Jaka jest różnica między dostawcą a nadawcą? Sprzedawca i spedytor to różne osoby

Porównując dane faktur i faktur doszedłem do wniosku, że spedytor w dokumentach musi się zgadzać (pismo z dnia 15 września 2014 nr 03-07-RZ/46026). Czasem jednak zastosowanie się do zasady, że nadawca musi być ten sam w dokumentach może skutkować nieprawidłowym uzupełnieniem 3. linii faktury.

Rozważmy trzy sytuacje.

Dostawa przez kupującego

Nie jest jasne, kto jest spedytorem, jeśli kupujący samodzielnie odbiera towar z magazynu dostawcy.

Instrukcje wypełniania TORG-12 i Zasady wypełniania faktur nie mówią, kim jest nadawca (uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132, Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137). Oznacza to, że należy zastosować normy innych ustaw.

Zgodnie z zasadami transportu załadowcą jest ten, który go zlecił (punkt 6 Regulaminu, zatwierdzony Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2011 r. Nr 272). Jeśli to kupujący, to on.

Według specjalistów Federalnej Służby Podatkowej, z którymi rozmawialiśmy, dostawca może wpisać siebie jako nadawcę w TORG-12 i na fakturze. Uważamy jednak, że we wszystkich trzech dokumentach (list przewozowy, TORG-12 i faktura) nazwiska nadawcy powinny się zgadzać. Warto zatem sprawdzić, w jaki sposób dostawca wypełnia linię 3 faktury

Jednak nawet jeśli w nazwie nadawcy nastąpi zamieszanie, organy podatkowe nie mają prawa wycofać odliczeń. Przecież takie błędy nie przeszkadzają organom podatkowym sprzedawcy i kupującego (art. 169 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dostawca dostarcza towar z innego adresu

Jeśli dostawca wysyła towary z oddzielnego magazynu, wówczas nadawcą jest dostawca, a nie magazyn. Ogólną zasadą jest, że jeśli nadawca jest ten sam, w wierszu 3 faktury można wpisać „Ten sam”. Ale w tym przypadku adres wysyłki nie pokrywa się z legalnym. Dlatego nie jest jasne, jak wypełnić wiersz 3.

Firma wykonuje prace

Wykonując pracę, w wierszu 3 faktury zamiast informacji o nadawcy należy umieścić myślnik. Jest to zasada bezpośrednia (punkt „e”, ust. 1 załącznika nr 2 do uchwały nr 1137). Przecież wykonawca wykonuje pracę, a nie wysyła towaru i nie ma faktury.

„Gazeta Finansowa”, 2008, N 16

Zawarcie umowy dostawy jest transakcją szeroko rozpowszechnioną w obrocie gospodarczym. Jednocześnie umowne stosunki prawne w tym przypadku mogą nie rozwijać się w całkowicie standardowy sposób: na przykład organizacje niebędące stronami umowy mogą uczestniczyć w dostawie i odbiorze ładunku.

Strony umowy dostawy określa art. 506 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, gdzie dostawca-sprzedawca i kupujący są tak wymienieni. Tak naprawdę umowa może przewidywać, że ładunek powinien zostać dostarczony nie bezpośrednio kupującemu, ale wskazanemu przez niego odbiorcy. Ponadto w praktyce dostawca i spedytor często nie są tą samą osobą.

W tym przypadku zasadne są pytania: jak w takiej sytuacji sformalizować relację stron i do kogo należy dochodzić roszczeń w przypadku niewykonania zobowiązań przez któregokolwiek z uczestników.

Umowa dostawy w przypadku, gdy kupujący i odbiorca nie są tą samą osobą

Warunki procedury dostawy i dostawy towarów określa art. Sztuka. 509 - 510 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ust. 1 art. 509 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dostawa towaru realizowana jest przez dostawcę poprzez wysyłkę (przekazanie) towaru kupującemu będącemu stroną umowy dostawy lub osobie wskazanej w umowie jako odbiorca. Zatem odbiorcą ładunku mogą być dwie organizacje:

bezpośrednio sam kupujący;

odbiorca wyraźnie określony w umowie.

Dostawca ma obowiązek dokonać dostawy nie do kupującego, ale do innej organizacji będącej odbiorcą w dwóch przypadkach: gdy bezpośrednio wskazuje odbiorcę w umowie, gdy kupujący przekazuje dostawcy instrukcje dotyczące wysyłki (przekazania) towaru do inna osoba (zamówienie wysyłki).

