Wpływ transakcji gospodarczych na bilans. W jaki sposób transakcje biznesowe są odzwierciedlane w bilansie organizacji

Bilans odzwierciedla stan majątku organizacji i źródła jej powstania w określonym momencie. Tymczasem organizacje na co dzień dokonują najróżniejszych transakcji gospodarczych, a każda z nich powoduje zmiany stanu zasobów ekonomicznych, a co za tym idzie i samego bilansu.

Liczne transakcje gospodarcze powstałe w toku działalności organizacji nie naruszają równości wyników aktywów i pasywów, natomiast kwoty w podziale na poszczególne pozycje i wyniki bilansu mogą ulec zmianie. Wyjaśnia to fakt, że każda operacja wpływa na dwie pozycje bilansu, a mianowicie: wielkość majątku lub wielkość źródeł jego powstania. Co więcej, mogą być jednocześnie aktywem i pasywem. W zależności od charakteru zmian pozycji bilansowych transakcje gospodarcze można podzielić na cztery typy.

Pierwszy typ charakteryzujący się zmianą pozycji aktywów o stałej walucie bilansowej (plus składnik aktywów i minus składnik aktywów o tę samą kwotę). Takie operacje obejmują wszystkie fakty użytkowania zapasy w procesie produkcyjnym; uwolnienie gotowe produkty; jego wysyłka; spłata należności; otrzymujący gotówka z rachunku bieżącego do kasy organizacji w celu wydawania wynagrodzeń, tymczasowych rent inwalidzkich, zwrotów kosztów podróży i wydatki biznesowe itp.

Przykład. Aby wypłacić wynagrodzenia pracownikom organizacji, z rachunku bieżącego do kasy wpłynęła gotówka w wysokości 28 000 tysięcy rubli. Przeprowadzenie tej operacji będzie miało wpływ na dwie pozycje aktywów bilansu - „Rachunek bieżący” i „Gotówka”. Dla Rachunku Pieniężnego kwota ta wzrasta, a dla Rachunku Bieżącego maleje o równa wartość. W wyniku transakcji biznesowej zostanie dokonany następujący wpis:

Dt sch. „Kasa” – 28 000 tysięcy rubli.
Kt sch. „Rachunek bieżący” – 28 000 tysięcy rubli.

Drugi typ charakteryzuje się zmianą pozycji pasywów przy stałej walucie bilansowej (plus pasywa i minus pasywa na równą kwotę). Drugi rodzaj obejmuje operacje polegające na pobraniu podatku dochodowego osoby; zapisywanie środków z zysku pozostających w dyspozycji przedsiębiorstwa na kapitał rezerwowy itp.

Przykład. Na podstawie protokołu spotkania założycieli cz zysk netto pozostająca do dyspozycji organizacji w wysokości 4 000 tysięcy rubli, przeznaczona jest na podwyższenie kapitału rezerwowego. Zgodnie z tą operacją w trzeciej części bilansu wpływają dwie pozycje zobowiązań - „ zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w kierunku spadku i „Kapitał rezerwowy” w kierunku wzrostu.

W rezultacie okablowanie będzie wyglądać następująco:

Dt sch. „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” – 4000 tysięcy rubli.
Kt sch. „Kapitał rezerwowy” – 4000 tysięcy rubli.

Zatem transakcje gospodarcze pierwszego i drugiego rodzaju nie powodują zmiany waluty bilansowej, gdyż zmiany zachodzą albo w obrębie aktywa, albo zobowiązania.

Trzeci typ powoduje zmianę pozycji aktywów i pasywów w górę, gdy waluta bilansowa jest równa (plus aktywo i plus zobowiązanie o tę samą kwotę). Operacje te obejmują naliczanie wynagrodzeń i premii, składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia; płatności z tytułu podatków i opłat; rozliczenia z dostawcami i wykonawcami; amortyzacja środków trwałych, wartości niematerialne i prawne itp.

