Handel na podstawie umowy prowizyjnej. Handel komisowy – jako jeden z rodzajów operacji pośredniczących we współczesnych warunkach
Sprzedaż towarów komisowych reguluje Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej „W sprawie zatwierdzenia zasad obrotu komisowego produktami nieżywnościowymi”.
Regulamin stanowi, że komisja przyjmuje produkty nieżywnościowe: nowe i używane, nadające się do użytku, nie wymagające naprawy i renowacji oraz spełniające normy i wymagania sanitarne.
Na podstawie umowy komisowej (art. 990 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) agent prowizyjny zobowiązuje się w imieniu zleceniodawcy za opłatą przeprowadzić jedną lub więcej transakcji we własnym imieniu, ale na koszt zleceniodawcy .
Powszechną praktyką jest zawieranie umów komisowych na sprzedaż towarów, w ramach których zleceniodawca przekazuje towar komisarzowi na ustalonych warunkach w celu jego późniejszej sprzedaży klientom końcowym. W tej operacji biorą udział trzy osoby: zleceniodawca – właściciel sprzedawanego towaru, komisant – pośrednik, który sprzedaje towar zleceniodawcy we własnym imieniu oraz kupujący. Agent prowizyjny, sprzedając towar zleceniodawcy, świadczy zleceniodawcy usługę, za którą otrzymuje on wynagrodzenie – prowizję.
Rozliczenie z zleceniodawcą
Zleceniodawca odzwierciedla towary przekazane agentowi prowizyjnemu w celu późniejszej sprzedaży, obciążając rachunek 45 „Towary wysłane” w korespondencji z kontem 41 „Towary”.
Przychód ze sprzedaży towarów oraz kwota podatku od towarów i usług są uwzględniane w momencie otrzymania powiadomienia od komisarza o wysłaniu towaru do kupującego.
Z istoty umowy komisowej wynika, że przychodem zleceniodawcy jest cała kwota otrzymana od kupującego dla komisarza, niezależnie od tego, czy prowizja ustalana jest w formie kwoty stałej, procentu od transakcji czy marży handlowej .
Przychody są odzwierciedlane w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-1 „Przychody”, w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonta „Rozliczenia w ramach umowy komisowej”, jeśli kupujący płaci za towar komisarzowi lub na rachunek 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, jeżeli kupujący płaci za towar bezpośrednio nadawcy.
Po otrzymaniu powiadomienia od agenta prowizji o wysyłce towaru do kupującego, koszt towaru przekazany agentowi prowizji zostaje odpisany w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-2 „Koszt sprzedaży”, z kredytu na koncie 45 „Towary wysłane”.
Prowizję zleceniodawca zalicza do kosztów sprzedaży, co znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 44 „Koszty sprzedaży” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkontem „Rozliczenia z tytułu umowy komisowej”.
Kwotę podatku VAT naliczonego od wynagrodzeń uwzględnia się w obciążeniu rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytego majątku” w korespondencji z uznaniem rachunku 76, a następnie odpisuje w ciężar rachunku 68 „Rozliczenia z budżetem” w przepisany sposób.
Procedura i termin wysyłania przez agenta prowizji powiadomień o wysłanych towarach i otrzymanych płatnościach od kupujących (zaliczka i płatność za wysłany towar) muszą być określone w umowie i uwzględniać:
cechy polityki księgowej zleceniodawcy (na przykład powiadamianie o dokonanej wysyłce, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie wysyłki, o płatności otrzymanej od kupującego, jeśli zleceniodawca nalicza podatek VAT w momencie płatności);
częstotliwość odpisywania kosztów sprzedanych towarów od zleceniodawcy;
okres rozliczeniowy podmiotu VAT (miesiąc lub kwartał);
okres sprawozdawczy dla głównego podatku dochodowego (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Do celów obliczenia podatku dochodowego agent prowizyjny jest zobowiązany do przesyłania zawiadomień o sprzedaży w ciągu trzech dni od końca okresu sprawozdawczego, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 316 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Okres rozliczeniowy podatku dochodowego definiuje się jako kwartał lub miesiąc (art. 285 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W rachunkowości podatkowej, stosując metodę memoriałową, datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data sprzedaży nieruchomości będącej własnością zleceniodawcy, wskazana w zawiadomieniu o sprzedaży agenta prowizji i (lub) w raporcie agenta prowizji ( Artykuł 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W przypadku metody gotówkowej datą otrzymania dochodu ze sprzedaży jest data otrzymania zapłaty od kupującego za towar (art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku za datę otrzymania zapłaty za wysłany towar uważa się dzień wpływu środków za sprzedany towar na konto zleceniodawcy (jeżeli komisant nie bierze udziału w rozliczeniach) lub na konto komisarza (jeżeli komisarz bierze udział w obliczeniach).
Do celów obliczenia podatku od wartości dodanej moment ustalenia podstawy opodatkowania głównego zobowiązanego ustala się zgodnie z art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w zależności od przyjętej polityki rachunkowości.
Obrót zleceniodawcy podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT to koszt towaru przekazany komisarzowi bez podatku VAT. Płacąc wynagrodzenie komisarzowi, zleceniodawca może od tego wynagrodzenia odliczyć podatek VAT.
Przekazując towar komisarzowi, nadawca nie wystawia faktury, ponieważ nie następuje żadna implementacja. Fakturę wystawia zleceniodawca w imieniu komisarza po zatwierdzeniu protokołu na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole.
W rachunkowości podatkowej kwoty prowizji zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Księgowość z agentem prowizyjnym
Towary przyjęte do prowizji ujmowane są przez agenta prowizyjnego na rachunku pozabilansowym 004 „Towary przyjęte do prowizji”.
Przy sprzedaży towarów kwota płacona przez kupujących za towary, biorąc pod uwagę podatek od wartości dodanej od tych towarów, jest odzwierciedlana przez agenta prowizyjnego w dniu wysyłki towarów do kupujących na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycieli” na odrębnym subkoncie w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.
Tryb naliczania prowizji określa umowa. Prowizję można ustalić w formie stałej kwoty, procentu obrotu, różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną, po której otrzymano towar od zleceniodawcy.
Naliczenie wynagrodzeń jest odzwierciedlane przez agenta prowizji na rachunku 90 „Sprzedaż”, subkoncie 90-1 „Przychody” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Dla celów rachunkowości podatkowej datę otrzymania dochodu przez agenta prowizyjnego ustala się w następujący sposób:
przy zastosowaniu metody memoriałowej za dzień otrzymania przychodu przyjmuje się dzień naliczenia wynagrodzenia wynikającego z umowy – dzień zatwierdzenia przez zleceniodawcę protokołu komisarza;
Przy zastosowaniu metody gotówkowej za datę otrzymania przychodu uważa się datę otrzymania zapłaty wynagrodzenia – bezpośrednio od zleceniodawcy lub w ramach zapłaty za towar od kupującego.
Dla celów obliczenia podatku od wartości dodanej działalność komisarza na podstawie umowy komisu uważa się za świadczenie usług pośrednictwa na rzecz zleceniodawcy.
Agent prowizyjny definiuje podstawę opodatkowania jako kwotę uzyskiwanego przez niego dochodu w formie wynagrodzeń i innych dochodów w ramach korzystania z określonych umów (art. 156 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku stosowana jest stawka podatku w wysokości 18 proc., niezależnie od stawki, według której opodatkowane są towary sprzedawane przez zleceniodawcę.
Moment ustalenia podstawy opodatkowania ustala się w zależności od przyjętej przez podatnika polityki rachunkowości dla celów obliczenia podatku VAT (art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Komisarz świadczy usługi na rzecz zleceniodawcy, dlatego też za datę wykonania usługi zgodnie z umową uważa się datę wysyłki.
Kwoty otrzymane przez komisarza od kupujących w ramach zapłaty za sprzedany towar zleceniodawcy nie są wliczane do podstawy opodatkowania VAT. Agent komisowy nie ma obrotu ze sprzedaży towarów ze względu na fakt, że nie jest właścicielem towaru. Jeżeli jednak otrzymano zaliczkę obejmującą wynagrodzenie komisarza, wówczas kwota zaliczki w stosunku do prowizji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Kwota podatku VAT od naliczonych prowizji jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-3 „Podatek od wartości dodanej”, w korespondencji z uznaniem rachunku 68, subkonta „Obliczenia podatku od towarów i usług”.
Tryb wystawiania faktur określa Regulamin prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży dla celów naliczenia podatku od towarów i usług, zatwierdzony Uchwałą Rządu.
W momencie odbioru towaru od nadawcy komisant nie dokonuje żadnych wpisów w księdze zakupu. Po zatwierdzeniu protokołu komisarza, zleceniodawca wystawia fakturę skierowaną do komisarza na kwotę sprzedanego towaru wskazaną w protokole. Agent prowizyjny rejestruje otrzymane od zleceniodawcy faktury wyłącznie w dzienniku otrzymanych faktur.
Przy wysyłce towarów do klientów agent komisowy nie później niż 5 dni od daty wysyłki towaru wystawia kupującemu we własnym imieniu fakturę w dwóch egzemplarzach na pełny koszt tych towarów (w tym prowizję). Jeżeli otrzymano od kupującego zaliczkę na przyszłe dostawy towarów, na fakturze należy podać numer dokumentu płatności i rozliczenia (art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeden egzemplarz faktury przekazywany jest kupującemu, drugi komisant wpisuje do dziennika wystawionych faktur. Faktura ta nie jest zarejestrowana u agenta prowizyjnego w księdze sprzedaży (pismo Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 21 maja 2001 r. nr VG-b-03/404).
Po otrzymaniu wynagrodzenia agent prowizyjny wystawia zleceniodawcy fakturę na kwotę jego wynagrodzenia i rejestruje ją w księdze sprzedaży.
