Towary objęte podatkiem akcyzowym. Specjalne rozliczanie wyrobów akcyzowych

W rachunkowości uwzględnij obliczenia podatku akcyzowego na koncie 68 „Obliczenia podatków i opłat” (Instrukcje dotyczące planu kont). Aby to zrobić, otwórz subkonto „Rozliczenia podatku akcyzowego” na koncie 68.

Obliczenia podatku akcyzowego obejmują:

• naliczanie podatku akcyzowego od eksportu towarów ;

• naliczenie podatku akcyzowego od importu towarów ;

• naliczanie podatku akcyzowego przy wniesieniu wyrobów akcyzowych jako wkład do kapitału zakładowego innych organizacji lub zwykłej spółki osobowej ;

• odzwierciedlenie naliczonego podatku akcyzowego ;

• przyjęcie podatku akcyzowego do odliczenia ;

• przeniesienie podatku akcyzowego do budżetu ;

• zwrot (refundacja) podatku akcyzowego .

Sprzedaż (przekazanie) wyrobów akcyzowych

Odzwierciedlenie kwoty podatku akcyzowego przy sprzedaży (przeniesieniu) wyrobów akcyzowych zależy od tego, czy podatnik przyjąć naliczoną kwotę podatku akcyzowego jako odliczenie lub nie.

W jakich przypadkach podatnik powinien naliczać akcyzę przy sprzedaży (przeniesieniu) wyrobów akcyzowych, zob Jak obliczyć podatek akcyzowy przy sprzedaży towarów objętych akcyzą .

Kwotę podatku akcyzowego przedstawioną kupującemu (odbiorcy) należy uwzględnić w korespondencji z kontem, na którym ujmowane są wpływy ze sprzedaży wyrobów akcyzowych:

Podkonto debetowe 90-4 (91-2) Kredyt 68 „Obliczenia podatku akcyzowego”

Jeżeli sprzedawca nie naliczy kupującemu kwoty akcyzy, w księgowości należy odzwierciedlić określoną kwotę podatku na koncie 19 podkonta „Podatek od wartości dodanej” „Podatek akcyzowy”:

Subkonto debetowe 19 „Podatki akcyzowe” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku akcyzowego”

- od sprzedaży towarów pobierany jest podatek akcyzowy.

Sytuacja: czy sprzedający może uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego kwoty podatku akcyzowego należnego kupującemu?

Nie, nie może.

Z dosłownej interpretacji norm Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym należy dwukrotnie pomniejszyć o kwoty podatku akcyzowego przedstawione kupującemu:

• wyłączyć z dochodu (klauzula 1 art. 248 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

• uwzględnić w kosztach sprzedanych wyrobów akcyzowych (art. 199 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednakże przy takim podejściu podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym będzie nieuchronnie zaniżona o kwotę podatku akcyzowego. W związku z tym Ministerstwo Finansów Rosji wydało wyjaśnienia, zgodnie z którymi kwoty podatku akcyzowego naliczonego kupującemu nie muszą być uwzględniane ani jako przychód, ani jako wydatek (pisma z dnia 9 marca 2011 r. nr 03-07-06/59, z dnia 23 października 2008 r. nr 03-03-06/1/599). Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawicieli departamentu finansowego wyjaśnienia wprowadzone do art. 199 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zmieniają tej procedury.

Przykład odzwierciedlenia podatku akcyzowego naliczonego od sprzedaży produktów w rachunkowości. Podatek akcyzowy jest przedstawiany kupującemu

Alpha LLC zajmuje się produkcją piwa. W maju organizacja sprzedała 500 butelek piwa (o zawartości alkoholu od 0,5 do 8,6 proc. obj.). Z całkowitej liczby sprzedanych butelek piwa 400 butelek miało pojemność 0,5 litra, a 100 butelek miało pojemność 0,33 litra. Umowny koszt sprzedanego towaru wynosi 23 600 rubli. (w tym VAT - 3600 rubli, podatek akcyzowy - 4660 rubli). Stawka podatku akcyzowego na piwo o objętościowej zawartości alkoholu od 0,5 do 8,6 procent wynosi 20 rubli. na 1 litr.

Księgowy Alpha dokonał następujących zapisów w księgowości.

w maju:

Debet 62 Kredyt 90-1
- 23 600 rubli. - uwzględniono przychody ze sprzedaży piwa;

Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
- 3600 rubli. - od przychodów ze sprzedaży naliczany jest podatek VAT;

Praktyka stosowania podatku akcyzowego jest akceptowana w wielu krajach świata. Podatek akcyzowy nazywany jest często „podatkiem od luksusu”, ponieważ towary podlegające opodatkowaniu z reguły nie są przedmiotami niezbędnymi. W większości krajów podatek akcyzowy nakładany jest na alkohol i wyroby tytoniowe, ale biżuteria, kawa, herbata, cukier, wyroby cukiernicze itp. również mogą zostać uznane za towary objęte akcyzą. Dziś dowiesz się, które towary podlegają opodatkowaniu akcyzą w Rosji, w którym momencie na płatniku ciąży obowiązek podatkowy i jak obliczyć podatek w zależności od rodzaju towaru objętego akcyzą.

Jakie towary są objęte akcyzą?

Podatek akcyzowy jest podatkiem pośrednim, którego wysokość wliczona jest w cenę produktu, w związku z czym kwota podatku stanowi dodatkowe obciążenie finansowe dla konsumenta końcowego. Pełny wykaz wyrobów objętych podatkiem akcyzowym zawarty jest w Ordynacji podatkowej (art. 181).