Przykład. Od dostawców otrzymano materiały o wartości 20 000 tysięcy rubli i zaksięgowano je w magazynie organizacji, w wyniku czego wzrosły pozycje bilansu aktywów „Materiały” i pozycja pasywów bilansu „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”; Waluta bilansowa również wzrosła o tę kwotę. Wpis księgowy będzie wyglądać:

Dt sch. „Materiały” – 20 000 tysięcy rubli.
Kt sch. „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” – 20 000 tysięcy rubli.

Czwarty typ powoduje zmianę pozycji aktywów i pasywów w dół przy niezmienionej walucie bilansowej (minus składnik aktywów i minus zobowiązanie o tę samą kwotę). Do tego typu operacji zaliczają się wszelkiego rodzaju płatności rachunki do zapłaty(pracownicy organizacji, agencje rządowe ubezpieczenia społeczne i ZUS, budżet, dostawcy, akcjonariusze, wynajmujący).

Przykład. Wydawane z kasy fiskalnej wynagrodzenie personelowi organizacji w wysokości 28 000 tysięcy rubli. W wyniku tej transakcji biznesowej pozycja aktywów bilansu „Gotówka” i pozycja bilansu „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” ulegają redukcji. Waluta bilansowa zmniejszy się również o kwotę transakcji gospodarczej. Na rachunkach zostaną dokonane następujące wpisy:

Dt sch. „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” – 28 000 tysięcy rubli.
Kt sch. „Kasa” – 28 000 tysięcy rubli.

Zatem transakcje biznesowe trzeciego i czwartego typu zmieniają jednocześnie zarówno majątek organizacji, jak i źródła jej powstania (aktywa i pasywa bilansowe), a także walutę bilansową.

W organizacjach codziennie dzieje się wiele rzeczy. transakcje biznesowe, które wpływają na wysokość aktywów ekonomicznych i źródła ich powstawania. Ponieważ saldo odzwierciedla stan środków, każda operacja powoduje jego zmianę. W zależności od wpływu na bilans wszystkie transakcje biznesowe dzieli się zwykle na 4 typy.

1. Rodzaj transakcji powoduje zmiany jedynie w aktywach bilansowych: jeden z jego artykułów wzrasta, drugi maleje o kwotę transakcji biznesowych, to znaczy zmienia się skład aktywów biznesowych i ich rozmieszczenie. Bilans pozostaje niezmieniony.

Bilans tego typu można zapisać jako:

A + x – x = P

gdzie x to zmiana środków pod wpływem transakcji biznesowych.

Przykład: Z rachunku bieżącego w kasie wpływały pieniądze na wypłatę wynagrodzeń pracownikom i pracownikom w wysokości 50 000 rubli.

Operacja dotyczyła dwóch pozycji aktywów. Nastąpiło przegrupowanie środków w aktywach bilansu. Środki w pozycji „Rachunek bieżący” spadły, a w pozycji „Gotówka” wzrosły o tę samą kwotę. Ogólny bilans nie uległ zmianie.

Ten typ obejmuje operacje otrzymania środków na rachunek bieżący z kasy fiskalnej lub od dłużników, wydawanie pieniędzy osobom odpowiedzialnym i ich zwrot do kasy, wydanie materiałów z magazynu do produkcji, przyjęcie gotowych produkty z produkcji itp.

2. Rodzaj transakcji gospodarczych powoduje zmiany jedynie po stronie pasywów bilansu: zwiększa się jedna z jego pozycji, inna zmniejsza się o tę samą kwotę, czyli zmieniają się źródła środków ekonomicznych. Bilans pozostaje niezmieniony.

Ten typ można zapisać w postaci równania:

A = P + x - x

Przykład: Dług wobec dostawcy został spłacony za pomocą otrzymanego kredytu bankowego w wysokości 20 000 rubli.

Obydwa elementy, dla których odzwierciedlona jest operacja, są pasywne. Jedna pozycja wzrosła (zadłużenie wobec banku z tytułu kredytu krótkoterminowego), druga spadła (zadłużenie wobec dostawców) o tę samą kwotę.

Drugi typ obejmuje również operacje potrącania podatków u źródła od wynagrodzeń pracowników i pracowników, wykorzystując zyski do tworzenia funduszy specjalny cel itp.

