Odpisanie własnych prac B+R na poszczególnych etapach. Wydatki na badania i rozwój w sprawozdaniach finansowych

Kierownictwo naszego kraju nie rezygnuje z prób stworzenia gospodarki skupionej nie na przemyśle wydobywczym, ale na innowacyjnych technologiach. W tym celu odpowiedni ramy prawne. Opodatkowanie organizacji prowadzących działalność badawczo-rozwojową (B+R) nie stanowiło wyjątku. Oczywiście nie można powiedzieć, że wcześniej temu zagadnieniu poświęcano niewiele uwagi, ale sposób rozliczania podatków w firmach badawczo-rozwojowych był daleki od doskonałości. Wiele problemów pojawiało się przy uznawaniu niektórych wydatków za koszty nauki. Nie określono także, co dokładnie stanowi pracę B+R.

Przyjęto ją, aby wyeliminować „luki” w przepisach i pobudzić „innowacyjne” przedsiębiorstwa Prawo federalne z dnia 7 czerwca 2011 r. nr 132-FZ. Zaczął działać 1 stycznia 2012 roku i został wprowadzony istotne zmiany w procedurze rozliczania wydatków na prace B+R.

W szczególności ustawodawcy dokonali zmian w art. 262 Kodeks podatkowy„Wydatki na badania naukowe i (lub) eksperymentalne opracowania projektów.” Ponadto rozdział 25 Ordynacji podatkowej został uzupełniony o nowe artykuły:

„Koszty utworzenia rezerw na przyszłe wydatki na badania naukowe i (lub) rozwój” (art. 267 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);

„Cechy prowadzenia rachunkowości podatkowej wydatków na badania i rozwój” (art. 332 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

To jest ważne

Nowa procedura rozliczania wydatków na prace B+R będzie miała zastosowanie wyłącznie do prac rozwojowych i badań rozpoczętych po 1 stycznia 2012 roku. Za poniesione wcześniej wydatki określona data, dotyczy stary porządek księgowość.

Nowa procedura uznawania wydatków dotyczy wyłącznie organizacji, które albo samodzielnie prowadzą prace B+R, albo wspólnie z innymi organizacjami, albo pełnią funkcję klienta.

Jeżeli przedsiębiorstwo dokonuje prac badawczo-rozwojowych w charakterze wykonawcy (wykonawcy lub podwykonawcy), wówczas koszty prac badawczo-rozwojowych zalicza się do kosztów zwykłej działalności.

Lista wydatków

Jedną z głównych nowości jest zmiana definicji wydatków na prace B+R. Teraz obejmują one koszty organizacji związane z utworzeniem:

• nowe lub udoskonalone wytwarzane produkty (towary, roboty, usługi);
• nowe lub udoskonalenie stosowanych technologii, metod organizacji produkcji i zarządzania.

Przed 1 stycznia 2012 roku nie istniała lista wydatków, które można było zaliczyć do wydatków na działalność badawczo-rozwojową. Z jednej strony dało to firmom wolną rękę. Sami decydowali, które koszty uznano za naukowe, a które nie. Z drugiej jednak strony zawsze istniała możliwość wyłączenia przez organy podatkowe niektórych kosztów z wydatków na prace badawczo-rozwojowe. Stąd liczne spory z kontrolerami i niepotrzebne bóle głowy.

Dzięki zmianom wprowadzone przez Ustawę Nr 132-FZ, w art. 262 ust. 2 kodeksu podatkowego pojawił się zamknięta lista takie wydatki:

1. opłaty amortyzacyjne dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem budynków i budowli), które służą do wykonywania rozwój naukowy;


2. wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace B+R;


3. koszty rzeczowe związane z badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi (koszty zakupu surowców, narzędzi, sprzętu, sprzęt laboratoryjny i odzież robocza, a także paliwo, woda, energia wszelkiego rodzaju);


4. inne wydatki bezpośrednio związane z pracami badawczo-rozwojowymi, nie więcej jednak niż 75 procent kwoty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe;


5. koszty prac w ramach kontraktów badawczo-rozwojowych (dla klienta odpowiednich badań lub prac rozwojowych);


6. potrącenia na tworzenie funduszy na wsparcie naukowe, naukowo-techniczne i działalność innowacyjna.

Niektóre pozycje kosztów wymagają wyjaśnienia. Przyjrzyjmy się im.

Opłaty amortyzacyjne

Zgodnie z nowymi przepisami, podlegający amortyzacji majątek wykorzystywany w działalności B+R należy wydzielić w ramach odpowiedniej podgrupy grupa amortyzacyjna.

To jest interesujące

W rachunkowości odpisy amortyzacyjne środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R uwzględniane są bez ograniczeń.

Do kosztu badań naukowych zalicza się kwoty amortyzacji wyłącznie za pełne miesiące kalendarzowe, w których składnik majątku lub składnik wartości niematerialnych i prawnych służył wyłącznie do wykonywania prac. Sformułowanie „wyłącznie” sugeruje, że jeżeli nieruchomość była jednocześnie zaangażowana w prace B+R i inne rodzaje prac, wówczas kwota amortyzacji tych środków trwałych zostanie uwzględniona w ogólna procedura. W ten sam sposób uwzględnia się amortyzację nieruchomości za niepełny miesiąc kalendarzowy. Przykładowo, jeśli środek trwały zaczęto wykorzystywać w działalności innowacyjnej od połowy miesiąca, to amortyzacja za ten miesiąc będzie musiała być uwzględniona w sposób ogólny, a od następnego miesiąca będzie zaliczana do wydatków na prace badawczo-rozwojowe .