Lista ogólna

Powszechnie przyjmuje się, że akcyzę płacą wyłącznie producenci alkoholu i wyrobów tytoniowych. Głównymi źródłami wpływów do budżetu z podatku akcyzowego są oczywiście koncerny tytoniowe i koncerny alkoholowe. Ogólne informacje o podatku akcyzowym na alkohol, alkohol i wyroby tytoniowe prezentujemy w tabeli:

Jednocześnie lista towarów, w przypadku których powstają obowiązki podatkowe w trakcie produkcji i/lub sprzedaży, jest znacznie szersza. Szczegółowe informacje na temat pozostałych wyrobów akcyzowych znajdują się w poniższej tabeli:

Wyjątki

Warto wiedzieć, że w przypadku niektórych wyrobów akcyzowych istnieją wyjątki: pod pewnymi warunkami określone produkty są opodatkowane stawką 0. Więcej informacji na ten temat znajdziesz w poniższej tabeli:

Oddzielnie art. 181 kodeksu podatkowego opisuje kategorie towarów, które nie są uznawane za podlegające akcyzie:

Kto jest płatnikiem akcyzy?

Twoja organizacja może zostać uznana za płatnika akcyzy w następujących sytuacjach:

• spółka jest producentem wyrobów akcyzowych;
• spółka nie produkuje wyrobów akcyzowych, ale dokonuje określonych transakcji, które powodują powstanie obowiązku zapłaty podatku.

W pierwszym przypadku spółka ma obowiązek podatkowy, jeżeli:

• sprzedaje towary na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• przekazuje produkty innej osobie prawnej w celu dalszego przetworzenia (dostarczone surowce) lub w ramach wniesienia wkładu na kapitał zakładowy;
• wykonuje prawa do dziedziczenia lub dziedziczenia na rzecz innej organizacji.

Jeśli Twoja firma nie produkuje towarów objętych akcyzą, może zapłacić podatek także przy wykonywaniu niektórych transakcji, a mianowicie:

• przy imporcie alkoholu, tytoniu, samochodów i innych towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• w momencie przyjęcia do przerobu czystej benzyny lub denaturatu. W tym drugim przypadku - tylko jeśli organizacja produkuje produkty niezawierające alkoholu;
• w przypadku przyjęcia przez spółkę skonfiskowanego towaru w celu jego dalszej sprzedaży.

Jednocześnie w niektórych przypadkach Twoja firma może być zwolniona z płacenia podatku. Na przykład, jeśli firma przyjęła skonfiskowany towar nie na sprzedaż, ale w celu zniszczenia. Nie musisz płacić podatku także w przypadku importu towarów do specjalnej strefy ekonomicznej, ale tylko wtedy, gdy spełnisz wszystkie wymogi Ordynacji podatkowej (art. 184).

Obliczanie podatku akcyzowego dla różnych rodzajów towarów

Procedura obliczania podatku, który Twoja firma wpłaci do budżetu, zależy od rodzaju towaru uznanego za akcyzowy. Dla każdej kategorii wyrobów, czy to wyrobów tytoniowych, alkoholowych czy samochodowych, naliczana jest wysokość podatku akcyzowego w zależności od ustalonej stawki.

Generalnie kwotę podatku ustala się na podstawie wskaźnika stawki i wielkości sprzedanych produktów:

Podatek = stawka * Wolumen sprzedanych produktów

Dla alkoholu i wyrobów alkoholowych jednostką rozliczeniową jest litr, dla pojazdów – moc w l/s. Przy ustalaniu wysokości podatku akcyzowego na wyroby tytoniowe uwzględnia się koszt opakowania w cenie sprzedaży. Nie może być jednak mniejszy niż minimalny wskaźnik określony w kodeksie podatkowym.

Obliczanie podatku akcyzowego na wyroby tytoniowe

Jeżeli Twoja firma zajmuje się produkcją wyrobów tytoniowych, to w celu ustalenia wysokości podatku akcyzowego przy obliczaniu należy zastosować dwa rodzaje stawek podatku:

• twardy, który określa się w rublach na 1000 sprzedanych sztuk papierosów;
• ad valorem, która jest ustalana jako procent szacowanego kosztu towaru.

Zasada ta dotyczy wyłącznie papierosów i papierosów. Jeśli produkujesz jakikolwiek rodzaj tytoniu (tabaka, fajka wodna, nasvay itp.) Lub importujesz cygara, musisz płacić podatek akcyzowy tylko według stałej stawki: w rublach za sztukę (w przypadku cygar) lub kilogramie (w przypadku tytoniu) wyrobów .

Przykład nr 1.

Koncern tytoniowy Cosmopolitan sprzedawał papierosy marki Almaz:

• w ilości - 6310 opakowań (126 200 szt.);
• cena za opakowanie – 112 rubli.

Księgowy Cosmopolitan obliczył podatek akcyzowy od tej partii towaru w następujący sposób:

Księgowy Cosmopolitan porównał obliczoną kwotę (242 556 rubli / 126 200 sztuk * 1000 sztuk = 1922 rubli za 1000 sztuk) z wartością graniczną ustaloną w Ordynacji podatkowej (1680 rubli / 1000 sztuk). Do budżetu przekazano dużą kwotę - 242 556 rubli. (w cenie 1922 rubli za 1000 sztuk).