3. Rodzaj transakcji gospodarczych powoduje jednoczesne zmiany aktywów i pasywów bilansu w górę o tę samą kwotę, czyli zwiększają się pozycje aktywów bilansu i odpowiednio pozycje pasywów. Suma bilansowa zwiększa się także o kwotę transakcji gospodarczych dotyczących aktywów i pasywów.

Ten typ operacji można przedstawić za pomocą równania:

A + x = P + x

Przykład: Otrzymano pożyczkę bankową na wypłatę wynagrodzeń pracownikom organizacji w wysokości 15 000 rubli.

Do tego typu zalicza się transakcje biznesowe związane z przyjęciem środków trwałych, wynagrodzeń pracowników za wytworzenie produktów, otrzymaniem materiałów od dostawców itp.

4 Rodzaj transakcji gospodarczych powoduje, że zmiany aktywów i pasywów bilansu jednocześnie maleją, to znaczy zmniejszają się pozycja aktywów bilansu i odpowiadająca im pozycja pasywów. Sumę bilansową pomniejsza się także o kwotę transakcji gospodarczych.

Ten typ transakcji bilansowych odzwierciedla równanie:

A – x = P – x

Przykład: Spłacono krótkoterminowy kredyt bankowy w wysokości 200 000 rubli.

W wyniku tej operacji nastąpiło zmniejszenie środków w pozycji „Rachunek bieżący”, a zadłużenie wobec banku zmniejszyło się o tę samą kwotę, co znajduje odzwierciedlenie w pasywach bilansu w pozycji „ Pożyczki krótkoterminowe banki.”

Czwarty typ obejmuje wszystkie operacje dotyczące płatności wszystkich rodzajów zobowiązań organizacji (budżet, dostawcy, pracownicy i pracownicy), zbycia środków trwałych itp.

Wpływ czterech rodzajów zmian na bilans można podsumować w następujący sposób (tabela 1).

Tabela 1 - Rodzaje zmian w bilansie pod wpływem transakcji gospodarczych

W zależności od stopnia wpływu na walutę bilansową transakcje gospodarcze dzieli się na operacje modyfikacyjne i permutacyjne.

Modyfikacje to transakcje gospodarcze, które powodują jednoczesną zmianę składu zarówno aktywów, jak i pasywów. W tym przypadku waluta bilansowa albo wzrasta, albo maleje.

Permutacje to transakcje biznesowe o charakterze jednostronnym, w wyniku których następuje redystrybucja albo w składzie aktywów, przy braku zaangażowania źródeł, albo zachodzą zmiany w pasywach, podczas gdy aktywa nie są zaangażowane w operację. W tym przypadku waluta bilansowa nie ulega zmianie.

Permutacje dzielą się na aktywne i pasywne, modyfikacje na pozytywne i negatywne.

Pytania bezpieczeństwa do tematu 2:

1. Zdefiniuj pojęcie „równowaga”?

2. Na czym polega uogólnienie bilansu?

3. Czym jest równowaga jako metoda księgowość?

4. Daj ogólna charakterystyka struktura bilansu opracowana przez organizacje rosyjskie.

5. Jak nazywa się suma aktywów i pasywów bilansu?

6. Jakie są dwa główne rodzaje źródeł gromadzenia funduszy organizacji?

7. Jakie są kryteria klasyfikacji? bilanse?

8. Podaj listę rodzajów wpływu transakcji biznesowych na bilans.

9. Dla każdego rodzaju wpływu transakcji gospodarczych na bilans podaj przykłady transakcji gospodarczych.

Każda transakcja gospodarcza powoduje zmianę niektórych pozycji bilansu. Wszystkie transakcje biznesowe, ze względu na ich wpływ na bilans, dzielą się na cztery typy.

Przyjrzyjmy się wpływowi transakcji biznesowych na bilans na poniższym przykładzie.

Przykład 5.3. Wpływ transakcji gospodarczych na bilans.

Ze względu na sposób, w jaki wpływają na bilans, transakcje gospodarcze można podzielić na 4 rodzaje.

Operacje typu 1 - charakteryzują się tym, że ich realizacja ma wpływ jedynie na pozycje aktywów bilansu, w wyniku czego następuje przegrupowanie środków w tej części bilansu, ale wynik nie ulega zmianie.