Jednak kwoty amortyzacji budynków i budowli nie można zaliczyć do wydatków na prace badawczo-rozwojowe. Jest to zabronione na mocy art. 262 akapit pierwszy ust. 2 kodeksu podatkowego.

W związku z koniecznością podziału majątku na odrębne podgrupy pojawia się pytanie: co zrobić z majątkiem, który nie jest stale wykorzystywany w działalności B+R, np. jedynie na potrzeby etap początkowy lub jest używany w kilku działaniach?

Nie tylko my mamy to pytanie i w tej sprawie rosyjskie Ministerstwo Finansów wystosowało pismo z dnia 2 grudnia 2011 r. nr 03-03-06/1/801. Dział finansowy wskazał w nim, że wydatki w formie odpisów amortyzacyjnych należy rozłożyć między sobą przy użyciu ekonomicznie wykonalnych wskaźników określonego gatunku działalność. Jednocześnie należy ustalić kolejność takiego podziału polityka rachunkowości firmy.

Zasadniczo organizacjom przyznano prawo do niezależnego podziału tych kosztów. Jedyne, co pozostaje niejasne, to jakich użyć. wskaźniki ekonomiczne i kto uzna je za uzasadnione? Oczywiście w tej części jest minimum oficjalnych i bardziej szczegółowych wyjaśnień.

Wynagrodzenie

Istnieją także pewne ograniczenia w uznawaniu kosztów pracy za wydatki na działalność B+R. Pełna lista kosztów pracy jest zapisana w art. 255 kodeksu podatkowego. I z tego tylko następujące badania można włączyć do badań naukowych:

• wynagrodzenie (kwoty naliczane wg stawki taryfowe, oficjalne pensje, stawki akordowe itp.);
• dodatki motywacyjne i kompensacyjne za noclegi, praca w godzinach nadliczbowych, praca w trudnych i szkodliwe warunki i podobne płatności;
• kwoty z umów ubezpieczenia dobrowolnego;
• zarobki wg umowy cywilne(w tym umowy o pracę, z wyłączeniem umów z przedsiębiorcami indywidualnymi).

Jak widać z pełna lista Tylko niewielka część kosztów pracy została przeznaczona na innowacje. Dlatego premie współczynniki regionalne, wydatki na zaawansowane szkolenie pracowników, wynagrodzenia za niewykorzystany urlop i inne płatności nie mogą być kwalifikowane jako wydatki na rozwój naukowy.

Jest jeszcze jedna funkcja w rozliczaniu kosztów pracy pracowników. Koszty te są ujmowane w celach badawczo-rozwojowych jedynie za okres, w którym pracownicy bezpośrednio wykonywali prace badawczo-rozwojowe. Jeżeli w tym okresie pracownicy byli zaangażowani w inną działalność, wówczas wynagrodzenia zalicza się do kosztów prac badawczo-rozwojowych proporcjonalnie do czasu pracy naukowej.

W związku z tym spółki będą musiały prowadzić odrębną ewidencję kosztów pracy w podziale na:

• godziny spędzone na różne typy działalność;
• rodzaje płatności.

Należy wziąć pod uwagę, że koszt wartości niematerialnych i prawnych stworzonych przez samą organizację nie obejmuje składki ubezpieczeniowe na kosztach pracy. Oznacza to, że można je jednorazowo odpisać w ramach koszty pośrednie bez zwiększania wysokości wydatków na badania i rozwój.

Koszty materiałów

DO koszty materiałów Koszty badań i rozwoju obejmują bardzo rodzaje kosztów przewidziane w art. 254 kodeksu podatkowego. Jedynym wyjątkiem jest koszt zakupu komponentów, robót i usług. strony trzecie, w tym ukończone podziały strukturalne przedsiębiorstw, a także koszty utrzymania i eksploatacji mienia środowiskowego.

Uwaga

PBU 17/02 nie przewiduje osobna księgowość według rodzaju płatności na rzecz osób fizycznych (to znaczy rozbieżności między rachunkowością a rachunkowość podatkowa tej części nie da się uniknąć).

Organizacjom będzie dość łatwo uwzględnić koszty surowców i materiałów. Jednak w przypadku kosztów zaopatrzenia w energię i wodę mogą pojawić się trudności. Aby rozwiązać ten problem, konieczne jest opracowanie zasad ich dystrybucji koszty materiałów, ponieważ można je stosować jednocześnie zarówno w produkcji towarów, jak i w dziedzinie nauki.

Aby prawidłowo odzwierciedlić te koszty, spółka musi uwzględnić sposób podziału kosztów w swoich zasadach rachunkowości. Istnieje kilka opcji:

• według powierzchni budynku wykorzystywanego do prowadzenia działalności podstawowej oraz B+R;
• z tytułu amortyzacji sprzętu wykorzystywanego w tej czy innej działalności;
• w sprawie wydatków na wynagrodzenia pracowników;
• na podstawowe koszty materiałowe (surowce i materiały) bezpośrednio związane z pracami badawczo-rozwojowymi.