Podatek akcyzowy na alkohol w postaci surowców dostarczonych przez klientów

Podatek akcyzowy na alkohol ustala się w oparciu o stawkę ustaloną za litr sprzedanych wyrobów:

Podatek = stawka * Wolumen sprzedanych produktów w litrach.

Jak opisano wcześniej, obowiązek podatkowy do zapłaty może powstać nie tylko po stronie producenta, ale także np. dystrybutora, który nie produkuje podatku akcyzowego, lecz otrzymuje go odpłatnie.

Przykład nr 2.

Działalność Volga LLC związana jest ze sprzedażą piwa i niskoalkoholowych napojów piwnych. Wołga nie produkuje piwa samodzielnie, lecz otrzymuje towar od Zakładów Piwa nr 1 Sp.

W dniu 14 sierpnia 2016 roku z „Zakładów Piwa nr 1” do magazynu Wołgi przyjęto płatną partię piwa o wartości 103 820 rubli:

• 85 litrów piwa bezalkoholowego „Wołżskoje” (do 0,5% alkoholu);
• 1820 litrów piwa Mocnego Wołżskoje (zawartość alkoholu – 7,3%).

Podczas procesu produkcji Wołgi piwo rozlewa się do 0,5-litrowych pojemników i sprzedaje za pośrednictwem sieci detalicznej Pivnoy Dom.

W dniu 23 sierpnia 2016 roku, w momencie przekazania piwa do produkcji w celu rozlewu, księgowy Wołgi obliczył wysokość podatku akcyzowego:

• 85 litrów piwa bezalkoholowego „Wołżskoje” – 0 rub.;
• 820 litrów piwa Wołżskoje Mocne – 36 400 rubli. (1820 l * 20 rub./l).

Kwota ta (36 400 rubli) została przekazana do budżetu 24 sierpnia 2016 r.

Księgowy Wołgi dokonał następujących wpisów w księgach rachunkowych:

Pytanie - odpowiedź

Pytanie : JSC Tobacco Tycoon zajmuje się sprzedażą papierosów marek Opal i Sapphire. Czy dla tych marek można ustalić jedną maksymalną cenę detaliczną?

Odpowiedź: Tak, jeśli Tycoon Tycoon złożył odpowiednie powiadomienie do Federalnej Służby Podatkowej, potwierdzając cenę detaliczną papierosów. Ponadto, jeśli papierosy o identycznej nazwie i recepturze mają różne opakowania, ich cena detaliczna może się od siebie różnić. Wynika to z faktu, że takie papierosy można sklasyfikować jako różne marki.

Pytanie: Zakład GlavSnab rozlewa piwo Stolichnoe. Zakład nie produkuje piwa; GlavSnab otrzymuje produkty z zakładu Arena. Kto w tym przypadku jest płatnikiem akcyzy?

Odpowiedź: Zgodnie z prawem podatek akcyzowy płaci GlavSnab, gdyż zgodnie z Ordynacją podatkową to GlavSnab jest utożsamiany z producentami wyrobów akcyzowych.

Pytanie : W marcu 2016 roku Przedsiębiorstwo Transportowe nr 1 SA dostarczyło wyroby tytoniowe z Ukrainy na Białoruś w tranzycie przez terytorium Federacji Rosyjskiej. Czy firma transportowa nr 1 powinna płacić podatek akcyzowy?

Odpowiedź: Nie, ponieważ przewoźnik dostarczył towar w tranzycie. W takim przypadku Przedsiębiorstwo Przewozowe nr 1 nie ma obowiązku odprowadzania do budżetu podatku akcyzowego.

Otrzymuj gotowe dokumenty do rejestracji przedsiębiorców indywidualnych i spółek z oo (wniosek o rejestrację P21001 - dla przedsiębiorców indywidualnych, P11001 - dla spółek z oo, wpływy z cła państwowego, Karta LLC itp.). Korzystanie z niezawodnej usługi Rejestracja przedsiębiorców indywidualnych i spółek z oo za darmo.

1. Alkohol etylowy

Wyprodukowane z surowców spożywczych lub niespożywczych, m.in. denaturowanego alkoholu etylowego, alkoholu surowego, wina, winogron, owoców, koniaku, Calvadosu, destylatów whisky (zwanych dalej także alkoholem etylowym);

2. Produkty zawierające alkohol

Roztwory, emulsje, zawiesiny i inne rodzaje produktów w postaci płynnej, o udziale objętościowym alkoholu etylowego powyżej 9%, z wyjątkiem wyrobów alkoholowych;

3. Produkty alkoholowe

Wódka, likiery, koniaki, wino, wino owocowe, wino likierowe, wino musujące (szampan), napoje winne, cydr, poiret, miód pitny, piwo, napoje na bazie piwa, inne napoje o zawartości alkoholu etylowego powyżej 0,5 procent objętościowych , z wyjątkiem produktów spożywczych zgodnie z wykazem ustalonym przez Rząd Federacji Rosyjskiej;

4. Wyroby tytoniowe;

5. Samochody osobowe;

6. Motocykle o mocy silnika powyżej 112,5 kW (150 KM);

7. Benzyna silnikowa;

8. Olej napędowy;

9. Oleje silnikowe do silników wysokoprężnych i (lub) gaźnikowych (wtryskowych);

10. Benzyna prosta;

Do frakcji benzynowych zalicza się benzynę prostą, z wyjątkiem benzyny silnikowej, nafty lotniczej, akrylanów, otrzymywanych w wyniku:

• destylacja (frakcjonowanie) ropy naftowej, kondensatu gazowego, towarzyszącego gazu z ropy naftowej, gazu ziemnego;
• przeróbka (przekształcenia chemiczne) łupków bitumicznych, węgla, frakcji naftowych, frakcji kondensatu gazowego, towarzyszącego gazu naftowego, gazu ziemnego.