Wzór: A+X-X=P

Na przykład:

1. Wypłata środków z rachunku bankowego do kasy;

2. Wpłata środków pieniężnych z kasy fiskalnej na rachunek bankowy;

3. Wydawanie pieniędzy z kasy osobom odpowiedzialnym;

4. Zwolnienie materiałów do produkcji głównej;

5. Przyjęcie wyrobów gotowych z produkcji głównej do magazynu;

Operacje typu 2 - wpływają jedynie na pozycje pasywów bilansu, w wyniku czego następuje przegrupowanie środków w tej części bilansu, lecz suma nie ulega zmianie.

Wzór: A=P+X-X

Na przykład:

1. Potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych (NDFL) od wynagrodzeń pracowników;

2. Utworzenie kapitału rezerwowego z zysku netto;
3. Powiększenie kapitał zakładowy dzięki dodatkowemu kapitałowi;

Operacje typu 3 - prowadzić do zwiększenia środków w aktywach bilansu przy jednoczesnym zwiększeniu ich źródeł w pasywach bilansu. Po wykonaniu tych operacji waluta bilansowa zarówno aktywów, jak i pasywów wzrasta o tę samą kwotę.

Formuła A+X=P+X

Na przykład:

1. Uzyskanie kredytu długoterminowego na rachunek walutowy

2. Uzyskanie krótkoterminowego kredytu w rachunku bieżącym;

3. Obliczanie wynagrodzenia pracownika głównej produkcji;

4. Obliczanie składek wg ubezpieczenie społeczne z wynagrodzenia głównego pracownika.

Operacje typu 4 - prowadzić do zmniejszenia środków po stronie aktywów bilansu, przy jednoczesnym zmniejszeniu ich źródeł po stronie pasywów bilansu. Po dokonaniu tych operacji waluta bilansowa zmniejsza się zarówno dla aktywów, jak i pasywów o tę samą kwotę.

Wzór: A-X=P-X

Na przykład:

1. Spłata kredytu długoterminowego z rachunku bieżącego;

2. Wypłata wynagrodzeń pracownikom organizacji z kasy fiskalnej;

3. Wypłata wynagrodzeń pracownikom z rachunku bieżącego do dnia.

Nazywa się rodzaje zmian, które nie mają wpływu na walutę bilansową permutacje(I I II typy).

Nazywa się rodzaje zmian, które wpływają na walutę bilansową modyfikacje(III I IV typy).

Przykład 5.4. Wpływ transakcji gospodarczych na przykładzie bilansu.

Bilans spółki na początek bieżącego miesiąca.

Pierwszy rodzaj transakcji biznesowych powoduje zmiany jedynie w aktywach bilansowych. Transakcje takie dotyczą głównie aktywnych rachunków lub transakcji biznesowych, których dotyczą należności. Na przykład do produkcji wprowadzono materiały w ilości 6000 rubli. (DEBIT 20 „Produkcja główna” KREDYT 10 „Materiały”), w tym przypadku materiały pozostaną za 4000 rubli, a wysokość kosztów w produkcji głównej wzrośnie do 14 000 rubli. Ta operacja spowodował zmiany w aktywach bilansowych, lecz nie wpłynął na sumę aktywów bilansowych – nie uległ zmianie.

Drugi rodzaj transakcji biznesowych powoduje zmiany jedynie po stronie pasywów bilansu. Tego typu operacje dotyczą głównie kont pasywnych. Na przykład kapitał rezerwowy został podwyższony z tytułu zysków w wysokości 8 000 rubli. (DEBIT 99 „Zyski i straty” KREDYT 82 „Kapitał rezerwowy”), w tym przypadku kwota zysku zmniejszy się i wyniesie 5000 rubli, a kapitał rezerwowy wzrośnie do 15 000 rubli. Operacja ta, powodując zmiany zobowiązania, nie miała wpływu na sumę zobowiązań bilansu – nie uległa zmianie.