Korespondencja faktur do rozliczenia sprzedaży w ramach umowy komisowej
Działanie |
Podstawowy dokument |
|||
Księgowość z agentem prowizyjnym |
||||
Agent prowizyjny uczestniczy w rozliczeniach |
||||
Towar otrzymany od nadawcy |
Faktura |
|||
Towar wysłany do kupującego: |
||||
Dług wobec zleceniodawcy przy wysyłce towaru do kupującego jest odzwierciedlany |
faktura, faktura |
|||
Towary są odpisywane z rachunkowości pozabilansowej |
faktura, karta do konta |
|||
Płatność otrzymana od kupującego |
czek kasowy, wyciąg bankowy |
|||
Zamawiać: |
||||
Nagroda naliczona |
umowa, rozliczenie |
|||
Faktura |
||||
Dług wobec zleceniodawcy zostaje spłacony |
wyciąg bankowy |
|||
Agent prowizyjny nie uczestniczy w rozliczeniach |
||||
Towar otrzymany od nadawcy |
Faktura |
|||
Towar wysłany do kupującego |
Faktura |
|||
Zamawiać: |
||||
Nagroda naliczona |
umowa, rozliczenie |
|||
Nagroda otrzymana |
wyciąg bankowy |
|||
Od wynagrodzeń naliczony podatek VAT |
Faktura |
|||
Rozliczenie z zleceniodawcą |
||||
Towar wysłany do agenta komisowego |
faktura, akt |
|||
Czynności po otrzymaniu zawiadomienia o sprzedaży: |
||||
Uwzględnia się dług agenta prowizyjnego (jeśli jest on zaangażowany w obliczenia) |
ogłoszenie |
|||
Uwzględnia się dług ostatecznego nabywcy (jeśli agent prowizyjny nie jest zaangażowany w obliczenia) |
ogłoszenie |
|||
Koszt towaru jest odpisywany |
||||
VAT od sprzedanych towarów |
Faktura |
|||
Naliczone wynagrodzenie agenta prowizyjnego: |
||||
Nagroda naliczona |
umowa, rozliczenie |
|||
VAT od wynagrodzeń |
Faktura |
|||
Rozliczenia za operację (jeżeli w rozliczeniach uczestniczy agent prowizji): |
||||
Otrzymano zapłatę od komisanta za sprzedany towar, z wyjątkiem wynagrodzenia |
wyciąg bankowy |
|||
Wynagrodzenie przekazywane agentowi prowizyjnemu |
||||
Rozliczenia za operację (jeżeli agent prowizji nie uczestniczy w rozliczeniach): |
||||
Płatność otrzymana od kupującego końcowego |
czek kasowy, wyciąg bankowy |
|||
Wypłacone wynagrodzenie agenta prowizyjnego |
wyciąg bankowy |
|||
Podatek VAT od wynagrodzeń podlega zwrotowi z budżetu |
Miesięczny obrót na koncie 44 „Wydatki sprzedaży” odpisuje się w obciążenie rachunku 90 „Sprzedaż” subkonta „Koszty sprzedaży”.
W księgach rachunkowych agenta prowizyjnego koszty te odzwierciedlane są poprzez następujące wpisy:
W rezultacie, jeśli agent prowizji sprzedaje towary na prowizję (lub kupuje je dla zleceniodawcy), powstają i są odzwierciedlane wydatki na sprzedaż towarów (lub ich nabycie) w księgowości dyrektora.
Zysk komisarza ze sprzedaży usługi definiuje się jako różnicę pomiędzy przychodem z jego sprzedaży (prowizją) bez podatku VAT a kosztami sprzedaży zawartymi w koszcie usługi. Powstały wynik finansowy jest odpisywany co miesiąc na rachunek 99 „Zyski i straty” w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż” podkontem „Zysk/strata na sprzedaży”.
Po zapoznaniu się z cywilną podstawą prawną umowy komisu zauważyliśmy, że pośrednik nie jest właścicielem przy zakupie lub sprzedaży towaru, czyli wykonuje jedynie prawa przysługujące zleceniodawcy. W oparciu o zasadę założenia wyodrębnienia majątkowego majątek będący własnością organizacji ujmowany jest w księgach rachunkowych pośrednika oddzielnie od majątku innych osób prawnych będących własnością tej organizacji.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy nr 129-FZ:
„Majątek będący własnością organizacji rozlicza się oddzielnie od majątku innych osób prawnych będących własnością tej organizacji.”
W związku z tym majątek otrzymany przez komisarza od zleceniodawcy nie jest wykazywany przez pośrednika na rachunkach bilansowych jako część jego własnego majątku, ale jest rejestrowany na rachunkach pozabilansowych:
· dla umów komisowych związanych ze sprzedażą towarów komisowych na rachunek 004 „Towary przyjęte na komis”;
· dla umów komisowych związanych z zakupem towarów na rzecz zleceniodawcy na rachunek 002 „Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie”.
Odzwierciedlenie transakcji na rachunkach księgowych agenta prowizyjnego zależy od rodzaju umowy zawartej przez strony umowy komisowej - sprzedaży lub zakupu towarów, a także od warunków zawartej umowy, w szczególności od czy agent prowizji uczestniczy w rozliczeniach pomiędzy zleceniodawcą a kupującymi.
Dokonując transakcji z udziałem agenta prowizyjnego, schemat przepływów pieniężnych w obliczeniach wygląda następująco:
· wpływy ze sprzedaży towaru przekazywane są od kupującego na rachunek bankowy lub do kasy komisarza;
· komisarz co do zasady potrąca swoje wynagrodzenie z otrzymanej kwoty;
· pozostała kwota przekazywana jest właścicielowi towaru – nadawcy.
Przykład.
LLC „Komisarz” w całości sprzedawał towary komisowe. Koszty związane ze sprzedażą towarów wyniosły 6000 rubli. Zgodnie z umową spółka LLC „Komisarz” uczestniczy w rozliczeniach i pobiera wynagrodzenie ze środków należnych CJSC „Committent”.
W rachunkowości LLC „Komisarz” te transakcje biznesowe są sformalizowane w następujący sposób:
W tym przykładzie użyte zostały następujące subkonta:
76,6 – rozliczenia ze zleceniodawcą;
76,7 – rozliczenia z kupującym;
Kwota, ruble |
|||
Obciążyć |
Kredyt |
||
Towar otrzymany od CJSC „Committent” został przyjęty do rejestracji |
|||
Towar wysłany do kupującego |
|||
Uwzględnia się dług kupującego z tytułu zapłaty za towary firmie CJSC Komitent |
|||
02,70,69 i inne |
|||
Odzwierciedla środki otrzymane na rachunek rozliczeniowy agenta prowizyjnego za sprzedane towary |
|||
Koszty związane ze świadczeniem usług pośrednictwa zostały odpisane |
|||
Środki przekazane zleceniodawcy pomniejszone o prowizję |
|||
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, wówczas:
· wpływy ze sprzedaży towarów przekazywane są na rachunek bieżący lub kasę ich właściciela – zleceniodawcy;
· po otrzymaniu pieniędzy zleceniodawca przekazuje należne mu wynagrodzenie komisarzowi zgodnie z umową komisową.
W takim przypadku w księgach rachunkowych LLC „Komisarz” te transakcje biznesowe są sformalizowane w następujący sposób:
76,5 – rozliczenia z komisarzem;
76,6 – rozliczenia ze zleceniodawcą;
76,7 – rozliczenia z kupującym;
Korespondencja konta |
Kwota, ruble |
||
Obciążyć |
Kredyt |
||
Towar otrzymany od nadawcy zostaje przyjęty do rozliczenia |
|||
Towar wysłany do kupującego |
|||
Uwzględniono koszty związane ze świadczeniem usług pośrednictwa |
|||
Naliczona prowizja |
|||
Od kwoty prowizji naliczany jest podatek VAT |
|||
Koszty poniesione przez komisarza przy świadczeniu usług pośrednictwa podlegają odpisowi |
|||
Wysokość prowizji otrzymanej od zleceniodawcy |
|||
Odzwierciedlany jest wynik finansowy ze świadczenia usług pośrednictwa |
Uważać na!
Podczas korzystania z powyższego schematu zapisów księgowych pojawia się następujący problem. Ponieważ umowę sprzedaży z kupującym zawiera agent prowizyjny, a pieniądze przekazywane są na konto zleceniodawcy, agent prowizyjny nie ma żadnej kontroli nad otrzymaniem zapłaty za wysłany towar. Jednocześnie w przypadku braku zapłaty za wysłany towar zleceniodawca formalnie nie ma prawa dochodzić roszczeń wobec kupującego z uwagi na brak z nim umowy sprzedaży bezpośredniej, gdyż roszczenia w tym przypadku wobec kupującego muszą być dokonane przez agenta prowizyjnego.
Aby zapobiec takiej sytuacji, księgowość agenta prowizji może obejmować:
Sprzedając towary w ramach umowy komisowej, obrót z tytułu ich sprzedaży generuje zleceniodawca; przypominamy, że właścicielem towaru jest zleceniodawca, agent komisowy świadczy jedynie usługi związane z ich sprzedażą. Dlatego też przy sprzedaży towaru własność towaru przechodzi bezpośrednio ze zleceniodawcy na kupującego, zatem w tym momencie zleceniodawca powinien uwzględnić w rachunkach wpływy ze sprzedaży towaru po cenie sprzedaży określonej przez prowizję; agent.
Jednakże zleceniodawca może tego dokonać dopiero po otrzymaniu raportu komisanta o wypełnieniu obowiązków wynikających z umowy komisu oraz o faktycznej cenie sprzedaży zleconego towaru, co powoduje dla zobowiązanego duże trudności w prowadzeniu ksiąg rachunkowych i podatkowych .
Ponieważ zlecenie komisowe dla pośrednika uważa się za wykonane po przejściu własności towaru komisowego na kupującego, to jednocześnie z otrzymaniem protokołu, który zazwyczaj wskazuje wysokość prowizji pośrednika, zleceniodawca może zaliczyć do kosztów z tym związanych wraz ze sprzedażą swoich towarów usługi świadczone przez komisanta (bez podatku VAT). Podatek VAT od świadczonych usług można zaliczyć do odliczeń podatkowych dopiero po zapłaceniu prowizji lub potrąceniu wzajemnych roszczeń pomiędzy zleceniodawcą a komisarzem (co jest równoznaczne z zapłatą).
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, Zleceniodawca samodzielnie dokonuje rozliczeń z nabywcami lub dostawcami towarów z tytułu transakcji zawartych przez komisanta, przy czym na rachunek rozliczeniowy (gotówka) komisarza przelewane są jedynie kwoty należne z tytułu umowy komisu.