Jednak w obu przypadkach umowa dostawy musi zawierać odpowiedni warunek. W pierwszym przypadku umowa wprost stanowi, że dostawa realizowana jest przez dostawcę na adres odbiorcy, który nie jest kupującym. W takim przypadku w umowie należy wskazać nazwę takiego odbiorcy, a także dla wygody realizacji stosunków umownych dokładny adres magazynu, do którego towar powinien zostać dostarczony. W drugim przypadku umowa przewiduje jedynie ogólne warunki, zgodnie z którymi kupujący będzie następnie przekazywał dostawcy zamówienia na wysyłkę. W szczególności umowa w tym przypadku musi zawierać pouczenie dotyczące treści i czasu trwania zamówienia przekazanego przez kupującego. Ponadto umowa musi także zabezpieczać prawo kupującego do przesyłania takich zamówień dostawcy.

Kupujący ma obowiązek sam zapłacić dostawcy za otrzymany towar, nawet w przypadku faktycznego dostarczenia towaru innemu odbiorcy, a także w przypadku, gdy odbiorca jest bezpośrednio wskazany w umowie dostawy (Uchwała Prezydium Rady Ministrów). Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej z dnia 6 marca 2001 r. N 8853/99).

Umowa dostawy w przypadku, gdy dostawca i spedytor nie są tą samą osobą

Zgodnie z ust. 1 art. 510 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dostawa towaru musi być realizowana wyłącznie przez dostawcę. Jednak w praktyce relacje, w których dostawca i spedytor nie są tą samą osobą, nie są już tak rzadkie. W szczególności podobna sytuacja może mieć miejsce w przypadku dostaw z udziałem kilku pośredników, gdy efektem zawarcia szeregu kolejnych umów będzie faktyczna dostawa towaru przez producenta (głównego dostawcę) do nabywcy końcowego. Dodatkowo podobna sytuacja może mieć miejsce z innego powodu, np. w przypadku, gdy spedytor (osoba trzecia nie uczestnicząca w umowie dostawy), który na podstawie umowy łączy z dostawcą obligatoryjnie stosunek prawny, wywiąże się ze swoich obowiązków nabywca (odbiorca) zgodnie z art. 313 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.

Jednakże w każdym przypadku ostateczny nabywca (odbiorca) dokonuje zapłaty za otrzymany przez siebie towar nie spedytorowi, który go dostarczył, ale swojemu dostawcy uczestniczącemu w umowie dostawy. Aby zatem odbiorca mógł bez obaw przyjąć towar od nadawcy, z którym odbiorca nie pozostaje w stosunku umownym, dostawca musi przekazać swojemu nabywcy (odbiorcy ładunku) pisemne polecenie wzywające go do przyjęcia spełnienia obowiązków wynikających z art. umowa zawarta pomiędzy dostawcą a kupującym od osoby trzeciej w trybie art. 313 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. W przypadku braku takiego dokumentu możemy mówić o bezpodstawnym wzbogaceniu po stronie odbiorcy i niedopełnieniu obowiązków dostawy towaru po stronie dostawcy. Oznacza to, że odbiorca będzie zmuszony zwrócić towar nadawcy i skontaktować się z jego dostawcą w ramach umowy z żądaniem nowej dostawy.

Przygotowanie dokumentacji wysyłkowej

Odrębnym problemem przy tak skomplikowanych stosunkach prawnych jest prawidłowe przygotowanie dokumentacji przewozowej, która jest niezbędna, aby kupujący mógł wywiązać się ze swojego obowiązku zapłaty za towar zgodnie z warunkami umowy i właściwej osobie.

Procedurę wypełniania dokumentacji towarowej i transportowej w stosunkach prawnych, w których dostawca i nadawca nie są tą samą osobą, określa klauzula 17 Instrukcji Ministerstwa Finansów Rosji N 156, Państwowego Banku ZSRR N 30 , Główny Urząd Statystyczny ZSRR N 354/7, Ministerstwo Transportu Samochodowego RSFSR N 10/998 z dnia 30.11.1983 r. „W sprawie procedury płatności za drogowy przewóz towarów” (zmieniony 28 listopada 1983 r. 1997).

