeżeli towar został wysłany przez agenta komisowego po otrzymaniu od kupującego zaliczki, a faktura wystawiona kupującemu przez agenta komisowego zawiera informację o dokumencie płatniczym, wówczas nowy dokument Faktura wystawiona konieczne jest ręczne przekazanie informacji o dokumencie płatności do przekazania zaliczki przez kupującego agentowi prowizyjnemu.

Po zaksięgowaniu dokumentów „Wystawiona faktura” dla każdego dokumentu zostaną dokonane wpisy w rejestrze „Dziennik faktur”.

Rejestrowanie faktur za zaliczki, w tym na podstawie dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży, musisz użyć standardowego przetwarzania poprzez hiperłącze o tej samej nazwie w panelu nawigacyjnym z grupy Rejestracja faktur(rozdział Bank i kasjer). Przetwarzanie może nastąpić w ciągu jednego dnia lub w dowolnym, wskazanym przez użytkownika okresie.

Za pomocą przycisku Wpisać przetwarzanie automatycznie wygeneruje listę zaliczek otrzymanych od klientów na każdy dzień i na podany okres oraz poprzez kliknięcie Wykonać- generuje faktury za zaliczki, w tym fakturę za zaliczki otrzymane od kupującego Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Plotnik+”(ryc. 6). Faktura ta jest ponownie wystawiana agentowi prowizyjnemu JSC „Platyna” w dodatku w terenie Organizacja wskazany jest główny CJSC „TF Mega” i w terenie Kontrahent- nabywca towarów Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Plotnik+”, który przekazał zaliczkę agentowi prowizyjnemu.

Ryż. 6. Faktura wystawiona na zaliczkę

Aby spełnić wymogi prawne dotyczące zbieżności wszystkich pozostałych wskaźników wierszy i kolumn, które muszą w pełni odpowiadać wskazaniom na fakturach wystawionych kupującemu przez agenta prowizyjnego oraz biorąc pod uwagę, że w dokumencie Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży Nie ma wystarczających informacji, niektóre dane ponownie wystawionej faktury będą musiały zostać wypełnione ręcznie. Dotyczy to w szczególności daty i numeru dokumentu płatniczego oraz nazwy dostarczonego towaru.

Podczas wysyłania dokumentu Faktura wystawiona na zaliczkę generowane są następujące transakcje:

Debet 76.AB Kredyt 68.02 - na kwotę podatku VAT od otrzymanej przedpłaty.

Ponadto określona kwota podatku VAT znajduje odzwierciedlenie w zapisach w rejestrach akumulacji:

• VAT od sprzedaży;
• Dziennik faktur.

Odliczenie podatku VAT od zaliczki kupującego w systemie pośrednictwa

Aby zarejestrować odliczenie podatku VAT od zaliczki przekazanej do Plotnik+ LLC należy utworzyć kolejny dokument Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży. W którym wystarczy jedynie wypełnić zakładki Główny I Gotówka.

Na zakładkę Gotówka w odniesieniu do nabywcy spółki Plotnik+ LLC wskazana jest informacja o wysokości zaliczki offsetowej (rys. 7):

• w polu Typ raportu płatności wybierz opcję płatności Przesunięcie z góry;
• na polach Data wydarzenia, Kwota z VAT (rub.), % VAT, VAT (rub.) wskazana jest data wysyłki towaru oraz wysokość zaliczki od kupującego, w tym podatek VAT.

Ryż. 7. Rejestracja potrącenia zaliczki od kupującego

W wyniku dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży Dzięki tej opcji wypełnienia zostaną wygenerowane następujące transakcje:

Debet 68.02 Kredyt 76.AB - na kwotę zaliczonego podatku VAT z przedpłaty.

Dodatkowo dokonuje się wpisów w następujących rejestrach akumulacji kwoty zaliczonego podatku VAT:

• Zaliczki na podatek VAT wynikające z umów komisowych z myślą o ruchu Konsumpcja;
• zakupy z VAT.

Odliczenie podatku VAT od opłat prowizyjnych

Odliczenie VAT na fakturze otrzymanej od komisarza można zarejestrować na dwa sposoby:

• podczas prowadzenia dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży z ustawioną flagą Wprowadź odliczenie podatku VAT w księdze zakupów w dokumencie podrzędnym Faktura otrzymana do odbioru;
• dokument regulacyjny Generowanie wpisów do księgi zakupów.

Odliczenie podatku VAT od prowizji uwzględniane jest w zapisie księgowym:

Debet 68,02 Kredyt 19,04 - na kwotę podatku VAT od prowizji.

