Podatek od dywidend 0 podatku. Organizacja (LLC) stosuje ogólny system podatkowy. Jedynym uczestnikiem spółki jest dyrektor generalny LLC. Organizacja nie otrzymuje dywidend od innych organizacji. Założyciel jest rezydentem podatkowym R

Kończy się I półrocze 2015 roku. Zwykle do tego czasu w spółkach odbywają się walne zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników), na których ogłaszane są wyniki rok finansowy(Art. 42 ust. 1 art. 47 ustawy o JSC (ustawa federalna z dnia 26 grudnia 1995 r. N 208-FZ „O spółkach akcyjnych”), art. 28 ustawy o LLC (ustawa federalna z dnia 8 lutego 1998 r. N 14-FZ „O stowarzyszeniach z ograniczona odpowiedzialność")).

W tej chwili księgowy organizacji staje przed kwestią podatku dochodowego od kwot wypłaconych dywidend. Zadanie staje się bardziej skomplikowane, jeśli skład uczestników (założycieli) jest niejednorodny: są to osoby fizyczne, osoby prawne, „cudzoziemcy” i gminy.

Ponadto, dzięki zmianom wprowadzonym od 01.01.2014 r. do odrębne normy Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej po pierwsze rozszerzyła listę, a po drugie podejście do definiowania indywidualne wskaźniki we wzorze na obliczenie kwoty podatku potrącanego przy wypłacie dywidend, po trzecie, w przypadku spółek JSC (w porównaniu do spółek LLC) pojawiły się nowe funkcje podczas wykonywania obowiązków agentów podatkowych.

W tym artykule porozmawiamy o osobliwościach opodatkowania przy wypłacie dywidend. Najpierw zastanówmy się, w jakich przypadkach organizacja zostanie uznana za agenta podatkowego.

Organizacja pełni funkcję agenta podatkowego...

...w przypadku otrzymania dywidendy od zagranicznej spółki

Na mocy ust. 2 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli spółka zagraniczna działa jako źródło dochodu w formie dywidend dla organizacji rosyjskiej, ta ostatnia będzie agentem podatkowym. Rosyjska organizacja musi samodzielnie ustalić kwotę na podstawie kwoty otrzymanych dywidend i odpowiedniej stawki podatkowej przewidzianej w ust. 3 art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, - 0% lub 13%.

Jednocześnie podatnicy otrzymujący dywidendę od firma zagraniczna(w tym przez stały zakład w Federacji Rosyjskiej) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku obliczonego zgodnie z rozdziałem. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dla kwoty podatku obliczonego i zapłaconego w miejscu źródła dochodu (o ile nie określono inaczej traktat międzynarodowy RF).

Uwaga tu i dalej stawka preferencyjna 0%, o którym mowa w ust. 3 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Organizacja rosyjska, jeżeli na dzień podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy trwało to co najmniej 365 lat dni kalendarzowe w sposób ciągły posiada prawo własności nie mniej niż 50% wartości inwestycji w kapitał zakładowy organizacja wypłacająca dywidendy. W tym przypadku kwota otrzymanych dywidend stanowiła co najmniej 50% łącznej kwoty wszystkich wypłaconych dywidend.

W sprawie stawka zerowa w odniesieniu do dywidend otrzymanych od „cudzoziemca” warunkiem jego stosowania jest także jego brak w Wykazie stref offshore.

Notatka. Lista stanów i terytoriów, które zapewniają preferencyjne i (lub) nie przewidują ujawniania i udostępniania informacji podczas transakcje finansowe (strefy przybrzeżne), zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 listopada 2007 r. N 108n.

... przy wypłacaniu dywidend „obcokrajowcom”

Zgodnie z paragrafem 6 art. 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja rosyjska (uznana za agenta podatkowego) wypłaca dochód w formie dywidend organizacja zagraniczna i (lub) osoba fizyczna niebędąca rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej, wówczas podstawę opodatkowania odbiorcy dywidend dla każdej takiej wypłaty ustala się jako kwotę wypłaconych dywidend. Spółki zagraniczne podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 15% na podstawie ust. 3 s. 3 sztuka 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, art osoby- Podatek dochodowy od osób fizycznych również według stawki 15% na podstawie ust. 3 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (chyba że inne stawki podatkowe są przewidziane w umowie międzynarodowej Federacji Rosyjskiej regulującej kwestie podatkowe).

... przy wypłacie dywidendy innej rosyjskiej spółce

Zgodnie z ust. 3 art. 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za agenta podatkowego uznawana jest organizacja rosyjska będąca źródłem dochodu podatnika w postaci dywidend.

Norma ta zawiera zastrzeżenie: chyba że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Co to oznacza? Faktem jest, że spółki akcyjne (JSC) wypłacające dywidendy swoim akcjonariuszom były uznawane do 2014 r. agentów podatkowych w każdym razie: dochód został wypłacony przez samego emitenta lub płatność ta została dokonana za pośrednictwem depozytariusza. Od dnia 01.01.2014 zgodnie z paragrafem 7 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, płacąc dywidendy od akcji wyemitowanych przez organizacje rosyjskie za pośrednictwem depozytariusza, obowiązek pełnienia funkcji agenta podatkowego w zakresie potrącania i przekazywania podatku dochodowego do budżetu spoczywa na depozytariuszu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 maja 2014 r. N 03-08-13/22654).

Innymi słowy, w przypadku otwarcia rachunków osobistych akcjonariuszy w rejestrze akcjonariuszy, akcjonariusze otrzymują dywidendy bezpośrednio od SA, która pełni funkcję agenta podatkowego. Jeżeli akcje księgowane są na koncie osobistym depozytariusza – nominalnego posiadacza, wówczas to on (a nie spółka akcyjna) będzie agentem podatkowym.

Dla Twojej wiadomości. Organizacja jako agent podatkowy nie ma obowiązku potrącania podatku dochodowego od dochodów w formie dywidend od udziałów stanowiących własność skarb państwa

Federacji Rosyjskiej, podmioty wchodzące w skład Federacji Rosyjskiej lub gminy, pod warunkiem, że określone dywidendy trafią do odpowiedniego budżetu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 sierpnia 2012 r. N 03-03-06/4/91). Wyjaśnia to fakt, że dywidendy od tych akcji nie podlegają podatkowi dochodowemu, gdyż te publiczne osoby prawne nie są płatnikami tego podatku. Z tego samego powodu organizacja nie jest zobowiązana do obliczania i potrącania podatku dochodowego od dywidend wypłacanych od akcji stanowiących własność funduszu wspólnego inwestowania (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 listopada 2010 r. N 03-03-06/ 1/717). Notatka. Podobne stanowisko wyraziło Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego w List informacyjny

z dnia 22 grudnia 2005 r. N 98. Wypłacając dywidendy organizacjom rosyjskim, odpowiedni stawka podatku

, ustalone w ust. 1 i 2 ust. 3 art. 284 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (0% i 13%). Należy zauważyć, że do 2015 r. zamiast 13% obowiązywała stawka 9%. Zgodnie z paragrafem 4 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej agent podatkowy jest zobowiązany do zapłaty podatku potrąconego przy wypłacie dywidend później tego samego dnia

, następującego po dniu płatności.