W rzeczywistości dostawa może być realizowana albo własnym transportem dostawcy (kupującego, odbiorcy), albo za pośrednictwem firmy transportowej. W pierwszym przypadku sporządzany jest list przewozowy, w drugim przypadku oprócz listu przewozowego konieczne jest także wystawienie listu przewozowego, który będzie odzwierciedlał relację nie tylko pomiędzy dostawcą a odbiorcą towaru , ale także pomiędzy nadawcą a organizacją, która dokonała dostawy.

W przypadku jednoczesnego sporządzenia listu przewozowego i listu przewozowego, pierwszy jest dokumentem podstawowym, a drugi dokumentem zbiorczym, tj. List przewozowy sporządzany jest na podstawie i później dokumentu przewozu towaru. Ponadto szczegóły CTN są wskazane w specjalnej kolumnie w dowodzie dostawy.

Jeżeli spedytor jest dłużnikiem dostawcy i w tym zakresie na podstawie art. 313 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej wypełnia obowiązki tego ostatniego wobec kupującego (odbiorcy), wówczas pierwotny dłużnik jest rejestrowany w TTN jako odbiorca, tj. kupującego, a dopiero później, po otrzymaniu zlecenia wysyłki, przekreśla się nazwę pierwotnego odbiorcy i zapisuje nazwę drugiego (faktycznego) odbiorcy. Dodatkowo w sekcji transport wypełniona jest kolumna „spedycja”.

W tym przypadku list przewozowy dostawcy zawiera także oznaczenie jako nadawcy nie jego własnej nazwy, lecz nazwy zobowiązanej osoby trzeciej, która faktycznie dostarcza towar do odbiorcy.

L. Salnikowa

Dyrektor generalny

Sprzedawca i nadawca mogą się różnić. Na przykład, gdy towary zostały wywiezione przez samego kupującego. W takiej sytuacji dostawca jest wskazywany jako sprzedający, a kupujący jako spedytor.

Ponadto sprzedawca i nadawca mogą się różnić, jeśli wysyłka odbyła się z magazynu odrębnego oddziału rosyjskiego sprzedawcy. W takiej sytuacji jako sprzedawcę wskazywana jest siedziba główna, a jako nadawca wskazany jest odrębny oddział.

Nazwy sprzedawcy i spedytora różnią się także w sytuacji, gdy sprzedawca wysyła towar nie ze swojego magazynu, ale bezpośrednio z magazynu dostawcy, od którego towar kupił (handel tranzytowy). W takiej sytuacji w dokumentach przewozowych spedytorem jest dostawca towaru, a sprzedawcą organizacja, która kupiła towar od dostawcy i sprzedaje go kupującemu.

Racjonalne uzasadnienie

Jak powinna być sformatowana faktura sprzedawcy, aby można było odliczyć od niej podatek VAT?

Nadawca i odbiorca

86.78217 (6,7,9,21)

Sprzedający wypełnia wiersze 3 „Nadawca i jego adres” oraz 4 „Odbiorca i jego adres” wyłącznie w przypadku sprzedaży towaru.

Jeżeli sprzedawca i nadawca to ta sama osoba, w wierszu 3 dostawca może wpisać „aka”. Jeżeli zamiast tego sprzedawca ponownie wskaże swoje dane (pełną lub skróconą nazwę, adres pocztowy), nie stanowi to naruszenia zasad wystawiania faktur (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 września 2009 r. nr 03-07- 09/44).

Jeżeli sprzedający i spedytor to różne osoby, wówczas w wierszu 3 należy podać pełną lub skróconą nazwę i adres pocztowy spedytora, zgodnie z jego dokumentami założycielskimi.

Wiersz 3 „Nadawca i jego adres” można wypełnić na podstawie podobnych danych faktury w formularzu nr TORG-12 (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 maja 2012 r. nr 03-07-14/ 54). W szczególności opcja ta ma zastosowanie w przypadku, gdy sprzedawca dostarcza towar na zasadzie odbioru osobistego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 września 2014 r. nr 03-07-RZ/46026).*

Jak wystawić fakturę dla kupującego

Sytuacja: jakie informacje o sprzedającym, nadawcy należy podać na fakturze, jeśli towar (praca, usługa) sprzedawany jest przez oddział lub odrębny oddział

Wszystko zależy od podziału, która organizacja - rosyjska czy zagraniczna - sprzedaje towary (pracę, usługi).