Frakcję benzynową uznaje się za mieszaninę węglowodorów w stanie ciekłym (w temperaturze 15 lub 20 stopni Celsjusza i pod ciśnieniem 760 milimetrów rtęci), odpowiadającą jednocześnie następującym właściwościom fizykochemicznym:

• gęstość nie mniejsza niż 650 kg/m3 i nie większa niż 749 kg/m3 w temperaturze 15 lub 20 stopni Celsjusza;
• wartość temperatury, w której destyluje się co najmniej 90 procent objętości mieszaniny (ciśnienie 760 milimetrów słupa rtęci) nie przekracza 215 stopni Celsjusza.

Jednocześnie za frakcję benzynową nie uznaje się następujących rodzajów frakcji:

• otrzymywany w wyniku alkilowania (oligomeryzacji) gazów węglowodorowych;
• udział masowy eteru metylowo-tert-butylowego i (lub) innych eterów i (lub) alkoholi, w którym wynosi nie mniej niż 85 procent;
• otrzymywany w wyniku utleniania i estryfikacji olefin, węglowodorów aromatycznych, alkoholi, aldehydów, ketonów, kwasów karboksylowych;
• otrzymywany w wyniku uwodornienia, hydratacji i odwodornienia alkoholi, aldehydów, ketonów, kwasów karboksylowych;
• udział masowy benzenu i (lub) toluenu i (lub) ksylenu (w tym paraksylenu i ortoksylenu), w którym wynosi nie mniej niż 85 procent;
• udział masowy pentanu i (lub) izopentanu, w którym wynosi nie mniej niż 85 procent;
• udział masowy alfametylostyrenu, w którym wynosi nie mniej niż 95 procent.

11. Średnie destylaty

Średnie destylaty to mieszaniny węglowodorów w stanie ciekłym (w temperaturze 20 stopni Celsjusza i pod ciśnieniem atmosferycznym 760 milimetrów słupa rtęci), otrzymywane w wyniku pierwotnej i (lub) wtórnej przeróbki ropy naftowej, kondensatu gazowego, towarzyszącego gazu ziemnego łupki bitumiczne, z wyjątkiem benzyny surowej, benzyny silnikowej, oleju napędowego, benzenu, paraksylenu, ortoksylenu, nafty lotniczej, stabilnego kondensatu gazowego, odpowiadające jednocześnie następującym właściwościom fizycznym i chemicznym:

• gęstość nie mniejsza niż 750 kg/m3 i nie większa niż 930 kg/m3 w temperaturze 20 stopni Celsjusza;
• wartość temperatury, w której destyluje się co najmniej 90 procent objętości mieszaniny (przy ciśnieniu atmosferycznym 760 milimetrów słupa rtęci) mieści się w przedziale nie niższym niż 215 stopni Celsjusza i nie wyższym niż 360 stopni Celsjusza.

12. Benzen, paraksylen, ortoksylen.

• Benzen jest cieczą o zawartości (wagowej) odpowiadającego mu najprostszego węglowodoru aromatycznego wynoszącej 99 procent.
• Paraksylen lub ortoksylen to ciecz o zawartości (wagowej) odpowiedniego izomeru ksylenu (dimetylobenzenu) wynoszącej 95 procent.

13. Nafta lotnicza.

Za naftę lotniczą uważa się paliwa ciekłe stosowane w silnikach lotniczych, które spełniają wymagania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczące przepisów technicznych i (lub) umów międzynarodowych Federacji Rosyjskiej, a także ich mieszanin.

14. Gaz ziemny

W przypadkach przewidzianych w umowach międzynarodowych Federacji Rosyjskiej.

15. Elektroniczne systemy dostarczania nikotyny

Elektroniczne systemy podawania nikotyny są uznawane za jednorazowe urządzenia elektroniczne, które wytwarzają aerozol, parę lub dym poprzez podgrzanie płynu do inhalacji przez użytkownika (z wyjątkiem wyrobów medycznych zarejestrowanych w sposób określony przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).

16. Płyny do elektronicznych systemów dostarczania nikotyny

Płyn do elektronicznych systemów dostarczania nikotyny to dowolny płyn zawierający ciekłą nikotynę w objętości 0,1 mg/ml lub większej, przeznaczony do stosowania w elektronicznych systemach dostarczania nikotyny.

17. Tytoń (wyroby tytoniowe)

Przeznaczone do spożycia przez ogrzewanie.