... przy wypłacie dywidend osobom fizycznym - mieszkańcom Federacji Rosyjskiej

Zgodnie z ust. 3 art. 214 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obliczenia kwoty i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów w formie dywidend dokonuje osoba uznana za agenta podatkowego, oddzielnie dla każdego podatnika (osoby fizycznej) w w odniesieniu do każdej wypłaty określonego dochodu. Przy wypłacaniu dywidend osobom fizycznym będącym rezydentami Federacji Rosyjskiej podatek jest potrącany według stawki 13% określonej w ust. 1 art. 224 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. (Uwaga, do 2015 r. zamiast 13% stawka wynosiła 9%). Należy wziąć pod uwagę, że na mocy klauzuli 3 art. 210 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód w formie dywidend nie może zostać pomniejszony o kwotę odliczeń podatkowych, o której mowa w art. Sztuka. 218 - 221 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Przyjrzyjmy się, jakie są funkcje obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych

w zależności od formy organizacyjno-prawnej agenta (JSC lub LLC). Artykuł 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (norma obowiązuje od 01.01.2014 r.) określa cechy obliczeniowe i agentów podatkowych przy przeprowadzaniu transakcji na papierach wartościowych, a także przy dokonywaniu płatności papiery wartościowe emitenci rosyjscy. Zawiera wykaz osób uznawanych za agentów podatkowych. W szczególności zgodnie z ust. 3 ust. 2, są to organizacje rosyjskie, które płacą podatnikowi dochody z papierów wartościowych wyemitowanych przez tę organizację, których prawa są rejestrowane w rejestrze papierów wartościowych takiej organizacji w dniu określonym w decyzji o wypłacie (deklaracji) dochodów na tych papierach wartościowych.

Jeżeli ewidencję akcji wyemitowanych przez organizację rosyjską prowadzi depozytariusz będący nominalnym posiadaczem papierów wartościowych, wówczas przekazując dywidendy podatnikowi-deponentowi, taki depozytariusz staje się agentem podatkowym.

Jeżeli zatem dywidenda wypłacana jest bezpośrednio przez spółkę akcyjną (a nie przez depozytariusza), wówczas jest ona uznawana za agenta podatkowego w rozumieniu art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli LLC - zgodnie z art. 226 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Na podstawie przepisów ust. 7 i 9 art. 226 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wypłacając dywidendy, spółki akcyjne obliczają i potrącają podatek dochodowy od osób fizycznych w dniu wypłaty takiego dochodu. W takim przypadku kwoty podatku podlegają zapłacie nie później niż miesiąc od daty wypłaty środków (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.05.2014 N 03-04-06/44588).

Informacja o wypłacie dywidendy dla akcjonariuszy oraz pobranych kwotach podatku dochodowego od osób fizycznych przez spółkę akcyjną na podstawie ust. 4 art. 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje odzwierciedlenie w dodatku nr 2 do deklaracja roczna podatku dochodowego, tj. nie później niż do dnia 28 marca roku następującego po roku, w którym wypłacono dywidendę.

W odniesieniu do spółek LLC procedura potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów osób fizycznych udział w kapitale zakładowym w organizacji nie uległo zmianie: w przypadku wypłaty dywidend spółce LLC termin wpłaty do budżetu podatku obliczonego i pobranego od uczestników upływa nie później niż w dniu przekazania dywidend lub otrzymania środków pieniężnych z banku w celu ich wypłaty (klauzula 6 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). LLC musi się poddać organ podatkowy w miejscu rejestracji zaświadczenie w formie 2-NDFL nie później niż 1 kwietnia roku następującego po roku płatności.

Obliczanie kwoty podatku podlegającego potrąceniu od dochodu rosyjskich odbiorców dywidend

Przejdźmy do procedury obliczania kwoty podatku podlegającego potrąceniu od dochodu podatnika - odbiorcy dywidend (rosyjskie organizacje i osoby fizyczne - mieszkańcy Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z paragrafem 5 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oblicza się go według następującego wzoru:

N = K x CH x (D1 - D2)

gdzie N jest kwotą podatku podlegającą potrąceniu u źródła;

K – stosunek kwoty dywidend podlegających wypłacie na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend podlegających wypłacie przez organizację rosyjską;

Sn - odpowiednia stawka podatku ustalona w ust. 1 i 2 ust. 3 art. 284 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (0% i 13%) lub klauzula 1 art. 224 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (13%);

D1 - całkowita kwota dywidendy podlegające podziałowi przez organizację rosyjską na rzecz wszystkich odbiorców;

D2 - łączna kwota dywidend otrzymanych przez rosyjską organizację w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym) i poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) (z wyjątkiem dywidend określonych w art. 284 ust. 1 ust. 3 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja – opodatkowana stawką 0%) do chwili wypłaty dywidendy na rzecz podatników – odbiorców dywidend, pod warunkiem, że przy wyliczeniu nie uwzględniono wcześniej określonych kwot dywidend podstawa podatku, ustalana w stosunku do dochodu uzyskiwanego przez organizację rosyjską w formie dywidend.

W praktyce może się zdarzyć, że kwota otrzymanych dywidend, opodatkowanych stawką 13%, przekroczy kwotę wypłaconej dywidendy, a wartość H będzie wartość ujemna. Nie powstaje wtedy obowiązek zapłaty podatku, ale nie następuje rekompensata z budżetu.

Należy pamiętać, że rosyjska organizacja wypłacająca dochody w formie dywidend jest zobowiązana do przekazania odpowiedniemu agentowi podatkowemu wartości wskaźników D1 i D2. Oznacza to, że jeśli dywidendy naliczone przez spółkę akcyjną wypłacane są za pośrednictwem depozytariusza, to spółka przekazuje mu odpowiednie dane.

Zastanówmy się nad niektórymi kwestiami związanymi ze stosowaniem tej formuły.

Wskaźnik D1 jest równy łącznej kwocie dywidend

Organizacje wypłacające dywidendy od kilku lat zainteresują się np. tym, że zmieniło się stanowisko w sprawie wskaźnika D1.
Wcześniej organy regulacyjne nalegały, aby przy ustalaniu tego wskaźnika, a także mianownika wskaźnika K, od całkowitej kwoty dywidend należy odjąć dywidendy wypłacone na rzecz organizacji zagranicznych i osób niebędących rezydentami. Podejście to zostało przyjęte zarówno przez Federalną Służbę Podatkową (pisma z dnia 07.05.2013 N ED-4-3/12209@, z dnia 06.10.2010 N ShS-37-3/3881), jak i Ministerstwo Finansów (pisma z dnia 25.05.2010 N 03-03-05/109, z dnia 25 listopada 2008 N 03-03-06/2/159). Wskazywało na to również klauzula 11.2 Procedury wypełniania poprzedniej deklaracji podatku dochodowego (Zatwierdzona zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 marca 2012 r. N ММВ-7-3/174@ (uchylony)).

Teraz stanowisko jest inne: wskaźnik D1 (podobnie jak mianownik wskaźnika K) obejmuje łączną kwotę dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić na rzecz wszystkich odbiorców, w tym na rzecz organizacji zagranicznych i osób fizycznych – nie- mieszkańcy Federacji Rosyjskiej (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lipca 2014 r. N 03-08-05/33687, z dnia 22.04.2014 r. N 03-08-05/18518).

Jednocześnie urzędnicy odwołują się do zmian wprowadzonych ustawą federalną N 306-FZ (ustawa federalna z dnia 2 listopada 2013 r. N 306-FZ „W sprawie poprawek do części pierwszej i drugiej Kodeks podatkowy Federacja Rosyjska i oddzielne akty prawne Federacja Rosyjska”). W tym miejscu należy wyjaśnić, co następuje. W samym wzorze obliczania podatku obliczonego przy wypłacie dywidend, podanego w art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, procedura ustalania wskazane wskaźniki nie uległo zmianie. Uważamy, że odwołując się do powyższej ustawy, urzędnicy mieli na myśli, że obecnie depozytariusze (jeśli bezpośrednio płacą dywidendy) są agentami podatkowymi. Nie mają jednak obowiązku przekazywania emitentowi (JSC) informacji o liczbie akcjonariuszy będących rezydentami i nierezydentów. Oznacza to, że JSC może nie posiadać informacji o kwocie dywidend wypłaconych „obcokrajowcom”.

Uważamy, że spory się skończyły tę kwestię jest mało prawdopodobne, ponieważ teraz takie podejście jest zapisane w klauzuli 11.2.2 Procedury wypełniania zeznania podatkowego (zatwierdzonego zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 listopada 2014 r. N ММВ-7-3/600 @) (zwana dalej Procedurą).