Przy realizacji zamówienia z udziałem pośrednika w rozliczeniach Zleceniodawca dokonuje rozliczeń wyłącznie z komisarzem, który z kolei dokonuje spłat z nabywcami lub dostawcami towarów na podstawie zawartych z nimi umów. W takim przypadku środki otrzymane przez agenta prowizyjnego od kupujących nie są jego własnością, lecz należą do zleceniodawcy i podlegają mu przekazaniu.
Aby podsumować informacje o dostępności i przepływie towarów przekazanych do komisji, organizacja zobowiązująca powinna skorzystać z konta 45 „Towary wysłane”.
Operacja przekazania towaru agentowi prowizyjnemu znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych zleceniodawcy poprzez przeniesienie odpowiednich kwot z uznania rachunku 41 „Towary” na obciążenie rachunku 45 „Towary wysłane”.
Przyjrzyjmy się zapisom księgowym zleceniodawcy na przykładzie.
Przykład.
W maju 2004 r. CJSC Komitent przekazała towar na sprzedaż spółce LLC Komissioner. Zgodnie z umową towar należy sprzedać za 236 000 rubli (z VAT - 36 000 rubli). Koszt towarów wynosi 120 000 rubli. Wysokość prowizji wynosi 23 600 rubli (w tym VAT - 3600 rubli).
LLC „Komisarz” w całości sprzedawał towary komisowe. Zgodnie z umową spółka LLC „Komisarz” uczestniczy w rozliczeniach i potrąca swoje wynagrodzenie ze środków należnych CJSC „Committent”.
Polityka księgowa CJSC Committent stanowi, że do celów obliczenia podatku VAT organizacja działa „na wysyłce”.
W księgach rachunkowych CJSC Committent te transakcje biznesowe są sformalizowane w następujący sposób:
Wykorzystane subkonta:
76,5 – rozliczenia z komisarzem;
Odpisuje się koszty związane ze sprzedanym towarem
Odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży towarów
Więcej informacji na temat zagadnień rachunkowości i opodatkowania transakcji pośrednich można znaleźć w książce BKR Intercom-Audit CJSC „Działania pośrednie”.
Agent prowizyjny to firma, która osiąga zysk, prowadząc działalność pośredniczącą w transakcjach sprzedaży majątku zleceniodawcy lub odwrotnie, nabycia dla niego nieruchomości. W tym artykule porozmawiamy o rozliczaniu agenta prowizyjnego i rozważymy zasady sporządzania umowy prowizyjnej.
Umowa komisowa – co to jest?
W ramach umowy komisowej pierwsza strona (firma pośrednicząca w prowizji) dokonuje transakcji, których tryb dyktuje druga strona (pracodawca-zobowiązujący), natomiast pośrednik działa we własnym imieniu, ale korzystając z uprawnień zleceniodawcy pieniędzy i otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie tych obowiązków.
Pomimo tego, że transakcja odbywa się na wolę zleceniodawcy, prawa i obowiązki jej zawarcia przechodzą na pośrednika.
Majątek przekazany przez zleceniodawcę do użytku agentowi komisyjnemu zostaje tymczasowo zwrócony i nie przechodzi w jego posiadanie.
Po wykonaniu wszystkich czynności wynikających z umowy agent prowizyjny raportuje wyniki transakcji zleceniodawcy, który go zatrudnił, po czym następuje przeniesienie wszystkiego, co było przedmiotem transakcji. Za wykonaną pracę agent prowizyjny otrzymuje określoną kwotę pieniężną przewidzianą w umowie prowizyjnej. Ma prawo potrącić zarobione pieniądze z całkowitej kwoty środków przekazanych mu przez pracodawcę. Jeżeli pośrednik w trakcie realizacji zleceń poniesie straty, ma on prawo żądać za nie odszkodowania.
Zazwyczaj tryb zwrotu wydatków jest określony w umowie i co do zasady koszty przechowywania majątku zleceniodawcy nie są rekompensowane.
Sprzedaż przez agenta komisowego towarów zleceniodawcy Koszty sprzedaży towarów zleceniodawcy nie są uznawane za wydatki pośrednika i są uwzględniane jedynie w rachunkowości pośrednika.
Transakcje mogą być przeprowadzane z udziałem agenta prowizyjnego w kalkulacjach lub bez niego. | Agent prowizyjny uczestniczy w rozliczeniach |
Agent prowizyjny nie uczestniczy w rozliczeniach | 1. Pieniądze za sprzedany towar trafiają do kasy pośrednika lub na jego rachunek bieżący; |
1. Środki od kupującego przekazywane są bezpośrednio na konto zleceniodawcy; | 2. Z tych pieniędzy agent prowizyjny pobiera wynagrodzenie, którego wysokość nie powinna przekraczać kwoty przyrzeczonej przez pracodawcę; |
2. Zleceniodawca otrzymawszy wpływy, płaci komisarzowi wynagrodzenie za wykonaną pracę. | |
3. Pozostała część środków przekazywana jest na konto nadawcy, właściciela sprzedanego przedmiotu. Wpisy: – D 004 (własność najemcy ujęta jest w bilansie) – D 51(50) K 62 (uwzględnia się wpływy ze sprzedaży powierzonego mienia) – D 62 K 76 pod. „Rozliczenia ze zleceniodawcą” (sprzedaż jego majątku przez pośrednika) – K 004 (towar dostarczony do kupującego) – D 76 K 51 (koszty prowizji podlegają zwrotowi) – D 76 sob. „Rozliczenia ze zleceniodawcą” K 76 (dług pracodawcy z tytułu kosztów pośrednika) – D 76 sob. „Rozliczenia ze zleceniodawcą” K 90 (akceptowana opłata za pośrednictwo) – D 76 sob. „Rozliczenia z zleceniodawcą” K 51 (zleceniodawca otrzymuje pieniądze ze sprzedaży pomniejszone o wynagrodzenie pośrednika i kwotę zwrotu jego wydatków) | 3. Pozostała część środków przekazywana jest na konto nadawcy, właściciela sprzedanego przedmiotu. – D 76 K 51 (opłata kosztów komisarza z pieniędzy pracodawcy) – D 76 sob. „Rozliczenia z mocodawcą” K 76 (wskazane jest zadłużenie zleceniodawcy z tytułu wydatków) – D 76 sob. „Rozliczenia ze zleceniodawcą” K 90 (przyjęte wynagrodzenie za usługi pośrednictwa) – D 90 K 68 (VAT ustalany jest od jego kwoty) – D 51 K 76 pod. „Rozliczenia ze zleceniodawcą” (wynagrodzenie i rekompensata za straty przekazywane są na konto) |
Zakup przez agenta komisowego towarów dla zleceniodawcy
Nie ma jasnych standardów dokonywania zapisów przez pracownika księgowego w umowie zakupu towaru w imieniu zleceniodawcy, zasady są zatwierdzone wewnątrz firmy; Ponieważ agent prowizyjny działa w imieniu pracodawcy i wykorzystuje swoje pieniądze w procesie pracy na podstawie umowy prowizyjnej, wszystkie wpływy i wydatki gotówkowe należą do tego ostatniego, więc transakcje te zostaną odzwierciedlone w księdze księgowej. rejestry dyrektora.
Pośrednik kupując towar dla nadawcy wystawia fakturę w 2 egzemplarzach i wprowadza do niej informacje z rachunków dostawcy. Przeczytaj także artykuł: → „”. Następnie przekazuje kopię zobowiązanemu wraz z raportem, drugi egzemplarz przekazuje księgowemu w celu zapisania w dzienniku faktur wychodzących.
Działanie | OBCIĄŻYĆ | KREDYT |
Pieniądze wpłynęły na konto agenta prowizyjnego za zakup towaru | 51 | 76 zastąpić. „Rozliczenia z dyrektorem” |
Wydano zaliczkę | 76 zastąpić. „Rozliczenia z dyrektorem” | 62 zastąpić. zaliczki na wynagrodzenia |
VAT od jego kwoty | 76 | 68 |
Pieniądze przekazano dostawcy | 60 | 51 |
Delegowanie towaru zakupionego dla pracodawcy | 002 | – |
Rozliczanie zadłużenia za zakupiony towar | 76 „Rozliczenia z zleceniodawcą” | 60 |
Zakupiona nieruchomość została wysłana do zleceniodawcy | – | 002 |
Podana opłata za mediację | 62 | 90 |
VAT od jego kwoty | 90 | 68 |
Zaliczka uwzględniona | 62 sob. zaliczka na wynagrodzenie | 62 |
Odliczenie podatku VAT od zaliczki | 68 | 76 |
Zwrot pieniędzy pozostałych po Pracy zleceniodawcy | 76 „Rozliczenie z zleceniodawcą” | 51 |
Kwota zwrotu kosztów komisarza została przelana na konto | 51 | 76 „Rozliczenia z zleceniodawcą” |
Typowe zapisy księgowe dla agenta prowizyjnego
Agent prowizyjny działa na polecenie zleceniodawcy i płaci jego pieniędzmi, a zatem głównymi rachunkami. Ogłoszenia są odzwierciedlane konkretnie u pracodawcy. Pośrednik zasadniczo sprzedaje swoją usługę i otrzymuje za nią zapłatę.
Dokonując wpisu o otrzymaniu zysku z tytułu świadczenia usług pośrednictwa w księgowości. rejestry, wpływy pieniężne od innych organizacji i osób fizycznych nie są uznawane za dochód agenta prowizyjnego na podstawie umów prowizyjnych na rzecz zleceniodawcy.
Wydatki prowizji w czasie pracy na rzecz zleceniodawcy pokrywane są przez pracodawcę i mogą obejmować wypłaty na rzecz pracowników, wynajem lokalu itp. Różne koszty nie są rejestrowane w kilku zapisach księgowych, ale są rejestrowane jako łączna kwota w pozycji kosztów sprzedaży nieruchomości, zwiększając jej koszt.
Majątek agenta prowizyjnego, który należy do niego na mocy prawa własności, jest ujmowany w księgach rachunkowych oddzielnie od majątku organizacji zewnętrznych, kapitalizowanego tylko na czas współpracy, jako własność zleceniodawcy.