Dodatkowo dla kwoty podatku VAT przedstawionej przez komisarza dokonuje się wpisów w następujących rejestrach akumulacji:

• zakupy z VAT;
• Przedstawiony podatek VAT z myślą o ruchu Konsumpcja;
• Dziennik faktur.

Na podstawie wpisów do rejestru Zakupy z VAT I Sprzedaż VAT bez dodatkowego przetwarzania danych następuje wypełnienie księgi zakupów i deklaracji VAT.

Otrzymanie środków od agenta prowizyjnego za sprzedany towar

Aby ustalić wysokość zadłużenia komisarza po odliczeniu prowizji, możesz skorzystać z raportu Bilans dla rachunku 76.09 „Inne rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”(ryc. 8).

Ryż. 8. SÓL na konto 76.09

Jak widać z bilansu, obciążenie rachunku 76.09 odzwierciedla należności TF Mega CJSC w wysokości 45 000,00 rubli. Dług zostanie spłacony po uwzględnieniu zapłaty otrzymanej od komisanta za sprzedany towar. Płatność można zarejestrować dokumentem na podstawie dokumentu Raport agenta prowizyjnego ze sprzedaży. Podczas wypełniania dokumentu Wpływ na rachunek bieżący na polach Rachunek rozliczeniowy I Konto z góry Stosowany jest rachunek do rozliczeń z komisantem 76.09 „Inne rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Do czasu zatwierdzenia raportu komisarza (agenta) środków otrzymanych przez zleceniodawcę (zleceniodawcę) od pośrednika nie można jednoznacznie zidentyfikować jako zaliczki, dlatego w każdym przypadku zaleca się korzystanie z konta 76.09

Jeśli w terenie Konto z góry użyj rachunku rozliczeniowego 62.02 „Rozliczenia otrzymanych zaliczek”, wówczas program określi środki otrzymane od agenta prowizyjnego jako zaliczkę, a przy przetwarzaniu Rejestracja faktur do płatności zaliczkowych zostanie wygenerowana faktura za zaliczkę i nastąpi automatyczne naliczenie VAT od przedpłaty, co może nie być takie. Jeżeli otrzymane środki nadal stanowią zaliczkę od kupującego, wówczas podatek VAT zostanie naliczony ponownie wraz z wyliczeniem podatku VAT od zaliczki na podstawie raportu komisarza.

Biorąc pod uwagę specyfikę umów pośrednictwa oraz w celu wyeliminowania błędów księgowych, przy zawieraniu umowy z komisantem (agentem) konieczne jest jasne określenie trybu przepływu dokumentów, terminów składania raportów i przekazywania środków , a także obowiązki stron.

Handel komisowy to handel polegający na sprzedaży przez agentów komisowych towarów przekazanych im w celu sprzedaży przez zleceniodawców będących osobami trzecimi na mocy umów komisowych.

Obrót komisowy w ramach operacji handlowych ma swoje specyficzne miejsce, gdyż jest specyficznym rodzajem działalności i prowadzony jest z uwzględnieniem wymagań współczesnego procesu rynkowego.

Handel prowizyjny obejmuje relację pomiędzy agentem prowizyjnym a zleceniodawcą w ramach umowy komisowej, a także pomiędzy agentem prowizyjnym a kupującym w przypadku sprzedaży produktów nieżywnościowych przyjętych na prowizję.

Przez agenta komisowego rozumie się organizację bez względu na jej formę prawną, a także indywidualnego przedsiębiorcę, który przyjmuje towary w komisie i sprzedaje te towary na podstawie detalicznej umowy kupna-sprzedaży (zwanej dalej umową).

Przez nadawcę rozumie się obywatela, który przekazuje towar za komisem w celu odpłatnej sprzedaży towaru przez komisarza.

Przez kupującego rozumie się obywatela, który zamierza nabyć albo nabywa albo wykorzystuje towar wyłącznie na potrzeby osobiste, rodzinne, domowe i inne, niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Towary komisowe przyjmowane są od obywateli Republiki Białoruś, cudzoziemców i bezpaństwowców.

Wysyłający zachowuje prawo własności towaru przyjętego do komisu do chwili jego sprzedaży (przeniesienia) na kupującego, chyba że przepisy prawa cywilnego przewidują inny tryb przeniesienia własności.

Agent komisowy odpowiada wobec zleceniodawcy za utratę, ubytek lub uszkodzenie będącego w jego posiadaniu towaru, przekazanego przez zleceniodawcę na sprzedaż.