Inne wydatki

Do wydatków na prace badawczo-rozwojowe mogą zaliczać się inne wydatki poniesione bezpośrednio na cele badań naukowych i prac rozwojowych. I tu też obowiązują ograniczenia – nie powinny one przekraczać 75 proc. kwoty kosztów pracy zaliczanych do kosztów B+R.

Wydatki takie mogą obejmować wydatki ogólne, administracyjne i związane z badaniami i rozwojem (na przykład wydatki na materiały biurowe, wydatki na podróże i rozrywkę, wydatki na szkolenie personelu naukowego itp.).

Nie oznacza to jednak, że nie można brać pod uwagę kwot powyżej 75 proc. Można je zaliczyć do pozostałych wydatków ogólne zasady w tym okres raportowania, w którym kończy się praca lub poszczególne jej etapy.

Warto zaznaczyć, że nigdzie nie jest powiedziane, w jaki sposób należy wyliczyć udział: dla poszczególnych projektów, czy też będzie trzeba go określić całościowo dla prac B+R za okres sprawozdawczy. Można to również przypisać mankamentom nowego porządku, które należy wyeliminować.

Ponadto wydatki na badania i rozwój, tak jak poprzednio, będą obejmować potrącenia na formację fundusze specjalne, przewidziane przez prawo o działalności naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej (ustawa federalna z dnia 23 sierpnia 1996 r. nr 127-FZ).

To jest interesujące

Wcześniej stosowanie współczynników rosnących było wyjątkowo niepopularne. Dzieje się tak dlatego, że „zwiększone” koszty są dokładniej analizowane, a firmy wolą zachować ostrożność.

Przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnia się wpłaty na fundusze w wysokości nieprzekraczającej 1,5 proc. przychodów ze sprzedaży. Ujmuje się je dla celów podatkowych w okresie, w którym je poniesiono. Kwota odliczeń przekraczająca ustawić limit, nie jest uwzględniana dla celów podatkowych.

Procedura księgowania wydatków

Zgodnie z nowymi zasadami koszty prac badawczo-rozwojowych zaliczane są jednorazowo do wydatków pełna kwota w okresie zakończenia odpowiednich prac lub poszczególnych ich etapów. Wcześniej firmy musiały „przeciągać przyjemność” na rok.

Teraz koszty można odpisać na raz, niezależnie od wyniku, do którego doprowadziła praca - pozytywnego lub negatywnego.

Jednak nadal wydaje się, że pewna zależność pozostaje. Dotyczy to pozostałych wydatków w zakresie nadwyżki ustalony limit 75 procent kosztów pracy. Nadmierne wydatki nadal mogą być brane pod uwagę w ramach innych, ale art. 262 ust. 5 kodeksu podatkowego nie wskazuje, że można je rozpoznać niezależnie od wyniku badań. Zatem to pytanie wciąż jest nieaktualne i czekamy na oficjalne wyjaśnienie tego problemu.

Zmienił się także sposób rozliczania działalności B+R, w wyniku której przedsiębiorca uzyskał wyłączność na te wyniki. aktywność intelektualna(stworzony przez NMA). Teraz firma sama wybiera, w jaki sposób odpisać odpowiednie wydatki: jako część początkowego kosztu wartości niematerialnych i prawnych poprzez obliczenie amortyzacji lub jako część innych wydatków w ciągu dwóch lat. Wybrana metoda musi być ustalona w polityce rachunkowości.

Tak jak poprzednio, organizacje prowadzące działalność B+R mogą odpisywać koszty ze współczynnikiem rosnącym 1,5. Jest to możliwe w przypadku prowadzenia inwestycji w obszarach działalności określonych w specjalna Lista(zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2008 r. nr 988). Jednak zgodnie z nowymi zasadami spółka ujmuje zwiększone wydatki w okresie zakończenia prac (etapów pracy), a nie, jak to miało miejsce dotychczas, w okresie ich realizacji.

Ponadto firma, która skorzystała z premii, musi poddać się kontroli wraz z zeznanie podatkowe Raport z wyników prac badawczo-rozwojowych. Jest to konieczne, aby organy podatkowe mogły sprawdzić zgodność osiągnięć naukowych z Listą. W tym celu inspektorzy mogą zarządzić sprawdzenie złożonego sprawozdania. Uprawniony do jego przeprowadzenia akademie państwowe nauki, narodowy uniwersytety badawcze lub centra, a także rządowe centra badawcze.

Konieczne jest sporządzenie raportu z zakończonych prac B+R (poszczególnych etapów) zgodnie z wymaganiami określonymi norma krajowa do struktury przygotowywania raportów naukowo-technicznych. Takim dokumentem jest GOST 7.32-2001 „System standardów informacji, bibliotek i wydawniczy. Raport z badań. Zasady konstrukcji i projektowania” (wprowadzone dekretem Państwowego Standardu Rosji z dnia 4 września 2001 r. Nr 367-st).

Jeżeli raport nie zostanie przesłany lub nie zostanie potwierdzony rodzaj prac B+R, premia przepadnie. A to jest obarczone naliczaniem kar i grzywien.

Rezerwa na badania i rozwój

Kolejną istotną innowacją jest możliwość utworzenia rezerwy na przyszłe wydatki na prace badawczo-rozwojowe. Jest stworzony, aby wdrożyć każdy zatwierdzony program badania. Rezerwę tworzy się na okres, w którym planowane jest prowadzenie prac badawczo-rozwojowych, nie dłuższy jednak niż dwa lata.

To jest ważne

Wpłat na fundusze naukowe nie można odpisywać na utworzoną rezerwę.

