1. Бухгалтерский учет при реализации акций

При реализации акций в бухгалтерском учете организации-акционера отражается их выбытие. Организация признает в бухгалтерском учете прочий доход от реализации акций в сумме договорной цены их реализации (п. п. 25, 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Доход от реализации акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выбытии акций их первоначальная стоимость в бухгалтерском учете признается прочим расходом, что отражается записью по дебету счета , субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 21, 26 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

2. Налоговый учет при реализации акций

2.1. Доходы при реализации акций

Согласно п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено данным пунктом.

В целях ст. 280 НК РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Таким образом, при самостоятельном определении расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг необходимо использовать один из методов оценки, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ценой приобретения вышеуказанных ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, признается такая расчетная цена, увеличенная на 20 процентов. Ценой реализации вышеуказанных ценных бумаг, реализуемых по цене, превышающей расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, признается фактическая цена реализации.

Если фактическая цена реализации меньше расчетной цены более чем на 20%, для целей налога на прибыль принимается расчетная цена, уменьшенная на 20% (абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ).

При реализации ценных бумаг по цене, превышающей расчетную более чем на 20%, в доходы следует включать фактическую сумму поступлений (Письма от 11.08.2010 N 03-03-06/1/539, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/357).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.08.2011 N 717).

Способы определения расчетной цены и условия их применения должен отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка). Как разъяснил Минфин России, организация может применять все способы, перечисленные в п. 2 Порядка, если это предусмотрено в ее учетной политике (Письма Минфина России от 15.08.2011 N 03-03-06/1/486, от 26.04.2011 N 03-03-06/2/73, от 26.04.2011 N 03-03-06/2/69, от 25.04.2011 N 03-03-06/2/69).

В случае если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения налогоплательщик определяет расчетную цену акций согласно правилам пунктов 5 - 11 настоящего Порядка, и расчетная цена акции, определенная в соответствии с указанными правилами имеет отрицательное значение, соответствующая расчетная цена принимается равной нулю (Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации")

Поскольку стоимость чистых активов Турэнергосервис имеет отрицательное значение, расчетная цена акций принимается равной нулю.

Следовательно, ценой реализации акций для целей налогового учета будет являться фактическая цена реализации, определенная договором купли-продажи акций.

2.2 Расходы при реализации акций

При реализации не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, цена приобретения которых более чем на 20% превышает расчетную цену, в расходах можно учитывать только скорректированную расчетную цену (абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ, пп. "д" п. 27 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Закона N 281-ФЗ).

Если приобретена по цене, которая ниже расчетной более чем на 20%, в расходах, по мнению Минфина России, можно учесть только фактические затраты (Письмо от 12.10.2011 N 03-03-06/1/664).

В случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (ст. 280, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011)).

При расчете налога на прибыль, поскольку стоимость чистых активов Турэнергосервис имеет отрицательное значение, расчетная цена акций принимается равной нулю.

3. Можно ли прибыль от операций с ценными бумагами уменьшить на сумму убытка от основной деятельности (п. 10 ст. 280 нк рф)?

Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, запрещающей уменьшать доход от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности. В ст. 280 НК РФ есть лишь требование отдельно определить базу по операциям с ценными бумагами. Требования же отдельно исчислить с этой базы налог в НК РФ нет.

Следовательно, организация может уменьшить доход от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности.

Обращаем ваше внимание на неоднозначность данной позиции.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что НК РФ не запрещает уменьшать доход от операций с ценными бумагами на убыток от основной деятельности.

Аналогичный подход нашел отражение в судебной практике.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых высказывается противоположная позиция.

Позиция 1. Доходы от операций с ценными бумагами уменьшаются на убыток от основной деятельности

Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192

Финансовое ведомство разъясняет, что при определении общей налоговой базы прибыль, полученную при совершении операций с ценными бумагами, можно уменьшить на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта обложения по налогу на прибыль не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194

Письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 N А74-3010/06-Ф02-1162/07 по делу N А74-3010/06

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07 по делу N А43-4943/2007-35-100

Суд указал, что налогоплательщик правомерно уменьшил прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности.