Działanie | OBCIĄŻYĆ | KREDYT |
Rachunkowość majątku zleceniodawcy | 004 „Towary przyjęte do komisu” | 004 „Towar dostarczony do klienta” |
Rozliczanie nieruchomości zakupionej dla najemcy | 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” | – |
Sporządzenie protokołu opłaty za mediację | 90 Konto „Sprzedaż” 90-1 „Przychody” | |
Otrzymanie zapłaty od kupującego, który zakupił towar od nadawcy | 51 | |
Wskazanie zadłużenia wobec zleceniodawcy | 76 s/ch „Rozliczenia z kupującymi” | 76 s/ch „Rozliczenia z zleceniodawcą” |
Przesyłanie wpływów do dyrektora | 76 s/ch „Rozliczenia z zleceniodawcą” | 51 |
Odbicie kosztów pośrednich | 90 Konto „Sprzedaż” 90-2 „Koszt sprzedaży” | 44 „Koszty sprzedaży” |
Rozliczanie zysku firmy agenta prowizyjnego | 90 Konto „Sprzedaż” 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży” | 99 „Zyski i straty” |
Przykład transakcji z udziałem komisarza w rozliczeniach
CJSC „Spółka” powierzyła spółce LLC „Posrednik” nieruchomość z przeznaczeniem na odsprzedaż. Umowa komisowa stanowi, że wpływy ze sprzedaży powinny wynieść 360 tys. rubli (z VAT – 60 tys. rubli). Koszt nieruchomości wynosi 180 tysięcy rubli. LLC „Pośrednik” otrzyma wynagrodzenie za pośrednictwo w wysokości 36 tysięcy rubli (w tym podatek VAT w wysokości 6 tysięcy rubli).
Spółka z oo „Posrednik” wykonała prace sprzedając nieruchomość najemcy. Wydatki wynikające z umowy wyniosły 9 tysięcy rubli. Umowa przewiduje, że komisant będzie potrącał swoje wynagrodzenie z wpływów za towar zleceniodawcy.
Zapisy księgowe dla Posrednik LLC:
OBCIĄŻYĆ | KREDYT | Kwota (RUB) | Istota operacji |
004 | – | 360000 | Zaakceptowana własność CJSC „Firma” |
– | 004 | 360000 | Nieruchomość przekazywana jest klientowi |
360000 | Pod uwagę brane jest zadłużenie klienta z tytułu zapłaty za towar oraz zadłużenie komisarza wobec pracodawcy | ||
44 | 02(70,69…) | 6000 | Wydatki wynikające z umowy komisowej |
51 | 76 sob. „Rozliczenia z klientami” | 360000 | Odbiór pieniędzy od klienta na konto OOO „Posrednik” |
76 sob. „Rozliczenia z dyrektorem” | 90-1 | 36000 | Wynagrodzenie otrzymane za usługi pośrednictwa |
90-2 | 44 | 9000 | Odpisanie wydatków agenta prowizyjnego |
90-3 | 68 sob. „Obliczenia podatku VAT” | 6000 | VAT od wynagrodzeń |
76 sob. „Rozliczenia z dyrektorem” | 51 | 324000 (360000 – 36000) | Przychód przekazany zleceniodawcy, od którego potrącono zapłatę za pracę pośrednika |
90-9 | 99 | 21000 (36000 – 6000 – 9000) | Obliczono zysk spółki Posrednik LLC |
Przykład transakcji bez udziału komisarza w rozliczeniach
Weźmy warunki z poprzedniego przykładu. Dopiero teraz Posrednik LLC nie będzie brać udziału w obliczeniach. Księgowy Intermediary LLC zarejestruje transakcję następującymi wpisami:
OBCIĄŻYĆ | KREDYT | ilość (pocierać) | Istota operacji |
004 | – | 360000 | Majątek zleceniodawcy przyjęty w ramach współpracy został skapitalizowany |
– | 004 | 360000 | Towar dostarczony do kupującego |
44 | 02(70,69…) | 9000 | Odzwierciedlenie wydatków agenta prowizyjnego |
76 sob. „Rozliczenia z dyrektorem” | 90-1 | 36000 | Odbicie otrzymanej opłaty |
90-3 | 68 sob. „Obliczenia podatku VAT” | 6000 | VAT od opłat |
90-2 | 44 | 9000 | Odpisanie wydatków Posrednik LLC |
51 | 76 sob. „Rozliczenia z dyrektorem” | 36000 | Przekazano wynagrodzenie ze spółki LLC „Spółka”. |
90-9 | 99 | 21000 (36000 – 6000 – 9000) | Zysk spółki LLC „Posrednik” |
Umowę kupna-sprzedaży z nabywcą towaru zawiera agent komisowy, jednak pieniądze za ten towar trafiają bezpośrednio do zleceniodawcy, tj. LLC „Pośrednik” nie ma możliwości monitorowania, czy za zakupioną nieruchomość otrzymano pieniądze, czy nie. A jeśli nie otrzymano pieniędzy, zleceniodawca (Firma LLC) nie ma prawa dochodzić roszczeń wobec klienta, ponieważ nie ma między nimi bezpośredniej umowy. W związku z tym dokonywanych jest jeszcze kilka zapisów, aby agent prowizyjny mógł przejąć kontrolę nad płatnością za towar. | |||
62 | 76 | 360000 | Odbicie długu klienta wobec LLC „Firma” |
76 | 62 | 360000 | Odbicie spłaty długu klienta wobec LLC „Firma” |
VAT od opłat prowizyjnych
Usługi pośrednictwa w Rosji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według standardowej stawki 18%. Wynagrodzenie komisarza uważa się za jego dochód ze zwykłej działalności. Dochód komisarza liczony jest jako różnica pomiędzy kwotą wynagrodzenia z tytułu umowy komisu pomniejszoną o podatek VAT a kosztami sprzedaży nieruchomości najemcy.
Kwota wynagrodzenia staje się punktem wyjścia przy obliczaniu podatku dochodowego komisarza i podstawą obliczenia podatku VAT.
Od dochodu komisarza nie zostanie naliczony podatek VAT, jeżeli jego dochody składają się z czynności zwolnionych od podatku:
- wyroby sztuki ludowej rzemiosło o uznanej wartości (z wyjątkiem wyrobów akcyzowych);
- usługi obrzędowe i przedmioty pogrzebowe (wg listy zamkniętej);
- leki (lista jest zamknięta);
- wynajmuje powierzchnie obcokrajowcom i firmom zagranicznym, które posiadają akredytację w Federacji Rosyjskiej.
Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest różnica pomiędzy pieniędzmi otrzymanymi z tytułu wynagrodzenia z tytułu umowy komisowej a kosztami jej realizacji. Wszelkie pieniądze przyjęte od pracodawcy i wykorzystane w transakcji nie są wliczane ani do wydatków, ani do dochodów agenta prowizyjnego.
Kiedy agent prowizyjny sprzedaje nieruchomość zleceniodawcy, w ciągu 5 dni wystawia we własnym imieniu fakturę dla klienta, następnie podaje zleceniodawcy jego dane i przyjmuje od niego fakturę z tymi samymi danymi. Zaakceptowana faktura podlega rejestracji w Części 2 rejestru faktur otrzymanych i wystawionych i nie jest ewidencjonowana w księdze zakupów.
Zapis księgowy do obliczenia podatku VAT od wynagrodzenia komisarza:
D 90 s/sch 90-3 „VAT” K 68 „Obliczenia podatków i opłat”
Akty prawne w tym temacie
Należy przestudiować następujące akty:
Artykuł ust | Opis |
klauzula 1 art. 990 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | W sprawie definicji umowy komisowej |
ust. 2 s. 1 sztuka 990 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | O nabyciu przez komisarza praw i obowiązków wynikających z umowy komisu, gdy w transakcji wskazany jest zleceniodawca |
klauzula 1 art. 996 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | W sprawie praw własności głównego zobowiązanego do nieruchomości przeniesionych na agenta prowizyjnego |
Sztuka. 999 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | O dostarczeniu raportu i wszystkiego, co otrzymano w ramach transakcji, zleceniodawcy po zakończeniu pracy przez agenta prowizyjnego |
klauzula 1 art. 991 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | O wynagrodzeniu komisarza za pracę wykonaną na podstawie umowy komisowej |
Sztuka. 997 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | Na prawie komisarza do potrącenia zleceniodawcy kwoty należnej mu z tytułu umowy komisowej |
Sztuka. 1001 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej | W sprawie rekompensaty dla agenta prowizyjnego za wydatki poniesione w trakcie wykonywania umowy prowizyjnej |
klauzula 158 Wytycznych dotyczących rachunkowości zapasów (zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2001 r. nr 119n), Instrukcje korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n) | Po odpisaniu (i zdeponowaniu) kosztu towarów zleceniodawcy z rachunku pozabilansowego (na rachunek pozabilansowy) agenta prowizyjnego |
klauzula 3 Regulaminu rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n), | W przypadku nieujęcia w przychodach i kosztach komisarza wpływów ze sprzedaży towarów należących do zleceniodawcy |
klauzula 5 PBU 9/99, Instrukcja korzystania z Planu Kont | O uwzględnieniu w księgach rachunkowych komisarza wynagrodzenia otrzymanego za usługi pośrednictwa |
klauzula 12 PBU 9/99 | O uznaniu w księgach rachunkowych komisarza wynagrodzenia za jego usługi z dniem zatwierdzenia przez zleceniodawcę otrzymanego od niego sprawozdania |
klauzula 5 Regulaminu rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99 (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n) | W sprawie uznania wynagrodzenia z tytułu umowy komisowej za przychód ze zwykłej działalności |
klauzula 2 art. 8 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” | W sprawie oddzielnego rozliczania majątku agenta prowizji i majątku innych osób prawnych posiadanego przez agenta prowizji |
klauzula 2 art. 156 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | W sprawie nieopodatkowania podatku VAT od niektórych towarów, usług i robót komisowych |
s. 9 ust. 1 art. 251 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, klauzula 9 ust. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | W przypadku nieuwzględnienia w wykazie dochodów i wydatków komisarza kwot zwracanych przez zleceniodawcę |
Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137 „W sprawie formularzy i zasad wypełniania (przechowywania) dokumentów stosowanych przy obliczaniu podatku od wartości dodanej” | W sprawie trybu wystawiania faktur, zasad prowadzenia dziennika otrzymanych i wystawionych faktur, księgi zakupów i księgi sprzedaży stosowanej w kalkulacji podatku VAT |
s. „a” ust. 1 Regulaminu wypełniania faktur, s. „a” ust. 7 Regulaminu prowadzenia dziennika otrzymanych i wystawionych faktur, ust. 6 ust. 20 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży, Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 kwietnia 2012 r. nr 03-07-09/40 | Po przedstawieniu przez agenta prowizyjnego faktury kupującemu we własnym imieniu, która jest rejestrowana w części 1 dziennika otrzymanych i wystawionych faktur, a nie jest rejestrowana w księdze sprzedaży |
s. 1 ust. 1 art. 146 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, klauzula 1 art. 156 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej | w sprawie opodatkowania wynagrodzeń komisarzy podatkiem VAT |
klauzula 3 art. 169 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, s. „a” klauzula 4 art. 1, część 2, art. 3 ustawy federalnej z dnia 20 kwietnia 2014 r. N 81-FZ „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” | O obowiązku prowadzenia przez komisarza dziennika wystawionych faktur na kwotę prowizji (wymóg wszedł w życie 1 stycznia 2015 r.) |
Typowe błędy w księgowości agenta prowizyjnego
Błąd nr 1. Rozliczanie pieniędzy otrzymanych od zleceniodawcy na rzecz agenta prowizyjnego w celu wykonania jego obowiązków w dochodzie przedsiębiorstwa agenta prowizyjnego. Rozliczanie pieniędzy wydanych przez agenta prowizyjnego na podstawie umowy prowizyjnej, rekompensowanych przez zleceniodawcę, w ramach wydatków firmy agenta prowizyjnego.