Wielkość utworzonej rezerwy nie może przekroczyć kosztów (szacunków) przewidzianych na realizację programu B+R.

Maksymalna wysokość odpisów na rezerwy nie może przekroczyć 3 procent kwoty przychodów ze sprzedaży pomniejszonych o odliczenia na tworzenie funduszy. Kwotę rezerwy oblicza się według następującego wzoru:

N = I x 0,03 - B, Gdzie

N - limit rozmiaru wpłaty na rezerwy;

I- przychody ze sprzedaży;

B- odliczenia z tytułu tworzenia środków na działalność naukową.

Jeżeli rezerwa okazałaby się niewystarczająca, wówczas nadwyżkę należy uwzględnić w ogólnej procedurze na B+R. Jeżeli „pula” nie zostanie w całości wydana, pozostała część zaliczana jest do dochodu nieoperacyjnego za okres, w którym dokonano odpowiednich odliczeń.

Zarówno decyzja o utworzeniu rezerwy, jak i okres jej tworzenia muszą być ustalone w zasadach rachunkowości organizacji.

Tworzenie wartości niematerialnych i prawnych

Jeżeli w wyniku rozwoju nauki powstanie jakikolwiek materiał niematerialny, firma może uzyskać do niego wyłączne prawa. W takim przypadku wydatki na prace B+R można ująć na jeden z dwóch sposobów:

1) odpisać koszty prac badawczo-rozwojowych do pozostałych wydatków w ciągu dwóch lat;

2) odpis kosztu początkowego wartości niematerialnych i prawnych poprzez mechanizm amortyzacji. Jednocześnie termin korzystne wykorzystanie Możesz zainstalować go samodzielnie, ale nie krócej niż dwa lata.

Wybrana metoda odpisów powinna również znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości organizacji.

Poza tym, nowy porządek ma jeszcze dwie funkcje. Firmom spodoba się jeden z nich, ale drugi pozostawia wiele do życzenia.

Tym samym koszty prac badawczo-rozwojowych, które zostały wcześniej zaliczone do wydatków po zakończeniu prac nad poszczególnymi etapami prac badawczo-rozwojowych, nie wymagają zwrotu i uwzględnienia w koszcie początkowym.

Jeżeli dochód ze sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych uzyskany w wyniku nakładów na prace badawczo-rozwojowe okazał się niższy niż wartość rezydualna, wówczas organizacja nie będzie mogła uwzględnić powstałej straty przy obliczaniu podatku dochodowego.

Rejestry podatkowe dla B+R

Nowa procedura rozliczania wydatków na prace B+R polega na wykorzystaniu w tym celu specjalnych rejestrów podatkowych. Podstawowe wymagania dla nich określono w art. 332 ust. 1 kodeksu podatkowego.

W rachunkowości analitycznej organizacja musi grupować wydatki na badania i rozwój według rodzaju pracy lub umów oraz według pozycji wydatków:

• amortyzacja środków trwałych;
• amortyzacja wartości niematerialne i prawne;
• wynagrodzenie pracowników;
• koszty materiałów;
• inne wydatki.

Odrębnie należy uwzględnić wydatki na prace badawczo-rozwojowe, które:

• dał wynik pozytywny;
• nie dał wynik pozytywny. Również w rejestry podatkowe muszą być oddzielnie odzwierciedlone:
• składki na tworzenie funduszy;
• wydatki, ze współczynnikiem 1,5;
• wydatki odpisane z rezerwy (jeżeli organizacja tworzy taką rezerwę).

Korzyści majątkowe

Ustawa nr 132-FZ wprowadziła między innymi zmianę w zakresie opodatkowania podatków od nieruchomości od organizacji. Teraz w odniesieniu do właściwości innowacyjnych będzie można je zastosować stawka zerowa za ten podatek.

Nieruchomość „innowacyjna” obejmuje:

• obiekty o dużej efektywności energetycznej (jeżeli obiekt jest zgodny z Listą);
• obiekty wysokiej klasy efektywność energetyczna(jeżeli obiekty te przewidują określenie ich klas efektywności energetycznej).

Należy pamiętać, że świadczenie dotyczy wyłącznie nowo wprowadzonych nieruchomości. Okres świadczenia jest ograniczony – trzy lata od dnia rejestracji obiektów.

D. Nacharkin, redaktor-ekspert

Wydatki na prace badawczo-rozwojowe są odzwierciedlone w linii 1120 bilansu, ze szczegółami w pozycjach 5140 (5150) Objaśnień bilans i zdaj relację wyniki finansowe(sekcja 1). W przypadku prac, które nie przyniosły pozytywnego wyniku lub nie zostały zakończone, nakłady na prace badawczo-rozwojowe nie są wykazywane, lecz uwzględniane jako wydatki okresu sprawozdawczego. Dane dotyczące niezakończonych i nieudokumentowanych prac badawczo-rozwojowych przedstawiono w wierszach 5160 (5170) Tabeli 1.5 Objaśnienia do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych.

Wydatki na prace badawczo-rozwojowe (B+R) nie ujęte w kosztach spółki na dzień 31 grudnia 2014 roku ujęte są w pozycji 1120 bilansu. W tym miejscu należy wskazać saldo debetowe rachunku 04 „Wartości niematerialne”, subkonta „Wyniki prac badawczo-rozwojowych”. Dlatego w linii 1120 musisz odzwierciedlić koszt obiekty inwentarza, utworzony zgodnie z paragrafem 20 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość wydatków na prace badawczo-rozwojowe i technologiczne” (PBU 17/02).