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3120/07-С3 по делу N А76-17013/06

Суд указал, что если организация в одном отчетном (налоговом) периоде получила одновременно прибыль по операциям с ценными бумагами и убыток по основной деятельности, то данный убыток уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.

Суд указал, что по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена, равно как и возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли, сформированной по всем видам операций, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

Аналогичные выводы содержит:

Позиция 2. Доходы от операций с ценными бумагами нельзя уменьшить на убыток от основной деятельности

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2007 по делу N А43-17598/2006-35-680

Суд указал, что налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена, равно как и возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли, сформированной по всем видам операций, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2006 по делу N А17-4962/5-2005

Освобождается ли от обложения налогом на доходы физических лиц доход, полученный налогоплательщиком при реализации акций в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 217 НК РФ?

4. Освобождается ли от обложения налогом на доходы физических лиц доход, полученный налогоплательщиком при реализации акций в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 217 НК РФ?

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 НК РФ введен п. 17.2, предусматривающий, что доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

При этом п. 7 ст. 5 указанного Закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Таким образом, в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется.

Как учесть продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций. Отражение продажи акций с убытком в декларации по налогу на прибыль при совмещении режимов налогообложения.

Вопрос: Организация совмещает ЕНВД + общий режим налогообложения, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.Наше предприятие приобретало в течение 2016-2017гг простые акции,которые обращаются на рынке ценных бумаг.Оплачено за акции с расчетного счета предприятия на инвестиционный счет,который открыт в инвестиционной компании "Финам".В апреле 2017 акции были проданы по стоимости ниже цены приобретения.Согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитытывались доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. Денежные средства с инвестиционного счета не были выведены.Помимо этого организация получила доход от других операций.Вопрос: Отражение ситуации по продаже акций с убытком в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2017,с учетом полученного дохода по другим операциям,облагаемого налогом на прибыль.Правильно ли я понимаю,если в результате реализации акций образовался убыток, то он не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности?

Ответ: Нет, в своих рассуждениях Вы немного не правы.
Для учета операций с обращающимися ценными бумагами не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы. Это следует из положений п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 304 НК РФ.

Следовательно, убыток, полученный от таких операций, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений п. 1, 2 ст. 274, п. п. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК РФ под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, и по такой налоговой базе в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В Приложении 1 к листу 02 есть строки 023 - 024, в которых организация указывает выручку от реализации ценных бумаг. А в Приложении 2 к листу 02 строки 072 - 073 предназначены для расходов на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Обоснование

Как учесть продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

ОСНО: налог на прибыль

На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации (в т. ч. по договору мены) акций учитывайте по правилам Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу от реализации акций (их передачи по договору мены (бартеру)) рассчитайте исходя из:

• цены, по которой организация договорилась реализовать (передать) акции;
• цены, по которой организация ранее получила эти акции;
• расходов на реализацию (передачу) акций.

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено распределение общехозяйственных расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/217 .

Ставка налога на прибыль 0 процентов

При реализации акций российской организации, приобретенных начиная с 1 января 2011 года при условии непрерывного владения дольше пяти лет, к налоговой базе от операций с ценными бумагами применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

При этом акции должны удовлетворять одному из следующих условий:

• не обращаться на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими;
• являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в течение всего срока владения ими (если обращаются на организованном рынке ценных бумаг);
• являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (если на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации стали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:

Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 10-14 и статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Реализация котирующихся акций

Налогообложение котирующихся акций зависит от того, как были реализованы ценные бумаги.

Если сделка с котирующимися акциями совершена через российского или иностранного организатора торговли, то при налогообложении учитывайте фактическую цену их реализации или иного выбытия.

При реализации (передаче по договору мены) котирующихся акций вне организованного рынка ценных бумаг контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно сравнить фактическую цену реализации акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

• дату проведения торгов, на которых акции были проданы, - если акции реализовывались на организованном рынке ценных бумаг;
• дату подписания договора, по которому акции были переданы контрагенту, - если акции передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения. Это следует из положений пунктов и статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679 .