Agent prowizyjny jest zobowiązany zwrócić uwagę zleceniodawców i kupujących na nazwę (nazwę) swojej organizacji, jej lokalizację (adres prawny) i godziny pracy, umieszczając określone informacje na znaku organizacji.

Jeżeli działalność prowadzona przez komisarza podlega zezwoleniu, wówczas ma on obowiązek podać informację o numerze i okresie ważności zezwolenia, a także o organie, który je wydał.

W ten sposób w handlu komisowym rozwija się relacja między agentem prowizyjnym, zleceniodawcą i kupującym. Działalność komisyjna przedsiębiorstw ma na celu usatysfakcjonowanie obywateli w zakresie usług obrotu towarami przyjętymi na komisję. Schematyczne przedstawienie relacji zachodzących pomiędzy stronami w trakcie handlu prowizyjnego przedstawiono na rysunku 1.1.

Rysunek 1.1 - Relacje powstające pomiędzy stronami podczas handlu prowizyjnego

Agent prowizyjny buduje swoją relację ze zleceniodawcą w oparciu o umowę prowizyjną. Umowa prowizyjna ma zazwyczaj charakter jednorazowy. Umowa prowizyjna przewiduje:

• * ceny minimalne w eksporcie i ceny maksymalne w imporcie;
• * terminy dostaw uzgodnionych przesyłek towarowych;
• * maksymalne właściwości techniczne i jakościowe produktu;
• * odpowiedzialność zleceniodawców wobec agentów prowizyjnych i agentów prowizyjnych wobec zleceniodawców;
• * wielkość i procedura wypłaty prowizji.

Działania Komisji są dwojakiego rodzaju. Pierwszy typ to transakcje czysto prowizyjne, charakteryzujące się następującymi cechami:

• - agent komisowy sprzedając lub kupując towar działa w granicach umowy komisowej;
• - komisant wykonując operację w żadnym momencie nie staje się właścicielem towaru, a towar trafia bezpośrednio od sprzedającego do kupującego;
• - agent komisowy nie ponosi żadnej odpowiedzialności wobec zleceniodawcy za wypełnienie zobowiązań przez osobę trzecią;
• - rozliczenie pomiędzy zleceniodawcą a stroną trzecią odbywa się bezpośrednio.

Wysokość prowizji musi pokrywać wydatki komisarza związane z przeprowadzaniem operacji handlowych i zapewniać mu zysk. Zwykła wysokość prowizji za transakcje czysto prowizyjne w praktyce światowej wynosi 1,5 - 3,5% kwoty transakcji.

Drugi rodzaj transakcji prowizyjnych można zastosować, jeśli zleceniodawca zleci agentowi prowizyjnemu sprzedaż czegoś. Pomiędzy zleceniodawcą a agentem prowizyjnym zostaje zawarta tak zwana umowa „del credere”, w której agent prowizyjny przejmuje odpowiedzialność za wypłacalność kupujących i rekompensuje zleceniodawcy wszystkie wydatki, jeśli kupujący okaże się niewypłacalny. Agent prowizyjny, wiedząc o chęci sprzedania czegoś przez zleceniodawcę, może sam zawrzeć umowę z kupującym, a dopiero potem zawrzeć umowę ze zleceniodawcą, występując w roli kupującego pośredniego. W przypadku takich transakcji agent prowizyjny przekazuje pieniądze zleceniodawcy dopiero po otrzymaniu płatności od kupującego. Komisarz może otrzymać zysk w postaci różnicy pomiędzy cenami zakupu towaru od zleceniodawcy i jego sprzedaży kupującemu – kwota ta będzie stanowiła prowizję agenta prowizji. Druga możliwość osiągnięcia zysku przez agenta prowizyjnego polega na tym, że wysokość wynagrodzenia jest ustalona w umowie prowizyjnej w formie procentu od kwoty transakcji, przy czym wynagrodzenie w tym przypadku będzie wyższe niż w przypadku prostych transakcji prowizyjnych, gdyż w momencie zawarcia umowy komisowej transakcja jest już gwarantowana (umowa zakupu jest już zawarta).

Zakres stosowania umowy komisowej obejmuje działalność handlową i pośrednictwo w handlu zagranicznym i krajowym, obrót giełdowy itp.