Koszty wykonania i wydania odpowiednio Spółka może szczegółowo opisać działalność badawczo-rozwojową dla każdego rodzaju prac i prac rozwojowych w wierszach 5140 (5150) Objaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat (sekcja 1). Służy temu tabela 1.4 „Dostępność i przepływ wyników prac B+R”. W tabeli tej przedstawiono w szczególności łączną wysokość wydatków na prace B+R oraz część ich kosztów ujętą w wydatkach na początek 2014 roku, zmiany tych wskaźników jakie nastąpiły w ciągu roku oraz podobne dane na koniec roku. Zestawienie danych dotyczących niezakończonych i niezarejestrowanych prac badawczo-rozwojowych podano w wierszach 5160 (5170) tabeli 1.5 „Niezakończone i niezarejestrowane prace badawczo-rozwojowe oraz niezakończone transakcje nabycia wartości niematerialnych i prawnych” w określonej sekcji „Objaśnienia do bilansu i rachunku zysków i strat” . Poniżej omówimy to bardziej szczegółowo.

Rachunkowość wydatków na prace badawczo-rozwojowe

PBU 17/02 jest stosowany przez firmy prowadzące działalność badawczo-rozwojową na własną rękę lub zamawianie ich u osób trzecich. Ta zasada stosuje się pod warunkiem, że w trakcie podobne prace uzyskane wyniki, które nie podlegają ochrona prawna lub podlega ochronie prawnej, ale nie jest sformalizowany ustanowione przez prawo OK. W W przeciwnym razie wydatki te zaliczane są do wartości niematerialnych i prawnych, a ich księgowość reguluje Regulamin księgowość„Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007). W związku z tym są one odzwierciedlone nie w wierszu 1120, ale w wierszu 1110 bilansu.

Należy zwrócić uwagę, że PBU 17/02 nie ma zastosowania w szczególności do kosztów przygotowania i rozwoju produkcji, warsztatów i jednostek (koszty rozruchu); koszty przygotowania i rozwoju produkcji wyrobów nieprzeznaczonych do produkcji seryjnej i masowej; wydatki na udoskonalenie technologii i produkcji wraz z poprawą jakości produktu, zmianą jego konstrukcji i innych właściwości użytkowych przeprowadzane w trakcie proces produkcyjny. Dlatego też, jeśli ten czy inny wynik prac badawczo-rozwojowych (np próbka technologiczna) jest przeznaczony na te cele, wówczas koszty tych prac uwzględnia się jako pozostałe.

Zgodnie z paragrafem 7 PBU 17/02 koszty te uwzględnia się w 04 ​​w kosztach prac B+R, jeżeli jednocześnie spełnione są w stosunku do nich następujące warunki:

• kwotę wydatków można określić i potwierdzić;
• Jest dowody z dokumentów wykonanie pracy (świadectwo odbioru wykonanej pracy itp.);
• wyniki prac zostaną wykorzystane na potrzeby produkcyjne i (lub) zarządcze, co doprowadzi do odbioru w przyszłości korzyści ekonomiczne(dochód);
• można wykazać wykorzystanie wyników badań i rozwoju.

W przypadku niespełnienia choćby jednego z wymienionych warunków koszty prac badawczo-rozwojowych księgowane są nie na koncie 04, lecz jako pozostałe wydatki firmy.

Przypomnijmy, że w ramach umowy o prowadzenie prac naukowo-badawczych wykonawca zobowiązuje się do przeprowadzenia badań naukowych przewidzianych w specyfikacjach technicznych Zamawiającego, a w ramach umowy o prowadzenie prac rozwojowych i projektowych prace technologiczne- opracować próbkę nowego produktu, dokumentacja projektowa na tym lub nowej technologii. Z kolei Klient zobowiązuje się do odbioru dzieła i zapłaty za nie. Ponadto warunki umowy badawczo-rozwojowej muszą być zgodne z przepisami prawa i innymi akty prawne o wyłączne prawa(własność intelektualna).
Umowy takie mogą obejmować zarówno cały cykl prac (np. przeprowadzenie badań w celu identyfikacji możliwości pozyskania nowych materiałów, urządzeń, technologii, opracowanie i wykonanie prototypów w celu doprowadzenia ich do etapu zastosowania przemysłowego), jak i ich poszczególne etapy. Dla wspomnianych umów charakteryzuje się obecnością zakres obowiązków oraz ustalenie granic i warunków wykorzystania przez strony uzyskanych wyników.

Z analizy norm aktualne ustawodawstwo można stwierdzić, że praca badawcza polega na zdobywaniu nowej wiedzy. Jednocześnie prace rozwojowe i technologiczne wiążą się z zastosowaniem tej wiedzy i opracowaniem nowego produktu lub technologii. Oznacza to, że w wyniku zakończonych prac B+R powstaje nowy wynik, który podlega lub nie podlega ochronie prawnej. Wynik ten wykorzystywany jest do wytwarzania produktów (towarów, robót budowlanych, usług).

W niektórych sytuacjach wydatki na badania i rozwój nie są odzwierciedlone w pozycji 1120 bilansu. Na przykład za te prace, które nie dały pozytywnego wyniku lub nie zostały ukończone. Koszty te ujmowane są jako pozostałe koszty okresu sprawozdawczego.