Organizacja rosyjska

Wystawiaj faktury w imieniu organizacji. Wyjaśnia to fakt, że oddziały i inne odrębne oddziały nie są odrębnymi podatnikami (art. , Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

W wierszu 2b faktury z punktu kontrolnego należy wpisać odrębny podział, a w wierszu 3 „Nadawca i jego adres” – jego dane.* W ten sam sposób sporządzaj faktury przy wykonywaniu pracy (świadczenia usług). Jedyną osobliwością są zasady wypełniania wiersza 3 „Nadawca i jego adres”: należy w nim umieścić myślnik.

Jest jeden wyjątek. Faktury działów wysyłki towarów na eksport do Republiki Białorusi i Kazachstanu. Ze względu na specyfikę elektronicznego obiegu dokumentów pomiędzy organami podatkowymi krajów uczestniczących w Unii Celnej, faktury takie mogą wskazywać punkty kontrolne macierzystych organizacji eksportujących.

Procedura ta wynika z postanowień punktu „e” ust. 1 Załącznika nr 1 do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. nr 1137 oraz pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 3 kwietnia 2012 r. nr 1137. 03-07-09/32 z dnia 1 kwietnia 2009 r. Nr 03-07-09/15, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 8 lipca 2014 r. Nr GD-4-3/13250.

Elena Popova, Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej, I stopień

Jak dokumentować sprzedaż towarów hurtowych

Handel tranzytowy

12.73779 (6,8,9)

Sytuacja: jak przygotować dokumenty dla handlu tranzytowego. Towar dostarcza firma transportowa

W zależności od warunków umowy, towar może być dostarczony:

• bezpośrednio do kupującego;
• innej osobie wskazanej w umowie.

Szczegółowe informacje dotyczące sposobu wypełniania pól dokumentów w przypadku sprzedaży towarów w obrocie tranzytowym znajdują się w tabeli.

Dostawca materiałów wystawia fakturę, fakturę i list przewozowy. Informacje o nadawcy na fakturze, fakturze (torg-12) i liście przewozowym to różne podmioty prawne. Czy informacje o spedytorze na fakturze i fakturze mogą się różnić lub powinny być ten sam? Czy informacje o nadawcy w liście przewozowym i CTN mogą się różnić, czy muszą być takie same? Jakie dokumenty regulacyjne to regulują? Jeśli dostawca odmówi wskazania identycznego nadawcy VCh/F i faktury, jakie mogą być konsekwencje zaakceptowania takich dokumentów, jeśli dostawca i nadawca to różne osoby prawne. osób, czy konieczne jest zastrzeżenie tego punktu w umowie dostawy? Dziękuję.

Mogą występować takie rozbieżności. Warunki dostawy bezpośrednio do osoby trzeciej zgodnie z Kodeksem Cywilnym reguluje umowa pomiędzy Twoim dostawcą a spedytorem (pierwszym dostawcą). Może to nie być określone w umowie dostawy.

W uzasadnieniu podano przykład przygotowania dokumentów przewozowych dla handlu tranzytowego. W przykładach wypełnienia faktury według formularza nr TORG-12 i faktury nadawca i dostawca nie pasują do siebie.

Jak przygotować dokumenty dla handlu tranzytowego. Towar dostarcza firma transportowa

W zależności od warunków umowy, towar może być dostarczony:

• bezpośrednio do kupującego;
• innej osobie wskazanej w umowie.

Szczegółowe informacje dotyczące sposobu wypełniania pól dokumentów w przypadku sprzedaży towarów w obrocie tranzytowym znajdują się w tabeli.

Przykład dokumentów dla handlu tranzytowego

Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Zleceniodawca transportu, który zlecił jego wykonanie osobie trzeciej i działa we własnym imieniu, występuje w tym przypadku jako spedytor. Biorąc pod uwagę tę rolę, list przewozowy wypełnia się w odpowiednich punktach.