Trzeci rodzaj transakcji gospodarczych powoduje jednoczesne zwiększenie aktywów i pasywów bilansu. Takie operacje obejmują konta aktywne i pasywne. Na przykład otrzymano pożyczkę krótkoterminową w wysokości 15 000 rubli. (DEBIT 51 „Rachunki bieżące” KREDYT 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”), w tym przypadku zadłużenie przedsiębiorstwa z tytułu pożyczki wzrośnie o 15 000 rubli, a na rachunku bieżącym kwota wzrośnie do 41 000 rubli. Suma aktywów i pasywów bilansu wzrosła, ale saldo końcowe nie uległo zmianie.

Czwarty rodzaj transakcji biznesowych powoduje jednoczesne zmniejszenie aktywów i pasywów bilansu. Takie operacje obejmują konta aktywne i pasywne. Na przykład z kasy wypłacono pensję w wysokości 4000 rubli. (DEBIT 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” KREDYT 50 „Gotówka”), w tym przypadku w kasie pozostanie 2000 rubli, a kwota wynagrodzeń należnych pracownikom spadnie do 1000 rubli. Suma aktywów i pasywów bilansu spadła, ale ostateczna równość pozostała.

Na podstawie podanych przykładów można wyciągnąć następujące wnioski:

• każdą transakcję biznesową można zaliczyć do jednego z czterech rozpatrywanych typów;
• każda transakcja biznesowa, powodująca pewne zmiany w bilansie, nie zmienia równości aktywów i pasywów bilansu.

Bilans otwarcia

Każde przedsiębiorstwo może zostać zarejestrowane i rozpocząć działalność tylko wówczas, gdy posiada kapitał zakładowy. Bilans otwarcia odzwierciedla utworzenie kapitału docelowego w momencie utworzenia przedsiębiorstwa.

Kapitał zakładowy struktur handlowych tworzony jest z wkładów udziałowych założycieli w formie pieniężnej lub dowolnego majątku. Założyciele mają prawo oczekiwać dochodu, gdy firma zacznie działać na pełnych obrotach i osiągać zyski. Kapitał autoryzowany przedsiębiorstwa państwowe tworzony jest ze środków przyznanych z budżetu.

Rozliczanie kapitału docelowego odbywa się na rachunku pasywnym 80 „Kapitał autoryzowany”. Utworzenie i zwiększenie kapitału docelowego znajduje odzwierciedlenie w uznaniu tego rachunku, a zmniejszenie kapitału znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 80.

Rozliczenia z założycielami odzwierciedlane są na rachunku aktywno-pasywnym 75 „Rozliczenia z założycielami”. Uznanie rachunku 75 rejestruje wkłady założycieli do kapitału docelowego, a obciążenie odzwierciedla wypłatę dochodu założycielom.

Spójrzmy na przykład tworzenia kapitału docelowego i sporządzania bilansu otwarcia.

Przykład 5.5. Sporządzenie bilansu otwarcia.

Trzej założyciele utworzyli małe przedsiębiorstwo i utworzyli kapitał zakładowy. Założyciele wnieśli wkłady udziałowe do kapitału docelowego:

Sokolov SS - 1000 USD (w cenie 40 rubli) i zestaw narzędzi o wartości 100 000 rubli;
Smirnov A. A. - technologia komputerowa na kwotę 200 000 rubli patent na kwotę 160 000 rubli;
Sidorov V.V. – oznacza komunikacja mobilna za kwotę 50 000 rubli, materiały - 120 000 rubli.

Ćwiczenia.

1. Sporządź dziennik transakcji biznesowych, który powinien odzwierciedlać tworzenie kapitału docelowego (tabela 5.4).

Organizacje stale wdrażają duża liczba różne transakcje biznesowe. Wszyscy zapewniają inny wpływ od ilości i składu aktywów ekonomicznych oraz ich źródeł, co nieuchronnie wpływa na bilans.

Transakcje gospodarcze mają dwojaki wpływ na bilans:

Zmienia się struktura bilansu, tj. stosunek pozycji bilansowych;

Zmienia się waluta bilansowa, tj. wielkość pozycji bilansowych i sumę bilansową.

Pierwszy rodzaj zmian następuje w wyniku takich transakcji gospodarczych, które dotyczą albo wyłącznie pozycji aktywów bilansu, albo jedynie pozycji pasywów.