Informacje o wydatkach na prace badawczo-rozwojowe ujmowane są w rachunkowości jako inwestycje w aktywa trwałe. Analityczne rozliczanie wydatków na określoną pracę odbywa się osobno według rodzaju pracy, umów (zamówień).

Wydatki na badania i rozwój obejmują całość rzeczywiste koszty związane z wykonaniem określone prace. Zwłaszcza:

• koszt zapasów i usług zewnętrznych organizacji i osób wykorzystywanych przy prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych;
• koszty wynagrodzeń i innych należności na rzecz pracowników bezpośrednio zaangażowanych w wykonywanie pracy, a także składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od niej;
• amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy wykonywaniu pracy;
• koszty utrzymania i eksploatacji aparatury badawczej, instalacji, konstrukcji i innego mienia wykorzystywanego przy wykonywaniu prac;
• wydatki ogólne, jeżeli są bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy;
• inne wydatki bezpośrednio związane z pracami badawczo-rozwojowymi.

Wymienione koszty znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonta 8 „Realizacja prac badawczo-rozwojowych i technologicznych”.

Odpisanie wydatków na prace badawczo-rozwojowe

Koszty prac badawczo-rozwojowych zaliczane są do wydatków na popularne typy czynności od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały rozpoczęte rzeczywiste zastosowanie. Działalność badawczo-rozwojowa, która nie została w całości ujęta w wydatkach na zwykłą działalność, jest zaliczana do pozostałych wydatków w dniu podjęcia decyzji o zaprzestaniu korzystania z jej wyników. Jeżeli zaprzestanie korzystania z prac B+R wiąże się z ich sprzedażą, wówczas oprócz innych wydatków w księgach uwzględniane są pozostałe przychody w wysokości wpływów ze sprzedaży takich aktywów.

Istnieją dwie możliwości odpisania wydatków na prace badawczo-rozwojowe:

• metoda liniowa;
• sposób odpisywania wydatków proporcjonalnie do wielkości wytworzonych produktów (wykonanej pracy, świadczonych usług).

Przy zastosowaniu metody liniowej wydatki odpisuje się równomiernie przez przewidywany okres wykorzystania wyników prac badawczo-rozwojowych i technologicznych, nie dłuższy jednak niż pięć lat. Jeżeli przewiduje się, że wyniki prac B+R będą wykorzystywane przez okres dłuższy niż pięć lat, wówczas okres odpisania wydatków należy ustalić na okres pięciu lat.

Przy odpisywaniu wydatków proporcjonalnie do ilości wytworzonych produktów (pracy, usług) kwotę wydatków podlegających odpisowi w okresie sprawozdawczym ustala się na podstawie wskaźnik ilościowy wolumen produktów (robót, usług) w okresie sprawozdawczym oraz stosunek łącznej kwoty wydatków na dane dzieło do całego oczekiwanego wolumenu produktów (robót, usług) w całym okresie stosowania wyników konkretna praca.

Dla każdego odrębne gatunki Można zainstalować badania i rozwój inny sposób oraz okres odpisywania wydatków. W roku sprawozdawczym zaliczenie wydatków na prace B+R do kosztów zwykłej działalności odbywa się równomiernie w wysokości 1/12 kwoty rocznej, niezależnie od metody zastosowanego odpisu wydatków.

Zmiana akceptowana metoda W okresie stosowania wyników konkretnych prac nie dokonuje się odpisów wydatków na poszczególne prace B+R.

PRZYKŁAD
Spółka prowadziła prace badawczo-rozwojowe. Koszty dla nich wyniosły 487 000 rubli. (z VAT - 18 000 rubli), w tym:
- na opłacenie usług organizacji zewnętrznych - 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli);
- za amortyzację środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w trakcie prac badawczo-rozwojowych - 24 000 rubli;
- z tytułu wynagrodzeń pracowników firmy zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe oraz składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne z tego tytułu - 345 000 rubli.
Zgodnie z polityką rachunkowości spółki koszty te są odpisywane metodą liniową. Termin ostateczny na umorzenie - 5 lat.

Operacje tworzenia i odpisywania wyników prac B+R w rachunkowości zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:

DEBET 19 KREDYT 60
- 18 000 rubli. — uwzględnia się „naliczony” podatek VAT od usług organizacji zewnętrznych związanych z B+R;

DEBET 08-8 KREDYT 60
- 100 000 rubli. (118 000 - 18 000) - uwzględniono koszty opłacenia usług organizacji zewnętrznych w zakresie prowadzenia prac B+R;

DEBET 68 KREDYT 19
- 18 000 rubli. — do odliczenia dopuszcza się „naliczony” podatek VAT od usług świadczonych przez osoby trzecie;

DEBET 08-8 KREDYT 02 (05)
- 24 000 rubli. — odzwierciedla kwotę amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R;

DEBET 08-8 KREDYT 69 (70)
- 345 000 rubli. — obliczono wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne pracowników zaangażowanych w prace B+R;

DEBIT 04 subkonto „Wyniki prac B+R” KREDYT 08-8
- 469 000 rubli. (100 000 + 24 000 + 345 000) — brane są pod uwagę wyniki prac B+R.

Roczna kwota wydatków na prace B+R podlegająca odpisowi i zaliczeniu do wydatków organizacji będzie wynosić:

469 000 rubli. : 5 lat = 93 800 rub.