Фактическая цена реализации акций соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации акций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из минимальной цены акций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые акции, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Следует отметить, что организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с акциями.

Ирина Милакова , директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров
компании «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Фирма вправе уменьшить прибыль, полученную от продажи акций и долей, на сумму убытка от основной деятельности, полученного в прошлых периодах или текущем году. Минфин России и ФНС России имеют такую же точку зрения.

Нередко на практике встречается следующая ситуация. Компания, основная деятельность которой не связана с торговлей ценными бумагами (производство, консалтинг и прочее), покупает акции и доли другой организации. Затем, реализовав их с положительным финансовым результатом, фирма решает уменьшить налоговую прибыль от продажи этих акций и долей на сумму убытков от основного вида деятельности, полученных по результатам прошлых лет или текущего года. Вправе ли компания так поступить?

Нюансы расчета налога на прибыль

С точки зрения налогового законодательства все не так однозначно. Объектом налогообложения является прибыль, полученная фирмой (ст. 247 НК РФ). Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Последние определяют в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Согласно положениям этой главы (ст. 249 НК РФ) доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Таким образом, к товарам относятся в том числе и ценные бумаги.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг установлены статьей 280 Налогового кодекса. В нашем случае фирма является непрофессиональным участником. Поэтому она должна определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим операциям (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Финансовым результатом деятельности может быть как прибыль, так и убыток. Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, которые компания учла для целей налогообложения (п. 8 ст. 274 НК РФ). Фирма, получившая убыток в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму такого убытка или на его часть (перенести убытки на будущее). При этом Налоговый кодекс не устанавливает, может ли компания уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой по общей ставке налогообложения, на доходы от видов деятельности, облагаемых по другим ставкам (и по отдельно сформированной налоговой базе). Например, общие нормы статьи 280 Налогового кодекса имеют лишь некоторые уточнения и ограничения (п. 10 ст. 280 НК РФ). Они касаются возможности уменьшения прибыли от продажи ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг) на убытки от операций с неидентичными категориями ценных бумаг, полученные в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде. Иных оговорок налоговое законодательство в этой части не содержит.

Таким образом, Налоговым кодексом установлено ограничение, в соответствии с которым при расчете налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами (п. 1 ст. 283, п. 10 ст. 280 НК РФ). При этом документ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности. Данной точки зрения придерживаются Минфин России и ФНС России. По мнению ведомств, при расчете налоговой базы прибыль, полученная от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков от основного вида деятельности (письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/666, УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 № 20-12/065007@). При этом, если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения не возникает (письма Минфина России от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 № 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 № 03-03-06/1/68).

Арбитражная практика складывается в основном в пользу компаний. В 2008 году Президиум ВАС РФ вынес постановление, в котором указал, что фирма правомерно уменьшила прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности (пост. Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07). Такую позицию ранее поддерживали и другие суды (пост. ФАС ВСО от 14.03.2007 № А74-3010/2006-Ф02-1162/07, ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3120/07-С3, ФАС СЗО от 18.09.2006 № А56-60070/2005, ФАС УО от 11.12.2006 № Ф09-10959/06-С7). Отметим, что есть немногочисленная практика с противоположным мнением (пост. ФАС ВВО от 23.04.2007 № А43-17598/2006-35-680, от 02.10.2006 № А17-4962/5-2005). Арбитры указывали, что база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг). Возможность уменьшения фирмой прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности налоговым законодательством не предусмотрена. Как не предусмотрена и возможность уменьшения прибыли, сформированной по всем видам деятельности, на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

В пользу компаний также свидетельствует Порядок заполнения декларации (Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок)). Согласно пункту 5.5 Порядка база при расчете налога на прибыль (строка 100 Листа 02 декларации) формируется с учетом базы по операциям с ценными бумагами, отраженной в строке 100 Листа 05 при условии, что значение этой строки положительное (п. 13.7 Порядка).