Za wyroby akcyzowe nie uważa się następujących towarów:

• leki, które przeszły rejestrację stanową w upoważnionym federalnym organie wykonawczym i są wpisane do Państwowego Rejestru Leków, leki (w tym leki homeopatyczne) produkowane przez organizacje apteczne zgodnie z receptami na leki i wymaganiami organizacji medycznych, wlewane do pojemników zgodnie z wymagania dokumentacji regulacyjnej uzgodnione przez upoważniony federalny organ wykonawczy;
• leki weterynaryjne, które przeszły rejestrację państwową w upoważnionym federalnym organie wykonawczym i są zawarte w Państwowym Rejestrze zarejestrowanych leków weterynaryjnych opracowanych do stosowania w hodowli zwierząt na terytorium Federacji Rosyjskiej, butelkowane w pojemnikach o pojemności nie większej niż 100 ml;
• produkty perfumeryjne i kosmetyczne butelkowane w opakowaniach o pojemności nie większej niż 100 ml z udziałem objętościowym alkoholu etylowego do 80% włącznie i (lub) produkty perfumeryjne i kosmetyczne o zawartości alkoholu etylowego do 90% włącznie z butelką z rozpylaczem butelki butelkowane w opakowaniach nie większych niż 100 ml oraz produkty perfumeryjne i kosmetyczne o zawartości alkoholu etylowego do 90% włącznie, butelkowane w opakowaniach do 3 ml włącznie;
• odpady podlegające dalszemu przetwarzaniu i (lub) wykorzystaniu do celów technicznych, powstałe podczas produkcji alkoholu etylowego z surowców spożywczych, wódek, likierów, zgodne z dokumentacją normatywną zatwierdzoną (uzgodnioną) przez federalny organ wykonawczy;
• surowce winiarskie, moszcz gronowy, inny moszcz owocowy, moszcz piwny.

Aby nie zajmować się podatkami i raportowaniem samodzielnie, ale poświęcić swój czas całkowicie biznesowi, wykorzystaj to

Cześć! W tym artykule porozmawiamy o podatkach akcyzowych.

Dziś dowiesz się:

• Co to jest podatek akcyzowy;
• Kto powinien płacić podatek akcyzowy;
• Za co trzeba płacić podatek akcyzowy?
• Jak obliczyć podatek akcyzowy.

Co to jest „podatek akcyzowy”

Wszyscy płacimy podatki. Obywatele wnoszą pewne obowiązkowe składki na rzecz państwa, inne podatki płacą przedsiębiorstwa, a niektóre z nich wpłacają do skarbu specjalny rodzaj podatku – akcyzę.

Co więcej, podatek akcyzowy muszą płacić nie tylko przedsiębiorstwa, ale także prywatni przedsiębiorcy.

Podatek akcyzowy to obowiązkowa opłata na rzecz państwa, dodatek do kosztu produktu, który reguluje popyt na niego konsumentów. Podatek akcyzowy płacą także osoby prawne z tytułu produkcji lub sprzedaży niektórych rodzajów wyrobów. Towary wyprodukowane zarówno na terytorium Federacji Rosyjskiej, jak i za granicą, podlegają akcyzie. Porozmawiamy o nich poniżej.

Podatki akcyzowe są podatkiem pośrednim, co oznacza, że ​​są „ukryte” w cenie sprzedaży towarów, podobnie jak podatek celny. Oznacza to, że w rzeczywistości płaci go nie sprzedawca, ale nabywca produktu objętego akcyzą.

Podatek akcyzowy jest obowiązkiem federalnym. Oznacza to, że kwota płatności za każdą kategorię wyrobów akcyzowych, a także ich wykaz są wskazane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Ponadto we wszystkich regionach Federacji Rosyjskiej należy płacić podatki federalne. Warto podkreślić, że akcyza stanowi znaczną część dochodów budżetu naszego kraju, około 5-8% kwoty wszystkich otrzymywanych podatków.

Które grupy towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

Dodając wyrób do wykazu towarów objętych akcyzą, organy kierują się następującą zasadą: wyrób objęty akcyzą musi charakteryzować się wysoką rentownością i niskimi kosztami wytworzenia. Wszystko to pozwala im być „smakowitością” w zakresie wypełnienia budżetu.

Zatem akcyza płacona jest zwykle od towarów cieszących się popularnością wśród ludności i charakteryzujących się wysoką marżą. Ich lista stale się zmienia, dodając lub zmniejszając te, które będą stale na tej liście, nie tylko w Rosji, ale także za granicą.

Wszystkie towary objęte akcyzą są wymienione w ust. 1 art. 181 NK. Należą do nich:

• Wyroby zawierające alkohol z udziałem alkoholu etylowego nieprzekraczającego 9%;
• ny produkty (wódka, koniak, wino itp.), do produkcji których wykorzystuje się alkohol etylowy w ilości większej niż 0,5%;
• Tytoń i wyroby zawierające tytoń;
• Produkty paliwowe: piece, olej napędowy;
• Oleje silnikowe do silników wtryskiwaczy i diesla;
• Benzyna prosta i silnikowa;
• nafta lotnicza;
• Gaz ziemny;
• Elektroniczne papierosy zawierające nikotynę, a także różne płyny do ich uzupełniania;
• Samochody osobowe;
• Motocykle o mocy silnika powyżej 150 l/s.

Wszystkie towary objęte akcyzą można podzielić na te, które podlegają obowiązkowemu oznakowaniu, np. wyroby tytoniowe i alkoholowe, oraz te, które są z tego zwolnione – samochody, motocykle i inne.

Artykuł 181 Ordynacji podatkowej zawiera również wykaz towarów zwolnionych z podatku akcyzowego. Zestawiliśmy je w poniższej tabeli:

Tematy lub kto płaci

Jakie mogą to być działania? Produkcja, przekraczanie granicy kraju z tymi towarami, sprzedaż towarów. Jednocześnie nie tylko organizacje rosyjskie, ale także zagraniczne są zobowiązane do płacenia podatku akcyzowego.

Warto zauważyć, że nie zawsze obowiązek podatnika powstaje.