Spółka ma prawo w okresach miesięcznych zaliczyć do swoich wydatków koszty prac badawczo-rozwojowych w wysokości:

93 800 rubli : 12 miesięcy = 7817 rub.

Operację tę odzwierciedla wpis:

DEBIT 20 KREDYT 04 podkonto „Wyniki B+R”
- 7817 rub. — część wydatków na prace badawczo-rozwojowe została odpisana.

Jak powiedzieliśmy powyżej, kwotę wydatków na prace badawczo-rozwojowe szczegółowo opisano w notach do bilansu i rachunku zysków i strat (tabele 1.4 i 1.5 w rozdziale 1). Tabela 1.4 objaśnień zawiera dane dotyczące dostępności i przemieszczania się wyników prac B+R. Jednocześnie podane są w kontekście lat 2014 (linia 5140) i 2013 (linia 5150). Dodatkowo wydatki te są rozszyfrowane ze względu na rodzaj wyników prac B+R.

Tabela 1.4 zawiera informacje o kosztach wyników prac B+R na początek danego roku, części wydatków odpisanych w ciężar wydatków przedsiębiorstwa, zmianach wysokości tych kosztów w latach 2014 i 2013 (kwota kosztów poniesionych, wysokość odpisanych kosztów ) oraz koszt prac badawczo-rozwojowych na koniec odpowiedniego roku.
Tabela 1.5 objaśnień ma na celu odzwierciedlenie wydatków na prace badawczo-rozwojowe, które nie zostały ukończone i odpowiednio udokumentowane data raportowania w naszym przypadku na dzień 31 grudnia 2014 roku. Dane w tabeli podane są także w kontekście roku 2014 (wiersz 5160) i 2013 (wiersz 5170). Koszty te są również rozszyfrowane według rodzaju wydatków na badania i rozwój.

Badania i rozwój obejmują:

• badania naukowe;
• opracowanie nowego produktu (próbka, dokumentacja, technologia).

Jeżeli na wynik prac B+R uzyskano patent lub certyfikat, jest on rejestrowany na koncie 04 jako składnik wartości niematerialnych i prawnych. Jeśli prawa nie są sformalizowane, wówczas są one również uwzględniane w rachunku 04, ale jako wydatki na badania i rozwój.

Jeżeli prace badawczo-rozwojowe przyniosą wynik ujemny, odpisuje się je w ciężar pozostałych wydatków.

Po zarejestrowaniu prawa do B+R (zakończenia prac) dokonuje się jednego z poniższych wpisów:

DEBET 04  KREDYT 08
– uwzględnione wartości niematerialne i prawne;

DEBIT 04 subkonto Wyniki prac badawczo-rozwojowych  KREDYT 08
– brane pod uwagę rzeczywiste wydatki na badania i rozwój;

DEBIT 91-2  KREDYT 08
– Wydatki na prace badawczo-rozwojowe, które nie przyniosły pozytywnego wyniku, zostały odpisane.

Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych prowadzona jest zgodnie z PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 grudnia 2007 nr 153n). Ich wartość odpisuje się poprzez amortyzację.

Odpisanie wydatków na prace badawczo-rozwojowe

Rachunkowość wydatków na badania i rozwój prowadzona jest zgodnie z PBU 17/02, poświęconym rozliczaniu tych wydatków (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 115n).

Wydatki na prace B+R można ewidencjonować na rachunku 04, jeżeli ich wysokość jest ustalona i udokumentowana, można wykazać wykorzystanie wyników i doprowadzić do korzyści ekonomicznych.

Wydatki na badania i rozwój odpisywane są miesięcznie, począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykorzystano wyniki.

Spółka samodzielnie ustala okres odpisu. Nie może mieć więcej niż 5 lat. W rachunkowości podatkowej wydatki na działalność badawczo-rozwojową odpisuje się jednorazowo w okresie, w którym prace badawczo-rozwojowe zostały zakończone.

Wydatki na badania i rozwój można odpisać:

• w sposób liniowy;
• metoda odpisywania wydatków proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Przedsiębiorstwo musi stosować wybraną metodę odpisywania wydatków przez cały okres korzystania z wyników prac B+R.

Metoda liniowa

Metoda liniowa zakłada równomierne odpisanie wydatków na prace badawczo-rozwojowe.

Kwotę miesięcznego odpisu oblicza się w następujący sposób:

JSC Aktiv opracowała nową technologię produkcji nadmuchiwanych balonów. Koszty rozwoju wyniosły 875 000 RUB.

Polityka rachunkowości Aktivy przewiduje liniową metodę odpisywania wydatków na prace badawczo-rozwojowe. Okres odpisu wynosi 5 lat.

Co miesiąc przez 5 lat księgowy będzie dokonywał następujących zapisów:

DEBET 20  KREDYT 04
– 14583 rub. (875 000 RUB: 5 lat: 12 miesięcy) – odpisano wydatki na prace badawczo-rozwojowe.

Sposób odpisywania wydatków proporcjonalnie do wielkości produktów (robót, usług)

Dzięki tej metodzie część kosztów prac badawczo-rozwojowych, którą należy odpisać w rok sprawozdawczy, wyznacza się ze wzoru:

W ciągu roku wydatki odpisuje się równomiernie w wysokości 1/12 kwoty rocznej.