Przy ustalaniu wskaźnika D1 uwzględnia się także wpłaty, od których nie jest pobierany podatek dochodowy; w szczególności dotyczy to przypadków wypłaty dywidendy z akcji będących własnością Skarbu Państwa lub własność komunalna, a także dla akcji stanowiących własność funduszu inwestycyjnego oraz publiczne osoby prawne. Wskazało na to Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 06.11.2014 N 03-08-05/28295.

Wskaźnik D2 jest brany pod uwagę pomniejszony o potrącony podatek

Zgodnie ze wzorem naliczania podatku dochodowego podanym w ust. 5 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wskaźnik D2 to łączna kwota dywidend otrzymanych przez rosyjską organizację w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym) oraz poprzedni okresy sprawozdawcze (podatkowe).

Przypomnijmy, że wcześniej, bo do 2014 roku, mówiliśmy o okresie poprzednim, co w praktyce prowadziło do nieporozumień z fiskusem. Dzięki zmianom wprowadzonym ustawą federalną N 306-FZ kwestia ta przestała budzić kontrowersje i przy obliczaniu wskaźnika D2 uwzględniane są dywidendy otrzymane nie w jednym, ale w kilku poprzednich okresach. Najważniejsze jest to, że wcześniej nie brali udziału w obliczeniach.

Przy ustalaniu wartości wskaźnika D2 należy mieć na uwadze, że w wyliczeniu nie należy uwzględniać dywidend określonych w ust. 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (podatek, od którego naliczana jest stawka 0%).

I jeszcze jedno. Zdaniem Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 11 czerwca 2014 r. N 03-08-05/28295), gdyż ust. 2 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie stanowi inaczej; przy ustalaniu wskaźnika D2 dywidendy pomniejszone o wcześniej pobrany od nich podatek, otrzymane zarówno od organizacji rosyjskich, jak i zagranicznych (z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką 0%). wzięte pod uwagę.

W praktyce taka interesująca sytuacja jest możliwa. LLC „A” wypłaci dywidendę w wysokości 300 tysięcy rubli w 2015 roku jedynemu uczestnikowi – rosyjskiej organizacji LLC „B”.

LLC „A” w 2014 roku otrzymała dywidendę od LLC „B” w wysokości 100 tysięcy rubli. (ich suma nie została uwzględniona w wyliczeniu wskaźnika D2). Jednocześnie LLC „V” nie potrąciła kwoty podatku przy wypłacie dywidend, co stało się jasne w 2015 roku.

Zdaniem Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 02.09.2015 N 03-03-10/5145) do dywidend faktycznie otrzymanych w 2014 roku należy zastosować prawo podatkowe, z którego rosyjska organizacja ma obowiązek samodzielnie obliczyć i wypłacić dywidendy korporacyjne podatku dochodowego z uwagi na niepobranie go przez podatnika w wysokości 9%, która obowiązywała w 2014 roku. Oznacza to, że spółka LLC „A” musi sama obliczyć podatek dochodowy i wpłacić go do budżetu w wysokości 9. tysiąc rubli. (100 tys. RUB x 9%).

Powstaje pytanie: jaką kwotę należy wziąć pod uwagę przy ustalaniu wskaźnika D2 - 100 tysięcy rubli. (kwota dywidend faktycznie otrzymanych od LLC „V”) lub 91 tysięcy rubli. (kwota otrzymanych dywidend pomniejszona o naliczony przez siebie podatek dochodowy)? Uważamy, że słuszna będzie opcja druga, gdyż w wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów (pismo N 03-08-05/28295) o czym mówimy o kwotach otrzymanych dywidend „oczyszczonych” z podatku, bez określenia, kto je pobrał – podatnik czy agent podatkowy.

Procedura wypełniania arkusza 03 zeznania podatkowego

Organizacje wypłacające dywidendy organizacji rosyjskiej wypełniają podsekcję 1.3 sekcji 1.3 w swoim zeznaniu podatkowym. 1 oraz arkusz 03 „Obliczenie podatku dochodowego pobranego przez agenta podatkowego (źródło wypłaty dochodu).”

Arkusz 03 wypełnia się w odniesieniu do każdej decyzji o podziale dochodu z udziału w kapitale zakładowym. Jeżeli w bieżącym okresie dokonywane są płatności na podstawie wyników kilku decyzji, wówczas prezentowanych jest kilka arkuszy 03.

Kierując się klauzulą ​​11.2 Procedury, zastanowimy się, jak poprawnie wypełnić sekcję A „Naliczanie podatku od dochodów w formie dywidend (dochodów z udziału w kapitale w innych organizacjach mających siedzibę na terytorium Federacji Rosyjskiej)” tego arkusza deklaracje.

Przykład. Akcje spółki Stroyinvest JSC rozdzielane są pomiędzy akcjonariuszy w następujący sposób:

• Alpha LLC posiada 51% udziałów (okres posiadania wynosi ponad 365 dni);
• Beta LLC – 18% udziałów;
• spółka zagraniczna (rezydent kraju, z którym Federacja Rosyjska nie ma międzynarodowej umowy o unikaniu podwójne opodatkowanie) - 2%;
• miasto - 4%.

Notowani akcjonariusze posiadają konta osobiste otwarte w rejestrze akcjonariuszy.
Ponadto 25% akcji należy do akcjonariuszy, których akcje zapisane są na koncie osobistym depozytariusza – posiadacza imiennego.
W dniu 20 maja 2015 roku podjęto decyzję o wypłacie dywidendy w wysokości 10 000 000 rubli na podstawie wyników pracy za rok 2014.
W dniu 25 maja 2015 roku SA wypłaciła wszystkim wspólnikom spółki dywidendę proporcjonalnie do ich udziału w kapitale zakładowym, a także przekazała depozytariuszowi kwotę 2.500.000 RUB. do wypłaty dywidend akcjonariuszom otrzymującym dywidendy za pośrednictwem depozytariusza.
JSC, będąc uczestnikiem innych organizacji, sama otrzymywała dywidendy od organizacji rosyjskich (po potrąceniu od nich odpowiednich kwot podatku przez agentów podatkowych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej), które nie były wcześniej brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla dochodów w formie dywidend:

• 12.05.2015 - 4 000 000 rubli;
• 15.05.2015 - 1 350 000 RUB.

W ten ostatni przypadek istniały przesłanki stosowania ust. 1 ust. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w związku z tym dywidendy zostały opodatkowane stawką 0%.
W poprzednich okresach sprawozdawczych roku 2015 nie wypłacano dywidend oraz nie obliczano kwoty podatku dochodowego od dochodów uzyskanych w formie dywidend.
Ustalimy kwotę dywidendy należnej akcjonariuszom oraz kwotę podatku dochodowego podlegającego potrąceniu u źródła, a także rozważymy procedurę wypełnienia sekcji A arkusza 03 deklaracji za I półrocze 2015 roku.
Linia 001. Całkowita kwota dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić wszystkim odbiorcom (odpowiada wskaźnikowi D1) wynosi 10 000 000 rubli.
Wiersz 010. Kwota naliczonych dywidend wypłacanych wyłącznie tym akcjonariuszom, w stosunku do których organizacja pełni rolę agenta podatkowego, wynosi 7 500 000 RUB. (10 000 000 - 2 500 000).
Wskaźnik linii 010 równa sumie wskaźniki linii 020, 030, 040, 050 i 060.
Linia 020. Odzwierciedla kwotę dywidend naliczonych odbiorcom dochodów - organizacjom rosyjskim, a także innym osobom, których naliczenie dywidendy jest wskazane w linii 024. Wskaźnik w linii 020 jest równy sumie wskaźników w liniach 021 ( kwota dywidend opodatkowanych stawką 0%), 022 (wg stawki 9%), 023 (wg innej stawki), 024 (kwota dywidendy przeznaczona do wypłaty na rzecz akcjonariuszy niebędących podatnikami np. podmiot miejski).
Federalna Służba Podatkowa w piśmie z dnia 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@ (wraz z pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.09.2015 N 03-03-10/5145) zauważyła, że formularz zeznania podatkowego zatwierdzony Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26.11.2014 r. N ММВ-7-3/600@, nie uwzględnia zmiany stawki podatku od dywidend od 2015 r. (od 9 % do 13%). W związku z tym kwoty dywidend, od których naliczany jest podatek według stawki 13%, są odzwierciedlone odpowiednio w wierszach 023 i 091.