Relacja pomiędzy dostawcą (zaangażowanym) a nabywcą (komisantem), sformalizowana w formie umowy prowizyjnej, jest dość powszechna pomiędzy dużym hurtowym dostawcą produktów a mniejszymi dystrybutorami, którzy dostarczają towary konsumentowi końcowemu, zarówno hurtowemu, jak i detalicznemu . Sytuację tę determinuje szereg czynników:

• 1) dokonując transakcji na podstawie umowy komisu, komisarz oszczędza swój kapitał obrotowy, płacąc dostawcy dopiero po sprzedaży towaru;
• 2) towar, na który nie znalazł się nabywca, komisant może zwrócić zleceniodawcy w zwykły sposób;
• 3) pracując na podstawie umowy komisowej, komisarz znacząco zwiększa swoją bazę asortymentową, osiągając tym samym większą atrakcyjność dla potencjalnego nabywcy;
• 4) zleceniodawca z kolei za pomocą tej formy handlu znacznie poszerza zakres swojej oferty;
• 5) dostawca, który dystrybuował swoje towary na podstawie umowy komisowej, zapłaci podatek dopiero po sprzedaży tego ostatniego, niezależnie od przyjętego przez niego sposobu rozliczania przychodów.

Ponieważ w umowie komisowej uczestniczą dwie strony (zleceniodawca i komisant), księgowanie i opodatkowanie sprzedaży towarów przez komisarza również ma pewne cechy.

Funkcje rachunkowości i opodatkowania przy sprzedaży towarów przez pośrednika są również obecne w organizacji, która działa jako agent prowizyjny na podstawie umowy prowizyjnej. Organizacje takie prowadzą działalność gospodarczą, której celem jest generowanie zysku ze świadczenia usług w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży towarów komisowych, czyli majątku będącego własnością innej organizacji, która pełni rolę zleceniodawcy w umowie komisowej.

W ramach umów prowizyjnych agent prowizyjny może z reguły wykonywać następujące operacje:

• - sprzedaż towarów należących do zleceniodawcy;
• - zakup towarów dla zleceniodawcy;
• - jednoczesny zakup i sprzedaż towarów.

Zdarzają się jednak sytuacje, w których podmiotem umowy komisowej może być pośrednik w imieniu zleceniodawcy wszelkich transakcji z osobami trzecimi (np. zawarcie umowy spedycyjnej).

Ponieważ zgodnie z istotą prawną umowy prowizyjnej jest ona zawsze płacona, prowizja, którą agent prowizyjny otrzymuje za realizację usługi pośrednictwa, stanowi jego przychód ze świadczenia usług i jest odzwierciedlona w uznaniu rachunku 90 „Dochody oraz wydatki z bieżącej działalności.”

Prowadząc działalność gospodarczą, komisant ponosi koszty związane z realizacją zlecenia, które realizowane są na koszt prowizji i wliczane są w jego koszty. Na koszt usługi składa się wycena materiałów, paliw, energii, środków trwałych oraz szeregu innych kosztów wykorzystywanych w procesie świadczenia usług. Zysk komisarza ze sprzedaży usługi definiuje się jako różnicę pomiędzy przychodem ze sprzedaży towaru (prowizją) bez podatku od towarów i usług a kosztami sprzedaży zawartymi w koszcie usługi.

Jednocześnie komisant może ponieść wydatki, które nie wliczają się do jego kosztów i podlegają zwrotowi przez zleceniodawcę. Dotyczy to wydatków bezpośrednio związanych ze sprzedażą towaru komisowego, np. odprawy celnej, transportu, ubezpieczenia itp.

Koszty te ponosi właściciel towaru; w związku z tym zalicza się je do kosztów zleceniodawcy związanych ze sprzedażą towaru. W tym przypadku agent prowizji zawiera transakcje we własnym imieniu na koszt zleceniodawcy, pełniąc rolę pośrednika, za pośrednictwem którego dokonywane są płatności pomiędzy zleceniodawcą (klientem) a kontrahentem, natomiast faktycznie poniesione przez agenta prowizji wydatki są wliczone w koszty zleceniodawcy i są przez niego zwracane.

Aby podsumować informacje o dostępności i przepływie towarów przyjętych do prowizji zgodnie z umową, komisarze korzystają z dwóch rachunków pozabilansowych:

• 002 „Miłość przyjęta na przechowanie”;
• 004 „Towar przyjęty do komisu”.

Zatem odzwierciedlając transakcje biznesowe w rachunkowości, agent prowizji powinien wziąć pod uwagę szereg cech wymienionych na rysunku 1.2.

Rysunek 1.2 - Funkcje rozliczania agenta prowizyjnego

Proces opodatkowania transakcji pośrednictwa również ma swoją specyfikę, z których najważniejszą jest to, że dochodem komisarza jest jego wynagrodzenie stanowiące zapłatę za świadczone usługi (a nie odpowiednio koszt towaru sprzedanego w ramach umowy komisowej); podstawą naliczania podatków związanych ze sprzedażą jest wynagrodzenie prowizyjne.