Środki kompensowane przez zleceniodawcę są uwzględniane wyłącznie w rachunkowości zleceniodawcy, a nie agenta prowizji.
Błąd nr 2. Brak uwzględnienia w księgach rachunkowych komisarza faktu zapłaty przez kupującego za majątek zleceniodawcy, gdy komisant pełni funkcję pośrednika, ale nie uczestniczy w rozliczeniach.
Aby komisarz mógł sprawować kontrolę nad faktem zapłaty przez kupującego za towar zleceniodawcy przekazany przez komisarza jako pośrednika niebiorącego udziału w rozliczeniach, dokonuje się dwóch dodatkowych wpisów:
1) Dług kupującego wobec zleceniodawcy po otrzymaniu towaru odzwierciedla się:
2) Spłata tego długu jest odzwierciedlana:
Błąd nr 3. Brak w dziale księgowości komisarza rejestru faktur wystawianych na zleceniodawców w celu żądania zapłaty należnego za pracę za wykonanie obowiązków pośrednika wynikających z umowy komisowej.
Od 1 stycznia 2015 r Ustawa nakłada na komisarza obowiązek sporządzania adnotacji w rejestrze faktur wysyłanych do pracodawcy w celu otrzymania wynagrodzenia w celu uproszczenia procedury organów podatkowych w zakresie naliczania podatku VAT od środków komisarza.
Odpowiedzi na często zadawane pytania
Pytanie nr 1. Jaki dzień należy przyjmować jako datę wykonania usług pośrednictwa przez komisarza?
Dniem zarejestrowania usług pośrednika jest dzień zatwierdzenia przez pracodawcę raportu komisarza. Wówczas wynagrodzenie za jego pracę jest uwzględniane w podstawie podatku VAT.
Pytanie nr 2. Czy wszystkie straty komisarza, jakie poniósł przy wykonywaniu swoich obowiązków wynikających z umowy komisu, mogą zostać zwrócone przez zleceniodawcę?
Koszty organizacji pośredniczącej związane z zapewnieniem przechowywania towarów przekazanych jej przez zleceniodawcę w celu dalszej sprzedaży nie podlegają zwrotowi. Jeżeli jednak pozycja ta została wcześniej uzgodniona w umowie prowizyjnej, wówczas ta pozycja kosztu zostanie opłacona.
Pytanie nr 3. Jak obliczyć podstawę opodatkowania podatku VAT zapłaconego przez komisarza?
Podstawą do naliczenia podatku VAT w tym przypadku będzie różnica pomiędzy kwotą pieniężną przekazaną komisarzowi od zleceniodawcy jako wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa na podstawie umowy komisu, a wydatkami poniesionymi przez komisarza w ramach wykonania obowiązków wynikających z niniejszej umowy.
Agent prowizyjny nazywany jest zwykle przedsiębiorstwem, które działa jako pośrednik między sprzedawcą-właścicielem towarów a kupującym. Sprzedając pozycje prowizyjne, agent prowizyjny otrzymuje wynagrodzenie za swoje usługi; dochody te są jego głównym źródłem zysku.
Umowa o świadczenie usług pośrednictwa zawierana jest pomiędzy agentem komisowym a zleceniodawcą (prawdziwym właścicielem towaru). Dlatego otrzymane przychody i wynagrodzenie muszą zostać odzwierciedlone w rachunkowości agenta prowizyjnego. Wszelkie płatności otrzymane za działalność pośredniczą tworzą własny obrót środków dla agenta prowizyjnego.
Odzwierciedlenie transakcji w rachunkowości jest bezpośrednio związane z udziałem pośrednika w relacji między kupującym a sprzedającym, to znaczy albo uczestniczy on w transakcji, albo działa jedynie jako osoba trzecia. Rozważmy algorytm działań w obu przypadkach.
Agent prowizji uczestniczy w relacji:
- Wpływy ze sprzedaży przekazywane są w pierwszej kolejności na rachunek bankowy komisarza lub gotówką bezpośrednio do kasy.
- Z otrzymanych wpływów agent prowizyjny zachowuje wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa.
- Kwota pozostała po potrąceniu wynagrodzenia przelewana jest na konto zleceniodawcy.
Agent prowizji nie bierze udziału w relacji:
- Wpływy ze sprzedaży towarów przekazywane są zazwyczaj bezpośrednio na rachunek bankowy nadawcy, właściciela produktów.
- Po otrzymaniu pieniędzy od zleceniodawcy dokonuje on przelewu za usługi pośrednictwa na rzecz komisarza.
Księgowania sprzedaży towarów w księgowości agenta prowizyjnego
Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Kwota transakcji | Dokument bazowy |
004 | Odbiór towaru od nadawcy | Cena zakupu | Lista pakowania | |
004 | Wysyłka towaru do kupującego | Koszt produktu | Lista pakowania | |
44 | 02, 69, 76 | Odbicie wydatków na świadczenie usług pośrednictwa | Kwota kosztu | Obliczanie certyfikatu księgowego |
90.1 | Naliczanie nagród prowizyjnych | Wysokość nagrody | ||
68 | Naliczenie podatku VAT od przekazanego wynagrodzenia | Kwota podatku VAT | Faktura, zaświadczenie o zakończeniu prac | |
90.02 | 44 | Odpisanie wydatków komisarza przy świadczeniu usług pośrednictwa | Wysokość wydatków | Obliczanie certyfikatu księgowego |
Zaliczenie kwoty wynagrodzenia od zleceniodawcy | Wysokość nagrody | Wyciąg bankowy, polecenie zapłaty | ||
90.9 | 99 | Odbicie wyniku finansowego z | Kwota zysku netto |
Sprzedaż komisową towarów odzwierciedlamy w księgowości zleceniodawcy
Przy sprzedaży towarów za pośrednictwem agenta prowizyjnego obrót środkami jest generowany przez zleceniodawcę, ponieważ tylko on jest właścicielem kosztowności.
Po sprzedaży prawo własności przechodzi na kupującego. To wtedy zleceniodawca musi wykazać wpływy uzyskane ze sprzedaży towaru przez agenta prowizyjnego po cenie sprzedaży. Można to zrobić dopiero po złożeniu raportu przez agenta prowizyjnego.
Posty dla zaangażowanego
Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Kwota transakcji | Dokument bazowy |
45 | Towar przekazywany jest do sprzedaży komisowej | Koszt produktu | Lista pakowania | |
90.01 | Odzwierciedlenie kwoty wpływów ze sprzedaży w raporcie agenta prowizyjnego | Kwota przychodów | Umowa prowizyjna, wyliczenie świadectwa księgowego | |
68 | Naliczenie podatku VAT od całkowitego obrotu | Kwota podatku VAT | Obliczanie certyfikatu księgowego | |
90.02 | 45 | Odpisanie rzeczywistego kosztu sprzedanych towarów | Kwota przychodów | Faktura, zaświadczenie o zakończeniu prac |
44 | 76.5 | Usługi prowizyjne wliczone w koszty sprzedaży | Kwota kosztu | Faktura, zaświadczenie o zakończeniu prac |
19 | 76.5 | Odliczenie kwoty podatku VAT od kosztów usług komisu | Kwota podatku VAT | Faktura, świadectwo księgowe-obliczenie |
76.5 | 62 | Doliczenie usług pośrednictwa do całkowitych kosztów sprzedaży towarów na podstawie raportu komisarza | Kwota usługi | Faktura, zaświadczenie o zakończeniu prac |
68 | 19 | Przyjęcie kwoty podatku VAT do odliczenia z budżetu | Kwota podatku VAT | Oświadczenie księgowe, książka sprzedaży, faktura |
62 | Przekazanie środków od komisanta jako przychód ze sprzedaży towarów, pomniejszone o wymóg wynagrodzenia | Przychód minus wynagrodzenie | Wyciąg bankowy, polecenie zapłaty, faktura, zaświadczenie o zakończeniu prac | |
90.2 | 44 | Odpisanie wydatków na sprzedaż towarów | Wysokość wydatków | Certyfikat wykonanej pracy |
90.9 | 99 | Odbicie wyniku finansowego z działalności przedsiębiorstwa | Kwota zysku netto | Oświadczenie księgowe, Księga sprzedaży |
Mówiliśmy już o refleksji w wydaniu „1C: Księgowość 8” 3.0 operacji sprzedaży towarów za pośrednictwem agenta prowizyjnego i stosowaniu faktur „skonsolidowanych” (nr 5 (maj), s. 25 „BUKH.1S ” za 2015 rok i nr 6 (czerwiec), s. 15 „BUKH.1S” za 2015 rok). Z tego artykułu ekspertów 1C dowiesz się, jak uwzględnić w programie sprzedaż przez agenta prowizyjnego własnych towarów i towarów otrzymanych od zleceniodawcy oraz zarejestrować „mieszaną” fakturę wystawioną przy wysyłce. Na praktycznym przykładzie pokazano kolejność czynności, począwszy od odbioru towaru od nadawcy, a kończąc na odzwierciedleniem utworzenia dziennika faktur, ksiąg zakupów i sprzedaży oraz deklaracji VAT.