Zatem linia 021 pokaże 5 100 000 RUB. (10 000 000 RUB x 51%); na linii 023 - 1 800 000 rubli. (10 000 000 RUB x 18%); na linii 024 - 400 000 rubli. (10 000 000 RUB x 4%).
Linia 020 kosztuje 7 300 000 RUB. (5 100 000 + 1 800 000 + 600 000).
Linia 040. Wysokość dywidend naliczonych spółce zagranicznej wynosi 200 000 rubli. (10 000 000 RUB x 2%). Ponieważ spółka ma siedzibę w obcym państwie, z którym Federacja Rosyjska nie posiada międzynarodowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wiersze 051–054 nie są wypełniane.
JSC „Stroyinvest” musi obliczyć i przekazać do budżetu kwotę podatku od dochodów w formie dywidend w oparciu o stawkę ustaloną w ust. 3 s. 3 sztuka 284 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Kwota podatku wyniesie 30 000 rubli. (200 000 RUB x 15%). Ta kwota nie znajduje odzwierciedlenia w zeznaniu dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych. Należy to wziąć pod uwagę przy wypełnianiu formularza obliczenia podatku (informacji) o kwotach dochodów wypłaconych organizacjom zagranicznym i potrąconych podatkach (Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 19 grudnia 2003 r. N BG-3-23 /701@).

Linia 070. Wysokość dywidend, wymienione osoby którzy nie są odbiorcami dochodu, ale nominalnymi posiadaczami papierów wartościowych (bez potrącenia podatku), wynosi 2 500 000 rubli. (10 000 000 RUB x 25%).
W przypadku organizacji emitujących papiery wartościowe suma wskaźników w wierszach 010 i 070 odpowiada wskaźnikowi D1 we wzorze obliczania podatku wynoszącym 10 000 000 rubli. (7 500 000 + 2 500 000) i jest równe linii 001 (patrz wyżej).
Linia 080. Kwota dywidend otrzymanych przez organizację w bieżącym i poprzednim okresie podatkowym wyniesie 5 350 000 RUB. (4 000 000 + 1 350 000).
Wiersz 081. Kwota dywidend otrzymanych przez samego agenta podatkowego, z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką 0%, wynosi 4 000 000 rubli.
Wskaźnik linii 081 odpowiada wskaźnikowi D2 we wzorze naliczania podatku.
Linia 090. Kwota dywidend wypłaconych na rzecz wszystkich odbiorców, pomniejszona o wskaźnik linii 081. Jest równa różnicy między wskaźnikami D1 i D2 i wynosi 6 000 000 rubli. (10 000 000 - 4 000 000).
Współczynnik K dla każdego odbiorcy (stosunek kwoty dywidend przeznaczonych do wypłaty na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend do łącznej kwoty dywidend przeznaczonych do wypłaty przez agenta podatkowego) wyniesie:

• dla Alpha LLC - 0,51 (5 100 000 RUB / 10 000 000 RUB);
• dla Beta LLC - 0,18 (1 800 000 RUB / 10 000 000 RUB).

Kwota dywidend stosowana do obliczenia podatku dochodowego wynosi:

• dla Alpha LLC - 3 060 000 RUB. (0,51 x 6 000 000 rub.);
• dla Beta LLC - 1 080 000 rubli. (0,18 x 6 000 000 rub.).

Linia 091 będzie odzwierciedlać kwotę 1 080 000 rubli, linia 092 - 3 060 000 rubli.
Wysokość podatku od dochodów w formie dywidend będzie wynosić:

• dla Alpha LLC - 0 rub. (3 060 000 RUB x 0%);
• dla Beta LLC - 140 400 rubli. (1 080 000 rubli x 13%).

Linia 100 wskazuje kwotę podatku dochodowego równą całkowitej kwocie podatku obliczonej dla każdego podatnika - organizacji rosyjskiej określonej w ust. 2 s. 3 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (stawka podatku - 13%). W w tym przypadku Jest tylko jeden płatnik – Beta LLC. Kwota podatku wynosi 140 400 rubli.
Linia 120 odzwierciedla kwotę potrąconego podatku w wysokości 140 400 rubli. z dywidendy wypłaconej w dniu 25 maja 2015 roku spółce Beta LLC.
Kwota 140 400 rub. znajduje również odzwierciedlenie w wierszu 040 podsekcji 1.3 sekcji. 1 oświadczenie. W takim przypadku termin płatności wskazany jest w odpowiednim wierszu zgodnie z klauzulą ​​4 art. 287 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (nie później niż następnego dnia po dniu płatności) - 26.05.2015.

LLC ma cała seria przewagę nad indywidualnymi przedsiębiorcami: w szczególności dotyczy to faktu, że założyciele spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie odpowiadają za długi spółki własnym majątkiem. Ponadto tego typu organizacja pozwala na otwieranie oddziałów i poszerzanie zakresu działalności.

Jednak wraz z tym istnieje również istotna wada - założyciele firmy nie mogą swobodnie dysponować zarobionym kapitałem. Wypłata dywidendy odbywa się według prawnie ustalonych zasad.

Drodzy czytelnicy! Artykuł mówi o standardowe metody rozwiązania kwestie prawne, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

(Moskwa)

(Sankt Petersburg)

(Regiony)

Jest szybki i za darmo!

Co reguluje tę procedurę?

W swojej istocie dywidendy stanowią część zysków (a raczej zysk netto), który pozostał po zapłaceniu podatków. Odpowiednio, jeśli na przykład LLC pracuje na UTII, jest to kwota, która pozostaje po jej zapłaceniu pojedynczy podatek od przypisanego dochodu.

Zyski są rozdzielane pomiędzy założycieli proporcjonalnie do udziałów, które wnieśli do kapitału docelowego społeczeństwo. Firma ma jednak prawo do założenia własne zamówienie podział wpłat, który będzie realizowany niezależnie od udziału założycieli.

Istnieje szereg dokumentów regulujących procedurę płatności:

• Ustawy nr 208-FZ i nr 14-FZ, przyjęte odpowiednio w 1995 i 1998 r., wskazują, że decyzję musi podjąć walne zgromadzenie założycieli.
• Te same przepisy (pozostałe akapity) regulują konieczność sporządzania protokołu posiedzenia.
• Ustawa nr 14-FZ również to stanowi zyski mogą być rozdzielane kwartalnie, półrocznie lub rocznie(jednocześnie eksperci zalecają przeprowadzanie tej procedury raz w roku, ponieważ wtedy wysokość zysku i płatności można określić tak wyraźnie, jak to możliwe).
• Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej reguluje fakt, że spółki z oo (a także spółki akcyjne) muszą same obliczyć kwotę podatku, potrącić go i przekazać do budżetu. Dotyczy to dowolnego wybranego systemu podatkowego.
• Pisma Ministerstwa Finansów regulują terminy przelewów i płatności podatkowych.

Prawo stanowi, że w przypadku braku środków spółka może wypłacać dywidendy z majątku(w szczególności środki trwałe lub towary). Jednak ta metoda, choć pozornie korzystna, taka nie jest, ponieważ społeczeństwo będzie musiało zapłacić dodatkowe podatki– to i.

Wszystkie niuanse tej procedury zostały szczegółowo omówione w następującym filmie:

Procedura płatności

Maksymalny okres płatności wynosi 60 dni kalendarzowych od dnia podjęcia decyzji o konieczności przeprowadzenia tego postępowania. W takim przypadku dopuszczalne jest wskazanie dokładna data płatności, jeżeli jest to wskazane w . Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, jeśli płatności nie zostały dokonane określony okres, założyciele mogą kontaktować się z firmą w sprawie ich zbiorów w ciągu 3-5 lat (3 lata zgodnie z przepisami, dłużej, jeśli informacja ta jest wskazana w Karcie).