Istnieje grupa towarów, których cena wzrasta dopiero wtedy, gdy zostaną wykonane przy nich określone czynności, np. tylko producenci benzyny surowej płacą podatek akcyzowy, sprzedawcy są zwolnieni z podatku.

Chciałbym bardziej szczegółowo omówić taki temat opodatkowania, jak spółka osobowa.

Domyślnie wszyscy członkowie stowarzyszenia stają się płatnikami w równym stopniu. Jednakże w razie potrzeby można wyznaczyć jedną osobę odpowiedzialną, która będzie pobierać podatek akcyzowy na własną odpowiedzialność.

W tym celu przed przystąpieniem do czynności z „drogim” produktem odpowiedzialny przedstawiciel musi jeszcze raz złożyć dokumenty do rejestracji w urzędzie skarbowym, jako podmiot obciążony podatkiem od spółki osobowej.

Jeżeli osoba odpowiedzialna zapłaci podatek w terminie, obowiązek podatkowy pozostałych wspólników spółki również zostanie spełniony.

Przedmioty, czyli za co płacą

Podatek akcyzowypłaci się przy wykonywaniu czynności związanych z wyrobami akcyzowymi, do których zalicza się:

• Sprzedaż takich produktów;
• Przekroczenie granicy z takimi wyrobami (podatek akcyzowy);
• Produkcja;
• Udostępnienie go do dalszego wykorzystania przy wytwarzaniu dowolnego innego produktu;
• Udostępnienie temu, kto dostarczył surowce do jego wytworzenia;
• Zapewnienie przetwarzania i pracy z nim;
• Wydanie otrzymanego wyrobu akcyzowego pracownikowi odchodzącemu z firmy.

Jak widać darowizna produktu objętego akcyzą również podlega opodatkowaniu.

Istnieją jednak również rodzaje działalności zwolnione z podatku od luksusu:

• Sprzedaż do innych krajów;
• Przemieszczanie wyrobów akcyzowych wewnątrz samej firmy;
• Sprzedaż skonfiskowanego mienia (tylko po raz pierwszy);
• Produkt otrzymany przez organy celne Federacji Rosyjskiej na koszt państwa.

Aby móc uniknąć płacenia podatku akcyzowego, należy przedstawić w urzędzie skarbowym gwarancję bankową. Ponadto w przypadku niektórych rodzajów czynności konieczne jest dostarczenie dodatkowego pakietu dokumentów.

Stawki akcyzy

Rozmawialiśmy o tym, że podatek akcyzowy jest uważany za federalny, więc jego stawki są takie same w całej Federacji Rosyjskiej. Jednak wśród nich są dwie grupy zakładów: stałe i łączone.

Pierwsza grupa określa bezwzględną wartość podatku na jednostkę towaru. Na przykład na litr benzyny.

Stawki łączone stanowią kalkulację podatku w zależności od dwóch parametrów: wartości bezwzględnej podatku i wartości podatku.

Dla każdego rodzaju towaru z jednej kategorii produktowej ustalana jest jego własna stawka. Na przykład każda klasa benzyny ma własną stawkę podatku akcyzowego.

Podstawa obliczeniowapodatekdefiniuje się następująco:

• Ilość sprzedanych (przekazanych) towarów w wartości bezwzględnej;
• Ilość sprzedanego towaru w ujęciu wartościowym (bez podatku VAT);
• Średnia cena sprzedanych produktów na podstawie poprzedniego okresu;

Ilość sprzedanego (przekazanego) towaru w sztukach (litry lub inna miara) lub jego szacunkowa wartość (iloczyn maksymalnego kosztu produktu i ilości produktu sprzedanego w sztukach). Stosowany przy obliczaniu podatku akcyzowego na wyroby tytoniowe.

Stawka podatku akcyzowego, wyrażona w wartości bezwzględnej, jest corocznie waloryzowana o poziom cen konsumpcyjnych.

Przy okazji, zanim nauczymy się obliczać wysokość akcyzy, warto wspomnieć, że okres rozliczeniowy wynosi jeden miesiąc.

Obliczanie podatku akcyzowego

W przypadku produktów, dla których ustalono stawkę „ryczałtową”, cło od luksusu oblicza się w następujący sposób:

O pierwszym czynniku rozmawialiśmy powyżej. Stawka podatku uzależniona jest od produktu, dla którego naliczamy cło. Wszystkie informacje na temat stawek i podstaw obliczeń można znaleźć w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

W przypadku produktów, które mają stawkę łączoną, formuła obliczeniowa będzie inna:

NB w jednostkach towaru*C za sztukę + Udział,% * Maksymalna cena sprzedaży produktu.

Kwota podatku akcyzowego będzie stanowić całkowity podatek dla przedsiębiorstwa.

Kiedy należy zapłacić podatek akcyzowy?

Podatek akcyzowy płacony jest w równych proporcjach dwa razy w jednym okresie.

Po raz pierwszy płatność następuje do dwudziestego piątego dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym, w którym dokonano sprzedaży wyrobów akcyzowych.

Za drugim razem płatność następuje przed upływem piętnastego miesiąca od sprzedaży towaru.

Procedura ta obowiązuje dla wszystkich produktów z wyjątkiem alkoholu. W przypadku alkoholu i wyrobów zawierających alkohol akcyzę płaci się do dwudziestego piątego dnia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży towarów sprzedanych od pierwszego do piętnastego, a w przypadku pozostałych wyrobów nie później niż do piętnastego dnia następnego miesiąca.