Co pośrednicy powinni wiedzieć o fakturowaniu
Rozdział 51 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej poświęcony jest umowie komisowej. Jedna ze stron (komisant) zobowiązuje się w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) za opłatą dokonać jednej lub większej liczby transakcji we własnym imieniu, lecz na koszt zleceniodawcy (klauzula 1 art. 990 ust. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Zleceniodawca płaci wynagrodzenie komisarza w sposób i w wysokości ustalonej w umowie komisowej (art. 991 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Rzeczy otrzymane przez komisarza od zleceniodawcy stanowią jego własność (art. 996 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Agent prowizyjny jest odpowiedzialny przed zleceniodawcą za utratę, brak lub uszkodzenie mienia zleceniodawcy będącego w jego posiadaniu (klauzula 1, art. 998 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Po wykonaniu zlecenia agent prowizji musi złożyć raport zleceniodawcy i przekazać mu wszystko, co otrzymał na podstawie umowy komisu (art. 999 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z art. 146 ust. 1 akapit pierwszy kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedaż towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej uznawana jest za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podatnicy wykonując działalność gospodarczą na rzecz innej osoby na podstawie umów komisowych, podstawę opodatkowania ustalają jako kwotę dochodu, jaki uzyskali w formie wynagrodzenia (innego dochodu) w wykonaniu tych umów (ust. 1 art. 156 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Momentem ustalenia podstawy opodatkowania VAT dla komisarza jest najwcześniejsza z następujących dat (art. 167 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
- dzień wysyłki (przekazania) towarów (robót, usług), praw majątkowych;
- dzień zapłaty, częściowa zapłata za przyszłe dostawy towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.
Zgodnie z art. 169 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy VAT, w tym pośrednicy, są zobowiązani do sporządzania faktur, prowadzenia ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży.
Agenci Komisji (agenci) sprzedający towary (prace, usługi), prawa majątkowe we własnym imieniu, wystawiają faktury nabywcom towarów (pracy, usług), prawa majątkowe zgodnie z procedurą przewidzianą w art. 168 ust. 3, art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także Zasady wypełniania faktury, zostały zatwierdzone. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 roku nr 1137 (zwany dalej dekretem nr 1137).
Agent prowizyjny rejestruje ponownie wystawione faktury otrzymane od zleceniodawcy w części 2 dziennika w celu ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur (klauzula „a”, ust. 11 Zasad prowadzenia dziennika księgowego, zatwierdzonych uchwałą nr 1137). W takim przypadku informację o ponownie wystawionej fakturze otrzymanej od zleceniodawcy (w tym fakturze „skonsolidowanej”), odzwierciedloną w kolumnach 8, 9 i 4 części 2 dziennika księgowego, agent prowizji wskazuje w kolumnach 10-12 części 1 dziennika księgowego (pkt. „k” – „m” ust. 7 Regulaminu prowadzenia dziennika księgowego zatwierdzonego uchwałą nr 1137).
Faktury wystawione klientom oraz faktury ponownie wystawione otrzymane od zleceniodawcy nie są rejestrowane w księgach zakupów i księgach sprzedaży komisarza (klauzula „c”, klauzula 19 Zasad prowadzenia księgi zakupów, klauzula 20 Zasad prowadzenia księgi księga sprzedaży, zatwierdzona uchwałą nr 1137).
W takim przypadku agent prowizyjny rejestruje w księdze sprzedaży faktury wystawione zleceniodawcy na kwotę jego prowizji lub kwotę otrzymanej przedpłaty z tytułu świadczenia usług prowizyjnych (klauzula 20 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży, zatwierdzona przez Uchwała nr 1137).
W przypadku jednoczesnej wysyłki przez komisanta towaru zleceniodawcy i towaru własnego, komisant może wystawić jedną fakturę, obejmującą wszystkie sprzedane towary w oddzielnych pozycjach.
Trybu rejestracji faktur „mieszanych” nie regulują zasady prowadzenia księgi sprzedaży oraz zasady prowadzenia ewidencji faktur otrzymanych i wystawionych zatwierdzone Uchwałą nr 1137.
Jednocześnie zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji, zawartymi w piśmie nr 03-07-11/1401 z dnia 21 stycznia 2015 r., jeżeli faktura wystawiona kupującemu zawiera dane dotyczące własnego towaru oraz dane w przypadku towarów sprzedanych w ramach umowy komisowej, faktura taka jest rejestrowana przez komisarza od dnia 01.01.2015 roku w księdze sprzedaży dotyczącej towarów własnych oraz w dzienniku faktur otrzymanych i wystawionych - w przypadku towarów sprzedanych w ramach umowy komisowej.
Ponadto Federalna Służba Podatkowa Rosji w piśmie z dnia 8 grudnia 2015 r. nr ED-4-15/21535@ wyjaśniła, że przy takiej rejestracji kolumna 13b księgi sprzedaży wskazuje całkowity koszt towarów odzwierciedlony w kolumnie 9 w wierszu „Suma do zapłaty” na fakturze, a w kolumnie 17 – kwota podatku VAT naliczona od sprzedaży towarów własnych. Jednocześnie kolumna 14 części 1 dziennika księgowego wskazuje również całkowity koszt towarów odzwierciedlony w kolumnie 9 w wierszu „Całkowita kwota do zapłaty” faktury, a w kolumnie 15 - kwotę podatku VAT obliczoną w odniesieniu do towarów sprzedany w ramach umowy komisowej.
Począwszy od sprawozdawczości za I kwartał 2015 roku pośrednicy – podatnicy podatku od towarów i usług zobowiązani są do uwzględniania w deklaracji VAT informacji wyszczególnionych w księdze zakupów i księdze sprzedaży oraz w dzienniku otrzymanych i wystawionych faktur w związku z działalność pośrednicząca (art. 174 ust. 5.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. nr ММВ-7-3/558@, zwane dalej zarządzeniem nr ММВ- 7-3/558@).
JEST 1C:ITS
Informacje na temat sprzedaży towarów przez pośredników można znaleźć w artykułach „Sprzedaż towarów (pracy, usług) przez pośredników działających w imieniu zleceniodawcy” http://its.1c.ru/db/taxnds#content:1310:hdoc, „ Sprzedaż towarów (pracy, usług) pośrednicy działający we własnym imieniu” w katalogu „Podatek od towarów i usług” w sekcji „Podatki i składki”.
Rejestracja faktury „mieszanej” w „1C: Księgowość 8” (wersja 3.0)
Rozważymy odzwierciedlenie sprzedaży przez agenta prowizyjnego towarów własnych i prowizyjnych, a także rejestrację „mieszanej” faktury wystawionej podczas wysyłki w „1C: Księgowość 8” na poniższym przykładzie.
Przykład
Organizacje Delta LLC (agent prowizyjny) i TF-Mega LLC (zaangażowany), które stosują ogólny system podatkowy i są płatnikami podatku VAT, zawarły umowę komisową, na mocy której agent prowizyjny sprzedaje klientom towary zleceniodawcy za opłatą.
Zgodnie z warunkami umowy komisant sprzedaje towar po cenach nie niższych niż ceny wskazane na fakturze za przekazanie towaru oraz uczestniczy w rozliczeniach. Wynagrodzenie komisarza wynosi 10% wpływów ze sprzedanego towaru i jest potrącane ze środków otrzymanych od klientów. Dodatkowa korzyść należy do zleceniodawcy.
W dniu 15 stycznia 2016 roku agent komisyjny przyjął do sprzedaży od zleceniodawcy 20 sztuk. garnitury damskie o wartości 188.800,00 RUB. (w tym VAT 18% - 28.800,00 RUB);
W dniu 22 stycznia 2016 r. komisant wysłał 10 sztuk do Clothes and Shoes LLC. garnitury damskie otrzymane od nadawcy w kwocie 99.120,00 rubli. (w tym VAT 18% - 15.120,00 RUB) i 5 szt. garnitury męskie będące towarem własnym w kwocie 70.800,00 RUB. (w tym VAT 18% - 10.800,00 RUB) wystawiając fakturę nr 1 z dnia 22 stycznia 2016 roku;
W dniu 31 stycznia 2016 roku agent prowizyjny wygenerował i przedstawił zleceniodawcy raport za styczeń, fakturę nr 2 z dnia 31 stycznia 2016 roku na kwotę jego wynagrodzenia oraz informację o fakturze wystawionej kupującemu;
W dniu 02.02.2016 agent prowizji otrzymał od zleceniodawcy ponownie wystawiona fakturę nr 2 z dnia 22.01.2016. Kolejność operacji podano w tabeli 1.
1. Ustawianie parametrów rozliczeniowych
Organizacja Delta LLC, działająca w ramach handlu komisowego, musi być uwzględniona w katalogu Funkcjonalność programu(rozdział Główny-> podrozdział Ustawienia) na karcie Handel sprawdź wykorzystanie funkcjonalności Sprzedaż towarów lub usług zleceniodawców (zleceniodawców).
2. Odbiór towaru od nadawcy
Rejestracja operacji 2.1 „Rozliczenie towarów przyjętych do prowizji” w programie odbywa się za pomocą dokumentu Paragon (akt, faktura) z rodzajem operacji Towary, usługi, prowizja(rozdział Zakupy).
Nagłówek dokumentu zawiera następujące informacje:
Informacje o towarach przyjętych do sprzedaży (nazwa, ilość, cena, stawka VAT) oraz dane odzwierciedlające transakcję w księgowości wprowadzane są w części tabelarycznej na zakładce Towary.
Ponieważ faktura nie jest wystawiana przy przekazywaniu towaru od nadawcy do agenta prowizyjnego, w wierszu Faktura dokument Paragon (akt, faktura) informacja jest odzwierciedlana Nie jest wymagane.