Drugi rodzaj zmiany następuje pod wpływem transakcji, które wpływają zarówno na pozycje aktywów, jak i pasywów bilansu.

Każdy rodzaj wpływu transakcji gospodarczych charakteryzuje się dwoma rodzajami zmian waluty bilansowej. Generalnie zatem wyróżnia się cztery rodzaje zmian w bilansie pod wpływem transakcji gospodarczych.

1. Zmiany zachodzą wyłącznie w aktywach bilansu. W takich operacjach odpowiadają aktywne konta.

Na przykład kasa otrzymała 4000 rubli z rachunku bieżącego, co wyraża następujący wpis:

Obciąż konto „Gotówka”;

Obydwa konta są aktywne. W takim przypadku środki na rachunku bieżącym zmniejszają się o 4000 rubli. oraz zwiększenie stanu gotówki w kasie również o 4000 rubli.

W kasie było 4000 rubli. więcej (1000 + 4000 = 5000), na rachunku bieżącym - o 4000 rubli. mniej (10 000 - 4000 = 6000). W rzeczywistości nastąpiło przesunięcie środków z jednej pozycji aktywów do drugiej, więc ta transakcja biznesowa nie miała wpływu na walutę bilansową.

2. Zmiany zachodzą jedynie po stronie pasywów bilansu. W takich operacjach odpowiadają konta pasywne.

Przykładowo, aby spłacić dług dostawcy, przedsiębiorstwo zaciągnęło krótkoterminowy kredyt bankowy w wysokości 14 000 rubli, co zostanie udokumentowane następującym wpisem:

Obciąż rachunek „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;

Kredyt na konto „Krótkoterminowe kredyty bankowe”.

Obydwa rachunki są pasywne, następują w nich następujące zmiany: zmniejsza się zadłużenie wobec dostawców, wzrasta zadłużenie z tytułu kredytów wobec banku.

Transakcje gospodarcze, które prowadzą jedynie do zmiany strony pasywów bilansu i nie mają wpływu na walutę bilansową, mogą obejmować na przykład:

a) część kapitału rezerwowego przeznacza się na pokrycie straty:

Obciążenie rachunku „Kapitał rezerwowy”;

Uznanie rachunku „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” subkonta „Fundusz konsumpcyjny”.

3. Następują zmiany w aktywach i pasywach bilansu. Jednocześnie wzrasta waluta bilansowa. W takich operacjach odpowiadają konta aktywne i pasywne.

Na przykład od dostawcy zakupiono materiały o wartości 3000 rubli, ale płatność nie została dokonana. Operacja ta zostanie wyrażona następującym wpisem:

Obciąż konto „Materiały”;

Uznanie rachunku „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

Konto „Materiały” jest aktywne, konto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” jest pasywne.

Waluta bilansowa wzrosła o 3000 rubli, czyli o kwotę tej transakcji biznesowej.

Wzrost aktywów wynikał ze wzrostu kosztów materiałów spółki, wzrost zobowiązań wynikał ze wzrostu zadłużenia wobec dostawców z tytułu zakupionych materiałów.

Transakcje gospodarcze powodujące wzrost waluty bilansowej to:

1. Otrzymano krótkoterminowy kredyt bankowy w rachunku bieżącym:

Obciążenie rachunku „Rachunek bieżący”;

Kredyt na rachunek „Krótkoterminowe kredyty bankowe”;

2. Wynagrodzenia naliczone pracownikom głównej produkcji:

Obciąż konto „Produkcja główna”;

Kredyt na konto „Rozliczenia z personelem za płace”.

4. Następują zmiany w aktywach i pasywach bilansu. Jednocześnie spada waluta bilansowa. W takich operacjach odpowiadają konta aktywne i pasywne.

Przykładowo z rachunku bieżącego zwrócono część krótkoterminowej pożyczki udzielonej bankowi w wysokości 5000 rubli:

Obciążenie rachunku „Krótkoterminowe kredyty bankowe”;

Kredyt na Rachunek Bieżący.

W wyniku tej transakcji biznesowej bilans przyjmuje następującą formę.

Waluta bilansowa spadła o 5000 rubli, tj. za kwotę tej transakcji biznesowej.