Najważniejszym źródłem dochodów budżetu każdego kraju na świecie są podatki akcyzowe. W Rosji wykaz towarów objętych akcyzą jest zatwierdzony przez Ordynację podatkową; na sprzedaż tego rodzaju produktu nakłada się szereg ważnych wymogów i ustala się określone rodzaje stawek.

Wyroby akcyzowe: koncepcja, odmiany, specyfika realizacji

Podatki pośrednie w różnych formach istnieją od tysięcy lat. Na przykład taka forma podatku, jak „podatek akcyzowy”, stała się powszechna w starożytnym Rzymie, gdzie wprowadzono podatek akcyzowy na sól i niektóre inne rodzaje towarów. W najprostszym sensie podatek akcyzowy jest pośrednim podatkiem krajowym ustalanym w kraju na niektóre towary i wliczanym do ich kosztu w momencie sprzedaży. Podatek pośredni to podatek od towarów lub usług, będący swego rodzaju „dopłatą” do ceny produktu.

Podatek pośredni różni się od podatku bezpośredniego tym, że faktycznym płatnikiem podatku pośredniego jest ostateczny nabywca, który nabywa produkt lub usługę wraz z dopłatą do jego kosztu, a podatek bezpośredni płaci przedsiębiorca z uzyskanych przez niego wpływów. Z prawnego punktu widzenia podatek pośredni płaci przedsiębiorstwo, ale tak naprawdę płacą go konsumenci.

Najczęściej akcyza obowiązuje na terenie kraju na towary dostarczane z innych krajów, na przykład wino, tytoń itp. - w każdym kraju wykaz wyrobów akcyzowych jest inny, a podatki akcyzowe ustalane są jedynie na poziomie legislacyjnym. Akcyza na niektóre grupy towarów zapewnia znaczne dochody budżetowi współczesnych państw. Na przykład podatek akcyzowy na niektóre towary może osiągnąć ponad połowę ceny samego produktu.

Akcyza w naszym kraju jest dziś trzecim co do wielkości podatkiem pośrednim, zaraz po podatku od towarów i usług oraz cle. Ponadto pobranie podatku pośredniego jakim jest akcyza, a także jego wprowadzenie i monitorowanie jego płatności jest dość proste. Co ciekawe, sprzedaż wyrobów akcyzowych nie jest jedyną czynnością podlegającą opodatkowaniu w naszym kraju i w innych krajach świata.

W naszym kraju specyfikę pobierania podatków akcyzowych, opodatkowania wyrobów akcyzowych, stawek podatku od tego rodzaju towarów i innych ważnych aspektów w tym obszarze reguluje rozdział 22 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wszyscy przedsiębiorcy i osoby prawne sprzedające lub importujące wyroby akcyzowe na terytorium naszego kraju powinni zapoznać się z artykułami niniejszego rozdziału - 179 - 206.

Co odróżnia podatek akcyzowy od innych rodzajów podatków? Przede wszystkim jest to obowiązkowy charakter podatku akcyzowego. Oznacza to, że każdy podatnik sprzedający lub importujący wyroby akcyzowe ma prawny obowiązek zapłaty tego rodzaju podatku pośredniego na rzecz państwa. Jeżeli osoba prawna uchyla się od płacenia podatku akcyzowego, podatek ten jest pobierany przymusowo.

Akcyzą mogą być nie tylko towary wyprodukowane na terytorium naszego kraju, ale także towary importowane na terytorium Rosji. Podatek płacą także organizacje prowadzące różne operacje podlegające podatkowi akcyzowemu. Zgodnie z art. 179 kodeksu podatkowego kraju podatnicy akcyzy są uznawani za:

• organizacje;
• osoby uznane za podatników w związku z przepływem towarów przez organy celne Euroazjatyckiej Unii Gospodarczej (EWG), określone zgodnie z prawem EWG i ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie ceł;
• organizacje i inne osoby dokonujące transakcji podlegających opodatkowaniu zgodnie z rozdziałem 22 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jak wiadomo, wszystkie wyroby tytoniowe i alkoholowe, które są wwożone na obszar celny naszego kraju w celach sprzedaży hurtowej i detalicznej, muszą być oznaczone specjalnymi znakami skarbowymi do zapłaty akcyzy, tzw. „znakami akcyzy”. Oznakowanie jest konieczne przede wszystkim dlatego, że znaki akcyzy, np. na alkohol i wyroby tytoniowe, pomagają wykryć produkty podrobione oraz towary, które nie były objęte akcyzą.

Jednocześnie znaki akcyzy są swego rodzaju gwarantem jakości towaru, wykluczają możliwość podrabiania wyrobów i ich ponownego użycia oraz stanowią potwierdzenie zapłaty należnego państwu podatku akcyzowego. Należy pamiętać, że na terytorium Rosji zabrania się sprzedaży wyrobów oznakowanych bez znaków akcyzy – w ten sposób państwo kontroluje ilość i jakość kupowanych i sprzedawanych wyrobów akcyzowych oraz reguluje sprzedaż. Na poziomie legislacyjnym przepisy te reguluje ustawa federalna z dnia 22 grudnia 2008 r. N 268-FZ „Przepisy techniczne dotyczące wyrobów tytoniowych” oraz dekret rządowy Federacji Rosyjskiej N 866 z dnia 31 grudnia 2005 r. „W sprawie etykietowania wyrobów alkoholowych za pomocą znaczki akcyzy.”