Po zaksięgowaniu dokumentu do rejestru księgowego zostaje dokonany wpis:
Konto 004.01 jest obciążane kosztem towaru przyjętego do sprzedaży.
3. Sprzedaż towarów
Aby wykonać operacje: 3.1 „Rozliczenie odpisu kosztu towaru konsygnacyjnego”; 3.2 „Odzwierciedlenie długu kupującego za towary komisowe”; 3.3 „Wysyłka towaru własnego”; 3.4 „Naliczanie podatku VAT od przesyłki towarów własnych”; 3.5 „Odpisanie kosztów własnych towarów” - musisz utworzyć dokument w bazie informacji Sprzedaż (akt, faktura) z rodzajem operacji Towary, usługi, prowizja(rozdział Obroty).
Wypełniając nowy dokument, musisz podać następujące informacje:
Na zakładkę Towary Należy wprowadzić informacje o sprzedanym towarze (ilość, cenę, kwotę, stawkę i kwotę VAT), zarówno zleceniodawcy, jak i własne, oraz wskazać rachunki księgowe.
Informacje o towarach można wprowadzić do sekcji tabelarycznej na podstawie informacji o przyjęciu towaru, w tym o prowizji, za pomocą przycisku Wpisać.
Jeżeli z całej partii towaru otrzymanej za prowizję sprzedana zostanie tylko część lub cena sprzedaży wynikająca z umowy z kupującym różni się od tej, po której towar został przekazany przez nadawcę, wskaźniki w odpowiednich kolumnach dokument należy skorygować ręcznie.
Sprzedaż (akt, faktura) Odpowiednie wpisy zostaną wygenerowane:
Debet 90.02.1 Kredyt 41.01 - z tytułu kosztów sprzedanych towarów własnych; Kredyt 004.01 - na koszt sprzedanego towaru otrzymany od zleceniodawcy; Debet 62.01 Kredyt 90.01.1 - z tytułu kosztów sprzedaży własnego towaru kupującemu; Debet 62,01 Kredyt 76,09 - z tytułu kosztów sprzedaży towarów prowizyjnych kupującemu; Debet 90,03 Kredyt 68,02 - z tytułu kwoty podatku VAT naliczonego przy wysyłce własnego towaru.
Do rejestru akumulacji Sprzedaż VAT Do księgi sprzedaży wprowadzany jest zapis odzwierciedlający naliczenie podatku VAT należnego do budżetu od przesłanych towarów własnych komisarza.
Aby się zarejestrować Nadchodzący.
Aby wystawić fakturę za towar wysłany do kupującego (operacja 3.6 „Wystawienie faktury za towar wysłany i towar własny”) należy kliknąć na przycisk Wystawić fakturę na dole dokumentu Sprzedaż (akt, faktura) Faktura wystawiona, a w formie dokumentu bazowego pojawi się hiperłącze do utworzonej faktury.
Faktura wystawiona Sprzedaż towarów. Jednocześnie, zgodnie z podpunktem „c” ust. 7 Zasad prowadzenia dziennika księgowego, zatwierdzono podpunkt „e” ust. 7 Zasad prowadzenia księgi sprzedaży. Uchwała nr 1137, w terenie Kod typu operacji oddzielone znakiem „;” (średnik) zostaną wskazane dwie wartości:
- „01” - wysyłka (przekazanie) lub zakup towarów, robót budowlanych, usług (w tym usług pośrednictwa), praw majątkowych, z wyjątkiem transakcji wymienionych pod kodami 03, 04, 06, 10, 11, 13;
- „04” - wysyłka (przekazanie) lub zakup towarów, robót budowlanych, usług (z wyłączeniem usług pośrednictwa), praw majątkowych na podstawie umowy komisu (umowy agencyjnej, jeżeli agent działa we własnym imieniu), z wyjątkiem operacje wymienione w kodzie 06 (załącznik do zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 lutego 2012 r. nr ММВ-7-3/83@).
Zgodnie z art. 169 ust. 3.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku wystawiania i (lub) otrzymywania faktur podczas prowadzenia działalności gospodarczej w interesie innej osoby na podstawie umów komisowych przewidujących sprzedaż towarów w imieniu komisarza, podatnicy mają obowiązek prowadzić rejestr otrzymanych i wystawionych faktur – faktur związanych z ww. działalnością.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji, jeżeli faktura wystawiona kupującemu zawiera dane dotyczące towarów własnych oraz dane dotyczące towarów sprzedawanych na podstawie umowy komisu, faktura taka jest rejestrowana przez agenta prowizyjnego w rejestrze księga sprzedaży towarów własnych z dnia 01.01.2015 r. w księdze otrzymanych i wystawionych faktur - dotycząca towarów sprzedanych w ramach umowy komisowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 stycznia 2015 r. nr 03-07-11/ 1401).
Ponadto Federalna Służba Podatkowa Rosji w piśmie z dnia 8 grudnia 2015 r. nr ED-4-15/21535@ wyjaśniła, że przy takiej rejestracji kolumna 14 części 1 dziennika księgowego wskazuje całkowity koszt towarów odzwierciedlone w kolumnie 9 w wierszu „Suma do zapłaty” faktury - faktury oraz w kolumnie 15 - kwota podatku VAT obliczona w odniesieniu do towarów sprzedanych w ramach umowy komisowej.
Dlatego w dokumencie Faktura wystawiona zgodnie ze wskaźnikami kosztów w polach Suma I VAT (w tym) koszt towarów i kwota podatku VAT odnosząca się do wszystkich wysłanych towarów zostaną odzwierciedlone, a wypełnienie części 1 dziennika księgowego w ich polu w dzienniku: zostanie wskazany koszt wszystkich wysłanych towarów, a w polu pole VAT (w tym)- Kwota podatku VAT wyłącznie w przypadku towarów wysyłkowych.
Aby się zarejestrować Dziennik faktur Zostanie wprowadzony zapis księgowy w celu zarejestrowania otrzymanych i wystawionych faktur.
Za pomocą przycisku Foka dokument systemu księgowego Faktura wystawiona
4. Zgłoś nadawcy sprzedaż za styczeń
Raport dla zleceniodawcy ze sprzedaży za miesiąc styczeń (operacje: 4.1 „Rozliczenie prowizji”; 4.2 „Potrącenie wynagrodzenia z tytułu zapłaty na rzecz zleceniodawcy”; 4.3 „Naliczanie podatku VAT od prowizji”) sporządza się przy użyciu dokumentu Zgłoś się do sprawcy z rodzajem operacji Raport sprzedaży(rozdział Zakupy, hiperłącze paska nawigacyjnego Raporty dla zaangażowanych).
Na zakładkę Główny konieczne jest wskazanie zleceniodawcy głównych szczegółów raportu: numeru i daty raportu, nazwy zleceniodawcy i numeru umowy, sposobu naliczenia prowizji, stawki VAT prowizji, trybu rozliczenie prowizji.
Pola Metoda obliczeniowa I % wynagrodzenie wypełniane są domyślnie, jeżeli dane te są określone w formularzu umowy ze zleceniodawcą.
Kwoty w polach Całkowity I VAT (w tym) zarówno w odniesieniu do sprzedanego towaru zleceniodawcy jak i w odniesieniu do prowizji naliczane są automatycznie na podstawie danych wprowadzonych w zakładce formularza dokumentu Produkty i usługi.
Na zakładkę Produkty i usługi konieczne jest podanie informacji o towarach zleceniodawcy sprzedanych przez agenta prowizyjnego w okresie sprawozdawczym.
Automatyczne wypełnianie części tabelarycznej dokumentu odbywa się za pomocą przycisku Wpisać.
Na zakładkę Gotówka odzwierciedlane są informacje o środkach otrzymanych od klientów. Ponieważ od kupujących nie otrzymano żadnej zaliczki i/lub płatności, zakładka nie jest wypełniona.
W wyniku dokumentu Zgłoś się do sprawcy W księdze księgowej zostaną dokonane następujące wpisy:
Debet 62.01 Kredyt 90.01.1 - na kwotę prowizji w wysokości 9.912,00 RUB. (99.120,00 RUB x 10%); Debet 76.09 Kredyt 62.01 - na kwotę wynagrodzenia, które zostanie potrącone przez agenta prowizyjnego z kwot płatności od kupujących; Debet 90,03 Kredyt 68,02 - na kwotę podatku VAT naliczoną od opłat prowizyjnych w wysokości 1.512,00 RUB.
Do rejestru akumulacji Sprzedaż VAT Dokonuje się wpisu kwoty naliczonego podatku od prowizji w celu utworzenia zapisu w księdze sprzedaży za I kwartał 2016 roku. Aby się zarejestrować Sprzedane towary i usługi zleceniodawców (zleceniodawców) prowadzony jest zapis dotyczący rodzaju ruchu Konsumpcja.
Aby wystawić fakturę za prowizję (operacja 4.4 „Tworzenie faktury za prowizję”) należy kliknąć przycisk Wystawić fakturę na dole dokumentu Zgłoś się do sprawcy. Spowoduje to automatyczne utworzenie dokumentu Faktura wystawiona i w wierszu Faktura na kwotę wynagrodzenia dokumentu bazowego pojawia się hiperłącze do utworzonej faktury.
W nowym dokumencie Faktura wystawiona, który można otworzyć poprzez hiperłącze, wszystkie pola zostaną wypełnione automatycznie na podstawie danych dokumentu Zgłoś się do sprawcy.
Ponieważ zgodnie z art. 169 ust. 3.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej faktury wystawione przez agenta prowizyjnego na kwotę dochodu w formie wynagrodzenia nie podlegają rejestracji w dzienniku otrzymanych i wystawionych faktur, wówczas w dokument Faktura wystawiona w linii odzwierciedlającej koszt towarów ( Suma) i kwotę naliczonego podatku ( VAT (w tym)), należy zauważyć, że wskaźniki te nie zostaną odzwierciedlone w dzienniku faktur ( z czego w czasopiśmie: I VAT (w tym)).
W wyniku dokumentu Faktura wystawiona dokonany zostanie wpis do rejestru informacyjnego Dziennik faktur. Pomimo tego, że od 01.01.2015 roku pośrednicy (spedytorzy, deweloperzy) nie rejestrują faktur na kwotę wynagrodzenia w dzienniku faktur, rejestrują wpisy Dziennik faktur służą do przechowywania niezbędnych informacji o wystawionej fakturze.