W rachunkowości Passive LLC konto 04 obejmuje wydatki na stworzenie nowego rodzaju sprzętu w wysokości 620 000 rubli.

Dział ekonomiczny firmy na podstawie danych z dokumentacji technicznej obliczył, że sprzęt powinien zostać całkowicie zamortyzowany (i nienadający się do dalszego użytkowania), gdy przy jego pomocy zostanie wyprodukowanych 2400 sztuk wyrobów.

W pierwszym roku eksploatacji urządzenia rzeczywista wielkość produkcji wyniosła 1800 sztuk. Księgowy organizacji będzie dokonywał miesięcznego zapisu (zakładamy, że produkty zostały wyprodukowane równomiernie przez cały rok):

DEBET 20  KREDYT 04
– 38 750 rubli. (1800 szt.: 2400 szt. × 620 000 rub.: 12 miesięcy) – wydatki na prace badawczo-rozwojowe są odpisywane.

W drugim roku produkcja wyniosła 600 sztuk. Co miesiąc księgowy będzie rejestrował:

DEBET 20  KREDYT 04
– 12 917 rubli. (600 szt.: 2400 szt. × 620 000 rub.: 12 miesięcy) – wydatki na prace badawczo-rozwojowe są odpisywane.

Odpisanie wydatków na niewykorzystane wynalazki

Jeżeli Twoja firma zaprzestała korzystania z wyników prac B+R, to kwotę kosztów, których jeszcze nie przypisałeś do wydatków na zwykłą działalność, należy odpisać na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”:

DEBIT 91-2  KREDYT 04
– Odpisywane są wydatki na prace badawczo-rozwojowe, których wykorzystanie wyników zostało zakończone.

Rachunkowość kosztów prac badawczo-rozwojowych

Rachunek kosztów zależy od tego, kto wykonał pracę: strona trzecia lub siebie.

Prowadzenie prac badawczo-rozwojowych we własnym zakresie

W celu rozliczenia kosztów prac badawczo-rozwojowych otwierane jest subkonto 8 na konto 08, które odzwierciedla wszystkie koszty prac badawczo-rozwojowych.

W czerwcu JSC Aktiv przeprowadziła prace tworzenia nowa technologia produkcja długopisy żelowe. Całkowita kwota wydatki wyniosły 356.150 RUB, w tym:

• koszty wynagrodzeń – 150 000 rubli;
• składki na ubezpieczenie emerytalne, fundusz ubezpieczeń społecznych, federalny fundusz obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego oraz składki na ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych naliczane od wynagrodzeń pracowników - 45 450 rubli;
• koszt użytych materiałów – 160 700 rubli.

Księgowy Aktivy dokonał następujących wpisów:

DEBIT 08-8  KREDYT 70
– 150 000 rubli. – wynagrodzenia naliczone pracownikom zajmującym się B+R;

DEBIT 08-8  KREDYT 69-1, 69-2, 69-3
– 45 450 rubli. – od którego naliczane są składki ubezpieczeniowe wynagrodzenie pracownicy zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe;

DEBET 08-8  KREDYT 10
– 160 700 rubli. – przekazane zostały materiały do ​​prac badawczo-rozwojowych.

Oddając do użytku nowe inwestycje, należy sprawdzić, czy spełnione są następujące warunki:

• kwotę wydatków na pracę można ustalić i potwierdzić;
• istnieją dokumenty potwierdzające zakończenie prac;
• Prace badawczo-rozwojowe przyniosły pozytywne rezultaty;
• można wyraźnie wykazać wykorzystanie wyników prac badawczo-rozwojowych.

Jeżeli wszystkie te warunki są spełnione, wówczas koszty zaliczane są do kosztów prac badawczo-rozwojowych.

Po przeniesieniu rozwoju do produkcji musisz wykonać okablowanie:

DEBIT 04  KREDYT 08-8
– Uwzględnia się wydatki na prace badawczo-rozwojowe.

Uwaga

Jeżeli choć jeden z powyższych warunków nie jest spełniony, wydatki organizacji związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych i technologicznych zalicza się do pozostałych wydatków okresu sprawozdawczego (§ 7 PBU 17/02).

DEBIT 91-2  KREDYT 08-8
– Koszty prac badawczo-rozwojowych zaliczane są do pozostałych wydatków.

Podobnego wpisu należy dokonać, jeżeli badania naukowe nie przynoszą rezultatów.

Prowadzenie prac badawczo-rozwojowych przez strony trzecie

Jeżeli prace badawczo-rozwojowe dla Twojej firmy były prowadzone przez organizację zewnętrzną, wówczas w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

DEBIT 08-8  KREDYT 60
– uwzględnione w składzie aktywa trwałe wydatki na badania i rozwój;

DEBET 19  KREDYT 60
– VAT odliczony;

DEBIT 04  KREDYT 08-8
– Pod uwagę brane są koszty prac badawczo-rozwojowych;

DEBET 68  KREDYT 19
– Podatek VAT jest akceptowany do odliczenia.

Najlepsze rozwiązanie dla księgowego

Beratora „Praktyczna encyklopedia księgowego” jest wydanie elektroniczne, który znajdzie najlepsze rozwiązanie do każdego zadania księgowego. Dla każdego konkretnego tematu jest wszystko, czego potrzebujesz: szczegółowy algorytm działania i transakcje, przykłady z praktyki rzeczywistych firm oraz próbki wypełniania dokumentów