Доходы и расходы, возникающие от операций с ценными бумагами у организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к прочим (п. 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). В соответствии с Инструкцией их учитывают на одноименном счете 91 «Прочие доходы и расходы» . При этом записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. В случае получения дохода от операций с ценными бумагами это сальдо списывается с дебета субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» .

Пример

В IV квартале 2012 г. ООО «Актив» приобрело 100% акций АО «Пассив», не обращающихся на ОРЦБ, на сумму в размере 230 000 руб. Основным видом деятельности ООО «Актив» является предоставление собственного имущества в аренду. Выручка по итогам 2012 г. от предоставления имущества в аренду составила 100 000 руб. (без НДС), а расходы - 150 000 руб. (без НДС) (расходы сформировались в основном за счет выплаты процентов по кредитной линии, полученной под приобретение имущества). В конце 2012 г. ООО «Актив» продало все 100% акций АО «Пассив», купленных ранее. Их ориентировочная стоимость 500 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Актив» данные операции будут отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. - отражена выручка от основного вида деятельности;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 60 (76, 70, 69)

– 150 000 руб. - отражены расходы по основному виду деятельности;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 (26)

Инструкция

Ознакомьтесь с содержанием бланка налоговой декларации. Отчетность состоит из титульного листа, 8 листов и 18 приложений. В случае получение дохода от продажи акций обязательными для заполнения являются лист 6 и приложение З. В первом определяется сумма НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет, а во втором приводится расчет налоговой базы по операциям с акциями и прочими ценными бумагами.

Заполните приложение З налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В строке 001 необходимо поставить цифру 1, если доход от продажи акций получен от источников в Российской Федерации, в противном случае ставится цифра 2. В строке 010 необходимо отметить признак совершенных операций. Если акции обращались на организованном рынке ценных бумаг, то ставить цифра 1, если не обращались, то цифра 3, а если не обращались, но отвечали соответствующим требованиям, то цифра 2.

Отметьте в полях 020, 030 и 040 приложения З декларации данные об источнике выплаты дохода по продаже акций: код ИНН, КПП, наименование и прочее. Сумму полученной прибыли отметьте в строке 050. Определите сумму расходов, которые связаны с продажей акций. Если данная величина больше значения строки 050, то указывается в поле 060, если меньше, то в поле 070. В первом случае показывается убыток от операции, а во втором – облагаемый доход.

Произведите расчет налоговой базы и суммы НДФЛ. Поскольку прибыль от продажи акций облагается по ставке 13%, то заполняется лист 1 декларации. Укажите общую сумму облагаемого дохода и налоговых вычетов. Рассчитайте налоговую базу, которая указывается в строке 050. Умножьте данное значение на 0,13 и отразите сумму налога в строке 060. После этого получившуюся сумму отразите в строке 040 листа 6 декларации 3-НДФЛ.

Оформите титульный лист декларации. Укажите данные о : ФИО, код ИНН, паспортные сведения, контактный адрес и телефон. Отметьте номер корректировки отчетности и код категории налогоплательщика.

Совет 2: Как заполнить налоговую декларацию о продаже квартиры

В соответствии со статьей 220 Налогового Кодекса Российской Федерации, декларацию о продаже недвижимого имущества обязаны подать те, чьи квадратные метры находились в собственности менее трех лет, или же их стоимость выше одного миллиона рублей. Остальным категориям граждан обращаться в налоговые органы не нужно.

Вам понадобится

• - Справка 2-НДФЛ о доходах за прошедший год (получить ее нужно во всех организациях, если за этот период вы меняли работу);
• - договор купли-продажи на квартиру;
• - свидетельство о государственной регистрации права собственности;
• - передаточный акт;
• - расписка в получении денег (если есть);
• - ИНН.

Инструкция

На первой странице налоговой декларации запишите личную информацию. Укажите печатными буквами фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, гражданство, паспортные данные. Поставьте галочку в пункте о достоверности сведений, указанных в анкете, и распишитесь. Лучше всего это на , чтобы сразу . Потом распечатайте лист и поставьте подпись. Скачать декларацию 3-НДФЛ можно здесь: http://nalogovod.ru/ .