Obliczeń dokonuje bezpośrednio organizacja. Do 2015 roku stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wyniósł 9%, w 2016 roku tak będzie 13% . Jednocześnie w przypadku wypłaty dochodu obcokrajowcy, stawka podatku od dochodów osobistych będzie wyższa i wyniesie 15%.

Jeśli więc spółka otrzymała dywidendy, podatek dochodowy od osób fizycznych oblicza się w następujący sposób (dla uczestnika rosyjskiego):

• Kwota dywidend naliczonych założycielowi / Dywidendy naliczone wszystkim założycielom * (Dywidendy naliczone wszystkim założycielom - Dywidendy otrzymane w roku bieżącym i latach ubiegłych) * 13%.
• Jeżeli organizacja nie otrzymała dywidendy w okres rozliczeniowy, wzór jest znacznie uproszczony: w tym przypadku dywidendy naliczone uczestnikowi są po prostu mnożone przez 13%.

Decyzja o wypłacie dywidendy zapada na walnym zgromadzeniu założycieli. W związku z tym po jego przeprowadzeniu należy spisać protokół (w dwóch egzemplarzach), który powinien zawierać następujące informacje:

• Data i numer.
• Miejsce i data.
• Porządki obrad.
• Podpisy założycieli wraz z transkrypcją.

Sama decyzja o podziale zysku musi zawierać dane przedstawione poniżej:

• Wysokość zysku i okres dystrybucji.
• Proporcje założycieli w czasie dystrybucji.
• Lista uczestników, którzy powinni otrzymać wpłatę, ze wskazaniem jej wysokości.
• Termin i forma wypłaty dochodu.

Nie ma specjalnego dokumentu służącego do przetwarzania płatności. Dlatego organizacja może samodzielnie opracować formularz. Jednak w tym przypadku wymagane będzie zatwierdzenie formy dokumentu na podstawie zamówienia dotyczącego zasad rachunkowości.

Nadaje się również do użycia standardowe formularze, które wypełnia się w przypadku przelewu na inny rachunek lub w sytuacji wydania zasoby finansowe z kasy. Wśród nich są:

• Odpowiednie są specjalistyczne oświadczenia (w szczególności formularze i, które zostały zatwierdzone na początku 2004 roku).
• (formularz został zatwierdzony w 1998 roku i ma numer KO-2).
• Polecenia płatnicze itp.

Niuanse procedury

W przypadku płatności jedynym założycielem(jak również w przypadku kilku założycieli) składki ubezpieczeniowe nie są opłacane, ponieważ nie są uznawane za wynagrodzenie. Jednocześnie sama procedura jest znacznie prostsza, ponieważ jedyny założyciel może samodzielnie podjąć odpowiednią decyzję o dystrybucji, a następnie dokonać płatności. Otrzyma zysk netto w wysokości pełny rozmiar(bez podatków), gdyż jej udział w kapitale zakładowym wynosi 100%.

Istnieją również dodatkowe niuanse regulujące przypadki, w których dywidendy nie można wypłacić w żadnych okolicznościach:

• Brak w pełni opłaconego kapitał zakładowy.
• Społeczeństwo na aktualna chwila mogą zostać uznane (lub zostać uznane po dokonaniu płatności).
• Spółka z oo nie zapłaciła kosztu jednego z udziałów (dotyczy tylko niektórych przypadków).
• Dostępny niepokryta strata, co znajduje odzwierciedlenie w sprawozdania finansowe.
• Cena aktywa netto nie pokrywa kwoty kapitału docelowego i rezerwowego (lub po dokonaniu wpłaty stanie się od tej kwoty niższa).

Podatki od dywidend

Dywidendy są wypłacane podatek dochodowy, których nie należy wymieniać późno bezpośrednie wdrożenie płatności na rzecz założycieli. W przypadku opóźnienia kara wyniesie 20% nieprzekazanej kwoty. Potrącona zostanie także kara w wysokości jednej trzysetnej stawki refinansowania (płatna za każdy dzień opóźnienia).

Ponadto wypłacone dywidendy (zgodnie z art. 208 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) są potrącane podatek dochodowy od osób fizycznych (NDFL), ponieważ są uważane za źródła dochodu. W podstawie opodatkowania uwzględnia się zarówno dochód płatnika w formie pieniężnej, jak i rzeczowej. Konsekwencją braku zapłaty jest to, że spółka będzie zobowiązana do zapłaty założycielom odsetek za wykorzystanie cudzych środków.

Ponieważ spółka jest źródłem dochodu dla osoby fizycznej (założyciela spółki), który jest otrzymywany w formie dywidend, sama spółka będzie traktowana jako swego rodzaju agent podatkowy i ustala kwota podatku dochodowego od osób fizycznych indywidualnie dla każdego z założycieli. Ważne jest, aby zrozumieć, że podstawą nie jest całkowita kwota dywidend, ale różnica między jej wartością a kwotą dywidend otrzymanych przez agenta podatkowego, którym jest LLC.

Podatek dochodowy od osób fizycznych jest pobierany bezpośrednio po wypłacie dywidendy, a jego kwota musi zostać wcześniej przekazana do budżetu gotówka faktycznie otrzymają od banku założyciele.

Nawet jeśli założyciel odmawia dokonania wpłat na rzecz spółki, konieczne jest przeprowadzenie procedury poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym wypłata dywidendy dla założycieli spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma szereg cech i subtelności, które należy wziąć pod uwagę, aby procedura ta mogła zostać przeprowadzona zgodnie z art. prawnie. W tym celu ważne jest monitorowanie wszelkich zmian w przepisach dotyczących wypełniania formularzy, terminów i procedur płatności.

„Magazyn elektroniczny „ABC Prawa”, 23.11.2017

W JAKI SPOSÓB NDFL WYPŁACA DYWIDENDY?

Przez ogólna zasada dochody z tytułu udziału kapitałowego w działalności organizacji, otrzymywane w formie dywidend przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odniesienie. Dywidendy

Dywidenda (dla celów podatkowych) to każdy dochód uzyskany z podziału zysku netto organizacji przez jej akcjonariusza (uczestnika) z posiadanych przez niego udziałów (akcji) proporcjonalnie do jego udziału w kapitale zakładowym (zakładowym) organizacji. Dywidendy obejmują także wszelkie dochody ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej, które odnoszą się do dywidend zgodnie z prawem obcych państw ( klauzula 1 art. 43 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Nie są one jednak uznawane za dywidendy kolejne płatności ( klauzula 2 art. 43 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej):

Nieprzekraczający wkładu akcjonariusza (uczestnika) organizacji do jej kapitału docelowego (zakładowego) po likwidacji organizacji;

W formie przeniesienia udziałów organizacji na własność akcjonariuszy (uczestników).

Rozważmy cechy opodatkowania tych płatności.

P Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów w formie dywidend

Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymujących dochody w formie dywidend są wszyscy rezydentowie podatkowi Federacji Rosyjskiej, a także nierezydenci otrzymujący dywidendy od organizacji rosyjskich (klauzula 1 artykułu 207, klauzula 1 klauzuli 1, klauzula 1 ust. klauzula 3 artykułu 208 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Odniesienie. Rezydenci podatkowi

Co do zasady rezydentami podatkowymi są osoby fizyczne, które faktycznie przebywają na terytorium Federacji Rosyjskiej przez co najmniej 183 dni kalendarzowe w ciągu 12 kolejnych miesięcy ( klauzula 2 art. 207 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

I wypełnienie obowiązków związanych z obliczaniem podatku

W odniesieniu do dywidend otrzymanych od organizacji zagranicznej przez rezydenta podatkowego kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych ustala osoba fizyczna samodzielnie (art. 214 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W innych przypadkach (w przypadku otrzymania dywidend od organizacji rosyjskiej, w tym osoby fizycznej niebędącej rezydentem podatkowym), podatek dochodowy od osób fizycznych jest obliczany i płacony przez agenta podatkowego (art. 214 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Zatem agentów podatkowych można uznać za spółki LLC, spółki JSC wypłacające dywidendy osobom fizycznym, a także powierników, brokerów i depozytariuszy (art. 214 ust. 3, art. 226 ust. 1 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Stawka podatku

Wysokość podatku zależy od status podatkowy odbiorca dywidend (klauzule 1, 3 art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

W przypadku otrzymania dywidend przez rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej stosowana jest stawka podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 13%;

Jeżeli dywidendy otrzymuje nierezydent, obowiązuje stawka 15%. Stawka ta obowiązuje tylko wtedy, gdy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z zagranicą nie stanowią inaczej (art. 7 ust. 5 art. 232 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uważać na!

Stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych wynoszącą 15% stosuje się niezależnie od miejsca zamieszkania danej osoby, jeżeli podatnik nie przekaże określonych informacji przy uzyskiwaniu dochodów w postaci dywidend z rosyjskich papierów wartościowych, do których prawa są zapisane na rachunku papierów wartościowych spółki zagraniczny pełnomocnik/zagraniczny uprawniony posiadacz i/lub programy depozytowe rachunku papierów wartościowych ( klauzula 8 art. 214 ust. 6 ust. 3 art. 224 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Odliczenia podatkowe

Przy wypłacie dywidendy odliczenia podatkowe, przewidziany w art. Sztuka. 218 - Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, nie mają zastosowania (ust. 2, ust. 3, art. 210 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uważać na!

Kwoty przekraczające wypłaty w ramach podziału proporcjonalnego nie są uznawane za dywidendę. Można już uzyskać ulgi podatkowe od takich dochodów ( klauzula 1 art. 43, ust. 1, 2 s. 3 łyżki. 210 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

P procedura obliczania podatku przez agenta podatkowego

Procedura obliczania kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych zależy od dwóch czynników:

1) czy dana osoba jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej;

2) czy rosyjska organizacja wypłacająca dywidendy osobie fizycznej otrzymuje dywidendy od innych spółek.

Jeżeli dana osoba nie jest rezydentem podatkowym, podatek dochodowy od osób fizycznych oblicza się w następujący sposób (klauzula 2 art. 210, klauzula 3 art. 224, klauzula 6 art. 275 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Podatek dochodowy od osób fizycznych = D x Sn,

gdzie D jest kwotą wypłaconej dywidendy;

Сн - stawka podatku, w tym przypadku 15% (chyba że umowa międzynarodowa Federacji Rosyjskiej przewiduje inną stawkę).

Jeżeli osoba fizyczna jest uznawana za rezydenta podatkowego, a sama organizacja rosyjska wypłacająca jej dywidendy nie otrzymuje dywidend od innych spółek, kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych oblicza się według wzoru (art. 210 ust. 2, ust. 1 art. 224 ust. 5 art. 275 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ):

Podatek dochodowy od osób fizycznych = D x Sn,

gdzie Сн jest stawką podatku równą 13%.

Jeżeli osoba fizyczna zostanie uznana za rezydenta podatkowego, a sama rosyjska organizacja wypłacająca jej dywidendy otrzyma dywidendy od innych spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie obliczony według wzoru (art. 210 ust. 2, art. 224 ust. 1, klauzula 5 art. 275 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

Podatek dochodowy od osób fizycznych = K x Сн x (D1 - D2),

gdzie K jest stosunkiem kwoty dywidend, które mają zostać wypłacone na rzecz podatnika, do całkowitej kwoty dywidend, które mają zostać wypłacone przez organizację rosyjską;

Сн - stawka podatku równa 13%;

D1 - łączna kwota dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić wszystkim odbiorcom;

D2 - łączna kwota dywidend otrzymanych przez rosyjską organizację od innych spółek.

Notatka. Rosyjska organizacja, która wypłaca dochód osobie fizycznej w formie dywidend, w przypadku gdy sama nie jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zapewnia odpowiedniemu agentowi podatkowemu wartości wskaźników D1 i D2 ( klauzula 5 art. 275 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli kwota podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie ze wzorem ma wartość ujemną, obowiązek zapłaty podatku nie powstaje i nie następuje rekompensata z budżetu Federacji Rosyjskiej (art. 275 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Z samodzielne naliczenie podatku od dywidend

Jak wskazano powyżej, w przypadku dywidend otrzymywanych przez osobę fizyczną – rezydenta podatkowego od zagranicznej organizacji, wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych ustala ona samodzielnie. Jednocześnie osoby otrzymujące dywidendy ze źródeł w obcy kraj, z którym Federacja Rosyjska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, ma prawo obniżyć kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych o kwotę podatku płaconego w tym państwie. Jeżeli jednak kwota podatku zapłaconego w takim państwie przekracza kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych obliczoną w Federacji Rosyjskiej, wówczas powstała różnica nie podlega zwrotowi z budżetu Federacji Rosyjskiej (art. 214 ust. 2, podpunkt 3). 228 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku pozostałych podatników obowiązek samodzielnego zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych powstanie, chyba że podatek został pobrany przez agentów podatkowych (np. w przypadku otrzymania dywidendy w w naturze). W takim przypadku agent podatkowy najpóźniej do 1 marca roku następującego po roku, który upływa, przesyła podatnikowi i organowi podatkowemu informację o braku możliwości pobrania podatku u źródła, wysokości dochodu, od którego nie pobrano podatku oraz kwoty podatku, która nie została pobrana. W takim przypadku nie ma konieczności składania oświadczenia o uzyskanych dochodach, gdyż od tej kwoty płaci się podatek zawiadomienie podatkowe przesłane przez organ podatkowy. Termin jej zapłaty z tytułu dochodu za 2016 rok przypada nie później niż 1 grudnia 2018 roku. Biorąc pod uwagę, że dzień ten wypada w sobotę, podatek można zapłacić najpóźniej w poniedziałek, 3 grudnia 2018 r. Na kolejne lata kalendarzowe podatek płatny jest najpóźniej do dnia 1 grudnia roku następującego po roku, który upłynął (

Organizacja (LLC) ma zastosowanie wspólny system opodatkowanie. Jedyny uczestnik społeczeństwo jest dyrektor generalny OOO. Organizacja nie otrzymuje dywidend od innych organizacji. Założyciel jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej.
Jaka jest procedura obliczania, płatności na rzecz założyciela, księgowości i rachunkowość podatkowa dywidendy?
Jakie podatki są płacone od dywidend? Jak kwoty dywidend odzwierciedlane są w sprawozdaniach finansowych?

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Naliczanie i wypłata dywidend jedynemu założycielowi organizacji, który jest jej pracownikiem, znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych za pomocą następujących wpisów:
Debet 84 Kredyt 70

Debet 70 Kredyt 51 (50)
Wypłacając dochód w formie dywidend, organizacja musi obliczyć i potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 13%. Kwotę podatku należy przekazać do budżetu najpóźniej w następnym dniu roboczym następującym po dniu wypłaty dochodu.
Dywidendy nie podlegają składkom ubezpieczeniowym.