Wyroby akcyzowe w 2016 roku

Wyroby akcyzowe to towary, od których obowiązuje podatek akcyzowy. W większości krajów towary objęte akcyzą to towary wysokomarżowe, wysoce dochodowe, na które popyt jest zawsze duży, które mają charakter konsumencki, przynosząc producentom nadmierne zyski przy dość niskich kosztach produkcji. Akcyzowi podlegają także towary uznane przez państwo za towary luksusowe lub „społecznie szkodliwe”.

Notatka
Drodzy czytelnicy! Dla przedstawicieli małych i średnich przedsiębiorstw z branży handlu i usług opracowaliśmy specjalny program „Business.Ru”, który pozwala na prowadzenie pełnej księgowości magazynowej, handlowej, finansowej, a także posiada wbudowany moduł w systemie CRM. Istnieją zarówno plany bezpłatne, jak i płatne.

Podatki na „towary szkodliwe społecznie” mają charakter „odstraszający” i mają konkretny cel - zmniejszenie wolumenu spożycia takich produktów wśród ludności. Oznacza to, że im wyższe są państwowe podatki akcyzowe, na przykład na tytoń, tym droższy będzie tytoń sprzedawany w sklepach detalicznych, a zatem mniejsza liczba ludności kraju będzie mogła go kupić i skonsumować.

W różnych latach w różnych krajach lista towarów akcyzowych często się zmieniała, zwiększała lub odwrotnie, zmniejszała się, ale alkohol i tytoń zawsze pozostawały niezmienione - to na te towary w większości krajów świata nakładany jest podatek akcyzowy. Pełną listę wyrobów akcyzowych w naszym kraju można znaleźć w art. 181 rozdział 22 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Należą do nich:

• etanol,
• wyroby zawierające alkohol o zawartości alkoholu etylowego powyżej 9%,
• wyroby alkoholowe o zawartości alkoholu etylowego powyżej 0,5%, z wyjątkiem produktów spożywczych,
• wyroby tytoniowe,
• samochody osobowe,
• motocykle o mocy silnika powyżej 150 koni mechanicznych,
• benzyna silnikowa i olej napędowy,
• oleje silnikowe do silników wysokoprężnych i (lub) gaźnikowych (wtryskowych),
• benzyna prosta,
• średnie destylaty, czyli mieszaniny węglowodorów w stanie ciekłym otrzymywane w wyniku pierwotnej lub wtórnej przeróbki ropy naftowej, kondensatu gazowego, towarzyszącego gazu naftowego, łupków bitumicznych,
• benzen, paraksylen, ortoksylen,
• nafta lotnicza,
• gaz ziemny.

Rozdział 181, art. 22 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera kompleksowe wyjaśnienie tego, co jest uznawane za każdy z wyrobów akcyzowych. W artykule przedstawiono także wykaz towarów, które nie są zaliczane do wyrobów akcyzowych i stanowią wyjątek. Obejmuje to na przykład leki produkowane przez apteki zgodnie z receptami na leki i wymaganiami organizacji medycznych, produkty perfumeryjne i kosmetyczne butelkowane w pojemnikach o określonej objętości, materiały winiarskie, moszcz winogronowy itp.

Stawki towarów akcyzowych

Dla różnych rodzajów wyrobów akcyzowych podstawa opodatkowania, czyli przedmiot opodatkowania, będzie różna i ustalana będzie odrębnie dla każdej kategorii. Przykładowo przy sprzedaży wyrobów akcyzowych stawki podatku ustala się jako wolumen sprzedanych wyrobów akcyzowych w ujęciu fizycznym (dotyczy to kategorii wyrobów akcyzowych, dla których państwo ustaliło przejrzyste stawki podatku) lub jako koszt sprzedanych wyrobów akcyzowych, obliczone od cen bez akcyzy i VAT – według wyrobów objętych akcyzą, dla których stawki podatku ustalane są procentowo itp.

Jeśli chodzi o stawki podatku akcyzowego, mogą one być również różne:

• stawki łączone, które łączą procent kosztu wyrobów akcyzowych i kosztu jednostki miary objętości wyrobów akcyzowych;
• jako procent kwoty wartości celnej i cła;
• na jednostkę miary objętości produktu, na przykład na litr alkoholu lub na metr sześcienny objętości silnika samochodu.

W bieżącym roku 2016 opodatkowanie wyrobów akcyzowych w naszym kraju odbywa się według przejrzystych stawek podatkowych. Wszystkie są podane w art. 193 kodeksu podatkowego. Wszystkie stawki wyrobów akcyzowych obowiązujące w naszym kraju w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2016 roku przedstawia poniższa tabela.

Jeśli chodzi o towary importowane, czyli produkty przybywające do Rosji z zagranicy i należące do kategorii wyrobów „akcyzowych”, są one również uznawane za przedmioty opodatkowania. Zgodnie z obecnymi przepisami WTO nakładanie podatku akcyzowego na towary importowane według stawek wyższych niż stawki podatku akcyzowego na podobne towary produkowane w kraju jest niedozwolone. Kwoty importowego podatku akcyzowego są od razu uwzględniane w cenie sprzedaży towarów, które zostały sprowadzone do naszego kraju. Osobom prawnym importującym wyroby akcyzowe do Rosji zapewnia się szereg korzyści, dzięki którym będą mogły zwrócić zapłacone kwoty lub będą całkowicie zwolnione z płacenia podatku akcyzowego. Wymagania te określają art. 183 i 200 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.