Za pomocą przycisku Foka dokument systemu księgowego Faktura wystawiona Możesz wyświetlić formularz faktury, a następnie go wydrukować.
5. Rejestracja ponownie wystawionej faktury
Rejestracja ponownie wystawionej faktury otrzymanej od zleceniodawcy za wysyłkę towaru konsygnacyjnego (operacja 5.1 „Rejestracja faktury wystawionej ponownie przez zleceniodawcę”) odbywa się na podstawie dokumentu Zgłoś się do sprawcy za pomocą przycisku Utwórz w oparciu o wybierając w podmenu Otrzymano fakturę Uprzejmy Faktura odbioru.
W nowym dokumencie Otrzymano fakturę musisz określić:
W polu Kod typu operacji dokument Otrzymano fakturę wartość zostanie ustawiona 04 , co odpowiada wysyłce (przeniesieniu) lub nabyciu towarów, pracy, usług (z wyjątkiem usług pośrednictwa), praw majątkowych na podstawie umowy komisu (umowy agencyjnej, jeżeli agent działa we własnym imieniu) (załącznik do postanowienie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14.02.2012 r. nr ММВ-7-3/83@).
Aby powiązać ponownie wystawiona fakturę otrzymaną od zleceniodawcy z fakturą wystawioną kupującemu przez agenta prowizyjnego przy wysyłce towaru, należy skorzystać z hiperłącza Wybór, wypełnij tabelę .
Aby automatycznie wypełnić tabelaryczną część formularza Faktury wystawiane klientom powinieneś użyć przycisku Wpisać.
Przy automatycznym wypełnianiu dokumentu do faktury wystawionej za wysyłkę towaru własnego komisanta i towaru nadawcy wskazany zostanie koszt towaru (kolumna Suma) oraz kwotę podatku VAT przedstawioną kupującemu (kolumna VAT (w tym)) tylko dla przesyłek wysyłkowych.
Zgodnie z art. 169 ust. 3.1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku wystawiania i (lub) otrzymywania faktur podczas prowadzenia działalności gospodarczej w interesie innej osoby na podstawie umów komisowych przewidujących sprzedaż towarów w imieniu agenta prowizji agenci prowizji są zobowiązani do prowadzenia rejestru otrzymanych i wystawionych faktur związanych z tą działalnością.
Dlatego po wypełnieniu dokumentu Otrzymano fakturę w wierszu odzwierciedlającym koszt towarów (Suma) oraz wysokość naliczonego podatku ( VAT (w tym)), należy również zauważyć, że wskaźniki te zostaną odzwierciedlone w dzienniku faktur ( z czego w czasopiśmie: I VAT (w tym)).
Po skompletowaniu dokumentu Otrzymano fakturę program dokona wpisów w rejestrze informacyjnym Dziennik faktur o zarejestrowanie ponownie wystawionej faktury w części 2 dziennika księgowego za I kwartał 2016 roku.
6. Tworzenie dziennika faktur, ksiąg zakupów i sprzedaży, deklaracji VAT
Operacja 6.1 „Utworzenie dziennika otrzymanych i wystawionych faktur oraz księgi sprzedaży za I kwartał 2016 roku. Sporządzenie deklaracji VAT za I kwartał 2016 roku” w programie odbywa się za pomocą odpowiednich poleceń na panelu nawigacyjnym Raporty VAT I Raportowanie 1C sekcja Raporty.
W dzienniku otrzymanych i wystawionych faktur za I kwartał 2016 roku (ryc. 1), na podstawie raportu dla zleceniodawcy za styczeń, zostaną odzwierciedlone:
- w części 1 dziennika księgowego „Wystawione faktury” - faktura wystawiona kupującemu przez agenta prowizyjnego za wysłany towar. W takim przypadku faktura na kwotę prowizji nie jest rejestrowana w dzienniku faktur (klauzula 3.1 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 7 Zasad prowadzenia dziennika faktur, zatwierdzona Uchwałą nr 1). 1137);
- w części 2 dziennika księgowego „Otrzymane faktury” - faktura otrzymana od zleceniodawcy i ponownie wystawiona agentowi prowizji za koszt towarów prowizyjnych wysłanych do kupującego (klauzula 11 Zasad prowadzenia dziennika otrzymanych i wystawionych faktury, zatwierdzone uchwałą nr 1137).
Ryż. 1. Założenie przez komisarza dziennika faktur za I kwartał 2016 r. przy wystawieniu faktury „mieszanej”
Zasady prowadzenia rejestru otrzymanych i wystawionych faktur, zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137, nie zawierają specjalnych przepisów dotyczących rejestrowania faktur, jeżeli faktura wystawiona kupującemu przez agenta prowizyjnego zawiera zarówno towary komisowe, jak i towary własne agenta prowizyjnego.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rosji faktura taka jest rejestrowana w dzienniku otrzymanych i wystawionych faktur wyłącznie za towary sprzedane w ramach umowy komisowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 stycznia 2015 r. 07.03.11.1401). Jednocześnie, zgodnie z zaleceniami wydziału podatkowego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 grudnia 2015 r. Nr ED-4-15/21535@), kolumna 14 części 1 dziennika księgowego wskazuje całkowity koszt towarów odzwierciedlony w kolumnie 9 w wierszu „Całkowita kwota do zapłaty” faktury - faktury oraz w kolumnie 15 - kwota podatku VAT obliczona w odniesieniu do towarów sprzedanych w ramach umowy komisowej.
Należy zauważyć, że przy stosowaniu procedury zaproponowanej przez Federalną Służbę Podatkową Rosji w celu rejestrowania faktur w dzienniku otrzymanych i wystawionych faktur wskaźniki w kolumnie 14 „Koszt towarów (praca, usługi), prawa majątkowe na fakturze - suma” Części 1 i Części 2 zapisów księgowych otrzymanych i wystawionych faktur nie będą ze sobą zgodne.
W księdze sprzedaży za I kwartał 2016 roku (sekcja Raporty) będą widoczne informacje o fakturze wystawionej przez komisarza (rys. 2):
- kupującemu, w części własnych towarów komisarza (klauzula 20 Zasad prowadzenia księgi sprzedaży, zatwierdzona uchwałą nr 1137, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 stycznia 2015 r. nr 03-07 -11/1401, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 8 grudnia 2015 r. nr ED-4-15/21535@);
- o kwotę prowizji (par. 2 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży zatwierdzonego Uchwałą nr 1137).
Ryż. 2. Księga sprzedaży za I kwartał 2016 roku od agenta prowizyjnego
W księdze zakupów za I kwartał 2016 roku (pkt Raporty) nie będzie żadnych zapisów dla tej operacji.
Na podstawie informacji zawartych w księgach zakupu i sprzedaży oraz dzienniku faktur sporządzana jest deklaracja VAT za I kwartał 2016 roku w zatwierdzonej formie i formacie. zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. nr ММВ-7-3/558@.
Zgodnie z Procedurą wypełniania deklaracji VAT (Załącznik nr 2) zeznanie komisarza sporządzone w formie elektronicznej będzie zawierać: stronę tytułową, rubrykę 1, sekcję 3, sekcję 8, sekcję 9 (rys. 3). ), sekcję 10 (ryc. 4) i sekcję 11 (ryc. 5).
Ryż. 3. Sekcja 9 za I kwartał 2016 roku od agenta prowizyjnego
Ryż. 4. Sekcja 10 za I kwartał 2016 roku od agenta prowizyjnego
Ryż. 5. Sekcja 11 za I kwartał 2016 roku od agenta prowizyjnego
W sekcji 3 deklaracji w wierszu 010 zostanie uwzględniona podstawa opodatkowania i kwota podatku VAT naliczona z tytułu wysyłki towarów własnych oraz świadczenia usług prowizyjnych (68 400 RUB).
Ponieważ procedura wizualizacji sekcji 8, 9, 10 i 11 deklaracji elektronicznej na podstawie zarządzenia Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. nr ММВ-7-3/558@ nie jest uregulowana, są one reprodukowane na ekranie w znanej, łatwej do odczytania formie, zasadniczo podobnej do formularza księgi zakupów i sprzedaży, zatwierdzonej. Uchwała nr 1137.
Od redaktora
W dniu 18 lutego w 1C:Lecture Hall odbył się wykład „VAT od transakcji z udziałem pośredników w 1C:Księgowość 8 (wersja 3.0)”, podczas którego omawiał V.V. Sidorova, ekspert 1C, doradca III stopnia Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej procedura kalkulacyjna VAT i fakturowanie w ramach umów komisowych i podkomisyjnych, w tym kwestie stosowania faktur „skonsolidowanych” i „mieszanych”. Więcej szczegółów w IS 1C:ITS. połączyć .
- Hymn do Buddy, który przekroczył świat
- Niemiecka nowa medycyna
- Odrębne rozliczanie podatku VAT – na czym polega i kiedy je wdrożyć?
- Romanow Konstantin Konstantinowicz – biografia
- Dwukrotny Bohater Związku Radzieckiego Greczko Andriej Antonowicz
- Etapy i przebieg bitwy pod Borodino w skrócie
- Jak przeprowadzić lekcję mistrzowską „Malowanie pierników” dla dzieci: wielkie sekrety i małe wskazówki
- Pierniki noworoczne: przepisy kulinarne, pomysły projektowe
- Przepis: Marynowane skórki arbuza - w rezerwie
- Naleśniki z zsiadłym mlekiem: przepisy kulinarne
- Jak gotować dim sum w domu
- Jak wprowadzić polecenie odbioru gotówki 1s 8
- Objaśnienia Ministra Finansów dotyczące sporządzania formularzy sprawozdawczości finansowej Termin składania formularza 737
- Podstawowa księgowość przedsiębiorstwa: zalety i wady Podstawowa wersja rachunkowości 1C
- 1c księgowy plan kont
- Nowoczesne chińskie siły morskie Chińskiej marynarki wojennej
- Dzień prasy radzieckiej 5 maja
- Jakie są zalety kwasu linolowego i jak go stosować?
- Zawartość tłuszczu w twarogu: co to jest i co jest zdrowsze?
- Program psychologicznego przygotowania dzieci do szkoły Program dodatkowego kształcenia w zakresie psychologicznej gotowości szkolnej