Uzasadnienie wniosku:
Według Prawo federalne z dnia 02.08.1998 N 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (zwana dalej ustawą N 14-FZ), spółka ma prawo podejmować decyzję kwartalnie, raz na sześć miesięcy lub raz w roku w sprawie dystrybucji zysku netto wśród uczestników spółki.
Warunek konieczny aby założyciel otrzymał dywidendę, według danych istnieje zysk księgowość. Podziałowi podlega zysk netto, czyli zysk osiągnięty po zapłaceniu podatku dochodowego.
Podejmowanie decyzji w sprawie ustalenia części zysku spółki podzielonej pomiędzy uczestników spółki należy do kompetencji walne zgromadzenie członkowie spółki (ustawa nr 14-FZ).
Ustawodawstwo nie zawiera zakazu podziału zysków z lat ubiegłych pomiędzy wspólników spółki. Tym samym Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 29 listopada 2012 r. N VAS-13840/12 stwierdza w szczególności, że ze względu na swój ekonomiczny charakter zysk netto i zyski zatrzymane są tożsame.
O możliwości wypłaty dywidendy kosztem Nie rozdzielony zysk ostatnich lat świadczą wyjaśnienia złożone Ministerstwu Finansów Rosji z dnia 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, z dnia 06.04.2010 N . Przedstawiciele organów podatkowych również zgadzają się z tym podejściem (UFTS Rosji dla miasta Moskwy z dnia 08.06.2010 N 16-15/060619@, z dnia 23.06.2009 N) z wyjaśnieniem, że zastosowana procedura dla podział zysków powinien zostać odzwierciedlony w statucie organizacji w momencie jej powołania lub poprzez dokonanie w niej zmian.
Jednocześnie naszym zdaniem decyzja o podziale zysku za poprzednie okresy nie jest w żaden sposób powiązana z corocznym walnym zgromadzeniem uczestników i może zostać podjęta na nadzwyczajnym walnym zgromadzeniu. Jedynym ograniczeniem, o którym należy w takiej sytuacji pamiętać, jest to, że przepisy nie przewidują możliwości podejmowania decyzji o podziale zysku częściej niż raz na kwartał.
W spółce składającej się z jednego uczestnika decyzje o podziale zysku podejmuje jedyny uczestnik spółki indywidualnie i dokumentuje je w formie pisemnej (ustawa nr 14-FZ).
W przypadek ogólny część zysku spółki przeznaczona do podziału pomiędzy jej uczestników jest rozdzielana proporcjonalnie do ich udziałów w kapitale zakładowym spółki (ustawa nr 14-FZ). Ponieważ w rozważanej sytuacji założycielem organizacji jest jedyną osobą, wówczas 100% zysku przeznaczonego na wypłatę dywidendy musi zostać wypłacone tej osobie.
Termin i tryb wypłaty części podzielonego zysku spółki określa statut spółki lub decyzja walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie podziału zysku między nimi. Termin płatności nie może przekroczyć 60 dni od dnia podjęcia decyzji o podziale zysku pomiędzy wspólnikami spółki. Jeżeli termin wypłaty części podzielonego zysku spółki nie jest określony w statucie lub decyzji walnego zgromadzenia uczestników spółki w sprawie podziału zysku między nimi, za wskazany termin uważa się 60 dni od dnia data podjęcia decyzji o podziale zysku pomiędzy uczestnikami (ustawa nr 14-FZ).
Należy również wziąć pod uwagę, że ustawa nr 14-FZ przewiduje szereg okoliczności, w obecności których spółka nie ma prawa podjąć decyzji o podziale zysku i wypłacić go uczestnikom.
Zatem zgodnie z ustawą nr 14-FZ spółka nie ma prawa podejmować decyzji o podziale swoich zysków pomiędzy uczestników spółki:
- do czasu całkowitej spłaty całego kapitału docelowego spółki;
- przed zapłatą rzeczywistej wartości udziału lub części udziału uczestnika spółki w przypadkach przewidzianych w niniejszej ustawie federalnej;
- jeżeli w chwili podjęcia takiej decyzji spółka spełnia kryteria niewypłacalności (upadłości) zgodnie z federalną ustawą o niewypłacalności (upadłości) lub jeżeli te przesłanki pojawią się w spółce w wyniku takiej decyzji;
- jeżeli w chwili podejmowania takiej decyzji wartość majątku netto spółki jest niższa od jej kapitału docelowego oraz fundusz rezerwowy lub ulegnie zmniejszeniu w wyniku takiej decyzji;
Zgodnie z ustawą nr 14-FZ spółka nie ma prawa wypłacać zysków uczestnikom spółki, a decyzja o podziale między uczestników spółki została podjęta:
- jeżeli w momencie płatności spółka spełnia znamiona niewypłacalności (upadłości) zgodnie z federalną ustawą o niewypłacalności (upadłości) lub jeżeli określone oznaki pojawią się w spółce w wyniku płatności;
- jeżeli w momencie zapłaty wartość aktywów netto spółki jest mniejsza niż jej kapitał zakładowy i fundusz rezerwowy lub w wyniku zapłaty stanie się mniejsza niż ich wielkość;
- w innych przypadkach przewidzianych przez prawo federalne.

Księgowość

Zgodnie z PBU 7/98 „Wydarzenia po data raportowania„ (dalej jako ) ogłoszenie corocznej dywidendy z wyników operacyjnych spółka akcyjna Do rok sprawozdawczy ujęte jako zdarzenie po dniu bilansowym. Ponieważ nie zawiera specjalne normy W zakresie kwalifikacji rocznych dywidend zadeklarowanych na podstawie wyników działalności LLC za rok sprawozdawczy uważamy, że określona norma zastosowanie w tej sytuacji. W związku z tym podział zysku LLC za rok sprawozdawczy ma miejsce również po dniu bilansowym.
Zgodnie z PBU 7/98 zdarzenie następujące po dniu sprawozdawczym, wskazujące na warunki ekonomiczne, w jakich organizacja prowadzi swoją działalność, powstałe po dniu bilansowym, ujawnia się w objaśnieniach do bilans i zdaj relację wyniki finansowe. Jednocześnie w okres raportowania w rachunkowości syntetycznej i analitycznej nie dokonuje się żadnych zapisów.
Roczne dywidendy zalecane lub zadeklarowane w sprawozdaniu finansowym są odzwierciedlane w sprawozdaniu finansowym w ten sam sposób. w przepisany sposób na podstawie wyników organizacji za rok sprawozdawczy.
Jeżeli zdarzenie nastąpi po dniu sprawozdawczym w rozliczeniu okresu następującego po dniu sprawozdawczym, ogólna procedura sporządzono protokół odzwierciedlający to wydarzenie.
Jeżeli w rozpatrywanej sytuacji jedyny uczestnik Twojej organizacji zdecyduje się na wypłatę dywidendy z zysku netto za 2016 rok, to informacja o tej wypłacie powinna znaleźć odzwierciedlenie w notach do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych za 2016 rok (pod warunkiem, że wspomniana decyzja zostanie przyjęte w okresie od 31 grudnia 2016 roku do dnia podpisania sprawozdania finansowego za 2016 rok (PBU 7/98)). Wpisy księgowe w takim przypadku naliczenie dywidendy powinno zostać odzwierciedlone w rachunkowości od dnia podjęcia odpowiedniej decyzji, czyli w roku 2017.
W sprawie wypłaty dywidendy za poprzednie lata, to zgodnie z powyższą normą PBU 7/98 transakcje te nie dotyczą zdarzeń następujących po dniu bilansowym. W związku z tym informacje o nich nie powinny znaleźć odzwierciedlenia w notach do bilansu i rachunku zysków i strat za rok 2016, niezależnie od daty podjęcia decyzji o ich wypłacie.
Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, naliczanie rocznych dywidend założycielowi (pracownikowi organizacja) znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i kredytu 70 „Obliczenia z personelem płacowym”.
Należy zauważyć, że podobnego zapisu dokonuje się w przypadku wypłaty dywidendy zaliczkowej.
Zatem naliczanie i wypłata dywidend jedynemu założycielowi organizacji, który jest jej pracownikiem, znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych za pomocą następujących wpisów:
Debet 84 Kredyt 70
- uwzględniono zadłużenie uczestnika na wypłatę dywidendy (według stanu na dzień podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy);
Debet 70 Kredyt 68, subkonto „Płatności podatku dochodowego od osób fizycznych”
- odzwierciedlone potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty dywidend (według stanu na dzień wypłaty dywidendy);
Debet 70 Kredyt 51 (50)
- odzwierciedla fakt wypłaty dywidendy na rzecz uczestnika.
Dokumentem potwierdzającym przekazanie dochodu uczestnikowi jest polecenie zapłaty oraz wyciąg z konta bankowego lub, w przypadku wypłaty dywidendy z kasy, rachunek wydatków zamówienie gotówkowe.