Uzasadnienie wniosku:
W ramach umowy przewozu towaru przewoźnik zobowiązuje się dostarczyć powierzony mu przez nadawcę ładunek do miejsca przeznaczenia i przekazać go osobie upoważnionej do odbioru towaru (odbiorcy), a nadawca zobowiązuje się uiścić ustaloną opłatę za przewóz towarów (Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).
Z Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ustawy federalnej z dnia 8 listopada 2007 r. N 259-FZ „Karta transportu drogowego i miejskiego naziemnego transportu elektrycznego” (zwanej dalej ustawą N 259-FZ), klauzula 6 Regulaminu drogowy przewóz towarów, zatwierdzony przez Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 15 kwietnia 2011 r. N 272 (zwany dalej Regulaminem), wynika, że ​​dokumentem potwierdzającym zawarcie umowy przewozu towaru jest list przewozowy. Wzór listu przewozowego zatwierdza się jako Załącznik nr 4 do Regulaminu.
Jak wynika z wyroku Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 października 2005 r. N 4047/05, dane dokumentów pierwotnych sporządzonych w trakcie transakcji handlowej, w tym osoby, które dokonywały czynności wysyłania, transportu i odbioru ładunek, musi odpowiadać rzeczywistym okolicznościom.
Zgodnie z Przepisami Przewozowymi wystawienie listu przewozowego dokonują wspólnie nadawca i przewoźnik. Zgodnie z ustawą N 259-FZ, klauzula 6 zasad transportu, list przewozowy wystawia nadawca (chyba że umowa przewozu towarów stanowi inaczej).
Zgodnie z ustawą N 259-FZ załadowcą jest osoba fizyczna lub prawna, która na podstawie umowy przewozu towarów działa we własnym imieniu lub w imieniu właściciela towaru i jest wskazana na liście przewozowym.
Z kolei:
odbiorca – osoba fizyczna lub prawna upoważniona do odbioru ładunku (ustawa N 259-FZ);
przewoźnik – osoba prawna, indywidualny przedsiębiorca, który na podstawie umowy o przewóz osób, umowy o przewóz ładunku wziął na siebie obowiązek przewozu pasażera i dostarczenia bagażu, a także przewozu ładunku powierzonego przez załadowcę do miejsca przeznaczenia i przekazać bagaż i ładunek osobie upoważnionej do ich odbioru (ustawa nr 259 - ustawa federalna).
List przewozowy, jeżeli umowa przewozu towaru nie stanowi inaczej, sporządza się dla jednej lub kilku przesyłek ładunku przewożonego jednym pojazdem, w 3 egzemplarzach (oryginałach), odpowiednio dla nadawcy, odbiorcy i przewoźnika. Podpisuje go załadowca i przewoźnik lub osoby przez nich upoważnione (pkt 9 Regulaminu).
Jednocześnie Regulamin przewozu towarów określa, która ze stron umowy musi podać jakie dane. Zatem nadawca wypełnia paragrafy 1-6, 14, 16 (w części nadawcy) listu przewozowego. Przewoźnik w porozumieniu ze spedytorem ustala warunki przewozu towaru i wypełnia klauzule 8-11, 13, 15 i 16 (w odniesieniu do przewoźnika) listu przewozowego (klauzula 7 Zasad przewozu towarów ).
Odpowiednio, w ogólnym przypadku, kupujący, który powierzył przewoźnikowi cargo wywóz należących do niego towarów z magazynu dostawcy, musi wystawić list przewozowy potwierdzający zawarcie umowy na przewóz towaru (UFTS Rosji dla Moskwy z sierpnia 11, 2011 N 16-15/079006@).
Jeżeli organizator transportu angażuje w tym celu osobę trzecią (organizację transportową lub indywidualny przedsiębiorca), to działając w relacjach z przewoźnikiem we własnym imieniu, występuje w roli spedytora. W związku z tym list przewozowy w tym przypadku wystawiany jest przez niego jako klienta.
W stosunku do klienta (w naszym przypadku spedytora) przewoźnikiem jest firma, z którą zawierana jest umowa przewozu, w związku z czym dane tej firmy należy podać w punkcie 10 „Przewoźnik” listu przewozowego.
Wystawiając list przewozowy:
- w klauzuli 1 „Nadawca (właściciel ładunku)” listu przewozowego należy podać informacje o osobie, która zawarła umowę przewozu towaru (klient) - Twoja organizacja;
- w klauzuli 2 „Odbiorca” wskazane są dane organizacji, do której magazynu dotrze ładunek (nabywca towaru);
- w pkt 6 „Odbiór ładunku” podpis składa osoba upoważniona przez nadawcę (klienta transportu) do odbioru towaru z magazynu dostawcy;
- klauzula 7 „Dostawa ładunku” – wypełnia rzeczywisty odbiorca.

Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Wołkowa Olga

Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
audytor, członek MoAP Gornostaev Wiaczesław

Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.