На второй странице, в верхних окошках, проставьте индивидуальный налоговый номер (ИНН). Укажите почтовый индекс и еще раз впишите место регистрации. Оставьте номер телефона, домашнего или мобильного, по которым вас всегда можно найти.

Переходите к заполнению третьей страницы. Укажите там сведения о расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%. Возьмите их из справок 2-НДФЛ, выданных на работе. Эту же информацию оставьте на листах А и К.

Заполните страницу семь, пятый раздел. Там укажите расчет итоговой суммы налога ко всем видам доходов, в частности, к . Напишите, сколько должно быть возвращено продавцу. Узнать налоговый вычет можно при составлении акта о передачи жилплощади в Регистрационной палате РФ или вычислить самостоятельно.

На восьмой странице укажите еще раз сумму, которая будет уплачена в государственный бюджет, а также ее код по ОКАТО. Его можно уточнить по справочному телефону в Налоговой инспекции.

Переходите к заполнению разделов А, Ж и К. Это девятая, шестнадцатая, семнадцатая и двадцать первая-двадцать третья страницы декларации. Сведения для заполнения этих листов возьмите из документов о купле-продаже квартиры и свидетельства о собственности. Укажите там:

Паспортные данные продавца и покупателя;

Сумму доходов;

ИНН источника выплат;

Размер налоговых вычетов.

Под каждым листом поставьте подпись с расшифровкой, а также дату заполнения.

Видео по теме

Обратите внимание

Для тех, кто продал недвижимое имущество, обязательно заполнение первой, второй, третьей, седьмой и восьмой страниц декларации, а также пунктов А, Ж, К. Купившим квартиру - те же страницы и пункты А, К, Л.

Декларацию о доходах заполняют и сдают в налоговую инспекцию как юридические лица, так и физические. К ней необходимо приложить документы, подтверждающие доходы. А если налогоплательщик претендует на налоговый вычет, то вместе с декларацией представляются документы о расходах декларанта.

Вам понадобится

• - компьютер;
• - программа "Декларация";
• - документы предприятия или физического лица;
• - документы, подтверждающие доходы;
• - документы о расходах;
• - печать организации.

Инструкция

Отметьте галочкой имеющиеся у вас доходы, которые учитываются справками о доходах физического лица, по договорам гражданско-правового характера, авторским вознаграждениям или от продажи имущества.

Полноту и достоверность представленных сведений подтвердите лично, если вы сами заполняете и сдаете декларацию; представителем (физическим или юридическим лицом), если за вас заполняет иной гражданин или юридическое лицо.

В сведениях о декларанте укажите вашу фамилию, имя, отчество, дату и место рождения в соответствии с документом, удостоверяющим личность, а также, если имеется, впишите идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

В сведениях о документе, удостоверяющем личность, впишите его серию, номер, дату и место выдачи. В данных о гражданстве выберите "гражданин РФ", если вы таковым являетесь; "лицо без гражданства", если вы – гражданин другой страны; уточните страну из представленного списка.

В доходах, полученных на территории Российской Федерации, выберите ставку налога, который вы платите в государственный бюджет, впишите наименование , его идентификационный номер налогоплательщика и код постановки на учет. Впишите суммы доходов по месяцам в соответствии с документами, подтверждающими данные доходы.

Если вы претендуете на налоговый вычет, заполните необходимые поля в данном разделе в соответствии с документами, подтверждающими ваши расходы.

Заполненную декларацию представьте в налоговую инспекцию по месту вашего жительства или по месту нахождения предприятия с проложенным к ней необходимым пакетом документов до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Видео по теме

Источники:

• Программа для подготовки сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009 год в электронном виде. Скачать

Совет 4: Как заполнить декларацию на доходы при продаже квартиры

В соответствии со статьей 220 НК РФ продавец недвижимого имущества может воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Если имущество находилось в собственности более трех лет, то нет никакой необходимости предоставлять декларацию в налоговую инспекцию. Но если вы владели квартирой менее трех лет, то сумма дохода облагается налогом по ставке 13%.