Podatek dochodowy

Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej do celów podatku dochodowego nie uwzględnia się wydatków spółki w postaci kwot naliczonych dywidend.
Ponadto kwota wypłaconych zysków (na przykład nieodebranych dywidend) przywrócona do zysków zatrzymanych nie jest uwzględniana jako dochód (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Tym samym operacje naliczania i wypłaty dywidendy nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.
W rozpatrywanej sytuacji kwoty dywidend wypłaconych założycielowi (osobie fizycznej) nie powinny być uwzględniane w zeznaniu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej dywidendą jest każdy dochód uzyskany w szczególności przez uczestnika od organizacji przy podziale zysków pozostałych po opodatkowaniu pomiędzy udziały posiadane przez uczestnika proporcjonalnie do udziałów uczestników w kapitale zakładowym tej organizacji.
Dywidendy otrzymane przez osobę fizyczną od rosyjskiej organizacji są uważane za dochód ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej i podlegają podatek dochodowy od osób fizycznych(, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
W tym przypadku spółka LLC wypłacająca dywidendy swojemu jedynemu uczestnikowi jest agentem podatkowym ds. podatku dochodowego od osób fizycznych, którego obowiązki obejmują obliczanie, potrącanie i przekazywanie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Podstawę opodatkowania dochodu z udziału w kapitale ustala agent podatkowy oddzielnie od innych dochodów, w odniesieniu do których obowiązuje ta sama stawka podatku przewidziana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (13%) (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). stosowany. Ponadto w odniesieniu do określonego dochodu nie stosuje się ulg podatkowych przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Przy wypłacie dywidend podatek dochodowy od osób fizycznych oblicza się zgodnie ze wzorem podanym w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dla podatku dochodowego (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 17 czerwca 2015 r. N 03-04-06/ 34935):

N = K x CH x (D1 - D2),

Gdzie:
N - kwota podatku podlegająca potrąceniu;
K – stosunek kwoty dywidend przeznaczonych do wypłaty na rzecz podatnika – odbiorcy dywidend, do łącznej kwoty dywidend przeznaczonych do wypłaty przez organizację rosyjską (tj.: d/D1, gdzie d jest kwotą dywidendy wypłacanej uczestnikowi);
Сн - stawka podatku w procentach;
D1 - łączna kwota dywidend, które organizacja rosyjska ma wypłacić wszystkim odbiorcom;
D2 - łączna kwota dywidend otrzymanych przez rosyjską organizację w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym) i poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych) (z wyjątkiem dywidend opodatkowanych stawką 0%) w momencie wypłaty dywidend na rzecz podatników otrzymania dywidendy, pod warunkiem, że określoną kwotę dywidendy nie były dotychczas uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania ustalanej w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego przez rosyjską organizację w formie dywidend.
Ponieważ w analizowanej sytuacji wypłata dywidendy następuje na rzecz jedynego uczestnika organizacji (czyli cała kwota zysku przeznaczona na wypłatę dywidendy jest rozdzielana na rzecz jednej osoby), powyższy wzór przyjmie następny widok:
N = СН x D1 (wskaźnik D2 nie jest uwzględniany w obliczeniach, ponieważ sama firma nie jest uczestnikiem (udziałowcem) w innych organizacjach).
Podatnik ma obowiązek naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od dywidend w dniu ich wypłaty, jeżeli dywidendy są wypłacane w gotówce, lub w dniu przeniesienia własności, jeżeli dywidendy są wypłacane w naturze (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 18.10.2016 N 03-04-05/60895 , z dnia 09.02.2014 N).
Agenci podatkowi mają obowiązek potrącać naliczoną kwotę podatku bezpośrednio z dochodu podatnika w momencie faktycznej zapłaty. Oznacza to, że wypłacając dywidendy, należy potrącić naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.
W przypadku wypłaty podatnikowi dochodu w formie dywidendy z majątku, obliczona kwota podatku zostaje zatrzymana przez agenta podatkowego kosztem wszelkich dochodów wypłaconych podatnikowi przez agenta podatkowego w gotówce (na przykład przy płaceniu wynagrodzenie). W takim przypadku kwota podatku potrącanego nie może przekroczyć 50% kwoty dochodu wypłacanego w gotówce (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi, że agenci podatkowi są zobowiązani do przekazania kwot naliczonego i potrąconego podatku nie później niż następnego dnia (dnia roboczego (Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej)) następującego po dniu wypłaty dywidend podatnikowi.
Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia 2016 r. Agenci podatkowi muszą składać kwartalne obliczenia organowi podatkowemu w miejscu rejestracji kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych, obliczony i potrącony przez agenta podatkowego w formularzu 6-NDFL, w formacie i w sposób zatwierdzony przez Federalną Służbę Podatkową Rosji z dnia 14 października 2015 r. N ММВ-7-11/450@. W określona forma(Sekcja 1. Wskaźniki ogólne) zapewniona jest refleksja osobna linia kwoty naliczonych dywidend oraz kwoty naliczonego podatku od dochodów w formie dywidend (odpowiednio wiersze 025 i 045).
Należy pamiętać, że złożenie kalkulacji w formularzu 6-NDFL nie zastępuje ani nie znosi obowiązku agenta podatkowego do corocznego przekazywania informacji o dochodach osób fizycznych za upływający okres rozliczeniowy oraz kwotach podatku naliczonego, potrąconego i przekazanego do systemu budżetowego RFN za to okres podatkowy zgodnie z formularzem 2-NDFL w sposób i formacie zatwierdzonym przez Federalną Służbę Podatkową Rosji z dnia 30 października 2015 r. N ММВ-7-11/485@. Wyjątek stanowią wyłącznie osoby uznane za agentów podatkowych zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku organizacja nie należy do organizacji wymienionych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dlatego organizacja musi przedłożyć certyfikaty 2-NDFL jak zwykle.

Składki ubezpieczeniowe

Dywidendy wypłacane przez organizację na rzecz jej założyciela nie stanowią przedmiotu opodatkowania składkami ubezpieczeniowymi, ponieważ wypłata dywidend nie jest wypłatą naliczoną w ramach stosunki pracy I umowy cywilne, którego przedmiotem jest wykonanie pracy (świadczenie usług) (ustawa federalna z dnia 24 lipca 2009 r. N 212-FZ „O składkach ubezpieczeniowych w Fundusz emerytalny Federacja Rosyjska, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej, Fundusz Federalny obowiązkowy ubezpieczenie zdrowotne„(ważny do 31 grudnia 2016 r.), ustawa federalna z dnia 24 lipca 1998 r. N 125-FZ „O obowiązkowym ubezpieczenie społeczne z wypadków przy pracy i choroby zawodowe”, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (wchodzi w życie 1 stycznia 2017 r.), zob. także pisma Federalnej Służby Ubezpieczeń Federacji Rosyjskiej z dnia 18 grudnia 2012 r. N 15-03-11/08-16893 z dnia 17 listopada , 2011 N 14-03-11/08-13985).

Polecamy także zapoznanie się z poniższymi materiałami:
- . Rozliczanie wypłaty dywidend (dochody uczestników spółki);
- . Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z tytułu udziału w kapitale organizacji (dywidendy);
- . Złożenie przez agentów podatkowych obliczeń obliczonych i potrąconych kwot podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z Formularzem 6-NDFL.

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert serwisu Doradztwo prawne GWARANCJA
Wachromowa Natalia

Odpowiedź przeszła kontrolę jakości

Materiał przygotowywany jest indywidualnie pisemne konsultacjeświadczone w ramach usługi Doradztwa Prawnego.