Вам понадобится

• Бланк декларации о доходах.

Инструкция

Первоначально вам необходимо заполнить титульный лист, состоящий из двух страниц. В поле «Номер корректировки» поставьте цифру 0. В поле «ИНН» впишите ваш идентификационный номер налогоплательщика. Потом укажите налоговый период, за который вы отчитываетесь - год, в котором была продана квартира. В поле «Предоставляется в налоговый орган (код)» поставьте номер налоговой инспекции, в которой вы стоите на учете.

Если вы подаете декларацию как физическое лицо, поставьте цифру 760 в поле «Код категории налогоплательщика». Узнать код ОКАТО вы можете в налоговом органе и вписать в соответствующее поле. Далее вписывайте свои фамилию, имя, отчество и номер контактного телефона. Также на первой странице напишите общее количество страниц декларации и количество документов, которые будут прилагаться. В самом низу этой страницы вы должны поставить дату заполнения и свою подпись.

На второй странице впишите свои дынные в следующие поля: «Дата» и «Место рождения». В поле «Наличие гражданства» ставьте цифру 1, если вы гражданин какой-либо страны; цифру 2, если у вас нет никакого гражданства.

Дата публикации: 01.06.2016 09:35 (архив)

Отражение в декларации по налогу на прибыль организаций операций с ценными бумагами зависит от квалификации ценных бумаг: обращающиеся или не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

Порядок квалификации ценных бумаг в качестве обращающихся на организованном рынке закреплен в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Напоминаем, что с 01.01.2015г.:

 доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ); заполняются строки приложений 1 и 2 к Листу 02 декларации:

в приложении 1 к Листу 02

Стр. 023 – «Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг - всего»;

Стр. 024 – «в том числе сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены»;

в приложении 2 к Листу 02

Стр. 072 – «Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг»;

Стр. 072 – «сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены».

 налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. 280 НК РФ (т.е. исключения – для налогоплательщиков - профессиональных участников РЦБ, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний, клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, а также для операций хеджирования); заполняется Лист 05 с кодом «1» (с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Доходы от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период не могут быть уменьшены на расходы (убытки) от операций с необращающимися ценными бумагами (п. 21 ст. 280 НК РФ). Убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены налогоплательщиком на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами (п. 24 ст. 280 НК РФ).

Переходные положения по отражению убытков по операциям с ценными бумагами (остатков неперенесенных убытков)

 Убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками, за исключением профессиональных участников РЦБ, по операциям с обращающимися ценными бумагами, возникшие до 31 декабря 2014г. включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015г., определенную в соответствии со ст. 280 НК РФ, но не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014г., ежегодно до 1 января 2025г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28.12.2013г.).

 Убытки по завершенным сделкам, которые получены налогоплательщиками, за исключением профессиональных участников РЦБ, по операциям с необращающимися ценными бумагами, возникшие до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015г., определенную в соответствии со ст. 280 и 304 НК РФ по операциям с необращающимися ценными бумагами, в размере не более 20% первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014г., ежегодно до 1 января 2025г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона № 420-ФЗ от 28.12.2013г.).

Налогоплательщику, имеющему остатки неперенесенного убытка по завершенным сделкам по операциям с обращающимися ценными бумагами, а также по операциям с необращающимися ценными бумагами, необходимо заполнить два приложения № 4 к Листу 02 (с кодом «1» и с кодом «5»).

При наличии на начало отчетного (налогового) периода неперенесенных убытков по необращающимся ценным бумагам в первую очередь составляется приложение № 4 к Листу 02 декларации с кодом «5» (по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС на 31.12.2014) и Лист 05 с кодом «1» (с необращающимися ценными бумагами) поскольку налоговая база по необращающимся ценным бумагам после уменьшения ее на учитываемые убытки прошлых лет суммируется с налоговой базой по основной деятельности.